Giá trị HTK của doanh nghiệp cho thấy tình hình vốncủa doanh nghiệp có bị ứ đọng hay không, hay quá trình sản xuất của doanhnghiệp có đợc đảm bảo liên tục hay không… Nh 2- ý nghĩa và nhi
Trang 1§Ò ¸n m«n häc
Nước ta đang trong quá trình hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới.Hơn 16 năm qua, cùng với sự thay đổi trong chính sách quản lý kinh tế, các quyđịnh về hạch toán cũng có nhiều thay đổi, hoàn thiện dần trên cơ sở vận dụng cóchọn lọc các nguyên tắc, chuẩn mực và thông lệ kế toán quốc tế nhằm tạo ra sựhoà hợp giữa kế toán Việt Nam với kế toán các nước trong khu vực và thế giới.Gần đây, việc áp dụng 10 chuẩn mực kế toán mới vào thực tế đã góp phần đẩynhanh tiến trình hội nhập của kế toán Việt Nam với các quốc gia trong khu vực
và trên thế giới
Như chúng ta đã biết, công tác kế toán luôn giữ một vai trò quan trọngtrong nền kinh tế Bất kì một ngành sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ haycác đơn vị hành chính sự nghiệp nào cũng đều phải cần tới các thông tin do kếtoán cung cấp để đưa ra các quyết định quản lý, điều hành Đặc biệt trong quátrình sản xuất kinh doanh, việc đi sâu vào nghiên cứu mối quan hệ giữa doanhthu và chi phí đã phục vụ hữu ích cho quá trình ra quyết định kinh doanh Trong
cơ cấu tài sản của các doanh nghiệp luôn có một bộ phận tài sản lưu động khôngthể thiếu, đó là hàng tồn kho Nó chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanhnghiệp, vì vậy cần quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, dự trữ, bảo quản và sửdụng hàng tồn kho, chất lượng kế toán hàng tồn kho có ảnh hưởng trực tiếp đến
quyết định kinh doanh của các nhà quản lý Chuẩn mực số 02- Hàng tồn kho _
ban hành theo quyết định số 149/2001/ QĐ- BTC ngày 31/12/2001 _ đã có một
số thay đổi phù hợp hơn so với chế độ hạch toán hàng tồn kho trước đây Tuynhiên vẫn còn một số điểm chưa thật hoàn chỉnh và chưa thật hoà nhập vớichuẩn mực kế toán quốc tế Vì vậy, trong quá trình nghiên cứu về hạch toánhàng tồn kho, em đã mạnh dạn đưa ra một số kiến nghị nhằm góp phần nào đó
vào việc “Hoàn thiện hạch toán hàng tồn kho trong điều kiện hội nhập khu
vực và quốc tế về kế toán”
Em xin chân thành cảm ơn Th.S Phạm Thành Long đã hướng dẫn em thựchiện đề án này
Trang 2Đề án môn học
Phần I- bản chất và ý nghĩa kinh tế hàng tồn kho trong doanh nghiêp nhiệm vụ hạch toán hàng tồn kho 1- Khái niệm, phân loại và ý nghĩa kinh tế của hàng tồn kho
a) Khái niệm:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam:
Hàng tồn kho là những tài sản của doanh nghiệp đợc giữ lại trong kỳ sảnxuất kinh doanh bình thờng, đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang
và nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuấtkinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ
b) Phân loại hàng tồn kho:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hàng tồn kho (hay còn gọi là tài sản dựtrữ) gồm 2 loại là: hàng tồn kho dự trữ cho sản xuất gồm các loại nguyên vậtliệu, nhiên liệu và công cụ, dụng cụ đang dự trữ trong kho chuẩn bị cho sản xuất;hàng tồn kho chờ tiêu thụ bao gồm các loại hàng hoá, thành phẩm đang dự trữtrong kho hoặc đang gửi bán
Cụ thể thuộc về hàng tồn kho gồm có:
- Hàng hoá mua về để bán nh hàng hoá ở kho, ở các cửa hàng, quầyhàng, hàng mua đang đi đờng, hàng gửi đi bán, gửi đi gia công chế biến
- Thành phẩm tồn ở kho và thành phẩm gửi đi bán
- Sản phẩm dở dang: là các sản phẩm sản xuất cha hoàn thành và sảnphẩm sản xuất đã hoàn thành nhng cha làm thủ tục nhập kho
- Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ (CCDC) tồn kho, gửi đi gia côngchế biến và đã mua đang đi trên đờng
- Chi phí dịch vụ dở dang các loại
c ) ý nghĩa kinh tế của hàng tồn kho:
Trang 3Đề án môn học
Nh chúng ta đã biết, để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh doanhnghiệp cần thiết phải có 3 yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động và lao động.Trong HTK, CCDC cũng là một dạng t liệu lao động nhỏ, còn nguyên vật liệu là
đối tợng lao động trong kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất cũng
nh hàng hoá là đối tợng lao động trong doanh nghiệp thơng mại… Nh Nh vậy HTKbao gồm một phần t liệu lao động và phần lớn đối tợng lao động, 2 trong 3 yếu
tố quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc tồn tạicủa HTK là bớc đệm cần thiết cho quá trình hoạt động bình thờng của doanhnghiệp, bởi trong nền kinh tế thị trờng không thể tiến hành sản xuất đến đâu muahàng đến đó nên cần phải có nguyên vật liệu dự trữ, mà cũng không thể sử dụngCCDC 1, 2 lần rồi bỏ đi đợc nên phải lu giữ, bảo quản để tiếp tục sử dụng HTKchiếm tỷ trọng khá lớn trong cơ cấu tài sản lu động của doanh nghiệp, là mộtkhâu trong quá trình luân chuyển của vốn lu động trong hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp Giá trị HTK của doanh nghiệp cho thấy tình hình vốncủa doanh nghiệp có bị ứ đọng hay không, hay quá trình sản xuất của doanhnghiệp có đợc đảm bảo liên tục hay không… Nh
2- ý nghĩa và nhiệm vụ hạch toán hàng tồn kho
a) Nhiệm vụ hạch toán hàng tồn kho:
Để cung cấp đầy đủ, kịp thời và chính xác thông tin cho công tác quản lýHTK trong các doanh nghiệp, kế toán HTK phải thực hiện đợc các nhiệm vụ chủyếu sau:
- Theo dõi, ghi chép, tính toán và phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời
về số lợng, chất lợng, chủng loại và giá thực tế cùng thời gian nhập kho của vật thàng hoá
- Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời số lợng và giá trị vật t,hàng hoá xuất dùng, xuất bán trong kỳ, kiểm tra tình hình chấp hành các địnhmức tiêu hao NVL, hay việc hỏng hóc công cụ dụng cụ, hàng bán bị trả lại
- Tính toán và phản ánh chính xác về số lợng và giá trị vật t, hàng hoá tồncuối kỳ Kiểm kê phát hiện tình hình thừa, thiếu, ứ đọng, kém phẩm chất của vật
t, hàng hoá để có biện pháp xử lý kịp thời để thu hồi vốn, nhằm hạn chế đếnmức tối đa thiệt hại có thể xảy ra
- Lập dự phòng giảm giá HTK để đề phòng thiệt hại có thể xảy ra do HTK
có thể bị giảm giá
Trang 4Đề án môn học
- Cung cấp thông tin chính xác về HTK để lập báo cáo tài chính Thực hiệnkiểm kê theo yêu cầu của quản lý, tham gia công tác phân tích, thực hiện kếhoạch thu mua, dự trữ, bảo quản, xuất dùng HTK trong kỳ để có những quyết
đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đợc tiến hành liêntục, không bị gián đoạn Hơn nữa, việc tính đúng giá trị HTK còn có ý nghĩa vôcùng quan trọng khi lập báo cáo tài chính Vì nếu tính sai lệch giá trị HTK sẽlàm sai lệch các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính nh có thể làm giá trị tài sản lu
động và tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp thiếu chính xác, dẫn đến những
đánh giá sai lệch về khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn của doanhnghiệp, làm giá vốn hàng bán bị tính sai dẫn đến các chỉ tiêu lãi gộp, lãi ròngcủa doanh nghiệp không còn chính xác
Chính vì vậy mà kế toán hàng tồn kho cần phải nắm đợc chính xác tổng giátrị hàng tồn kho cũng nh chi tiết từng loại hàng tồn kho hiện có ở doanh nghiệp.Việc phân loại hàng tồn kho hợp lý cũng sẽ thuận lợi hơn cho việc theo dõi nắmbắt kịp thời biến động của hàng tồn kho
3- Nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho
Kế toán hàng tồn kho cần tôn trọng một số nguyên tắc sau:
- Trị giá hàng tồn kho phải đợc đánh giá theo giá gốc đợc qui định cụthể cho từng loại vật t, hàng hóa theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, giátrị hàng tồn kho mua vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuếGTGT đợc phản ảnh theo giá mua cha có thuế GTGT đầu vào Còn đối với doanhnghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, hoặc hàng hóa, dịch vụ khôngthuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự
án thì giá trị vật t, hàng hóa mua vào đợc phản ảnh theo tổng giá thanh toán baogồm cả thuế GTGT đầu vào
Trang 5Đề án môn học
- Đối với vật t, hàng hóa mua vào bằng ngoại tệ đợc hạch toán theo tỷgiá hối đoái thực tế ngày giao dịch, hoặc tỷ giá hối đoái giao dịch bình quân trênthị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểmphát sinh nghiệp vụ kinh tế
- Việc tính giá trị hàng tồn kho có thể áp dụng theo một trong các
ph-ơng pháp: Phph-ơng pháp giá thực tế đích danh, phph-ơng pháp giá thực tế bình quâncả kỳ dự trữ (bình quân gia quyền), phơng pháp nhập trớc- xuất trớc (FIFO), ph-
ơng pháp nhập sau- xuất trớc (LIFO)
- HTK phải đợc hạch toán chi tiết cả về giá trị và hiện vật Kế toán phảitheo dõi chi tiết từng thứ, từng chủng loại, quy cách vật t, hàng hóa theo từng địa
điểm quản lý và sử dụng Luôn phải đảm bảo sự khớp, đúng cả về giá trị và hiệnvật, số tồn kho thực tế với số liệu ghi trên sổ kế toán, giữa kế toán tổng hợp với
kế toán chi tiết HTK, giữa số liệu trên sổ, thẻ kho và số lợng trên sổ kế toán
- Cuối niên độ kế toán nếu xét thấy giá trị thuần có thể thực hiện đợccủa HTK có khả năng nhỏ hơn giá đã ghi sổ kế toán thì doanh nghiệp đợc lập dựphòng giảm giá HTK cho những mặt hàng đó theo qui định của chế độ tài chínhtrên cơ sở số đợc lập là số chênh lệch giữa giá đã ghi sổ kế toán lớn hơn giá trịthuần có thể thực hiện đợc của chúng
- Doanh nghiệp chỉ đợc lựa chọn một trong hai phơng pháp hạch toánHTK: Phơng pháp kê khai thờng xuyên, hoặc phơng pháp kiểm kê định kỳ
Việc lựa chọn căn cứ vào đặc điểm tính chất, số lợng, chủng loại vật t hàng hóa
và yêu cầu quản lý, và phải đợc thực hiện nhất quán trong suốt niên độ kế toán.Riêng doanh nghiệp xây lắp chỉ đợc hạch toán HTK theo PPKKTX
4- Tính giá hàng tồn kho
a) Xác định giá trị hàng tồn kho: Một số khái niệm sử dụng:
Giá trị thuần có thể thực hiện đ ợc : Là giá bán ớc tính của hàng tồn kho
trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sảnphẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng
Giá hiện hành: Là khoản tiền phải trả để mua một loại hàng tồn kho tơng
tự tại ngày lập bảng cân đối kế toán
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực số 02), việc xác định giá trịhàng tồn kho đợc thực hiện nh sau:
* Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thuần có thể thực
hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc
Trang 6Đề án môn học
* Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí chế biến, chi phí thu mua và các
chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm vàtrạng thái hiện tại Trong đó:
- Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trực
tiếp đến sản phẩm sản xuất nh CP NCTT, CP SXC CĐ và CP SXC BĐ phát sinhtrong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm Trong đó:
+ Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thờng
không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí khấu hao, chi phí bảodỡng máy móc thiết bị, nhà xởng… Nh và chi phí quản lý hành chính ở các phân x-ởng sản xuất
CPSXCCĐ phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trêncông suất bình thờng (là số lợng sản phẩm đạt đợc ở mức trung bình trong các
điều kiện sản xuất bình thờng) của máy móc sản xuất Trờng hợp mức sản xuấtthực tế cao hơn công suất bình thờng thì CPSXCCĐ đợc phân bổ cho mỗi
đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh; còn ngợc lại thì CPSXCCĐ chỉ
đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suấtbình thờng, khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận là chi phísản xuất kinh doanh trong kỳ
+ Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp,
th-ờng thay đổi trực tiếp hoặc gần nh trực tiếp theo số lợng sản phẩm sản xuất nhchi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp
Những chi phí này đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sảnphẩm theo chi phí thực tế phát sinh Trờng hợp một quy trình sản xuất ra nhiềuloại sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian mà chi phí chế biến của mỗi sảnphẩm không đợc phản ánh một cách tách biệt, thì chi phí chế biến đợc phân bổcho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán.Nếu có sản phẩm phụ thì giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá trị thuần có thểthực hiện đợc và giá trị này đợc trừ khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung chosản phẩm chính
- Chi phí thu mua của HTK bao gồm giá mua, các loại thuế không đợc
hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và cácchi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua HTK Các khoản chiết khấu th-
ơng mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất
đ-ợc trừ khỏi chi phí mua
Trang 7Đề án môn học
- Chi phí liên quan trực tiếp khác bao gồm các khoản chi phí khác ngoài
chi phí mua và chi phí chế biến HTK Ví dụ, trong giá gốc thành phẩm có thểbao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho một đơn đặt hàng cụ thể
- Chi phí không tính vào giá gốc HTK gồm: Chi phí nguyên vật liệu, chi
phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bìnhthờng; chi phí bảo quản HTK trừ các khoản cần thiết cho quá trình sản xuất tiếptheo và chi phí bảo quản quy định trong phần chi phí thu mua; chi phí bán hàng;chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên và các chi phí khác
liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ , nh chi phí giám sát và các chi phíchung có liên quan Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng vàquản lý doanh nghiệp không đợc tính vào chi phí cung cấp dịch vụ
b) Ph ơng pháp tính giá hàng tồn kho (đối với hàng xuất kho):
Vì hàng hoá, vật t nhập kho theo nhiều trị giá thực tế và vào những thời
điểm khác nhau nên việc tính trị giá hàng tồn kho trong doanh nghiệp đợc ápdụng một trong các phơng pháp sau:
(1) Phơng pháp tính theo giá đích danh:
Theo phơng pháp này, khi doanh nghiệp xuất lô hàng nào thì lấy trị giá gốccủa lô hàng đó để tính là trị giá hàng xuất kho Chỉ áp dụng đối với các đơn vị có
ít mặt hàng hoặc mặt hàng kinh doanh ổn định và nhận diện đợc và có điều kiệnbảo quản riêng từng lô Tính giá HTK bằng phơng pháp này nhanh chóng, đơngiản, giúp kế toán theo dõi đợc thời hạn bảo quản từng lô hàng, đặc biệt nó có sựphù hợp hoàn toàn giữa doanh thu và chi phí mà các phơng pháp khác không có
(3) Phơng pháp nhập sau xuất trớc:
Phơng pháp này dựa trên giả thiết số hàng nào nhập sau thì xuất trớc và lấytrị giá gốc của số hàng đó làm trị giá hàng xuất kho, còn HTK còn lại cuối kỳ là
Trang 8(4) Phơng pháp bình quân gia quyền (PPBQGQ):
Theo phơng pháp này, giá trị của từng loại HTK đợc tính theo giá trị trungbình của hàng tồn đầu kỳ và hàng nhập trong kỳ Tuỳ thuộc vào đặc điểm củatừng doanh nghiệp có thể tính giá trị trung bình theo thời kỳ hoặc theo từng lầnnhập hàng Về cơ bản thì PPBQGQ có xu hớng che đậy sự biến động của giá cả,
và phải tính riêng cho mỗi danh điểm HTK Trong đó, giá đơn vị bình quân cóthể đợc tính nh sau:
Trị giá hàng xuất kho = Giá đơn vị bình quân * Số lợng hàng xuất kho trong kỳ của hàng xuất kho trong kỳ
Đơn giá Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ bình quân =
cả kỳ dự trữ Số lợng hàng tồn đầu kỳ + Số lợng hàng nhập trong kỳ Giá đơn vị bình quân Giá thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập sau mỗi lần nhập Số lợng hàng tồn kho sau mỗi lần nhập
Giá đơn vị bình quân Giá thực tế HTK cuối kì trớc (đầu kì này)
cuối kì trớc hoặc đầu kì này Số lợng HTK cuối kì trớc (đầu kì này)
Khi sử dụng đơn giá BQCKDT thì việc hạch toán chi tiết HTK đợc giảmnhẹ so với hai phơng pháp đã nêu ở trên, nó không phụ thuộc vào số lần nhậpxuất Tuy vậy việc dồn công việc tính giá xuất kho vào cuối kỳ hạch toán làm
ảnh hởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác Nếu sử dụng đơn giá BQSMLNcho phép kế toán tính giá hàng xuất kho kịp thời nhng khối lợng công việc nhiều,chỉ thích hợp đối với doanh nghiệp có ít danh điểm hàng hoá, vật t và số lần nhậpxuất không nhiều Còn phơng pháp tính giá BQCKTĐKN, để tính giá hàng xuấtkho đòi hỏi kế toán phải xác định đợc lợng hàng xuất kho căn cứ vào các chứng
từ xuất Tuy nhiên trong thực tế, có nhiều doanh nghiệp có nhiều chủng loạihàng hoá với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp và đợc xuất dùng thờng xuyên sẽkhông có điều kiện để kiểm kê từng lần xuất
Ngoài các phơng pháp kể trên, theo chế độ kế toán Việt Nam còn có phơngpháp giá hạch toán để tính giá hàng xuất kho Kết quả tính đợc từ mỗi phơngpháp khác nhau sẽ khác nhau, do đó sẽ ảnh hởng đến lợi nhuận của doanhnghiệp do tác động khác nhau đến các dòng chi phí qua bảng cân đối kế toán vàbáo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Tuy nhiên trong một thị trờng ổn định,khi mà giá cả không thay đổi thì việc lựa chọn phơng pháp nào là không quan
Trang 9Đề án môn học
trọng lắm vì kết quả thu đợc là không có sự khác biệt Nhng nếu giá cả thị trờnglên xuống thất thờng thì ngợc lại Nếu giá mua vào tăng lên qua các thời kỳ thìphơng pháp FIFO cho kết quả trị giá vốn hàng bán thấp nhất và lợi nhuận caonhất Còn phơng pháp LIFO cho kết quả giá vốn hàng bán cao nhất và lợi nhuậnthấp nhất Nếu sử dụng PPBQGQ thì kết quả sẽ nằm giữa kết quả của hai phơngpháp FIFO và LIFO còn kết quả của phơng pháp giá thực tế đích danh hoàn toànphụ thuộc vào sản phẩm nào đợc thực tế tiêu thụ
Nói chung, mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phơng pháp tuỳ thuộcvào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực nghiệp vụ và việc trang bị công cụ tínhtoán, phơng tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp hay tính phức tạp về chủngloại, quy cách và sự biến động của HTK, nhất là sự biến động của giá cả trên thịtrờng Do đó, việc lựa chọn phơng pháp nào phải xuất phát từ đặc điểm cụ thểcủa doanh nghiệp Song phơng pháp lựa chọn phải đợc sử dụng trong nhiều kỳ kếtoán, đồng thời phải đợc diễn giải trên thuyết minh báo cáo tài chính Trớc đây,việc tự do lựa chọn các phơng pháp tính giá hàng xuất kho nh trên chính là một
kẽ hở để một số doanh nghiệp lợi dụng hòng tránh thuế nhng theo quy địnhtrong CMKT thì trên báo cáo tài chính phải phản ánh cả số chênh lệch giữa giátrị HTK trình bày trong bảng cân đối kế toán với giá trị HTK cuối kỳ đợc tínhbằng các phơng pháp khác nhau với các điều kiện thích hợp, nh vậy có thể hạnchế đợc việc gian lận kể trên
5- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Theo chế độ kế toán Việt Nam, dự phòng giảm giá HTK là việc ớc tính mộtkhoản tiền vào chi phí (giá vốn hàng bán) vào cuối niên độ khi giá trị thuần cóthể thực hiện đợc của HTK nhỏ hơn giá gốc
Số dự phòng giảm giá HTK đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của HTKlớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của HTK Cơ sở lập dự phòng giảm giáHTK là từng mặt HTK Riêng đối với các dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dựphòng đợc tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Một số quy định về
điều kiện và các nguyên tắc cần tuân thủ khi lập dự phòng giảm giá HTK là:
Điều kiện lập dự phòng:
- Hàng hoá tồn kho phải có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của
bộ tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn
- Chỉ lập dự phòng cho những vật t, hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo có giá trị thu hồi hoặc giá thị trờng thấphơn giá ghi trên sổ kế toán
Trang 10Đề án môn học
- Vật t, hàng hoá tồn kho bị giảm giá so với giá ghi trên sổ kế toán gồm:Vật t, hàng hoá tồn kho bị h hỏng, kém, mất phẩm chất, bị lỗi thời hoặc giá bán
bị giảm theo mặt bằng chung trên thị trờng
- Trờng hợp vật t tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi trên sổ kế toánnhng giá bán sản phẩm, dịch vụ đợc sản xuất từ vật t này không bị giảm giá thìkhông đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t tồn kho
Các nguyên tắc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
- Phải lập dự phòng cho từng thứ, từng loại vật t, hàng hoá tồn kho nếu cóbằng chứng tin cậy về sự giảm giá có thể xảy ra
- Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho không đợc lớn hơn số lợi nhuận củadoanh nghiệp sau khi đã hoàn nhập các khoản trích dự phòng của năm trớc
- Mức lập dự phòng đợc xác định theo công thức:
Mức dự phòng Số lợng HTK bị giảm giá Chênh lệch giảm
giảm giá HTK tại thời điểm lập BCTC năm giá HTKMức chênh lệch Giá trị ghi sổ Giá thị trờng của HTK tại
giảm giá HTK của HTK thời điểm lập BCTC năm
Phần II- Hạch toán hàng tồn kho theo chế độ kế toán
hiện hành 1- Chứng từ
Kế toán HTK cần căn cứ vào các loại chứng từ có liên quan đến việc xuất- tồn hàng hoá qua kho, chứng từ chính là bằng chứng ghi sổ kế toán Mục
nhập-đích chung của các loại chứng từ là nhằm theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn khovật t, sản phẩm, hàng hoá, làm căn cứ kiểm tra tình hình tiêu dùng, dự trữ vật t ,sản phẩm, hàng hoá và cung cấp thông tin cần thiết cho việc quản lý HTK HTK
là một trong các yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp Hạch toán HTK không chỉ phục vụ cho công tác quản lý mà còn là tiền
đề để hạch toán doanh thu và chi phí Vì vậy kế toán cần phản ánh chính xác, kịpthời và kiểm tra chặt chẽ tình hình nhập – xuất HTK để tránh tình trạng nhầmlẫn và gian lận Công việc kế toán xuất – nhập HTK liên quan đến nhiều loạichứng từ khác nhau, bao gồm các chứng từ có tính chất bắt buộc lẫn chứng từ cótính chất hớng dẫn hoặc tự lập Tuy nhiên dù là loại chứng từ gì cũng phải đảmbảo có đầy đủ các yếu tố cơ bản, tuân thủ chặt chẽ trình tự lập, phê duyệt và luânchuyển chứng từ để phục vụ yêu cầu quản lý ở các bộ phận có liên quan và yêucầu ghi sổ, kiểm tra kế toán
Thuộc về hàng tồn kho bao gồm một số loại chứng từ sau:
(1) Mẫu số 01 – VT: - Phiếu nhập kho
Trang 11Đề án môn học
(2) Mẫu số 02 – VT: - Phiếu xuất kho
(3) Mẫu số 03 – VT: - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
(4) Mẫu số 04 – VT: - Phiếu xuất vật t theo hạn mức
(5) Mẫu số 05 – VT: - Biên bản kiểm nghiệm (vật t, sản phẩm, hàng hoá)
(6) Mẫu số 06 – VT: - Thẻ kho
(7) Mẫu số 07 – VT: - Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ
(8) Mẫu số 08 – VT: - Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá
2- Tài khoản
Trong kế toán, hàng tồn kho đợc phản ánh ở các tài khoản sau:
- TK 151 – “Hàng mua đang đi đ Hàng mua đang đi đ ờng”:
Phản ánh trị giá hàng hoá, vật t doanh nghiệp mua về đã trả tiền nhng cuối thánghàng vẫn cha về nhập kho
- TK 152 – “Hàng mua đang đi đ Nguyên liệu, vật liệu”: Phản ánh số hiện có và tình hìnhbiến động của nguyên liệu, vật liệu tồn kho
- TK 153 – “Hàng mua đang đi đ Công cụ, dụng cụ”: Phản ánh số hiện có và tình hình biến
động của công cụ, dụng cụ tồn kho
- TK 154 – “Hàng mua đang đi đ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang và các loại chi phí dịch vụ dở dang
- TK 155 – “Hàng mua đang đi đ Thành phẩm”: Phản ánh trị giá thành phẩm hiện có vàtình hình biến động của thành phẩm tồn kho
- TK 156 – “Hàng mua đang đi đ Hàng hoá”
Phản ánh số hiện có và tình hình biến động của hàng hoá tồn kho
- TK 157 – “Hàng mua đang đi đ Hàng gửi đi bán”
Phản ánh trị giá thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ gửi đi bán
Các tài khoản thuộc nhóm HTK đợc phản ánh ở phía bên trái bảng cân đối
kế toán, có số d bên Nợ Số phát sinh tăng đợc ghi bên Nợ, số phát sinh giảm đợc
ghi bên Có Ngoài ra thuộc về HTK còn có TK 159 Dự phòng giảm giá HTK“Hàng mua đang đi đ ”
là tài khoản dùng để điều chỉnh nhằm phản ánh trị giá thực sự của HTK ở các tàikhoản HTK khác Tài khoản này hạch toán ngợc lại các tài khoản khác,
có số d Có, số phát sinh tăng đợc ghi bên Có, số phát sinh giảm đợc ghi bên Nợ
Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ còn sử dụngthêm cả TK 611 “Hàng mua đang đi đMua hàng” trong quá trình hạch toán hàng tồn kho
Khái quát chung về kết cấu của các tài khoản thuộc nhóm hàng tồn kho:
Nợ TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157 Có
Sdđk : xxx
Trang 123- Phơng pháp hạch toán
a) Theo h ớng dẫn chung của chuẩn mực kế toán Việt Nam:
Ngày 31 tháng 12 năm 2001, Bộ trởng Bộ Tài chính đã ban hành và công bốQuyết định số 149/ 2001/ QĐ- BTC về việc ban hành và công bố 04 chuẩn mực
kế toán Việt Nam (đợt 1) Căn cứ vào đó kết hợp với chế độ kế toán hiện hành,ngày 9/ 10/ 2002 Bộ trởng Bộ Tài chính ban hành thông t số 89/ 2002/ TT- BTChớng dẫn kế toán thực hiện 04 chuẩn mực kế toán nêu trên, trong đó có: Chuẩnmực số 02 – Hàng tồn kho Vậy theo chuẩn mực kế toán Việt Nam có thể kháiquát phơng pháp hạch toán hàng tồn kho nh sau:
* Hạch toán chi phí sản xuất chung cố định:
- Khi phát sinh chi phí sản xuất chung cố định ghi:
Nợ TK 627 “Hàng mua đang đi đChi phí sản xuất chung” (Chi tiết CPSXC cố định)
Có TK 152, 153, 214, 331, 334… Nh
- Cuối kỳ, phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vàochi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng, ghi:
Nợ TK 154 “Hàng mua đang đi đChi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Có TK 627 “Hàng mua đang đi đCPSXC” (Chi tiết CPSXC cố định)
- Trờng hợp mức sản phẩm sản xuất thực tế thấp hơn công suất bình ờng thì kế toán phải tính và xác định CP SXC CĐ phân bổ vào chi phí chế biếncho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng
th-Khoản CP SXC CĐ không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm sốchênh lệch giữa tổng CP SXC CĐ thực tế phát sinh lớn hơn CP SXC CĐ đợc tínhvào giá thành sản phẩm) đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:
Trang 13Đề án môn học
Nợ TK 632 “Hàng mua đang đi đGiá vốn hàng bán” (Chi tiết CPSXC cố định không phân bổ)
Có TK 627 “Hàng mua đang đi đChi phí sản xuất chung”
* Hạch toán hao hụt, mất mát hàng tồn kho:
Khoản hao hụt, mất mát HTK là chênh lệch thấp hơn giữa số thực tế kiểm
kê, kiểm nhận với số ghi trên sổ kế toán hoặc chứng từ kế toán về HTK
- Căn cứ vào biên bản về mất mát, hao hụt hàng tồn kho, kế toán phản ánhgiá trị hàng tồn kho mất mát, hao hụt, ghi:
Nợ TK 1381 “Hàng mua đang đi đTài sản thiếu chờ xử lý ”
Có TK 151, 152, 153, 154, 155, 156
- Căn cứ vào biên bản xử lý ghi:
Nợ TK 111, 334,… Nh: (Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thờng)
Nợ TK 632 “Hàng mua đang đi đGiá vốn hàng bán”: (Các khoản hao hụt, mất mát sau khi trừ
phần bồi thờng của tổ chức, cá nhân gây ra)
Có TK 1381 “Hàng mua đang đi đTài sản thiếu chờ xử lý ”
* Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của HTK nhỏhơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá HTK Số DP đợc lập là số chênh lệchgiữa giá gốc của HTK lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng
- Trờng hợp số dự phòng phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn số đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì ghi bổ sung số chênh lệch lớn hơn:
Nợ TK 632 “Hàng mua đang đi đGiá vốn hàng bán” (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho)
Có TK 159 “Hàng mua đang đi đDự phòng giảm giá hàng tồn kho”
- Trờng hợp số dự phòng phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn sốphải lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì ghi bổ sung số chênh lệch nhỏ hơn:
Nợ TK 159 “Hàng mua đang đi đDự phòng giảm giá hàng tồn kho”
Có TK 632 “Hàng mua đang đi đGiá vốn hàng bán” (Chi tiết dự phòng giảm giá HTK)
b) Theo chế độ kế toán Việt Nam :
Theo chế độ kế toán Việt Nam, có hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho đợcphép lựa chọn để áp dụng là phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng phápkiểm kê định kỳ
Ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên (PPKKTX):