PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KINH DOANH VÀ HỘ KINH DOANH - Full 10 điểm

Đ Ạ I H Ọ C HU Ế TRƯ Ờ NG Đ Ạ I H Ọ C LU Ậ T NGUY Ễ N CÔNG QU Ố C DŨNG PHÁP LU Ậ T V Ề THU Ế THU NH Ậ P CÁ NHÂN Đ Ố I V Ớ I CÁ NHÂN KINH DOANH VÀ H Ộ KINH DOANH Chuyên ngành: Lu ậ t Kinh t ế Mã s ố : 8380107 TÓM T Ắ T LU Ậ N VĂN TH Ạ C SĨ LU Ậ T H Ọ C TH Ừ A THIÊN HU Ế , năm 2022 Công trình được hoàn thành tại: Trư ờ ng Đ ạ i h ọ c Lu ậ t, Đ ạ i h ọ c Hu ế Ngư ờ i hư ớ ng d ẫ n khoa h ọ c: TS Nguy ễ n Th ị H ồ ng Trinh Ph ả n bi ệ n 1: : Ph ả n bi ệ n 2: Luận văn sẽ được bảo vệ trước Hội đồng chấm luận văn thạc sĩ họp tại: Trường Đại học Luật Vào lúc giờ ngày tháng năm Trường Đại học Luật, Đại học Huế M Ụ C L Ụ C PH Ầ N M Ở Đ Ầ U 1 1 Tính c ấ p thi ế t c ủ a nghiên c ứ u đ ề tài 1 2 Tình hình nghiên c ứ u 2 3 M ụ c đích và nhi ệ m v ụ nghiên c ứ u 3 4 Ph ạ m vi nghiên c ứ u 4 5 Phương pháp lu ậ n và phương pháp nghiên c ứ u 4 6 Nh ữ ng đóng góp c ủ a lu ậ n văn 5 7 B ố c ụ c lu ậ n văn 5 Chương 1 NH Ữ NG V Ấ N Đ Ề LÝ LU Ậ N PHÁP LU Ậ T V Ề THU Ế THU NH Ậ P CÁ NHÂN Đ Ố I V Ớ I CÁ NHÂN KINH DOANH VÀ H Ộ KINH DOANH 5 1 1 Khái quát v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 5 1 1 1 Khái ni ệ m và đ ặ c đi ể m cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 5 1 1 2 Khái ni ệ m và đ ặ c đi ể m thu ế thu nh ậ p cá nhân 7 1 1 3 Vai trò c ủ a thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 8 1 2 Khái quát v ề pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 8 1 2 1 Pháp lu ậ t đi ề u ch ỉ nh thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 8 1 2 2 N ộ i dung quy đ ị nh v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 9 1 3 Các nhân t ố ả nh hư ở ng đ ế n vi ệ c th ự c thi pháp lu ậ t v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 11 1 4 Pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh c ủ a m ộ t s ố nư ớ c trên th ế gi ớ i và g ợ i m ở cho Vi ệ t Nam 12 1 4 1 Pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh c ủ a m ộ t s ố nư ớ c trên th ế gi ớ i 12 1 4 2 G ợ i m ở cho Vi ệ t Nam 13 Ti ể u k ế t Chương 1 14 Chương 2 TH Ự C TR Ạ NG PHÁP LU Ậ T THU Ế THU NH Ậ P CÁ NHÂN Đ Ố I V Ớ I CÁ NHÂN KINH DOANH VÀ H Ộ KINH DOANH VÀ TH Ự C TI Ễ N TH Ự C HI Ệ N T Ạ I V I Ệ T NAM 14 2 1 Th ự c tr ạ ng pháp lu ậ t v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 14 2 1 1 Quy đ ị nh v ề ch ủ th ể n ộ p thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 14 2 1 2 Quy đ ị nh v ề đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 15 2 1 3 Quy đ ị nh v ề nguyên t ắ c áp d ụ ng thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 16 2 1 4 Quy đ ị nh v ề căn c ứ tính thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 17 2 1 5 Quy đ ị nh v ề qu ả n lý thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 19 2 2 Th ự c ti ễ n th ự c hi ệ n pháp lu ậ t v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 22 2 2 1 Nh ữ ng k ế t qu ả đ ạ t đư ợ c trong th ự c hi ệ n pháp lu ậ t v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 22 2 2 2 Nh ữ ng vư ớ ng m ắ c, t ồ n t ạ i trong th ự c hi ệ n pháp lu ậ t v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 22 Ti ể u k ế t Chương 2 23 Chương 3 Đ Ị NH HƯ Ớ NG GI Ả I PHÁP HOÀN THI Ệ N PHÁP LU Ậ T VÀ NÂNG CAO HI Ệ U QU Ả TH Ự C HI Ệ N PHÁP LU Ậ T V Ề THU Ế THU NH Ậ P CÁ NHÂN Đ Ố I V Ớ I CÁ NHÂN KINH DOANH VÀ H Ộ KINH DOANH T Ạ I VI Ệ T NAM 24 3 1 Đ ị nh hư ớ ng hoàn thi ệ n pháp lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh t ạ i Vi ệ t Nam 24 3 2 M ộ t s ố gi ả i pháp hoàn thi ệ n pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 24 3 3 M ộ t s ố gi ả i pháp nâng cao hi ệ u qu ả th ự c hi ệ n pháp lu ậ t v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 25 Ti ể u k ế t Chương 3 26 K Ế T LU Ậ N 27 TÀI LI Ệ U THAM KH Ả O 1 PH Ầ N M Ở Đ Ầ U 1 Tính c ấ p thi ế t c ủ a nghiên c ứ u đ ề tài Thu ế Thu nh ậ p cá nhân (thu ế TNCN) là m ộ t trong nh ữ ng lo ạ i thu ế đã xu ấ t hi ệ n cách nay hàng tràm năm và hi ệ n nay đã tr ở thành m ộ t trong nh ữ ng lo ạ i thu ế r ấ t quan tr ọ ng đ ố i v ớ i s ự phát tri ể n c ủ a các Qu ố c gia, đó là m ộ t trong nh ữ ng ngu ồ n thu quan tr ọ ng đóng góp váo ngân sách Nhà nư ớ c V ớ i vai trò quan tr ọ ng đó, trong quá trình phát tri ể n c ủ a đ ấ t nư ớ c, đ ặ c bi ệ t t ừ khi nư ớ c ta gia nh ậ p t ổ ch ứ c thương m ạ i Th ế gi ớ i (WTO) Năm 2007, Qu ố c h ộ i ban hành Lu ậ t thu ế TNCN là cơ s ở pháp lý quan tr ọ ng đ ể nâng cao vai trò qu ả n lý c ủ a Nhà nư ớ c, t ạ o hành lang pháp lý và hoàn thi ệ n h ệ th ố ng thu ế thu nh ậ p ở Vi ệ t Nam trong quá trình phát tri ể n và h ộ i nh ậ p qu ố c t ế V ớ i vai trò quan tr ọ ng đó, đ ể toàn di ệ n hơn Qu ố c h ộ i đã s ử a đ ổ i, b ổ sung Lu ậ t thu ế TNCN s ố 04/2007/ QH 12 ngày 21/11/2007 b ằ ng Lu ậ t s ố 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 Đáng chú ý, là ph ạ m vi đi ề u ch ỉ nh c ủ a Lu ậ t Thu ế TNCN đã bao g ồ m c ả cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh có thu nh ậ p t ừ kinh doanh, trong khi trư ớ c đây nh ữ ng đ ố i tư ợ ng này ch ị u s ự đi ề u ch ỉ nh c ủ a Lu ậ t Thu ế thu nh ậ p d oanh nghi ệ p Như v ậ y, s ự ra đ ờ i c ủ a Lu ậ t thu ế TNCN đã đ ả m b ả o công b ằ ng hơn gi ữ a cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh có thu nh ậ p t ừ kinh doanh v ớ i cá nhân có thu nh ậ p t ừ ti ề n lương, ti ề n công Tuy nhiên, khi áp d ụ ng nh ữ ng quy đ ị nh c ủ a lu ậ t này thì không tr ánh kh ỏ i nh ữ ng b ấ t c ậ p như: thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh đang áp d ụ ng quy trình tính thu ế ph ứ c t ạ p Trư ờ ng h ợ p cá nhân kinh doanh chưa th ự c hi ệ n đư ợ c ch ế đ ộ k ế toán, không xác đ ị nh đư ợ c thu nh ậ p ch ị u thu ế thì cơ quan thu ế ấ n đ ị nh t hu nh ậ p, sau đó l ạ i xác đ ị nh thu nh ậ p tính thu ế trên cơ s ở gi ả m tr ừ gia c ả nh đ ể áp d ụ ng bi ể u thu ế lũy ti ế n Trên th ự c t ế đa s ố cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh không th ự c hi ệ n ch ế đ ộ k ế toán nên ph ả i th ự c hi ệ n ấ n đ ị nh thu nh ậ p ch ị u thu ế Ngoài ra, công tác qu ả n lý thu ế đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh cùng r ấ t ph ứ c t ạ p, tiêu t ố n nhân l ự c nhưng không hi ệ u qu ả Theo b ả n thuy ế t minh chi ti ế t d ự án Lu ậ t s ử a đ ổ i, b ổ sung m ộ t s ố Đi ề u t ạ i các Lu ậ t v ề thu ế ngày 17 tháng 10 năm 2014 c ủ a Chính ph ủ , t ổ ng s ố thu t ừ nhóm c ả nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh ch ỉ chi ế m kho ả ng 2% t ổ ng thu (tr ừ d ầ u) nhưng t ổ ng s ố nhân l ự c ngành thu ế đ ể qu ả n lý đ ố i tư ợ ng này lên đ ế n 60% M ặ c dù ngành thu ế đã th ự c hi ệ n vi ệ c công khai thông tin h ộ khoán trư ớ c và sau khi ấ n đ ị nh thu ế Tuy nhiên, do chính sách thu ế ph ứ c t ạ p nên cá nhân cũng không th ể t ự bi ế t đư ợ c vi ệ c tính thu ế như th ế nào đ ể xác đ ị nh s ố thu ế mình ph ả i n ộ p Vi ệ c công khai minh b ạ ch v ề chính sách thu ế đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh cũng không đ ạ t hi ệ u qu ả Do đó, đ ể t ạ o đi ề u ki ệ n thu ậ n l ợ i cho ngư ờ i n ộ p thu ế và gi ả m gánh n ặ ng qu ả n lý đ ố i v ớ i cơ quan thu ế , ngày 26 tháng 11 năm 2014, Qu ố c h ộ i đã ban hành Lu ậ t s ố 71/2014/QH13 v ề vi ệ c s ử a đ ổ i, b ổ sung m ộ t s ố Đi ề u c ủ a các Lu ậ t v ề thu ế Theo đó, s ử a đ ổ i quy đ ị nh v ề phương pháp tí nh thu ế đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh theo hư ớ ng đơn gi ả n đ ể cá nhân có th ể t ự khai, t ự n ộ p Đ ồ ng th ờ i, b ổ sung nguyên t ắ c thu thu ế đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh 2 doanh, quy đ ị nh m ứ c thu ế khoán chi ti ế t đ ố i v ớ i t ừ ng lĩnh v ự c, ngành ngh ề , s ả n xu ấ t kinh doanh Do đó, đây chính là quy đ ị nh m ớ i so v ớ i trư ớ c đây nên câu h ỏ i đ ặ t ra là vi ệ c áp d ụ ng quy đ ị nh m ớ i này đ ạ t đư ợ c hi ệ u qua như th ế nào? M ứ c thu ế có h ợ p lý không? Vi ệ c áp d ụ ng quy đ ị nh m ớ i có đ ả m b ả o công b ằ ng so v ớ i trư ớ c đây không? Nh ậ n th ứ c đư ợ c ý nghĩa và t ầ m quan tr ọ ng đó trong công tác áp d ụ ng Lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh có thu nh ậ p t ừ ho ạ t đ ộ ng kinh doanh, s ả n xu ấ t vào th ự c ti ễ n ngư ờ i vi ế t đã ch ọ n đ ề tài “ Pháp lu ậ t v ề Thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh ” làm lu ậ n văn Th ạ c s ỹ Lu ậ t kinh t ế c ủ a mình 2 Tình hình nghiên c ứ u Qua tìm hi ể u, thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh là m ộ t v ấ n đ ề khá m ớ i chưa có nhi ề u công trình nghiên c ứ u toàn di ệ n v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Tuy nhiên, đã có m ộ t s ố công trình nghiên c ứ u liên quan đ ế n đ ề tài như: Nguy ễ n H ả i Ninh (2016), Ki ể m soát thu nh ậ p c ủ a ngư ờ i n ộ p thu ế trong quá trình th ự c hi ệ n pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân ở Vi ệ t Nam , Lu ậ n án ti ế n sĩ lu ậ t kinh t ế , Đ ạ i h ọ c Lu ậ t Hà N ộ i Lu ậ n án n ghiên c ứ u sinh ti ế n hành phân tích, đánh giá m ộ t cách toàn di ệ n và có h ệ th ố ng v ề m ặ t lý lu ậ n và th ự c ti ễ n nh ữ ng v ấ n đ ề pháp lu ậ t v ề KSTN c ủ a ngư ờ i n ộ p thu ế TNCN ở Vi ệ t Nam Đưa ra đư ợ c nh ữ ng lu ậ n gi ả i khoa h ọ c đ ể xác đ ị nh hư ớ ng ti ế p c ậ n phù h ợ p đ ố i v ớ i pháp lu ậ t v ề KSTNCN trong các hư ớ ng ti ế p c ậ n khác nhau hi ệ n nay Trên cơ s ở đánh giá th ự c tr ạ ng pháp lu ậ t v ề KSTN c ủ a ngư ờ i n ộ p thu ế TNCN đ ể t ừ đó tìm ki ế m các gi ả i pháp phù h ợ p hoàn thi ệ n pháp lu ậ t v ề KSTN c ủ a ngư ờ i n ộ p thu ế TNCN ở Vi ệ t Nam Nguy ễ n Thanh Liêm (2017), “ Pháp lu ậ t v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh”, Lu ậ n văn th ạ c s ỹ Lu ậ t h ọ c, Đ ạ i h ọ c kinh t ế Thành ph ố H ồ Chí Minh Lu ậ n văn có s ự k ế t h ợ p v ớ i vi ệ c phân tích quy đ ị nh pháp lu ậ t hi ệ n hành v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh và nh ữ ng h ạ n ch ế c ủ a thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh đ ể đưa ra m ộ t s ố ki ế n ngh ị nh ằ m hoàn thi ệ n hơn nh ữ ng quy đ ị nh thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh góp ph ầ n thu ngân sách Nhà nư ớ c Bên c ạ nh đó, tác gi ả hy v ọ ng n ộ i dung đư ợ c trình bày trong đ ề tài này s ẽ là tài li ệ u h ữ u ích cho nh ữ ng ai quan tâm đ ế n v ấ n đ ề c ủ a đ ề tài Ngoài ra, đ ề tài hoàn thành s ẽ là tài li ệ u tham kh ả o cho nh ữ ng ngư ờ i n ghiên c ứ u thu ế TNCN, đ ặ c bi ệ t là thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Hoàng Văn Ti ế n (2018), “ Pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh”, Lu ậ n văn th ạ c s ỹ Lu ậ t kinh t ế , Vi ệ n Đ ạ i h ọ c M ở Hà N ộ i Lu ậ n văn nghiên c ứ u nh ằ m là m sáng rõ các v ấ n đ ề lý lu ậ n v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh, qua đó dánh giá nh ữ ng thành t ự u và h ạ n ch ế c ủ a quy đ ị nh pháp lu ậ t hi ệ n nay v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và th ự c ti ễ n thi hành pháp lu ậ t Lu ậ n văn làm rõ nh ữ ng nguyên t ắ c, yêu c ầ u trong vi ệ c ban hành và th ự c hi ệ n pháp lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh đ ể làm cơ s ở đánh giá, 3 hoàn thi ệ n các quy đ ị nh pháp lu ậ t hi ệ n hành sao cho có hi ệ u qu ả hơn Lê Hương Ly (2020), Qu ả n lý thu ế thu nh ậ p cá nhân theo pháp lu ậ t Vi ệ t Nam qua th ự c ti ễ n thành ph ố B ắ c K ạ n, t ỉ nh B ắ c K ạ n Lu ậ n văn tìm hi ể u h ệ th ố ng pháp lu ậ t hi ệ n hành v ề qu ả n lý thu ế TNCN và th ự c ti ễ n th ự c hi ệ n pháp lu ậ t qu ả n lý thu ế TNCN ở Vi ệ t Nam, đư ợ c minh ch ứ ng b ở i m ộ t đ ị a phương c ụ th ể là Thành ph ố B ắ c K ạ n, t ỉ nh B ắ c K ạ n Lu ậ n v ăn làm rõ đư ợ c cơ s ở lý lu ậ n c ủ a pháp lu ậ t qu ả n lý thu ế TNCN hi ệ n nay; tìm hi ể u, đánh giá th ự c tr ạ ng c ủ a các quy đ ị nh và quá trình th ự c hi ệ n pháp lu ậ t qu ả n lý thu ế TNCN trên đ ị a bàn nghiên c ứ u; trên cơ s ở đó, đ ề xu ấ t nh ữ ng gi ả i pháp giúp cho vi ệ c xây d ự ng và hoàn thi ệ n pháp lu ậ t qu ả n lý thu ế TNCN có hi ệ u qu ả hơn Nhìn chung, các công trình trên đ ề u có đ ề c ậ p ớ m ứ c đ ộ nh ấ t đ ị nh v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh cũng như phân tích nh ữ ng quy đ ị nh pháp lu ậ t v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Tuy nhiên, chưa có công trình khoa h ọ c nào nghiên c ứ u m ộ t cách đ ầ y đ ủ , toàn di ệ n và sâu s ắ c v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh dư ớ i góc đ ộ lu ậ t h ọ c Bên c ạ nh đó, các bài báo cáo khoa h ọ c r ấ t ít vi ế t v ề v ấ n đ ề này, ch ỉ t ậ p trung đ ề c ậ p đ ế n nh ữ ng v ấ n đ ề chung c ủ a TNCN như: “ B ả n ch ấ t thu ế thu nh ậ p cá nhân ”, Tr ầ n Đình Thiên, Vũ Thành T ự Anh, nghiên c ứ u l ậ p pháp, Văn phòng Qu ố c h ộ i s ố 12, năm 2006; “ Thu ế thu nh ậ p cá nhân nên thu như th ế nào? ” , Lê N ế t, nghiên c ứ u l ậ p pháp, Văn phòng Qu ố c h ộ i s ố 7, năm 2007; “ Th ự c tr ạ ng pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân ở Vi ệ t Nam hi ệ n nay và phương hư ớ ng hoàn thi ệ n ” , Tr ầ n Vũ H ả i, Lu ậ t h ọ c, Trư ờ ng Đ ạ i h ọ c Lu ậ t Hà N ộ i s ố 10, năm 2007; “ Lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân: Nh ữ ng b ấ t c ậ p và hư ớ n g hoàn thi ệ n ” Lê Th ị Thu Th ủ y, nghiên c ứ u l ậ p pháp, Văn phòng Qu ố c h ộ i s ố 19, năm 2012; “ Cơ s ở xác đ ị nh thu nh ậ p thu ế trong pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân dư ớ i góc đ ộ công b ằ ng ” , Tr ầ n Minh Đ ứ c, Nhà nư ớ c và Pháp lu ậ t, Vi ệ n Nhà nư ớ c và Pháp lu ậ t s ố 2, năm 2 012; “ B ả o đ ả m công b ằ ng trong thu ế thu nh ậ p cá nhân ”, Tr ầ n Minh Đ ứ c, nghiên c ứ u l ậ p pháp, Văn phòng Qu ố c h ộ i s ố 6 năm 2012; “ V ấ n đ ề ki ể m soát thu nh ậ p pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân ở Vi ệ t Nam ” , Nguy ễ n H ả i Ninh, Lu ậ t h ọ c, Trư ờ ng Đ ạ i h ọ c Lu ậ t Hà N ộ i s ố 3, năm 2015 T ừ khi Lu ậ t s ử a đ ổ i, b ổ sung m ộ t s ố Đi ề u c ủ a các Lu ậ t năm 2014 có hi ệ u l ự c thi v ẫ n chưa có m ộ t công trình nghiên c ứ u nào đ ề c ậ p c ụ th ể đ ế n thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh trong pháp lu ậ t thu ế TNCN, m ặ c dù v ấ n đ ề này còn ch ứ a đ ự ng nhi ề u v ấ n đ ề c ầ n bàn lu ậ n v ề lý lu ậ n và th ự c ti ễ n Hy v ọ ng r ằ ng, đây s ẽ là đ ề tài nghiên c ứ u t ổ ng quát v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh thông qua vi ệ c phân tích đánh giá các quy đ ị nh và tìm hi ể u th ự c tr ạ ng áp d ụ ng pháp lu ậ t tr ong th ự c ti ễ n hi ệ n nay 3 M ụ c đích và nhi ệ m v ụ nghiên c ứ u 3 1 M ụ c đích nghiên c ứ u Vi ệ c nghiên c ứ u đ ề tài nh ằ m m ụ c đích là phân tích, đánh giá và t ổ ng h ợ p các quy đ ị nh c ủ a pháp lu ậ t nh ằ m làm rõ nh ữ ng v ấ n đ ề lý lu ậ n; và th ự c ti ễ n th ự c hi ệ n pháp lu ậ t v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Thông qua 4 vi ệ c nghiên c ứ u đó, lu ậ n văn s ẽ làm rõ nh ữ ng đi ể m ti ế n b ộ so v ớ i nh ữ ng quy đ ị nh trư ớ c đây, đ ồ ng th ờ i cho th ấ y đư ợ c ưu, như ợ c đi ể m đang t ồ n t ạ i trong các văn b ả n quy ph ạ m pháp lu ậ t hi ệ n hành Đ ể t ừ đó, tác gi ả d ự a ra các ki ế n ngh ị nh ằ m hoàn thi ệ n quy đ ị nh pháp lu ậ t v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 3 2 Nhi ệ m v ụ nghiên c ứ u - T ổ ng h ợ p, h ệ th ố ng hóa và làm rõ hơn cơ s ở lý lu ậ n, quy đ ị nh pháp lu ậ t v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh - Làm rõ tình hình và k ế t qu ả th ự c hi ệ n thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh trong nh ữ ng năm v ừ a qua Song song đó, tác gi ả phân tích và đánh giá quy đ ị nh c ủ a Pháp lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh - Đưa ra m ộ t s ố ki ế n ngh ị nh ằ m hoàn thi ệ n quy đ ị nh Pháp lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 4 Ph ạ m vi nghiên c ứ u 4 1 V ề n ộ i dung Do đi ề u ki ệ n khách quan v ề th ờ i gian và đ ể nh ằ m đ ạ t đư ợ c m ụ c tiêu nghiên c ứ u trên ph ạ m vi nghiên c ứ u Đ ề tài ch ỉ t ậ p trung phân tích, đánh giá nh ữ ng quy đ ị nh c ủ a Pháp lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh, và th ự c tr ạ ng áp d ụ ng Pháp lu ậ t thu ế TNCN 4 2 V ề không gian và th ờ i gian: lãnh th ổ Vi ệ t Nam t ừ năm 2013 đ ế n năm 2021 5 Phương pháp lu ậ n và phương pháp nghiên c ứ u 5 1 Phương pháp lu ậ n - Đ ề tài ngh iên c ứ u d ự a trên cơ s ở phương pháp lu ậ n c ủ a ch ủ nghĩa Mác - LêNin, tư tư ở ng H ồ Chí Minh cũng như quán tri ệ t quan đi ể m đư ờ ng l ố i, chính sách c ủ a Đ ả ng và pháp lu ậ t c ủ a Nhà nư ớ c v ề pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân 5 2 Phương pháp nghiên c ứ u Đ ể nghiên c ứ u đ ề tài này, tác gi ả đã s ử d ụ ng các phương pháp nghiên c ứ u c ụ th ể như sau: - Phương pháp phân tích và tổng hợp: Phương pháp này được sử dụng trong tất cả các chương của luận văn để phân tích các khái niệm, phân tích quy định của pháp luật, các số liệu được sử dụng trong toàn bộ luận văn - Phương pháp so sánh: Được sử dụng trong luận văn để so sánh một số quy định của pháp luật trong các văn bản khác nhau, được sử dụng chủ yếu ở Chương 2 luận văn - Phương pháp nghiên cứu điển hình: Sử dụng nghiên cứu phân tích việc áp dụng pháp luật Qua nghiên cứu, chỉ ra những hạn chế trong áp dụng pháp luật, được sử dụng ở Chương 2 luận văn - Phương pháp hệ thống hóa pháp luật: sử dụng hệ thống các văn bản pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh được sử dụng chủ yếu ở Chương 1 và Chương 2 luận văn 5 Ngoài ra, luận văn còn sử dụng những phương pháp nghiên cứu khác: phương pháp thống kê, phương pháp bình luận, 6 Nh ữ ng đóng góp c ủ a lu ậ n văn 6 1 V ề lý lu ậ n - Lu ậ n văn đã xây d ự ng m ộ t s ố khái ni ệ m, đ ặ c đi ể m, pháp lu ậ t đi ề u ch ỉ nh v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh - Lu ậ n văn đ ề xu ấ t nhóm gi ả i pháp nh ằ m hoàn thi ệ n pháp lu ậ t và th ự c hi ệ n pháp lu ậ t v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ ki nh doanh 6 2 V ề th ự c ti ễ n - Lu ậ n văn đánh giá các quy đ ị nh pháp lu ậ t hi ệ n hành, nghiên c ứ u th ự c ti ễ n áp d ụ ng, ch ỉ ra nh ữ ng vư ớ ng m ắ c trong quá trình áp d ụ ng pháp lu ậ t v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Nh ữ ng đóng góp c ủ a lu ậ n văn là cơ s ở cho các cơ quan áp d ụ ng pháp lu ậ t, cơ quan nghiên c ứ u và cơ quan xây d ự ng pháp lu ậ t tham kh ả o trên th ự c ti ễ n 7 B ố c ụ c lu ậ n văn Ngoài ph ầ n m ở đ ầ u, k ế t lu ậ n, danh m ụ c tài li ệ u tham kh ả o và ph ụ l ụ c, lu ậ n văn đư ợ c k ế t c ấ u g ồ m 3 chương, c ụ th ể như sau: Chương 1: NH Ữ NG V Ấ N Đ Ề LÝ LU Ậ N PHÁP LU Ậ T V Ề THU Ế THU NH Ậ P CÁ NHÂN Đ Ố I V Ớ I CÁ NHÂN KINH DOANH VÀ H Ộ KINH DOANH Chương 2: TH Ự C TR Ạ NG PHÁP LU Ậ T VÀ TH Ự C TI Ễ N TH Ự C HI Ệ N PHÁP LU Ậ T V Ề THU Ế THU NH Ậ P CÁ NHÂN Đ Ố I V Ớ I CÁ NHÂN KINH DOANH VÀ H Ộ KINH DOA NH Chương 3: Đ Ị NH HƯ Ớ NG, GI Ả I PHÁP HOÀN THI Ệ N PHÁP LU Ậ T VÀ NÂNG CAO HI Ệ U QU Ả TH Ự C HI Ệ N PHÁP LU Ậ T V Ề THU Ế THU NH Ậ P CÁ NHÂN Đ Ố I V Ớ I CÁ NHÂN KINH DOANH VÀ H Ộ KINH DOANH Chương 1 NH Ữ NG V Ấ N Đ Ề LÝ LU Ậ N PHÁP LU Ậ T V Ề THU Ế THU NH Ậ P CÁ NHÂN Đ Ố I V Ớ I CÁ NHÂN KINH DOANH VÀ H Ộ KINH DOANH 1 1 Khái quát v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 1 1 1 Khái ni ệ m và đ ặ c đi ể m cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 1 1 1 1 Khái ni ệ m cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh ‘Cá nhân kinh doanh” hay “ h ộ kinh doanh” đ ề u là nh ữ ng thu ậ t ng ữ thư ờ ng dùng đ ể ch ỉ v ề ngư ờ i s ả n xu ấ t, buôn bán ch ủ y ế u d ự a vào kh ả năng lao đ ộ ng c ủ a b ả n thân ngư ờ i lao đ ộ ng và kh ả năng c ủ a gia đình, tuy nhiên trong quá trình s ả n xu ấ t, buôn bán v ẫ n có th ể mư ớ n lao đ ộ ng như thu nh ậ p ch ủ y ế u v ẫ n do s ứ c lao đ ộ ng và v ố n c ủ a b ả n thân ho ặ c c ủ a h ộ gia đình Hi ệ n nay, pháp lu ậ t chưa có đ ị nh nghĩa c ụ th ể nào v ề “cá nhân kinh doanh” Tuy nhiên thông qua các quy đ ị nh t ạ i Lu ậ t thương m ạ i năm 2005, có 6 th ể nh ậ n th ấ y cá nhân kinh doanh có th ể là cá nh ân ho ạ t đ ộ ng thương m ạ i m ộ t cách đ ộ c l ậ p, thư ờ ng xuyên và có đăng ký kinh doanh ho ặ c cá nhân ho ạ t đ ộ ng thương m ạ i m ộ t cách đ ộ c l ậ p, thư ờ ng xuyên không ph ả i đăng ký kinh doanh T ừ nh ữ ng phân tích trên có th ể hi ể u “cá nhân kinh doanh” có th ể là m ộ t cá nhân h ay m ộ t nhóm cá nhân hay h ộ gia đình có ho ạ t đ ộ ng s ả n xu ấ t kinh doanh hàng hóa, d ị ch v ụ thu ộ c t ấ t c ả các lĩnh v ự c, ngành ngh ề s ả n xu ấ t kinh doanh theo quy đ ị nh c ủ a pháp lu ậ t Đ ố i v ớ i “h ộ kinh doanh” thì “h ộ kinh doanh” l ầ n đ ầ u tiên đư ợ c pháp lu ậ t Vi ệ t Nam công nh ậ n t ạ i Ngh ị đ ị nh s ố 27/HĐBT Ngh ị đ ị nh c ủ a H ộ i đ ồ ng B ộ trư ở ng ban hành ngày 09/3/1988 quy đ ị nh v ề chính sách đ ố i v ớ i kinh t ế cá th ể Kinh t ế tư doanh s ả n xu ấ t công nghi ệ p, d ị ch v ụ công nghi ệ p xây d ự ng v ậ n t ả i, th eo b ả n quy đ ị nh ban hành kèm theo Ngh ị đ ị nh s ố 27/HĐBT, các đơn v ị kinh t ế cá th ể , kinh t ế tư doanh đư ợ c xem là các đơn v ị kinh t ế t ự qu ả n có đi ề u ki ệ n s ả n xu ấ t và các v ố n khác, t ự quy ế t đ ị nh m ọ i v ấ n đ ề s ả n xu ấ t kinh doanh, t ự ch ị u trách nhi ệ m v ề thu nhâp, l ỗ lãi Các đơn v ị kinh t ế này đư ợ c t ổ ch ứ c theo hình th ứ c: H ộ cá th ể , h ộ ti ể u công nghi ệ p, xí nghi ệ p kinh doanh T ừ các hình th ứ c này d ầ n ti ế n t ớ i h ộ kinh doanh, doanh nghi ệ p tư nhân và các công ty ngày nay ở Vi ệ t Nam H ộ cá th ể , theo b ả n quy đ ị nh này có các đi ề u ki ệ n sau: i Tư li ệ u s ả n xu ấ t và các v ố n khác thu ộ c quy ề n s ở h ữ u c ủ a ngư ờ i đ ứ ng tên đăng ký kinh doanh; ii Ch ủ đăng ký kinh doanh ph ả i là ngư ờ i lao đ ộ ng tr ự c ti ế p Nh ữ ng ngư ờ i lao đ ộ ng khác ph ả i là b ố m ẹ , v ợ ch ồ ng, ho ặ c nh ữ ng ngư ờ i thân khác có tên tro ng s ổ đăng ký h ộ kh ẩ u c ủ a ngư ờ i đ ứ ng tên đăng ký kinh doanh; iii Thu nh ậ p sau khi đóng thu ế thu ộ c quy ề n s ở h ữ u c ủ a ch ủ h ộ ; Đ ố i v ớ i ti ể u công nghi ệ p thì ph ả i đáp ứ ng đ ủ các đi ề u ki ệ n sau: i Tư li ệ u s ả n xu ấ t và các v ố n khác thu ộ c s ở h ữ u c ủ a ch ủ h ộ ; ii Đư ợ c thuê mư ớ n lao đ ộ ng theo h ợ p đ ồ ng th ỏ a thu ậ n gi ữ a ch ủ và ngư ờ i làm thuê; iii Ch ủ h ộ là ngư ờ i lao đ ộ ng tr ự c ti ế p ho ặ c đóng vai trò chính v ề k ỷ thu ậ t s ả n xu ấ t và t ự đi ề u hành s ả n xu ấ t kinh doanh; iv Thu nh ậ p sau khi đóng thu ế và tr ả công cho ngư ờ i làm thuê thu ộ c s ở h ữ u c ủ a ch ủ h ộ Khi Lu ậ t doanh nghi ệ p năm 2014 ra đ ờ i thay cho Lu ậ t doanh nghi ệ p năm 2005 m ặ c dù v ẫ n dùng thu ậ t ng ữ “h ộ kinh doanh” nhưng t ạ i Ngh ị đ ị nh s ố 78/2015/NĐ - CP, ngày 19/4/2015 c ủ a Chính ph ủ v ề đăng ký kinh doanh đã có m ộ t khái ni ệ m r ộ ng hơn trư ớ c C ụ th ể , Đ i ề u 66, Ngh ị đ ị nh s ố 78/2015/NĐ - CP: H ộ kinh doanh do m ộ t cá nhân ho ặ c m ộ t nhóm ngư ờ i g ồ m cá nhân là công dân Vi ệ t Nam đ ủ 18 tu ổ i, có năng l ự c hành vi dân s ự đ ầ y đ ủ , ho ặ c m ộ t h ộ gia đình làm ch ủ , ch ỉ đăng ký kinh doanh t ạ i m ộ t đ ị a đi ể m, s ử d ụ ng mư ờ i ngư ờ i l ao đ ộ ng và ch ị u trách nhi ệ m b ằ ng toàn b ộ tài s ả n c ủ a mình đ ố i v ớ i ho ạ t đ ộ ng kinh doanh So v ớ i Ngh ị đ ị nh s ố 43/2010/NĐ - CP, ngày 15/4/2010 c ủ a Chính ph ủ thì Ngh ị đ ị nh này ti ế p t ụ c thu h ẹ p l ạ i ch ủ th ể c ủ a h ộ kinh doanh Theo đó, cá nhân hay nhóm cá nhân đ ề u ph ả i là công dân Vi ệ t Nam và ph ả i đ ủ 18 tu ổ i, có đ ủ năng 7 l ự c hành vi dân s ự thì m ớ i đư ợ c phép đăng ký h ộ kinh doanh 1 1 1 2 Đ ặ c đi ể m c ủ a cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Th ứ nh ấ t, v ề hình th ứ c s ở h ữ u: cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh có đ ặ c đi ể m khác v ớ i lo ạ i hình công ty Th ứ hai, cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh là hình th ứ c kinh doanh quy mô nh ỏ Đ ặ c đi ể m này không xu ấ t phát t ừ b ả n ch ấ t bên trong c ủ a hình th ứ c này mà xu ấ t phát t ừ các quy đ ị nh c ủ a pháp lu ậ t Vi ệ t Nam căn c ứ vào s ố lư ợ ng lao đ ộ ng đư ợ c s ử d ụ ng trong h ộ kinh doanh Th ứ ba, cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh ph ả i ch ị u trách nhi ệ m vô h ạ n đ ố i v ớ i các kho ả n n ợ c ủ a mình b ở i, do cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh, không ph ả i là m ộ t th ự c th ể đ ộ c l ậ p, tách bi ệ t v ớ i ch ủ nhân c ủ a nó 34 , nên v ề nguyên t ắ c ph ả i ch ị u trách nhi ệ m vô h ạ n đ ố i v ớ i kho ả n n ợ c ủ a mình, có nghĩa là cá nhân hay ch ủ nhân c ủ a h ộ kinh doanh ph ả i ch ị u trách nhi ệ m b ằ ng toàn b ộ tài s ả n c ủ a mình k ể c ả tài s ả n không đưa vào kinh doanh Th ứ tư, cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh ho ạ t đ ộ ng m ộ t s ố ngành ngh ề , hình th ứ c mu a bán không b ắ t bu ộ c ph ả i đăng ký kinh doanh như: s ả n xu ấ t nông, lâm, ngư nghi ệ p, làm mu ố i và nh ữ ng ngư ờ i bán rong, quà v ặ t, buôn chuy ế n, kinh doanh lưu đ ộ ng, làm d ị ch v ụ có thu nh ậ p th ấ p không ph ả i đăng ký kinh doanh, nhưng l ạ i có tư cách như nh ữ ng cá nhâ n kinh doanh và h ộ kinh doanh có đăng ký kinh doanh 1 1 2 Khái ni ệ m và đ ặ c đi ể m thu ế thu nh ậ p cá nhân 1 1 2 1 Khái ni ệ m thu ế thu nh ậ p cá nhân Thu nh ậ p c ó t h ể h i ể u l à t ổ ng th ể c á c ngu ồ n thu c ủ a m ộ t c á nhân x á c đ ị nh trong m ộ t kho ả n g th ờ i gian nh ấ t đ ị n h Thu ế TNCN l à lo ạ i thu ế tr ự c thu đ á nh v à o thu nh ậ p ch ị u thu ế th ự c nh ậ n c ủ a c á nhân trong m ộ t năm ho ặ c t ừ ng l ầ n ph á t sinh Thu ế T NCN không ch ỉ nh ằ m m ụ c đ í c h t ạ o l ậ p ngu ồ n thu cho ngân s á ch NN m à c ò n th ự c hi ệ n đi ề u h ò a thu nh ậ p gi ữ a c á c t ầ ng l ớ p dân cư đ ả m b ả o s ự công b ằ ng x ã h ộ i Thu ế T NCN l à m ộ t lo ạ i thu ế tr ự c thu đ á nh trên thu nh ậ p c ủ a c á c c á nhân trong t ừ n g th ờ i k ì Khi đ ề c ậ p đ ế n kh á i ni ệ m thu nh ậ p c á n hân c á c nh à l à m lu ậ t Vi ệ t Nam c ũ n g thư ờ n g th ể h i ệ n dư ớ i d ạ ng li ệ t kê c á c lo ạ i thu nh ậ p Vi ệ c quy đ ị n h như v ậ y l à khoa h ọ c v à p h ù h ợ p v ớ i th ự c ti ễ n, tr á nh đư ợ c s ự b ỏ s ó t c á c ngu ồ n thu – n guyên nhân ch í n h t ạ o r a s ự b ấ t b ì nh đ ẳ ng khi đ á nh thu ế v à c ũ n g gây ra s ự t h ấ t thu c ho ngân s á ch nh à nư ớ c Như v ậ y, thu ế thu nh ậ p cá nhân (Personal income tax) là kho ả n ti ề n mà ngư ờ i có thu nh ậ p ph ả i trích n ộ p trong m ộ t ph ầ n ti ề n lương, ho ặ c t ừ các ngu ồ n thu khác vào ngân sách nhà nư ớ c sau khi đã đư ợ c gi ả m tr ừ Thu ế thu nh ậ p cá nhân không đánh vào nh ữ ng cá nhân có thu nh ậ p th ấ p, do đó, kho ả n thu này s ẽ công b ằ ng v ớ i m ọ i đ ố i tư ợ ng trong, góp ph ầ n làm gi ả m kho ả ng cách chênh l ệ ch gi ữ a các t ầ ng l ớ p trong xã h ộ i 1 1 2 2 Đ ặ c đi ể m c ủ a thu ế thu nh ậ p cá n hân Thu ế thu nh ậ p cá nhân là lo ạ i thu ế tr ự c thu đánh vào thu nh ậ p th ự c nh ậ n c ủ a các cá nhân trong m ộ t năm, t ừ ng tháng ho ặ c t ừ ng l ầ n Thu ế này thu vào m ộ t s ố 8 kho ả n thu nh ậ p cao chính đáng c ủ a cá nhân nh ằ m th ự c hi ệ n vi ệ c đi ề u ti ế t thu nh ậ p gi ữ a các t ầ ng l ớ p dân cư, góp ph ầ n th ự c hi ệ n công b ằ ng xã h ộ i và tăng ngu ồ n thu cho ngân sách Nhà nư ớ c Chính vì th ế thu ế thu nh ậ p cá nhân có nh ữ ng đ ặ c đi ể m sau: Th ứ n h ấ t , thu ế T NCN l à m ộ t lo ạ i thu ế tr ự c thu đ á nh tr ự c ti ế p v à o thu nh ậ p c ủ a m ỗ i c á nhân Th ứ hai, TNCN c ó d i ệ n đ á n h thu ế r ấ t r ộ n g, th ể hi ệ n trên 2 kh í a c ạ nh M ộ t l à , đ ố i tư ợ n g đ á nh thu ế TNCN l à t o à n b ộ c á c kho ả n thu nh ậ p c ủ a c á n hân thu ộ c di ệ n không đ á n h thu ế k hông phân bi ệ t thu nh ậ p đ ó c ó ngu ồ n g ố c ph á t sinh tro ng nư ớ c hay nư ớ c ngo à i Hai l à , đ ố i tư ợ ng ph ả i kê khai n ộ p thu ế TNCN l à to à n b ộ nh ữ ng ngư ờ i c ó t hu nh ậ p, bao g ồ m t ấ t c ả công dân Vi ệ t nam v à nh ữ ng ngư ờ i nư ớ c ngo à i , ngư ờ i Vi ệ t Nam đ ị n h cư ở nư ớ c ngo à i cư tr ú t hư ờ ng xuyên ha y không thư ờ n g xuyên nhưng c ó s ố ng à y c ó m ặ t, l à m vi ệ c , c ó thu nh ậ p theo quy đ ị nh c ủ a lu ậ t thu ế TNCN Th ứ b a, x é t dư ớ i g ó c đ ộ k ĩ thu ậ t, thu ế TNCN c ó c á ch t í nh thu ế kh á ph ứ c t ạ p b ở i di ệ n đ á nh thu ế r ộ ng,liên quan ch ặ t ch ẽ v ớ i ho à n c ả n h c á nhân, ch í nh s á c h x ã h ộ i, c ó á p d ụ ng phương ph á p l ũ y ti ế n Th ứ t ư, thu nh ậ p ch ị u đi ề u ti ế t c ủ a thu ế s ẽ căn c ứ c ụ th ể ngu ồ n g ố c ph á t sinh c ủ a c á c kho ả n thu nh ậ p v à c ăn c ứ v à o đ ặ c đi ể m cư tr ú hay m ộ t s ố đ ặ c đi ể m kh á c t ù y theo lu ậ t c ủ a t ừ ng nư ớ c Thông thư ờ ng c á c nư ớ c v ẫ n s ử d ụ ng nguyên t ắ c cư tr ú đ ể đ á nh thu ế TNCN 1 1 3 Vai trò c ủ a thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Th ứ nh ấ t, đ ố i v ớ i n ề n kinh t ế xã h ộ i Tăng ngu ồ n thu cho ngân sách nhà nư ớ c Thu ế là ngu ồ n thu ch ủ y ế u c ủ a ngân sách nhà nư ớ c, trong đó có thu ế thu nh ậ p cá nhân Th ứ hai, đ ố i v ớ i h ệ th ố ng thu ế Kh ắ c ph ụ c h ạ n ch ế c ủ a các lo ạ i thu ế khác Thu ế thu nh ậ p cá nhân giúp kh ắ c ph ụ c đư ợ c h ạ n ch ế c ủ a các lo ạ i thu ế giá tr ị gia tăng, thu ế tiêu dùng: Tính lũy thoái 1 2 Khái quát v ề pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 1 2 1 Pháp lu ậ t đi ề u ch ỉ nh thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Pháp l u ậ t thu ế TNCN là t ổ ng h ợ p các quy ph ạ m pháp lu ậ t do cơ quan nhà nư ớ c có th ẩ m quy ề n ban hành nh ằ m đi ề u ch ỉ nh các quan h ệ xã h ộ i phát sinh trong quá trình thu, n ộ p thu ế c ủ a cá nhân có phát sinh thu nh ậ p theo quy đ ị nh c ủ a pháp lu ậ t H ệ th ố ng văn b ả n quy ph ạ m pháp lu ậ t Vi ệ t Nam đi ề u ch ỉ nh v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh bao g ồ m: - Lu ậ t Qu ả n lý thu ế ngày 13 tháng 06 năm 2019; - Ngh ị đ ị nh s ố 209/2013/NĐ - CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 c ủ a Chính ph ủ quy đ ị nh chi ti ế t và hư ớ ng d ẫ n thi hành m ộ t s ố đi ề u c ủ a Lu ậ t thu ế giá tr ị gia tăng; - Ngh ị đ ị nh s ố 12/2015/NĐ - CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 c ủ a Chính ph ủ quy đ ị nh chi ti ế t thi hành Lu ậ t s ử a đ ổ i, b ổ sung m ộ t s ố đi ề u c ủ a các Lu ậ t v ề thu ế và s ử a đ ổ i, b ổ sung m ộ t s ố đi ề u c ủ a các Ngh ị đ ị nh v ề thu ế ; 9 - Ngh ị đ ị nh 108/2018/NĐ - CP c ủ a chính ph ủ có hi ệ u l ự c t ừ 10/10/2018 quy đ ị nh s ử a đ ổ i, b ổ sung m ộ t s ố đi ề u c ủ a NĐ 78/2015/NĐ - CP - Ngh ị đ ị nh s ố 126/2020/NĐ - CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 c ủ a Chính ph ủ quy đ ị nh chi ti ế t m ộ t s ố đi ề u c ủ a Lu ậ t Qu ả n lý thu ế ; - Ngh ị đ ị nh s ố 87/2017/NĐ - CP ngày 26 tháng 7 năm 2017 c ủ a Chính ph ủ quy đ ị nh ch ứ c năng nhi ệ m v ụ , quy ề n h ạ n và cơ c ấ u t ổ ch ứ c B ộ Tài chính; - Thông tư 40/2021/TT - BTC hư ớ ng d ẫ n thu ế giá tr ị gia tăng, thu ế thu nh ậ p cá nhân và qu ả n lý thu ế đ ố i v ớ i h ộ kinh doan h, cá nhân kinh doanh có hi ệ u l ự c t ừ ngày 01/8/2021 1 2 2 N ộ i dung quy đ ị nh v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 1 2 2 1 Nhóm quy đ ị nh v ề ch ủ th ể n ộ p thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Vi ệ c quy đ ị nh đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế c ủ a lu ậ t thu ế TNCN hi ệ n hành là khá h ợ p kí và phù h ợ p v ớ i thông l ệ qu ố c t ế a) Ph ạ m vi ch ị u thu ế T ạ i Đi ề u 2 1 Lu ậ t Thu ế TNCN quy đ ị nh: “Đ ố i tư ợ ng thu ế thu nh ậ p cá nhân là cá nhân cư trú có thu nh ậ p ch ị u thu ế … phát sinh trong và ngoài lãnh th ổ Vi ệ t Nam và cá nhân không cư trú có thu nh ậ p ch ị u thu ế … phát sinh trong lãnh th ổ Vi ệ t Nam” Vi ệ c quy đ ị nh đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế như v ậ y là khá h ợ p lí, t ạ o s ự bình đ ẳ ng gi ữ a công dân Vi ệ t Nam và công dân nư ớ c ngoài, đ ồ ng th ờ i tránh đư ợ c s ự ph ứ c t ạ o trong xác đ ị nh đ ố i tư ợ ng ch ị u thu ế Không nh ữ ng th ế , nó còn th ể hi ệ n thái đ ộ thi ệ n chí c ủ a nư ớ c ta trong vi ệ c n ỗ l ự c th ể hi ệ n các đãi ng ộ qu ố c gia, t ạ o môi trư ờ ng m ở và tâm lí yên tâm cho nhà đ ầ u tư, ngư ờ i nư ớ c ngoài khi làm vi ệ c và sinh s ố ng t ạ i Vi ệ t Nam b) Căn c ứ xác đ ị nh y ế u t ố cư trú Căn c ứ đi ề u 2 2 Lu ậ t Thu ế TNCN , đ ố i v ớ i cá nhân cư trú có đi ề u ki ệ n “có m ặ t t ạ i VN” đư ợ c hi ể u là s ự hi ệ n di ệ n c ủ a cá nhân đó trên lãnh th ổ Vi ệ t Nam t ừ 183 ngày tr ở lên tính trong m ộ t năm dương l ị ch ho ặ c trong 12 tháng liên t ụ c k ể t ừ ngày đ ầ u tiên có m ặ t t ạ i Vi ệ t Nam 1 2 2 2 Quy đ ị nh v ề đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Thu th ậ p t ừ kinh doanh: đi ề u lu ậ t t ạ i lu ậ t s ử a đ ổ i 2014 đã rút ng ắ n ph ạ m vi ch ị u thu ế hơn, là (1) thu nh ậ p t ừ ho ạ t đ ộ ng s ả n xu ấ t, kinh doanh hàng hóa, d ị ch v ụ và (2) thu nh ậ p t ừ ho ạ t đ ộ ng hành ngh ề đ ộ c lâp c ủ a cá nhân có gi ấ y phép ho ặ c ch ứ ng ch ỉ hành ngh ề Hơn n ữ a, đi ề u kho ả n này còn đư ợ c b ổ sung m ứ c ch ị u thu ế là đ ố i v ớ i doanh thu trên 100 tri ệ u đ ồ ng/ năm c ủ a cá nhân kinh doanh Quy đ ị nh như v ậ y t ạ o s ự công b ằ ng và bình đ ẳ ng hơn trong xã h ộ i, t ạ o đi ề u ki ệ n cho cá nhân kinh doanh có doanh thu th ấ p Thu nh ậ p t ừ ti ề n lương, ti ề n công: là thu nh ậ p mà ngư ờ i lao đ ộ ng nh ậ n đư ợ c t ừ ngư ờ i s ử d ụ ng lao đ ộ ng, bao g ồ m ti ề n lương, t i ề n công và các kho ả n có tính ch ấ t ti ề n lương, ti ề n công; các kho ả n ph ụ c ấ p, tr ợ c ấ p mà cá nhân đư ợ c 10 hư ở ng cũng đư ợ c xác đ ị nh là thu nh ậ p t ừ ti ề n lương, ti ề n công tr ừ m ộ t s ố kho ả n ph ụ c ấ p, tr ợ c ấ p t ạ i đi ề u 3 2 b Lu ậ t thu ế TNCN 1 2 2 3 Nhóm quy đ ị nh v ề ng uyên t ắ c áp d ụ ng thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Nguyên t ắ c tính thu ế đ ố i v ớ i h ộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh đư ợ c th ự c hi ệ n theo các quy đ ị nh c ủ a pháp lu ậ t hi ệ n hành v ề thu ế GTGT, thu ế TNCN và các văn b ả n quy ph ạ m pháp lu ậ t có liên quan H ộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có doanh thu t ừ ho ạ t đ ộ ng s ả n xu ấ t, kinh doanh trong năm dương l ị ch t ừ 100 tri ệ u đ ồ ng tr ở xu ố ng thì thu ộ c trư ờ ng h ợ p không ph ả i n ộ p thu ế GTGT và không ph ả i n ộ p thu ế TNCN theo quy đ ị nh pháp lu ậ t v ề thu ế GTGT và thu ế TNCN H ộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có trách nhi ệ m khai thu ế chính xác, trung th ự c, đ ầ y đ ủ và n ộ p h ồ sơ thu ế đúng h ạ n; ch ị u trách nhi ệ m trư ớ c pháp lu ậ t v ề tính chính xác, trung th ự c, đ ầ y đ ủ c ủ a h ồ sơ thu ế theo quy đ ị nh 1 2 2 4 Nhóm quy đ ị nh v ề phương pháp tính thu ế và căn c ứ tính thu ế thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Căn c ứ tính thu ế đ ố i v ớ i h ộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh là doanh thu tính thu ế và t ỷ l ệ thu ế tính trên doanh thu Doanh thu tính thu ế GTGT và doanh thu tính thu ế TNCN đ ố i v ớ i h ộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh là doanh thu bao g ồ m thu ế (trư ờ ng h ợ p thu ộ c di ệ n ch ị u thu ế ) c ủ a toàn b ộ ti ề n bán hàng, ti ề n gia công, ti ề n hoa h ồ ng, ti ề n cung ứ ng d ị ch v ụ phát sinh trong k ỳ tính thu ế t ừ các ho ạ t đ ộ ng s ả n xu ấ t, kinh doanh hàng hóa, d ị ch v ụ , bao g ồ m c ả các kho ả n thư ở ng, h ỗ tr ợ đ ạ t doanh s ố , khuy ế n m ạ i, chi ế t kh ấ u thương m ạ i, chi ế t kh ấ u thanh toán, chi h ỗ tr ợ b ằ ng ti ề n ho ặ c không b ằ ng ti ề n; các kho ả n tr ợ giá, ph ụ thu, ph ụ tr ộ i, phí thu thêm đư ợ c hư ở ng the o quy đ ị nh; các kho ả n b ồ i thư ờ ng vi ph ạ m h ợ p đ ồ ng, b ồ i thư ờ ng khác (ch ỉ tính vào doanh thu tính thu ế TNCN); doanh thu khác mà h ộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh đư ợ c hư ở ng không phân bi ệ t đã thu đư ợ c ti ề n hay chưa thu đư ợ c ti ề n 1 2 2 5 Nhóm quy đ ị nh v ề qu ả n lý thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Qu ả n lý thu ế là khâu t ổ ch ứ c, phân công trách nhi ệ m cho các b ộ ph ậ n trong cơ quan thu ế , xác l ậ p m ố i quan h ệ ph ố i h ợ p gi ữ a các b ộ ph ậ n m ộ t cách h ữ u hi ệ u trong vi ệ c th ự c thi các chính sá ch thu ế đ ể ngày m ộ t nâng cao ch ấ t lư ợ ng cũng như hi ệ u qu ả thu cho ngân sách Nhà nư ớ c Bên c ạ nh đó, qu ả n lý thu ế góp ph ầ n tích c ự c hư ớ ng d ẫ n tuyên truy ề n chính sách thu ế cho qu ầ n chúng nhân dân a) Đăng ký thu ế Đăng ký thu ế là vi ệ c ngư ờ i n ộ p thu ế kê khai nh ữ ng thông tin c ủ a ngư ờ i n ộ p thu ế theo m ẫ u quy đ ị nh và n ộ p t ờ khai cho cơ quan qu ả n lý thu ế đ ể b ắ t đ ầ u th ự c hi ệ n nghĩa v ụ v ề thu ế v ớ i Nhà nư ớ c theo các quy đ ị nh c ủ a pháp lu ậ t b) Kê khai thu ế thu nh ậ p cá nhân Kê khai thu ế là cơ ch ế hành thu mà đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế t ự kê khai, t ự tính toán s ố thu ế ph ả i n ộ p c ủ a mình d ự a trên s ự tuân th ủ t ự nguy ệ n ch ấ p hành pháp lu ậ t và ch ủ đ ộ ng n ộ p t ờ khai thu ế và n ộ p thu ế cho Nhà nư ớ c theo s ố thu ế mà 11 mình đã tính toán đúng th ờ i h ạ n 1 Cơ quan không can thi ệ p vào vi ệ c th ự c hi ệ n nghĩa v ụ thu ế c ủ a đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế n ế u đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế t ự giác tuân th ủ nghĩa v ụ c) N ộ p thu ế thu nh ậ p cá nhân N ộ p thu ế TNCN là vi ệ c ngư ờ i n ộ p thu ế vào ngân sách Nhà nư ớ c m ộ t kho ả n ti ề n nh ấ t đ ị nh, s ố ti ề n thu ế mà ngư ờ i n ộ p thu ế ph ả i n ộ p s ẽ d ự a vào s ố thu ế ngư ờ i n ộ p thu ế đã kê khai ho ặ c cơ quan thu ế ấ n đ ị nh Hi ệ n nay, ở Vi ệ t Nam và h ầ u h ế t các qu ố c gia trên th ế gi ớ i đ ề u ti ế n hành thu thu ế TNCN theo 2 phương th ứ c sau: Th ứ nh ấ t, phương pháp kh ấ u tr ừ thu ế t ạ i ngu ồ n: t ổ ch ứ c, cá nhân chi tr ả thu nh ậ p s ẽ qu ả n lý TNCN đó và th ự c hi ệ n kh ấ u tr ừ trư ớ c khi tr ả thu nh ậ p theo bi ể u lũy ti ế n t ừ ng ph ầ n và t ạ m n ộ p vào ngân sách Nhà nư ớ c Phương th ứ c này thư ờ ng áp d ụ ng cho nh ữ ng kho ả n thu nh ậ p phát sinh có tính ch ấ t ổ n đ ị nh như thu nh ậ p t ừ ti ề n lương, ti ề n công Th ứ hai , phương th ứ c thu tr ự c ti ế p: là phương pháp mà theo đó ngư ờ i n ộ p thu ế , ch ủ y ế u là các cá nhân có đi ề u kho ả n thu nh ậ p, cá nhân hành ngh ề t ự do, ngư ờ i nư ớ c ngoài làm vi ệ c trong các văn phòng đ ạ i di ệ n… t ự kê khai thu nh ậ p và g ử i t ờ khai thu ế cho cơ quan thu ế Cơ quan thu ế xác đ ị nh s ố ti ề n ph ả i n ộ p d ự a trên t ờ khai v ề thu nh ậ p và v ề các kho ả n đư ợ c kh ấ u tr ừ , gi ả m tr ừ 2 d) X ử lý vi ph ạ m pháp lu ậ t V ề nguyên t ắ c cá nhân ch ỉ b ị x ử ph ạ t vi ph ạ m v ề v ấ n đ ề thu ế TNCN khi có hành vi vi ph ạ m pháp lu ậ t thu ế v ề TNCN Theo Đ i ề u 10, Lu ậ t qu ả n lý thu ế năm 2006 s ử a đ ổ i, b ổ sung năm 2012 hành vi vi ph ạ m pháp lu ậ t v ề thu ế c ủ a ngư ờ i n ộ p thu ế bao g ồ m: vi ph ạ m các th ủ t ụ c thu ế , ch ậ m n ộ p ti ề n thu ế , khai sai d ẫ n đ ế n thi ế u s ố ti ề n thu ế ph ả i n ộ p ho ặ c tăng s ố ti ề n thu ế đư ợ c hoàn, tr ố n thu ế , gian l ậ n thu ế 1 3 Các nhân t ố ả nh hư ở ng đ ế n vi ệ c th ự c thi pháp lu ậ t v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Pháp lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh ch ị u ả nh hư ở ng c ủ a nhi ề u y ế u t ố khác nhau Các y ế u t ố này đ ề u có th ể ả nh hư ở ng tích c ự c hay tiêu c ự c tùy theo tính ch ấ t và tr ạ ng thái c ủ a y ế u t ố đó đ ố i v ớ i pháp lu ậ t thu ế TNCN c ủ a cá nhân kinh doanh Nhi ệ m v ụ c ủ a các cơ quan qu ả n lý là ph ả i n ắ m rõ s ự tác đ ộ ng c ủ a m ỗ i y ế u t ố và tìm cách h ạ n ch ế nh ữ ng y ế u t ố tiêu c ự c cũng n hư phát huy các y ế u t ố tích c ự c nh ằ m nâng cao hi ệ u qu ả xây d ự ng và th ự c thi pháp lu ậ t thu ế TNCN Th ứ nh ấ t, ch ủ trương, chính sách qu ả n lý thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh c ủ a nhà nư ớ c Th ứ hai, đi ề u ki ệ n kinh t ế Thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân k inh doanh đánh vào thu nh ậ p t ừ ho ạ t đ ộ ng s ả n xu ấ t kinh doanh c ủ a cá nhân phát sinh trong k ỳ 1 Nguy ễ n Ng ọ c Hùng, Tôn Th ấ t C ả nh Hòa, Nguy ễ n Kim Quy ế n, Đ ặ ng Th ị B ạ ch Vân (2012), Giáo trình qu ả n lý thu ế 2, Nhà xu ấ t b ả n kinh t ế , trang 172 2 Lê Quang Cư ờ ng, Nguy ễ n Kim Quy ế n (2013), Giáo trình thu ế I, Nhà xu ấ t b ả n Kinh t ế TPHCM 12 tính thu ế Trong khi đó thu nh ậ p c ủ a cá nhân kinh doanh l ạ i ph ụ thu ộ c r ấ t l ớ n vào đi ề u ki ệ n kinh t ế c ủ a t ừ ng th ờ i k ỳ Th ứ ba, trình đ ộ l ậ p pháp Cá nhân kinh doanh là nhóm đ ố i tư ợ ng chi ế m t ỷ l ệ khá l ớ n, đa d ạ ng v ề lo ạ i hình ho ạ t đ ộ ng và kinh doanh Ch ẳ ng h ạ n như có cá nhân hành ngh ề đ ộ c l ậ p, có nhóm cá nhân, h ộ gia đình kinh doanh nhi ề u ngành ngh ề khác nhau, có cá nhân là ngư ờ i cư trú, ngư ờ i không cư trú… Th ứ tư, trì nh đ ộ hi ể u bi ế t, ý th ứ c ch ấ p hành pháp lu ậ t c ủ a ngư ờ i dân Đây là m ộ t trong nh ữ ng đi ề u ki ệ n quan tr ọ ng trong quá trình xây d ự ng và th ự c thi pháp lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh Th ứ năm, h ộ i nh ậ p kinh t ế , qu ố c t ế H ộ i nh ậ p kinh t ế qu ố c t ế là quá trình qu ố c gia ti ế n hành m ở c ử a n ề n kinh t ế thông qua các n ỗ l ự c t ự do hóa trên m ọ i lĩnh v ự c theo t ừ ng c ấ p đ ộ nh ằ m ch ủ đ ộ ng g ắ n k ế t v ớ i n ề n kinh t ế khu v ự c và th ế gi ớ i Đ ố i v ớ i lĩnh v ự c thu ế , H ộ i nh ậ p kinh t ế qu ố c t ế cũng làm gia tăng s ự h ợ p tác v ề thu ế gi ữ a các nư ớ c và làm thay đ ổ i chính sách thu ế nói chung và thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh nói riêng 1 4 Pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh c ủ a m ộ t s ố nư ớ c trên th ế gi ớ i và g ợ i m ở cho Vi ệ t Nam 1 4 1 Pháp lu ậ t thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh c ủ a m ộ t s ố nư ớ c trên th ế gi ớ i T ạ i M ỹ , khác v ớ i nhi ề u qu ố c gia tính thu ế cá nhân d ự a trên t ổ ng thu nh ậ p, S ở Thu ế v ụ M ỹ tính thu ế m ỗ i cá nhân theo thu nh ậ p th ự c, t ứ c thu nh ậ p đã tr ừ đi chi phí tái đ ầ u tư và các chi phí sinh ho ạ t khác T ạ i Hàn Qu ố c, đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế TNCN là cá nhân cư trú hay không cư trú, có thu nh ậ p ch ị u thu ế trong năm: Đ ố i tư ợ ng cư trú đư ợ c quy đ ị nh là ngư ờ i có nhà ở ho ặ c có th ờ i gian cư trú t ạ i Hàn Qu ố c t ừ 1 năm tr ở lên Đ ố i tư ợ ng không cư trú là ngư ờ i không có nhà ở t ạ i Hàn Qu ố c ho ặ c có th ờ i gian cư trú t ạ i Hàn Qu ố c dư ớ i m ộ t năm Đ ố i tư ợ ng cư trú ph ả i ch ị u thu ế thu nh ậ p đ ố i v ớ i t ấ t c ả các kho ả n thu nh ậ p nh ậ n đư ợ c phát sinh ở trong hay ngoài Hàn Qu ố c (kê khai thu nh ậ p toàn c ầ u) Đ ố i tư ợ ng không cư trú ch ỉ ph ả i ch ị u thu ế thu nh ậ p đ ố i v ớ i kho ả n thu nh ậ p nh ậ n đư ợ c có ngu ồ n g ố c Hàn Qu ố c Tại Trung Quốc, đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế là cá nhân có ch ỗ ở ho ặ c không có ch ỗ ở trong nư ớ c Trung Qu ố c, mà cư trú t ạ i Trung Qu ố c đ ủ 1 năm, thì ph ả i n ộ p thu ế đ ố i v ớ i toàn b ộ thu nh ậ p c ủ a ngư ờ i đó nh ậ n đư ợ c t ừ trong và ngoài nư ớ c Trung Qu ố c Cá nhân không có ch ỗ ở t ạ i Trung Qu ố c mà cư trú dư ớ i 1 năm, thì ph ả i n ộ p thu ế đ ố i v ớ i thu nh ậ p phát sinh t ừ Trung Qu ố c Thu nhập chịu thuế (1) Thu nhập từ tiền công, tiền lương; (2) Thu nhập từ sản xuất kinh doanh; (3) Thu nhập về cho thuê tài sản; (4) Thu nhập về chuyển nhượng tài sản; (5) Thu nhập từ kinh doanh chứng khoán; (6) Thù lao dịch vụ; (7) Thu nhập từ nhuận bút; (8) Thu nhập về chi phí sử dụng quyền đặc biệ t; (9) Thu nhập về lãi cho vay, cổ tức, hoa hồng; (10) Thu nhập ngẫu nhiên; (11) Thu nhập khác Thu nh ậ p không ch ị u thu ế thu nh ậ p cá nhân: (1) Ti ề n thư ở ng do chính quy ề n nhân dân c ấ p t ỉ nh, các ngành thu ộ c Qu ố c v ụ vi ệ n, đơn v ị quân đ ộ i c ấ p 13 quân đoàn và các t ổ ch ứ c ngo ạ i giao, t ổ ch ứ c qu ố c t ế c ấ p th ở ng cho v ề các m ặ t khoa h ọ c, giáo d ụ c, k ỹ thu ậ t, văn hoá, y t ế , th ể d ụ c, b ả o v ề môi trư ờ ng (2) L ợ i t ứ c ti ề n g ử i ti ế t ki ệ m, l ợ i t ứ c trái phi ế u do B ộ Tài chính cho phép phát hành và trái phi ế u tín d ụ ng do Qu ố c v ụ vi ệ n cho phép phát hành (3) Ti ề n ph ụ c ấ p, tr ợ c ấ p đư ợ c chính quy ề n phát cho theo quy đ ị nh c ủ a Qu ố c v ụ vi ệ n và ti ề n ph ụ c ấ p, tr ợ c ấ p đư ợ c Qu ố c v ụ vi ệ n quy đ ị nh mi ễ n thu ế (4) Ti ề n phúc l ợ i, ti ề n dư ỡ ng lão, ti ề n c ứ u t ế (5)Ti ề n b ồ i thư ờ ng b ả o hi ể m (6)Ti ề n chuy ể n ngành, ti ề n ph ụ c viên c ủ a quân nhân (7) Ti ề n đư ợ c Nhà nư ớ c quy đ ị nh th ố ng nh ấ t phát cho cán b ộ viên ch ứ c v ề ổ n đ ị nh ch ỗ ở , thôi vi ệ c, lương hưu (8) Thu nh ậ p c ủ a các đ ạ i di ệ n ngo ạ i giao, nhân viên lãnh s ự và các nhân viên khác thu ộ c các đ ạ i s ứ qu án, lãnh s ự quán t ạ i Trung Qu ố c, đư ợ c mi ễ n thu ế theo Lu ậ t pháp h ữ u quan quy đ ị nh (9) Thu nh ậ p đư ợ c quy đ ị nh mi ễ n thu ế trong các công ư ớ c qu ố c t ế , các hi ệ p đ ị nh ký k ế t mà Chính ph ủ Trung Qu ố c tham gia (10) Thu nh ậ p đư ợ c ngành tài chính cho phép mi ễ n thu ế 1 4 2 G ợ i m ở cho Vi ệ t Nam T ừ nghiên c ứ u kinh nghi ệ m qu ả n lý thu ế TNCN t ạ i m ộ t s ố nư ớ c, có th ể rút ra g ợ i m ở cho Vi ệ t Nam như sau: M ộ t là, xây d ự ng mô hình đánh thu ế Do trình đ ộ qu ả n lý thu ế chưa cao nên Vi ệ t Nam đã l ự a ch ọ n mô hình đánh thu ế h ỗ n h ợ p, k ế t h ợ p đánh thu ế theo ngu ồ n và đánh thu ế trên t ổ ng thu nh ậ p Phương th ứ c này đòi h ỏ i ph ả i qu ả n lý, n ắ m b ắ t đư ợ c t ừ ng ngu ồ n thu nh ậ p và xây d ự ng m ứ c thu ế h ợ p lý cho m ộ t s ố ngu ồ n thu nh ậ p có tính ch ấ t đ ặ c thù Kinh nghi ệ m cho th ấ y, c ầ n nh ấ t quán và kiên trì theo đu ổ i mô hình đánh thu ế ; đ ồ ng th ờ i, hoàn thi ệ n th ể ch ế và qu ả n lý th ự c hi ệ n t ố t mô hình đã ch ọ n Hai là, xác đ ị nh đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế TNCN K ế th ừ a các quy đ ị nh v ề qu ả n lý thu ế TNCN đ ố i v ớ i ngư ờ i có thu nh ậ p cao, kh ắ c ph ụ c b ấ t h ợ p lý đ ố i v ớ i cá nhân qu ố c t ị ch Vi ệ t Nam s ố ng ở nư ớ c ngoài, vi ệ c xác đ ị nh đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế c ầ n xoá b ỏ tiêu th ứ c qu ố c t ị ch, ch ỉ k ế t h ợ p 2 tiêu th ứ c cư trú và ngu ồ n phát sinh thu nh ậ p là phù h ợ p Ba là, xác đ ị nh đ ố i tư ợ ng thu nh ậ p ch ị u thu ế và không ch ị u thu ế TNCN T ừ kinh nghi ệ m c ủ a m ộ t s ố qu ố c gia, c ầ n ti ế n hành phân lo ạ i các kho ả n thu nh ậ p ch ị u thu ế TNCN theo ngu ồ n hình thành Căn c ứ các tiêu th ứ c liên quan đ ế n lý do chính tr ị , xã h ộ i, t ậ p quán phong t ụ c c ủ a ngư ờ i Vi ệ t Nam, hi ệ p đ ị nh, hi ệ p ư ớ c qu ố c t ế ho ặ c nh ằ m m ụ c đích khuy ế n khích m ộ t ho ạ t đ ộ ng c ụ th ể B ố n là, xác đ ị nh kho ả n gi ả m tr ừ gia c ả nh Kinh nghi ệ m t ừ các nư ớ c đang phát tri ể n là nên l ự a ch ọ n áp d ụ ng hình th ứ c gi ả m tr ừ tiêu chu ẩ n đ ể tính toán đơn gi ả n, ti ế t ki ệ m chi phí hành thu, t ạ o thu ậ n l ợ i cho ngư ờ i n ộ p thu ế tuân th ủ pháp lu ậ t Năm là, xác đ ị nh rõ m ứ c thu ế su ấ t và bi ể u thu ế cho các đ ố i tư ợ ng n ộ p thu ế Thu ế su ấ t và t ỷ l ệ đ ộ ng viên v ề thu ế gi ả m ở m ứ c h ợ p lý s ẽ h ạ n ch ế tr ố n, l ậ u thu ế 14 Ti ể u k ế t Chương 1 Chương 1 lu ậ n văn đã nghiên c ứ u nh ữ ng v ấ n đ ề lý lu ậ n v ề thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và pháp lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh là kho ả n trích n ộ p b ằ ng ti ề n c ủ a cá nhân th ự c hi ệ n liên t ụ c m ộ t, m ộ t s ố ho ặ c t ấ t c ả các công đo ạ n c ủ a quá trình đ ầ u tư, t ừ s ả n xu ấ t đ ế n tiêu th ụ s ả n ph ẩ m ho ặ c cung ứ ng d ị ch v ụ trên th ị trư ờ ng nh ằ m m ụ c đích sinh l ợ i đóng góp cho nhà nư ớ c Bên c ạ nh nh ữ ng đ ặ c đi ể m chung c ủ a thu ế thì thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh còn mang nh ữ ng đ ặ c đi ể m đ ặ c trưng là lo ạ i thu ế tr ự c thu, ch ủ th ể n ộ p thu ế là các cá nhân kinh doanh và có đ ố i tư ợ ng ch ị u thu ế là thu nh ậ p t ừ kinh doanh c ủ a cá nhân và h ộ kinh doanh Pháp lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh là t ổ ng h ợ p các quy ph ạ m pháp lu ậ t Nhà nư ớ c đ ặ t ra nh ằ m đi ề u ch ỉ nh các quan h ệ xã h ộ i phát sinh trong quá trình thu, n ộ p thu ế c ủ a cá nhân kinh doanh Pháp lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh đư ợ c xây d ự ng d ự a vào các nguyên t ắ c: (i) đ ả m b ả o công b ằ ng gi ữ a các cá nhân kinh doanh; (ii) đ ả m b ả o cân b ằ ng v ề l ợ i ích gi ữ a nhà nư ớ c và ngư ờ i n ộ p thu ế ; (iii) đ ả m b ả o tính kh ả thi và hi ệ u qu ả ; (iv) đ ả m b ả o tính đơn gi ả n, d ễ hi ể u, d ễ th ự c hi ệ n; (v) đáp ứ ng đư ợ c yêu c ầ u h ộ i nh ậ p kinh t ế qu ố c t ế Th ứ ba, n ộ i dung pháp lu ậ t thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh bao g ồ m: (i) Đ ố i tư ợ n g ch ị u thu ế là thu nh ậ p c ủ a cá nhân kinh doanh; (ii) ch ủ th ể n ộ p thu ế là cá nhân, nhóm cá nhân, h ộ gia đình s ả n xu ấ t kinh doanh hàng hóa, d ị ch v ụ ; (iii) Căn c ứ , phương pháp tính thu ế bao g ồ m doanh thu t ừ ho ạ t đ ộ ng kinh doanh và thu ế su ấ t v ớ i các phương phá p như khoán doanh thu, tính thu ế theo t ừ ng l ầ n phát sinh; (iv)Th ủ t ụ c v ề thu ế như đăng ký, kê khai, n ộ p thu ế … Chương 2 TH Ự C TR Ạ NG PHÁP LU Ậ T THU Ế THU NH Ậ P CÁ NHÂN Đ Ố I V Ớ I CÁ NHÂN KINH DOANH VÀ H Ộ KINH DOANH VÀ TH Ự C TI Ễ N TH Ự C HI Ệ N T Ạ I VI Ệ T NAM 2 1 Th ự c tr ạ ng pháp lu ậ t v ề thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh 2 1 1 Quy đ ị nh v ề ch ủ th ể n ộ p thu ế thu nh ậ p cá nhân đ ố i v ớ i cá nhân kinh doanh và h ộ kinh doanh Pháp lu ậ t thu ế TNCN quy đ ị nh ch ủ th ể n ộ p thu ế TNCN bao g ồ m cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú Theo đó: Th ứ nh ấ t, Cá nhân cư trú là cá nhân đáp ứ ng m ộ t trong hai đi ề u ki ệ n sau: (i) có m ặ t t ạ i Vi ệ t Nam t ừ 183 ngày tr ở lên tính trong m ộ t năm dương l ị ch ho ặ c trong 12 tháng liên t ụ c k ể t ừ ngày đ ầ u tiên có m ặ t t ạ i Vi ệ t Nam và (ii ) có nơi ở thư ờ ng xuyên t ạ i Vi ệ t Nam, bao g ồ m có nơi ở đăng ký thư ờ ng trú ho ặ c có nhà thuê đ ể ở t ạ i Vi ệ t Nam 15 Th ứ hai, cá nhân không cư trú là ngư ờ i không đáp ứ ng đ ủ các đi ề u ki ệ n đ ố i v ớ i cá nhân cư trú do pháp lu ậ t quy đ ị nh Do Lu ậ t không quy đ ị nh c ụ th ể v ề nhóm cá nhân kinh doanh và th ờ i h ạ n c ủ a h ợ p đ ồ ng thuê nhà nên trong quá trình tri ể n khai, Ngh ị đ ị nh và Thông tư căn c ứ pháp lu ậ t v ề cư trú, v ề nhà ở đã hư ớ ng d ẫ n m ở r ộ ng đi ề u ki ệ n v ề nhóm ch ủ th ể này C ụ th ể : Th ứ nh ấ t, quy đ ị nh v ề ngư ờ i n ộ p thu ế là cá n hân cư trú có ho ạ t đ ộ ng kinh doanh Kho ả n 1 Đi ề u 1 Thông tư 92/2015/TT - BTC ngày 15/06/2015 hư ớ ng d ẫ n th ự c hi ệ n thu ế GTGT và thu ế TNCN đ ố i v ớ i cá nhân cư trú có ho ạ t đ ộ ng kinh doanh ( sau đây g ọ i là Thông tư 92/2015/TT - BTC) quy đ ị nh rõ: ngư ờ i n ộ p thu ế là cá nhân cư trú có ho ạ t đ ộ ng kinh doanh bao g ồ m cá nhân, nhóm cá nhân và h ộ gia đình có ho ạ t đ ộ ng s ả n xu ấ t, kinh doanh hàng hóa, d ị ch v ụ thu ộ c t ấ t c ả các lĩnh v ự c, ngành ngh ề s ả n xu ấ t, kinh doanh theo quy đ ị nh c ủ a pháp lu ậ t C ụ th ể như sau: M ộ t là, trư ờ ng h ợ p ch ỉ có m ộ t ngư ờ i đ ứ ng tên trong Gi ấ y ch ứ ng nh ậ n đăng ký kinh doanh thì ngư ờ i n ộ p thu ế là cá nhân đ ứ ng tên trong Gi ấ y ch ứ ng nh ậ n đăng ký kinh doanh Hai là, trư ờ ng h ợ p nhi ề u ngư ờ i cùng đ ứ ng tên trong Gi ấ y ch ứ ng nh ậ n đăng ký kinh doanh (nhóm cá nhân kinh do anh), cùng tham gia kinh doanh thì ngư ờ i n ộ p thu ế là t ừ ng thành viên có tên trong Gi ấ y ch ứ ng nh ậ n đăng ký kinh doanh Ba là, trư ờ ng h ợ p trong m ộ t h ộ gia đình có nhi ề u ngư ờ i cùng tham gia kinh doanh nhưng ch ỉ có m ộ t ngư ờ i đ ứ ng tên trong Gi ấ y ch ứ ng nh ậ n đăng ký kinh doanh thì ngư ờ i n ộ p thu ế là cá nhân đ ứ ng tên trong Gi ấ y ch ứ ng nh ậ n đăng ký kinh doanh B ố n là, trư ờ ng h ợ p cá nhân, h ộ gia đình th ự c t ế có kinh doanh nhưng không có Gi ấ y ch ứ ng nh ậ n đăng ký kinh doanh (ho ặ c Ch ứ ng ch ỉ , Gi ấ y phép hành ngh ề ) thì ngư ờ i n ộ p thu ế là cá nhân đang th ự c hi ệ n ho ạ t đ ộ ng kinh doanh Ba là, đ ố i v ớ i ho

PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KINH DOANH VÀ HỘ KINH DOANH - Full 10 điểm

Thông tin tài liệu

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

Tài liệu liên quan