Đề tài gồm ba phần: Phần I: Tổng quan về Báo cáo lu chuyển tiền tệ phần II: Phân tích Báo cáo lu chuyển tiền tệ Trang 2 I.Tổng quan về Báo cáo lu chuyển tiền tệ BCLCTT là một bộ phận t
Tổng quan về Báo cáo lu chuyển tiền tệ
Khái niệm, bản chất và tầm quan trọng của BCLCTT 1 Khái niệm về Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm về Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính là hình thức biểu hiện của phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán, phản ánh tổng quát thực trạng tài chính, tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo Báo cáo tài chính đợc lập vào một thời điểm nhất định nhng nó phản ánh kết quả trong một thời kỳ Đồng thời đợc giải trình, giúp cho các đối tợng sử dụng thông tin tài chính nhận biết đợc thực trạng tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị để ra các quyết định phù hợp
Hệ thống Báo cáo tài chính gồm có:
Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả kinh doanh
Báo cáo lu chuyển tiền tệ
Thuyết minh Báo cáo tài chính
1.1.2 Sự cần thiết phải xây dựng Báo cáo tài chính ở Việt Nam
Báo cáo tài chính là sản phẩm cuối cùng của công tác kế toán, cung cấp các thông tin hữu ích cho ngời sử dụng trong việc đánh giá tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp tại một thời điểm và trong một khoảng thời gian nhất định Vì vậy, việc trình bày Báo cáo tài chính một cách trung thực, hợp lý với khuôn mẫu đợc quốc tế thừa nhận là vô cùng quan trọng, nhằm đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những ngời sử dụng thông tin tài chính trong việc điều hành và đa ra các quyết định kinh tế
Chuẩn mực kế toán quốc tế số 01 (IAS) đa ra những quyết định về yêu cầu tối thiểu cần thiết và các nguyên tắc chung trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính cho từng năm tài chính của mỗi doanh nghiệp và Báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn Ngoài ra, liên quan đến việc trình bày Báo cáo tài chính, IFAC còn đa ra 04 chuẩn mực kế toán khác quy định việc trình bày
Báo cáo tài chính cho các trờng hợp đặc thù: IAS 14- “Báo cáo tài chính bộ phận”;IAS27 – “Báo cáo tài chính hợp nhất và các đầu t vào công ty con”; IAS 30 – “Báo cáo tài chính cho ngân hàng và các tổ chức tài chính tơng tự “; IAS 34 – “Báo cáo tài chính giữa niên độ” Nhng ở Việt Nam thì việc vận dụng IAS 01 và IAS 04 nêu trên để xây dựng các chuẩn mực kế toán (CMKT) tơng ứng cho Việt Nam là hoàn toàn cần thiết và phù hợp
Số liệu, tài liệu BCTC cung cấp giúp cho các đối tác của doanh nghiệp nh ngân hàng, ngời mua, ngời bán và các chủ đầu t khác có những thông tin kinh tế cần thiết để đa ra những quyết định trong quan hệ kinh tế với doanh nghiệp.
1.1.3 Bản chất và tầm quan trọng của Báo cáo lu chuyển tiền tệ
BCLCTT là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh việc hình thành và sử dụng lợng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp Đây là một báo cáo tài chính mới đợc quy định nhằm trình bày và cung cấp thông tin về các dòng tiền thu vào và chi ra trong kỳ, cung cấp thông tin về các hoạt động đầu t và hoạt động tài chính cua doanh nghiệp làm cơ sở cho các đối tợng sử dụng khác nhau với những mục đích sử dụng khác nhau ra các quyết định phù hợp.
Nó loại trừ mọi khả năng sử dụng những đánh giá chủ quan trong việc xác định khả năng của doanh nghiệp trên phơng diện thu nhập và chi phí thông qua báo cáo kết quả kinh doanh bằng cách thay những khoản thu chi bằng các luồng tiền tệ vào ra Đây là những yếu tố khách quan và ít chịu ảnh hởng của các thủ thuật kế toán cũng nh các phơng pháp hạch toán khác nhau.
Hơn nữa sự ra đời thị trờng chứng khoán và hàng loạt các doanh nghiệp cổ phần đã đòi hỏi một hệ thống thông tin trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải đảm bảo phản ánh đợc thực trạng tài chính và có khả năng phân tích cao, phải đáp ứng yêu cầu của mọi thông tin Nó không những đáp ứng yêu cầu của các nhà quản lý, các chủ doanh nghiệp mà còn đáp ứng yêu cầu rộng rãi của các đối tợng khác.
1.1.4 Nguồn số liệu của Báo cáo lu chuyển tiền tệ
Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập căn cứ vào các nguồn số liệu chủ yếu sau:
-Bảng cân đối kế toán
-Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
-Thuyết minh báo cáo tài chính
-Báo cáo lu chuyển tiền tệ kỳ trớc
-Các tài liệu kế toán khác, nh: sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết các tài khoản 111 “Tiền mặt”, tài khoản 112 “Tiền gửi Ngân hàng”, tài khoản 113
“Tiền đang chuyển”; sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài
4 khoản liên quan khác, bảng tính và bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định và các tài liệu kế toán chi tiết khác,… Để việc lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc chính xác, nhanh chóng, kịp thời, đòi hỏi việc mở và ghi sổ kế toán phải bảo đảm các yêu cầu sau;
-Phân loại sổ sách chi tiết theo từng hoạt động:
Yêu cầu đòi hỏi các sổ chi tiết nh: sổ kế toán chi tiết các tài khoản phải thu, tài khoản phải trả; sổ kế toán chi tiết các tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, “Tiền đang chuyển” phải mở chi tiết cho từng loại hoạt động mà doanh nghiệp tiến hành Việc mở các sổ chi tiết theo từng hoạt động (hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t và hoạt động tài chính) vừa là căn cứ để đối chiếu số liệu.
-Phân loại các khoản đầu t ngắn hạn theo thời gian thu hồi: Đòi hỏi tại thời điểm cuối niên độ kế toán, trớc khi lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ, kế toán phải xác định các khoản đầu t ngắn hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua thỏa mãn định nghĩa đợc coi là tơng đơng tiền phù hợp với quy định của Chuẩn mực “Báo cáo lu chuyển tiền tệ ” để loại trừ ra khỏi các khoản mục liên quan đến hoạt động đầu t ngắn hạn Các khoản đầu t ngắn hạn đợc coi là tơng đơng tiền trình bày trên BCLCTT chỉ bao gồm các khoản đầu t ngắn hạn có thời hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua khoản đầu t đó Giá trị của các khoản tơng đơng tiền đợc cộng (+)vào chỉ tiêu “Tiền và các khoản tơng đơng tiền cuối kỳ” trên BCLCTT Đối với các khoản đầu t chứng khoán và công cụ nợ không đợc coi là tơng đơng tiền, kế toán phải căn cứ vào mục đích đầu t để lập bảng kê chi tiết xác định các khoản đầu t chứng khoán và công cụ nợ phục vụ cho mục đích thơng mại (mua vào để bán)và phục vụ cho mục đích nắm giữ đầu t để thu lãi.
Khi lập BCLCTT, cần quán triệt các nguyên tắc cơ bản sau: Đòi hỏi doanh nghiệp khi lập BCLCTT phải trình bày các luồng tiền theo
3 loại hoạt động: hoạt động kinh doanh , hoạt động đầu t và hoạt động tài chính theo quy định của chuẩn mực “Báo cáo lu chuyển tiền tệ”:
Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền có liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là hoạt động đầu t và hoạt động tài chính, nó cung cấp thông tin cơ bản để đánh giá khả năng tạo tiền của doanh nghiệp từ các hoạt động kinh doanh để trang trải các khoản nợ, duy trì các hoạt động, trả cổ tức và tiến hành các hoạt động đầu t mới mà không cần tới các nguồn tài chính bên ngoài.Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đợc trình bày đầu tiên trên BCLCTT
Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu t là luồng tiền có liên quan tới việc mua sắm, xây dựng, nhợng bán, thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu t khác không thuộc các khoản tơng đơng tiền Luồng tiền từ hoạt động đầu t đ- ợc trình bày thứ hai sau luồng tiền từ hoạt động đầu t.
Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp.Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính đợc trình bày cuối cùng trên BCLCTT.
-Luồng tiền phát sinh từ các hoạt động trên cơ sở thuần:
Phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ
Theo VAS 24 “BCLCTT” quy định doanh nghiệp phải báo cáo các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo một trong hai phơng pháp sau:
Theo phơng pháp này các chỉ tiêu phản ánh các luồng tiền vào và các luồng tiền ra đợc trình bày trên báo cáo và đợc xác định theo một trong 2 cách sau ®©y:
Cách 1: Phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu và chi theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế toán của doanh nghiệp.
Cách 2: Điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán và các khoản mục khác trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho:
+ Các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu và các khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh
+ Các khoản mục không phải bằng tiền khác
+ Các luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu t và hoạt động tài chÝnh.
Theo cách này dựa vào số liệu trên các tài khoản doanh thu, phải thu khách hàng Hàng tồn kho, Phải trả ngời bán, Giá vốn hàng bán, các tài khoản khác (liên quan đến hoạt động kinh doanh) để tính toán các luồng tiền vào và luồng tiÒn ra :
Luồng tiền vào thu từ khách hàng
Doanh thu bán hàng trong kú
Phải thu khách hàng ®Çu k×
Phải thu khách hàng cuối kì
Luồng tiền ra trả cho ngời bán
Số tiền hàng mua vào trong k×
Phải trả ng- ời bán đầu k×
Phải trả ng- ời bán cuối k×
Trong đó số tiền hàng mua vào trong kì đợc xác định nh sau :
Tiền hàng mua vào trong k×
Giá vốn hàng bán trong k×
+ Tồn kho cuối kì - Tồn kho ®Çu k×
Sau đó điều chỉnh tiếp các khoản chi không phải là tiền, nh : chi phí khÊu hao (trõ ®i).
Tơng tự nh nguyên tắc trên các luông tiền vào và ra khác thuộc hoạt động kinh doanh cũng đợc tính toán và lập nh thế Ví dụ : ví dụ tiền trả cho ngời lao động, tiền chi trả cho chi phí bán hàng, chi phí quản ly doanh nghiệp (luồng tiền ra trong kì)…cũng đợc tính toán và lập tơng tự nh trên.
Cách này ít đợc biết đến ở Việt Nam.
Cơ sở lập: Các sổ kế toán theo dõi thu, chi vốn bằng tiền Sổ cái các tài khoản liên quan.
Khái quát phơng pháp lập các chỉ tiêu cụ thể
Tổng hợp các khoản thu từ những nội dung giống nhau thành những chỉ tiêu phù hợp với từng hoạt động
Tổng hợp các khoản chi giống nhau thành những chỉ tiêu phù hợp với từng hoạt động
Theo phơng pháp gián tiếp Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập bằng cách điều chỉnh lợi tức trớc thuế của hoạt động sản xuất, kinh doanh khỏi ảnh h- ởng của các nghiệp vụ không trực tiếp thu tiền hoặc chi tiền đã làm tăng, giảm lợi tức, loại trừ các khoản lỗ của hoạt động đầu t và hoạt động tài chính đã tính vào lợi nhuận trớc thuế, điều chỉnh các khoản mục thuộc vốn lu động
- Bảng cân đối kế toán
- Báo cáo kết quả kinh doanh
- Thuyết minh báo cáo tài chính
- Các sổ sách kế toán khác liên quan đến các tài khoản tiền, hàng tồn kho, dự phòng, khấu hao, phải thu,phải trả và các tài liệu liên quan khác.
Khái quát phơng pháp lập các chỉ tiêu cụ thể
Phơng pháp này chỉ dùng để tính các chỉ tiêu trong phần lu chuyển từ hoạt động kinh doanh, còn phần lu chuyển từ hoạt động đầu t và hoạt động tài chính vẫn áp dụng phơng pháp trực tiếp (nh đã trình bày ở 1.2.1)
1.2.3.Sự khác nhau giữa hai phơng pháp
Có hai phơng pháp lập BCLCTT: phơng pháp gián tiếp và phơng pháp trực tiếp.Mỗi phơng pháp có những u nhợc điểm riêng Hiện nay, các doanh nghiệp hầu hết đều sử dụng phương pháp gián tiếp Tuy nhiên hai phương pháp trên l nhà nh ững cách chuyển đổi đơn giản cho kết quả giống nhau Hai ph- ơng pháp này chỉ khác nhau khi tính lợng tiền lu chuyển từ hoạt động kinh doanh, còn lợng tiền lu chuyển từ hoạt động đầu t và tài chính thì giống nhau ở hai phơng pháp Do đó cách lập các chỉ tiêu của lợng tiền lu chuyển từ hoạt động kinh doanh sẽ đợc trình bày riêng theo từng phơng pháp Hai hoạt động còn lại sẽ đợc trình bày chung.
Nội dung của Báo cáo lu chuyển tiền tệ
Trong phần này sẽ trình bày các phơng pháp lập BCLCTT theo phơng pháp gián tiếp và phơng pháp trực tiếp.
1.3.1.Lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh 1.3.1.1 Theo phơng pháp trực tiếp
Phơng pháp lập đợc khái quát ở bảng sau:
I Lu chuyÓn tiÒn tõ hoạt động kinh doanh
1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác.
Bằng tổng số tiền đã thu trong kỳ do bán hàng hoá, thành phẩm, cung cấp dịch vụ, tiền bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản doanh thu khác trừ khoản đợc xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu t.
2 Tiền chi trả cho ngời cung cấp hàng hoá và dịch vụ
Bằng tổng số tiền đã trả trong kỳ cho ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ, chi mua chứng khoán vì mục đích thơng mại.
3 Tiền chi trả cho ngời lao động 03
Bằng tổng số tiền đã trả cho ngời lao động trong kỳ báo cáo.
4 Tiền chi trả lãi vay 04 Bằng tổng số lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo. 5.TiÒn chi nép thuÕ thu nhËp doanh 05
Bằng tổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho nhà nớc trong kỳ báo cáo.
6 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06
Bằng tổng số tiền đã thu từ các khoản khác từ hoạt động kinh doanh ngoài khoản đợc phản ánh ở Mã số 01.
7 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh
07 Bằng tổng số tiền chi về các khoản khác ngoài các khoản đã đợc phản ánh ở Mã số: 02, 03, 04,
Lu chuyÓn tiÒn thuần từ hoạt động kinh doanh
= Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07
1.3.1.2 theo phơng pháp gián tiếp:
Phơng pháp lập sẽ đợc khái quát dới bảng sau:
PhÇn I: Lu chuyÓn tiền tệ từ hoạt động kinh doanh
01 Lấy từ chỉ tiêu “lợi nhuận trớc thuế” (mã số 60) của báo cáo kết quả kinh doanh
-Khấu hao tài sản cố định: 02 Lấy từ bảng tính KHTSCĐ, số phân bổ vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
Lập căn cứ vào tổng số chênh lệch giữa số d cuối kỳ và số d đầu kỳ của các tài khoản dự phòng (TK 129,TK 139,TK 159,TK 229).
- Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái cha thực hiện 04
Chỉ tiêu này đợc lập căn cứ vào lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại khoản mục tiền có gốc ngoại tệ trong sổ kế toán TK515 hoặc phần lỗ này trong sổ kế toán TK635.
- Lãi, lỗ từ hoạt động đầu t 05 Lập căn cứ vào sổ kế toán các TK: TK515,
TK711, TK811, chi tiết phần lãi lỗ
06 Lập từ chỉ tiêu “chi phí lãi vay” trong báo cáo kết quả kinh doanh.
3 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trớc thay đổi vốn lu động
08 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04
- Tăng giảm các 09 Bằng chênh lệch giữa số d cuối kỳ của các tài khoản phải thu khoản phải thu liên quan đến hoạt động kinh doanh (TK 131, TK 136, TK 141,…)
- Tăng giảm hàng tồn kho 10
Bằng chênh lệch số d đầu kỳ và số d cuối kỳ của các tài khoản hàng tồn kho (TK 151, TK
- Tăng giảm các khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nép)
Bằng chênh lệch giữa số d đầu kỳ và cuối kỳ của các tài khoản nợ phải trả liên quan đến hoạt động kinh doanh (TK331, TK333, TK334,
- Tăng giảm chi phí trả trớc 12 Bằng chênh lệch giữa số d đầu kỳ và số d cuối kỳ của các TK: TK142, TK 242.
- Tiền lãi vay đã trả
Lập căn cứ vào sổ kế toán các tài khoản: TK
111, TK 112, TK 113 phần chi để trả cho các khoản lãi vay.
- ThuÕ thu nhËp doanh nghiệp đã nộp 14 Đợc lập căn cứ vào số kế toán các tài khoản:
TK 111, TK 112, TK 113 phÇn chi nép thuÕ
- Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15 Là các khoản thu khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản thu đã nêu ở trên.
- Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 16 Là các khoản chi khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoài các khoản chi đã nêu ở trên.
Lu chuyÓn tiÒn thuần từ hoạt động kinh doanh
= Mã số 08 + Mã số 09 + Mã số 10 + Mã số 11 + Mã số 12 + Mã số 13 + Mã số 14 + Mã số 15 + Mã số 16.
1.3.2 Lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu t
Là các dòng tiền vào ra liên quan đến việc mua và thanh lí các tài sản sản xuất kinh doanh do công ty sử dụng hoặc đầu tư vào các chứng khoán của công ty khác.Dòng tiền ra phản ánh các khoản đầu tư tiền mặt toàn bộ để có được các tài sản này dòng tiền vào chỉ được ghi nhận khi nhận được tiền từ việc thanh lí các tài sản đầu tư trước Các dòng tiền từ hoạt động đầu tư gồm:
Chỉ tiêu Mã Phơng pháp lập
II lu chuyÓn tiÒn tõ hoạt đồng đầu t
1 Tiền chi để mua sắm TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
Lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi để mua sắm xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác, xuất phát từ sổ kế toán các TK: 111, 112, 113,
131, 341 sau khi đã đối chiếu với sổ kế toán các TK: 211, 213, …
2 TiÒn thu tõ thanh lý và nhợng bán
TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
Lập căn cứ vào số tiền thuần (chênh lệch giữa thu và chi) từ việc thanh lý nhợng bán TSCĐ và bất động sản đầu t (từ sổ kế toán các TK: 111,
3 TiÒn chi cho vay, mua các công cụ nợ của các đơn vị khác
Bằng tổng số tiền đã chi cho bên khác vay, chi mua công nợ của các đơn vị khác Căn cứ vào sổ kế toán các tài khoản: 111, 112, 113.
4 Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác.
Bằng tổng số tiền đã thu từ việc thu hồi lại số tìên gốc đã cho vay từ bán, thanh toán các công nợ của các đơn vị khác (lấy từ sổ kế toán các TK: 111, 112, 113 sau khi đã đối chiếu với sổ kế toán các TK: 121, 221, 128, …
5 TiÒn chi ®Çu t gãp vốn vào đơn vị khác 25
Lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi để đầu t vốn vào doanh nghiệp khác trong kỳ báo cáo, xuất phát từ sổ kế toán các tài khoản: 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản phản ánh đầu t, góp vốn.
6 Tiền thu hồi đầu t góp vốn vào đơn vị khác.
Chỉ tiêu này đợc lập căn cứ vào số tiền thu hồi các khoản đầu t vốn vào đơn vị khác, xuất phát từ sổ kế toán các tài khoản: 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản phản ánh đầu t, góp vốn.
7 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận đợc chia.
Chỉ tiêu này đợc lập căn cứ vào số tiền thu hồi các khoản lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận đợc chia căn cứ vào sổ kế toán các tài khoản: 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK: 515, 222,
Lu chuyÓn tiÒn thuần từ hoạt động ®Çu t
= Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25 + Mã số 26 + Mã số 27
1.3.3.Lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài chính
Bao gồm dòng tiền ra và vào liên quan đến các nghiệp vụ tiền tệ với các chủ thể ngoài doanh nghiệp ( từ các chủ sở hữu và chủ nợ ) tài trợ cho doanh nghiệp và các hoạt động của doanh nghiệp Dòng tiền vào ghi nhận các hoạt động tài chính nhận tiền từ chủ sở hữu vốn và chủ nợ Dòng tiền ra ngược lại. Các hoạt động đó gồm:
PhÇn III: Lu chuyÓn tiền từ hoạt động tài chÝnh
1 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở h÷u.
Bằng tổng số tiền đã thu do các chủ sở hữu của doanh nghiệp góp vốn dới hình thức hoặc do nhà nớc cấp vốn căn cứ vào sổ kế toán các tài khoản: 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 411.
2 Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành.
Bằng tổng số tiền đã trả do hoàn lại vốn góp cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp Căn cứ vào sổ kế toán các tài khoản: 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản: 411,
3 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đợc 33
Bằng tổng số tiền đã trả về khoản nợ gốc vay ngắn hạn, dài hạn của ngân hàng, các tổ chức tài chính, xuất phát từ sổ kế toán các TK: 111,
112, 113 đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản:
4 Tiền chi trả nợ gốc vay 34
Bằng tổng số tiền đã trả về khoản nợ gốc vay xuất phát từ sổ kế toán các tài khoản: 111, 112,
113 sau khi đối chiếu với sổ cái các tài khoản:
5 Tiền chi trả nợ thuê tài chính 35
Chỉ tiêu này đợc lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả về các khoản nợ thuê tài chính Xuất phát từ sổ kế toán các TK: 111, 112, 113 sau khi đối chiÕu víi TK: 315, 341.
6 Cổ tức, lợi nhuận Chỉ tiêu này đợc lập bằng tổng số tiền đã trả cổ
1 4 đã trả cho chủ sở hữu 36 tức và lợi nhuận đợc chia cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo,căn cứ vào sổ kế toán các TK: 111, 112, 113 sau khi đối chiÕu víi TK 421.
Lu chuyÓn tiÒn thuần từ hoạt động tài chính
40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34
Lu chuyÓn tiÒn thuÇn trong kú
50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40
(phản ánh chênh lệch giữa tổng thu vào và tổng chi ra từ 3 hoạt động).
Tiền và tơng đơng tiÒn ®Çu kú.
Ph©n tÝch BCLCTT
Phân tích các dòng tiền trên BCLCTT
Việc phân tích BCLCTT là công việc rất quan trọng, đặc biệt là đối với các nhà quản trị.Các nhà quản trị ngày càng quan tâm tới việc phân tích BCLCTT để có thể có những quyết định đúng đắn, phù hợp, nắm bắt cơ hội kịp thời, để từ đó có thể tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp Không những thế sự tồn vong của doanh nghiệp ngày càng lệ thuộc rất nhiều vào hoạt động tiền tệ.vì thế mà việc phân tích BCLCTT ngày càng có vai trò quan trọng Đặc biệt trong thời đại ngày nay, các doanh nghiệp cạnh tranh nhau rất quyết liệt thì việc phân tích các BCLCTT càng trở nên cấp thiết, giúp doanh nghiệp đứng vững trên thị trêng
Dới đây là một số chỉ tiêu phân tích:
2.1.1.Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh
Nh ta biết đối với một doanh nghiệp thì hoạt động kinh doanh đóng vai trò chủ yếu và quan trọng nhất.Đối với những ngời quan tâm đặc biệt là các nhà đầu t vào doanh nghiệp, trớc tiên họ sẽ nhìn vào luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đầu tiên.Vì dòng tiền này cho thấy khả năng thu tiền từ các hoạt động bán hàng cũng nh các hoạt động kinh doanh khác, các khoản chi tiền đã hợp lý cha Nếu dòng tiền này dơng chứng tỏ tình hình kinh doanh của doanh nghiệp là tốt Vì thế trong một thời gian dài cần thiết phải tạo ra dòng tiền d - ơng từ hoạt động kinh doanh thì doanh nghiệp mới có khả năng tồn tại Ngợc lại nếu dòng tiền âm chứng tỏ khả năng kinh doanh của doanh nghiệp đang gặp phải một số vấn đề nh khó khăn nh: khó khăn trong viêc thu tiền hoặc khó khăn do phải chi trả quá nhiều, trong trờng hợp này doanh nghiệp nên thay đổi chính sách của mình trong vịêc thu, chi trả Nếu dòng tiền từ hoạt động kinh doanh lớn, doanh nghiệp có khả năng chi trả và có thể dùng số tiền đó vào hoạt động đầu t khác hoặc mở rộng quy mô sản xuất…Nói chung trong mọi trờng hợp doanh nghiệp phải tìm cách để có dòng tiền thuần dơng, có nh vậy thì việc kinh doanh của doanh nghiệp mới chủ động đợc, tạo niềm tin cho các nhà đầu t.
2.1.2.Dòng tiền từ hoạt động đầu t
Nếu nh dòng tiền từ hoạt động kinh doanh phải dơng thì mới thể hiên đ- ợc hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp thì dòng tiền từ hoạt động đầu t không nhất thiết phải dơng mới là tốt.Nh ta biết dòng tiền này đợc tạo ra từ các khoản nh đầu t vào mua sắm TSCĐ,tiền thu từ thanh lý nhợng bán TSCĐ, tiền thu từ hoạt động đầu t góp vốn vào đơn vị khác, tiền thu lãi, hay tiền chi cho vay, mua công cụ nợ, góp vốn vào đơn vị khác Dòng tiền từ hoạt động này có thể âm nhng doanh nghiệp vẫn hoạt động hiệu quả, bởi vì có thể trong kỳ doanh nghiệp đã phải chi nhiều khoản cho các hoạt động nh mua sắm TSCĐ, đầu t xây dựng cơ bản, hay đang góp vốn vào đơn vị khác… Nó đòi hỏi doanh nghiệp phải chi nhiều nhng lại cha thu hồi đợc ngay trong kỳ báo cáo Do đó, các doanh nghiệp có dòng tiền từ hoạt động này âm có thể là các doanh nghiệp đang có một chiến lợc dài hạn nào đó Còn nếu dòng tiền dơng quá nhiều cung cha hẳn đã tốt Mặt tốt là có thể nó đã thu hút đợc các nhà đầu t hoặc đang chờ cơ hội đầu t…Nhng cũng có mặt trái là doanh nghiệp đã để tiền nhàn rỗi nhiều,gây lãng phí vốn.Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, khi mà việc mua bán chứng khoán trở nên rộng rãi và sôi động, các tổ chức cá nhân dùng tiền nhàn rỗi của mình để đầu t vào rất nhiều thì việc doanh nghiệp có dòng tiền âm cũng là điều dễ hiểu Vì vậy dòng tiền này phụ thuộc rất nhiều vào chính sách đầu t của doanh nghiệp Việc phân tích nó đúng hớng là
1 6 rất quan trọng.Nếu phân tích đúng hớng sẽ tạo khả năng thu lợi nhuận lớn còn nếu phân tích sai có thể sẽ gặp rủi ro cao, không thu hồi đợc vốn.
Các mối quan hệ giữa các TK trên bảng cân đối kế toán và ảnh hưởng lên dòng tiền thường gặp là:
Các TK liên quan trên bảng
Hoạt động đầu tư Ảnh hưởng dòng tiền
Quyền sở hữu đất đai, trang thiết bị
Các khoản đầu tư ngắn và dài hạn
Nhiều nhà nghiên cứu sử dụng tỉ lệ nguồn vốn thu được để đánh giá khả năng tài trợ vốn để thực hiện dự án và mua thiết bị cho SXKD
Tỷ lệ nguồn vốn thu: dòng tiền từ hoạt động SXKD/ tiền chi cho dự án và trang thiết bị
2.1.3.Dòng tiền từ hoạt động tài chính
Do bản chất của hoạt động tài chính thông thờng là các hoạt động vay m- ợn, phát hành cổ phiếu, hay trả những khoản nợ lớn xảy ra không thờng xuyên Do đó, dòng tiền âm từ hoạt động tài chính thể hiện cho sự thành công của doanh nghiệp vì nh vậy có nghĩa là doanh nghiệp đã trả các khoản nợ cho các nhà đi vay hay các đơn vị đầu t trong kỳ nhiều hơn các khoản đi vay, … Các TK liên quan đến dòng tiền từ hoạt động tài chính có thể khái quát ở bảng díi ®©y:
Các TK liên quan trên bảng
SĐKT liên quan Hoạt động tài chính Ảnh hưởng dòng tiền
Phát hành giấy nợ nhận tiền
Dòng tiền ra Dòng tiền vào
Nợ dài hạn Phát hành trái phiếu nợ Dòng tiền ra nhận tiền
Trả nợ Dòng tiền vào
Cổ phiếu thông thường, vốn trả thêm
Phát hành cổ phiếu Mua lại cổ phiếu bằng tiền
Dòng tiền ra Dòng tiền vào
Thu nhập chưa chia Trả cổ tức Dòng tiền ra
Từ đó doanh nghiệp có thể so sánh để có những sách lợc điều chỉnh các hoạt động tài chính của mình
2.1.4.Hệ số dòng tiền vào từ hoạt động sản xuất kinh doanh so với tổng dòng tiền vào
Hệ số này cung cấp cho ngời đọc một tỷ lệ, mức độ về năng lực tạo ra nguồn tiền từ hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp.Đối với một doanh nghiệp thi hoạt động kinh doanh là hoạt động chủ yếu nên nó tạo ra dòng tiền chủ yeu cho doanh nghiệp.Vì thế mà thông thờng tỷ lệ này chiếm rất cao và là nguồn tiền chủ yếu dùng để trang trải cho các hoạt đầu t cũng nh các khoản vay ngắn hạn, dài hạn Tuy nhiên, khi phân tích cần đặt chúng vào trong một bối cảnh cụ thể chiến lợc và tình hình kinh doanh từng thời kỳ. Khi phân tích chỉ tiêu này ngời ta thờng sử dụng phép liên hệ để so sánh hệ số của kỳ thực hiện so với kỳ trớc để thấy xu hớng tăng trởng, sự ổn định qua các năm hoặc để so với các doanh nghiệp tiêu biểu cùng nghành Ngoài ra, có thể so sánh với chỉ tiêu bình quân ngành để đo lờng sự biến động chung về tình hình kinh doanh và đặc điểm dòng tiền tệ.
2.1.5.Hệ số dòng tiền vào từ hoạt động hoạt động đầu t so với tổng dòng tiền vào
Trong thời đại mở cửa nền kinh tế, nhất là tới đây Việt Nam sẽ chính thức ra nhập tổ chức WTO Chúng ta sẽ có cơ hội giao lu với các nớc trên thế giới đặc biệt là các nớc phát triển thì hoạt động đầu t có thể nói là một nét đặc trng của doanh nghiệp, sẽ mở ra hớng phát triển mới cho doanh nghiệp Dòng tiền ra là để tăng các khoản đầu t và dòng tiền vào là thể hiện sự thu hồi các khoản đầu t Hệ số này sẽ biến động phụ thuộc vào chiến lợc đầu t của doanh nghiệp. Hội nhập sẽ dẫ đến có rất nhiều các công ty vào Việt Nam, cụ thể là chính phủ ta đả kí thỏa thuận với chính phủ Mĩ cho phép các công ty của Mĩ vào ViệtNam kinh doanh thì việc đầu t của doanh nghiệp sẽ phải đợc tính toán rất cẩn thận.Khi hệ số này mà cao, dòng tiền từ hoạt động đầu t chiếm tỷ trọng cao,nếu cha có kế hoạch tái đầu t, doanh nghiệp phải nghĩ ngay đến việc điều phối các dòng tiền u tiên cho việc thanh toán các khoản nợ vay dài hạn đến hạn trả,
1 8 trả trớc hạn để giảm chi phí đi vay Sau đó điều tiết vốn cho hoạt động kinh doanh chính để giảm các khoản vay ngắn hạn.
2.1.6.Hệ số dòng tiền vào từ hoạt động tài chính so với tổng dòng tiền vào
Hoạt động tài chính là những nghiệp vụ làm thay đổi cơ cấu tài chính của doanh nghiệp Nó làm tăng các khoản vay, tăng giảm vốn chủ sở hữu, phát hành cổ phiếu, …
Nếu hệ số này mà cao chứng tỏ trong kỳ doanh nghiệp đã sử dụng vốn bên ngoài nhiều hơn là tự do doanh nghiệp làm ra hay là từ kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong trờng hợp lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh không đủ cho hoạt động đầu t, doanh nghiệp phải điều phối dòng tiền từ hoạt động tài chính.
2.1.7 Trình bày các tỷ số tiền mặt
Liên quan đến dòng tiền trên báo cáo lu chuyển tiền tệ thì tiền mặt đóng vai trò rất quan trọng.Tiền mặt bao gồm tiền quỹ, ngân phiếu, các khoản vàng bạc đá quý, ngoại tệ, …Nó liên quan đến hoạt động sản xuất của doanh nghiệp cũng nh chi trả các khoản nợ, lãi vay….
Nhóm tỷ số tiền mặt đầu tiên : Thể hiện phần trăm đóng góp của từng dòng tiền mặt trong tổng các dòng tiền mặt trong kỳ Tiền mặt thu đợc từ bán tài sản cố định, từ lợi nhuận ròng, và từ phát hành trái phiếu là ba khoản mục tạo ra dòng tiền mặt nhiều nhất trong năm Khi trình bày các tỷ số này qua các năm, sẽ nhận biết đợc sự thay đổi của các vốn tiền mặt đợc tạo ra Nếu các khoản mục tạo ra tiền chủ yếu do hoạt động kinh doanh đem lại, chẳng hạn nh từ lợi nhuận ròng và giảm trong tài khoản các khoản phải thu, ngời quản lý có thể an tâm về việc sử dụng vốn tiền mặt trong kỳ đó vì những tài sản đ ợc tạo ra trong kỳ, chẳng hạn nh mua sắm tài sản cố định mới, đợc tài trợ từ kết quả hoạt động kinh doanh-chức năng chủ yếu của doanh nghiệp Nếu tiền mặt đợc tạo ra chủ yếu từ các hoạt động khác, ngời quản lý có thể nhận đợc dấu hiệu không bình thờng giúp điều chỉnh lại việc sử dụng vốn tiền mặt trong kỳ tới Chẳng hạn, tiền mặt đợc tạo ra từ việc bán chứng khoán đầu t, vay mợn, từ phát hành trái phiếu hơn là từ các hoạt động kinh doanh có thể nhận định rằng việc sử dụng vốn tiền mặt trong kỳ chủ yếu dựa vào bên ngoài hay những nguồn chỉ cho phép tạm thời đến hơn là từ nội lực hay từ hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Tóm lại, nhóm tỷ số này , khi đợc so sánh qua các thời kỳ cũng nh đợc đánh giá trong một kì nào đó, cho phép ngời quản lý nhận biết đợc cung cấp từ những nguồn nào và những nguồn tạo ra tiền mặt có ổn định không hay chỉ là những giải pháp tình thế của thời kỳ đó
Nhóm tỷ số tiền mặt thứ hai : liên quan đến các khoản nợ dài hạn.
Nợ có thời gian dài hơn một năm đợc gọi là nợ dài hạn Trong khi đó dòng thu tiền mặt xác định trên bảng Báo cáo lu chuyển tiền tệ thờng tính cho khoảng 1 năm Thiết lập tỷ số tiền mặt này để biết trong tổng số tiền mặt thu đợc trong kỳ, doanh nghiệp đã thanh toán nợ dài hạn là bao nhiêu Chú ý rằng tổng các dòng thu tiền mặt không xác định theo chiều ngắn hạn hay dài hạn. Để đánh giá đợc tỷ số này tơng ứng với tính chất phát sinh theo thời gian của nó, chúng ta sẽ biệt lập các dòng thu tiền mặt của hoạt động tài chính chỉ đối với những khoản vay có hạn lớn hơn một năm Nh vậy, tỷ số tiền mặt này có thể đợc viết lại thành :
Các dòng chi tiền mặt cho thanh toán nợ dài hạn
Tổng các dòng thu tiền mặt nợ dài hạn
Tỷ số này có thể xem là tỷ số hoán đổi nợ dài hạn Nếu tỷ lệ này nhỏ hơn 1 có nghĩa là doanh nghiệp vẫn tiếp tục mở rộng sử dụng nợ dài hạn trong cơ cấu nguồn vốn của mình Nếu tỷ số này lớn hơn 1 có nghĩa là doanh nghiệp đang giảm dần nợ dài hạn Tùy thuộc vào chính sách sử dụng vốn kinh doanh của từng doanh nghiệp mà đánh giá sự tăng giảm theo chiều hớng nào là mang tính tích cực hay tiêu cực.
Tỷ số tiền mặt thứ ba : liên quan đến việc chi trả cổ tức bằng tiền mặt cho cổ đông Chính sách chi trả cổ tức của một doanh nghiệp thờng căn cứ vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Trong một chừng mực nào đó, có thể xem trong tổng số các dòng thu tiền mặt từ hoạt động kinh doanh thì doanh nghiệp đã sử dụng bao nhiêu để chi trả cổ tức nếu tỷ số này lớn hơn 1 có nghĩa là phải sử dụng đến các vốn tiền mặt khác, chẳng hạn nh từ hoạt động đầu t và hoạt động tài chính bổ sung cho lợng tiền mặt cần thiết để trả cổ tức trong kỳ. Việc phải dựa vào lợng tiền mặt bên ngoài hoạt động kinh doanh để chi trả cổ tức có thể tạo cho doanh nghiệp những khó khăn tài chính nếu nh tình trạng này kéo dài trong nhiều năm Trong thí dụ trên tỷ lệ này là 40% Tỷ số này có thể đợc xem xét qua nhiều năm để đánh giá thêm về tình hình tài chính liên quan đến chi trả cổ tức doanh nghiệp để có thể điều chỉnh lại chính sách cổ tức đã xảy ra thờng xuyên Nh vậy, doanh nghiệp cần phải thực hiện một chính sách cổ tức mới là hạ thấp tỉ lệ phân phối cổ tức trong tơng lai, nếu muốn đạt đợc một chính sách cổ tức vững chắc Nếu chúng ta biết lập mẫu số tỉ lệ tiền mặt này theo lợi nhuận ròng, trong trờng hợp này nó gần giống với tỷ lệ chi trả cổ tức.
Liên hệ giữa chuẩn mực quốc tế với chuẩn mực việt nam về BCLCTT
2.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 07)
Trong hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế thì chuẩn mực về BCLCTT bắt đầu đợc xây dựng từ khá lâu Vào năm 1976, bản sự thảo E7 về nguồn và việc sử dùng quỹ tiền (Exposure Draft E7 Statement of Source and Application of
Funds ) đợc công bố Đến năm 1977, chính thức có chuẩn mực quốc tế số 7 (IAS7) về “báo cáo về những thay đổi tình hình tài chính ”- (IAS 7 Statement of Changes in Financial Position) Chuẩn mực quốc tế số 7 (IAS7) về “báo cáo những thay đổi tình hình tài chính ” đợc lu hành và vận dụng trong một thời gian dài, đến năm 1991 một bản dự thảo mới về BCLCTT đã đợc triển khai (Exposure Draft E36 Cash Flow Statements) và chính thức đựơc ban hành thành chuẩn mực vào tháng 12 năm 1992 với tên gọi “chuẩn mực kế toán quốc tế số 07 về BCLCTT”- IAS 7 Cash Flow Statements Chuẩm mực này chính thức có hiệu lực từ ngày 1/1/1994 Và là chuẩm mực kế toán quốc tế chính thức về BCLCTT cho đến nay
Chuẩn mực IAS 7 đã sửa đổi chỉ ra rằng một doanh nghiệp lập báo cáo tài chính phải đa vào trong hệ thống báo cáo này một bảng báo cáo về luồng tiền và các khoản tơng đơng tiền vào mỗi kỳ báo cáo Trong báo cáo này các dòng tiền của kì kế toán phải đợc phân chia theo một trong 3 luồng tiền từ các hoạt động sau: hoạt động kinh doanh (operating acctivities), hoạt động đầu t (investing acctivities), hoạt động tài chính (financing acctivities) Cụ thể có một số điểm đáng chú ý nh sau:
Các doanh nghiệp lập báo cáo tài chính phải lập BCLCTT trong hệ thống báo cáo tài chính của mình [IAS 7.1]
Các dòng tiền phải đợc phân chia vào một trong 3 luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh (operating acctivities) hoặc hoạt động đầu t (investing acctivities) hoặc hoạt động tài chính (financing acctivities)[IAS 7.10]
Các hoạt động kinh doanh là các hoạt động chính sinh ra lợi nhuận của doanh nghiệp và tất cả các hoạt động khác không đợc định nghĩa nh các hoạt động đầu t hay hoạt động tài chính [IAS 7.14]
Các hoạt động đầu t là các hoạt động mua và bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu t khác không đợc coi là các khoản tơng đơng tiền (các đầu t chứng khoán ngắn hạn rất đễ chuyển thành tiền).[IAS 7.6]
Các hoạt động tài chính là các hoạt động kéo theo sự thay đổi về qui mô và cơ cấu trong vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp.[IAS 7.6] Các khoản lãi và cổ tức đợc nhận có thể đợc xếp vào hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động đầu t hoặc hoạt động tài chính, miễn là chúng phải đợc xắp xếp một cách thống nhất giữa các kì.[IAS 7.31] Đối với việc xác định dòng tiền từ hoạt động đầu t, phơng pháp trực tiếp (direct method) đợc khuyến khích, còn nếu áp dụng phơng pháp gián tiếp (indirect method) thì vẫn đựơc chấp nhận.[IAS 7.18]
Ngoài ra còn có rất nhiều các quy định khác liên quan đến việc phân loại các dòng tiền có tính chất đặc biệt nh: luồng ngân quĩ bằng ngoại tệ, thuế lợi tức, mua và bán các công ty con và các đơn vị kinh doanh khác, Các giao dịch phi tiền tệ…
2.2.2.Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 24)
Trong quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC Ban hành “Chế độ Kế toỏn doanh nghiệp” áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước trong đó có hệ thống báo cáo tài chính.
Nhìn chung BCLCTT của đợc quy định trong chuẩn mực này lấy một phần lớn các khái niệm của chuẩn mực quốc tế IAS 7 đã sửa đổi, nhng không nói về tính bắt buộc và áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp Thật vậy:
Cũng giống nh trong chuẩn mực quốc tế, các dòng tiền ra, vào niên độ kế toán trình bày trong BCLCTT của VAS 24 cũng đợc phân thành ba nhóm: hoạt động, đầu t và tài chính.
Cả hai phơng pháp mô tả trong IAS 07 cũng đều đợc quy định trong VAS 24: phơng pháp trực tiếp và phơng pháp giản tiếp
Các đặc điểm riêng của báo cáo lu chuyển tiền tệ trong VAS 24 chủ yếu do các điểm đặc riêng trong hạch toán kế toán đợc quy định trong Chế độ kế toán Việt nam (và do cần phải có những xử lý cần thiết để chuyển từ BCĐKT và BCKQKD sang BCLCTT trong Chế độ kế toán Việt nam), đồng thời cũng do các đặc điểm riêng có của các doanh nghiệp Việt Nam Ví dụ, đối với các nớc trên thế giới có thị trờng chứng khoán rất phát triển, các hoạt động đầu t mua bán, phát hành trái phiếu, cổ phiếu là rất phổ biến, ảnh hởng nhiều đến tài sản của doanh nghiệp, trong khi ở Việt Nam những hoạt động này còn rất mới mẻ đối với các doanh nghiệp Thêm đó các hình thức huy động vốn của các doanh
2 6 nghiệp nớc họ rất phong phú và đa dạng trong khi ở Việt Nam vẫn chỉ tồn tại một vài hình thức huy động vốn cơ bản Do đó có những chỉ tiêu mà Việt Nam phải thay đổi tên gọi cho phù hợp mặc dù vẫn phản ánh cùng bản chất dòng tiền nhng khác nhau về chi tiết cụ thể từng dòng tiền
Chúng ta sẽ làm một phép so sánh chi tiết giữa điểm giống và khác nhau của IAS 07 và VAS 24, để chứng minh cho nhận định trên Chúng ta sẽ đi so sánh từng khoản mục cụ thể:
Phơng pháp trực tiếp cung cấp các thông tin có thể hữu ích cho việc ớc tính các luồng ngân quĩ trong tơng lai, mà trong trờng hợp sử dụng phơng pháp gián tiếp ta không có đợc Theo phơng pháp trực tiếp, các thông tin về các luồng nhập và xuất quĩ chính gồm:
Hoặc từ các ghi chép kế toán của doanh nghiệp
Hoặc điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán và các yếu tố khác của bảng kết quả kinh doanh theo:
1 Thay đổi diễn ra trong niên độ của tồn kho, phải thu và nợ trong kinh doanh.
2 Các yếu tố khác không kéo theo nhập quĩ hoặc xuất quĩ.
3 Các yếu tố khác kéo theo luồng ngân quĩ đợc xếp vào hoạt động đầu t hay hoạt động tài chính.
Tiền thu bán hàng, từ các khoản nợ phải thu,
Tiền thu từ các khoản khác
Tiền đã trả cho ngời bán,
Tiền đã trả cho công nhân viên,
Tiền đã nộp thuế và các khoản khác cho Nhà nớc,
Tiền đã trả cho các khoản nợ khác
Tiền đã trả cho các khoản khác
Thực trạng và giải pháp lập Báo cáo tài chính nói chung và lập
Thực trạng
Vì BCLCTT là một trong các báo cáo tài chính theo quy định của chế độ kế toán Việt Nam hiện hành nên thực trạng của việc lập BCLCTT không thể tách rời khỏi thực trạng chung của việc lập báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay.
Theo tinh thần của Luật Doanh nghiệp, sau khi kết thúc năm tài chính, các doanh nghiệp phải nộp báo cáo tài chính cho các cơ quan thuế và cơ quan đăng kí kinh doanh Đấy là xét về tính pháp lý bắt buộc Còn khi xuất phát từ nhu cầu về lập báo cáo tài chính trong chính bản thân doanh nghiệp ta có thể nhận thấy đây thực sự là một nhu cầu hết sức cần thiết Vì các chủ doanh nghiệp cần thông tin về chính tình hình hoạt động của doanh nghiệp mình để từ đó có thể ra các quyết định quản lý, đề ra chiến lợc kinh doanh…Khi muốn vay vốn từ ngân hàng hoặc những ngời cho vay, doanh nghiệp cần phải cung cấp cho họ các báo cáo tài chính cần thiết để chứng minh tình hình tài chính của doanh nghiệp mình Các đối tợng này đặc biệt quan tâm đến số lợng tiền tạo ra và các tài sản có thể chuyển đổi nhanh thành tiền Khi doanh nghiệp muốn phát hành trái phiếu và cổ phiếu tất yếu họ phải có hệ thống báo cáo tài chính để cung cấp các thông tin về tình hình tài chính hấp dẫn của mình cho các nhà đầu t - những ngời sẽ mua cổ phiếu và trái phiếu của doanh nghiệp trong tơng lai… Từ những lập luận đó ta thấy việc lập báo cáo tài chính đối với một doanh nghiệp là việc làm cần thiết cuối mỗi niên độ kế toán Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam đã quy định cụ thể về việc lập báo cáo tài chính đối với các doanh nghiệp Nhng có một thực tế là hiện nay nhiều doanh nghiệp Việt Nam cha thấy đợc vài trò to lớn của việc lập báo cáo tài chính nói chung và Báo cáo lu chuyển tiền tệ nói riêng, mà họ coi đó chỉ là trách nhiệm mà họ phải lập vào cuối mỗi niên độ kế toán Nhng hiện nay chỉ có rất ít các doanh nghiệp tự giác lập Báo cáo tài chính, phần lớn chỉ nộp khi tới Phòng Đăng ký kinh doanh làm các thủ tục thay đổi nội dung đăng ký kinh doanh.
Số liệu của Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội cho thấy, năm 2001, đã có 2.023 doanh nghiệp trong tổng số 4.500 doanh nghiệp trên địa bàn nộp Báo cáo tài chính ; sang năm 2002, tỷ lệ nộp Báo cáo tài chính là 2.108 DN trong tổng số 10.142 doanh nghiệp ; năm 2003 có 2.240 doanh nghiệp nộp trong tổng số 14.404 doanh nghiệp Ngoài ra, có tới 50% số Báo cáo tài chính đã nộp có thời điểm nộp sau thời hạn Luật định Nguyên nhân chính của thực trạng này là do trình độ kế toán của các doanh nghiệp hiện nay nhìn chung còn yếu, đặc biệt là trong các doanh nghiệp nhỏ, t nhân nên họ không theo đợc các quy định về việc lập các báo cáo tài chính của Bộ tài chính mà hiện nay đ ợc nhận xét là còn quá “phức tạp” Ngoài ra còn có rất nhiều nguyên nhân khác nữa. Hơn nữa chính từ tính hình thức của việc lập và nộp các báo cáo tài chính hiện nay ở Việt Nam mà đã làm mất đi ý nghĩa phản ánh thông tin chính xác, trung thực về tình hình tài chính và khả năng kinh doanh của doanh nghiệp cho các đối tợng quan tâm, vì các doanh nghiệp lập báo cáo tài chính chỉ cho đủ mà không quan tâm đến tính chính xác hay chất lợng của thông tin BCLCTT cũng không tránh khỏi thực trạng đó Nhng so với Bảng cân đối tài khoản và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thì Báo cáo lu chuyển tiền tệ hiện nay vẫn cha đợc quan tâm nhiều bằng Rất nhiều doanh nghiệp khi lập BCLCTT cha thấy đợc vài trò cung cấp thông tin rất hữu ích của nó, nên lập chỉ vì quy định bắt buộc phải lập
Trong hai phơng pháp lập BCLCTT hiện nay đợc quy định trong VAS thì ph- ơng pháp trực tiếp rất ít đợc sử dụng ở Việt nam vì để lập đợc theo phơng pháp này bắt buộc kế toán lên BCLCTT phải lấy số liệu từ rất nhiều nguồn nh nhật ký quĩ tất cả các tài khoản đối ứng thuộc hoạt động kinh doanh Do đó đây cũng là một lựa chọn tất yếu với những ngời trực tiếp lập BCLCTT trong các doanh nghiệp Vì khi xét trên góc độ của ngời lập thì chỉ tiêu đơn giản, dễ làm là quan trọng nhất
Hai vụ gian lận tài chính lớn nhất gần đây là vụ tập đoàn viễn thông World com và tập đoàn năng lợng Enron đã làm giá cổ phiếu của hai tập đoang này giảm xuống nghiêm trọng, không những thế còn kéo theo hàng loạt các công ty khác cũng ảnh hởng theo Điều đó cho thấy tầm quan trọng của Báo cáo tài chính Và nó cũng đặt ra câu hỏi là làm thế nào để Báo cáo tài chính nói chung và BCLCTT có thể tin tởng đợc, và nó có thể trở thành một công cụ vốn hữu hiệu
Giải pháp thực hiện
Từ những thực trạng trên ta thấy cần phải có rất nhiều giải pháp
Về phía doanh nghiệp: Các doanh nghiệp nên có nhận thức đúng đắn hơn về vài trò cung cấp thông tin của BCLCTT, từ đó thay đổi thái độ lập báo cáo tài chính này nhằm đảm bảo cho các thông tin đợc trình bày trên BCLCTT phản ánh đúng các luồng tiền ra và vào, khả năng tạo ra tiền và cách sử dụng tiền của doanh nghiệp Các doanh nghiệp nên coi báo cáo tài chính nói chung và BCLCTT nói riêng nh một công cụ quản trị doanh nghiệp, là nguồn thông tin hữu ích giúp các nhà đầu t, các đối tác…Phải lập một cách trung thực để họ thấy tin tởng, sằn sàng đầu t hay hợp tác với doanh nghiệp Nhất là khi thị trờng chứng khoán ở Việt Nam đang phát triển hết sức, có rất nhiều các doanh nghiệp tham gia vào thị trờng sôi động này, niêm yết giá trên thị trờng chứng khoán thì vai trò cung cấp thông tin của báo cáo tài chính nói chung và Báo cáo lu chuyển tiền tệ nói riêng sẽ càng trở nên quan trọng vì việc mua bán cổ phiếu, trái phiếu của các nhà đầu t chủ yếu dựa vào những thông tin mà họ biết đợc về tình hình tài chính và khả năng sinh lời của doanh nghiệp thông qua hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp Chính vì vậy mà các doanh nghiệp nên coi báo cáo tài chính nh cách quảng bá doanh nghiệp chứ không chỉ nh một nghĩa vụ mà doanh nghiệp bắt buộc phải thực hiện với cơ quan chức năng cuối mỗi niên độ kế toán Muốn lập tốt BCLCTT thì trớc hết bản thân doanh nghiệp cần phải thực hiện tốt Đối với các nhà quản lý doanh nghiệp cần xác định rõ phơng pháp lập BCLCTT Phải hiểu rõ nội dung của phơng pháp để biết đợc các thông tin mà kế toán đa ra đã đầy đủ và chính xác cha Để từ đó đa ra các giải pháp cụ thể phù hợp với tình hình doanh nghiệp trong một giai đoạn. Đối với kế toán là ngời đóng vai trò quan trọng trong việc lập BCLCTT cần phải nắm rõ các nguyên tắc lập, nắm rõ các thông t hớng dẫn các chuẩn mực. Không những thế cần nắm bắt các thông t, nghị định mới về ban hành chuẩn mực Chúng ta đã biết mối quan hệ giữa BCLCTT với các báo cáo khác,vì vậy kế toán cũng phải nắm rõ mối quan hệ và muốn các chỉ tiêu trên BCLCTT đợc chính xác thì việc lập các báo cáo khác cũng phải lập đúng và chính xác. Ngoài ra kế toán là ngời hiểu rõ tình hình tài chính của công ty mình, từ đó kế toán có thể đa ra một số kiến nghị giúp các nhà quản lý có những chính sách và giải pháp trong vấn đề tài chính của doanh nghiệp Phải luôn luôn nâng cao nghiệp vụ để phù hợp với xu thế phát triển.
Về phía các cơ quan có thẩm quyền
Các cơ quan có thẩm quyền phải xây dựng đợc các chuẩn mực hoàn chỉnh phù hợp với Việt Nam và tiến gần đến chuẩn mực quốc tế Văn bản đa ra phải rõ ràng, từ ngữ phải dễ hiểu để các doanh nghiệp có thể hiểu đợc và áp dụng đúng.Dới đay là một số kiến nhị về chuẩn mực kế toán Việt Nam về lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ.
Cần có thêm “Bảng đối chiếu tiền và các khoản tơng đơng tiền ” đi kèm với BCLCTT Mục đích của bảng này là để ngời sử dụng thông tin có thể phân biệt đợc trong các luồng tiền của doanh nghiệp thì các luồng tiền nào có thể sử dụng đợc ngay và các luồng tiền sẽ thành hiện thực trong tơng lai gần. kÕt luËn
Qua viêc xem xét các vấn đề trên ta thấy đợc tầm quan trọng của Báo cáo lu chuyển tiền tệ Nhất là trong thời kì hiện nay khi mà Việt Nam chuẩn bị ra nhập tổ chức WTO,khi đó sẽ có rất nhiều các nhà đầu t nớc ngoài vào đầu t, hơn nữa thị trờng chứng khoán cũng đang dần phát triển thì việc công khai tài chính là điều cần thiết Ta cũng thấy rằng các thông t, quyết định về chuẩn mực ngày càng rõ ràng hoàn thiện, gần với chuẩn mực quốc tế và xu thế phát triển của Việt Nam hơn Tuy nhiên trong quá trình thực hiện, các doanh nghiệp vẫn còn vớng mắc và cha thực sự tự giác Để BCLCTT trở nên gần gũi và trở thành công cụ hữu ích cho những ngời quan tâm thì cần có sự kết hợp đồng bộ giữa những ngời ban hành văn bản và chính các doanh nghiệp.