Hoàn thiện hạch toán hàng tồn kho trong điều kiện hội nhập khu vực và quốc tế về kế toán

Đề án môn học Nc ta ang quỏ trỡnh hội nhập với kinh tế khu vực giới Hơn 16 năm qua, với thay đổi sách quản lý kinh tế, quy định hạch tốn có nhiều thay đổi, hồn thiện dần sở vận dụng có chọn lọc ngun tắc, chuẩn mực thơng lệ kế tốn quốc tế nhằm tạo hồ hợp kế tốn Việt Nam với kế toán nước khu vực giới Gần đây, việc áp dụng 10 chuẩn mực kế tốn vào thực tế góp phần đẩy nhanh tiến trình hội nhập kế tốn Việt Nam với quốc gia khu vực giới Như biết, công tác kế tốn ln giữ vai trị quan trọng kinh tế Bất kì ngành sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hay đơn vị hành nghiệp phải cần tới thông tin kế toán cung cấp để đưa định quản lý, điều hành Đặc biệt trình sản xuất kinh doanh, việc sâu vào nghiên cứu mối quan hệ doanh thu chi phí phục vụ hữu ích cho q trình định kinh doanh Trong cấu tài sản doanh nghiệp ln có phận tài sản lưu động khơng thể thiếu, hàng tồn kho Nó chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, cần quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, dự trữ, bảo quản sử dụng hàng tồn kho, chất lượng kế tốn hàng tồn kho có ảnh hưởng trực tiếp đến định kinh doanh nhà quản lý Chuẩn mực số 02- Hàng tồn kho _ ban hành theo định số 149/2001/ QĐ- BTC ngày 31/12/2001 _ có số thay đổi phù hợp so với chế độ hạch toán hàng tồn kho trước Tuy nhiên số điểm chưa thật hoàn chỉnh chưa thật hoà nhập với chuẩn mực kế tốn quốc tế Vì vậy, q trình nghiên cứu hạch tốn hàng tồn kho, em mạnh dạn đưa số kiến nghị nhằm góp phần vào việc “Hồn thiện hạch toán hàng tồn kho điều kiện hội nhập khu vực quốc tế kế toán” Em xin chân thành cảm ơn Th.S Phạm Thành Long hướng dẫn em thc hin ỏn ny Đề án môn học Phần I- chất ý nghĩa kinh tế hàng tồn kho doanh nghiêp nhiệm vụ hạch toán hàng tồn kho 1- Khái niệm, phân loại ý nghĩa kinh tế hàng tồn kho a) Khái niệm: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam: Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp đợc giữ lại kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng, trình sản xuất kinh doanh dở dang nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ b) Phân loại hàng tồn kho: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hàng tồn kho (hay gọi tài sản dự trữ) gồm loại là: hàng tồn kho dự trữ cho sản xuất gồm loại nguyên vật liệu, nhiên liệu công cụ, dụng cụ dự trữ kho chuẩn bị cho sản xuất; hàng tồn kho chờ tiêu thụ bao gồm loại hàng hoá, thành phẩm dự trữ kho gửi bán Cụ thể thuộc hàng tồn kho gồm có: - Hàng hoá mua để bán nh hàng hoá kho, cửa hàng, quầy hàng, hàng mua đờng, hàng gửi bán, gửi gia công chế biến Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán - Sản phẩm dở dang: sản phẩm sản xuất cha hoàn thành sản phẩm sản xuất đà hoàn thành nhng cha làm thủ tục nhập kho - Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ (CCDC) tồn kho, gửi gia công chế biến đà mua đờng - Chi phí dịch vụ dở dang loại c) ý nghĩa kinh tế hàng tồn kho: Đề án môn học Nh đà biết, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần thiết phải có yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động lao động Trong HTK, CCDC dạng t liệu lao động nhỏ, nguyên vật liệu đối tợng lao động kỳ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp s¶n xt cịng nh hàng hoá đối tợng lao động doanh nghiệp thơng mại Nh Nh HTK bao gồm phần t liệu lao động phần lớn đối tợng lao ®éng, yÕu tè quan träng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc tồn HTK bớc đệm cần thiết cho trình hoạt động bình thờng doanh nghiệp, kinh tế thị trờng tiến hành sản xuất đến đâu mua hàng đến nên cần phải có nguyên vật liệu dự trữ, mà sử dụng CCDC 1, lần bỏ đợc nên phải lu giữ, bảo quản để tiếp tục sử dụng HTK chiếm tỷ trọng lớn cấu tài sản lu động doanh nghiệp, khâu trình luân chuyển vốn lu động hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Giá trị HTK doanh nghiệp cho thấy tình hình vốn doanh nghiệp có bị ứ đọng hay không, hay trình sản xuất doanh nghiệp có đợc đảm bảo liên tục hay không Nh 2- ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán hàng tồn kho a) Nhiệm vụ hạch toán hàng tồn kho: Để cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin cho công tác quản lý HTK doanh nghiệp, kế toán HTK phải thực đợc nhiệm vụ chủ yếu sau: - Theo dõi, ghi chép, tính toán phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lợng, chất lợng, chủng loại giá thực tế thời gian nhập kho vật t hàng hoá - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lợng giá trị vật t, hàng hoá xuất dùng, xuất bán kỳ, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL, hay việc hỏng hóc công cụ dụng cụ, hàng bán bị trả lại - Tính toán phản ánh xác số lợng giá trị vật t, hàng hoá tồn cuối kỳ Kiểm kê phát tình hình thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất vật t, hàng hoá để có biện pháp xử lý kịp thời để thu hồi vốn, nhằm hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy - Lập dự phòng giảm giá HTK để đề phòng thiệt hại xảy HTK bị giảm giá Đề án môn học - Cung cấp thông tin xác HTK để lập báo cáo tài Thực kiểm kê theo yêu cầu quản lý, tham gia công tác phân tích, thực kế hoạch thu mua, dự trữ, bảo quản, xuất dùng HTK kỳ để có định đắn b) ý nghĩa: Kế toán HTK có thực tốt nhiệm vụ kể đảm bảo việc cung cấp thông tin cho quản lý đợc xác Việc tính giá trị HTK không giúp cho doanh nghiệp đạo kịp thời nghiệp vụ kinh tế diễn hàng ngày, mà giúp doanh nghiệp có lợng vật t, hàng hoá dự trữ định mức, không dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn, mặt khác không dự trữ để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc tiến hành liên tục, không bị gián đoạn Hơn nữa, việc tính giá trị HTK có ý nghĩa vô quan trọng lập báo cáo tài Vì tính sai lệch giá trị HTK làm sai lệch tiêu báo cáo tài nh làm giá trị tài sản lu động tổng giá trị tài sản doanh nghiệp thiếu xác, dẫn đến đánh giá sai lệch khả toán khoản nợ ngắn hạn doanh nghiệp, làm giá vốn hàng bán bị tính sai dẫn đến tiêu lÃi gộp, lÃi ròng doanh nghiệp không xác Chính mà kế toán hàng tồn kho cần phải nắm đợc xác tổng giá trị hàng tồn kho nh chi tiết loại hàng tồn kho có doanh nghiệp Việc phân loại hàng tồn kho hợp lý thuận lợi cho việc theo dõi nắm bắt kịp thời biến động hàng tồn kho 3- Nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho cần tôn trọng số nguyên tắc sau: Trị giá hàng tồn kho phải đợc đánh giá theo giá gốc đợc qui định cụ thể cho loại vật t, hàng hóa theo nguồn hình thành thời điểm tính giá Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, giá trị hàng tồn kho mua vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT đợc phản ảnh theo giá mua cha có thuế GTGT đầu vào Còn doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị vật t, hàng hóa mua vào đợc phản ảnh theo tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào Đề án môn học Đối với vật t, hàng hóa mua vào ngoại tệ đợc hạch toán theo tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch, tỷ giá hối đoái giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phơng pháp: Phơng pháp giá thực tế đích danh, phơng pháp giá thực tế bình quân kỳ dự trữ (bình quân gia quyền), phơng pháp nhập trớc- xuất trớc (FIFO), phơng pháp nhập sau- xuất trớc (LIFO) HTK phải đợc hạch toán chi tiết giá trị vật Kế toán phải theo dõi chi tiết thứ, chủng loại, quy cách vật t, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng Luôn phải đảm bảo khớp, giá trị vËt, sè tån kho thùc tÕ víi sè liƯu ghi sổ kế toán, kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết HTK, số liệu sổ, thẻ kho số lợng sổ kế toán Cuối niên độ kế toán xét thấy giá trị thực đợc HTK có khả nhỏ giá đà ghi sổ kế toán doanh nghiệp đợc lập dự phòng giảm giá HTK cho mặt hàng theo qui định chế độ tài sở số đợc lập số chênh lệch giá đà ghi sổ kế toán lớn giá trị thực đợc chúng Doanh nghiệp đợc lựa chọn hai phơng pháp hạch toán HTK: Phơng pháp kê khai thờng xuyên, phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn vào đặc điểm tính chất, số lợng, chủng loại vật t hàng hóa yêu cầu quản lý, phải đợc thực quán suốt niên độ kế toán Riêng doanh nghiệp xây lắp đợc hạch toán HTK theo PPKKTX 4- Tính giá hàng tồn kho a) Xác định giá trị hàng tồn kho: Một số khái niệm sử dụng: Giá trị thực đ ợc: Là giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tơng tự ngày lập bảng cân đối kế toán Theo chuẩn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam (chn mùc sè 02), viƯc xác định giá trị hàng tồn kho đợc thực nh sau: * Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc Đề án môn học * Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí chế biến, chi phí thu mua chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Trong đó: - Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh CP NCTT, CP SXC CĐ CP SXC BĐ phát sinh trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm Trong đó: + Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xt nh chi phÝ khÊu hao, chi phÝ b¶o dìng máy móc thiết bị, nhà xởng Nh chi phí quản lý hành phân x ởng sản xuất CPSXCCĐ phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa công suất bình thờng (là số lợng sản phẩm đạt đợc mức trung bình điều kiện sản xuất bình thờng) máy móc sản xuất Trờng hợp mức sản xuất thực tế cao công suất bình thờng CPSXCCĐ đợc phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh; ngợc lại CPSXCCĐ đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng, khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kú + Chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thờng thay đổi trực tiếp gần nh trực số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp Những chi phí đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Trờng hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến sản phẩm không đợc phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến đợc phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế toán Nếu có sản phẩm phụ giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá trị thực đợc giá trị đợc trừ khỏi chi phí chế biến đà tập hợp chung cho sản phẩm - Chi phÝ thu mua cđa HTK bao gåm gi¸ mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua HTK Các khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất đợc trừ khỏi chi phí mua Đề án môn học - Chi phí liên quan trực tiếp khác bao gồm khoản chi phí khác ngoµi chi phÝ mua vµ chi phÝ chÕ biÕn HTK Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể - Chi phí không tính vào giá gốc HTK gồm: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thờng; chi phí bảo quản HTK trừ khoản cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định phần chi phí thu mua; chi phí bán hàng; chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp ®Õn viƯc cung cÊp dÞch vơ , nh chi phÝ giám sát chi phí chung có liên quan Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp không đợc tính vào chi phí cung cấp dịch vụ b) Phơng pháp tính giá hàng tồn kho (đối với hàng xuất kho): Vì hàng hoá, vật t nhập kho theo nhiều trị giá thực tế vào thời điểm khác nên việc tính trị giá hàng tồn kho doanh nghiệp đợc áp dụng phơng pháp sau: (1) Phơng pháp tính theo giá đích danh: Theo phơng pháp này, doanh nghiệp xuất lô hàng lấy trị giá gốc lô hàng để tính trị giá hàng xuất kho Chỉ áp dụng đơn vị có mặt hàng mặt hàng kinh doanh ổn định nhận diện đợc có điều kiện bảo quản riêng lô Tính giá HTK phơng pháp nhanh chóng, đơn giản, giúp kế toán theo dõi đợc thời hạn bảo quản lô hàng, đặc biệt có phù hợp hoàn toàn doanh thu chi phí mà phơng pháp khác (2) Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: Phơng pháp dựa giả định số hàng nhập trớc xuất trớc lấy trị giá gốc số hàng làm trị giá hàng xuất kho, xuất hết lô hàng nhập trớc đến lô hàng nhập sau Theo phơng pháp này, kế toán phải tính giá theo danh điểm hàng phải hạch toán chi tiết theo loại giá nên tốn nhiều công sức Tuy phơng pháp cho phép kế toán tính giá HTK cách kịp thời nhng lại làm cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp không phản ứng kịp với giá thị trờng biến động Do đó, phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có hàng tồn kho, số lần nhập xuất không nhiều (3) Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Phơng pháp dựa giả thiết số hàng nhập sau xuất trớc lấy trị giá gốc số hàng làm trị giá hàng xuất kho, HTK lại cuối kỳ Đề án môn học hàng đợc nhập trớc Ưu nhợc điểm phơng pháp giống nh phơng pháp FIFO, nhng nã gióp cho chi phÝ cđa doanh nghiƯp cã tÝnh linh động trớc biến động giá thị trờng cho kết tơng xứng tốt chi phí hành doanh thu báo cáo (4) Phơng pháp bình quân gia quyền (PPBQGQ): Theo phơng pháp này, giá trị loại HTK đợc tính theo giá trị trung bình hàng tồn đầu kỳ hàng nhập kỳ Tuỳ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp tính giá trị trung bình theo thời kỳ theo lần nhập hàng Về PPBQGQ có xu hớng che đậy biến động giá cả, phải tính riêng cho danh điểm HTK Trong đó, giá đơn vị bình quân đợc tính nh sau: Trị giá hàng xuất kho = Giá đơn vị bình quân * Số lợng hàng xuất kho kỳ hàng xuất kho kỳ Đơn giá Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập kỳ bình quân = kỳ dự trữ Số lợng hàng tồn đầu kỳ + Số lợng hàng nhập kỳ Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Giá đơn vị bình quân cuối kì trớc đầu kì Giá thực tế hàng tồn kho sau lần nhập Số lợng hàng tồn kho sau lần nhập Giá thực tế HTK cuối kì trớc (đầu kì này) Số lợng HTK cuối kì trớc (đầu kì này) Khi sử dụng đơn giá BQCKDT việc hạch toán chi tiết HTK đợc giảm nhẹ so với hai phơng pháp đà nêu trên, không phụ thuộc vào số lần nhập xuất Tuy việc dồn công việc tính giá xuất kho vào cuối kỳ hạch toán làm ảnh hởng đến tiến độ khâu kế toán khác Nếu sử dụng đơn giá BQSMLN cho phép kế toán tính giá hàng xuất kho kịp thời nhng khối lợng công việc nhiều, thích hợp doanh nghiệp có danh điểm hàng hoá, vật t số lần nhập xuất không nhiều Còn phơng pháp tính giá BQCKTĐKN, để tính giá hàng xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định đợc lợng hàng xuất kho vào chứng từ xuất Tuy nhiên thùc tÕ, cã nhiỊu doanh nghiƯp cã nhiỊu chđng lo¹i hàng hoá với mẫu mà khác nhau, giá trị thấp đợc xuất dùng thờng xuyên điều kiện để kiểm kê lần xuất Ngoài phơng pháp kể trên, theo chế độ kế toán Việt Nam có phơng pháp giá hạch toán để tính giá hàng xuất kho Kết tính đợc từ phơng pháp khác khác nhau, ảnh hởng đến lợi nhuận doanh nghiệp tác động khác đến dòng chi phí qua bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tuy nhiên thị trờng ổn định, mà giá không thay đổi việc lựa chọn phơng pháp không quan Đề án môn học trọng kết thu đợc khác biệt Nhng giá thị trờng lên xuống thất thờng ngợc lại Nếu giá mua vào tăng lên qua thời kỳ phơng pháp FIFO cho kết trị giá vốn hàng bán thấp lợi nhuận cao Còn phơng pháp LIFO cho kết giá vốn hàng bán cao lợi nhuận thấp Nếu sử dụng PPBQGQ kết nằm kết hai phơng pháp FIFO LIFO kết phơng pháp giá thực tế đích danh hoàn toàn phụ thuộc vào sản phẩm đợc thực tế tiêu thụ Nói chung, mức độ xác độ tin cậy phơng pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, lực nghiệp vụ việc trang bị công cụ tính toán, phơng tiện xử lý thông tin doanh nghiƯp hay tÝnh phøc t¹p vỊ chđng lo¹i, quy cách biến động HTK, biến động giá thị trờng Do đó, việc lựa chọn phơng pháp phải xuất phát từ đặc điểm cụ thể doanh nghiệp Song phơng pháp lựa chọn phải đợc sử dụng nhiều kỳ kế toán, đồng thời phải đợc diễn giải thuyết minh báo cáo tài Trớc đây, việc tự lựa chọn phơng pháp tính giá hàng xuất kho nh kẽ hở để số doanh nghiệp lợi dụng hòng tránh thuế nhng theo quy định CMKT báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị HTK trình bày bảng cân đối kế toán với giá trị HTK cuối kỳ đợc tính phơng pháp khác với điều kiện thích hợp, nh hạn chế đợc việc gian lận kể 5- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo chế độ kế toán Việt Nam, dự phòng giảm giá HTK việc ớc tính khoản tiền vào chi phí (giá vốn hàng bán) vào cuối niên độ giá trị thực đợc HTK nhỏ giá gốc Số dự phòng giảm giá HTK đợc lập số chênh lệch giá gốc HTK lớn giá trị thực đợc HTK Cơ sở lập dự phòng giảm giá HTK mặt HTK Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng đợc tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Một số quy định điều kiện nguyên tắc cần tuân thủ lập dự phòng giảm giá HTK là: Điều kiện lập dự phòng: - Hàng hoá tồn kho phải có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định tài chøng kh¸c chøng minh gi¸ vèn - ChØ lËp dù phòng cho vật t, hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo có giá trị thu hồi giá thị trờng thấp giá ghi sổ kế toán Đề án môn học - Vật t, hàng hoá tồn kho bị giảm giá so với giá ghi sổ kế toán gồm: Vật t, hàng hoá tồn kho bị h hỏng, kém, phẩm chất, bị lỗi thời giá bán bị giảm theo mặt chung thị trờng - Trờng hợp vật t tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi sổ kế toán nhng giá bán sản phẩm, dịch vụ đợc sản xuất từ vật t không bị giảm giá không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t tồn kho Các nguyên tắc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Phải lập dự phòng cho thứ, loại vật t, hàng hoá tồn kho có chứng tin cậy giảm giá xảy - Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho không đợc lớn số lợi nhuận doanh nghiệp sau đà hoàn nhập khoản trích dự phòng năm trớc - Mức lập dự phòng đợc xác định theo công thức: Mức dự phòng giảm giá HTK Số lợng HTK bị giảm giá Chênh lệch giảm thời điểm lập BCTC năm giá HTK Mức chênh lệch Giá trị ghi sổ Giá thị trờng HTK giảm giá HTK HTK thời điểm lập BCTC năm Phần II- Hạch toán hàng tồn kho theo chế độ kế toán hành 1- Chứng từ Kế toán HTK cần vào loại chứng từ có liên quan đến việc nhậpxuất- tồn hàng hoá qua kho, chøng tõ chÝnh lµ b»ng chøng ghi sỉ kế toán Mục đích chung loại chứng từ nhằm theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho vật t, sản phẩm, hàng hoá, làm kiểm tra tình hình tiêu dùng, dự trữ vật t, sản phẩm, hàng hoá cung cấp thông tin cần thiết cho việc quản lý HTK HTK yếu tố trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Hạch toán HTK không phục vụ cho công tác quản lý mà tiền đề để hạch toán doanh thu chi phí Vì kế toán cần phản ánh xác, kịp thời kiểm tra chặt chẽ tình hình nhập xuất HTK để tránh tình trạng nhầm lẫn gian lận Công việc kế toán xuất nhập HTK liên quan đến nhiều loại chứng từ khác nhau, bao gồm chøng tõ cã tÝnh chÊt b¾t buéc lÉn chøng tõ có tính chất hớng dẫn tự lập Tuy nhiên dù loại chứng từ phải đảm bảo có đầy đủ yếu tố bản, tuân thủ chặt chẽ trình tự lập, phê duyệt luân chuyển chứng từ để phục vụ yêu cầu quản lý phận có liên quan yêu cầu ghi sổ, kiểm tra kế toán Thuộc hàng tồn kho bao gåm mét sè lo¹i chøng tõ sau: (1) MÉu số 01 VT: - Phiếu nhập kho Đề án môn học Nợ TK 632 Hàng mua đGiá vốn hàng bán (Chi tiết CPSXC cố định không phân bổ) Có TK 627 Hàng mua đChi phí sản xuất chung * Hạch toán hao hụt, mát hàng tồn kho: Khoản hao hụt, mát HTK chênh lệch thấp số thực tế kiểm kê, kiểm nhận với số ghi sổ kế toán chứng từ kế toán HTK - Căn vào biên mát, hao hụt hàng tồn kho, kế toán phản ánh giá trị hàng tồn kho mát, hao hụt, ghi: Nợ TK 1381 Hàng mua đTài sản thiếu chờ xử lý Có TK 151, 152, 153, 154, 155, 156 - Căn vào biên xử lý ghi: Nợ TK 111, 334, Nh: (Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thờng) Nợ TK 632 Hàng mua đGiá vốn hàng bán: (Các khoản hao hụt, mát sau trừ phần bồi thờng tổ chức, cá nhân gây ra) Có TK 1381 Hàng mua đTài sản thiếu chờ xử lý * Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực đợc HTK nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá HTK Số DP đợc lập số chênh lệch giá gốc HTK lớn giá trị thực đợc chúng - Trờng hợp số dự phòng phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn số đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc ghi bổ sung số chênh lệch lớn hơn: Nợ TK 632 Hàng mua đGiá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 Hàng mua đDự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trờng hợp số dự phòng phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ số phải lập cuối kỳ kế toán năm trớc ghi bổ sung số chênh lệch nhỏ hơn: Nợ TK 159 Hàng mua đDự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 Hàng mua đGiá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá HTK) b) Theo chế độ kế toán Việt Nam: Theo chế độ kế toán Việt Nam, có hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho đợc phép lựa chọn để áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ Phơng pháp kê khai thờng xuyên (PPKKTX): Đề án môn học Đây phơng pháp theo dõi phản ánh thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật t, hàng hoá sổ kế toán Trong phơng pháp này, tài khoản kế toán HTK đợc dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật t, hàng hoá Vì vậy, giá trị vật t, hàng hoá tồn kho sổ kế toán đợc xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế vật t, hàng hoá tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu vật t, hàng hoá tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc, số tồn kho thực tế phù hợp với số tồn kho sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân có giải pháp xủ lý kịp thời Phơng pháp áp dụng cho đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp, Nh) đơn vị thơng nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn nh máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lợng cao, Nh Nó có u điểm theo dõi HTK cách kịp thời, phát HTK thừa, thiếu, sai quy cách để có biện pháp xử lý kịp thời nhng tốn công sức ghi chép Phơng pháp kiểm kê định kỳ (PPKKĐK): Là phơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật t, hàng hoá sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị hàng hoá, vật t đà xuất kỳ theo công thức: Trị giá hàng Trị giá hàng xuất kho = tồn kho kỳ đầu kỳ + Tổng giá trị hàng nhập kho kỳ + Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Theo phơng pháp này, biến động vật t, hàng hoá (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ảnh tài khoản kế toán HTK mà đợc theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán riêng, TK 611- Mua hàng Công tác kiểm kê hàng hoá, vật t đợc tiến hành cuối kỳ kế toán để xác định giá trị vật t, hàng hoá tồn kho thùc tÕ hay xuÊt kho kú (tiªu dïng cho sản xuất xuất bán), làm ghi sổ kế toán tài khoản 611 Nh vậy, tài khoản kế toán HTK sử dụng đầu kỳ kế toán (kết chuyển số d đầu kỳ) cuối kỳ kế toán (phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ ) Phơng pháp thờng áp dụng đơn vị có nhiều chủng loại hàng hoá, vật t với quy cách, mẫu mà khác nhau, giá trị thấp, hàng hoá, vật t xuất dùng xuất bán thờng xuyên (cửa hàng bán lẻ Nh) Nó có u điểm đơn giản, giảm nhẹ khối lợng công việc kế toán, nhng độ xác giá trị vật t, hàng hoá xuất dùng, xuất bán bị ảnh hởng chất lợng công tác quản lý kho, quầy, bến bÃi, thông tin tính cập nhật Cụ thể việc hạch toán nghiệp vụ kinh tế hàng tồn kho đợc trình bày sơ đồ phần phụ lục sau Đề án môn học phần III- hoàn thiện hạch toán hàng tồn kho xu hội nhập 1- Nhận xét chế độ hạch toán hàng tồn kho hành Việt Nam Đổi có ý nghĩa lớn kinh tế nớc ta năm vừa qua vận hành kinh tế theo chế thị trờng có quản lý nhà nớc Nớc ta từ kinh tế đơn sở hữu sở hữu nhà nớc - đà chuyển thành kinh tế đa sở hữu, tức có nhiều doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác tham gia hoạt động kinh doanh Các chuẩn mực kế toán có ý nghĩa đặc biệt quan trọng tạo thống công tác kế toán doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nguyên tắc phơng pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Trớc có chuẩn mực kế toán, việc hạch toán HTK ta có số khác biệt so với giới không thống Việc ban hành chuẩn mực HTK đà giải đợc nhiều vấn đề bất hợp lý hạch toán đa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam trở nên thống với CMKT quốc tế Mặc dù số điểm khác biệt nhng nguyên nhân chủ yếu điều kiện kinh tÕ cđa níc ta víi c¸c níc kh¸c cã nhiỊu khác biệt đẫn đến mô hình kinh tế khác nhau, thành phần kinh tế khác phơng pháp hạch toán khác Theo CMKT quốc tế, HTK phải đợc ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực đợc theo nguyên tắc thận trọng kế toán Đề án môn học Có thể nh thận trọng quá, theo em, HTK nên phản ánh theo giá gốc theo giá trị thực đợc cđa HTK theo chn mùc míi cđa níc ta lµ đợc Vì nh đảm bảo đợc nguyên tắc thận trọng kết hợp với việc dự phòng giảm giá HTK tiến hành vào cuối kỳ, mà giảm nhẹ đợc công việc kế toán HTK so với quy định CMKT quốc tế tiến hành thêm việc đánh giá HTK theo mức giá thấp giá thực tế giá thị trờng, công việc làm gia tăng chi phí sản xuất kinh doanh thực tế doanh nghiệp Cụ thể: - Về phơng pháp tính giá trị HTK, CMKT quốc tế qui định số phơng pháp sau đợc sử dụng để tính giá trị HTK: Phơng pháp chi phí thực tế; phơng pháp chi phí chuẩn (Tính theo mức chi phí thông thờng NVL, nhân công công suất xem xét lại thờng xuyên để đảm bảo xấp xỉ chi phí thực tế); phơng pháp bán lẻ Còn theo CMKT ViƯt Nam, c¸c doanh nghiƯp cã thĨ tù lựa chọn phơng pháp tính giá HTK, có phơng pháp hệ số giá Khi sử dụng phơng pháp giảm nhẹ đợc khối lợng công việc cho kế toán áp dụng cho doanh nghiệp có số lợng hàng hóa, vật t đa dạng, nhiều chủng loại, thích hợp với nhiều doanh nghiệp Việt Nam Mặc dù CMKT quốc tế không qui định phơng pháp nhng kế toán Việt Nam đợc phép sử dụng Đó điểm tiến hợp lí kế toán nớc ta - Về phạm vi áp dụng, CMKT quốc tế qui định loại HTK bao gồm cung cấp dịch vụ - nhà cung cấp dịch vụ, HTK gồm có chi phí dịch vụ mà có khoản doanh thu tơng ứng cha đợc ghi nhận (ví dụ nh công việc tiến hành nhà thiết kế công trình, kinh doanh dịch vụ khách sạn, ) Còn CMKT nớc ta đà không đề cập đến vấn đề cung cấp dịch vụ (phạm vi thứ nêu CMKT qc tÕ), mµ chØ tËp trung chđ u vµo đối tợng SXKD - Về phơng pháp hạch toán HTK: Trên thực tế Việt Nam doanh nghiệp sử dụng PPKKĐK ít, mà đa số sử dụng PPKKTX Trong Pháp PPKKTX hầu nh sử dụng kế toán phân tích, phạm vi kế toán tài đợc sử dụng PPKKĐK, nh gây khó khăn định doanh nghiệp có đặc điểm phù hợp với phơng pháp kê khai thờng xuyên Trong hệ thống tài khoản kế toán Pháp có tài khoản chi tiết TK608 Phụ phí thu mua Khi hạch toán nghiệp vụ mua hàng, kế toán phản ánh phụ phí thu mua giá trị thực vật t, hàng hóa vào tài khoản chi tiết riêng Điều khác với kế toán Việt Nam kế toán Việt Nam gộp giá trị vật t phụ phí thu mua vào tài khoản Đề án môn học Một điểm khác biệt kế toán Việt Nam kế toán Pháp bút toán dự phòng giảm giá HTK, việc trích lập khoản dự phòng giúp doanh nghiệp có nguồn tài nhằm bù đắp khoản thiệt hại xảy hoàn toàn hợp lý Trớc đây, ta đa khoản dự phòng vào chi phí quản lý doanh nghiệp không hợp lý; ta đà đa khoản mục vào giá vốn hàng bán giống quốc tế Tuy nhiên, bút toán hoàn nhập dự phòng, ta đa số cần hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán Pháp lại đa vào thu nhập kinh doanh Về khác lắm, thu nhập khác biệt, trích lập dự phòng ta đà ghi tăng giá vốn hàng bán thực tế lại giảm giá ta nên ghi giảm giá vốn hàng bán, nh rõ ràng việc tăng thu nhập Thực gia tăng thu nhập kinh doanh, khoản chi phí đợc ghi lo xa kế toán đà không xảy 2- Tình hình hội nhập cần thiết phải hội nhập hạch toán hàng tồn kho trình hội nhập Cùng với phát triển kinh tế đất nớc đổi sâu sắc chế quản lý kinh tế tài chính, hệ thống kế toán Việt Nam đà bớc phát triển phù hợp với chế quản lý, phù hợp với tiến trình cải cách, đổi hội nhập kinh tế nh kế toán Trong năm qua, công cải cách đổi hệ thống kế toán nớc ta diễn sôi động, có thay đổi nhanh chóng mạnh mẽ, góp phần tích cực vào việc tăng cờng nâng cao chất lợng công tác quản lý tài quốc gia, quản lý điều hành doanh nghiệp, mở mét thêi kú míi nhiỊu triĨn väng míi lÜnh vùc kÕ to¸n HƯ thèng kÕ to¸n níc ta đến đà hình thành nguyên tắc kế toán đại kinh tế thị trờng, bớc tạo dựng khuôn khổ pháp lý cho kế toán m«i trêng chung cđa th«ng lƯ qc tÕ Chn mùc quốc tế kế toán đà đợc nghiên cứu vËn dơng, hƯ thèng chn mùc kÕ to¸n qc gia đà bắt đầu đợc thiết lập tạo môi trờng tin cậy cho đầu t thơng mại, nh việc lần lợt ban hành áp dụng 10 chuẩn mực kế toán thời gian vừa qua, hay việc chuẩn bị cho đời Luật kế toán Việt Nam thay cho Pháp lệnh kế toán Thống kê đà có từ lâu nên không phù hợp Kế toán không cung cấp thông tin, cung cấp thớc đo hiệu đầu t, hiệu hoạt động kinh doanh mà công cụ hữu hiệu kiểm kê, kiểm soát nguồn lực quèc gia, cña tõng lÜnh vùc kinh tÕ x· héi Trên tinh thần bỏ qua việc hội nhập hạch toán HTK, khoản mục tài sản lu động chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản nằm nhiều khâu trình cung ứng, sản xuất, dự trữ lu thông doanh nghiệp; HTK chiếm giá trị Đề án môn học không nhỏ tổng tài sản doanh nghiệp, tham gia trực tiếp vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, yếu tố định thành bại doanh nghiệp trình hoạt động, xu hội nhập đòi hỏi động cạnh tranh lành mạnh nhng không phần gay gắt Sự thành công đơn vị thành công chung công tác kế toán quốc gia, thúc đẩy trình hội nhập kinh tế nh kế toán 3- Một số kiến nghị phơng hớng giải pháp hoµn thiƯn Ngµy nay, nỊn kinh tÕ ngµy cµng phát triển, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày nhiều với quy mô ngày lớn phức tạp Đi đôi với phát triển đó, để hạch toán nghiệp vụ kinh tế hợp lý xác hơn, nhà nớc ta đà có nhiều sửa đổi luật kế toán Đồng thời doanh nghiệp tăng cờng công tác quản lý nâng cao trình độ nhân viên kế toán Tuy nhiên, toàn công tác hạch toán nói chung hạch toán HTK nói riêng số vớng mắc cha triệt để Thứ vấn đề CCDC: Trong doanh nghiệp cha có hạch toán thống nhất, từ việc tổ chức chứng từ, ghi sổ sách kế toán, lập bảng phân bổ qui trình kiểm soát, chế độ quản lý, đặc biệt việc lựa chọn phơng pháp phân bổ Việc lựa chọn phơng pháp phân bổ CCDC quan trọng giá trị CCDC đợc phân bổ đợc ghi vào chi phí sản xuất kimh doanh, tức ảnh hởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Tuy nhiên thực tế có doanh nghiệp sử dụng phơng pháp phân bổ lần thời gian sử dụng dài hay ngắn, số lần xuất dùng nhiều hay Có doanh nghiệp lại phổ biến sử dụng phơng pháp phân bổ lần Lần đầu xuất dùng lần hai báo hỏng, thời gian giÃn cách hai lần phân bổ Trong lại có doanh nghiệp sử dụng phơng pháp phân bổ nhiều lần năm tài Nói chung, việc phân bỉ nh trªn mang nhiỊu tÝnh chđ quan, hiƯn tồn không nhiều nhng cần đợc giải triệt để thiếu rõ ràng phân bổ gây nên thiếu công phân phối lợi nhuận kì, phân xởng doanh nghiệp Để hạn chế giải tình trạng trên, tài cần ban hành số văn đạo riêng phân bổ CCDC Theo em, phơng pháp phân bổ lần nên áp dụng CCDC có thời gian sử dụng từ tháng đến năm Còn CCCD có thời gian sử dụng từ năm trở lên nên áp dụng phơng pháp phân bổ nhiều lần với tiêu thức phân bổ số năm sử dụng hai tiêu thức số năm sử dụng số lần sử dụng nh Về chế độ báo hỏng: Không nên để tất CCDC báo hỏng Chỉ nên áp dụng chế độ báo hỏng số loại CCDC mà xuất dùng theo lô, khối, có giá trị lớn Khi hỏng, phận sử dụng phải lập giấy báo để Đề án môn học kịp thời thay mới, thu hồi cũ (cái cũ có giá trị thu hồi đáng kể) Việc chờ báo hỏng lâu gây phức tạp cho công việc kế toán, nên áp dụng chế độ báo hỏng CCDC có thời gian sử dụng ớc tính dài Trong thực tế công tác quản lý doanh nghiệp, nhà quản trị thờng quan tâm đến vấn đề quản lý CCDC, không quan niệm coi công cụ lao động nhỏ vật Hàng mua đnhỏ, vật rẻ, mau hỏng Do công tác kế toán mang tính chủ quan, thiếu hớng dẫn bảo rõ ràng thân doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp cần xây dựng qui chế quản lý riêng loại CCDC phân cấp trách nhiệm cho phận sử dụng Thứ hai việc lựa chọn phơng pháp tính gi¸ HTK: Qua thùc tÕ ë níc ta cã rÊt doanh nghiệp sử dụng PPKKĐK có nhiều u điểm nh đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ khối lợng công việc kế toán, Nh Nguyên nhân có lẽ chế độ chứng từ kế toán HTK theo PPKKĐK cha phù hợp Vì theo chế độ kế toán, tất thông tin số liệu liên quan đến công việc kế toán phải lập chứng từ theo mẫu, ghi chép đầy đủ, kịp thời Trong hạch toán HTK theo PPKKĐK lại không theo dõi tài khoản trình nhập- xuất hàng, mà theo dõi số chênh lệch cuối kì kế toán nên không dùng đến chứng từ xuất hàng Theo em, kế toán không cần phải mở sổ ghi chép tình hình nhập kho vào sổ chi tiết mà cần lập bảng kê số lợng giá trị loại HTK cho mặt hàng Mặt khác tài khoản sử dụng hạch toán tổng hợp HTK theo PPKKĐK, theo em nên đa thêm TK6113- Mua c«ng dơng cơ, nh vËy sÏ trë nên hợp lí theo hệ thống tài khoản có TK6111Mua nguyên vật liệu TK6112- Mua hàng hóa mà lại tài khoản phản ánh mua CCDC Mặt khác, có thêm TK6113, nhìn vào định khoản ta biết đợc giá trị CCDC nhập xuất mà không cần sử dụng sổ kế toán chi tiết biết đợc Thứ ba vấn đề ghi nhận giá nhập kho vật t, hàng hoá: Theo chế độ nay, kế toán ghi giá trị thực tế vật t, hàng hoá mua chi phí thu mua vào tài khoản chi phí thu mua đợc tính vào giá gốc hàng mua Do nhìn vào định khoản không nhận biết đợc tổng giá trị đợc phản ánh tài khoản giá trị thực tế thị trờng vật t, hàng hoá chi phí thu mua Ta nên quan tâm tới vấn đề doanh nghiệp khác nhau, hay điều kiện khác khoản chi phí thu mua khác làm giá trị hàng nhập kho khác nhau, nh phản ánh không giá trị hàng nhập kho Cùng loại hàng hoá nhng doanh nghiệp khác có chi phí thu mua khác giá nhập kho khác nhau, chí có khác biệt doanh nghiệp, nh không hợp lý Theo em nên tách biệt chi phí thu mua giá mua Đề án môn học thực tế, ghi nhận giá trị nhập kho vật t cần tách riêng hai khoản tài khoản riêng biệt Một số vấn đề khác cần phải giải triệt để trình hội nhập quốc tế khu vực kế toán xây dựng hoàn thiện khôn khổ pháp lý kế toán kiểm toán, có tính ổn định theo hớng phổ biến hội nhập, phù hợp với luật pháp điều kiện Việt Nam; đào tạo đội ngũ kế toán viên có trình độ cao nữa, ngang tầm với khu vực quốc tế, không nên giảng dạy thiên chế độ kế toán hành; đầu t xây dựng sở vật chất, trang thiết bị công nghệ thông tin tiên tiến, đại, xây dựng phần mềm kế toán để tạo điều kiện đẩy nhanh tiến độ tin học hoá công tác kế toán Nh Nhất kế toán hàng tồn kho, áp dụng công nghệ thông tin hiệu công tác kế toán cao nhiều Hch toỏn hng tồn kho cơng tác có nhiều khó khăn phức tạp Tùy vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp mà kế toán áp dụng phương pháp hạch toán khác Hiện đất nước ta q trình hội nhập phát triển, có nhiều thành phần kinh tế phát triển theo nhiều hướng khác Do để quản lý hết thành phần nhà nước không quan tâm đến vấn đề luật pháp, hay định hướng phát triển mà cịn phải ban hành sách ưu đãi mơi trường kinh doanh, đặc biệt có chế độ tài phù hợp, thống Về bản, chế độ kế tốn Việt Nam có nhiều sửa đổi tiên tiến, phù hợp với tình hình Những thay đổi gần tài kế toán tạo bước tiến cho kế toán Việt Nam hội nhập với khu vực giới kinh tế kế tốn Đó bước đầu tạo hệ thống chuẩn mực chung kế tốn có thay đổi phù hợp với tình hình nước quốc tế Tuy nhiên số vấn đề tồn chưa thống nhất, cần phải bổ sung thêm Khi nghiên cứu đề tài “Hồn thiện hạch tốn HTK điều kiện hội nhập khu vực quốc tế kế toán” em mạnh dạn nêu số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện phương pháp hạch tốn