Giáo trình Kế toán tài chính 1 Trường Cao đẳng Công nghệ TP HCM

Giáo trình Kế toán tài chính 1 được biên soạn gồm các nội dung chính sau: tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp; kế toán vốn bằng tiền; kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ; kế toán tài sản cố định. Mời các bạn cùng tham khảo Đề tài Hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tại Công ty TNHH Mộc Khải Tuyên được nghiên cứu nhằm giúp công ty TNHH Mộc Khải Tuyên làm rõ được thực trạng công tác quản trị nhân sự trong công ty như thế nào từ đó đề ra các giải pháp giúp công ty hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tốt hơn trong thời gian tới.

TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP

Ý NGHĨA VÀ NHIỆM VỤ CỦA TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG

I VỊ TRÍ, VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN TRONG HỆ THỐNG QUẢN LÝ KINH DOANH

1 Khái niệm về kế toán

Theo luật kế toán Việt Nam: “ Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động” Định nghĩa trên cho thấy kế toán không chỉ là quá trình ghi chép đơn giản các nghiệp vụ kinh tế mà còn làm nhiệm vụ xử lý, kiểm tra, phân tích… để hình thành các thông tin cung cấp cho người sử dụng Điều này khiến cho sản phẩm của kế toán không phải là các dữ liệu rời rạc, phân tán mà được cung cấp cho người đọc dưới dạng các thông tin được trình bày một cách có hệ thống

2 Vị trí, vai trò của kế toán trong hệ thống quản lý kinh doanh

Trước kia người ta hay quan niệm công việc của người kế toán chẳng qua là giữ sổ và ghi sổ Ngày này, cùng với sự phát triển của nền kinh tế xã hội, đặc biệt là sự phát triển của khoa học kỹ thuật, vai trò của kế toán ngày càng được nâng cao Với tư cách là công cụ quản lý kinh tế, kế toán gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính, đảm nhiệm hệ thống tổ chức thông tin cung cấp cho người ra quyết định kinh tế, tài chính

Kế toán cung cấp thông tin kinh tế, tài chính hiện thực, có giá trị pháp lý và có độ tin cậy cao giúp doanh nghiệp và các đối tượng có liên quan đánh giá đúng đắn tình hình hoạt động của doanh nghiệp trên cơ sở đó ra quyết định phù hợp

Các đối tượng sử dụng thông tin kế toán bao gồm:

 Nhà quản lý: Chủ doanh nghiệp, HĐQT, Ban Giám đốc

 Người có lợi ích trực tiếp : Nhà đầu tư, Chủ nợ

 Người có lợi ích gián tiếp: Cơ quan thuế, thống kê, kế hoạch,…

II Ý NGHĨA VÀ NHIỆM VỤ CỦA TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP

1 Ý nghĩa tổ chức công tác kế toán

Tổ chức công tác hạch toán kế toán là việc thiết lập mối quan hệ giữa các phương pháp hạch toán kế toán trong từng nội dung hạch toán cụ thể và trong từng điều kiện cụ thể nhằm phản ánh chính xác, kịp thời tình hình tài sản nguồn vốn và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị Từ đó cung cấp thông tin cần thiết cho các nhà quản trị doanh nghiệp và những đối tượng quan tâm khác

Như vậy, tổ chức công tác kế toán chính là cầu nối giữa những nguyên lý chung về hạch toán kế toán với việc áp dụng những nguyên lý đó vào thực tiễn công tác kế toán Chất lượng thông tin kế toán phụ thuộc vào chất lượng tổ chức công tác kế toán Để tổ chức công tác kế toán một cách khoa học, hợp lý cần căn cứ vào các yếu tố như: nhu cầu thông tin, qui mô, cấu trúc của các thông tin, trình độ cán bộ quản lý và nhân viên làm công tác kế toán, trình độ trang bị và sử dụng các phương tiện tính toán,…

Tổ chức công tác kế toán hợp lý và khoa học, phù hợp với qui mô, đặc điểm quản lý kinh doanh của doanh nghiệp nhằm phát huy vai trò của kế toán là một yêu cầu quan trọng đối với người làm công tác kế toán Do đó tổ chức công tác kế toán vừa là vấn đề có tính khoa học, vừa là vấn đề cấp bách trong mọi giai đoạn phát triển kinh tế

Tổ chức tốt công tác kế toán tại doanh nghiệp nhằm thực hiện tốt việc cung cấp thông tin kinh tế chính xác, kịp thời, phục vụ việc điều hành và quản lý kinh tế, tài chính của doanh nghiệp; đảm bảo ghi chép chính xác số liệu kế toán, quản lý chặt chẽ tài sản, công nợ, nguồn vốn của doanh nghiệp; tính toán, xác định đúng đắn kết quả hoạt động kinh doanh; thúc đẩy việc hạch toán kế toán và mở rộng hạch toán kế toán nội bộ chính là đảm bảo thực hiện đầy đủ chức năng, nhiệm vụ và vai trò của kế toán trong doanh nghiệp

2 Nhiệm vụ tổ chức công tác kế toán

Vận dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán thích hợp với đặc điểm kinh doanh và thích hợp với tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có sự phân công, phân nhiệm rõ ràng đối với từng bộ phận kế toán, quy định mối quan hệ chặt chẽ giữa các bộ phận kế toán với nhau

Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán, tổ chức việc ghi chép ban đầu và tổ chức luân chuyển chứng từ khoa học và hợp lý

Vận dụng đúng đắn hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý tổng hợp và chi tiết nhằm phản ánh đầy đủ các hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp

Tổ chức hệ thống sổ kế toán phù hợp nhằm tạo điều kiện cho việc cung cấp thông tin kịp thời, chính xác phục vụ cho việc điều hành và quản lý doanh nghiệp

Từng bước có kế hoạch trang bị và sử dụng các phương tiện kỹ thuật hiện đại vào công tác kế toán, bồi dưỡng trình độ nghiệp vụ cho cán bộ kế toán

Tổ chức thực hiện chế độ báo cáo kế toán theo qui định

Tổ chức kiểm tra kế toán và kiểm toán nội bộ,…

Qui định quan hệ giữa phòng kế toán và các phòng ban khác trong doanh nghiệp về những công việc liên quan đến công tác kế toán Hướng dẫn các chính sách, chế độ về quản lý kế toán, tài chính cho các cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp để thực hiện tốt các chính sách chế độ đó.

NHỮNG NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

1 Tổ chức hạch toán ban đầu ở đơn vị cơ sở

Chứng từ kế toán là sự chứng minh bằng giấy tờ về các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và đã hoàn thành ở một điểm thời gian và không gian nhất định

Theo chế độ chứng từ kế toán thì chứng từ kế toán gồm hai hệ thống:

 Hệ thống chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc: là hệ thống chứng từ phản ánh các quan hệ kinh tế giữa các pháp nhân hoặc có yêu cầu quản lý chặt chẽ mang tính chất phổ biến rộng rãi Đối với các chứng từ này Nhà Nước tiêu chuẩn hóa về qui cách biểu mẫu, chỉ tiêu phản ánh, phương pháp lập và áp dụng thống nhất cho tất cả các lĩnh vực, các thành phần kinh tế

 Hệ thống chứng từ kế toán hướng dẫn: chủ yếu là những chứng từ sử dụng trong nội bộ đơn vị Nhà Nước hướng dẫn các chỉ tiêu đặc trưng để các ngành, các thành phần kinh tế trên cơ sở đó vận dụng vào từng trường hợp cụ thể thích hợp

Chứng từ kế toán là khâu khởi điểm của công tác kế toán và là căn cứ để ghi vào sổ kế toán Thông qua chứng từ kế toán ta có thể kiểm tra được tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của các hoạt động kinh tế tài chính, ngăn ngừa các hiện tượng, hành vi xâm phạm tài sản, vi phạm chính sách, chế độ về kinh tế, tài chính kế toán Ngoài ra, chứng từ kế toán còn là cơ sở pháp lý cho việc kiểm tra và xác định trách nhiệm vật chất của các đơn vị, bộ phận, cá nhân đối với nghiệp vụ kinh tế tài chính ghi trên chứng từ kế toán đó Là cơ sở pháp lý cho việc giải quyết mọi sự tranh chấp, khiếu tố về kinh tế tài chính, thực hiện kiểm tra kế toán đơn vị

Cần căn cứ vào nội dung các hoạt động kinh tế tài chính, chế độ chứng từ kế toán cũng như yêu cầu quản lý các hoạt động đó để thực hiện đúng các qui định sau:

 Quy định việc ghi chép nội dung các nghiệp vụ kinh tế tài chính vào các biểu mẫu chứng từ ban đầu cho phù hợp, ghi rõ ràng, trung thực, đầy đủ các yếu tố, gạch bỏ phần hàng để trống, không được tẩy xóa, không sửa chữa trên chứng từ, nếu viết sai thì viết lại chứng từ khác nhưng không được xé bỏ chứng từ đó ra khỏi cuốn

 Xác định trình tự luân chuyển cho từng loại chứng từ kế toán một cách khoa học, hợp lý để kiểm tra, hoàn chỉnh chứng từ, đảm bảo chứng từ phải hợp lý, hợp lệ, hợp pháp để làm căn cứ ghi số kế toán từ đó tổng hợp thông tin kinh tế hữu ích, đáng tin cậy để đáp ứng được thông tin theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

 Qui định về sử dụng và quản lý, in và phát hành biểu mẫu chứng từ: tất cả các đơn vị cá nhân thuộc các lĩnh vực, các thành phần kinh tế trong quá trình thực hiện chế độ chứng từ kế toán, đối với hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc (các chứng từ thuộc chỉ tiêu bán hàng) các đơn vị hoặc các Bộ, Sở chủ quản không được thêm bớt, sữa đổi biểu mẫu qui định trong chế độ Khi muốn thêm bớt, sửa đổi biểu mẫu cho phù hợp với đặc thù của ngành, đơn vị phải có sự thỏa thuận bằng văn bản với Bộ Tài Chính và phải được Bộ Tài Chính chấp thuận trước khi thực hiện Đối với các mẫu in sẵn chứng từ phải được bảo quản cẩn thận, không để hư hỏng, mục nát Nếu DN sử dụng chứng tử điện tử cần phải tuân thủ quy định các văn bản pháp luật về chứng từ điện tử

 Tổ chức lập chứng từ kế toán: Quy định phương pháp lập ,điều kiện áp dụng cho từng loại chứng từ: chứng từ điện tử và chứng từ làm bằng tay, cách thức ký nhận trên chứng từ

 Tổ chức lưu trữ chứng từ theo qui định: chứng từ phải được sắp xếp, phân loại và lưu trữ theo qui định của chế độ lưu trữ chứng từ, tài liệu của Nhà Nước Theo quyết định số 129/2004/ NĐ-CP:

 Các chứng từ, tài liệu kế toán không dùng trực tiếp ghi sổ kế toán được lưu trữ trong

 Các chứng từ, tài liệu kế toán dùng trực tiếp ghi sổ kế toán được lưu trữ trong 10 năm

 Chứng từ , tài liệu kế toán có tính sử liệu lưu trữ vĩnh viễn

 Trong trường hợp mất chứng từ phải báo ngay với Thủ trưởng đơn vị và Kế toán trưởng đơn vị để có biện pháp xử lý kịp thời Riêng trường hợp mất hóa đơn, biên lai, séc trắng phải báo cáo cơ quan thuế và cơ quan công an địa phương số lượng hóa đơn mất, hoàn cảnh bị mất để có biện pháp xác minh, xử lý theo pháp luật, sớm có biện pháp thông báo và vô hiệu hóa chứng từ bị mất

2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán

Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam đã được hoàn thiện dần phù hợp sự phát triển kinh tế và yêu cầu quản lý: Danh mục hệ thống tài khoản kế toán do Bộ Tài

Chính ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC, Hà Nội, ngày 22/12/2014, v/v hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp Ở từng doanh nghiệp cụ thể, cần lựa chọn và sử dụng những tài khoản kế toán một cách phù hợp bao gồm những tài khoản kế toán tổng hợp và tài khoản kế toán chi tiết để phản ánh đầy đủ các hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị, đáp ứng yêu cầu thông tin và kiểm tra phục vụ công tác quản lý của nhà nước và của đơn vị

3 Tổ chức lựa chọn hình thức kế toán

Hiện nay ở nước ta có 4 hình thức tổ chức sổ kế toán:

 Hình thức kế toán Nhật ký Sổ cái

 Hình thức kế toán Nhật ký chung

 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

 Hình thức kế toán Nhật ký Chứng từ

Các hình thức trên có thể thực hiện thủ công hoặc trên máy tính Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính: Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định

Các loại sổ của Hình thức kế toán trên máy vi tính:

Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính:

TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN

1 Tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung

Mọi công việc kế toán đều tập trung giải quyết ở phòng kế toán trung tâm của doanh nghiệp Tuỳ theo qui mô của doanh nghiệp, khối lượng thông tin thu nhận, xử lý nhiều hay ít mà tổ chức các bộ phận cơ cấu của phòng kế toán trung tâm Ở các bộ phận của đơn vị trực thuộc chỉ tiến hành ghi chép ban đầu, kiểm tra chứng từ gốc, (định kỳ) gửi về phòng kế toán trung tâm để xử lý tổng hợp

Hình thức này chỉ thích hợp với các doanh nghiệp có qui mô hoạt động sản xuất kinh doanh nhỏ hoặc các doanh nghiệp có qui mô hoạt động sản xuất kinh doanh vừa nhưng tổ chức hoạt động tập trung trên cùng một địa bàn hoặc các doanh nghiệp có qui mô hoạt động sản xuất kinh doanh lớn, địa bàn hoạt động phân tán nhưng đã trang bị và ứng dụng các phương tiện kỹ thuật ghi chép, tính toán, thông tin hiện đại

Hình 1.2 Mô hình bộ máy kế toán theo hình thức tập trung

2 Tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức phân tán

Phòng kế toán tập trung của doanh nghiệp thực hiện tổng hợp số liệu từ các phòng kế toán của các bộ phận trực thuộc gửi lên, thực hiện hạch toán kế toán các nghiệp vụ kinh tế tài chính có liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp, hướng dẫn kiểm tra toàn bộ công tác kế toán trong doanh nghiệp

Phòng kế toán ở các đơn vị trực thuộc bao gồm các bộ phận cơ cấu phù hợp thực hiện công tác kế toán thuộc phạm vi bộ phận trực thuộc theo sự phân cấp của phòng kế toán tập trung

Bộ phận kế toán vật tư, TSCĐ

Bộ phận kế toán xây dựng cơ bản

Bộ phận kế toán vốn bằng tiền và thanh toán

Bộ phận kế toán thành phẩm tiêu thụ

Bộ phận kế toán chi phí và giá thành

Bộ phận kế toán tiền lương

Các nhân viên kinh tế ở các đơn vị trực thuộc của công ty

Hình 1.3 Mô hình bộ máy kế toán theo hình thức phân tán

Thường áp dụng loại hình này đối với các doanh nghiệp có qui mô hoạt động sản xuất kinh doanh vừa và lớn, địa bàn hoạt động phân tán nhưng chưa được trang bị và áp dụng phương tiện kỹ thuật ghi chép tính toán và thông tin hiện đại, có sự phân cấp quản lý toàn diện cho các đơn vị phụ thuộc hay nói khác hơn tính độc lập của các đơn vị phụ thuộc tương đối cao

3 Loại hình tổ chức công tác kế toán hỗn hợp (vừa tập trung vừa phân tán)

Phòng kế toán tổ chức bộ máy kế toán để thực hiện hạch toán kế toán các hoạt động kinh tế tài chính ở các đơn vị hoạt động tập trung , thực hiện tổng hợp tài liệu kế

Bộ phận kế toán tổng hợp

Bộ phận kế toán chung

Bộ phận kiểm tra kế toán

Bộ phận kế toán chi phí

Bộ phận kế toán thanh toán

Trưởng phòng kế toán đơn vị trực thuộc

Bộ phận Vật tư TSCĐ toán từ các phòng kế toán của các đơn vị phụ thuộc hoạt động phân tán và của toàn doanh nghiệp

Hình 1.4 Mô hình bộ máy kế toán theo hình thức hỗn hợp

Các đơn vị trực thuộc hoạt động tập trung: Tiến hành ghi chép ban đầu, kiểm tra chứng từ gốc, (định kỳ) gửi về phòng kế toán trung tâm để xử lý tổng hợp

Các đơn vị trực thuộc hoạt động phân tán: Gồm các bộ phận cơ cấu phù hợp thực hiện công tác kế toán thuộc phạm vi bộ phận trực thuộc theo sự phân cấp của phòng kế toán tập trung

Phạm vi áp dụng: Thường áp dụng đối với các doanh nghiệp có qui mô hoạt động sản xuất kinh doanh vừa và lớn, tổ chức hoạt động tập trung trên một địa bàn, đồng thời có những đơn vị phụ thuộc hoạt động phân tán trên những địa bàn khác nhau

Bộ phận kế toán tổng hợp

Bộ phận kiểm tra kế toán

Các nhân viên kinh tế ở các đơn vị trực thuộc hoạt động tập trung

Các trưởng phòng kế toán ở các đơn vị trực thuộc hoạt động phân tán

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

KHÁI NIỆM, CÁC NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

Vốn bằng tiền của DN là một bộ phận tài sản lưu động của DN Tiền của doanh nghiệp là tài sản tồn tại dưới hình thái tiền tệ, có tính thanh khoản cao nhất, bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi (tại ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính) và các khoản tiền đang chuyển (kể cả tiền Việt nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim loại quý)

2 Nguyên tắc kế toán vốn bằng tiền

 Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ và tính ra số tồn tại quỹ và từng tài khoản ở Ngân hàng tại mọi thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu

 Các khoản tiền do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như tiền của doanh nghiệp

 Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định của chế độ chứng từ kế toán

 Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo nguyên tắc:

 Bên Nợ các tài khoản tiền áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế;

 Bên Có các tài khoản tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền

 Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ và vàng tiền tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế

3 Nhiệm vụ của kế toán vốn bằng tiền

 Phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác số hiện có và tình hình biến động của vốn bằng tiền

 Giám đốc chặt chẽ tình hình chấp hành chế độ thu, chi và quản lý tiền mặt, tiền gửi ngân hàng; chế độ quản lý ngoại hối của nhà nước.

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

1 Kế toán tiền mặt tại quỹ

Tiền mặt tại quỹ của DN bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ Mọi nghiệp vụ thu chi tiền mặt và việc bảo quản tiền mặt do thủ quỹ của doanh nghiệp thực hiện

1.2 Thủ tục, chứng từ kế toán

Việc thu chi tiền mặt hàng ngày do thủ quỹ tiến hành trên cơ sở phiếu thu, phiếu chi hoặc chứng từ nhập, xuất vàng, bạc, đá quý có đầy đủ chữ ký, xét duyệt theo quy định của chế độ chứng từ kế toán

Thủ quỹ phải thường xuyên kiểm tra quỹ, đảm bảo tiền mặt tồn quỹ phù hợp với số dư trên sổ quỹ

Chứng từ kế toán sử dụng :

 Phiếu thu: mẫu số 01 - TT

 Phiếu chi: mẫu số 02 -TT

 Biên lai thu tiền: mẫu số 06- TT

 Bảng kê vàng tiền tệ: mẫu số 07 - TT

 Bảng kiểm kê quỹ: mẫu số 08a, 08b - TT

 Sổ quỹ tiền mặt: S07 - DN

 Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt: S07a - DN

Căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi và chứng từ liên quan, thủ quỹ thu, chi tiền mặt sau đó ghi sổ quỹ Cuối ngày sau khi ghi tất cả các phiếu thu, phiếu chi trong ngày vào sổ quỹ, thủ quỹ phải lập báo cáo quỹ làm hai bản : 1 bản thủ quỹ lưu, 1 bản gửi cho kế toán kèm chúng từ gốc để làm căn cứ ghi sổ Số liệu của sổ quỹ tiền mặt được đối chiếu với sổ kế toán tiền mặt, nếu có chênh lệch số liệu kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch đó

Tài khoản sử dụng TK111 - Tiền mặt :

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK111 " Tiền mặt "

 Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ

 Số tiền mặt thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê

 Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ

 Số tiền mặt thiếu ở quỹ phát hiện khi kiểm kê

Số dư bên nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ tồn quỹ vào cuối kỳ

Kế toán phản ánh vào tài khoản 111 số tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu được chuyển ngay vào ngân hàng thì không ghi vào bên Nợ tài khoản 111 mà ghi vào bên Nợ tài khoản 112

Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền của doanh nghiệp

Khi tiến hành xuất quỹ phải có đầy đủ chứng từ theo quy định

1.4 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Kế toán các nghiệp vụ tăng tiền mặt :

 Tăng do thu tiền bán hàng nhập quỹ :

Nợ TK 111- Tiền mặt ( Tổng giá thanh toán)

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

 Tăng do thu tiền từ các hoạt động tài chính, thu nhập khác nhập quỹ :

Nợ TK 111 : số tiền nhập quỹ

Có TK 711 : thu nhập khác

Có TK 515 : thu nhập hoạt động tài chính

Có TK 3331 : thuế GTGT phải nộp

 Tăng do rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ :

Nợ TK 111 : số tiền nhập quỹ tăng thêm

Có TK 112 :rút tiền gửi ngân hàng

 Tăng do thu từ người mua (kể cả tiền đặt trước ):

Nợ TK 111 : số thu nhập quỹ

Có TK 131 : thu tiền của người mua

 Tăng do các nguyên nhân khác ( thu hồi tạm ứng, thu nội bộ, thu hồi các khoản đầu tư cho vay, thu hồi các khoản ký cược, ký quỹ …):

Nợ TK 111: số thu hồi nhập quỹ

Có TK 141 : thu tiền tạm ứng thừa

Có TK 136 : các khoản thu từ nội bộ

Có TK 138 : các khoản phải thu đã thu được

Có TK 244: thu hồi các khoản ký cược, ký quỹ

Có TK 338 ( 3388): các khoản thu hộ, giữ hộ,…

Có TK 128, 228 : thu hồi từ đầu tư tài chính

 Các khoản tiền mặt phát hiện thừa tại quỹ khi kiểm kê mà chưa phát hiện được nguyên nhân:

Nợ TK 111 :số thu hồi nhập quỹ

Có TK 3381 : số thừa chưa rõ nguyên nhân

 Khi có quyết định xử lý, nếu doanh nghiệp xác định được nguyên nhân và phải trả lại tiện cho các đối tượng khác nhau:

Nợ TK 3381 : tài sản thừa chờ xử lý

Có TK 3388 : phải trả, phải nộp khác

Có TK 334 : phải trả công nhân viên

 Khi có quyết định xử lý, nếu doanh nghiệp không xác định được nguyên nhân và tùy theo quyết định xử lý:

Nợ TK 3381 : tài sản thừa chờ xử lý

Có TK 711 : thu nhập khác

Có TK 642 : chi phí quản lý doanh nghiệp

Kế toán các nghiệp vụ giảm tiền mặt

 Giảm do mua vật tư, hàng hoá, tài sản, do chi cho các hoạt động sản xuất - kinh doanh thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt :

Nợ TK 151, 152, 153,156: mua vật tư, hàng hoá

Nợ TK 611: mua vật tư, hàng hoá ( với phương pháp kiểm kê định kỳ )

Nợ TK 211, 213, 241 : mua sắm TSCĐ, chi XDCB

Nợ TK 133 ( 1331, 1332 ) : thuế GTGT được khấu trừ

Nợ TK liên quan ( 627, 641, 642…) : chi tiêu cho hoạt động SXKD

 Giảm do các nguyên nhân khác :

Nợ TK 112 : gửi tiền vào tài khoản tại ngân hàng

Nợ TK 331: trả nợ cho người bán

Nợ TK 334: thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên

Nợ TK 341: thanh toán các khoản vay và nợ thuê tài chính

Nợ TK 136 : chi hộ, ứng trước cho đơn vị nội bộ

Nợ TK 244 : xuất ký cược, ký quỹ

Nợ TK 141 : tạm ứng cho công nhân viên

 Các khoản tiền mặt phát hiện thiếu tại quỹ khi kiểm kê mà chưa phát hiện được nguyên nhân:

Nợ TK 1381 : tài sản thiếu chờ xử lý

 Khi có quyết định xử lý, nếu doanh nghiệp xác định được nguyên nhân và phải thu hồi tiền từ các đối tượng khác nhau hoặc trừ vào lương nhân viên :

Nợ TK 1388 : phải thu khác

Nợ TK 334 : phải trả công nhân viên

Có TK 1381 : tài sản thiếu chờ xử lý

 Khi có quyết định xử lý, nếu doanh nghiệp không xác định được nguyên nhân và tùy theo quyết định xử lý:

Nợ TK 811 : chi phí khác

Nợ TK 642 : chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 1381 : tài sản thiếu chờ xử lý

2 Kế toán tiền gửi ngân hàng

Tiền của doanh nghiệp phần lớn được gửi ở ngân hàng, kho bạc, công ty tài chính để thực hiện việc thanh toán không dùng tiền mặt Lãi từ khoản tiền gửi ngân hàng được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp

2.2 Thủ tục, chứng từ kế toán

Chứng từ sử dụng để hạch toán các khoản tiền gửi là:

 Bản sao kê của ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi, sec chuyển khoản, sec bảo chi ….)

 Sổ tiền gửi ngân hàng (mẫu S08 – DN)

 Sổ theo dõi tiền gửi bằng ngoại tệ, vàng tiền tệ:

 Thủ tục kế toán: Khi nhận được chứng từ của ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Trường hợp có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán tiền gửi ngân hàng của đơn vị, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của ngân hàng thì đơn vị phải thông báo cho ngân hàng để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời Nếu đến cuối tháng vẫn chưa xác định rõ nguyên nhân chênh lệch thì kế toán sẽ ghi sổ theo số liệu trên giấy báo hoặc bản sao kê ngân hàng, và khoản chênh lệch sẽ được hạch toán vào bên Nợ TK 1381 (nếu số liệu trên sổ kế toán lớn hơn số liệu trên giấy báo hoặc bản sao kê N.H) hoặc hạch toán vào bên Có

TK 3381 (nếu số liệu trên sổ kế toán nhỏ hơn số liệu trên giấy báo hoặc bản sao kê ngân hàng)

 Sang tháng sau, phải tiếp tục kiểm tra, đối chiếu tìm nguyên nhân chênh lệch để điều chỉnh lại số liệu đã ghi sổ

 Kế toán tiền gửi ngân hàng phải được theo dõi chi tiết theo từng loại tiền gửi (tiền

Việt nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ) và chi tiết theo từng ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu

 Kế toán tổng hợp sử dụng TK 112 " Tiền gửi ngân hàng " để theo dõi số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của tiền gửi ngân hàng (kho bạc, hay công ty tài chính)

TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

TK này phản ánh số hiện có và tình hình biến động các khoản tiền gửi của doanh nghiệp tại ngân hàng, tại kho bạc nhà nước và công ty tài chính

Kết cấu TK 112 - Tiền gửi ngân hàng :

 Bên Nợ : các khoản tiền gửi vào ngân hàng

 Bên Có : các khoản tiền rút ra từ ngân hàng

 Số dư bên Nợ : số tiền hiện còn gửi tại ngân hàng

 Trường hợp gửi tiền vào ngân hàng bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng Việt

Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh

 Trường hợp mua ngoại tệ gửi vào ngân hàng thì được phản ánh theo tỷ giá mua thực tế phải trả

 Trường hợp rút tiền gởi ngân hàng bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng Việt

Nam theo tỷ giá đang phản ánh trên tài khoản 1122

 Bên Có TK 1112 áp dụng tỷ giá ghi sổ bình gia gia quyền

 Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết từng loại tiền gửi, theo từng ngân hàng để thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu khi cần thiết

2.4 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Việc hạch toán trên tài khoản 112 " tiền gửi ngân hàng " tiến hành tương tự như việc hạch toán trên tài khoản 111 " tiền mặt " Tuy nhiên, cần lưu ý một vài khác biệt sau:

 Số lãi tiền gửi được hưởng:

Số chênh lệch so với số liệu của ngân hàng đến cuối tháng chưa xác định được nguyên nhân :

 Nếu số liệu ngân hàng lớn hơn số liệu của kế toán :

 Sang tháng sau, khi đã xác định được nguyên nhân, tuỳ theo từng trường hợp ghi :

Nợ TK 338 (3381) : Số chênh lệch được xử lý

Có TK 112 : nếu do ngân hàng ghi nhầm

Có các TK liên quan (511, 515, 131, 711, …) : nếu do kế toán ghi thiếu

 Nếu số liệu ngân hàng nhỏ hơn số liệu kế toán, ghi số chênh lệch :

 Khi xác định được nguyên nhân :

Nợ TK 112 : nếu do ngân hàng ghi thiếu

Nợ các tài khoản liên quan (511, 515, 711, 331….) : nếu do kế toán doanh nghiệp ghi thừa

Có TK 138 (1381) : xử lý số chênh lệch

3 Kế toán tiền đang chuyển

Tiền đang chuyển bao gồm tiền Việt Nam, ngọai tệ của DN đã nộp vào ngân hàng, kho bạc…nhưng chưa nhận giấy báo hoặc đã làm thủ tục chuyển tiền qua bưu điện để thanh toán nhưng chưa nhận giấy báo của đơn vị thụ hưởng

Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, giấy nộp tiền, phiếu chuyển tiền, biên lai thu tiền…

TK113 – Tiền đang chuyển o 1131: Tiền Việt Nam o 1132: Ngoại tệ Kết cấu và nội dung phản ảnh của tài khoản 113

 Bên nợ: Các khoản tiền (tiền Việt Nam, ngoại tệ, séc) đã nộp vào Ngân hàng, kho bạc, hoặc chuyển vào Bưu điện nhưng chưa nhận giấy báo của Ngân hàng hoặc đơn vị thụ hưởng

 Bên có: Số kết chuyển vào TK 112- Tiền gửi Ngân hàng hoặc các tài khoản khác có liên quan

 Số dư nợ: Các khoản tiền còn đang chuyển

 Kế toán phản ánh các khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng, kho bạc, đã gởi qua bưu điện chuyển trả cho các đơn vị khác, hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tại ngân hàng để chuyển trả cho đơn vị khác nhưng chưa nhận được giấy báo

Nợ, giấy báo Có hay bản sao kê của ngân hàng

VÍ DỤ MINH HỌA

Kế toán đánh giá lại vàng tiền tệ

 Trường hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lãi, kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 1113 - Vàng tiền tệ (theo giá mua trong nước)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

 Trường hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ, kế toán ghi nhận chi phí tài chính, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 1113 - Vàng tiền tệ (theo giá mua trong nước)

Chú ý: Trong giai đoạn đầu tư xây dựng của DN mới thành lập, cuối kỳ kế toán điều chỉnh các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ, chênh lệch tỷ giá được hạch toán vào Nợ TK 413 hoặc Có TK 413

IIII VÍ DỤ MINH HỌA

1 Ví dụ 1 (Tiền đang chuyển)

Tại một doanh nghiệp kinh doanh thương mại trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp được kế toán ghi nhận lại như sau:

1 Bán 1 lô hàng có 5.000 sản phẩm, giá chưa có thuế GTGT là 10.000 đồng/sp, thuế GTGT 10%, khách hàng đã chuyển khoản nhưng doanh nghiệp chưa nhận được giấy báo Có của ngân hàng Biết rằng giá vốn của lô hàng này là 40.000.000 đồng

2 Nộp tiền mặt vào tài khoản tiền gửi ngân hàng 500.000.000 đồng, nhưng chưa nhận được giấy báo có của ngân hàng

3 Một ngày sau doanh nghiệp nhận được giấy báo Có của ngân hàng về số tiền doanh nghiệp bán lô hàng ở nghiệp vụ số 1 và số tiền nộp vào ngân hàng ở nghiệp vụ số 2

4 Rút tiền gởi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt là 100.000.000 đồng

5 Nhập kho hàng hoá theo giá mua trên hoá đơn 50.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng chuyển khoản cho khách hàng Các chi phí liên quan đến lô hàng này 500.000 đồng, thuế GTGT 5%, thanh toán bằng tiền mặt Số tiền này chuyển khoản cho bên bán nhưng doanh nghiệp vẫn chưa nhận được giấy báo Nợ của ngân hàng Hai ngày sau doanh nghiệp nhận được giấy báo Nợ

6 Thanh lý một TSCĐ hữu hình nguyên giá 300.000.000 đồng, thời gian sử dụng hữu ích là 5 năm, đã sử dụng được 4 năm 6 tháng, giá bán 40.000.000 đồng, 5% thuế GTGT, khách hàng thông báo đã thanh toán bằng chuyển khoản nhưng doanh nghiệp chưa nhận được giấy báo Có của ngân hàng, một ngày sau doanh nghiệp nhận được giấy báo Có

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

1b Doanh thu bán lô hàng:

2 Nộp tiền mặt vào ngân hàng, chưa nhận được giấy báo Có

3 Nhận được giấy báo Có của ngân hàng:

4 Rút tiền gởi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt là 100.000.000 đồng

5b Chuyển khoản chưa nhận được giấy báo Nợ

5c Chi phí liên quan đến lô hàng:

5d Nhận được giấy báo Nợ của ngân hàng:

6b Thu tiền thanh lý TSCĐ:

Có TK 33311 2.000.000 6c Nhận được giấy báo Có của ngân hàng:

Tại một doanh nghiệp thương mại chuyên kinh doanh hàng xuất nhập khẩu có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp được kế toán tập hợp và ghi nhận như sau:

1) Bán hàng thu bằng ngoại tệ mặt là 10.000 USD, tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là 21.850 VND/USD

2) Nộp ngoại tệ vào tài khoản tiền gởi ngân hàng 6.000 USD, tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh là 21.950 VND/USD

3) Khách hàng thanh toán nợ cho doanh nghiệp là 6.000 USD Ngân hàng đã báo Có tài khoản tiền gởi, tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là 21.970VND/USD Tỷ giá ghi nợ 21.970 VND/USD

4) Chuyển khoản trả nợ người bán 6.000 USD, ngân hàng đã báo Nợ, tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh 21.960 VND/USD

5) Bán 2.000 USD tiền mặt và thu tiền mặt bằng tiền đồng Việt Nam, số tiền thu được là 44.000.000 đồng

6) Dùng tiền gởi ngân hàng ký quỹ mở L/C (Letter of Credit) 2.000 USD để nhập hàng Ngân hàng đã báo Nợ tài khoản tiền gởi và báo Có tài khoản ký quỹ Tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ 21.800 VND/USD

7) Ngân hàng báo Có khoản thu tiền bán hàng 4.000 USD, tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là 21.920 VND/USD

8) Chi phí công tác nước ngoài cho cán bộ phòng kinh doanh xuất nhập khẩu trả bằng ngoại tệ mặt 1.000 USD, tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là 21.980 VND/USD

- Tính toán, định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Cuối kỳ đánh giá lại số dư vốn bằng tiền có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế là 21.900 VND/USD Biết rằng số dư đầu kỳ TK 1112: 10.000 USD, 1122: 10.000 USD, tỷ giá sổ sách kế toán đầu kỳ 21.500 VND/USD

1 Bán hàng thu bằng ngoại tệ mặt

2 Nộp ngoại tệ mặt vào tài khoản ngân hàng:

3 Thu nợ bằng ngoại tệ qua ngân hàng:

4 Chuyển khoản trả nợ người bán bằng ngoại tệ:

6 Ký quỹ bằng tiền gởi ngân hàng:

7 Thu tiền bán hàng qua ngân hàng:

8 Chi phí cho CB phòng kinh doanh đi công tác nước ngoài:

Có TK 515 305.000 Đánh giá lại số dư cuối kỳ:

TK 1122 - Ngoại tệ gởi ngân hàng

9a Cuối kỳ đánh giá lại số dư vốn bằng tiền có gốc ngoại tệ:

9b Kết chuyển vào doanh thu hoạt động tài chính

KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ29 I NHIỆM VỤ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU & CÔNG CỤ DỤNG CỤ

Khái niệm, đặc điểm nguyên liệu, vật liệu

Nguyên liệu, vật liệu là đối tượng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm Đặc điểm: nguyên liệu, vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh, thay đổi hình thái vật chất ban đầu sau quá trình sản xuất và chuyển dịch toàn bộ giá trị vào giá trị sản phẩm mới sáng tạo ra hoặc vào chi phí kinh doanh trong kỳ

Trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên liệu, vật liệu thường chiếm tỷ trong lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nên việc quản lý chặt chẽ nguyên liệu, vật liệu trong quá trình thu mua, dự trữ, bảo quản và sử dụng có ý nghĩa quan trọng nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm và thực hiện tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh.

Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu

Xuất phát từ vai trò, đặc điểm của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ nguyên liệu vật liệu ở mọi khâu từ thu mua, bảo quản, sử dụng và dự trữ

Nguyên liệu, vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất thường xuyên biến động Các doanh nghiệp phải thường xuyên mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và các nhu cầu khác trong doanh nghiệp Ở khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý về khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí mua cũng như việc thực hiện kế hoạch mua theo đúng tiến độ thời gian phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ các phương tiện cân đo, thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại nguyên vật liệu, tránh hư hỏng, mất mát, hao hụt đảm bảo an toàn là một trong những yêu cầu quản lý vật liệu

Trong khâu sử dụng, đòi hỏi phải sử dụng hợp lý tiết kiệm trên cơ sở các định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp chi phí vật liệu trong giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích lũy cho doanh nghiệp Ở khâu dự trữ, doanh nghiệp phải xác định được định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho từng loại vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh được bình thường không bị ngưng trệ, gián đoạn do việc cung ứng hoặc gây tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều.

Nguyên tắc hạch toán nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ

 Doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho và phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán: phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ

 Kế toán nhập- xuất- tồn kho được phản ánh theo trị giá thực tế (giá gốc) Trị giá thực tế nhập kho được qui định cụ thể cho từng loại nguyên vật liệu theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá

 Để tính giá thực tế xuất kho có thể áp dụng một trong bốn phương pháp: giá thực tế đích danh, nhập trước- xuất trước, nhập sau- xuất trước, bình quân gia quyền Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp nào thì phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán

 Cần thực hiện đồng thời kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Kế toán chi tiết nguyên vật liệu phải thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm, thứ nguyên vật liệu.

Nhiệm vụ kế toán nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ

 Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời số lượng, chất lượng và giá trị của từng loại, từng thứ nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn kho

 Tính toán và phân bổ chính xác, kịp thời giá trị xuất dùng cho các đối tượng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ tình hình sử dụng nguyên vật liệu

 Vận dụng đúng đắn các phương pháp hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ hướng dẫn kiểm tra việc chấp hành các nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất, thực hiện đầy đủ, đúng chế độ hạch toán ban đầu về vật liệu, công cụ dụng cụ (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ), mở các loại sổ sách, thẻ chi tiết cần thiết để hạch toán

 Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ và tiêu hao nguyên vật liệu, phát hiện và xử lý kịp thời các loại nguyên vật liệu, ứ đọng, kém phẩm chất; ngăn ngừa việc sử dụng nguyên vật liệu sai mục đích, lãng phí

 Thực hiện việc kiểm kê, đánh giá lại vật liệu theo đúng quy định của nhà nước, lập báo cáo kế toán về vật liệu phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý, điều hành, phân tích kinh tế.

PHÂN LOẠI, ĐÁNH GIÁ NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU & CÔNG CỤ DỤNG CỤ31 1 Phân loại nguyên liệu, vật liệu

Tuy nhiên do công cụ dụng cụ thường tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị công cụ dụng cu bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, vì vậy ngoài những nhiệm vụ trên kế toán công cụ dụng cụ còn phải căn cứ vào giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng và thời gian sử dụng của công cụ dụng cụ để tính toán, phân bổ hợp lý giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng cho các đối tượng sử dụng

II PHÂN LOẠI, ĐÁNH GIÁ NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU,CÔNG CỤ DỤNG CỤ

1 Phân loại nguyên liệu, vật liệu

1.1 Căn cứ vào nội dung kinh tế của vật liệu

 Nguyên liệu, vật liệu chính

 Nguyên liệu, vật liệu phụ

 Thiết bị xây dựng cơ bản và vật kết cấu

 Vật liệu khác Cách phân loại này là cơ sở để xác định định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho từng loại, từng thứ nguyên vật liệu, là cơ sở để tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

1.2 Căn cứ vào mục đích công dụng của vật liệu

 Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm

 Nguyên liệu, vật liệu dùng cho các nhu cầu khác: như phục vụ quản lý ở các phân xưởng, bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp, …

2 Phân loại công cụ dụng cụ

2.1 Căn cứ vào công dụng

 Công cụ dụng cụ lao động

 Đồ dùng cho thuê Tương tự như đối với vật liệu, trong từng loại công cụ dụng cu cần được phân loại chi tiết hơn thành từng nhóm, trong từng nhóm lại chia thành từng thứ … tùy theo yêu cầu, trình độ quản lý của doanh nghiệp

2.2 Căn cứ vào giá trị và thời gian sử dụng

Công cụ dụng cụ được chia thành hai loại:

 Loại phân bổ một lần: áp dụng đối với công cụ dụng cụ xuất dùng đều đặn hàng tháng, giá trị xuất dùng tương đối nhỏ

 Loại phân bổ nhiều lần: áp dụng đối với công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, việc xuất dùng không đều đặn giữa các kỳ, làm ảnh hưởng đến chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Do đó phải tiến hành phân bổ dần giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng vào vào chi phí theo các chu kỳ sản xuất

3 Đánh giá nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ

Công cụ dụng cụ thuộc nhóm hàng tồn kho do đó việc hạch toán tuân thủ theo chuẩn mực hàng tồn kho (giống như nguyên vật liệu)

Nguyên liệu, vật liệu luôn được đánh giá theo giá gốc Giá gốc vật liệu bao gồm:

Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được nguyên liệu, vật liệu ở địa điểm và trạng thái hiện tại

3.1 Giá gốc nguyên liệu, vật liệu nhập kho

Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài

NVL nhập kho do mua ngoài

Giá mua ghi trên hóa đơn

Các khoản thuế không được hoàn lại

Chi phí thu mua thực tế

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua

Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu tự chế biến

Giá gốc của NVL tự chế biến nhập kho

Giá gốc của NVL xuất chế biến

Chi phí tự chế biến

Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến

NVL thuê ngoài gia công nhập kho

Giá gốc của NVL xuất thuê ngoài gia công biến

Chi phí vận chuyển NVL đi, về trong quá trình gia công

Tiền thuê ngoài gia công chế biến Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Là giá thực tế do các bên tham gia liên doanh đánh giá, xác định.

KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU & CÔNG CỤ DỤNG CỤ

Theo phương pháp này vật liệu xuất kho thuộc lô hàng nào thì tính theo đơn giá nhập của lô hàng đó

Phương pháp này tính giá thực tế của vật liệu xuất dùng kịp thời, chính xác nhưng đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi chặt chẽ từng lô hàng

Phương pháp này thường được áp dụng đối với những doanh nghiệp có ít loại mặt hàng, mặt hàng có giá trị lớn, tương đối ổn định và nhận diện được

3.2.2 Phương pháp bình quân gia quyền

Theo phương pháp này trị giá vật liệu xuất dùng trong kỳ được tính theo đơn giá bình quân như sau:

Trị giá gốc vật liệu xuất kho

Số lượng vật liệu xuất kho x Đơn giá bình quân

Trong đó đơn giá bình quân của vật liệu được tính như sau: Đơn giá bình quân =

Trị giá vật liệu tồn đầu kỳ + Trị giá vật liệu nhập trong kỳ

Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lượng vật liệu nhập trong kỳ

Theo phương pháp này đơn giá bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp

3.2.3 Phương pháp nhập trước, xuất trước (First In First Out – FIFO)

Phương pháp này dựa trên giả thiết vật liệu nào nhập trước thì sẽ được xuất trước và vật liệu tồn kho cuối kỳ là vật liệu nhập vào sau cùng trong kỳ

Theo phương pháp này thì giá trị vật liệu xuất kho được tính theo giá của lô vật liệu nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của vật liệu tồn kho được tính theo giá của vật liệu nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho Phương pháp này đảm bảo việc tính giá của vật liệu xuất dùng kịp thời, chính xác, công việc kế toán không bị dồn nhiều vào cuối tháng nhưng đòi hỏi phải tổ chức kế toán chi tiết, chặt chẽ, theo dõi đầy đủ số lượng, đơn giá của từng lần nhập

III KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ

 Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT)

 Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)

 Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 03-VT), …

2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu

2.1 Phương pháp thẻ song song

 Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép số lượng nhập xuất tồn của từng thứ vật liệu theo từng kho Hàng ngày thủ kho căn cứ vào chứng từ nhập, xuất để ghi số lượng vật liệu nhập, xuất vào thẻ kho và cuối ngày tính ra số lượng tồn kho của từng loại vật liệu trên thẻ kho Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số lượng vật liệu tồn ghi trên thẻ kho với số tồn vật liệu thực tế Hàng ngày (định kỳ) sau khi ghi thẻ kho xong, thủ kho phải chuyển chứng từ nhập, xuất cho phòng kế toán, kèm theo giấy giao nhận chứng từ do thủ kho lập

 Ở phòng kế toán: Sử dụng sổ chi tiết vật liệu ghi chép cả số lượng và giá trị nhập, xuất, tồn của từng thứ vật liệu theo từng kho Hàng ngày hoăc định kỳ, khi nhận được chứng từ nhập xuất vật liệu do thủ kho chuyển lên, kế toán phải tiến hành kiểm tra chứng từ, ghi đơn giá, tính thành tiền (hoàn chỉnh chứng từ), phân loại chứng từ và tiến hành ghi sổ chi tiết

Cuối tháng kế toán và thủ kho đối chiếu số liệu trên thẻ kho với sổ chi tiết vật liệu, số tồn trên các sổ chi tiết phải khớp với số tồn trên thẻ kho Mặt khác kế toán còn phải căn cứ vào sổ chi tiết để lập “Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu” để đối chiếu số liệu với kế toán tổng hợp vật liệu

SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI CHÉP

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu số liệu

Sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp N - X -T

THẺ KHO Ngày lập thẻ: ………

Tên hàng, nhãn hiệu, quy cách vật tư: ………

Mã số: ……… Đơn vị tính: ………

Số lượng Chữ ký xác nhận của kế toán

Ngày tháng Nhập Xuất Tồn

BẢNG TỔNG HỢP NHẬP, XUẤT, TỒN VẬT LIỆU

Tên VL Tồn đầu tháng

Tồn cuối tháng NVL chính

Tổng cộng Ưu nhược điểm:

 Ưu điểm: Việc ghi sổ, thẻ đơn giản rõ ràng, dễ kiểm tra, đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót trong việc ghi chép và quản lý

 Nhược điểm: Ghi chép còn trùng lắp giữa kho và phòng kế toán, khối lượng ghi chép quá lớn nếu chủng loại vật tư nhiều, việc nhập xuất thường xuyên Công việc kiểm tra không thường xuyên mà chủ yếu là vào cuối tháng do đó hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán trong quản lý

Tuy nhiên do phương pháp này dễ thực hiện và tiện lợi khi được thực hiện bằng máy tính nên hiện nay phương pháp này được áp dụng phổ biến ở các doanh nghiệp

2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

 Ở kho: Thủ kho vẫn sử dụng các thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất, tồn của từng thứ vật liệu về mặt số lượng (giống như phương pháp ghi thẻ song song)

 Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép, phản ánh tổng số vật liệu luân chuyển trong tháng (tổng số nhập, tổng số xuất) và tồn kho cuối tháng của từng thứ vật liệu theo chỉ tiêu số lượng và giá trị Sổ đối chiếu luân chuyển được mở dùng cho cả năm và mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Hàng ngày hoăc định kỳ, khi nhận được chứng từ nhập xuất vật liệu do thủ kho chuyển lên, kế toán phải tiến hành kiểm tra chứng từ, ghi đơn giá, tính thành tiền trên từng chứng từ, phân loại chứng từ và tiến hành lập “Bảng kê nhập”, “Bảng kê xuất” theo từng loại vật liệu

Từ “Bảng kê nhập”, “Bảng kê xuất”, kế toán phản ánh tổng số vật liệu luân chuyển trong tháng (tổng số nhập, tổng số xuất) và tồn kho cuối tháng của từng thứ vật liệu theo chỉ tiêu số lượng và giá trị vào sổ đối chiếu luân chuyển Mỗi danh điểm vật liệu được ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển

Cuối tháng đối chiếu số lượng từng thứ vật liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và số tiền của từng loại nguyên vật liệu với kế toán tổng hợp

Phiếu nhập Thẻ kho Phiếu xuất

Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu số liệu Ghi chú

SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI CHÉP

SỔ ĐỐI CHIẾU LUÂN CHUYỂN

Tên vật liệu Đơn vị tính Đơn giá

Luân chuyển trong tháng 1 Số dư đầu tháng 2

SL TT SL TT SL TT Sl TT Ưu nhược điểm:

 Ưu điểm: Giảm được khối lượng ghi sổ kế toán do chỉ ghi một lần vào cuối tháng

 Công việc ghi sổ vẫn còn trùng lắp về chỉ tiêu số lượng

 Việc đối chiếu kiểm tra số liệu giữa kho và phòng kế toán không tiến hành thường xuyên trong tháng do kế toán chỉ ghi sổ một lần vào cuối tháng

 Công việc dồn vào cuối tháng nên ảnh hưởng đến tính kịp thời của việc cung cấp thông tin kế toán

2.3 Phương pháp sổ số dư

CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN TỔNG HỢP HÀNG TỒN KHO

1 Phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hoá trên sổ kế toán

Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ

Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ

Trị giá hàng nhập kho trong kỳ

Trị giá hàng xuất kho trong kỳ

Theo phương pháp này các các tài khoản hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư hàng hoá Do đó giá trị vật tư hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định bất kỳ lúc nào trong kỳ kế toán

Cuối kỳ kế toán căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hoá tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu vật tư, hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán Về nguyên tắc số tồn kho thực tế luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải tìm ra nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời

Phương pháp này thường áp dụng với các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp

…) và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao

2 Phương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của của vật tư hàng hoá trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra giá trị của vật tư hàng hoá đã xuất trong kỳ theo công thức:

Trị giá vật tư hàng hoá xuất

Trị giá vật tư hàng hoá tồn đầu kỳ

Trị giá vật tư hàng hoá nhập

Trị giá vật tư hàng hoá tồn cuối kỳ

Theo phương pháp này, mọi biến động của vật tư hàng hoá (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản hàng tồn kho Giá trị vật tư hàng hoá mua vào nhập kho trong kỳ được phản ánh trên tài khoản riêng (Ví dụ TK611- Mua hàng) Cuối kỳ tiến hành kiểm kê nhằm xác định giá trị vật tư hàng hoá thực tế tồn kho Giá trị vật tư hàng hoá tồn kho được kết chuyển sang theo dõi trên các tài khoản hàng tồn kho Đồng thời căn cứ vào giá trị vật tư hàng hoá tồn kho để xác định trị giá vật tư, hàng hoá xuất trong kỳ

Như vậy, khi áp dụng phương pháp này, các tài khoản hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ và cuối kỳ để kết chuyển và theo dõi giá trị vật tư hàng hoá tồn kho

Phương pháp này thường được áp dụng ở những đơn vị có nhiều chủng loại vật tư hàng hoá với quy cách và mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, hàng hoá vật tư xuất thường xuyên

Phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán Nhưng độ chính xác về giá trị vật tư hàng hoá xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho.

KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU ( THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN)

PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN)

1 Khái niệm, tài khoản sử dụng, thủ tục và chứng từ

Nguyên vật liệu của doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng chủ yếu cho quá trình chế tạo ra sản phẩm

TK 151 - Hàng mua đang đi trên đường Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua nhưng chưa về nhập kho đầu kỳ

Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua đang đi trên đường

Giá trị vật tư hàng hoá đang đi đường đã nhập kho Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua nhưng chưa về nhập kho cuối kỳ

TK152 - Nguyên liệu, vật liệu Giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ

- Trị giá gốc nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất kho

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu trả lại cho người bán hoặc được giảm giá

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt khi kiểm kê

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ

TK 152 mở chi tiết cho từng loại nguyên liệu, vật liệu Tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà mở chi tiết các tài khoản cấp 2

TK 331 - Phải trả người bán

Số tiền đã ứng trước cho người bán nhưng chưa nhận được hàng đầu kỳ hoặc số đã trả lớn hơn số phải trả -Số tiền đã trả cho người bán, người nhận thầu XDCB, người cung cấp lao vụ, dịch vụ

-Số tiền ứng trước cho người bán, người nhận thầu XDCB

-Số tiền người bán chấp nhận giảm giá của số hàng đã giao theo hợp đồng

-Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nghiệm và trả lại người bán

-Chiết khấu mua hàng được người bán chấp nhận trừ vào số nợ phải trả

Số tiền còn phải trả cho người bán, người nhận thầu XDCB, người cung cấp lao vụ, dịch vụ

- Số tiền phải trả cho người bán, người nhận thầu XDCB, người cung cấp lao vụ, dịch vụ

- Điều chỉnh giá tạm tính theo giá trị thực tế của số vật tư hàng hoá đã nhận khi có hoá đơn chính thức

Số tiền đã ứng trước cho người bán nhưng chưa nhận được hàng cuối kỳ hoặc số đã trả lớn hơn số phải trả

Số tiền còn phải trả cho người bán, người nhận thầu XDCB, người cung cấp lao vụ, dịch vụ

TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả

- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

- Số thuế GTGT đã khấu trừ

-Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

-Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại -Số thuế GTGT của hàng mua phải trả lại người bán

Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả

TK 133 có hai tài khoản cấp 2:

 TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá dịch vụ

 TK 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định

 Hóa đơn bán hàng thông thường hoặc hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

 Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, biên bản kiểm nghiệm, phiếu xuất vật tư theo hạn mức, biên bản kiểm kê hàng tồn kho,…

2 Kế toán tăng nguyên vật liệu trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

2.1.1 Hàng và hóa đơn cùng về trong tháng

 Căn cứ vào hoá đơn mua nguyên vật liệu, phiếu nhập kho và các chứng từ khác có liên quan, kế toán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111 Nếu chi bằng tiền mặt

Có TK 112 Nếu chi bằng tiền gửi ngân hàng

Có TK 331, … Nếu chưa thanh toán cho khách hàng

 Nếu được hưởng chiết khấu thương mại hoặc được giảm giá, kế toán ghi:

Nợ TK 111 Nếu hưởng CKTM hoặc được giảm giá bằng TM

Nợ TK 112 Nếu hưởng CKTM hoặc được giảm giá bằng TGNH

Nợ TK 331, … Nếu được cấn trừ vào công nợ

Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ

 Nếu được hưởng khoản chiết khấu do thanh toán tiền mua hàng trước hạn quy định, thì khoản chiết khấu thanh toán được hưởng tính vào doanh thu hoạt động tài chính:

Nợ TK 111 Nếu hưởng CKTT bằng tiền mặt

Nợ TK 112 Nếu hưởng CKTT bằng TGNH

Nợ TK 331 Nếu được cấn trừ vào công nợ

Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính

 Trường hợp hàng mua về sai quy cách, kém phẩm chất so với hợp đồng, doanh nghiệp xuất trả lại cho người bán, kế toán ghi:

Nợ TK 111 Nếu thu lại bằng tiền mặt

Nợ TK 112 Nếu thu lại bằng TGNH

Có TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ Nhập kho nguyên vật liệu mà phát hiện thiếu so với hoá đơn chưa rõ lý do:

 Căn cứ vào các chứng từ có liên quan (hóa đơn của người bán, biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập kho), kế toán ghi:

Nợ TK 152 Trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế nhập kho

Nợ TK 1381 Trị giá mua của hàng thiếu chưa rõ lý do

Có TK 341 Nếu thanh toán cho khách hàng bằng tiền vay

Có TK 331,… Nếu chưa thanh toán cho khách hàng

 Khi có quyết định xử lý số hàng thiếu, thì tùy trường hợp, kế toán ghi:

Nợ TK 334 (Trị giá NVL thiếu trừ vào lương)

Nợ TK 632 (Coi như hao hụt vượt định mức )

Nợ TK 1388 (Bắt người chịu trách nhiệm bồi thường)

Có TK 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý

 Khi xác định được nguyên nhân thiếu và có quyết định xử lý,liên quan đến nhà cung cấp, nếu nhà cung cấp giao tiếp số hàng thiếu

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu ( Trị giá nguyên vật liệu thiếu)

 Nếu nhà cung cấp không giao thêm nữa:

Nợ TK 112 Tiền gởi ngân hàng

Nợ TK 331 Phải trả người bán

Có TK 133 (liên quan đến NVL thiếu) Nhập kho nguyên vật liệu phát hiện thừa chưa rõ lý do:

Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán ghi:

 Phản ánh trị giá NVL nhập kho theo hóa đơn:

Nợ TK 152 Nguyên liệu vật liệu

Có TK 141 Nếu chi bằng tiền tạm ứng

Có TK 341 Nếu thanh toán cho khách hàng bằng tiền vay

Có TK 331,… Nếu chưa thanh toán cho khách hàng

 Phản ánh trị giá NVL thừa chưa rõ lý do

Nợ TK 152 Nguyên liệu vật liệu

Có TK 3381 Tài sản thừa chờ xử lý

 Khi có quyết định xử lý số hàng thừa, thì tùy trường hợp, kế toán ghi:

Nợ TK 3381 Phải trả, phải nộp khác (Tài sản thừa chờ xử lý)

Có TK 711 Các khoản Thu nhập khác

Có TK 3388 Phải trả, phải nộp khác Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu:

 Khi nhập khẩu nguyên vật liệu kế toán căn cứ vào hoá đơn, tờ khai hải quan, thông báo nộp thuế, phiếu nhập kho và các chứng từ khác có liên quan để phản ánh giá trị nguyên vật liệu nhập khẩu bao gồm giá mua, thuế nhập khẩu và chi phí mua:

Có TK 3333 Thuế nhập khẩu

 Đối với thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp nhưng được khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 1331 Thuế GTGTđược khấu trừ

Có TK 33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu

2.1.2 Hàng về trước, hoá đơn về sau:

Trong tháng khi nguyên vật liệu về nhập kho nhưng hoá đơn chưa về thì vẫn làm thủ tục nhập kho như bình thường nhưng chưa ghi sổ ngay mà lưu phiếu nhập kho vào cặp hồ sơ riêng “Hàng về chưa có hoá đơn để theo dõi”

Nếu trong tháng hoá đơn về ghi như trường hợp trên (Hàng và hoá đơn cùng về trong tháng)

 Nếu cuối tháng hoá đơn vẫn chưa về thì kế toán dùng giá tạm tính để ghi sổ:

Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu (Giá tạm tính)

Có TK 331 Phải trả cho người bán (Giá tạm tính) Sang tháng sau hóa đơn về nếu giá hoá đơn khác với giá tạm tính thì phải điều chỉnh lại sổ kế toán cho phù hợp với giá hoá đơn theo phương pháp: Dùng phương pháp ghi số âm xoá toàn bộ định khoản theo giá tạm tính và ghi lại định khoản mới theo giá hoá đơn Cụ thể như sau:

 Xoá giá tạm tính bằng bút toán âm:

Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu (Giá tạm tính)

Có TK 331 Phải trả cho người bán (Giá tạm tính)

 Đồng thời ghi lại định khoản đúng theo giá hoá đơn bằng mực thường:

Có TK 331 Phải trả cho người bán

2.1.3 Hoá đơn về trước, hàng về sau

Trong tháng khi hoá đơn về nhưng hàng chưa về, kế toán chưa ghi sổ ngay mà lưu hoá đơn vào một hồ sơ riêng “Hàng mua đang đi trên đường” để theo dõi

Nếu trong tháng hàng về ghi như trường hợp trên (Hàng và hoá đơn cùng về trong tháng)

 Cuối tháng nếu hàng chưa về thì căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi:

Nợ TK 151 Hàng mua đang đi trên đường

 Sang tháng sau khi vật liệu về nhập kho, căn cứ vào phiếu nhập kho và hoá đơn:

Có TK 151 Hàng mua đang đi trên đường

2.2 Trường hợp nguyên vật liệu tự chế biến nhập kho, thuê ngoài gia công

 Vật liệu tự chế biến hoặc thuê ngoài gia công, khi xuất kho nguyên vật liệu để gia công, chế biến

Nợ TK 154 Trị giá NVL xuất kho gia công, chế biến

Có TK 152 Trị giá NVL xuất kho gia công, chế biến

 Chi phí gia công, chế biến được tập hợp:

Nợ TK 154 Chi phí gia công, chế biến thực tế phát sinh

Có TK 111,112 Nếu chi bằng tiền mặt, TGNH

Có TK 152,153 Vật liệu, CC để gia công, chế biến

Có TK 214 Trích khấu hao tài sản dùng cho chế biến

 Quá trình gia công, chế biến hoàn thành, tiến hành nhập kho nguyên vật liệu:

Nợ TK 152 Trị giá NVL thực tế nhập lại kho

Có TK 154 Trị giá NVL thực tế nhập lại kho

2.3 Các trường hợp tăng nguyên vật liệu khác

 Nhập nguyên liệu, vật liệu do nhận vốn góp liên doanh, nhận vốn góp cổ phần:

Có TK 411 Vốn đầu tư của chủ sở hữu

 Nhập nguyên liệu, vật liệu do được biếu tặng:

Có TK 711 Thu nhập khác

3 Kế toán tăng vật liệu trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc doanh nghiệp mua vật tư hàng hoá dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì thuế GTGT đầu vào khi mua nguyên vật liệu được tính vào giá trị nguyên vật liệu nhập kho

Cách hạch toán như sau:

 Nếu mua nguyên vật liệu trong nước, khi nhập kho kế toán ghi:

 Nếu nhập khẩu nguyên vật liệu, khi nhập kho kế toán ghi:

Có TK 3333 Thuế nhập khẩu

Có TK 3332 Thuế tiêu thụ đặt biệt

4 Kế toán giảm vật liệu

4.1 Xuất nguyên liệu, vật liệu cho sản xuất

Căn cứ vào phiếu xuất kho vật tư, kế toán tiến hành phân loại và tổng hợp vật tư xuất dùng theo từng loại, từng đối tượng sử dụng, cuối tháng tính ra giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho, việc phân loại, tổng hợp xuất vật tư được thực hiện trên bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu

 Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu và các chứng từ sử dụng nguyên vật liệu kế toán phản ánh:

Nợ TK 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 641 Chi phí bán hàng

Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

 Nếu nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất cuối tháng sử dụng không hết nhập lại kho, kế toán ghi:

Có TK 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Có TK 627 Chi phí sản xuất chung

 Phế liệu thu hồi nhập kho:

Nợ TK 152 Trị giá phế liệu nhập kho

Có TK 154 Trị giá phế liệu nhập kho

 Nếu nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất cuối tháng sử dụng không hết để lại phân xưởng để tháng sau sử dụng tiếp, kế toán ghi định khoản:

Nợ TK 621 Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa (Số âm)

Nợ TK 627 Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa (Số âm)

Có TK 152 Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa (Số âm)

 Sang đầu kỳ sau kế toán ghi lại chính bút toán trên bằng mực thường:

4.2 Xuất nguyên liệu, vật liệu đi góp vốn liên doanh, liên kết

 Nếu giá do hội đồng liên doanh, liên kết đánh giá lớn hơn giá trị ghi sổ của kế toán:

Nợ TK 222 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết

 Nếu giá do hội đồng liên doanh, liên kết đánh giá nhỏ hơn giá trị ghi sổ của kế toán:

Nợ TK 222 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết

Nợ TK 811 Chi phí khác

4.3 Xuất nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến

Nợ TK 154 Trị giá nguyên vật liệu xuất kho

Có TK 152 Trị giá nguyên vật liệu xuất kho

4.4 Xuất vật liệu cho vay, cho mượn tạm thời

Nợ TK 1388 Phải thu khác

4.5 Giảm do các nguyên nhân khác

Xuất nguyên liệu, vật liệu để bán:

 Kế toán tính trị giá vốn của nguyên liệu, vật liệu xuất bán, ghi:

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

 Đồng thời phản ánh số tiền thu về bán nguyên liệu, vật liệu, kế toán ghi (tính thuế):

Nợ TK 111 Nếu thu bằng tiền mặt

Nợ TK 112 Nếu thu bằng TGNH

Nợ TK 131 Nếu khách hàng chưa thanh toán

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

Kế toán xuất nguyên liệu, vật liệu di chuyển nội bộ:

Khi xuất kho vật liệu di chuyển nội bộ giữa các đơn vị phụ thuộc, các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân trong tổng công ty, kế toán ghi:

 Đối với đơn vị xuất:

Nợ TK 136 Phải thu nội bộ

 Đối với đơn vị nhận vật liệu:

Có TK 336 Phải trả nội bộ Trường hợp đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc, không có tư cách pháp nhân thì kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để ghi tăng hoăc giảm số lượng và giá trị vật liệu xuất kho trên các sổ chi tiết mà không phản ánh trên các tài khoản tổng hợp.

KẾ TOÁN CÔNG CỤ DỤNG CỤ THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN

1 Khái niệm, đặc điểm và yêu cầu quản lý công cụ dụng cụ

Công cụ dụng cụ là những tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định để được coi là tài sản cố định

Theo quy định hiện hành những tư liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng vẫn được hạch toán là công cụ dụng cụ:

 Các loại bao bì dùng để đựng vật liệu, sản phẩm, hàng hoá trong quá trình thu mua, bảo quản và tiêu thụ

 Những dụng cụ đồ nghề bằng thủy tinh sành sứ, quần áo giày dép chuyên dùng để làm việc

 Các loại lán trại tạm thời, đà giáo dụng cụ giá lắp trong nghành xây dựng cơ bản

 Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng

Công cụ dụng cụ thường tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, trong quá trình sản xuất kinh doanh thường giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị công cụ dụng cu bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Song do công cụ dụng cụ có giá trị có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên được xếp vào tài sản lưu động và được mua sắm dự trữ bằng vốn lưu động của doanh nghiệp như đối với vật liệu

2 Tài khoản sử dụng phương pháp hạch toán CCDC xuất dùng

TK153 - Công cụ dụng cụ:

TK153 - Công cụ dụng cụ Giá trị CCDC tồn kho đầu kỳ

- Trị giá gốc CCDC nhập kho do mua ngoài, tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến

- Trị giá CCDC thừa phát hiện khi kiểm kê

- Giá trị CCDC xuất kho

- Giá trị CCDC trả lại cho người bán hoặc được giảm giá

- Giá trị CCDC thiếu hụt khi kiểm kê

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Giá trị CCDC tồn kho cuối kỳ

- TK 1531 – Công cụ, dụng cụ

- TK 1532 – Bao bì luân chuyển

- TK 1533 – Đồ dùng cho thuê

- TK 1534 – Thiết bị, phụ tùng thay thế

2.2 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu 2.2.1 Kế toán nhập kho công cụ dụng cụ

Kế toán nhập công cụ dụng cụ tương tự như kế toán nhập nguyên liệu, vật liệu

 Kế toán xuất kho công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ một lần (phân bổ 100%): áp dụng đối với công cụ dụng cụ xuất dùng đều đặn hàng tháng, giá trị xuất dùng tương đối nhỏ

Có TK 153 Công cụ dụng cụ Đối với công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần: áp dụng đối với công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, việc xuất dùng không đều đặn giữa các kỳ, làm ảnh hưởng đến chi phí sản xuất kinh doanh trong ky Do đó phải tiến hành phân bổ dần giá trị CCDC xuất dùng vào vào chi phí theo các chu kỳ sản xuất

 Khi xuất dùng công cụ dụng cụ, căn cứ phiếu xuất kho kế toán phản ánh giá trị công cụ dụng cu xuất kho, ghi:

Nợ TK 242 Chi phí trả trước

Có TK 153 Công cụ dụng cụ

 Đồng thời phân bổ một phần giá trị công cụ dụng cu vào chi phí sản xuất theo mức phân bổ, kế toán ghi:

Có TK 242 Chi phí trả trước

 Khi báo hỏng công cụ dụng cụ kế toán tiến hành phân bổ hết giá trị còn lại của công cụ dụng cu, ghi:

Nợ TK 1388 Phải thu khác

Nợ TK 642, … Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 242 Chi phí trả trước Lưu ý: Trong nhiều trường hợp đơn giản cho việc theo dõi, kế toán thực hiện phương pháp phân bổ hai lần (Phân bổ 50%): Lần đầu phân bổ 50% giá trị của công cụ dụng cụ ngay khi xuất dùng, lần hai phân bổ tiếp 50% giá trị còn lại của công cụ dụng cụ khi nhận được giấy báo hỏng công cụ dụng cụ

3 Phương pháp kế toán xuất dùng bao bì luân chuyển

 Xuất bao bì luân chuyển, căn cứ phiếu xuất kho kế toán phản ánh giá trị bao bì luân chuyển xuất kho, ghi:

 Đồng thời phân bổ một phần giá trị vào chi phí sản xuất theo mức phân bổ:

4 Phương pháp kế toán đồ dùng cho thuê

 Xuất kho công cụ dụng cụ cho thuê, khi xuất kho CCDC cho thuê, kế toán ghi:

Có TK 153 Trị giá công cụ dụng cụ xuất kho

 Xác định giá trị hao mòn công cụ dụng cụ cho thuê:

 Ghi nhận số tiền thu được về cho thuê công cụ dụng cụ, ghi:

Có TK 3331 Thuế GTGT (nếu có)

 Các chi phí liên quan đến việc cho thuê CCDC (đồ dùng cho thuê):

 Nhận lại công cụ dụng cụ cho thuê, kế toán ghi:

Nợ TK 153 Trị giá công cụ nhập kho

Có TK 242 Giá trị còn lại của công cụ cho thuê

5 Đối với công cụ, dụng cụ nhập khẩu

 Khi nhập khẩu công cụ, dụng cụ, ghi:

Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)

Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường

 Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312).

TRƯỜNG HỢP DOANH NGHIỆP ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ ĐỂ HẠCH TOÁN HÀNG TỒN KHO

TK 151 – Hàng mua đang đi trên đường Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua nhưng chưa về nhập kho đầu kỳ Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua đang đi trên đường

Giá trị vật tư hàng hoá đang đi đường đã nhập kho hoặc chuyển giao thẳng cho khách hàng hoặc bị thiếu hụt hư hỏng

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua nhưng chưa về nhập kho cuối kỳ

TK152 - Nguyên liệu, vật liệu Giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ

- Trị giá gốc nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế hoặc thuê

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất kho

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu trả lại ngoài gia công chế biến

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê cho người bán hoặc được giảm giá

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt khi kiểm kê

Giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ

Tài khoản này phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trong kỳ tại các DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm định kỳ

TK 611 – Mua hàng -Trị giá vật tư hàng hoá tồn kho đầu kỳ

-Trị giá gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trong kỳ, hàng hoá đã bán bị trả lại

-Trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá tồn kho cuối kỳ (Theo kết quả kiểm kê)

-Trị giá hàng đang đi đường cuối kỳ

-Trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá xuất trong kỳ

-Trị giá hàng hoá xuất gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ

-Trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá trả lại cho người bán hoặc được giảm giá

TK 611 không có số dư cuối kỳ

2.1 Kế toán nguyên vật liệu

 Đầu kỳ, kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn đầu kỳ:

Có TK 151 Hàng mua đang đi trên đường

 Trong kỳ, khi mua nguyên vật liệu, căn cứ vào hoá đơn chứng tư mua hàng và phiếu nhập, kế toán ghi:

 Trường hợp doanh nghiệp được hưởng CKTM hoặc được giảm giá:

Nợ TK 111 Nếu hưởng CKTM hoặc được giảm giá bằng TM

Nợ TK 112 Nếu hưởng CKTM hoặc được giảm giá bằng TGNH

Có TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu được giảm thuế)

 Trường hợp hàng mua về sai quy cách, kém phẩm chất so với hợp đồng, doanh nghiệp xuất trả lại cho người bán, kế toán ghi:

Nợ TK 111 Nếu thu lại bằng tiền mặt

Nợ TK 112 Nếu thu lại bằng TGNH

Có TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ

 Nhập kho vật liệu do các đơn vị khác góp vốn liên doanh, liên kết, góp vốn cổ phần, kế toán ghi:

 Nhập kho vật liệu do được biếu tặng:

 Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho:

 Căn cứ vào hoá đơn, cuối tháng hàng chưa về, ghi:

Nợ TK 151 Hàng mua đang đi trên đường

 Căn cứ vào kết quả kiểm kê kế toán tính ra giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất:

2.2 Kế toán công cụ dụng cụ

 Đầu kỳ căn cứ giá trị công cụ dụng cụ hiện có được phản ánh trên TK 151, 153, kế toán kết chuyển sang TK 611

Có TK 151 Hàng mua đang đi đường

 Trong kỳ khi mua công cụ dụng cu kế toán ghi:

 Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế toán kết chuyển trị giá công cụ dụng cụ hiện còn sang theo dõi trên TK 151, 153

Nợ TK 151 Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 153 Công cụ dụng cụ

 Sau đó khi xác định được trị giá công cụ dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ kế toán ghi:

VÍ DỤ MINH HỌA

1 Ví dụ 1 (Nguyên vật liệu)

Tại một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có tình hình xuất nhập vật tư trong các tài liệu như sau:

Tài liệu 1 : Nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ như:

- Nguyên liệu chính: TK 1521: 2.000 kg x 1.500 đ/kg

- Vật liệu phụ: TK 1522: 500 kg x 1.000 đ/kg

1 Nhập kho 3.000 kg nguyên vật liệu chính, giá mua 1.500 đ/kg, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán tiền cho người bán Chi phí bốc dỡ, vận chuyển về đến kho của doanh nghiệp là 300.000 đồng, thuế GTGT 10%, đã thanh toán cho người cung cấp bằng tiền mặt

2 Nhập kho 1.000 kg vật liệu phụ, giá mua 950 đ/kg, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng, chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng về đến kho của doanh nghiệp là 150.000 đồng, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt

3 Xuất kho 3.000 kg nguyên liệu chính sử dụng ở bộ phận sản xuất sản phẩm A và B,

500 kg sử dụng ở bộ phận quản lý phân xưởng

4 Xuất kho 700 kg vật liệu phụ, trong đó sử dụng để sản xuất sản phẩm A, B là 600 kg, số còn lại sử dụng ở bộ phận quản lý phân xưởng

5 Nhập kho 2.000 kg nguyên liệu chính, giá mua chưa 10% thuế GTGT là 1.000 đ/kg, chưa thanh toán cho người bán Chi phí vận chuyển, bốc dỡ lô nguyên liệu này bao gồm 10% thuế GTGT là 220.000 đồng Doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại 5% trên giá mua chưa thuế GTGT

6 Xuất kho 100kg nguyên liệu chính và 100 kg vật liệu phụ sử dụng ở bộ phận sửa chữa lớn tài sản cố định

Yêu cầu : Tính toán, định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lần lượt theo các phương pháp xuất kho: Nhập trước - xuất trước, bình quân gia quyền lúc cuối kỳ

A Phương pháp nhập trước - xuất trước

1a Nhập kho 3.000 kg nguyên liệu chính:

Có TK 331 4.950.000 1b Chi phí bốc dỡ, vận chuyển nguyên liệu chính:

Có TK 111 330.000 2a Nhập kho 1.000 kg vật liệu phụ:

Có TK 112 1.045.000 2b Chi phí bốc dỡ, vận chuyển vật liệu phụ:

3 Xuất 3.500 kg nguyên liệu chính để sử dụng:

4 Xuất 700 kg vật liệu phụ để sử dụng:

5b Chi phí bốc dỡ, vận chuyển nguyên liệu chính:

5c Được hưởng 5% chiết khấu thương mại:

6 Xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng:

B Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ

1b Chi phí bốc dỡ, vận chuyển nguyên liệu chính:

2a Nhập kho 1.000 kg vật liệu phụ:

2b Chi phí bốc dỡ, vận chuyển vật liệu phụ:

3 Xuất 3.500 kg nguyên liệu chính để sử dụng: Đơn giá xuất kho nguyên liệu chính: 1.414,29 đ/kg

4 Xuất 700 kg vật liệu phụ để sử dụng: Đơn giá xuất kho vật liệu phụ: 1.066,67 đ/kg

Có TK 1522 746.667 5a Nhập kho 2.000 kg nguyên liệu chính:

Có TK 331 2.200.000 5b Chi phí bốc dỡ, vận chuyển nguyên liệu chính:

Có TK 111 220.000 5c Được hưởng 5% chiết khấu thương mại:

6 Xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng:

2 Ví dụ 2 (Công cụ dụng cụ)

Tại một doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để kế toán hàng tồn kho có số liệu như sau:

1 Xuất nguyên liệu chính A trị giá 250.000.000 đồng để sản xuất sản phẩm

2 Xuất vật liệu B trị giá 50.000.000 đồng cho phân xưởng sản xuất

3 Xuất nhiên liệu C trị giá 10.000.000 đồng cho phân xưởng sản xuất, 3.000.000 đồng cho bộ phận bán hàng, 2.000.000 đồng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp

4 Nhập kho công cụ dụng cụ X mua của đơn vị H với giá 440.000.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, chưa thanh toán tiền cho người bán H

5 Xuất kho công cụ dụng cụ X trị giá 400.000.000 đồng cho đơn vị K thuê Công cụ

X có thể sử dụng trong 10 kỳ Giá cho thuê mỗi kỳ là là 52.800.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, chưa thu tiền khách hàng K

6 Xuất nhiên liệu D trị giá 500.000.000 đồng để góp vốn liên doanh

7 Xuất bán một số vật liệu phụ E có trị giá xuất kho 100.000.000 đồng, giá bán chưa gồm 10% thuế GTGT là 140.000.000 đồng, khách hàng đã thanh toán qua ngân hàng cho doanh nghiệp 1/2 số tiền, nợ phần còn lại

8 Xuất nguyên liệu chính F có trị giá 400.000.000 đồng để cấp cho đơn vị cấp dưới

9 Xuất vật liệu phụ G có trị giá 100.000.000 đồng cho đơn vị cấp dưới mượn tạm

10 Khách hàng K thuê dụng cụ X được 6 kỳ thì chấm dứt hợp đồng thuê Doanh nghiệp đã nhận lại số công cụ dụng cụ cho thuê

Yêu cầu : Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

1 Xuất kho 250.000.000đ nguyên liệu chính A để sản xuất SP:

2 Xuất kho 50.000.000đ vật liệu phụ B để sử dụng cho phân xưởng:

3 Xuất nhiên liệu C để sử dụng:

4 Nhập kho công cụ dụng cụ X:

5a Xuất công cụ X để cho thuê:

5b Phân bổ chi phí CCDC trong kỳ:

5c Doanh thu cho thuê CCDC trong kỳ:

6 Xuất nguyên liệu D để góp vốn liên doanh:

Có TK 152D 500.000.000 7a Xuất vật liệu phụ E để bán:

Có TK 152E 100.000.000 7b Doanh thu bán vật liệu phụ E:

Có TK 3331 14.000.000 7c Thu 1/2 số tiền bán vật liệu E qua ngân hàng:

8 Xuất nguyên liệu chính F để cấp cho đơn vị cấp dưới:

9 Xuất vật liệu phụ G cho đơn vị cấp dưới mượn tạm:

10 Thu hồi công cụ X nhập kho:

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, NHIỆM VỤ VÀ NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

1 Khái niệm tài sản cố định

Tài sản cố định là thuật ngữ chung chỉ các tài sản có thời gian sử dụng trên một năm, hay nói cách khác giá trị của tài sản được chuyển dịch dần vào chi phí của đối tượng sử dụng tài sản đó thông qua hình thức trích khấu hao với thời gian thu hồi vốn trên một năm Ngoài ra TSCĐ phải thỏa mãn tiêu chuẩn về mặt giá trị theo qui định hiện hành TSCĐ có thể có hình thái vật chất (TSCĐ hữu hình) hoặc không có hình thái vật chất (TSCĐ vô hình)

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, các tài sản để được ghi nhận là TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời các tiêu chuẩn sau:

 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

 Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy

 Thời gian sử dụng ước tính trên một năm

 Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành Theo qui định hiện nay giá trị đơn vị của tài sản phải từ 30.000.000 đồng trở lên (Theo thông tư số 45/2013/TT-BTC, Hà nội ngày 25/01/2013, có hiệu lực từ ngày 10/06/2013)

Hai tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng nói trên do nhà nước căn cứ vào điều kiện phát triển kinh tế, yêu cầu và trình độ quản lý kinh tế trong từng giai đoạn nhất định để quy định làm cơ sở pháp lý cho các doanh nghiệp hạch toán và theo dõi TSCĐ trong công tác kế toán

Những tài sản không thỏa mãn đồng thời bốn điều kiện nêu trên thì không được ghi nhận là TSCĐ mà phải phản ánh vào một khoản mục khác Ví dụ:

 Các tư liệu lao động không thỏa mãn đồng thời các điều kiện trên sẽ được ghi nhận là công cụ dụng cụ

 Các khoản chi phí phát sinh không chứng minh được lợi ích kinh tế trong tương lai một cách chắc chắn sẽ được ghi nhận là chi phí phát sinh trong kỳ

2 Đặc điểm và yêu cầu quản lý tài sản cố định

Nhận biết đặc điểm của TSCĐ có ý nghĩa đặc biệt quan trọng đối với công tác quản lý TSCĐ Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ có những đặc điểm sau:

 Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Nếu là TSCĐ hữu hình thì sẽ không thay đổi hình thái vật chất ban đầu trong suốt thời gian sử dụng

 Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị tài sản bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm và chi phí của đối tượng sử dụng TSCĐ

Từ các đặc điểm này, doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ TSCĐ cả về mặt giá trị và mặt hiện vật

 Về giá trị: Phải quản lý chặt chẽ nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của

TSCĐ, và việc thu hồi vốn đầu tư ban đầu để tái sản xuất TSCĐ trong các doanh nghiệp

 Về hiện vật: Phải quản lý chặt chẽ số lượng, tình hình biến động tài sản, hiện trạng kỹ thuật của tài sản, cần kiểm tra giám sát việc bảo quản sử dụng TSCĐ ở từng bộ phận sử dụng

3 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định Để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ, kế toán TSCĐ phải thực hiện những nhiệm vụ sau:

 Tổ chức thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về TSCĐ, mở các loại sổ cần thiết và hạch toán TSCĐ theo chế độ quy định Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ số lượng, hiện trạng và giá trị của TSCĐ hiện có, tình hình tăng, giảm và di chuyển TSCĐ trong doanh nghiệp và từng nơi sử dụng, kiểm tra việc bảo quản, bảo dưỡng, sử dụng TSCĐ hợp lý, hiệu quả

 Tính đúng và phân bổ hợp lý số khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh của các bộ phận sử dụng TSCĐ Quản lý và sử dụng hợp lý nguồn vốn hình thành từ việc trích khấu hao TSCĐ

 Lập kế hoạch và dự toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí thực tế sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ theo đúng đối tượng sử dụng TSCĐ Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch và chi phí sửa chữa TSCĐ

 Tham gia kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ theo quy định của nhà nước, lập báo cáo về

TSCĐ, phân tích tình hình trang bị, huy động, sử dụng TSCĐ nhằm nâng cao hiệu quả kinh tế của TSCĐ

4 Nguyên tắc hạch toán tài sản cố định

 Tổ chức thực hiện đầy đủ việc ghi chép ban đầu như: lập biên bản bàn giao TSCĐ căn cứ vào chứng từ gốc có liên quan, lập thẻ TSCĐ và đăng ký vào sổ TSCĐ

 Tính đúng và phân bổ chính xác số khấu hao TSCĐ vào các đối tượng chịu chi phí khác nhau theo các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính

 Cùng với phòng kỹ thuật, và các phòng ban có liên quan có chức năng khác lập kế hoạch và dự toán sữa chữa lớn TSCĐ, theo dõi quá trình sửa chữa lớn, thanh toán, quyết toán chi phí sữa chữa lớn TSCĐ và có kế hoạch phân bổ hợp lý

 Tham gia kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ theo yêu cầu của pháp luật.

ĐÁNH GIÁ, PHÂN LOẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

1 Nguyên tắc đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ là việc biểu hiện giá trị của TSCĐ bằng tiền theo những nguyên tắc và yêu cầu nhất định TSCĐ cũng được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc

Xuất phát từ đặc điểm và yêu cầu quản lý TSCĐ trong quá trình sử dụng, TSCĐ được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại

2.1 Đánh giá tài sản cố định theo nguyên giá

Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Việc xác định nguyên giá TSCĐ phải căn cứ vào những quy định của chế độ quản lý tài chính hiện hành

2.1.1 Nguyên giá TSCĐ hữu hình a/ TSCĐ hữu hình mua sắm

NG TSCĐ hữu hình loại mua sắm

Giá mua ghi trên hóa đơn

Các loại thuế không được hoàn lại

Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

CKTM, khoản giảm giá được hưởng (trừ CKTT) Nếu doanh nghiệp vay tiền để đầu tư xây dựng hoặc mua sắm TSCĐ thì lãi tiền vay phải trả do mua TSCĐ sẽ được hạch toán theo chuẩn mực chi phí đi vay Cụ thể như sau:

 Lãi tiền vay đầu tư TSCĐ trong quá trình hình thành TSCĐ được tính vào nguyên giá TSCĐ

 Khi TSCĐ được đưa vào sử dụng thì chi phí lãi vay tính từ thời điểm đó không được tính vào nguyên giá TSCĐ mà sẽ được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ b/ TSCĐ hữu hình mua trả chậm

Trường hợp mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đó được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay (lãi tín dụng) chỉ được phép tính vào nguyên giá trong quá trình hình thành TSCĐ Khi TSCĐ được đưa vào sử dụng thì khoản lãi tín dụng được hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán

Mua trả chậm Trả góp

Giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua tài sản

Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng c/ TSCĐ hữu hình do đầu tư xây dựng cơ bản theo phương thức giao thầu Đối với TSCĐ hữu hình hình thành do đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có)

NG TSCĐ do đầu tư xây dựng cơ bản

Giá trị quyết toán công trình

Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Lệ phí trước bạ (Nếu có) d/ TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế biến

Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế biến là giá thành thực tế của

TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử, các chi phí trực tiếp khác đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

NG TSCĐHH do tự xây dựng hoặc tự chế

Giá thành thực tế của TSCĐ

Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong các trường hợp trên mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của tài sản đó Các chi phí không hợp lý như nguyên vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác vượt mức bình thường trong quá trình xây dựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình e/ TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem đi trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

NG TSCĐ mua dưới hình thức trao đổi

Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về (hoặc đem trao đổi)

Các khoản tiền phải trả thêm hoặc thu về

Các chi phí đưa tài sản vào sử dụng Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá f/ TSCĐ được cấp, điều chuyển đến Nguyên giá TSCĐ được cấp

Giá trị còn lại trên sổ kế toán của đơn vị cấp, hoặc theo đánh giá lại của hội đồng giao nhận

Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa

TS vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp điều chuyển TSCĐ từ đơn vị này đến đơn vị khác trong cùng một tổng công ty thì các khoản chi phí phát sinh trước khi sử dụng không tính vào nguyên giá mà được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh g/ TSCĐ được biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, do kiểm kê phát hiện thừa

Nguyên giá TSCĐ loại được cho, được biếu, được tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa … bao gồm: giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận; các chi phí tân trang sửa chữa tài sản cố định; các chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ … mà bên nhận phải chi ra trước khi đưa tài sản vào sử dụng

2.1.2 Nguyên giá TSCĐ vô hình

Nguyên giá TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự kiến

Nguyên giá TSCĐ vô hình trong trường hợp mua sắm, trao đổi, được tài trợ, được cấp, … đều xác định tương tự như xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình a/ Quyền sử dụng đất Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất là tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ, … (không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất); hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn

Trường hợp doanh nghiệp thuê đất thì tiền thuê đất được phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh, không ghi nhận là TSCĐ vô hình b/ Quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế

KẾ TOÁN BIẾN ĐỘNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

1 Thủ tục, hồ sơ và tài khoản sử dụng

Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ đều phải lập chứng từ kế toán để làm căn cứ pháp lý cho việc ghi sổ kế toán Chứng từ phản ánh tình hình tăng giảm TSCĐ bao gồm:

 Biên bản giao nhận TSCĐ (mẫu 01-TSCĐ): Đây là chứng từ xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành công việc xây dựng cơ bản, mua sắm, được cấp phát, được biếu tặng … đưa TSCĐ vào sử dụng tại đơn vị

 Biên bản thanh lý TSCĐ (mẫu 02-TSCĐ) : Đây là chứng từ xác nhận việc thanh lý

TSCĐ, làm căn cứ cho việc ghi giảm TSCĐ

 Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số chứng từ khác có liên quan như: hoá đơn mua tài sản, hoá đơn cước phí vận chuyển, biên bản đánh giá lại TSCĐ (mẫu 04-TSCĐ), bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (mẫu 06-TSCĐ), các tài liệu kỹ thuật về tài sản cố định

 Thẻ TSCĐ (mẫu S23-DN): Dùng để theo dõi, quản lý từng TSCĐ cụ thể

Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng Để theo dõi chi tiết TSCĐ theo nơi sử dụng, kế toán sử dụng sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng Sổ này được mở cho từng bộ phận quản lý, sử dụng TSCĐ

Căn cứ để ghi vào sổ TSCĐ và sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng là các chứng từ gốc về tăng, giảm TSCĐ và thẻ TSCĐ

TK 211- TSCĐ hữu hình: tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng giảm TSCĐHH của doanh nghiệp theo nguyên giá

2 Kế toán biến động tăng tài sản cố định hữu hình

2.1 Trình tự lập, luân chuyển và xử lý chứng từ

 Căn cứ vào các chứng từ ban đầu có liên quan đến việc tăng TSCĐ (Hoá đơn, quyết định điều động TSCĐ, …) hội đồng giao nhận TSCĐ lập “Biên bản giao nhận TSCĐ” Đây là chứng từ xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành công việc xây dựng cơ bản, mua sắm, được cấp phát, được biếu tặng … đưa TSCĐ vào sử dụng tại đơn vị

 Biên bản giao nhận lập cho từng TSCĐ Trường hợp giao nhận cùng một lúc nhiều TSCĐ cùng loại, cùng giá trị và cùng một đơn vị giao có thể lập cùng một biên bản giao nhận TSCĐ và sau đó sao lục cho mỗi đối tượng TSCĐ một bản để lưu hồ sơ riêng cho từng đối tượng Biên bản giao nhận TSCĐ có thể lập thành hai bản, bên giao giữ một bản, bên nhận giữ một bản Kèm theo biên bản giao nhận TSCĐ là các chứng tư, tài liệu có liên quan đến TSCĐ như hoá đơn vận chuyển, bốc dỡ, các tài liệu kỹ thuật có liên quan … Những chứng từ, tài liệu này được nhân viên kế toán TSCĐ lưu lại thành một bộ hồ sơ gốc làm căn cứ quản lý cũng như tổ chức công tác kế toán TSCĐ sau này Căn cứ vào hồ sơ gốc đánh số ký hiệu cho TSCĐ và lập thẻ TSCĐ

 Thẻ TSCĐ được lập cho từng đối tượng tài sản riêng biệt, đối với những TSCĐ cùng loại có giá trị không quá lớn, số lượng nhiều, cùng nhận tại một thời điểm và cùng xuất cho một đối tượng sử dụng thì có thể mở chung một “Thẻ TSCĐ” nhưng phải kê khai rõ tên và số hiệu của từng TSCĐ Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập thành một bản, được cất giữ tại phòng kế toán, phải được kế toán trưởng ký xác nhận Thẻ TSCĐ được lưu ở phòng kế toán suốt quá trình sử dụng tài sản để theo dõi, ghi chép những diễn biến phát sinh trong quá trình sử dụng TSCĐ

 Căn cứ để lập thẻ TSCĐ là biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ, bảng trích khấu hao TSCĐ và các tài liệu kỹ thuật có liên quan

 Thẻ TSCĐ sau khi lập xong được đăng ký vào Sổ TSCĐ

2.2 Tài khoản sử dụng và phương pháp ghi chép vào tài khoản 2.2.1 Tài khoản sử dụng

TK 211- TSCĐ hữu hình: Tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình hình tăng giảm TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá

Kết cấu của TK 211 – TSCĐ hữu hình:

Số dư: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở doanh nghiệp

+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do tăng TSCĐ (được cấp, xây dựng, mua sắm, các đơn vị khác góp vốn, …)

+ Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do xây lắp trang bị thêm hoặc cải tạo nâng cấp TSCĐ

+ Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại

+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do giảm TSCĐ (điều chuyển đi nơi khác, do nhượng bán, do thanh lý, do đem đi góp vốn liên doanh, …)

+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do tháo bớt một số bộ phận

+ Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại

Số dư: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở doanh nghiệp

TK 211 – TSCĐ hữu hình có 6 TK cấp 2:

 TK 2111 – Nhà cửa, vật kiến trúc

 TK 2112 – Máy móc thiết bị

 TK 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn

 TK 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý

 TK 2115 – Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm

 TK 2118 – TSCĐ hữu hình khác

2.2.2 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

Kế toán tăng TSCĐ do mua sắm theo phương thức thanh toán trực tiếp:

Khi TSCĐ trong doanh nghiệp tăng do mua sắm, kế toán phản ánh các nội dung:

 Tiền mua TSCĐ và thuế GTGT đầu vào khi mua tài sản:

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

 Các khoản chi phí để đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử …

Nợ TK 1534 – Thiết bị, phụ tùng thay thế (kèm theo TSCĐ)

Có TK 111, 112, 331, … Đồng thời căn cứ vào việc sử dụng nguồn vốn để đầu tư mua sắm TSCĐ, ghi:

 Trường hợp dùng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, quỹ đầu tư phát triển, để đầu tư mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản

Nợ TK 414 Quỹ đầu tư phát triển

Có TK 411 Vốn đầu tư của chủ sỡ hữu

 Trường hợp dùng quỹ phúc lợi mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động phúc lợi tập thể, ghi:

Nợ TK 3532 Quỹ phúc lợi

Có TK 3533 Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ Nếu nhập khẩu TSCĐ

 Phản ánh nguyên giá TSCĐ tăng do nhập khẩu bao gồm: Giá mua, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và các chi phí đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (như chi phí vận chuyển, bốc dỡ …) Căn cứ vào hoá đơn mua TSCĐ, tờ khai hải quan, thông báo nộp thuế và các chứng từ khác có liên quan, kế toán ghi:

Có TK 3333- Thuế xuất nhập khẩu

Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt

 Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp nhưng được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu

 Các bút toán đồng thời chuyển nguồn vốn tương tự như trên Lưu ý:

 Trường hợp TSCĐ mua sắm phải trải qua quá trình lắp đặt lâu dài, thì trước hết chi phí về mua sắm TSCĐ và các chi phí khác trong quá trình lắp đặt được tập hợp trên

Nợ TK 2411- Mua sắm TSCĐ

 Sau đó khi công việc mua sắm hoàn thành, TSCĐ đưa vào sử dụng, kế toán xác định nguyên giá TSCĐ, ghi:

Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình

Có TK 2411- Mua sắm TSCĐ

 Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc doanh nghiệp mua TSCĐ về dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì thuế GTGT đầu vào khi mua TSCĐ không được khấu trừ mà được tính vào nguyên giá TSCĐ

Có TK111, 112, 331, … Khi mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp

 Khi mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa về sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ HH (Ghi theo giá mua trả tiền ngay)

Nợ TK 242- Chi phí trả trước (Lãi trả chậm)

Nợ TK 133- Thuế GTGTđược khấu trừ

Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán) Lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền thanh toán trừ (-) giá mua trả tiền ngay, trừ (-) thuế GTGT (nếu có)

 Định kỳ, khi trả tiền cho người bán, kế toán ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có TK 111, 112 (Số tiền phải trả định kỳ bao gồm giá gốc và lãi trả chậm)

 Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kỳ:

Nợ TK 635- Chi phí tài chính

Có TK 242- Chi phí trả trước Trường hợp mua TSCĐ dưới hình thức trao đổi:

 Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ:

Nợ TK 811- Chi phí khác

Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ

Có TK 211- TSCĐ hữu hình

 Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi:

Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng

Có TK 711- Thu nhập khác

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có)

 Khi nhận được TSCĐ hữu hình do trao đổi, kế toán ghi:

Có TK 131- Phải thu của khách hàng

 Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về thì khi nhận được số tiền phải thu thêm, kế toán ghi:

 Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về thì khi trả tiền kế toán ghi:

Kế toán tăng TSCĐ do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao, do tự chế:

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH

1 Thủ tục, hồ sơ và tài khoản sử dụng

Tài sản cố định vô hình phải được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi trong sổ TSCĐ

TK 213- TSCĐ vô hình: Tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ vô hình của doanh nghiệp

TK 213- TSCĐ vô hình Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệp + Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng do tăng TSCĐ (được cấp, mua sắm, các đơn vị khác góp vốn, …)

+ Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại

Tổng phát sinh tăng Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệp

+ Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm do giảm TSCĐ (do nhượng bán, do thanh lý, do đem đi góp vốn liên doanh, …) + Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại

TK 213 – TSCĐ vô hình có 7 TK cấp 2:

 TK 2131 – Quyền sử dụng đất

 TK 2133 – Bản quyền, bằng sáng chế

 TK 2134 – Nhãn hiệu, tên thương mại

 TK 2135 – Chương trình phần mềm

 TK 2136 – Giấy phép và giấy phép nhượng quyền

 TK 2138 – TSCĐ vô hình khác

2 Kế toán biến động tăng tài sản cố định vô hình

Kế toán tăng TSCĐ do mua sắm theo phương thức thanh toán trực tiếp:

Khi TSCĐ trong doanh nghiệp tăng do mua sắm, kế toán phản ánh các nội dung:

 Tiền mua TSCĐ và thuế GTGT đầu vào khi mua tài sản:

Nợ TK 213 – Tài sản cố định vô hình

 Các khoản chi phí để đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử …

Nợ TK 213 – Tài sản cố định vô hình

Có TK 111, 112, 331, … Đồng thời căn cứ vào việc sử dụng nguồn vốn để đầu tư mua sắm TSCĐ, kế toán ghi:

 Trường hợp dùng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, quỹ đầu tư phát triển, để đầu tư mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 441– Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản

Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển

Có TK 411 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu

 Trường hợp dùng quỹ phúc lợi mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động phúc lợi tập thể, ghi:

Nợ TK 3532 – Quỹ phúc lợi

Có TK 3533 – Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ Nếu nhập khẩu TSCĐ

 Phản ánh nguyên giá TSCĐ tăng do nhập khẩu bao gồm: Giá mua, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và các chi phí đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (như chi phí vận chuyển, bốc dỡ …) Căn cứ vào hoá đơn mua TSCĐ, tờ khai hải quan, thông báo nộp thuế và các chứng từ khác có liên quan, kế toán ghi:

Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

 Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp nhưng được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu Các bút toán đồng thời chuyển nguồn vốn tương tự như trên

Khi mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp

 Khi mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa về sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 213 (Ghi theo giá mua trả tiền ngay)

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (Lãi trả chậm)

Nợ TK 133 - Thuế GTGTđược khấu trừ

Có TK 331- Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán) Lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền thanh toán trừ (-) giá mua trả tiền ngay, trừ (-) thuế GTGT (nếu có)

 Định kỳ, khi trả tiền cho người bán, kế toán ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có TK 111, 112 (Số tiền phải trả định kỳ bao gồm giá gốc và lãi trả chậm)

 Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kỳ:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 242 - Chi phí trả trước

 Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về thì khi nhận được số tiền phải thu thêm, kế toán ghi:

 Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về thì khi trả tiền kế toán ghi:

 Kế toán tăng TSCĐ do nhận góp vốn liên doanh - liên kết, nhận vốn góp cổ phần, do được cấp:

Nợ TK 213 – TSCĐ vô hình

Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu Tăng TSCĐ do được tài trợ, biếu tặng:

 Khi nhận được TSCĐ do tài trợ, biếu tặng, kế toán ghi:

Có TK 711 - Thu nhập khác

 Các chi phí liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình được tài trợ, biếu tặng tính vào nguyên giá tài sản, ghi:

Nợ TK 213 –TSCĐ vô hình

Kế toán các trường hợp tăng TSCĐ khác:

Kế toán tăng TSCĐ do được cấp, được điều chuyển từ đơn vị khác đến:

 Khi doanh nghiệp được cấp TSCĐ, căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan, ghi:

Nợ TK 213 TSCĐ vô hình

Có TK 411 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu

 Trường hợp mua TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất: kế toán phải xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình và nguyên giá TSCĐ vô hình để hạch toán:

Nợ TK 213- TSCĐ vô hình

Nợ TK133- Thuế GTGT được khấu trừ

 Khi mua TSCĐ vô hình được thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của các công ty cổ phần: nguyên giá TSCĐ vô hình chính là giá trị hợp lý của các chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn, ghi:

Nợ TK 213- TSCĐ vô hình

Có TK 411- Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Chi tiết vốn góp và thặng dư vốn cổ phần)

Thặng dư vốn cổ phần là chênh lệch giữa giá trị hợp lý và mệnh giá cổ phiếu

Giá trị TSCĐ vô hình được hình thành từ nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn triển khai:

 Khi phát sinh chi phí trong giai đoạn triển khai thì tập hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ hoặc tập hợp vào chi phí trả trước dài hạn, ghi:

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (trường hợp chi phí lớn)

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Trường hợp chi phí nhỏ)

Có TK 111, 112, 152, 153, 331, … Khi xét thấy kết quả triển khai thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn TSCĐ VH:

 Tập hợp chi phí thực tế phát sinh ở giai đoạn triển khai để hình thành nguyên giá

TSCĐ vô hình, kế toán ghi:

Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang

 Khi kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán phải xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình, kế toán ghi:

Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình

Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang

3 Kế toán biến động giảm tài sản cố định vô hình

 Khi đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết dưới hình thức góp vốn bằng TSCĐ VH

, căn cứ vào đánh giá lại giữa công ty và công ty liên kết , trường hợp vốn góp nhỏ hơn giá trị còn lại:

Nợ TK 222- Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết

Nợ TK 811- Chi phí khác (chênh lệch nhỏ hơn giá trị còn lại)

Có TK 213- Nguyên giá TSCĐ VH

 Trường hợp vố góp lớn hơn giá trị còn lại

Nợ TK 222- Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết

Có TK 213- Nguyên giá TSCĐ VH

Có TK 711- Thu nhập khác ( chênh lệch lớn hơn giá trị còn lại)

KẾ TOÁN TSCĐ ĐI THUÊ VÀ CHO THUÊ

1 Kế toán TSCĐ thuê tài chính

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính là giá trị nhỏ hơn giữa:

 Giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản + Chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến hoạt động thuê tài chính

 Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu + Chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến hoạt động thuê tài chính

Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê về việc thuê tài sản theo thời hạn trong hợp đồng Chú ý khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu:

 Không bao gồm các khoản chi phí dịch vụ mà bên cho thuê cung cấp riêng (ví dụ bảo trì, sửa chữa) Các chi phí này sẽ ghi nhận vào chi phí của thời kỳ phát sinh

 Không bao gồm thuế do bên cho thuê đã trả mà bên thuê phải hoàn lại

 Không bao gồm tiền thuê có thể phát sinh thêm (một số hợp đồng thuê tài chính có điểu khoản bên thuê phải trả thêm tiền thuê nếu xảy ra một tình huống nào đó, ví dụ chỉ số giá tăng trên x%) Khoản này chưa xác định được có xảy ra hay không và với số tiền cụ thể bao nhiêu nên không được ghi nhận vào nguyên giá mà sẽ phản ảnh vào chi phí khi phát sinh thực tế

 Được cộng thêm các khoản đảm bảo thanh toán (nếu có) của bên thuê hoặc bên liên quan với bên thuê cho giá trị còn lại của tài sản khi hết thời hạn thuê Trong các hợp đồng thuê tài chính mà bên thuê trả lại tài sản khi hết thời hạn thuê, thường bên cho thuê yêu cầu bên thuê (hoặc một bên liên quan, ví dụ công ty mẹ) đảm bảo thanh toán một số tiền cho giá trị còn lại của tài sản thuê khi hết thời hạn thuê

 Được cộng thêm khoản tiền mua ưu đãi (nếu có) Khoản tiền mua ưu đãi này là khoản thỏa thuận trên hợp đồng là bên mua sẽ trả thêm nếu mua tài sản khi hết thời hạn thuê Gọi là tiền mua ưu đãi vì giá này được tính thấp hơn giá trị hợp lý của tài sản lúc hết thời hạn thuê

Khấu hao TSCĐ thuê tài chính Doanh nghiệp đi thuê phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính như TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành, chính sách khấu hao tài sản thuê phải nhất quán với chính sách khấu hao tài sản cùng loại của DN

Trường hợp không chắc chắn là bên thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản khi hết hạn hợp đồng thì bên thuê được khấu hao TS thuê theo thời gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê hoặc thời gian sử dụng hữu ích của nó

Lãi thuê TSCĐ thuê tài chính được ghi nhận như CP đi vay và tính vào chi phí tài chính

TK 212- TSCĐ thuê tài chính : TK này dùng phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của đơn vị

TK 212 – TSCĐ thuê tài chính Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng

Số dư: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm (do chuyển trả lại bên cho thuê hoặc chuyển quyền sở hữu cho doanh nghiệp)

TK 212 – TSCĐ thuê tài chính có 2 TK cấp 2:

 TK 2121 – TSCĐ hữu hình thuê tài chính

 TK 2122 – TSCĐ vô hình thuê tài chính

1.2 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

 Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài chính trước khi nhận tài sản thuê như: Chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng , ghi:

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước

 Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê tài chính hoặc ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghi:

Nợ TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3412) (số tiền thuê trả trước)

Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược

 Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính và các chứng từ có liên quan, ghi:

Nợ TK 212 – TSCĐ thuê tài chính

Có TK 341 – Vay và nợ thuê tài chính

 Trong quá trình thuê TSCĐ thuê tài chính, doanh nghiệp trích khấu hao TSCĐ thuê như đối với TSCĐ thuộc sở hữu của mình, phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh của đối tượng sử dụng TSCĐ:

Có TK 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài chính

 Hàng tháng (hoặc định kỳ) khi nhận được hoá đơn yêu cầu thanh toán của bên cho thuê, kế toán xác định số tiền phải trả kỳ này (bao gồm cả nợ gốc và lãi thuê phải trả):

Nợ TK 341 – Vay và nợ thuê tài chính (Theo phần nợ gốc)

Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Theo phần lãi thuê TSCĐ phải trả kỳ này)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, … Khi kết thúc thời hạn thuê TSCĐ thuê tài chính theo hợp đồng đã ký:

Trường hợp TSCĐ được chuyển quyền sở hữu cho bên đi thuê, kế toán ghi chuyển TSCĐ thuê tài chính thành TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp:

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình

Có TK 212 – TSCĐ thuê tài chính

 Ghi chuyển giá trị hao mòn:

Nợ TK 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài chính

Có TK 2141 – Hao mòn TSCĐ hữu hình

Có TK 2143 – Hao mòn TSCĐ vô hình

 Trường hợp doanh nghiệp phải chi trả thêm một số tiền để mua lại TSCĐ thuê tài chính, thì đồng thời với việc ghi hai bút toán trên kế toán còn phải phản ánh khoản tiền doanh nghiệp thanh toán thêm cho bên cho thuê được ghi tăng nguyên giá TSCĐ:

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình

 Trường hợp khi kết thúc hợp đồng thuê TSCĐ thuê tài chính doanh nghiệp trả lại TSCĐ cho bên cho thuê, kế toán ghi:

Nợ TK 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài chính

Có TK 212 – TSCĐ thuê tài chính Nếu TSCĐ thuê tài chính chưa khấu hao đủ thì phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất kinh doanh cho đủ Nếu doanh nghiệp chưa trả hết nợ thuê thì phải làm thủ tục trả hết số nợ còn thiếu

2 Kế toán tài sản cố định thuê hoạt động

2.1 Thuê tài sản cố định

Khi thuê TSCĐ thuê hoạt động, bên đi thuê phải có trách nhiệm quản lý, sử dụng TSCĐ theo các quy định ghi trong hợp đồng thuê Chi phí thuê TSCĐ được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

Khi thuê TSCĐ thuê hoạt động, kế toán phản ánh chi phí thuê tài sản tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của các đối tượng sử dụng tài sản:

 Nếu thuê ngắn hạn, chi phí ít thì hạch toán trực tiếp vào chi phí của các đối tượng sử dụng TSCĐ trong kỳ:

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

 Nếu chi phí thuê tài sản lớn thì kế toán có thể tiến hành phân bổ dần trong nhiều kỳ:

Nợ TK 242 – Chi phí trả trước

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)

 Định kỳ khi phân bổ dần chi phí thuê tài sản, kế toán ghi:

KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ DỊNH

1 Nội dung, kết cấu, phương pháp lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần, phần giá trị hao mòn này được chuyển dịch vào giá trị sản phẩm dưới hình thức trích khấu hao Hao mòn TSCĐ thực chất là việc giảm dần giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên và do tiến bộ của khoa học kỹ thuật trong quá trình hoạt động của TSCĐ

Khấu hao TSCĐ là việc phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó

Như vậy hao mòn là hiện tượng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ, còn khấu hao là một biện pháp chủ quan trong quản lý, nhằm thu hồi vốn đầu tư trong một thời gian nhất định để tái sản xuất TSCĐ khi chúng bị hư hỏng không thể sử dụng được, phải loại bỏ

1.1 Phương pháp khấu hao TSCĐ

Phương pháp khấu hao TSCĐ được sử dụng phải phản ánh cách thức thu hồi lợi ích kinh tế từ tài sản đó của doanh nghiệp

Có 3 phương pháp khấu hao TSCĐ:

 Phương pháp khấu hao theo đường thẳng

 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần

 Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm

Doanh nghiệp phải đăng ký phương pháp trích khấu hao mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trước khi thực hiện trích khấu hao

Phương pháp khấu hao áp dụng cho từng tài sản cố định mà doanh nghệip đã lựa chọn và đăng ký phải được thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ đó

1.1.1 Phương pháp khấu hao theo đường thẳng

Phương pháp khấu hao theo đường thẳng: Số khấu hao hàng năm không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản

Khấu hao TSCĐ theo phương pháp này được tính như sau:

Xác định mức khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ theo công thức:

Mức trích khấu hao trung bình hằng năm của TSCĐ = Nguyên giá của TSCĐ

Mức khấu hao trung bình hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng

Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ: bằng cách lấy giá trị còn lại trên sổ kế toán chia (:) cho thời gian sử dụng xác định lại hoặc thời gian sử dụng còn lại (được xác định là chênh lệch giữa thời gian sử dụng đã đăng ký trừ thời gian đã sử dụng) của TSCĐ

1.1.2 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh:

Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần : Số khấu hao hàng năm giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản

Mức trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh được xác định như sau:

Xác định mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ trong các năm đầu theo công thức:

Tỷ lệ khấu hao nhanh (%) được xác định theo công thức sau:

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng xác định như sau:

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng(%)

Thời gian sử dụng của TSCĐ

Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ quy định như sau:

Thời gian sử dụng của TSCĐ Hệ số điều chỉnh (Lần) Đến 4 năm (t≤ 4 năm) 1,5

Trên 4 đến 6 năm (4 năm < t ≤ 6 năm) 2.0

Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói trên bằng hoặc thấp hơn mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm còn lại của TSCĐ, thì kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ

Mức trích khấu hao hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng

1.1.3 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm:

Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm: Dựa trên tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản có thể tạo ra

TSCĐ trong doanh nghiệp được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm như sau:

 Căn cứ vào hồ sơ kinh tế kỹ thuật của TSCĐ, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ, gọi tắt là sản lượng theo công suất thiết kế

 Căn cứ vào tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của TSCĐ

Mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ

Giá trị còn lại của

Tỷ lệ khấu hao nhanh x =

Tỷ lệ khấu hao nhanh

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng

 Xác định mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ theo công thức dưới đây:

Mức trích khấu hao Nguyên giá của TSCĐ bình quân tính cho = một đơn vị sản phẩm Sản lượng theo công suất thiết kế

 Mức trích khấu hao năm của TSCĐ bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm hoặc tính theo công thức:

Trường hợp công suất thiết kế hoặc nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao TSCĐ

Sau khi tính được mức khấu hao của từng TSCĐ kế toán tập hợp lại theo từng bộ phận sử dụng và tập hợp chung toàn doanh nghiệp

Trong thực tế TSCĐ của doanh nghiệp hàng tháng ít biến động, để đơn giản cho việc tính khấu hao hàng tháng, kế toán sử dụng công thức sau:

Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao

TSCĐ trích = TSCĐ trích + TSCĐ tăng - TSCĐ giảm tháng này tháng trước tháng này tháng này

Bảng tính và phân bổ khấu hao

Bảng tính và phân bổ khấu hao được sử dụng để phản ánh số khấu hao TSCĐ phải trích và phân bổ cho các đối tượng sử dụng hàng tháng

 Chỉ tiêu “Số khấu hao đã trích tháng trước “: Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao tháng trước để ghi cho từng đối tượng

 Số khấu hao tăng giảm tháng này được phản ánh chi tiết cho từng TSCĐ có liên quan đến số tăng giảm số khấu hao TSCĐ trong tháng (Dựa vào số liệu tăng giảm

Mức khấu hao trong tháng của TCSĐ

Số lượng sản phẩm sản xuất trong

Mức khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản x =

Mức khấu hao trong năm của TCSĐ

Số lượng sản phẩm sản xuất

Mức khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản x =

 Số khấu hao phải trích tháng này được tính theo công thức:

Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao TSCĐ trích = TSCĐ trích + TSCĐ tăng - TSCĐ giảm tháng này tháng trước tháng này tháng này

Số liệu trên bảng tính và phân bổ khấu hao được sử dụng để ghi sổ kế toán chi phí sản xuất kinh doanh có liên quan và để tính giá thành SP, dịch vụ hoàn thành

BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO Tháng ……… Năm…………

Nơi sử dụng Toàn doanh nghiệp

I Số KH đã trích tháng trước

II Số KH tăng trong tháng

- … III Số KH giảm trong tháng

IV Số khấu hao phải trích tháng này

2 Tài khoản sử dụng và phương pháp ghi chép vào tài khoản

TK 214 - Hao mòn TSCĐ: Tài khoản này phản ánh giá trị hao mòn của tài sản cố định trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng giảm hao mòn khác của TSCĐ

TK 214- Hao mòn TSCĐ Giá trị hao mòn giảm do giảm tài sản cố định

Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ hoặc do điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị thành viên

Số dư: Giá trị hao mòn TSCĐ hiện có tại đơn vị

TK 214 - Hao mòn TSCĐ có 4 TK cấp 2:

 TK 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình

 TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính

 TK 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình

 TK 2147 – Hao mòn bất đông sản đầu tư

2.2 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

 Hàng tháng (hoặc định kỳ) tính, trích khấu hao TSCĐ vào Chi phí sản xuất kinh doanh, căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán ghi:

Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Nợ TK 642– Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ Trường hợp vào cuối năm tài chính doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao và phương pháp trích khấu hao TSCĐ, nếu có sự thay đổi mức khấu hao thì kế toán điều chỉnh số khấu hao TSCĐ trên sổ như sau:

 Nếu mức khấu hao TSCĐ tăng so với số đã trích trong năm do thay đổi phương pháp và thời gian khấu hao, số chênh lệch khấu hao tăng kế toán ghi:

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ

 Nếu mức khấu hao TSCĐ giảm so với số đã trích trong năm do thay đổi phương pháp và thời gian khấu hao, số chênh lệch khấu hao giảm kế toán ghi:

Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ

 Nếu doanh nghiệp dùng nguồn vốn khấu hao trả nợ vay khi mua sắm, xây dựng

Nợ TK 341– Vay và nợ thuê tài chính

KẾ TOÁN SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ DỊNH

1 Sự cần thiết phải tiến hành sửa chữa tài sản cố định

Trong quá trình sử dụng, TSCĐ có thể bị hao mòn, hư hỏng dần với mức độ khác nhau Nhằm khôi phục lại năng lực hoạt động của TSCĐ, đảm bảo an toàn trong quá trình sử dụng, doanh nghiệp cần tiến hành sửa chữa, thay thế các bộ phận chi tiết của

Sửa chữa TSCĐ là việc duy tu, bảo dưỡng, sửa chữa những hư hỏng phát sinh trong quá trình hoạt động nhằm khôi phục lại năng lực hoạt động bình thường của

TSCĐ Để sửa chữa TSCĐ doanh nghiệp có thể tiến hành theo phương thức tự sửa chữa hoặc thuê ngoài sửa chữa Doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ dự toán chi phí sửa chữa, chi phí sửa chữa thực tế, chất lượng và thời hạn hoàn thành công tác sửa chữa

TSCĐ Do mức độ hao mòn, hư hỏng của TSCĐ khác nhau, thời gian và chi phí sửa chữa cũng khác nhau nên công việc sửa chữa được chia thành: Sửa chữa thường xuyên và sửa chữa lớn TSCĐ

Các chi phí mà doanh nghiệp chi ra để tiến hành sửa chữa TSCĐ cần được hạch toán chính xác và được kiểm tra giám sát chặt chẽ

2 Kế toán sửa chữa thường xuyên tài sản cố định

Sửa chữa thường xuyên là sửa chữa nhỏ, mang tích chất bảo trì, bảo dưỡng TSCĐ Chi phí sửa chữa ít, thời gian sửa chữa ngắn nên chi phí sửa chữa được tập hợp trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh của các bộ phận sử dụng TSCĐ

 Khi chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế phát sinh, kế toán ghi:

Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

Có TK 152 – Nguyên liệu vật liệu

Có TK 153 – Công cụ dụng cụ

3 Kế toán sửa chữa lớn tài sản cố định

Sửa chữa lớn TSCĐ là công việc sửa chữa khi TSCĐ bị hư hỏng nặng, hoặc là việc đại tu TSCĐ Việc sửa chữa TSCĐ thường có chi phí sửa chữa lớn, thời gian sửa chữa TSCĐ dài, trong thời gian sửa chữa TSCĐ thường phải ngừng hoạt động Vì vậy sửa chữa lớn TSCĐ thường được tiến hành theo kế hoạch, dự toán theo từng công trình sửa chữa

Công việc sửa chữa lớn TSCĐ doanh nghiệp có thể tự làm hoặc cho thầu tùy theo từng trường hợp cụ thể Do chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thường phát sinh nhiều nên để ổn định giá thành sản phẩm kế toán thường trích trước hoặc phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh

Chứng từ kế toán để phản ánh công việc sửa chữa lớn hoàn thành là “Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành” (mã số 03-TSCĐ) Đây là chứng từ xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành việc sửa chữa lớn TSCĐ Để theo dõi, phản ánh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh, kế toán sử dụng TK

2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ chi tiết theo từng công trình sửa chữa lớn

3.1 Nếu doanh nghiệp thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh hàng kỳ

Tài khoản sử dụng: TK 335- Chi phí phải trả

 Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh của các đối tượng sử dụng TSCĐ:

Nợ TK 627, 641, 642 Theo số trích trước theo kế hoạch

Có TK 335 - Chi phí phải trả

 Khi chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh, kế toán tập hợp trên TK 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ:

Nợ TK 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ

 Khi công việc sửa chữa hoàn thành bàn giao, căn cứ vào quyết toán công trình sửa chữa lớn TSCĐ, kết chuyển chi phí sửa chữa thực tế:

Nợ TK 335 – Chi phí phải trả

Có TK 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ Cuối niên độ, kế toán quyết toán chi phí sửa chữa lớn thực tế với dự toán đã lập theo quy định hiện hành:

 Nếu số trích trước nhỏ hơn chi phí sửa chữa thực tế thì phải trích bổ sung tính vào chi phí của đối tượng sử dụng TSCĐ:

Có TK 335 – Chi phí phải trả

 Nếu số trích trước lớn hơn chi phí sửa chữa thực tế thì khoản chênh lệch trích thừa phải hoàn nhập:

Nợ TK 335 – Chi phí phải trả

3.2 Nếu doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh

Tài khoản sử dụng: TK 242 – Chi phí trả trước

 Căn cứ vào chứng từ tập hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi:

Nợ TK 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ

 Khi công việc sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành bàn giao, kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào TK 242 - Chi phí trả trước để phân bổ dần :

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước

Có TK 2413 – Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

 Khi phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh hàng kỳ cho các đối tượng sử dụng TSCĐ:

Lưu ý: Trong trường hợp doanh nghiệp thuê ngoài sửa chữa lớn TSCĐ thì doanh nghiệp phải ký hợp đồng sửa chữa với người nhận thầu Trong hợp đồng phải quy định rõ thời gian giao nhận TSCĐ để sửa chữa, nội dung công việc sửa chữa, thời hạn hoàn thành và bàn giao TSCĐ cho doanh nghiệp, số tiền phải trả cho người nhận thầu, phương thức thanh toán …

 Căn cứ vào hợp đồng sửa chữa, biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành ghi số tiền phải trả cho người nhận thầu:

Nợ TK 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Có TK 331 – Phải trả cho người bán Tuỳ thuộc vào doanh nghiệp có hay không trích trước chi phí sửa chữa lớn để hạch toán tương tự như trường hợp sửa chữa lớn TSCĐ theo phương thức tự làm như trên.

KẾ TOÁN ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN CỐ DỊNH

1 Các trường hợp đánh giá lại TSCĐ

Doanh nghiệp được đánh giá lại tài sản trong các trường hợp sau:

 Khi có quyết định của Nhà nước về đánh giá lại tài sản

 Khi thực hiện cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước

 Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật Tài khoản này không dùng để phản ánh số chênh lệch đánh giá lại khi đưa TSCĐ đi góp vốn đầu tư, thay đổi hình thức sở hữu (khoản chênh lệch trong các trường hợp này được phản ánh vào TK 711, TK 811)

2 Kế toán đánh giá lại TSCĐ

Khi có quyết định của Nhà nước về đánh giá lại tài sản hoặc khi doanh nghiệp thực hiện cổ phần hóa, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê thực tế và đánh giá lại tài sản Giá trị tài sản được xác định lại trên cơ sở bảng giá Nhà nước quy định, Hội đồng định giá tài sản hoặc cơ quan thẩm định giá chuyên nghiệp xác định

Căn cứ vào kết quả đánh giá, phản ánh số chênh lệch do đánh giá lại tài sản vào sổ kế toán

 Nếu giá do đánh giá lại cao hơn nguyên giá TSCĐ đã ghi sổ kế toán, phần nguyên giá điều chỉnh tăng kế toán ghi:

Nợ TK 211 Nguyên giá TSCĐHH

Có TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

 Đồng thời điều chỉnh tăng giá trị đã hao mòn của tài sản:

Nợ TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Có TK 214 Hao mòn TSCĐ

 Nếu giá do đánh giá lại thấp hơn nguyên giá TSCĐ đã ghi sổ kế toán, phần nguyên giá điều chỉnh giảm kế toán ghi:

Có TK 211 Nguyên giá TSCĐHH

 Đồng thời điều chỉnh giảm giá trị đã hao mòn của tài sản:

Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ

Có TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Cuối niên độ kế toán, xử lý chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quyết định của cơ quan Nhà Nước có thẩm quyền:

 Nếu tài khoản 412 có số dư bên Có, kết chuyển ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu:

 Nếu tài khoản 412 có số dư bên Nợ, kết chuyển ghi giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu:

Nợ TK 411 Vốn đầu tư của chủ sở hữu

Có TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

VÍ DỤ MINH HỌA

1 Ví dụ 1 (Tài sản cố định hữu hình)

Tại một doanh nghiệp thương mại có một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ như sau:

1 Mua một xe vận tải để chuyên chở hàng hoá trị giá 100.000.000 đồng, thuế GTGT

10%, thanh toán bằng chuyển khoản, chi phí trước khi đưa vào sử dụng trả bằng tiền mặt 1.050.000 đồng (chi phí giao nhận, tu bổ, chạy thử ) trong đó bao gồm 5% thuế

2 Doanh nghiệp xây dựng một ngôi nhà để dùng làm văn phòng Giá trị thực tế của công trình là 180.000.000 đồng Công trình đã hoàn thành đưa vào sử dụng

3 Doanh nghiệp đưa 1 số máy móc thiết bị đi góp vốn liên doanh Trị giá thiết bị tính theo nguyên giá là 80.000.000 đồng, đã khấu hao 20.000.000 đồng, bên liên doanh chỉ chấp nhận trị giá góp vốn là 50.000.000 đồng

4 Bán 1 xe hơi Toyota 12 chỗ ngồi nguyên giá 300.000.000 đồng, đã trích khấu hao

180.000.000 đồng, chi phí cho việc nhượng bán chiếc xe này là 10.000.000 đồng, thanh toán bằng tiền mặt Giá bán chưa thuế là 150.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, đã thu qua ngân hàng

Yêu cầu : Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tính kết qua kinh doanh hoạt động khác

Có TK 112 110.000.000 1b Chi phí trước khi đưa tài sản vào sử dụng:

Có TK 111 1.050.000 1c Nguyên giá TSCĐ:

2 Xây nhà hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng:

3 Đưa tài sản đi góp vốn liên doanh:

Có TK 211 80.000.000 4a Bán xe hơi Toyota:

Có TK 211 300.000.000 4b Chi phí nhượng bán xe hơi:

Có TK 111 10.000.000 4c Thu nhập do bán xe hơi:

Có TK 3331 15.000.000 4d Kết chuyển thu nhập khác:

Có TK 911 150.000.000 4e Kết chuyển chi phí khác:

Có TK 811 130.000.000 4f Xác định kết quả kinh doanh:

2 Ví dụ 2 (TSCĐ thuê tài chính)

Tại một doanh nghiệp kinh doanh thương mại có các tài liệu kế toán trong kỳ như sau:

Tài liệu 1 : Số dư đầu kỳ của một số tài khoản:

Tài liệu 2 : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ:

1 Rút tiền gởi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 100.000.000 đồng

2 Chi phí đàm phán và ký kết hợp đồng thuê tài sản đã chi bằng tiền mặt 17.600.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT

3 Chuyển khoản qua ngân hàng 100.000.000 đồng để ký quỹ bảo đảm việc thuê TSCĐ cho doanh nghiệp

4 Nhận về 1 TSCĐ với các dữ liệu ghi trong hợp đồng như sau:

- Giá trị hợp lý của TSCĐ thuê tài chính là 6.000.000.000 đồng, thuế GTGT 5%, nợ gốc phải trả xác định theo giá mua chưa có thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua

- Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ là 15 năm, thời hạn thuê là 12 năm, hết thời hạn thuê doanh nghiệp sẽ mua lại TSCĐ này

- Nợ gốc phải trả hằng năm được tính đều cho suốt thời hạn thuê

- Tiền lãi phải trả hằng năm bằng 10% số nợ gốc còn lại

- Chi phí vận chuyển và lắp đặt TSCĐ này là 21.340.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, đã thanh toán qua ngân hàng

5 Doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính theo phương pháp đường thẳng đưa vào chi phí sản xuất chung

6 Nhận hoá đơn của bên cho thuê và doanh nghiệp đã chuyển tiền qua ngân hàng để thanh toán

7 Doanh nghiệp chuyển tiền qua ngân hàng để thanh toán cho bên cho thuê lần 2

8 Hết thời hạn thuê TSCĐ, bên cho thuê đồng ý bán lại TSCĐ này cho doanh nghiệp với giá danh nghĩa là 50.000.000 đồng Doanh nghiệp đã chuyển tiền qua ngân hàng để thanh toán cho bên cho thuê

9 Xuất kho một công cụ dụng cụ sử dụng 1 lần có giá trị ban đầu là 600.000 đồng, sử dụng cho TSCĐ thuê tài chính mà doanh nghiệp đã mua khi hết thời hạn thuê

10 Bên cho thuê đã chuyển trả tiền ký quỹ qua ngân hàng

11 Nhận về một TSCĐ có trị giá 500.000.000 đồng, đã chuyển khoản cho bên cho thuê

66.000.000 đồng để trả trước tiền thuê 1 năm (số tiền trên đã bao gồm 10% thuế GTGT)

Hết hạn thuê, doanh nghiệp đã trả lại TSCĐ này cho bên cho thuê Biết rằng TSCĐ này sử dụng ở bộ phận bán hàng

1 Rút tiền gởi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt:

2 Chi phí đàm phán ký kết hợp đồng thuê tài sản:

Có TK 112 100.000.000 4a Nhận về TSCĐ thuê tài chính:

Có TK 3412 6.000.000.000 4b Kết chuyển chi phí đàm phán ký kết hợp đồng:

Có TK 242 16.000.000 4c Chuyển khoản thanh toán chi phí vận chuyển, lắp đặt TSCĐ:

5 Trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính:

Mức trích khấu hao: (6.000.000.000 + 16.000.000 + 19.400.000)/180 = 33.530.000 đồng/tháng

6 Chuyển khoản thanh toán tiền thuê TSCĐ lần thứ nhất:

7 Chuyển khoản thanh toán tiền thuê TSCĐ lần 2:

8a Hết hạn HĐ, chuyển TSCĐ thuê tài chính thành TSCĐ hữu hình:

8b Chuyển hao mòn TSCĐ thuê tài chính thành hao mòn TSCĐ hữu hình:

8c Chuyển khoản thanh toán tiền mua TSCĐ:

9 Xuất kho CCDC sử dụng cho TSCĐ:

10 Thu hồi tiền ký quỹ qua ngân hàng:

11a Chuyển khoản thanh toán tiền thuê 1 năm TSCĐ:

3 Ví dụ 3 (Sửa chữa lớn TSCĐ)

Tại một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, có tình hình phát sinh về chi phí sửa chữa lớn như sau:

1 Tập hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:

- Xuất kho vật liệu phụ tùng: 10.000.000 đồng

- Tiền lương phải trả công nhân: 2.000.000 đồng

- Xuất kho công cụ dụng cụ: 1.000.000 đồng

2 Công trình sửa chữa hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng cho bộ phận bán hàng

Kế toán phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ làm 2 lần

3 Dự kiến sẽ sửa chữa lớn 1 TSCĐ sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí kế hoạch 15.000.000 đồng

1 Tập hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:

Có TK 153 1.000.000 2a Công trình hoàn thành bàn giao, kết chuyển vào chi phí trả trước:

Có TK 2413 16.000.000 2b Định kỳ phân bổ chi phí cho bộ phận bán hàng:

3 Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp:

KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

KHÁI NIỆM, BẢN CHẤT KINH TẾ CỦA TIỀN LƯƠNG VÀ NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN LAO ĐỘNG VÀ TIỀN LƯƠNG

TẮC HẠCH TOÁN LAO ĐỘNG VÀ TIỀN LƯƠNG

1 Khái niệm, bản chất kinh tế của tiền lương

Tiền lương là khoản tiền công trả cho người lao động tương ứng với số lượng và chất lượng lao động của họ Tiền lương là thu nhập chủ yếu của người lao động, đồng thời là một trong 3 yếu tố chi phí cơ bản của doanh nghiệp

Toàn bộ các khoản thu nhập của người lao động trong doanh nghiệp phải được hạch toán qua tài khoản phải trả công nhân viên

Chi phí tiền lương, tiền công cần được hạch toán chính xác cho từng đối tượng chịu chi phí trong kỳ

Thực hiện đúng Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao và các văn bản hướng dẫn về chế độ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn đối với người lao động

3 Nhiệm vụ của kế toán lao động và tiền lương

Căn cứ vào bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm, phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội,…kế toán tiến hành tính lương và thưởng, trợ cấp phải trả cho người lao động và lập bảng thanh toán lương, bảng thanh toán tiền thưởng, và bảng thanh toán bảo hiểm xã hội

CÁC CHẾ ĐỘ TIỀN LƯƠNG

Là tiền lương áp dụng gián tiếp cho cán bộ nhân viên quản lý và công nhân chính, công nhân phụ trợ những khâu còn lại trong dây chuyền công nghệ nhưng không có điều kiện trả lương theo sản phẩm Mức lương thời gian có thể trả theo tháng hay theo ngày làm việc

2 Tính lương theo sản phẩm

Là tiền lương trả cho người lao động căn cứ vào số lượng và chất lượng sản phẩm mà họ làm ra, thường áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất Trong các doanh nghiệp thương mại áp dụng trả lương theo doanh thu

Tiền lương khoán được áp dụng đối với những khối lượng công việc hoặc những công việc cần phải được hoàn thành trong một thời gian nhất định Khi thực hiện cách tính lương này cần chú ý kiểm tra tiến độ và chất lượng công việc khi hoàn thành nghiệm thu nhất là đối với các công trình xây dựng cơ bản vì có những phần công việc khuất khi ngiệm thu khối lượng công trình hoàn thành sẽ khó phát hiện.

QUỸ TIỀN LƯƠNG, QUỸ BẢO HIỂM XÃ HỘI, BẢO HIỂM Y TẾ, BẢO HIỂM THẤT NGHIỆP VÀ KINH PHÍ CÔNG ĐOÀN

Quỹ tiền lương là tất cả khoản tiền lương mà doanh nghiệp trả cho công nhân viên trong một thời gian nhất định gồm: tiền lương trả cho người lao động trong và ngoài danh sách lao động, kể cả các khoản trợ cấp BHXH trả thay lương Cần phân biệt các khoản không thuộc quỹ lương như các khoản tiền thưởng lấy từ quỹ khen thưởng, các khoản chi lấy từ quỹ phúc lợi, các khoản thuộc các nguồn kinh phí khác như kinh phí sự nghiệp

Ngoài ra cần phân biệt lương chính và lương phụ

 Lương chính là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian thực tế làm việc tại doanh nghiệp như tiền lương theo thời gian, tiền lương theo sản phẩm, các khoản phụ cấp kèm theo lương (nếu có)

 Lương phụ là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian không làm việc nhưng vẫn được hưởng lương theo chế độ qui định như: lương nghỉ phép, hội họp, học tập, tiền lương trả cho những người được cho nghỉ thêm vào chế độ nghỉ phép hằng năm

2 Quỹ bảo hiểm xã hội

Bảo hiểm xã hội: Là số tiền trả cho người lao động trong các trường hợp phải nghỉ việc do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, mất sức lao động, bị bệnh nghề nghiệp, bị chết,

Việc trích lập quỹ BHXH được tiến hành hàng tháng theo tỉ lệ qui định tính trên tổng số tiền lương phải trả cho người lao động trong tháng, theo chế độ hiện hành Theo quyết định số 595/QĐ-BHXH, Hà Nội ngày 14/04/2017 điều chỉnh mức đóng BHXH, mức trích BHXH từ 01/06/2017 là 25,5% trên tổng tiền lương, trong đó:

 Đơn vị sử dụng lao động chịu 17,5% tính vào chi phí SXKD của đơn vị

 Người lao động chịu 8% được trừ vào tiền lương của người lao động

Bảo hiểm y tế: là khoản chi trả cho người lao động về tiền khám chữa bệnh khi bị ốm đau

Theo qui định hiện nay, mức trích BHYT là 4,5% trên tổng tiền lương hàng tháng và nộp hết cho cơ quan BHYT

 Đơn vị sử dụng lao động chịu 3% tính vào chi phí SXKD của đơn vị

 Phần còn lại 1,5% do người lao động chịu được trừ vào tiền lương

4 Quỹ bảo hiểm thất nghiệp

Theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội thì mức đóng bảo hiểm thất nghiệp được quy định như sau: người lao động đóng bảo hiểm thất nghiệp bằng 1% tiền lương, tiền công tháng; người sử dụng lao động đóng bằng 1% quỹ tiền lương, tiền công tháng và Nhà nước sẽ hỗ trợ từ ngân sách bằng 1% quỹ tiền lương, tiền công tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp của những người lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp Tổng cộng 3%

Mức hưởng trợ cấp thất nghiệp hàng tháng của người lao động bằng 60% mức bình quân tiền lương, tiền công tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp của 6 tháng liền kề trước khi thất nghiệp

Thời gian hưởng trợ cấp thất nghiệp là 3 tháng nếu có đủ 12 tháng đến dưới 36 tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp; 6 tháng nếu có từ đủ 36 tháng đến dưới 72 tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp; 9 tháng nếu có đủ từ 72 tháng đến dưới 144 tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp; 12 tháng nếu có từ đủ 144 tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp trở lên

5 Nguồn kinh phí công đoàn

Kinh phí công đoàn: là khoản kinh phí dùng để duy trì hoạt động của bộ máy liên đoàn lao động cơ sở và liên đoàn lao động cấp trên và cũng được trích hàng tháng theo một tỷ lệ qui định trên tổng số tiền lương phải trả cho người lao động trong tháng, mức trích này là 2% tính vào chi phí SXKD, nộp lên công đoàn cấp trên được phân cấp quản lý tài chính công đoàn cơ sở 35% tổng số thu KPCĐ và 40% tổng số thu đoàn phí công đoàn (Theo quyết định số 1935/QĐ-TLĐ, Hà Nội, ngày 29 tháng 11 năm 2013, áp dụng từ ngày 1/01/2014).

PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG

1 Thủ tục, chứng từ hạch toán

 Bảng chấm công (mẫu số 01a-LĐTL)

 Bảng chấm công làm thêm giờ (01b-LĐTL)

 Phiếu xác nhận sản phẩm hay công việc hoàn thành (05-LĐTL)

 Hợp đồng giao khoán (08-LĐTL)

 Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (11-LĐTL),…

TK 334 “Phải trả người lao động” Tài khoản này dùng để phản ảnh các khoản phải trả người lao động của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, phụ cấp BHXH và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động

TK 334 “Phải trả người lao động”

Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng, BHXH đã trả người lao động

Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công của người lao động

Các khoản tiền lương, tiền công, BHXH còn phải trả

Các tiền lương, tiền công, tiền thưởng, BHXH phải trả người lao động

Các khoản tiền lương, tiền công, BHXH còn phải trả

TK 334 có 2 tài khoản cấp 2:

 TK 3341: Phải trả công nhân viên

 TK 3342: Phải trả người lao động khác Trong một số trường hợp cá biệt, TK này có thể có số dư nợ phản ánh số tiền đã trả người lao động nhiều hơn số phải trả

3 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

 Cuối tháng tổng hợp số tiền lương phải trả người lao động, kế toán ghi:

Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp

Nợ TK 241 XDCB dở dang

Có TK 334 Phải trả người lao động Tính tiền thưởng phải trả người lao động trong tháng

 Trường hợp thưởng cuối năm, thưởng thường kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 3531 Quỹ khen thưởng

Có TK 334 Phải trả người lao động

 Trường hợp thưởng sáng kiến cải tiến kỹ thuật, thưởng tiết kiệm vật tư, thưởng năng suất lao động

 Tiền ăn ca, tăng ca… phải trả cho người lao động tham gia vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 241 XDCB dở dang

 Các khoản khấu trừ vào lương của người lao động: Khoản tạm ứng chi không hết, khoản bồi thường vật chất, BHXH, BHYT, BHTN công nhân viên phải chịu, thuế thu nhập cá nhân, ghi:

Nợ TK 334 Phải trả người lao động

Có TK 1388 Phải thu khác

Có TK 3383 Bảo hiểm xã hội

Có TK 3384 Bảo hiểm y tế

Có TK 3335 Thuế thu nhập cá nhân

Có TK 3386 Bảo hiểm thất nghiệp

 Khi tạm ứng lương cho công nhân viên, xuất quỹ chi trả tiền lương, tiền thưởng, căn cứ vào số tiền thực chi, kế toán ghi:

Có TK 111 Số tiền thực chi bằng tiền mặt

Có TK 112 Số tiền thực chi bằng tiền gửi ngân hàng

 Sau khi phát lương các khoản lương mà công nhân viên chưa lãnh, kế toán ghi:

Có TK 3388 Phải trả phải nộp khác

 Trường hợp trả lương bằng sản phẩm, hàng hóa cho công nhân viên kế toán ghi nhận giá vốn:

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

 Đối với sản phẩm, hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

 Đối với sản phẩm, hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán đã có thuế)

PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

Bảng thanh toán BHXH Mục đích: Làm căn cứ tổng hợp và thanh toán trợ cấp BHXH cho người lao động, lập báo cáo quyết toán BHXH với cơ quan quản lý BHXH cấp trên

Cơ sở để lập bảng này là “phiếu nghỉ hưởng BHXH”

Cuối tháng, sau khi kế toán tính toán tổng hợp số ngày nghỉ và số tiền trợ cấp cho từng người và cho toàn đơn vị, bảng này được chuyển cho trưởng ban BHXH của đơn vị xác nhận và chuyển cho kế toán trưởng duyệt chi

TK 338 “Phải trả, phải nộp khác”

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả và phải nộp khác như: tài sản thừa chờ xử lý, các khoản phải nộp về kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT , các khoản doanh thu nhận trước, các khoản phải khấu trừ vào tiền lương của người lao động theo quyết định của tòa án (tiền nuôi con khi ly dị, lệ phí tòa án, các khoản thu hộ )

TK 338 “Phải trả, phải nộp khác”

- Nộp BHXH, BHTN cho cấp trên

- BHXH phải trả công nhân viên

- KPCĐ chi tại đơn vị

- Chi mua BHYT cho người lao động

BHXH, BHYT, KPCĐ đã trích nhưng chưa sử dụng hết

- Các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định

- Các khoản phải trả, phải nộp khác phát sinh

Số đã trích chưa sử dụng hết

Tài khoản 338 có 8 tài khoản cấp 2:

 TK 3381 Tài sản thừa chờ giải quyết

 TK 3382 Kinh phí công đoàn

 TK 3383 Bảo hiểm xã hội

 TK 3385 Phải trả về cổ phần hoá

 TK 3386 Bảo hiểm thất nghiệp

 TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện

 TK 3388 Phải trả, phải nộp khác

 Hàng tháng trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của các bộ phận sử dụng lao động, ghi:

Có TK 3382 Kinh phí công đoàn

 BHXH, BHYT, BHTN khấu trừ vào tiền lương công nhân viên:

 Tính trợ cấp BHXH phải trả công nhân viên:

Nợ TK 3383 Bảo hiểm xã hội

 Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cho Nhà nước theo quy định hiện hành:

Nợ TK 3382 Kinh phí công đoàn

Nợ TK 3383 Bảo hiểm xã hội

Nợ TK 3384 Bảo hiểm y tế

Nợ TK 3386 Bảo hiểm thất nghiệp

Có TK 112 Tiền gửi ngân hàng

 Khi chi tiêu kinh phí công đoàn tại đơn vị:

Nợ TK 3382 Kinh phí công đoàn

 Khi nhận được khoản cấp bù BHXH phải trả người lao động từ cơ quan BHXH:

Nợ TK 112 Tiền gởi ngân hàng

 Tiền BHXH phải trả cho người lao động trong khoản thời gian nghỉ làm theo quy định hiện hành:

 Khi chi tiền BHXH cho người lao động:

Có TK 112 Tiền gửi ngân hàng

PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH TRƯỚC TIỀN LƯƠNG NGHỈ PHÉP CỦA CÔNG NHÂN SẢN XUẤT

Khoản trích trước tiền lương nghỉ phép là khoản trích trước từ tiền lương của công nhân sản xuất trong danh sách trả lương của doanh nghiệp nhằm đảm bảo thời gian nghỉ phép hưởng lương theo Luật định Đối với tiền lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất nghỉ phép năm theo chế độ, nếu số ngày nghỉ phép năm giữa các tháng không đều nhau, để giá thành sản phẩm khỏi đột biến giữa các tháng, doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp trích trước lương nghỉ phép theo kế hoạch tính vào chi phí SXKD hàng tháng

Số tiền trích trước mỗi tháng =

Tổng số tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp SX trong tháng x Tỷ lệ trích trước

Tổng số tiền lương nghỉ phép theo KH cả năm của công nhân trực tiếp SX X

Tổng số tiền lương KH cả năm của công nhân trực tiếp SX

Trường hợp doanh nghiệp bố trí việc nghỉ phép của công nhân trực tiếp SX tương đối đều đặn thì không cần trích trước tiền lương nghỉ phép

TK 335 “Chi phí phải trả”

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được ghi nhận là chi phí trong kỳ nhưng thực tế chưa phát sinh

Những chi phí phải trả hạch toán vào TK này là những chi phí mà do tính chất của nó hay do yêu cầu quản lý được tính trước vào chi phí SXKD và phải trả khi chi phí thực tế phát sinh Các chi phí này gồm:

 Chi phí tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân trực tiếp SXKD

 Chi phí sữa chữa TSCĐ trong trường hợp có dự trù trước cho năm KH

 Chi phí trong thời gian ngưng SXKD theo mùa vụ đã tính trước

TK 335 “Chi phí phải trả”

- Các chi phí phát sinh thực tế thuộc chi phí phải trả

- Điều chỉnh phần chênh lệch giữa chi phí thực tế và khoản trích trước

Chi phí phải trả đã tính vào chi phí SXKD nhưng thực tế chưa phát sinh

Chi phí phải trả dự tính đã ghi nhận là chi phí trong kỳ (chi phí trích trước)

Chi phí phải trả đã tính vào chi phí SXKD nhưng thực tế chưa phát sinh

 Khi trích trước tiền lương nghỉ phép phải trong năm cho CN trực tiếp SX:

Có TK 335 Chi phí phải trả

 Khi thực tế phát sinh tiền lương nghỉ phép phải trả cho CN trực tiếp SX:

Nợ TK 335 Chi phí phải trả (Số đã trích trước)

Có TK 334 Phải trả người lao động ( Tổng tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả)

 Nếu số phải trả lớn hơn số trích trước, kế toán phải trích thêm, kế toán ghi:

Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp (chênh lệch)

Có TK 334 Phải trả người lao động (tổng số tiền lương nghỉ phép)

 Nếu số phải trả nhỏ hơn số trích trước, kế toán phải hoàn nhập chi phí trích trước, kế toán ghi:

Có TK 334 Phải trả người lao động (tổng số tiền lương nghỉ phép)

Có TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp (chênh lệch)

 Khi trả lương nghỉ phép:

VÍ DỤ MINH HỌA

Tại một doanh nghiệp có các tài liệu liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ được kế toán ghi nhận như sau:

1 Tính lương phải trả ở bộ phận trực tiếp sản xuất 70.000.000 đồng, bộ phận quản lý phân xưởng 10.000.000 đồng, bộ phận sửa chữa lớn TSCĐ 20.000.000 đồng

2 Trích trước tiền lương nghỉ phép trên tiền lương thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất Biết rằng công ty có 200 công nhân sản xuất, tiền lương thời gian bình quân theo kế hoạch 20.000 đồng/người/ngày Mỗi năm người lao động được nghỉ 12 ngày phép theo chế độ Quỹ tiền lương chính của công nhân sản xuất theo kế hoạch trong năm là 480.000.000 đồng

3 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định, tính vào chi phí có liên quan

4 Mua 10.000 kg nguyên vật liệu, đơn giá mua bao gồm 10% thuế GTGT là 4.290 đ/kg, chưa thanh toán Chi phí vận chuyển 1.000.000đ, thuế GTGT 5%, thanh toán bằng tiền mặt

5 Nhập kho một công cụ dụng cụ giá mua trên hoá đơn bao gồm 10% thuế GTGT là 4.180.000 đồng, thanh toán bằng chuyển khoản Chi phí vận chuyển thanh toán bằng tiền mặt là 210.000 đồng, gồm 5% thuế GTGT Công cụ dụng cụ này được sử dụng ở bộ phận sản xuất, thuộc loại phân bổ 8 lần

6 Mua 1 TSCĐ, giá mua 580.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho người bán Tài sản cố định này sử dụng ở bộ phận sản xuất, thời gian sử dụng hữu ích 10 năm Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử được kế toán tập hợp như sau:

- Xuất kho 1.000 kg nguyên vật liệu dùng để chạy thử máy móc thiết bị

- Tiền lương phải trả cho công nhân ở bộ phận lắp đặt, chạy thử là 10.000.000 đồng Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định

- Chi phí khác phát sinh thanh toán bằng tiền mặt là 2.100.000 đồng, thuế GTGT 10%

- Chi phí thuê chuyên gia thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng là 2.000.000 đồng

7 Chi tiền mặt trả lương đợt 1 (50%) cho người lao động (kể cả bộ phận lắp đặt máy móc thiết bị)

8 Giữ lại tiền lương của người lao động nghỉ phép 5.000.000 đồng

9 Chi 20.000.000 đồng tiền mặt cho người lao động đi nghỉ mát bằng Quỹ khen thưởng phúc lợi

10 Khấu trừ tiền lương bao gồm các khoản sau:

- Các khoản trích theo lương theo quy định hiện hành

- Tiền tạm ứng chưa thanh toán: 2.500.000 đồng

11 Chi tiền mặt thanh toán lương đợt 2

12 Bộ phận sản xuất báo hỏng một CCDC thuộc loại phân bổ 6 lần, giá trị ban đầu của CCDCD này là 6.000.000 đồng, đã phân bổ 4 kỳ

13 Xuất kho 1 số CCDC B trị giá 180.000.000 đồng cho đơn vị M thuê Công cụ này có thể được sử dụng trong 6 kỳ Giá cho thuê mỗi kỳ 44.000.000 đồng, gồm

10% thuế GTGT, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản

14 Khách hàng M thuê công cụ B được 4 kỳ thì chấm dứt hợp đồng thuê Doanh nghiệp đã nhận lại CCDC cho thuê

1 Tính lương phải trả trong kỳ:

2 Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân:

Tỷ lệ trích trước: 0,1 (200 x 12 x 20.000)/480 triệu

Tiền lương nghỉ phép trích trong tháng:

3a Trích BHXH tính vào các chi phí liên quan:

3b Trích BHYT tính vào các chi phí liên quan:

3c Trích BHTN tính vào các chi phí liên quan:

3d Trích KPCĐ tính vào các chi phí liên quan:

Có TK 3382 2.000.000 4a Mua 10.000 kg nguyên vật liệu nhập kho:

Có TK 331 42.900.000 4b Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu nhập kho:

Có TK 111 1.050.000 Đơn giá NK NVL: (39 triệu + 1 triệu )/10.000 kg = 4.000 đ/kg

5a Nhập kho công cụ dụng cụ:

Có TK 112 4.180.000 5b Chi phí vận chuyển công cụ dụng cụ:

Có TK 111 210.000 Đơn giá NK CCDC: 3.800.000 + 200.000 = 4.000.000 đồng

Có TK 331 638.000.000 6b Tập hợp chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử:

Có TK 112 2.000.000 6c Chi phí khác trả bằng tiền mặt:

Nợ TK 211 600.500.000 (580 triệu + 18,4 triệu + 2,1 triệu)

Mức KH tăng TK của BP SX: 600.500.000/120 = 5.004.167 đ/tháng

7 Trả lương đợt 1 (50%) bằng tiền mặt:

8 Giữ lại tiền lương của người lao động nghỉ phép:

9 Chi tiền mặt từ Quỹ khen thưởng - phúc lợi:

11 Trả lương đợt 2 bằng tiền mặt:

Nợ TK 334 33.750.000 (110 triệu - 55 triệu - 5 triệu - 16,25 triệu)

12 Bộ phận sản xuất báo hỏng

13a Xuất kho CCDC cho thuê:

13b Phân bổ vào chi phí trong kỳ:

13c Doanh thu cho thuê CCDC:

14 Thu hồi CCDC cho thuê:

CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH KẾ TOÁN

CHỨNG TỪ KẾ TOÁN

Chứng từ kế toán là những chứng minh bằng giấy tờ về nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh và thực sự hoàn thành

Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đều phải lập chứng từ, chứng từ phải lập theo đúng qui định trong chế độ này và ghi chép đầy đủ, kịp thời đúng với sự thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Chứng từ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp phải thực hiện theo đúng quy định của Luật Kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ và các văn bản sửa đổi, bổ sung

Các loại chứng từ kế toán tại phụ lục 3 Thông tư 200 đều thuộc loại hướng dẫn

Doanh nghiệp được chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của mình nhưng phải đáp ứng được các yêu cầu của Luật kế toán và đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát và đối chiếu

Trường hợp không tự xây dựng và thiết kế biểu mẫu chứng từ cho riêng mình, doanh nghiệp có thể áp dụng hệ thống biểu mẫu và hướng dẫn nội dung ghi chép chứng từ kế toán theo hướng dẫn Phụ lục 3 Thông tư này

Các doanh nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đặc thù thuộc đối tượng điều chỉnh của các văn bản pháp luật khác thì áp dụng theo quy định về chứng từ tại các văn bản đó

Chứng từ kế toán gồm:

 Hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra

 Hợp đồng kinh tế trong và ngoài nước, invoice

 Giấy đề nghị thanh toán, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tạm ứng

 Giấy đề xuất, đề nghị và các giấy tờ khác có liên quan

 Các chứng từ gốc được đính kèm vào chứng từ kế toán để diễn giải và hợp thức hóa chứng từ mới hợp lệ

2 Các yếu tố chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán phải có đủ các yếu tố sau đây:

 Tên gọi của chứng từ (hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi…)

 Ngày, tháng, năm lập chứng từ

 Số hiệu của chứng từ

 Tên gọi, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân lập chứng từ

 Tên gọi, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân nhận chứng từ

 Nội dung nghiệp vụ phát sinh ra chứng từ

 Các chỉ tiêu về lượng và giá trị

 Chữ ký của người lập và những người chịu trách nhiệm vế tính chính xác của chứng từ, những chứng từ phản ánh quan hệ kinh tế giữa các pháp nhân phải có chữ ký của người phê duyệt (Tổng Giám đốc) và có đóng dấu của công ty Đối với những chứng từ liên quan đến việc mua, bán, cung cấp hay nhận hàng hóa dịch vụ thì ngoài những yếu tố qui định trên phải có thêm chỉ tiêu thuế suất và số thuế phải nộp, những chứng từ dùng làm căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán phải có thêm chỉ tiêu định khoản kế toán

Chứng từ kế toán phải được lập đầy đủ số liên theo qui định Ghi chép chứng từ phải rõ ràng, trung thực, đầy đủ các yếu tố, gạch bỏ phần để trống Không được sửa chữa, tẩy xóa trên chứng từ Trường hợp viết sai cần hủy bỏ, không xé rời ra khỏi cuốn, số hiệu chứng từ phải được ghi liên tục.

SỔ KẾ TOÁN

Sổ kế toán là những tờ sổ được tổ chức theo mẫu nhất định, có liên hệ chặt chẽ với nhau để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế theo đúng phương pháp kế toán trên cơ sở số liệu của chứng từ kế toán nhằm thỏa mãn yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý và lập các Báo cáo tài chính.

Như vậy sổ kế toán là vật mang tin, là công cụ để tập hợp và hệ thống hóa những thông tin ban đầu từ chứng từ kế toán làm cơ sở cho việc soạn thảo các Báo cáo tài chính

Tất cả các Doanh nghiệp thuộc mọi loại hình, mọi lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế đều phải mở, ghi chép, quản lý, lưu trữ và bảo quản sổ sách kế toán theo các quy định về sổ kế toán trong Luật Kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2005 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán trong lĩnh vực kinh doanh, các văn bản hướng dẫn thi hành Luật Kế toán và các văn bản hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Luật kế toán

Doanh nghiệp được tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng mình nhưng phải đảm bảo cung cấp thông tin về giao dịch kinh tế một cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát và dễ đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán, doanh nghiệp có thể áp dụng biểu mẫu sổ kế toán theo hướng dẫn tại phụ lục số 4

Thông tư 200 nếu phù hợp với đặc điểm quản lý và hoạt động kinh doanh của mình

Mỗi doanh nghiệp chỉ có một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán năm Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết

 Sổ kế toán tổng hợp, gồm: Sổ Nhật ký, Sổ Cái

 Số kế toán chi tiết, gồm: Sổ, thẻ kế toán chi tiết

 Sổ sách kế toán có thể có rất nhiều loại khác nhau, nhưng thông thường có thể phân biệt chúng theo phương pháp ghi chép, theo mức độ khái quát của nội dung ghi chép…

2.1 Theo phương pháp ghi chép

Phân loại thành ghi theo thời gian (sổ nhật ký); sổ ghi theo hệ thống (sổ cái và các sổ chi tiết) và sổ liên hợp (Nhật ký Sổ cái, Nhật ký chứng từ)

Sổ nhật ký được dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong từng kỳ kế toán và trong một niên độ kế toán theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng giữa các tài khoản của nghiệp vụ đó Số liệu kế toán trên Sổ nhật ký phải phản ánh tổng hợp số phát sinh bên nợ, bên có của tất cả các tài khoản kế toán sử dụng trong

Sổ nhật ký phải phản ánh đầy đủ các yếu tố sau:

 Ngày, tháng, năm ghi sổ

 Số hiệu và ngày lập chứng từ kế toán làm căn cứ ghi sổ

 Tóm tắt nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 Số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Sổ cái dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong kỳ, trong niên độ kế toán theo các tài khoản kế toán đuợc qui định trong chế độ kế toán Số liệu kế toán trên Sổ Cái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp

Sổ cái phản ánh đầy đủ các yếu tố sau:

 Ngày, tháng, năm ghi sổ

 Số hiệu và ngày lập chứng từ làm căn cứ ghi sổ

 Tóm tắt nội dung kinh tế của nghiệp vụ phát sinh

 Số tiền của nghiệp vụ phát sinh vào bên Nợ, bên Có của tài khoản

Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép các đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Số liệu trên sổ kế toán chi tiết cung cấp những thông tin chi tiết phục vụ cho việc quản lý từng đối tượng chưa phản ánh được trên sổ nhật ký và sổ cái

Số lượng, kết cấu các sổ kế toán chi tiết không quy định bắt buộc Các doanh nghiệp căn cứ vào quy định mang tính hướng dẫn của Nhà nước về sổ kế toán chi tiết và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp để mở các sổ kế toán chi tiết cần thiết, phù hợp

Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết kết hợp chặt chẽ với nhau tạo thành một hệ thống sổ kế toán Một hình thức tổ chức sổ kế toán biểu hiện một hình thức kế toán

Nhật ký - Sổ cái là một loại sổ liên hợp Nó kết hợp ghi theo thời gian và theo hệ thống Sổ này có nhiều mẫu kết cấu khác nhau, nhưng đặc trưng cơ bản của nó là trên cùng một trang sổ, số liệu kế toán vừa được ghi theo thời gian (phần Nhật ký) vừa được ghi theo hệ thống (phần Sổ cái) Chứng từ kế toán khi vào sổ liên hợp này được sắp xếp và phân loại theo thời gian và riêng cho từng đối tượng

2.2 Theo mức độ khái quát của nội dung phản ánh

Sổ kế toán được chia làm sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết và sổ kết hợp kế toán tổng hợp và chi tiết

Sổ kế toán tổng hợp được dùng để phản ánh tổng quát các loại tài sản, nguồn vốn, các quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Một số sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái, sổ Nhật ký - Sổ cái, sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ

Sổ kế toán chi tiết được sử dụng để phản ánh chi tiết các nội dung và số tiền đã được phản ánh trong các sổ kế toán tổng hợp nhằm phục vụ cho nhu cầu quản lý cụ thể Thuộc loại này bao gồm các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

CÁC HÌNH THỨC KẾ TOÁN

Hình thức tổ chức sổ kế toán, còn gọi là hình thức kế toán, bao gồm số lượng sổ kế toán, kết cấu các loại sổ, mẫu sổ, mối liên hệ giữa các loại sổ kế toán để ghi chép, hệ thống hóa và tổng hợp số liệu từ các chứng từ ban đầu, nhằm cung cấp những thông tin cần thiết cho việc lập BCTC theo trình tự và phương pháp nhất định

Doanh nghiệp được áp dụng một trong các hình thức kế toán sau:

 Hình thức kế toán Nhật ký chung;

 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái;

 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ;

 Hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ;

Các hình thức kế toán trên có thể làm bằng tay hoặc trên máy vi tính

1 Hình thức Nhật ký chung

Tất cả các nghiệp kinh tế phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

Hình thức kế toán Nhật ký chung có các loại sổ chủ yếu sau đây: Sổ kế toán tổng hợp, Nhật ký chung và sổ cái, các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 6.1: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký Chung

1.2 Ưu nhược điểm Ưu điểm của hình thức kế toán này là đơn giản, dễ làm cả bằng thủ công cũng như bằng máy tính Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cùng loại được tập hợp vào các nhật ký chuyên dùng do đó dễ kiểm tra, đối chiếu…

Tuy vậy, hình thức kế toán này thích hợp cho những đơn vị có qui mô nhỏ, hoạt động đơn giản, như các đơn vị thương mại, dịch vụ,…

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ Nhật ký đặc biệt

Bảng cân đối số phát sinh

Bảng tổng hợp chi tiết

2 Hình thức Nhật ký chứng từ

Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản phát sinh theo bên có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng nợ.

Các loại sổ chủ yếu

Sổ kế toán tổng hợp gồm có: Nhật ký chứng từ, Bảng kê, Sổ cái

Sổ kế toán chi tiết: gồm các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

Sơ đồ 6.2: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký Chứng Từ

Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Nhược điểm chính của hình thức kế toán này là hầu hết các Nhật ký đều được thiết kế theo chiều ngang, không thuận tiện cho Doanh nghiệp sử dụng nhiều tài khoản

3 Hình thức Nhật ký sổ cái

3.1 Đặc điểm Đặc điểm cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – sổ cái là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài

BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất, đó là Nhật ký - Sổ cái

Các loại sổ: Hình thức này có 02 loại sổ chủ yếu sau đây:

 Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký – Sổ cái

 Các sổ kế toán chi tiết

 Sổ tài sản cố định

 Sổ chi tiết vật liệu, sản phẩm, hàng hóa

 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh

 Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ

 Sổ chi tiềt chi phí trả trước, chi phí phải trả

 Sổ chi tiết tiền gửi, tiền vay

 Sổ chi tiết thanh toán: với người bán, người mua, với ngân sách Nhà nước, thanh toán nội bộ…

 Sổ chi tiết các khoản đầu tư chứng khoán

 Sổ chi tiết tiêu thụ

 Sổ chi tiết nguồn vốn kinh doanh

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 6.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký – Sổ Cái

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Sổ, thẻ kế toán chi tiÕt

3.2 Ưu nhược điểm Ưu điểm của hình thức này là cách ghi chép đơn giản, dễ hiểu, dễ làm Nhưng nhược điểm của hình thức kế toán này là kết cấu mẫu sổ Nhật ký – Sổ cái theo chiều ngang, quá dài, do đó không thích hợp với những Doanh nghiệp phải sử dụng nhiều tài khoản, mặt khác nó còn khó phân công lao động kế toán; công việc kiểm tra đối chiếu thường dồn vào cuối tháng ảnh hưởng đến việc lập các báo cáo tài chính

4 Hình thức Chứng từ ghi sổ

4.1 Đặc điểm Đặc điểm chủ yếu của hình thức kế toán này là căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán là “Chứng từ ghi sổ”, việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

 Ghi trình tự theo thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

 Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập tên cơ sở các chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo thứ tự trong sổ đăng ký của chứng từ ghi sổ) và có chứng từ gốc đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

Các loại sổ chủ yếu:

 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

 Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 6.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng Từ Ghi Sổ

4.2 Ưu nhược điểm Ưu điểm của hình thức kế toán này là kết cấu mẫu sổ, cách ghi sổ đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ phân công lao động trong việc ghi sổ kế toán Quan hệ kểm tra đối chiếu số liệu chặt chẽ, đảm bảo tính chính xác của việc ghi sổ kế toán; thích hợp với các đơn vị sử dụng quá nhiều tài khoản; dễ vi tính hóa công tác kế toán

Nhược điểm của hình thức kế toán này là khối lượng chứng từ ghi sổ nhiều; công việc ghi sổ kế toán nhiều; việc kiểm tra, đối chiếu số liệu bị dồn vào cuối tháng, ảnh hưởng đến tiến độ lập Báo cáo tài chính Trong quá trình ghi sổ dễ bị ghi trùng lắp nếu việc qui lập chứng từ ghi sổ không chặt chẽ

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối số phát sinh

5 Hình thức kế toán trên máy vi tính Đặc điểm Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định

Nhập số liệu hàng ngày

In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 6.5: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Máy vi tính

TOÁN CÙNG LOẠI - Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán quản trị

BIỂU MẪU SỔ KẾ TOÁN

(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

Diễn giải Số tiền phát sinh

Số hiệu TK đối ứng

Cộng số phát sinh tháng

- Cộng luỹ kế từ đầu quý -Số dư cuối tháng

Sổ này có … trang, đánh số từ trang số 01 đến trang……

Người lập biểu (Ký, họ tên)

Kế toán trưởng (Ký, họ tên)

Ngày…tháng năm… Giám đốc (Ký, họ tên) Đơn vị:………

Mẫu số: S03a-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

Diễn giải Đã ghi sổ Cái

Số trang trước chuyển sang

Cộng chuyển sang trang sau

Giám đốc (Ký, họ tên) Đơn vị:………

Mẫu số: S02a-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

Ngày tháng Diễn giải Số hiệu tài khoản

Mẫu số: S02b-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

SỔ ĐĂNG KÝ CHỪNG TỪ GHI SỔ

Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số tiền

Diễn giải Số tiền Ngày, tháng

Cộng luỹ kế từ đầu quý Cộng luỹ kế từ đầu quý

Giám đốc (Ký, họ tên)

NGUYÊN TẮC LƯU CHỨNG TỪ

1 Kế toán vốn bằng tiền

1.1 Lưu chứng từ Tiền mặt

Tùy theo số lượng chứng từ phát sinh của công ty kế toán có thể lưu theo tháng hoặc quý (tốt nhất nên lưu theo tháng)

Kế toán sử dụng đục lỗ, kẹp acco (để dễ lấy ra khi cần thiết) đóng thành cuốn Bìa ngoài ghi: Phiếu thu, chi hoặc Chứng từ Tiền mặt tháng… năm, ghi rõ Phiếu thu, chi từ số……đến số….số hiệu tài khoản, tên tài khoản

1.2 Lưu chứng từ ngân hàng

Kế toán lưu theo thứ tự thời gian phát sinh và theo thứ tự các loại chứng từ:

 Sổ phụ hay còn gọi là sao kê: Tổng hợp các phát sinh tăng giảm của tài khoản trong khoảng thời gian

 Chứng từ giao dịch: Phản ánh chi tiết giao dịch của tài khoản ngân hàng Chứng từ này thường đính kèm Giấy nộp, rút tiền, Ủy nhiệm chi…

 Giấy báo Nợ, Báo Có: thông báo các nghiệp vụ biến động của tài khoản ngân hàng

 Các chứng từ gốc có liên quan Ví dụ: hóa đơn, hồ sơ thanh toán nhập khẩu, giấy đề nghị mua ngoại tệ…

 Giấy báo Số dư cuối kỳ: Xác nhận số dư của tổ chức tín dụng nơi công ty có giao dịch ( dùng để đối chiếu số dư với sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng)

Kế toán phải lưu riêng chứng từ ngân hàng của từng loại nguyên tệ: tiền việt nam đồng, ngọai tệ; loại tài khoản: tiền gửi không kỳ hạn, tiền vay ngắn hạn, dài hạn; tổ chức tín dụng: ngân hàng A, B….đóng thành từng cuốn riêng biệt Bìa ngoài ghi rõ: Sổ phụ hoặc chứng từ ngân hàng tháng… năm… Số hiệu tài khoản, Tên tài khoản

2 Kế toán Công nợ phải thu, phải trả

Kế toán thực hiện file công nợ đối với từng người mua, người bán với các chỉ tiêu:

 Hợp đồng, phụ lục hợp đồng kinh tế

 Thông báo tài khoản ngân hàng

 Công văn đề nghị tạm ứng, thanh toán…

 Các chứng từ tăng giảm công nợ ( bản sao)

 Biên bản đối chiếu công nợ kèm sổ chi tiết, Bảng tổng hợp công nợ

Lưu ý: Cách theo dõi trên chỉ áp dụng đối với các khách hàng, nhà cung cấp có phát sinh giao dịch nhiều, trong thời gian dài Đối với khách lẻ, vãng lai thì không cần thiết áp dụng

3 Kế toán Hàng tồn kho, công cụ dụng cụ

3.1 Kế toán nguyên liệu, hàng hóa

Kế toán in và đóng các loại: Phiếu nhập mua hàng, Phiếu nhập, xuất kho, điều chuyển nội bộ….thành từng cuốn theo tháng, quý hoặc năm

3.2 Đối với công cụ, dụng cụ

Kế toán in và đóng thành cuốn Phiếu nhập, xuất công cụ dụng cụ

Hồ sơ công cụ, dụng cụ: Chứng từ tăng, giảm công cụ dụng cụ, Bảng kê chi tiết công cụ dụng cụ tại Bộ phận sử dụng, Biên bản kiểm kê công cụ dụng cụ…

Bảng tính và phân bổ chi phí trả trước: Kế toán theo dõi và lập bảng tính chi phí trả trước theo tháng, quý năm và đóng thành cuốn

Biên bản kiểm kê công cụ dụng cụ

4 Kế toán tài sản cố định

Hồ sơ tài sản cố định bao gồm:

 Hợp đồng mua bán, hóa đơn, biên bản giao nhận

 Thẻ tài sản cố định, sổ, bảng kê tài sản cố định tại nơi sử dụng….lưu riêng cho từng tài sản cố định

 Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định

 Biên bản kiểm kê tài sản cố định

5 Kế toán Lao động và Tiền lương

File lưu trữ các quy chế, quyết định liên quan đến lao động – tiền lương: Quy chế lao động tiền lương và chế độ cho người lao động, quyết định lương, thưởng

Các bảng lương từng tháng, bảng thanh toán tiền thưởng, phụ cấp, lương phép…đóng thành 01 cuốn theo thứ tự thời gian.

IN SỔ SÁCH KẾ TOÁN

Trong trường hợp công ty không đăng ký với cơ quan thuế hình thức ghi sổ kế toán “trên máy vi tính” mà chỉ đăng ký theo các hình thức ghi sổ “ Nhật ký chung,

Chứng từ ghi sổ, Nhật ký – Chứng từ, Nhật ký – Sổ cái”, cuối năm tài chính, kế toán phải tiến hành in các sổ sách kế toán và đóng cuốn từng loại sổ để lưu trữ

 Biên bản kiểm kê quỹ hàng tháng

 Giấy báo Nợ, báo Có (có thể in kẹp với sổ phụ hoặc chỉ lưu riêng 1 cuốn sổ phụ) chi tiết cho từng loại tài khoản

 Phiếu nhập, xuất, điều chuyển kho

 Phiếu nhập mua hàng, chi phí mua hàng

 Bảng tổng nguyên vật liệu, hàng hóa nhập, xuất kho

 Bảng tổng hợp Nhập – xuất – tồn

 Biên bản kiểm kê tài sản (tài sản cố định, công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu, hàng hóa)

 Biên bản lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Bảng tính và phân bổ chi phí trả trước

 Bảng tính khấu hao tài sản cố định

 Bảng thanh toán phụ cấp, thưởng, lương phép

 Phiếu kế toán tổng hợp

 Sổ chi tiết các tài khoản

 Sổ cái các tài khoản

 Bảng cân đối kế toán

 Báo cáo kết quả kinh doanh

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Thuyết minh Báo cáo tài chính.

HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

KẾ TOÁN TIỀN MẶT

1 Trình tự ghi sổ kế toán

Kế toán tiền mặt Kế toán nhật ký chung - tổng hợp

Bộ phận kế toán liên quan

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 7.1: Trình tự ghi sổ kế toán tiền mặt

Nhật ký chung Hoặc (chứng từ ghi sổ)

Sổ kế toán chi tiết liên quan

Nhật ký thu tiền Nhật ký chi tiền (Hoặc sổ quỹ kiêm báo cáo)

Sổ cái tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết

Kế toán liên quan Thủ quỹ

Ghi sổ kế toán tiền mặt

Ghi sổ kế toán liên quan Ghi sổ quỹ

 Thủ quỹ có thể lập thêm "biên lai thu tiền" (2 liên) - một liên lưu; còn một liên giao cho người nộp tiền

 Trường hợp sử dụng phần mềm kế toán, trình tự xử lý, luân chuyển chứng từ chỉ khác ở khâu khai báo, nhập chứng từ vào máy

Giải thích: Trình tự xử lý và luân chuyển chứng từ thu tiền mặt

A- Người nộp tiền chuẩn bị tiền

(1) Kế toán tiền mặt viết phiếu thu (3 liên)

(2) Trình kế toán trưởng ký duyệt (3 liên)

(3) Phiếu thu chuyển trả lại cho kế toán tiền mặt (3 liên) - lưu liên 1

(4) Chuyển liên 2, 3 cho thủ quỹ

(5) Thủ quỹ thu tiền và ký nhận vào phiếu thu (2 liên)

(6) (7) Chuyển phiếu thu cho người nộp tiền ký nhận (2 liên) - người nộp tiền giữ lại liên 3, chuyển trả liên 2 cho thủ quỹ; thủ quỹ ghi sổ quỹ

(8) Thủ quỹ chuyển phiếu thu (liên 2) cho kế toán tiền mặt

(9) Kế toán tiền mặt ghi sổ kế toán tiền mặt

(10) (11) Chuyển phiếu thu cho bộ phận liên quan ghi sổ, sau đó chuyển trả phiếu thu về cho kế toán tiền mặt

(12) Kế toán tiền mặt lưu phiếu thu

Sơ đồ 7.2: Luân chuyển chứng từ tiền mặt

2 Xác định chứng từ kế toán

2.1 Chứng từ kế toán trực tiếp

 Phiếu thu (Mẫu số 01 - TT)

 Phiếu chi (Mẫu số 02 - TT)

2.2 Chứng từ kế toán liên quan khác

 Giấy đề nghị tạm ứng

Các chứng từ kế toán liên quan khác

 Sổ kế toán chi tiết:

 Sổ kế toán chi tiết (Nhật ký chung + Chứng từ ghi sổ)

 Sổ kế toán chi tiết tiền mặt

 Sổ kế toán tổng hợp:

 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

KẾ TOÁN TIỀN GỞI NGÂN HÀNG

1 Trình tự ghi sổ kế toán

Kế toán Tiền gởi ngân hàng

Kế toán nhật ký chung - tổng hợp

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 7.3: Trình tự ghi sổ tiền gởi ngân hàng Ủy nhiệm chi (báo nợ, báo có của ngân hàng)

Nhật ký chung Hoặc (Chứng từ ghi sổ)

Sổ tiền gởi ngân hàng Sổ cái tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết

Ngân hàng phục vụ đơn vị Kế toán tiền gửi ngân hàng Bộ phận kế toán liên quan

(1) Ngân hàng phục vụ đơn vị nhận Ủy nhiệm chi của khách hàng (liên 2,3)

(2a) Ngân hàng chuyển Ủy nhiệm chi cho kế toán tiền gởi ngân hàng

(2b) Cuối ngày ngân hàng phát hành giấy báo số dư tài khoản

(3) Kế toán ngân hàng ghi sổ kế toán tiền gởi ngân hàng

(4) Kế toán ngân hàng chuyển Ủy nhiệm chi cho bộ phận kế toán

(5) (6) Kế toán liên quan ghi sổ, sau đó chuyển trả Ủy nhiệm chi cho kế toán ngân hàng

Giấy báo số dư tài khoản TGNH

Ghi sổ kế toán liên quan (2b)

Ghi sổ kế toán TGNH

(7) Kế toán ngân hàng lưu chứng từ

Sơ đồ 7.4: Trình tự luân chuyển chứng từ thu tiền gởi ngân hàng

Bộ phận kế toán TGNH

Kế toán trưởng chủ tài khoản

Ngân hàng Người lĩnh tiền

Bộ phận kế toán tiền mặt Thủ quỹ

Giấy báo số dư tài khoản TGNH

Giấy báo số dư TK

(1) Kế toán TGNH viết séc

(2) Kế toán trưởng ký séc

(3) Kế toán TGNH nhận lại séc đã ký

(4) Chuyển séc cho người lĩnh tiền

(5) Nộp séc vào ngân hàng

(6) Ngân hàng làm thủ tục chi tiền và người nhận tiền ký nhận

(7) Người lĩnh tiền về viết giấy nộp tiền chuyển cho bộ phận kế toán tiền mặt

(8) Kế toán tiền mặt viết phiếu thu

(10) Ngân hàng cuối ngày phát hành giấy báo số dư TK cho kế toán

(11) Kế toán TGNH ghi sổ kế toán TGNH và lưu chứng từ

Sơ đồ 7.5: Trình tự luân chuyển rút tiền gởi về nhập quỹ tiền mặt

Bộ phận kế toán TGNH

Kế toán trưởng chủ tài khoản Ngân hàng Đơn vị hưởng tiền (Người cung cấp )

(1) Kế toán tiền gởi ngân hàng viết Ủy nhiệm chi (3 liên)

Ghi sổ kế toán liên quan

Giấy báo số dư TK

(2) Kế toán trưởng, chủ tài khoản ký Ủy nhiệm chi (3 liên)

(3) Kế toán tiền gởi ngân hàng nhận lại Ủy nhiệm chi, chuyển ra ngân hàng

(4) Ngân hàng làm thủ tục, ký Ủy nhiệm chi, lưu 1 bản; 1 bản gửi cho đơn vị hưởng tiền (liên 2) - (nếu cùng hệ thống ngân hàng) Trường hợp không cùng hệ thống ngân hàng thì Ủy nhiệm chi viết 4 liên; ngân hàng chuyển cho ngân hàng phục vụ 2 liên; 1 liên gửi lại kế toán tiền gởi ngân hàng

(5) Kế toán tiền gởi ngân hàng ghi sổ và chuyển Ủy nhiệm chi cho bộ phận liên quan

(6) Bộ phận kế toán liên quan ghi sổ, sau đó chuyển trả Ủy nhiệm chi cho kế toán tiền gởi ngân hàng

(7) Ngân hàng phát hành giấy báo số dư tài khoản cuối ngày

(8) Kế toán tiền gởi ngân hàng lưu chứng từ

Sơ đồ 7.6: Trình tự chuyển khoản bằng Ủy nhiệm chi

2 Xác định chứng từ kế toán

 Chứng từ kế toán trực tiếp

 Chứng từ kế toán liên quan do ngân hàng lập và phát hành

 Giấy báo số dư tài khoản (Sao kê ngân hàng)

 Sổ kế toán chi tiết

 Sổ kế toán chi tiết (Nhật ký chung + Chứng từ ghi sổ)

 Sổ kế toán chi tiết tài khoản ngân hàng

 Sổ kế toán tổng hợp

 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

THỰC HÀNH KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

Doanh nghiệp XT thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm giản đơn, tổ chức sản xuất gồm: một phân xưởng sản xuất chuyên sản xuất sản phẩm A và một phân xưởng sản xuất phụ để phục vụ cho yêu cầu sản xuất chính

Trong tháng 12/N có tình hình sau: (đơn vị: 1.000 đồng)

A Số dư đầu kỳ và chi tiết của các tài khoản kế toán như sau:

Trong đó: ông Tâm: ông Mây:

2.000 6.000 Tổng Tài sản: 27.204.304 Tổng Nguồn vốn: 27.204.304

(TK 155: số lượng: 20.000 sản phẩm A)

B Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

- Phiếu thu số 01 ngày 1/12 - bà Nguyễn Thị An (thủ quỹ) rút tiền gởi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt theo giấy lĩnh tiền số AJ - 001909 để trả lương cho công nhân viên, số tiền: 850.000.000 đồng, đã nhận được giấy báo Nợ số 1001 của ngân hàng

- Phiếu chi số 01 ngày 2/12 - chi tiền mặt cho ông Nguyễn Văn Anh để bàn bạc thực hiện hợp đồng liên doanh với Công ty AB, số tiền: 4.000.000 đồng (kèm theo các chứng từ gốc: hoá đơn dịch vụ số 0000001 và hoá đơn vận chuyển số 0000001)

- Phiếu chi số 02 ngày 2/12 - chi tiền tạm ứng cho ông Nguyễn Văn Ba, số tiền

7.000.000 đồng để đi công tác (kèm theo giấy đề nghị tạm ứng số 01)

- Nhận được giấy báo Nợ số 1002 ngày 2/12 của ngân hàng báo khoản tiền trả nợ cho Công ty X mua hàng tháng trước (kèm theo Séc chuyển khoản số AJ - 001910), số tiền: 600.000.000 đồng

- Phiếu chi số 03 ngày 3/12 - chi tiền mặt thanh toán tiền lương tháng 11 cho cán bộ công nhân viên, số tiền: 736.000.000 đồng (kèm theo bảng thanh toán tiền lương tháng

- Nhận được giấy báo Có số 1003 của ngân hàng về khoản tiền Công ty B trả tiền mua sản phẩm còn nợ tháng 11, số tiền: 900.000.000 đồng (kèm theo Séc chuyển khoản số AS - 100511)

- Phiếu chi số 04 ngày 5/12 - chi cho anh Nguyễn Văn Dũng tiếp khách, số tiền:

3.000.000 đồng (kèm theo chứng từ gốc hóa đơn giá trị gia tăng 0000067)

- Phiếu chi số 05 ngày 6/12 - chi tiền tạm ứng cho ông Bùi Văn Thái mua vật tư

(theo giấy đề nghị tạm ứng số 02), số tiền: 11.000.000 đồng

- Phiếu chi số 06 ngày 6/12 - chi trả tiền vận chuyển vật liệu phụ H (Hoá đơn vận chuyển số 112), số tiền: 5.000.000 đồng

- Phiếu chi số 07 ngày 6/12 - chi trả tiền vận chuyển phụ tùng thay thế S (Hóa đơn vận chuyển số 114), số tiền: 5.000.000 đồng

- Phiếu thu số 02 ngày 6/12 - rút tiền vay ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt theo khế ước vay số NH112, số tiền: 400.000.000 đồng (ngân hàng đã gửi giấy báo về); số tiền này do bà An nhận

- Giấy thanh toán tạm ứng số 01 - bà Hai phòng kế hoạch thanh toán tiền tạm ứng đi công tác (kèm theo hóa đơn dịch vụ số 0010056), số tiền: 9.000.000 đồng; số còn lại nộp lại quỹ theo phiếu thu số 03 ngày 8/12, số tiền: 1.000.000 đồng

- Phiếu chi số 08 ngày 8/12 - chi cho anh Đoàn Văn Hải mua công cụ dụng cụ đã nhập kho theo phiếu nhập số 205, hóa đơn giá trị gia tăng số 0000800 ngày 8/12 ông Đoàn Văn Hải gửi đến: giá chưa có thuế giá trị gia tăng: 12.000.000 đồng; thuế GTGT 10%

- Nhận được giấy báo Nợ số 1009 của NH về khoản trả trước tiền mua hàng cho Công ty K (Séc chuyển khoản số AJ - 001911), số tiền: 858.000.000 đồng

- Phiếu thu số 04 ngày 9/12 - thu tiền ông Tâm bồi thường về số vật liệu hao hụt tháng 11, số tiền: 2.000.000 đồng và chi khen thưởng cho cá nhân và đơn vị công đoàn cơ sở có thành tích trong hoạt động sản xuất kinh doanh (có danh sách kèm theo), số tiền: 51.000.000 đồng

- Phiếu chi số 09 - chi khen thưởng cuối năm cho Cán bộ công nhân viên Công ty (có danh sách kèm theo), số tiền: 100.000.000 đồng

- Phiếu chi số 10 - tạm ứng trước tiền mua vật liệu cho Công ty Y (anh Phùng Anh Tuấn nhận), số tiền: 200.000.000 đồng

- Phiếu chi số 11 - chi cho ông Năm - phòng cung ứng vật tư trả tiền mua công cụ dụng cụ B nhập kho (theo phiếu nhập số 211 ngày 09/12/N), hóa đơn GTGT số

0000510 ngày 31/12, giá chưa thuế: 15.000.000 đồng, thuế giá trị gia tăng 10%

- Phiếu chi số 12 - chi cho bà Nguyễn Thị Chiến trả tiền mua bằng phát minh sáng chế, số tiền: 80.000.000 đồng (Hóa đơn giá trị giá tăng số 0006382 ngày 09/12/N); tài sản được đầu tư bằng quỹ đầu tư phát triển và dùng vào hoạt động sản xuất

- Nhận được giấy báo Có số 1008 của ngân hàng về khoản tiền Công ty C trả tiền mua hàng ngày 10/12/N (séc chuyển khoản số AD - 100588), số tiền: 120.000.000 đồng, thuế giá trị gia tăng 10%, theo hóa đơn GTGT số 2440314 ngày 10/12/N)

- Phiếu chi số 13 ngày 12/12 - trả tiền thu bảo dưỡng máy móc thiết bị văn phòng cho anh Cường - Công ty dịch vụ văn phòng - theo hóa đơn số 1000015, số tiền:

5.500.000 đồng gồm thuế giá trị gia tăng 10%

- Nhận được giấy báo Nợ số 1011 ngày 12/12/N của ngân hàng về khoản trả tiền mua vật liệu H cho Công ty Z theo séc chuyển khoản số AJ 001912, số tiền:

572.000.000 đồng (hóa đơn GTGT số 1002000 ngày 6/12/N); trả tiền mua phụ tùng thay thế S cho Công ty T theo séc chuyển khoản số AJ - 001913, số tiền: 22.000.000 đồng (hóa đơn GTGT số 1110000 ngày 6/12/N)

- Phiếu thu số 05 ngày 14/12 - Công ty A trả trước tiền mua hàng, số tiền:

19.000.000 đồng (bà Thanh - thủ quỹ Công ty A nộp)

- Phiếu chi số 14 ngày 14/12 - chi cho ông Nguyễn Văn Nam trả tiền vận chuyển vật liệu chính theo hóa đơn cước phí vận chuyển số 1160000 của Công ty M, số tiền:

- Phiếu chi số 15 ngày 16/12 - bà An (thủ quỹ của Công ty) nộp tiền mặt vào Tài khoản ngân hàng, đã nhận được giấy báo Có số 1023, số tiền: 250.000.000 đồng

- Nhận được giấy báo Có số 1033 của ngân hàng về khoản tiền của Công ty D trả tiền mua hàng (hóa đơn GTGT số 2440315 ngày 10/12/N) theo séc chuyển khoản số

- Phiếu thu số 06 ngày 19/12 - thu tiền nhượng bán ôtô BMW 528 (biển số: 54L-

4242) dùng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp cho Công ty TNHH X, số tiền:

132.000.000 đồng (hóa đơn GTGT số 0001511, giá chưa có thuế: 120.000.000 đồng, thuế GTGT 10%: 12.000.000 đồng)

HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ

TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN

Kế toán nguyên vật liệu,

Kế toán nhật ký chung - tổng hợp

Sơ đồ 8.1: Trình tự ghi sổ kế toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Nhật ký bán hàng Sổ cái tài khoản Bảng tổng hợp

XÁC ĐỊNH CHỨNG TỪ KẾ TOÁN

1.1 Chứng từ kế toán trực tiếp

 Phiếu nhập kho (mẫu 01 - VT)

 Phiếu xuất kho (mẫu 02 - VT)

 Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 04 - VT)

 Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 05 - VT)

 Bảng kê mua hàng (mẫu 06 - VT)

 Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (mẫu 07 - VT)

1.2 Chứng từ kế toán liên quan khác

 Giấy thanh toán tiền tạm ứng

2.1 Sổ kế toán chi tiết

 Sổ chi tiết vật liệu

 Sổ chi tiết thanh toán với người bán

 Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật tư

 Sổ chi tiết sản phẩm (hàng hóa)

 Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho sản phẩm (hàng hóa)

 Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ

 Bảng kê tính giá thực tế sản phẩm, hàng hóa

 Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào

2.2 Sổ kế toán tổng hợp

THỰC HÀNH KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ

A Dư đầu tháng 12/N, chi tiết của một số tài khoản liên quan đến kế toán vật tư như sau:

- TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu": 1.790.000.000 đồng

Trong đó: + TK 1521 "Vật liệu chính": 900.000.000 đồng

(Vật liệu chính ST, số lượng: 20.000 kg, đơn giá: 45.000 đồng /kg)

+ TK 1522 "Vật liệu phụ": 200.000.000 đồng (Vật liệu phụ H, số lượng: 4.000 kg, đơn giá: 50.000 đồng /kg)

+ TK 1523 "Nhiên liệu": 300.000.000 đồng (Nhiên liệu X, số lượng: 60.000 lít, đơn giá: 5.000 đồng /lít)

+ TK 1524 "Phụ tùng thay thế": 100.000.000 đồng (Phụ tùng thay thế S, số lượng: 80 cái, đơn giá: 1.250.000 đồng /cái)

+ TK 1528 "Vật liệu khác": 90.000.000 đồng

- TK 153 "Công cụ dụng cụ": 24.500.000 đồng

- TK 151 "Hàng đang đi đường": 9.800.000 đồng

- TK 331 "Phải trả nhà cung cấp" (dư có): 980.000.000 đồng

Trong đó: - Người bán M (dư nợ): 400.000.000 đồng

- Người bán X (dư có): 500.000.000 đồng

- Người bán N (dư có): 80.000.000 đồng

B Các nghiệp vụ kế toán phát sinh đến vật tư trong tháng 12/N

1 Ngày 2/12: Mua vật liệu phụ H của đơn vị M theo hóa đơn giá trị gia tăng số

0000512 ngày 2/12 do đơn vị M gửi đến:

+ Số lượng vật liệu phụ H: 8.000kg, Đơn giá bán: 51.250 đồng /kg + Thuế suất thuế giá trị gia tăng: 10%

Doanh nghiệp chưa trả tiền cho đơn vị M Hàng đã nhập kho đủ theo phiếu nhập kho số PNK01 ngày 2/12

2 Ngày 3/12 mua vật liệu phụ D của người bán S theo hóa đơn giá trị gia tăng số

+ Số lượng mua theo hóa đơn giá trị gia tăng: 10.000kg + Đơn giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng: 41.000 đồng/kg

+ Thuế suất thuết giá trị gia tăng 10%

Vật liệu phụ D đã nhập kho theo phiếu nhập kho số PNK02 ngày 3/12, chưa trả tiền cho người bán

3 Ngày 6/12: mua nhiên liệu (xăng) X của người bán L theo hóa đơn giá trị gia tăng số 1001000 ngày 6/12 người bán L chuyển đến:

+ Đơn giá chưa có thuế GTGT: 4.900 đồng/lít + Thuế suất thuết giá trị gia tăng 10%

Nhiên liệu đã nhập kho đủ theo phiếu nhập kho số PNK03 ngày 6/12 Doanh nghiệp chưa trả tiền cho người bán

4 Ngày 6/12: - Phiếu chi số 01: Trả tiền vận chuyển vật liệu phụ H (hóa đơn vận chuyển số 0000112), số tiền: 5.000.000 đồng Doanh Nghiệp thanh toán hộ cho người bán

- Phiếu chi số 02: Trả tiền vận chuyển phụ tùng thay thế S (hóa đơn vận chuyển số 0000114), số tiền: 5.000.000 đồng, thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% Doanh Nghiệp thanh toán hộ cho người bán

5 Ngày 6/12: mua phụ tùng thay thế S của người bán T theo hóa đơn giá trị gia tăng số 0001110 ngày 6/12, người bán T chuyển đến:

+ Số lượng phụ tùng S: 200 cái

+ Đơn giá chưa thuế GTGT: 2.000.000 đồng/cái + Thuế suất thuế GTGT: 10%

Phụ tùng S nhập kho theo phiếu nhập kho số PNK04 ngày 6/12

+ Số lượng thực nhập: 190 cái Thiếu 10 cái chưa tìm ra nguyên nhân Doanh nghiệp chưa trả tiền cho người bán

6 Ngày 6/12: mua vật liệu phụ H của người bán Z theo hóa đơn giá trị gia tăng số 1002000 ngày 6/12 người bán Z chuyển đến:

+ Số lượng vật liệu phụ H: 10.000kg + Đơn giá chưa có thuế GTGT: 52.000 đồng/kg + Thuế suất thuết giá trị gia tăng 10%

Hàng đã nhập kho đủ theo phiếu nhập số PNK05 ngày 6/12, doanh nghiệp chưa thanh toán tiền cho người bán Số lượng vật liệu H thực nhập đủ

7 Ngày 8/12: chi tiền mặt theo phiếu chi 03 ngày 8/12 mua công cụ K theo hóa đơn giá trị gia tăng số 8000000 ngày 8/12, ông Đoàn Văn Hải gửi đến:

+ Số lượng: 10 cái + Đơn giá chưa thuế giá trị gia tăng: 1.220.000 đồng/cái + Thuế suất thuế giá trị gia tăng 10%

Công cụ K đã nhập kho theo phiếu nhập kho số PNK06 ngày 8/12

8 Ngày 8/12: nhận được giấy báo Nợ số 1009 ngày 8/12 của ngân hàng về khoản trả tiền trước cho người bán K (Séc chuyển khoản số AJ-001911), số tiền: 858.000.000đồng

9 Ngày 10/12: mua phụ tùng thay thế S của người bán N theo hóa đơn giá trị gia tăng số 0001234:

+ Giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng: 86.000đồng

+ Số lượng: 1.000 cái + Thuế suất thuế giá trị gia tăng:10%

Phụ tùng S đã nhập kho theo phiếu nhập kho số PNK07 ngày Doanh nghiệp chưa trả tiền cho người bán

10 Ngày 10/12: mua vật liệu chính T của người bán K theo hóa đơn giá trị gia tăng số 0001345 ngày 10/12 Doanh nghiệp chưa trả tiền cho người bán

+ Giá chưa có thuế giá trị gia tăng: 78.000 đồng + Số lượng: 10.000kg

+ Thuế suất thuế giá trị gia tăng: 10%

Hàng đã nhập kho đủ theo phiếu nhập kho số PNK08 ngày 10/12

11 Ngày 12/12: nhận được giấy báo Nợ số 1011 của ngân hàng về khoản nợ tiền mua hàng cho người bán Z theo séc chuyển khoản số AJ-001912, số tiền:

572.000.000 đồng Trả tiền mua phụ tùng thay thế cho người bán T từ ngày

6/12 theo séc chuyển khoản số AJ - 001913, số tiền: 220.000.000 đồng

12 Ngày 14/12: mua vật liệu chính ST của người bán V theo hóa đơn giá trị gia tăng số 5000001 ngày 14/12 do người bán V chuyển đến:

+ Số lượng vật liệu: 20.000 kg + Đơn giá chưa có thuế giá trị gia tăng: 47.000 đồng/kg + Thuế suất thuế giá trị gia tăng: 10%

Vật liệu chính ST đã nhập kho theo phiếu nhập kho số PNK09 Doanh nghiệp chưa thanh toán tiền hàng cho người bán

13 Phiếu chi số 04 chi cho ông Nguyễn Văn Nam trả tiền vận chuyển vật liệu chính theo hóa đơn cước phí vận chuyển số 0000116 của công ty vận tải M:

14 Ngày 16/12: Mua công cụ dụng cụ C của đơn vị P theo hóa đơn giá trị gia tăng số 5051000 ngày 16/12:

+ Đơn giá chưa có thuế giá trị gia tăng: 260.000 đồng/cái, + Thuế suất thuết giá trị gia tăng 10%

Công cụ dụng cụ C đã nhập kho theo phiếu nhập kho số PNK10 ngày 16/12 Doanh nghiệp chưa thanh toán cho người bán

15 Ngày 16/12: Mua nhiên liệu X của người bán Q theo hóa đơn giá trị gia tăng số 1000008 ngày 16/12:

+ Số lượng nhiên liệu: 20.000 lít + Đơn giá chưa có thuế: 4.850 đồng/lít

+ Thuế suất thuế giá trị gia tăng 10%

Nhiên liệu đã nhập kho đủ theo phiếu nhập kho số PNK11 ngày 16/12 Doanh nghiệp chưa trả tiền cho người bán

16 Ngày 23/12: Phiếu chi số 05 chi trả tiền vận chuyển bốc dỡ cho ông Nguyên - công ty vận tải X theo hóa đơn vận chuyển số 0000036: vật liệu phụ D số tiền: 5.000.000 đồng, nhiên liệu X 1.000.000 đồng

17 Ngày 23/12: Mua vật liệu chính T của người XL theo hóa đơn giá trị gia tăng số 0000609 ngày 23/12:

+ Số lượng: 5.000 kg + Đơn giá chưa có thuế giá trị gia tăng: 82.000 đồng/kg + Thuế suất giá trị gia tăng: 10%

Vật liệu chính đã nhập kho đủ theo phiếu nhập kho số PNK12 ngày 23/12 Doanh nghiệp chưa trả tiền cho người bán

18 Ngày 24/12: Ông Sáu sử dụng tiền tạm ứng thanh toán chi phí vận chuyển vật liệu chính kèm theo hóa đơn cước phí vận chuyển số 1000017, số tiền: 10.000.000 đồng của tháng trước, doanh nghiệp thanh toán vượt dư số tiền tạm ứng cho ông Sáu bằng tiền mặt theo phiếu chi số 06 ngày 24/12

19 Mua phụ tùng thay thế F bằng tiền tạm ứng theo giấy thanh toán tạm ứng số

04 - ông Thái thanh toán, phụ tùng đã nhập kho theo phiếu nhập kho số PNK13 ngày 24/12:

+ Thuế suất thuết giá trị gia tăng 10%

Hóa đơn giá trị gia tăng người bán gửi đến số 0000999 ngày 24/12

20 Ngày 30/12, nhận được hóa đơn giá trị gia tăng của công ty điện Giá thanh toán chưa có thuế 370.000.000 đồng, thuế giá trị gia tăng 10%

21 Ngày 31/12: Mua công cụ dụng cụ B của người bán X theo hóa đơn giá trị gia tăng số 0000510 ngày 31/12:

+ Số lượng: 30 cái + Đơn giá chưa có thuế giá trị gia tăng: 510.000 đồng/cái

+ Thuế suất thuế giá trị gia tăng: 10%

Hàng đã nhập kho đầy đủ theo phiếu nhập kho số PNK14 ngày 31/12 Doanh nghiệp đã trả tiền cho người bán X theo phiếu chi tiền mặt số 06 ngày 31/12 Trong tháng doanh nghiệp xuất kho vật tư sử dụng được tổng hợp theo phương pháp nhập trước xuất trước:

22 Phiếu xuất kho số PXK 01 ngày 5/12, xuất vật liệu chính ST dùng cho phân xưởng sản xuất chính để sản xuất sản phẩm Số lượng: 5.000 kg

23 Phiếu xuất kho số PXK02 ngày 8/12 Xuất vật liệu chính ST dùng cho phân xưởng sản xuất chính để sản xuất sản phẩm Số lượng: 15.000kg

24 Phiếu xuất kho số PXK03 ngày 19/12: Xuất vật liệu phụ H dùng cho phân xưởng sản xuất chính để sản xuất sản phẩm Số lượng: 6.000kg

25 Phiếu xuất kho số PXK04 ngày 10/12, xuất vật liệu phụ H phục vụ quản lý phân xưởng Số lượng: 80kg

Phiếu xuất kho số PXK05 ngày 10/12, xuất vật liệu phụ H phục vụ quản lý phân xưởng Số lượng: 400kg

26 Phiếu xuất kho số PXK06 số 204 ngày 12/12, xuất vật liệu phụ D cho sản xuất ở phân xưởng sản xuất phụ Số lượng: 500 kg

27 Phiếu xuất kho số PXK07 ngày 13/12, xuất vật liệu phụ D cho bán hàng Số lượng: 500 kg

28 Phiếu xuất kho số PXK08 ngày 15/12, xuất vật liệu chính cho phân xưởng sản xuất chính

- Vật liệu chính ST với số lượng: 20.000kg

29 Phiếu xuất kho số PXK 09 ngày 16/12, xuất phụ tùng thay thế S để sửa chữa thường xuyên tài sản cố định ở phân xưởng sản xuất chính Số lượng: 50 cái

30 Phiếu xuất kho số PXK 10 ngày 17/12, xuất phụ tùng thay thế S để sửa chữa thường xuyên tài sản cố định ở bộ phận quản lý doanh nghiệp Số lượng: 20 cái

31 Phiếu xuất kho số PXK 11 ngày 31/12, xuất công cụ dụng cụ cho quản lý doanh nghiệp:

- Công cụ dụng cụ K thuộc loại phân bổ 2 lần: Số lượng: 5 cái

- Công cụ dụng cụ B thuộc loại phân bổ 1 lần: Số lượng: 5 cái

32 Phiếu xuất kho số PXK 12 ngày 31/12, xuất công cụ dụng cụ T cho đơn vị M thuê Số lượng: 2.000 cái

Công cụ dụng cụ T thuộc loại phân bổ 10 lần Hàng tháng đơn vị M thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng với doanh thu chưa thuế 22.000.000 đồng/ tháng, gồm thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% Doanh nghiệp đã nhận được giấy báo Có của ngân hàng

1 Lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

2 Hóa đơn giá trị gia tăng

3 Lập thẻ kho, phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ

4 Vào sổ chi tiết từng loại nguyên vật liệu

5 Vào sổ cái TK 153, TK 152, TK 331 của hình thức Nhật ký chung

6 Ghi vào sổ Nhật ký chung

2 Biểu mẫu kế toán Đơn vị:………

Mẫu số: 06 - VT (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

-Họ và tên người mua:……… ……

Tên, quy cách, phẩm chất, hàng hoá (vật tư, công cụ) Địa chỉ mua hàng Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

Cộng Tổng số tiền (Viết bằng chữ):……… …………

Người mua (Ký, họ tên)

Người duyệt mua (Ký, họ tên)

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Ký hiệu: TN/13P Số: 00000 Đơn vị bán hàng:……….………

Mã số thuế: Địa chỉ: Điện thoại: Fax:

Họ và tên người mua hàng:

Mã số thuế: Địa chỉ:

Hình thức thanh toán: Số tài khoản:

STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá

Thuế suất thuế GTGT: % Tiền thuế GTGT

Tổng cộng tiền thanh toán:

Số tiền viết bằng chữ: ………

(Ký, ghi rõ họ, tên)

Người bán hàng (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Đơn vị: Địa chỉ:

Họ Tên người giao hàng Theo số ngày tháng năm của Nhập tại kho

Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư (Sản phẩm hàng hóa)

Mã số Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất

Người nhận hàng (Ký, họ tên)

Thủ kho (Ký, họ tên)

.Giám đốc (Ký, họ tên) Đơn vị: Địa chỉ:

Họ Tên người mua hàng địa chỉ (bộ phận)

Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư

Mã số Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

Người giao hàng (Ký, họ tên)

Thủ kho (Ký, họ tên)

Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Đơn vị:

Tên nhãn hiệu, quy cách vật tư, sản phẩm, hàng hóa

Đơn vị tính Mã số

Ký xác nhận của kế toán

Số phiếu Ngày tháng Nhập Xuất Tồn

PHIẾU BÁO VẬT TƯ CÒN LẠI CUỐI KỲ

STT Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Lý do: còn lại dùng hay trả lại

Phụ trách bộ phận sử dụng

(Ký, họ tên) Đơn vị:………

Mẫu số: S03a3 - DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

SỔ NHẬT KÝ MUA HÀNG

Phải trả người bán (ghi có)

Mẫu số: S03a4 - DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG

Phải thu từ người mua (ghi Nợ)

Giám đốc (Ký, họ tên)

HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

THỰC HÀNH KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Doanh nghiệp XT có các tài liệu sau

B Trong tháng 12/N có các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ

(1) Nhượng bán ô tô BMW 528 biển số 59L-4242 thuộc bộ phận quản lý doanh nghiệp, nguyên giá: 700.000.000 đồng, đã khấu hao: 628.000.000 đồng bán cho công ty TNHH X, hóa đơn giá trị gia tăng số 0001511 ngày 19/12/N: giá chưa có thuế giá trị gia tăng: 120.000.000 đồng, thuế suất thuế giá trị gia tăng 10%, công ty X đã thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng - ông Hoàng đại diện cho công ty X

(2) Ngày 24/12, biên bản bàn giao số 11 nhận bàn giao công trình sửa chữa lớn thiết bị "K" ở phân xưởng sản xuất chính, gồm ông Khúc Tiến Minh đại diện cho công ty I (đơn vị sửa chữa), ông Nguyễn Xuân Hà, đại diện cho doanh nghiệp XT, kèm theo hóa đơn giá trị gia tăng số 0001170 ngày 24/12, giá chưa có thuế giá trị gia tăng là

30.000.000 đồng, thuế suất thuế giá trị gia tăng 10%, phân bổ chi phí sửa chữa cho 6 tháng

(3) Ngày 30/12, ông Nguyễn Xuân Hà, trưởng phòng thiết bị vật tư và đầu tư mua máy "I" của công ty XMT, hóa đơn giá trị gia tăng số 0010341 ngày 30/12, giá chưa có thuế giá trị gia tăng: 432.000.000 đồng, thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% Đồng thời bàn giao cho phân xưởng sản xuất chính (ông Hoàng Văn Ba - Quản đốc phân xưởng nhận) Doanh nghiệp đã trả ngay cho công ty XMT bằng tiền mặt, nguồn vốn đầu tư là nguồn vốn xây dựng cơ bản

(4) Ngày 31/12, ông Trần Quốc Khánh (phòng kỹ thuật, công nghệ) đã ký hợp đồng mua và bán của trung tâm công nghệ ABC một bằng phát minh sáng chế, hóa đơn giá trị gia tăng số 0006382 ngày 31/12/N số tiền 80.000.000 đồng (không phải chịu thuế giá trị gia tăng), đồng thời chuyển giao cho phân xưởng sản xuất chính cho

Bà Nguyễn Thị Chiến là đại diện, bằng phát minh sáng chế này được đầu tư bằng quỹ đầu tư phát triển, đã trả ngay bằng tiền gởi ngân hàng

1 Lập các chứng từ liên quan đến tài sản cố định

2 Ghi sổ kế toán liên quan theo hình thức Nhật ký chung và Chứng từ ghi sổ

- Mức khấu hao tài sản cố định đã trích ở kỳ trước cho từng bộ phận:

+ Phân xưởng sản xuất chính: 350.000.000 đồng

+ Phân xưởng sản xuất phụ: 40.000.000 đồng

+ Bộ phận bán hàng: 40.000.000 đồng

+ Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 70.000.000 đồng

- Tình hình tăng, giảm tài sản cố định ở tháng trước

+ Tăng tài sản cố định, nguyên giá: 960.000.000 đồng, tỷ lệ khấu hao 10%, dùng ở phân xưởng sản xuất chính

+ Tăng tài sản cố định, nguyên giá: 720.000.000 đồng, tỷ lệ khấu hao 8%, dùng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp

+ Giảm tài sản cố định, nguyên giá: 600.000.000 đồng, tỷ lệ khấu hao 9%, dùng ở bộ phận bán hàng

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Ký hiệu: TN/13P Số: 00000 Đơn vị bán hàng:……….………

Mã số thuế: Địa chỉ: Điện thoại: Fax:

Họ và tên người mua hàng:

Mã số thuế: Địa chỉ:

Hình thức thanh toán: Số tài khoản:

STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Thuế suất thuế GTGT: % Tiền thuế GTGT

Tổng cộng tiền thanh toán:

Số tiền viết bằng chữ: ………

(Ký, ghi rõ họ, tên)

Người bán hàng (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Đơn vị:………

Mẫu số: 01 – TSCĐ (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

BIÊN BẢN GIAO NHẬN TSCĐ

-Căn cứ quyết định số:

……….ngày…… tháng………năm………của:……… về việc bàn giao TSCĐ:………

Ban giao nhận TSCĐ gồm: Ơng/Bà:……… ……….Chức vụ:………Đại diện bên giao Ơng/Bà:……… ……….Chức vụ:………Đại diện bên nhận Ơng/Bà:……… ……….Chức vụ:………Đại diện ……… Địa điểm giao nhận

Xác nhận việc giao nhận TSCĐ như sau:

Tên, ký hiệu quy cách (cấp hạng) TSCĐ

Năm đưa vào sử dụng

Công suất (diện tích thiết kế)

Tài liệu kỹ thuật kèm theo

DỤNG CỤ, PHỤ TÙNG KÈM THEO STT Tên, quy cách dụng cụ, phụ tùng Đơn vị tính Số lượng Giá trị

Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)

Người nhận (Ký, họ tên)

Người giao (Ký, họ tên) Đơn vị:………

BIÊN BẢN THANH LÝ TSCĐ

Căn cứ quyết định số: …………ngày…… tháng………năm………của:………

……….về việc thanh lý TSCĐ:………

I Ban thanh lý TSCĐ gồm: Ông/Bà:……… ……….Chức vụ:………Đại diện ………Trưởng ban Ông/Bà:……… ……….Chức vụ:………Đại diện ………Uỷ viên Ông/Bà:……… ……….Chức vụ:………Đại diện ………Uỷ viên Địa điểm giao nhận TSCĐ:………

II.Tiến hành thanh lý TSCĐ

-Tên, ký hiệu mã hiệu, quy cách TSCĐ:………Số hiệu………

Năm đưa vào sử dụng:………Số thẻ TSCĐ………

- Giá trị hao mòn đã trích đến thời điểm thanh lý:………

- Giá trị còn lại của

III Kết luận của Ban thanh lý TSCĐ:………

IV Kết quả thanh lý TSCĐ:

- Chi phí thanh lý TSCĐ:………(Viết bằng chữ)………

- Giá trị thu hồi:……….(Viết bằng chữ)………

- Đã ghi giảm sổ TSCĐ ngày……….tháng……… năm………

Giám đốc Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đơn vị:………

BIÊN BẢN BÀN GIAO TSCĐ SỬA CHỮA LỚN HOÀN THÀNH

Căn cứ Quyết định số: ……ngày………….tháng……… năm………….của………

Chúng tôi gồm: Ông/Bà:……… …….Chức vụ:………… ………… Đại diện……….Đơn vị sửa chữa Ông/Bà:……… ….Chức vụ:……… Đại diện ……….Đơn vị có TSCĐ Đã kiểm nhận việc sửa chữa TSCĐ như sau:

-Tên, ký hiệu mã hiệu, quy cách TSCĐ:………

- Số hiệu TSCĐ: số thẻ TSCĐ:………

- Bộ phận quản lý, sử dụng:………

- Thời gian sửa chữa từ ngày……tháng……….năm……… đến ngày……… tháng… năm………

Các bộ phận sửa chữa gồm có:

Tên bộ phận sửa chữa Nội dung công việc sửa chữa

Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Đại diện đơn vị nhận (Ký, họ tên) Đại diện đơn vị giao (Ký, họ tên) Đơn vị: Mẫu số 04- TSCĐ

Bộ phận: (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

BIÊN BẢN ĐÁNH GIÁ LẠI TSCĐ

- Căn cứ Quyết định số : ngày tháng năm

Của Về việc đánh giá lại TSCĐ

- Ông/Bà Chức vụ Đại diện Chủ tịch Hội đồng

- Ông/Bà Chức vụ Đại diện Uỷ viên

- Ông/Bà Chức vụ Đại diện Uỷ viên Đã thực hiện đánh giá lại giá trị các TSCĐ sau đây:

S Tên, ký mã hiệu, qui cách (cấp hạng) TSCĐ

Số Số Giá trị đang ghi sổ Giá trị Chênh lệch

T hiệu thẻ Nguyên Hao Giá trị còn lại theo Tăng Giảm

T TSCĐ TSCĐ Giá mòn còn lại Đánh giá lại

Ghi chú: Cột 4 "Giá trị còn lại theo đánh giá lại” Nếu đánh giá lại cả giá trị hao mòn thì Cột 4 phải tách ra 3 cột tương ứng cột 1,2,3

Uỷ viên/người lập Kế toán trưởng Chủ tịch Hội đồng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đơn vị:………

BIÊN BẢN KIỂM KÊ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Thời gian kiểm kê: …….ngày……….tháng……… năm …………

Ban kiểm kê gồm: Ông/Bà:……… ……….Chức vụ:……… Đại diện ……….Trưởng ban Ông/Bà:……… ……….Chức vụ:……… Đại diện ……….Uỷ viên Ông/Bà:……… ……….Chức vụ:……… Đại diện ……….Uỷ viên Đã kiểm kê TSCĐ, kết quả như sau:

Theo sổ kế toán Theo kiểm kê Chênh lệch

Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)

Ngày………tháng….năm…… Trưởng ban kiểm kê (Ký, họ tên)

HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG

VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

Mục tiêu: Sau khi học chương này sinh viên có khả năng:

 Về kiến thức: Trình bày được quy trình tổ chức hạch toán lao động tiền lương và các khoản trích theo lương

 Về kỹ năng: Ghi sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của phần hành kế toán lao động tiền lương và các khoản trích theo lương

I TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN

Kế toán Kế toán nhật ký chung - tổng hợp

Sơ đồ 10.1: Trình tự ghi sổ kế toán tiền lương và khoản trích theo lương

Phiếu hoàn thành công việc

Bảng trích bảo hiểm Sổ cái tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết

Y tế, phụ trách đơn vị bộ phận

Kế toán tiền lương BHXH

Công đoàn cơ sở, thủ trưởng đơn vị

Phòng tổ chức lao động tiền lương

Kế toán trưởng Chủ tài khoản

(Duyệt) Phiếu thanh toán BHXH

(Duyệt) Bảng thanh toán BHXH

Bảng tổng hợp thanh toán BHXH

Bảng phân bổ tiền lương BHXH

Bảng tổng hợp ngày nghỉ và trợ cấp

(19) Ghi sổ kế toán liên quan

Báo cáo chi tiết trợ cấp

Ghi sổ kế toán liên quan

(1) Công nhân viên ốm đau, thai sản được y tế cho nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội, được phụ trách bộ phận xác nhận

(2) Kế toán bảo hiểm xã hội viết phiếu thanh toán bảo hiểm xã hội

(3) Phiếu thanh toán bảo hiểm xã hội được phụ trách công đoàn và thủ trưởng đơn vị duyệt chuyển cho kế toán bảo hiểm xã hội

(4) Kế toán bảo hiểm xã hội chuyển phiếu thanh toán bảo hiểm xã hội cho phòng tổ chức lao động lập Bảng thanh toán bảo hiểm xã hội

(5) Phòng tổ chức chuyển "bảng thanh toán bảo hiểm xã hội" cho kế toán

(6) Kế toán bảo hiểm xã hội chuyển chứng từ đến kế toán trưởng và chủ tài khoản duyệt

(7) "Bảng thanh toán bảo hiểm xã hội " được duyệt và chuyển cho kế toán thanh toán

(8) Kế toán thanh toán viết phiếu chi

(9) Kế toán thanh toán chuyển phiếu chi đến kế toán trưởng và chủ tài khoản duyệt

(10) Kế toán thanh toán nhận lại phiếu chi đã duyệt

(11) Kế toán thanh toán chuyển phiếu chi cho thủ quỹ

(13) Thống kê phân xưởng nhận bảng thanh toán bảo hiểm xã hội và nhận tiền, ký xác nhận vào phiếu chi cùng bảng thanh toán lương

(13b) Thống kê phân xưởng chia tiền bảo hiểm xã hội cho từng đối tượng (cùng với chia lương )

(14) Các cá nhân nhận tiền trợ cấp bảo hiểm xã hội và ký xác nhận vào "Bảng thanh toán tiền lương, bảo hiểm xã hội "

(15) Thống kê phân xưởng (hoặc các bộ phận ) chuyển "bảng thanh toán

BHXH" về kế toán tiền lương, bảo hiểm xã hội

(16) Từ "Bảng thanh toán bảo hiểm xã hội " kế toán lập "Bảng tổng hợp thanh toán bảo hiểm xã hội " toàn công ty (có cả phần bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn)

(17) Từ "Bảng tổng hợp thanh toán bảo hiểm xã hội " kế toán lập "Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội "

(18) Từ "Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội " kế toán tiền lương chuyển cho các bộ phận kế toán liên quan để ghi sổ

(19) Từ các phiếu thanh toán bảo hiểm xã hội, "Bảng tổng hợp thanh toán

BHXH" kế toán lập các báo cáo chi tiết có liên quan đến bảo hiểm xã hội

(20) Gửi các báo cáo về bảo hiểm xã hội để quyết toán với cơ quan bảo hiểm xã hội.

HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH

Chứng từ kế toán về bảo hiểm xã hội

 Các chứng từ do bộ phận khác lập

 Phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội

 Biên bản điều tra tai nạn

 Các chứng từ do kế toán lập

 Bảng thanh toán Bảo hiểm xã hội

 Bảng tổng hợp thanh toán bảo hiểm xã hội

 Nhật ký chung hoặc chứng từ ghi sổ

THỰC HÀNH KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

A Số dư đầu tháng của các tài khoản liên quan đến kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương như sau:

A Trong tháng 12/N có tình hình về tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân viên như sau:

1 Phiếu chi tiền mặt số 01 ngày 3/12: chi thanh toán tiền lương tháng 11/N cho công nhân viên, số tiền: 736.000.000 đồng (kèm theo bảng thanh toán lương tháng 11/N)

2 Phiếu thu số 01 ngày 20/12: bà An rút tiền gửi ngân hàng về quỹ tiền mặt theo

Séc lĩnh tiền mặt số AJ01914 để chi tạm ứng lương kỳ I cho cán bộ công nhân viên, số tiền: 900.000.000 đồng đã nhận giấy báo nợ của ngân hàng số 1018

3 Phiếu chi số 02 ngày 21/12: bà An chi tiền tạm ứng lương kỳ I cho công nhân viên của doanh nghiệp; số tiền: 800.000.000 đồng

4 Phiếu chi số 03 ngày 31/12: chi tiền cho chị Nguyễn Thị Nga - thành viên Ban chấp hành công đoàn doanh nghiệp - để phục vụ Đại hội công nhân viên chức và chi khen thưởng cho cá nhân và đơn vị công đoàn cơ sở có thành tích trong hoạt động sản xuất kinh doanh (có danh sách kèm theo), số tiền: 51.000.000 đồng

5 Phiếu chi số 04 ngày 31/12: chi khen thưởng cuối năm cho cán bộ công nhân viên của doanh nghiệp theo quyết định số 45 của Giám đốc doanh nghiệp (có danh sách kèm theo), số tiền: 100.000.000 đồng

6 Tiền lương phải trả cho công nhân viên trong kỳ đã được tổng hợp từ các bảng thanh toán tiền lương của các bộ phận trong doanh nghiệp như sau:

Bộ phận phân xưởng sản xuất 100.000.000

Bộ phận trực tiếp sản xuất 328.000.000

Bộ phận quản lý doanh nghiệp 156.000.000

7 Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo quy định

8 Trợ cấp bảo hiểm xã hội phải trả cho công nhân viên: 50.000.000 đồng

9 Khấu trừ lương nhân viên B ở phân xưởng sản xuất các khoản:

- Tiền tạm ứng mua văn phòng phẩm chi không hết: 300.000đ

- Tiền làm hư hỏng dụng cụ văn phòng: 800.000đ

- Tiền sử dụng điện thoại của cơ quan cho mục đích cá nhận: 100.000đồng

1 Lập "Bảng phân bổ tiền lương và trích bảo hiểm xã hội" tháng 12/N

2 Ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung và Chứng từ ghi sổ

1 Trong tháng 12/N Doanh nghiệp đã hoàn thành sản phẩm nhập kho:

Tên SP (công việc) Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền

2 Bà Trần Thị Cúc báo làm thêm giờ như sau:

+ Ngày 7/12 (chủ nhật): từ 8h đến 17h hệ số 1.5 đơn giá 39.780đồng/giờ ở bộ phận kiểm hàng

+ Ngày 14/12 (chủ nhật): từ 8h đến 17h hệ số 1.5 đơn giá 39.780đồng/giờ ở bộ phận kế toán kiểm tra sổ sách chuẩn bị quyết toán

3 Ngày 4/12 bà Tống Thị Lan bị sốt, khám được Bác sĩ cho nghỉ 4 ngày Lương căn bản của Bà 5.450.000đồng Tháng 26 ngày, Cơ Quan bảo hiểm chi trả 70% trên tổng lương cơ bản

2 Biểu mẫu kế toán Đơn vị:

Mẫu số: 07 - LĐTL (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

PHIẾU BÁO LÀM THÊM GIỜ

Những công việc đã làm

Thời gian làm thêm Đơn giá Thành tiền Ký nhận

Từ giờ Đến giờ Tổng số

Người duyệt Người kiểm tra Người báo thêm giờ

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đơn vị:

PHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM HOẶC CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH

(công việc) Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú

Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Người giao việc Người nhận việc Người kiểm tra chất lượng Người duyệt (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đơn vị:

- Họ tên Chức vụ Đại diện cho bên giao khoán

- Họ tên Chức vụ Đại diện cho bên nhận khoán

A CÙNG KÝ KẾT HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN NHƯ SAU

- Điều kiện thực hiện hợp đồng:

- Thời gian thực hiện hợp đồng: Từ ngày tháng năm Đến ngày tháng năm

I Nội dung các công việc khoán

II Trách nhiệm và quyền lợi của người nhận khoán

III Trách nhiệm và quyền lợi của bên giao khoán

Đại diện của bên nhận khoán Đại diện của bên giao khoán

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

B PHẦN THEO DÕI QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN HỢP ĐỒNG

Kế toán thanh toán (Ký, họ tên) Đơn vị:

BẢNG THANH TOÁN TIỀN THƯỞNG

STT Họ và tên Bậc lương

Ghi chú Xếp loại thưởng Số tiền Ký nhận

Kế toán thanh toán Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đơn vị:………

Mẫu số: 01a - LĐTL (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

Ngạch bật lương hoặc cấp bậc chức vụ

Ngày tháng Quy ra công

Số công hưởng lương sản phẩm

Số công hưởng lương thời gian

Số công nghỉ việc, ngừng việc hưởng 100% lương

Số công nghỉ việc, ngừg việc hưởng ….% lương

Lương sản phẩm SP Thai sản TS Nghỉ bù NB

Lương thời gian + Tai nạn T Nghỉ không lương KL

O, điều dưỡng Ô Nghỉ phép P Ngừng việc N

Con ốm Cô Hội nghị, học tập H Lao động nghĩa vụ LĐ

(Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận

Người chấm công (Ký, họ tên) Đơn vị:………

Bộ phận:……… Mẫu số: 02 - LĐTL

(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG

Nghỉ việc, ngừng việc hưởng % lương

Phụ cấp thuộc quỹ lương

Các khoản phải khấu trừ vào lương Kỳ II được lĩnh

Số công Số tiền BH

Tổng số tiền(viết bằng chữ) :………

(Ký, họ tên) Kế toán trưởng

BẢNG THANH TOÁN TIỀN THƯỞNG

STT Họ và tên Chức vụ

Xếp loại thưởng Số tiền Ký nhận Số tiền

Tổng số tiền(viết bằng chữ):………

BẢNG KÊ TRÍCH NỘP CÁC KHOẢN THEO LƯƠNG

Tháng ……… năm……… Đơn vị tính:……

Số tháng trích BHXH,BHYT, KPCĐ

Tổng quỹ lương trích BHXH, BHYT, KPCĐ

Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Kinh phí công đoàn

Số phải nộp công đoàn cấp trên

Số được để lại chi tại đơn vị

BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI

Ghi có tài khoản Đối tượng sử dụng (Ghu nợ các tài khoản

TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp

TK 623-Chi phí sử dụng máy thi công………

TK 641-Chi phí bán hàng

TK 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 142-Chi phí trả trước ngắn hạn

TK 242-Chi phí trả trước dài hạn

TK 335-Chi phí phải trả

TK 241-Xây dựng cơ bản dở dang

TK 334-Phải trả người lao động

TK 338-Phải trả phải nộp khác

Tiêu đề	Giáo trình Kế toán tài chính 1
Trường học	Trường Cao đẳng Công nghệ Thành phố Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Kế toán tài chính
Thể loại	giáo trình
Năm xuất bản	2021
Thành phố	TP. Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	221
Dung lượng	1,96 MB