Giáo trình Kế toán chi phí Trường Cao đẳng Công nghệ TP HCM

Giáo trình Kế toán chi phí cung cấp cho người đọc những kiến thức như: tổng quan kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm; kế toán các yếu tố quá trình sản xuất; kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm; đánh giá sản phẩm dở dang;...Mời các bạn cùng tham khảo Đề tài Hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tại Công ty TNHH Mộc Khải Tuyên được nghiên cứu nhằm giúp công ty TNHH Mộc Khải Tuyên làm rõ được thực trạng công tác quản trị nhân sự trong công ty như thế nào từ đó đề ra các giải pháp giúp công ty hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tốt hơn trong thời gian tới.

TỔNG QUAN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ

KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

Kế toán là quá trình xác định, ghi chép, tổng hợp và báo cáo các thông tin kinh tế cho những người ra quyết định

Theo luật kế toán Việt Nam: “ Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động”

Kế toán chi phí là kế toán ghi chép và phân tích các khoản mục chi phí nhằm tính giá thành và kiểm soát chi phí (kế toán tài chính) và lập dự toán cho kỳ kế hoạch (kế toán quản trị)

SO SÁNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH – KẾ TOÁN CHI PHÍ – KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

KẾ TOÁN CHI PHÍ KẾ TOÁN QUẢN

TRỊ Đối tượng cung cấp thông tin

Bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, chủ yếu là

Bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, chủ yếu là trong

Nhà quản trị các cấp bên trong doanh nghiệp ngoài doanh nghiệp doanh nghiệp Đặc điểm thông tin

-Tuân thủ nguyên tắc và chuẩn mực kế toán

-Thước đo giá trị , hiện vật và thời gian lao động

-Thông tin lịch sử và tương lai

-Tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán, nhưng linh hoạt, thích hợp theo yêu cầu

-Thước đo giá trị , hiện vật và thời gian lao động

-Chủ yếu hướng về tương lai

-Không tuân thủ tuyệt đối các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán mà phải linh hoạt, thích hợp theo yêu cầu

Báo cáo tài chính Báo cáo chi phí, giá thành

Từng bộ phận phát sinh chi phí và toàn doanh nghiệp

Các bộ phận trong doanh nghiệp

Thời kỳ báo cáo Định kỳ, theo qui định Định kỳ và khi có nhu cầu

Thường xuyên và định kỳ, tùy theo yêu cầu

Giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho một khối lượng sản phẩm hoặc công việc do đơn vị đã sản xuất hoàn thành

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật tư, tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng như các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà đơn vị đã thực hiện nhằm đạt mục đích sản xuất ra khối lượng sản phẩm nhiều nhất với những chi phí sản xuất thấp nhất Giá thành sản phẩm còn là căn cứ xác định, tính toán hiệu quả kinh tế các hoạt động sản xuất trong đơn vị

Căn cứ vào thời điểm xác định giá thành sản phẩm, giá thành sản phẩm gồm có giá thành thực tế- giá thành được tính sau khi sản xuất sản phẩm hoàn thành, theo chi phí sản xuất thực tế và giá thành kế hoạch (giá thành định mức, giá thành dự toán) - giá thành được tính trước khi sản xuất sản phẩm hoàn thành, theo chi phí sản xuất dự toán

Căn cứ vào nội dung cấu thành sản phẩm gồm giá thành sản xuất - toàn bộ chi phí sản xuất liên quan đến khối lượng sản phẩm hoàn thành trong quá trình sản xuất và giá thành toàn bộ - toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đền khối lượng sản phẩm hoàn thành từ khi sản xuất đến khi tiêu thụ sản phẩm, nghĩa là chi phí phát sinh trong sản xuất và chi phí ngoài sản phẩm.

CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ

Chi phí là một phạm trù kinh tế quan trọng gắn liền với gắn liền với sản xuất và lưu thông hàng hoá Đó là những hao phí lao động xã hội được biểu hiện bằng tiền trong quá trình hoạt động kinh doanh

1.2.1.2 Chi phí theo quan điểm kế toán tài chính và kế toán quản trị

Theo kế toán tài chính, chi phí được nhận thức như những khoản phí tổn thực sự phát sinh gắn liền với hoạt động của doanh nghiệp để đạt được một sản phẩm, dịch vụ, của cải nhất định

Theo kế toán quản trị, chi phí có thể là dòng phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động hằng ngày khi tổ chức, kiểm tra, ra quyết định, chi phí cũng có thể là dòng phí tổn ước tính để thực hiện dự án, những phí tổn mất đi do lựa chọn phương án, hy sinh cơ hội kinh doanh…

1.2.2.1.Phân loại theo nội dung chi phí a Chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất: Là toàn bộ chi phí phát sinh có liên quan đến việc chế tạo ra sản phẩm trong một thời kỳ nhất định Chi phí sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là chi phí cấu thành trong sản phẩm sản xuất, thành phẩm của doanh nghiệp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí không bao gồm chi phí gián tiếp hay nhiên liệu và được tính thẳng vào đối tượng sử dụng chi phí Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ những khoản chi phí liên quan đến chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm

Chi phí nhân công trực tiếp: là chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của những người lao động trực tiếp chế tạo sản phẩm

Chi phí sản xuất chung: là những chi phí cần thiết khác để sản xuất sản phẩm, ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều yếu tố chi phí khác nhau nên rất khó kiểm soát Các yếu tố chi phí thuộc chi phí sản xuất chung phần lớn đều không thể hạch toán trực tiếp cho từng loại sản phẩm mà phải hạch toán chung rồi sau đó phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp

Trong các doanh nghiệp xây lắp ngoài ba khoản mục chi phí trên còn có thể có thêm khoản mục chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp tại công trình Chi phí này được kế toán tương tự chi phí sản xuất chung b Chi phí ngoài sản xuất

Chi phí ngoài sản xuất: là những loại chi phí phát sinh ngoài quá trình sản xuất, không làm tăng giá trị sản phẩm mà liên quan đến việc quản lý chung hoạt động của toàn doanh nghiệp và tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Chi phí ngoài sản xuất bao gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí khác

Chi phí bán hàng: bao gồm toàn bộ những chi phí cần thiết để phục vụ và đẩy mạnh quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa Chi phí bán hàng thường bao gồm:

- Chi phí lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng

- Chi phí vật liệu, dụng cụ phục vụ bán hàng

- Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ bán hàng

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí điện, nước, điện thoại, chi phí quảng cáo, hoa hồng bán hàng, …

- Các chi phí bằng tiền khác như chi phí đóng gói sản phẩm tiêu thụ, chi phí vận chuyển hàng đi bán, chi phí tham gia hội chợ, …

Chi phí bán hàng cũng là khoản mục chi phí bao gồm nhiều yếu tố chi phí nên việc hạch toán tương đối phức tạp

Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm các chi phí liên quan đến việc tổ chức hành chính và quản lý hoạt đông sản xuất kinh doanh trong phạm vi toàn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:

- Chi phí vật liệu, dụng cụ dùng trong quản lý tại văn phòng doanh nghiệp

- Chi phí về lương trả cho cán bộ quản lý và nhân viên văn phòng

- Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ quản lý doanh nghiệp

- Chi phí dịch vụ mua ngoài (như điện, nước, điện thoại …)

- Chi phí bằng tiền khác như chi phí văn phòng phẩm, tiếp tân, đào tạo nhân viên, …

Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng là một khoản mục chi phí bao gồm nhiều yếu tố chi phí và là loại chi phí liên quan chặt chẽ đến quy mô, trình độ tổ chức quản trị doanh nghiệp c Chi phí thời kỳ và chi phí sản phẩm

Chi phí thời kỳ là chi phí phát sinh trong 1 kỳ kinh doanh (theo thời gian), có thể liên quan đến nhiều đối tượng, nhiều sản phẩm khác nhau Hay nói cách khác là những chi phí phát sinh được xem là phí tổn trong kỳ và phải tính đầy đủ trên báo cáo thu nhập (Chi phí bán hàng, quản lý)

Chi phí sản phẩm là chi phí cho giá trị đơn vị sản phẩm hoàn thành, đang tồn kho hoặc đã được bán Hay nói cách khác là những chi phí pshát sinh để có được sản phẩm, hàng hoá (như giá mua, vận chuyển, nguyên liệu, nhân công, sản xuất chung)

1.2.2.1 Phân loại theo tính chất hoạt động kinh doanh

Chi phí của doanh nghiệp bao gồm:

- Chi phí hoạt động kinh doanh: gồm tất cả các chi phí liên quan đến quá trình kinh doanh của doanh nghiệp như chí phí giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí khác: đây là khoản chi phí xảy ra không thường xuyên như chi phí nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, chi phí tổn thất thực tế, chi phí thu hồi các khoản nợ đã xoá, chi phí bất thường khác.

CÁC YẾU TỐ CỦA QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT

Để tiến hành sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải có đủ lực lượng lao động, máy móc thiết bị và nguyên vật liệu, hàng hoá, dịch vụ… Các yếu tố này phải được sử dụng cân đối, hài hoà trong quá trình sản xuất kinh doanh thì mới đảm bảo đem lại kết quả sản xuất cao, chi phí sản xuất thấp, do vậy hiệu quả kinh doanh mới cao được

2.1.1 Yếu tố nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu thuộc 3 yếu tố cơ bản của sản xuất Việc cung cấp nguyên vật liệu đầy đủ, kịp thời, đồng bộ và có chất lượng là điều kiện có tính chất tiền đề cho sự liên tục của quá trình sản xuất Đó là điều kiện tất yếu khách quan và đúng cho mọi nền kinh tế

Số lượng, chất lượng, tính đồng bộ của sản phẩm phụ thuộc trước tiên vào số lượng, chất lượng, tính đồng bộ trong việc đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất Tiến độ sản xuất, nhịp điệu sản xuất phụ thuộc vào tính kịp thời và nhịp điệu trong việc đảm bảo nguyên vật liệu Ngoài ra việc sử dụng tiết kiệm hay lãng phí, giá thành sản phẩm cao hay thấp, hiệu quả kinh doanh như thế nào cũng phụ thuộc vào việc đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất

Mức tiêu hao nguyên vật liệu là lượng hao phí nguyên vật liệu cần thiết cho phép sản xuất ra 1 đơn vị sản phẩm (hay hoàn thành 1 khối lượng công việc) đạt tiêu chuẩn chất lượng qui định trong điều kiện sản xuất nhất định Định mức tiêu hao nguyên vật liệu là xác định mức tiêu hao nguyên vật liệu phải đảm bảo được tính chất khoa học, tiên tiến, thực tiễn Để đảm bảo tính chất trên, cần xác định mức tiêu hao nguyên vật liệu một cách khoa học (gọi là công tác định mức) Người ta sử dụng nhiều phương pháp khác nhau để định mức như phương pháp thống kê kinh nghiệm, phương pháp phân tích tính toán kỹ thuật, phương pháp thí nghiệm thực nghiệm

Phân tích việc đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất có thể theo nhiều nội dung khác nhau như đảm bảo đủ số lượng, đúng chủng loại, chất lượng nguyên vật, đảm bảo đều đặn kịp thời nguyên vật liệu theo tiến độ sản xuất Lượng nguyên vật liệu cung ứng cho sản xuất có thể do nhiều nguồn khác nhau như do doanh nghiệp tự tạo hoặc mua từ bên ngoài và lượng nguyên vật liệu tồn đầu kỳ ở doanh nghiệp

Việc sử dụng nguyên vật liệu như thế nào ảnh hưởng rất lớn đến kết quả sản xuất của doanh nghiệp cả về số lượng, chất lượng và hiệu quả trong sản xuất Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu được tiế hành bằng cách so sánh tổng mức nguyên vật liệu sử dụng thực tế so với kế hoạch Tuy nhiên tổng mức sử dụng nguyên vật liệu lại phụ thuộc chủ yếu vào kết quả sản xuất do đó khi phân tích cần liên hệ với kết quả sản xuất

2.1.2 Yếu tố tài sản cố định

Tài sản cố định là bộ phận tài sản chủ yếu, phản ánh năng lực sản xuất hiện có, trình độ tiến bộ khoa học kỹ thuật và trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Tài sản cố định là điều kiện cần thiết để giảm nhẹ sức lao động và nâng cao năng suất lao động

Tài sản cố định của doanh nghiệp bao gồm tài sản dùng trong sản xuất và tài sản dùng ngoài sản xuất Trong phân tích chủ yếu đi sâu vào tài sản cố định trong sản xuất đặc biệt là các phương tiện kỹ thuật

Với một lượng máy móc, thiết bị có công suất nhất định thì thời gian sử dụng thiết bị dài hay ngắn sẽ ảnh hưởng đến kết quả sản xuất của doanh nghiệp Tổng số thời gian của máy móc thiết bị được phân thành thời gian theo lịch (theo ngày hoặc theo giờ); thời gian chế độ = Thời gian theo lịch - Thời gian ngoài chế độ (Thời gian ngoài chế độ: thời gian theo qui định máy móc, thiết bị không làm việc); thời gian ngừng làm việc theo kế hoạch: thời gian ngừng việc để sửa chữa, bảo dưỡng theo kế hoạch; thời gian ngừng việc đột xuất: ngừng vì lí do hư hỏng bất thường, mất điện, thiếu nguyên liệu… (ngừng việc ngoài kế hoạch)

Thời gian máy làm việc có ích

= Thời gian chế độ - Thời gian ngừng việc + Thời gian làm thêm -

Thời gian sản xuất ra sản phẩm hỏng

Trong tổng số thời gian máy làm việc thì chỉ có thời gian làm việc có ích là tạo ra kết quả cần thiết Nhiệm vụ của công tác quản lý là phải tìm cách nâng cao thời gian có ích Để làm được điều này cần đi sâu tìm hiểu nguyên nhân gây ra thời gian ngừng việc để có biện pháp tập trung giải quyết

Ngoài việc sử dụng máy móc, thiết bị về mặt số lượng, thời gian thì việc sử dụng về mặt công suất cũng có ảnh hưởng quyết địng đến kết quả sản xuất Công suất thực tế được xác định bằng số lượng sản phẩm sản xuất ra trong một đơn vị thời gian nhất định Công suất thiết kế là số lượng sản phẩm sản xuất theo định mức thiết kế của thiết bị đó

Số lượng và chất lượng lao động là yếu tố cơ bản của sản xuất và đóng vai trò quyết định năng lưc sản xuất của doanh nghiệp Về số lượng, đòi hỏi phải có số lượng công nhân thích ứng với cơ cấu hợp lý, tỷ lệ lao động gián tiếp vừa phải và phải dành phần chủ yếu cho lao động trực tiếp Về chất lượng cần chú ý đến bậc thợ bình quân của từng loại thợ và số lượng bậc thợ cao, trính độ nghiệp vụ chuyên môn của nhân viên quản lý Do vậy khi hạch toán cần theo dõi các chỉ tiêu về số lượng và chất lượng lao động

Tổng số lao động của doanh nghiệp thường được phân thành công nhân sản xuất bao gồm công nhân sản xuất trực tiếp và nhân viên sản xuất gián tiếp, công nhân viên ngoài sản xuất bao gồm nhân viên bán hàng và nhân viên quản lý

Ngoài ra trong danh sách lao động của doanh nghiệp còn có bộ phận cán bộ lãnh đạo bao gồm cán bộ lãnh đạo chung của doanh nghiệp và cán bộ lãnh đạo của các bộ phận trong doanh nghiệp

Tình hình phân bổ lao động là xem xét đánh giá việc phân bổ lao động vào các công việc, các bộ phận, các phòng ban, các phân xuổng có hợp lý không nhằm nâng cao năng suất lao động Tuỳ theo đặc điểm và tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp mà việc phân tích tình hình phân bổ lao động có thể tiến hành theo nội dung khác nhau

KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CỦA QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT

2.2.1 Kế toán nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là thành phần chủ yếu tạo ra sản phẩm, có thể mua ngoài hoặc tự chế biến mà doanh nghiệp dùng vào việc sản xuất ra sản phẩm Đặ điểm của nguyên vật liệu là khi tham gia vào quá trình sản xuất chuyển hết giá trị một lần vào sản phẩm và thay đổi hình thái vật chất ban đầu

Thông thường giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng cao trong giá thành sản phẩm, do đó việc quản lý và sử dụng nguyên vật liệu có hiệu quả góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá

- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho,…

TK152 - Nguyên liệu, vật liệu

Giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ

- Trị giá gốc nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất kho

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu trả lại cho người bán hoặc được giảm giá

- Giá trị nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt khi kiểm kê

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Giá trị nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ

TK 152 mở chi tiết cho từng loại nguyên liệu, vật liệu Tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà mở chi tiết các tài khoản cấp 2

TK 151 - Hàng mua đang đi trên đường

Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua nhưng chưa về nhập kho đầu kỳ

Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua đang đi trên đường

Giá trị vật tư hàng hoá đang đi đường đã nhập kho

Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua nhưng chưa về nhập kho cuối kỳ

Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hoá, vật tư mua đang đi trên đường đầu kỳ ( Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Tài khoản sử dụng: Tài khoản 611 “Mua hàng” dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trong kỳ

- Kết chuyển giá trị thực tế của hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Theo kết quả kiểm kê)

- Giá trị thực tế của hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trong kỳ

- Hàng hoá đã bán bị trả lại

- Kết chuyển giá trị thực tế của hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ (Theo kết quả kiểm kê)

- Trị giá thực tế của hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ, hoặc giá trị hàng hoá xuất bán (chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ)

- Trị giá thực tế của hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trả lại cho người bán, hoặc được giảm giá

Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 611 có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6111 “Mua nguyên, vật liệu”

- Tài khoản 6112 “Mua hàng hoá”

TK621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trị giá NVL dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm thực tế của hàng hoá, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Theo kết quả kiểm kê)

- Trị giá NVL dùng không hết được nhập lại kho

- Kết chuyển hoặc phân bổ trị giá NVL thực sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ vào tài khoản 154 (kê khai thường xuyên) hoặc tài khoản 631 (kiểm kê định kỳ) Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

TK622 - Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 154 (kê khai thường xuyên) hoặc tài khoản 631 (kiểm kê định kỳ) Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

TK627 – Chi phí sản xuất chung

Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 154 (kê khai thường xuyên) hoặc tài khoản 631 (kiểm kê định kỳ) Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

- Doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho và phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán: phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ

- Kế toán nhập- xuất- tồn kho được phản ánh theo trị giá thực tế (giá gốc) Trị giá thực tế nhập kho được qui định cụ thể cho từng loại nguyên vật liệu theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá

- Để tính giá thực tế xuất kho có thể áp dụng một trong bốn phương pháp: giá thực tế đích danh, nhập trước- xuất trước, bình quân gia quyền Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp nào thì phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán

- Cần thực hiện đồng thời kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Kế toán chi tiết nguyên vật liệu phải thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm, thứ nguyên vật liệu

- Tài khoản 611 “Mua hàng” chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Khi mua vào, căn cứ vào chi phí thực tế phát sinh để ghi nhận giá trị thực tế hàng mua vào tài khoản 611 Khi xuất sử dụng hoặc xuất bán chỉ ghi một lần vào cuối kỳ kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế

2.2.1.5 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

2.2.1.5.1 Kế toán tăng nguyên vật liệu

A Trường hợp mua ngoài: a Hàng và hóa đơn cùng về trong tháng

+ Căn cứ vào hoá đơn mua nguyên vật liệu, phiếu nhập kho và các chứng từ khác có liên quan, kế toán ghi:

Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111 Nếu chi bằng tiền mặt

Có TK 112 Nếu chi bằng tiền gửi ngân hàng

Có TK 331, … Nếu chưa thanh toán cho người bán

+ Chi phí vận chuyển, bốc dỡ khi mua nguyên vật liệu, căn cứ vào hoá đơn vận chuyển và các chứng từ khác có liên quan, kế toán ghi:

Có TK 331, … Nếu chưa thanh toán cho người bán

+ Nếu được hưởng chiết khấu thương mại hoặc được giảm giá, kế toán ghi:

Nợ TK 111 Nếu hưởng CKTM hoặc được giảm giá bằng tiền mặt

Nợ TK 112 Nếu hưởng CKTM hoặc được giảm giá bằng TGNH

Nợ TK 331, … Nếu được cấn trừ vào công nợ

Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu được giảm thuế)

+ Nếu được hưởng khoản chiết khấu do thanh toán tiền mua hàng trước hạn quy định, thì khoản chiết khấu thanh toán được hưởng tính vào doanh thu hoạt động tài chính:

Nợ TK 111 Nếu hưởng CKTT bằng tiền mặt

Nợ TK 112 Nếu hưởng CKTT bằng TGNH

Nợ TK 331 Nếu được cấn trừ vào công nợ

Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính

+ Trường hợp hàng mua về sai quy cách, kém phẩm chất so với hợp đồng, doanh nghiệp xuất trả lại cho người bán, kế toán ghi:

Nợ TK 111 Nếu thu lại bằng tiền mặt

Nợ TK 112 Nếu thu lại bằng TGNH

Nợ TK 331, … Nếu được cấn trừ vào công nợ

Có TK 152 Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 1331 Thuế GTGT được khấu trừ + Nhập kho nguyên vật liệu mà phát hiện thiếu so với hoá đơn chưa rõ lý do:

* Căn cứ vào các chứng từ có liên quan (hóa đơn của người bán, biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập kho), kế toán ghi:

Nợ TK 152 Trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế nhập kho

Nợ TK 1381 Trị giá mua của hàng thiếu chưa rõ lý do

Có TK 341 Nếu thanh toán cho khách hàng bằng vay

Có TK 331,… Nếu chưa thanh toán cho khách hàng

* Khi có quyết định xử lý số hàng thiếu, thì tùy trường hợp, kế toán ghi:

Nợ TK 334 Phải trả công nhân viên ( Trị giá NVL thiếu trừ vào lương)

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (Coi như hao hụt vượt định mức )

Nợ TK 1388 Phải thu khác (Bắt người chịu trách nhiệm bồi thường)

Có TK 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý

* Khi xác định được nguyên nhân thiếu và có quyết định xử lý,liên quan đến nhà cung cấp, nếu nhà cung cấp giao tiếp số hàng thiếu

Nợ TK 152 Nguyên vật liệu ( Trị giá nguyên vật liệu thiếu)

* Nếu nhà cung cấp không giao thêm nữa:

Nợ TK 112 Tiền gởi ngân hàng

Nợ TK 331 Phải trả người bán

Có TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (liên quan đến NVL thiếu)

+ Nhập kho nguyên vật liệu phát hiện thừa chưa rõ lý do:

Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán ghi:

* Phản ánh trị giá NVL nhập kho theo hóa đơn:

Nợ TK 152 Nguyên liệu vật liệu

Có TK 141 Nếu chi bằng tiền tạm ứng

Có TK 341 Nếu thanh toán cho khách hàng bằng vay

Có TK 331,… Nếu chưa thanh toán cho khách hàng

* Phản ánh trị giá NVL thừa chưa rõ lý do

Nợ TK 152 Nguyên liệu vật liệu

Có TK 3381 Phải trả, phải nộp khác (Tài sản thừa chờ xử lý)

* Khi có quyết định xử lý số hàng thừa, thì tùy trường hợp, kế toán ghi:

Nợ TK 3381 Phải trả, phải nộp khác (Tài sản thừa chờ xử lý)

Có TK 711 Các khoản Thu nhập khác

Có TK 3388 Phải trả, phải nộp khác

+ Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu:

Khi nhập khẩu nguyên vật liệu kế toán căn cứ vào hoá đơn, tờ khai hải quan, thông báo nộp thuế, phiếu nhập kho và các chứng từ khác có liên quan để phản ánh giá trị nguyên vật liệu nhập khẩu bao gồm giá mua, thuế nhập khẩu và chi phí mua:

Có TK 331, … Nếu chưa thanh toán cho khách hàng

Có TK 3333 Thuế nhập khẩu Đối với thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp nhưng được khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 1331 Thuế GTGTđược khấu trừ

Có TK 33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu b Hàng về trước, hoá đơn về sau:

KẾ TOÁN SẢN XUẤT

3.1.1 Chi phí trong qúa trình sản xuất tính giá thành sản phẩm

Trong quá trình tập hợp chi phí, kế toán thường tập trung xem xét đối tượng chi phí là chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp, biến phí và định phí, chi phí trong sản xuất và chi phí ngoài sản xuất

Chi phí trong sản xuất: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung ( chi phí sản xuất chung sử dụng các tiêu thức để phân bổ chi phí do đó được xem là chi phí gián tiếp)

Chi phí ngoài sản xuất: chi phí bán hàng (thường là chi phí trực tiếp), chi phí quản lý doanh nghiệp (thường là chi phí gián tiếp)

Chi phí trực tiếp của 1 đối tượng chi phí là những khoản chi phí mà chúng để lại hoặc tạo ra những dấu vết rõ ràng cụ thể đối với đối tượng chi phí Các chi phí này liên hệ trực tiếp đến số lượng và chất lượng của sản phẩm Nó thay đổi tỷ lệ thuận với số lượng và chất lượng sản phẩm sản xuất ra

Chi phí gián tiếp: là các khoản chi phí mà chúng được tập hợp với nhau hoặc được gây ra bởi 2 hay nhiều đối tượng chi phí cùng nhau nhưng chúng không trực tiếp để lại những dấu vết cụ thể đối với những đối tượng chi phí

Mối quan hệ giữa 2 cách phân loại chi phí :

Chi phí trực tiếp Chi phí gián tiếp

Biến phí Chi phí NVT trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp…

Chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng cho công tác tổ chức và quản lý Định phí Chi phí khấu hao máy móc thiết bị theo phương pháp đường thẳng

Chi lương nhân viên phục vụ và nhân viên quản lý

Phân loại chi phí theo cách ứng xử trong hoạt động là cách phân loại dựa vào việc xem xét sự thay đổi của chi phí như thế nào khi có sự thay đổi mức độ hoạt động kinh doanh Mức độ hoạt động kinh doanh có thể là số lượng sản phẩm sản xuất ra, số lượng sản phẩm tiêu thụ, số giờ máy vận hành, …

Theo cách phân loại này, chi phí hoạt động kinh doanh được chia ra làm ba loại: biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp

Biến phí (còn gọi là chi phí biến đổi) là những chi phí mà tổng số của nó sẽ thay đổi tỷ lệ thuận theo sự thay đổi của mức độ hoạt động Biến phí có hai đặc điểm:

- Biến phí khi không có hoạt động bằng 0

- Biến phí đơn vị không đổi khi sản lượng thay đổi

Trong doanh nghiệp, biến phí thường bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, giá vốn hàng bán, hoa hồng bán hàng,… Những chi phí này khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp gia tăng thì chúng cũng gia tăng tỷ lệ thuận và ngược lại

Như vậy những chi phí là biến phí sẽ biến đổi theo căn cứ được xem là nguyên nhân phát sinh ra chi phí đó – thường gọi là hoạt động căn cứ (như sản lượng sản xuất, sản lượng tiêu thụ, số giờ máy hoạt động,…) Định phí Định phí (còn gọi là chi phí cố định) là những chi phí mà xét về tổng số ít thay đổi hoặc không thay đổi theo mức độ hoạt động Định phí chỉ giữ nguyên trong phạm vi kinh doanh phù hợp của doanh nghiệp

Phạm vi kinh doanh phù hợp là phạm vi giữa khối lượng sản phẩm tối thiểu và khối lượng sản phẩm tối đa mà doanh nghiệp dự định sản xuất Trong phạm vi này, dù doanh nghiệp hoạt động mạnh mẽ hay yếu kém, thậm chí có thể tạm thời ngừng hoạt động thì chi phí này vẫn không thay đổi đáng kể

Do tổng định phí không thay đổi nên khi tính trên một đơn vị thì chi phí này thay đổi theo tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Nghĩa là khi mức độ hoạt động tăng lên thì định phí tính trên một đơn vị hoạt động sẽ giảm đi và ngược lại Thông thường dù doanh nghiệp hoạt động hay không hoạt động thì vẫn tồn tại định phí

Trong các doanh nghiệp sản xuất hay thương mại, định phí thường là các chi phí như chi phí khấu hao theo phương pháp đường thẳng, chi phí thuê nhà xưởng,…

Chi phí hỗn hợp là những chi phí mà bản thân nó bao gồm cả những yếu tố biến phí lẫn định phí Trong phạm vi phù hợp, chi phí hỗn hợp thường biểu hiện đặc điểm của định phí, quá mức đó nó lại thể hiện đặc tính của biến phí

Ví dụ chi phí điện thoại có thể được xem là chi phí hỗn hợp, trong đó phần định phí là chi phí thuê bao hàng tháng và phần biến phí theo số cuộc gọi và thời gian gọi

Xác định chi phí nhằm mục đích giúp cho nhà quản trị xác lập mục tiêu quản lý và kiểm soát được các trung tâm trách nhiệm

Tổng chi phí Chi phí trung bình/ đơn vị

Biến phí Thay đổi Không đổi Định phí Không đổi Thay đổi

Chi phí sản xuất là toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để thực hiện quá trình sản xuất và đạt được mục đích là tạo ra sản phẩm Xác định nội dung của chi phí sản xuất để thấy được bản chất của chi phí sản xuất là vấn đề có ý nghĩa quan trọng trong quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp nói chung và công tác tính giá thành sản phẩm nói riêng

KẾ TOÁN SẢN XUẤT THEO CHI PHÍ THỰC TẾ

Kế toán sản xuất theo chi phí thực tế là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế

Chi phí thực tế là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong 1 kỳ để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất thực tế thường được thu thập sau quá trình sản xuất đã xảy ra tại 1 kỳ sản xuất nhất định

Giá thành sản phẩm thực tế là những chi phí sản xuất thực tế phát sinh tính cho một khối lượng sản phẩm dịch vụ hoàn thành Nói cách khác, giá thành sản phẩm là toàn bộ chi phí về tư liệu lao động, đối tượng lao động và nhân công lao động đã sản xuất ra một loại sản phẩm nào đó đã hoàn thành Giá thành sản phẩm tại 1 doanh nghiệp thông thường được phân loại thành:

- Giá thành kế hoạch: được xây dựng trước khi tiến hành sản xuất để dự toán chi phí sản xuất của 1 loại sản phẩm nào đó và để xác định giá bán

- Giá thành định mức: được xây dựng dựa trên cơ sở các định mức tại một thời điểm nhất định, dùng để so sánh giá thực tế nhằm tìm biện pháp hạ thấp giá thành thực tế

- Giá thành thực tế: được xây dựng sau khi tiến hành sản xuất dựa trên chi phí sản xuất thực tế, dùng để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, dùng để so sánh với giá thành định mức nhằm tìm ra nguyên nhân và biện pháp thích hợp để hạ thấp giá thành

3.2.2 Sự khác nhau giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và giá thành giống nhau, nếu xét về bản chất, cả 2 đều là hao phí lao động, đối tượng lao động và nhân công

Chi phí sản xuất là toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để thực hiện quá trình sản xuất và đạt được mục đích là tạo ra sản phẩm Xác định nội dung của chi phí sản xuất là vấn đề có ý nghĩa quan trọng trong trong quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm khác nhau ở chỗ: chi phí sản xuất gắn liền với quá trình sản xuất, còn giá thành sản phẩm gắn liền với 1 loại sản phẩm

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thể hiện mối quan hệ qua công thức sau:

Tổng giá thành sản phẩm

Chi phí SXDD đầu kỳ

Chi phí phát sinh trong kỳ

Chi phí SXDD cuối kỳ

- Các khoản làm giảm giá thành sản phẩm

3.2.3 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

3.2.3.3 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần được tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất và yêu cầu tính giá thành sản phẩm

Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận, giai đoạn công nghệ ) hoặc có thể là đối tượng chịu chi phí (như sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, …) Để xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cần căn cứ vào:

- Quy trình công nghệ sản xuất – đơn giản hay phức tap

- Loại hình sản xuất – đơn đặt hàng hay sản xuất hàng loạt

- Đặc điểm tổ chức sản xuất và tổ chức quản lý của đơn vị

- Đặc điểm sản phẩm và yêu cầu của công tác tính giá thành

Thí dụ: Nếu doanh nghiệp có quy trình sản xuất đơn giản thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, … Nếu doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp thì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là từng chi tiết sản phẩm hoặc từng giai đoạn công nghệ, …

Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ để tổ chức ghi chép ban đầu, tổ chức ghi sổ chi tiết và phân bổ chi phí sản xuất hợp lý giúp doanh nghiệp tăng cường được công tác quản lý, kiểm tra việc tiết kiệm chi phí

3.2.3.3 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do đơn vị sản xuất hoàn thành cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị

Xác định đối tượng tính giá thành là cơ sở để tổ chức hạch toán chi phí sản xuất, tổ chức công việc tính giá thành và lựa chọn phương pháp tính giá thành phù hợp

Kỳ tính giá thành: là thời kỳ mà bộ phận kế toán cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng cần tính giá thành Để xác định kỳ tính giá thành thường căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất:

- Trường hợp sản xuất nhiều mặt hàng, kế hoạch sản xuất ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn, liên tục có sản phẩm hoàn thành nhập kho thì kỳ tình giá thành thường là hàng tháng

- Trường hợp sản xuất theo đơn chiếc, chu kỳ sản xuất dài thì kỳ tính giá thành là thời điểm mà sản phẩm hay đơn đặt hàng hoàn thành

KẾ TOÁN THEO CHI PHÍ SẢN XUẤT THỰC TẾ KẾT HỢP VỚI CHI PHÍ ƯỚC TÍNH

Khác với kế toán sản xuất theo chi phí thực tế, kế toán sản xuất theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ước tính là ở chi phí sản xuất chung Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp đều căn cứ vào lượng thực tế và giá thực tế để xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, riêng chi phí sản xuất chung căn cứ vào lượng định mức và giá thành định mức để xác định chi phí sản xuất chung

3.3.2 Tập hợp và phân bổ chi phí

Tương tự như mô hình tính giá thành theo chi phí thực tế, kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo 3 yếu tố: định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

Mô hình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ước tính có những đặc điểm khác biệt với mô hình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế như sau:

- Kỳ tính giá thành có thể được chọn theo thời kỳ có nhu cầu thông tin chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong kỳ như tuần, tháng, … Vì vậy, kỳ tính giá thành có thể không phù hợp với kỳ báo cáo

- Chi phí sản xuất được tổng hợp để tính giá thành bao gồm cả chi phí thực tế và chi phí ước tính theo mức độ hoạt động thực tế Trong đó:

+ Những chi phí mà thời điểm phát sinh chi phí có thể thu nhận được chứng từ thì tổng hợp theo chi phí thực tế Ví dụ như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp thường căn cứ vào các chứng từ trong nội bộ doanh nghiệp như Phiếu xuất kho vật liệu, Bảng phân bổ vật liệu, Bảng thanh toán tiền lương, Bảng phân bổ tiền lương,

…để tập hợp chi phí thực tế trực tiếp cho từng đối tượng tính giá thành

+ Những chi phí mà thời kỳ phát sinh chi phí không thể thu thập được kịp thời chứng từ thì tổng hợp theo mức ước tính với mức độ hoạt động thực tế Thí dụ như chi phí sản xuất chung thường phải căn cứ vào các chứng từ trong nội bộ doanh nghiệp và cả chứng từ ở bên ngoài doanh nghiệp như hoá đơn tiền điện, tiền nước, … mà những chứng từ này thường được gửi đến doanh nghiệp vào cuối tháng hoặc đầu tháng sau Vì vậy, thông thường kế toán chi phí thường ước tính chi phí sản xuất chung ngay từ đầu kỳ và phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí theo mức ước tính

- Không những cung cấp nhanh thông tin chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm vào lúc cuối kỳ mà còn có thể ngay trong kỳ

- Đối chiếu, xử lý chênh lệch giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí ước tính để điều chỉnh giá thành theo chi phí thực tế nhằm cung cấp thông tin cho kế toán tài chính Trong mô hình này, xử lý chênh lệch chi phí chủ yếu là chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung ước tính và chi phí sản xuất chung thực tế Cũng chính sự điều chỉnh, xử lý chênh lệch này giúp nhà quản trị nắm được tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất chung, qua đó tăng cường khả năng kiểm soát và hoàn thiện định mức chi phí sản xuất chung

+ Nếu tổng chi phí sản xuất chung thực tế lớn hơn chi phí sản xuất chung (CP SXC ) ước tính, kế toán sẽ tính thẳng vào giá vốn hàng bán trong kỳ:

Nợ TK 632 Mức chênh lệch CP SXC phân bổ thiếu

Có TK 627 Mức chênh lệch CP SXC phân bổ thiếu + Nếu tổng chi phí sản xuất chung thực tế nhỏ hơn chi phí sản xuất chung ước tính, kế toán sẽ ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ:

Nợ TK 627 Mức chênh lệch CP SXC phân bổ thừa

Có TK 632 Mức chênh lệch CP SXC phân bổ thừa

+ Trong trường hợp chênh lệch lớn ( thường lớn hơn 5% CP SXC) để đảm bảo cho tính chính xác hơn, kế toán thường phân bổ mức chênh lệch này vào tất cả các đối tượng chịu chi phí có liên quan, cụ thể là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, trị giá thành phẩm tồn kho và giá vốn hàng bán trong kỳ Trong trường hợp này mức phân bổ chênh lệch chi phí sản xuất chung ước tính với thực tế

Nợ TK 154 Mức chênh lệch CP SXC thiếu phân bổ vào CP SXKDDD

Nợ TK 155 Mức chênh lệch CP SXC thiếu phân bổ vào trị giá thành phẩm tồn kho

Nợ TK 632 Mức chênh lệch CP SXC thiếu phân bổ trị giá vốn hàng bán

Có TK 627 Mức chênh lệch CP SXC phân bổ thiếu

Nợ TK 627 Mức chênh lệch CP SXC phân bổ thừa

Có TK 154 Mức chênh lệch CP SXC thừa phân bổ vào CP SXKDDD

Có TK 155 Mức chênh lệch CP SXC thừa phân bổ vào trị giá thành phẩm tồn kho

Có TK 632 Mức chênh lệch CP SXC thừa phân bổ trị giá vốn hàng bán

3.3.3 Tính giá thành sản phẩm

Tính giá thành trong mô hình kế toán sản xuất theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ước tính cũng giống như cách tính giá thành trong mô hình kế toán sản xuất theo chi phí thực tế.

SẢN PHẨM DỞ DANG VÀ ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG

Sản phẩm dở dang là sản phẩm chưa hoàn thành, là sản phẩm đang dở dang trên dây chuyền sản xuất hay ở các phân xưởng sản xuất, đánh giá giá trị sản phẩm dở dang là sử dụng các công cụ kế toán (được thực hiện bằng các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang) để xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ tương ứng với số lượng sản phẩm dở dang

4.1.2 Đánh giá sản phẩm dở dang Đánh giá sản phẩm dở dang là công việc cần phải thực hiện trước khi xác định giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan đến cả thành phẩm và sản phẩm dở dang Việc đánh giá một cách hợp lý chi phí sản xuất liên quan đến sản phẩm dở dang có ý nghĩa rất quan trọng trong việc xác định chính xác giá thành sản phẩm Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần chi phí sản xuất nằm trong sản phẩm dở dang Việc đánh giá được thực hiện dựa trên cơ sở số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ bằng các phương pháp kế toán nhằm tính toán một cách tương đối chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ ứng với số lương sản phẩm dở dang cuối kỳ

CPSXDDĐK + CPPS trong kỳ x SLSPDDCK SLSPHTNK + SLSPDDCK

CPSXDDCK: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

CPSXDDĐK : Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

CPPS trong kỳ : Chi phí phát sinh

SLSPHTNK: Số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho

SLSPDDCK: Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là vấn đề có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán giá thành và xác định đúng đắn kết quả kinh doanh trong kỳ Để đánh giá sản phẩm dở dang, doanh nghiệp có thể sử dụng 1 trong các phương pháp khác nhau tuỳ thuộc vào loại hình sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp Các phương pháp phổ biến thường được áp dụng:

Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị thực tế của nguyên vật liệu sử dụng (kể cả bán thành phẩm ) Phương pháp này áp dụng chủ yếu cho những doanh nghiệp mà trong cơ cấu giá thành sản phẩm trị giá nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn

Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị nguyên vật liệu kết hợp với chi phí chế biến khác theo mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang Phương pháp này áp dụng chủ yếu cho những doanh nghiệp mà trong cơ cấu giá thành sản phẩm ngoài trị giá nguyên vật liệu thì các chi phí chế biến chiếm tỷ trọng đáng kể

Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí định mức dựa vào mức độ hoàn thành và các định mức kinh tế - kỹ thuật về sử dụng các loại chi phí, phương pháp thường được áp dụng cho những doanh nghiệp sản xuất hàng loạt với số lượng tương đối lớn.

ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG THEO CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU CHÍNH

4.2.1 Đối tượng áp dụng và đặc điểm của phương pháp a.Đối tượng áp dụng

Phương pháp này được vận dụng phù hợp nhất đối với những doanh nghiệp mà chi phí nguyên vật liệu phát sinh cấu thành trong giá thành sản phẩm chiếm tỷ trọng cao, thông thường chi phí nguyên vật liệu chính chiếm cao hơn 70% trong giá thành sản phẩm b Đặc điểm của phương pháp Đặc điểm của phương pháp này là chỉ tính cho sản phẩm dở dang khoản chi phí nguyên vật liệu chính, còn chi phí chế biến được tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ, có nghĩa là chi phí chế biến sẽ không có trong cấu thành sản phẩm dở dang Đồng thời coi mức chi phí nguyên vật liệu chính dùng cho đơn vị sản phẩm hoàn thành và đơn vị sản phẩm dở dang là như nhau c Nhận xét

- Ưu điểm: kế toán doanh nghiệp tính toán rất dễ dàng vì công việc đơn giản

- Nhược điểm: áp dụng này thường kém chính xác nhưng có thể áp dụng ở các doanh nghiệp có chi phí vật liệu chính chiếm tỷ trọng cao trong giá thành sản phẩm

CPNVLCPS : Chi phí nguyên vật liệu chính phát sinh

Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu chính

Tại 1 doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có tình hình phát sinh các nghiệp vụ trong các tài liệu như sau:

Tài liệu 1: Vật liệu tồn kho đầu tháng:

- Nguyên vật liệu chính: 3.000 kg, đơn giá nhập kho là 8.000 đ/kg

- Vật liệu phụ: 1.000 kg, đơn giá nhập kho là 3.000 đ/kg

Tài liệu 2: Căn cứ vào bảng lương trong kỳ:

1 Tiền lương phải thanh toán cho cán bộ công nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm: 10.000.000 đồng, quản lý phân xưởng: 3.000.000 đồng, hoạt động bán hàng:

4.000.000 đồng, quản lý doanh nghiệp: 3.000.000 đồng

2 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định để tính vào các đối tượng chi phí có liên quan kể cả phần trừ BHXH, BHYT, BHTN của CB- CNV

Tài liệu 3: Tình hình nhập xuất vật tư trong kỳ:

3 Nhập kho 3.000 kg nguyên vật liệu chính giá mua 7.600 đ/kg, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho người bán Chi phí vận chuyển bên bán thanh toán cho bên cung cấp dịch vụ

4 Nhập kho 1.000 kg vật liệu phụ giá mua 3.200 đồng/kg, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng, chi phí vận chuyển bốc dỡ về đến kho của doanh nghiệp 110.000 đồng, trong đó thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt

5 Nhập kho công cụ dụng cụ A mua của đơn vị X với giá mua 500.000 đồng, thuế

GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt

6 Xuất kho 5.000 kg nguyên vật liệu chính sử dụng cho bộ phận sản xuất sản phẩm

Xuất kho 1.000 kg vật liệu phụ, trong đó để sử dụng sản xuất sản phẩm là 800 kg, số còn lại sử dụng ở bộ phận quản lý phân xưởng sản xuất

7 Xuất kho công cụ dụng cụ A có giá trị là 300.000 đồng dùng cho phân xưởng sản xuất Biết rằng công cụ dụng cụ xuất dùng được phân bổ vào chi phí sản xuất trong vòng

Tài liệu 4: Các vấn đề khác liên quan:

8 TSCĐ trích khấu hao ở bộ phận sản xuất trong tháng là 5.000.000 đồng

9 Trong tháng nhập kho 1.000 thành phẩm Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ là

600.000 đồng Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ là 100 Biết rằng doanh nghiệp áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo nguyên vật liệu chính Xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn

Yêu cầu: định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên và tính giá thành sản phẩm

Giá thành đơn vị sản phẩm: z =

4.3 ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG THEO CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

Phương pháp này được vận dụng phù hợp cho những doanh nghiệp mà trong cấu thành của giá thành sản phẩm thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn, thông thường là lớn hơn 70% b Đặc điểm của phương pháp Đặc điểm của phương pháp này là chỉ tính cho sản phẩm dở dang khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn chi phí chế biến được tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ, có nghĩa là chi phí chế biến sẽ không có trong cấu thành sản phẩm dở dang Đồng thời coi mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho đơn vị sản phẩm hoàn thành và đơn vị sản phẩm dở dang là như nhau c Nhận xét

- Ưu điểm: đơn giản nhưng khó tính hơn chi phí nguyên vật liệu chính, nhất là đối với doanh nghiệp sản xuất có nhiều nguyên vật liệu trực tiếp

- Nhược điểm: kém chính xác nhưng có thể áp dụng ở các doanh nghiệp có chi phí vật liệu trực tiếp cao

4.3.2 Công thức tính toán a Chi phí vật liệu phụ bỏ ngay từ đầu của quá trình sản xuất

CPNVLTTPS : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh

Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp b Chi phí vật liệu phụ bỏ dần vào quá trình sản xuất

Chi phí vật liệu phụ bỏ dần vào quá trình sản xuất cho nên mức độ sản phẩm hoàn thành tới đâu thì vật liệu phụ bỏ dần đến đó

CPVLPDDĐK + CPVLPPS x SLSPHTTĐ SLSPHTNK + SLSPHTTĐ

SLSPHTTĐ = SLSPDDCK x Tỷ lệ hoàn thành của SPDD

SLSPHTTĐ: Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

CPNVLCDDCK : Chi phí nguyên vật liệu chính dở dang cuối kỳ

CPVLPDDCK : Chi phí vật liệu phụ dở dang cuối kỳ

CPSXDDCK : Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Tại 1 doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong kỳ có các nghiệp vụ phát sinh như sau:

1 Xuất kho nguyên vật liệu chính sử dụng sản xuất sản phẩm trị giá xuất kho 49.000.000 đồng

2 Xuất kho vật liệu phụ sử dụng sản xuất sản phẩm trị giá là 1.400.000 đồng

3 Tiền lương phải trả cho cán bộ công nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm: 8.000.000 đồng, quản lý phân xưởng: 3.000.000 đồng

4 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định để tính vào các đối tượng chi phí có liên quan

5 Xuất kho công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng sản xuất có giá trị là 500.000 đồng

7 Chi phí điện nước trả bằng tiền mặt 1.000.000 đồng

- Trong kỳ sản xuất được 2.000 thành phẩm Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ là 990.000 đồng

- Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ là 100, phế liệu thu hồi nhập kho 140.000 đồng biết rằng doanh nghiệp áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo nguyên vật liệu trực tiếp, vật liệu phụ bỏ ngay từ đầu quá trình sản xuất

Tại 1 doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong kỳ có các nghiệp vụ phát sinh như sau:

1 Xuất kho nguyên vật liệu chính sử dụng sản xuất sản phẩm trị giá xuất kho 40.000.000 đồng

2 Xuất kho vật liệu phụ sử dụng sản xuất sản phẩm trị giá là 5.000.000 đồng

3 Tiền lương phải trả cho cán bộ công nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm: 8.000.000 đồng, quản lý phân xưởng: 3.000.000 đồng

4 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định để tính vào các đối tượng chi phí có liên quan

5 Xuất kho công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng sản xuất có giá trị là 500.000 đồng

7 Chi phí điện nước trả bằng tiền mặt 1.000.000 đồng

- Trong kỳ sản xuất được 2.000 thành phẩm

- Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ là 1.490.000 đồng (nguyên vật liệu chính là

1.160.000 đồng, vật liệu phụ là 330.000 đồng)

- Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ là 100, phế liệu thu hồi nhập kho 540.000 đồng biết rằng doanh nghiệp áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo nguyên vật liệu trực tiếp, vật liệu phụ bỏ dần vào trong quá trình sản xuất, mức độ hoàn thành là 50%

ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG THEO ƯỚC LƯỢNG SẢN PHẨM HOÀN THÀNH TƯƠNG ĐƯƠNG

Phương pháp này được vận dụng phù hợp với hầu hết các doanh nghiệp nhưng phải gắn liền với điều kiện có phương pháp khoa học trong việc xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang và mức tiêu hao của từng khoản mục chi phí trong quá trình sản xuất sản phẩm b Đặc điểm của phương pháp Đặc điểm của phương pháp này biểu hiện ở các mặt:

- Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ bao gồm đầy đủ các khoản chi phí trong cấu thành của chi phí sản xuất

- Nếu mức độ tiêu hao của các khoản mục chi phí tương đương với tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm dở dang, chỉ cần quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành nói chung để xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Sản phẩm dở dang theo phương pháp này là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí chế biến (bao gồm chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung)

CPNVLTT : Chi phí nguyên trực tiếp ( chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí vật liệu phụ)

CPCBDDCK: chi phí chế biến ( Chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung) a Chi phí vật liệu phụ bỏ một lần vào quá trình sản xuất

Chi phí vật liệu trực tiếp (Chi phí nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ) :

CPNVLTTDDĐK + CPNVLTTPS x SLSPDDCK SLSPHTNK + SLSPDDCK

Chi phí nhân công trực tiếp:

CPNCTTDDĐK + CPNCTTPS x SLSPHTTĐ SLSPHTNK + SLSPHTTĐ

Chi phí sản xuất chung:

CPSXCDDĐK + CPSXCPS x SLSPHTTĐ SLSPHTNK + SLSPHTTĐ b Chi phí vật liệu phụ bỏ dần vào quá trình sản xuất

Chi phí vật liệu chính:

Chi phí vật liệu phụ:

CPVLPDDĐK + CPVLPPS x SLSPHTTĐ SLSPHTNK + SLSPHTTĐ

Chi phí nhân công trực tiếp:

CPNCTTDDĐK + CPNCTTPS x SLSPHTTĐ SLSPHTNK + SLSPHTTĐ

Chi phí sản xuất chung:

CPSXCDDĐK + CPSXCPS x SLSPHTTĐ SLSPHTNK + SLSPHTTĐ

Doanh nghiệp N sản xuất sản phẩm A, áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Giá trị sản phẩm dở dang của sản phẩm A đầu kỳ được chi tiết dưới đây (đơn vị tính: đồng)

1 Nguyên vật liệu trực tiếp Trong đó: Nguyên vật liệu chính Vật liệu phụ

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ:

1 Xuất kho nguyên vật liệu chính sử dụng sản xuất sản phẩm A trị giá xuất kho

2 Xuất kho vật liệu phụ sử dụng sản xuất sản phẩm A trị giá là 1.500.000 đồng, sử dụng ở bộ phận quản lý phân xưởng 1.200.000, bộ phận bán hàng 700.000 đồng, bộ phận quản lý doanh nghiệp 600.000 đồng

3 Tiền lương phải trả cho cán bộ công nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm:

10.000.000 đồng, quản lý phân xưởng: 3.000.000 đồng, bộ phận bán hàng 5.000.000 đồng, bộ phận quản lý doanh nghiệp 3.000.000 đồng

4 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định để tính vào các đối tượng chi phí có liên quan kể cả phần trừ vào lương

5 Trích khấu hao TSCĐ trong kỳ:

- TSCĐ ở phân xưởng sản xuất: 4.000.000 đồng

- Bộ phận bán hàng 1.000.000 đồng

- Bộ phận quản lý doanh nghiệp 2.000.000 đồng

6 Trong kỳ sản xuất được 1.000 thành phẩm nhập kho Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ là 100, mức độ hoàn thành là 50% Biết rằng sản phẩm dở dang được đánh giá theo phương pháp ước lượng hoàn thành tương đương

1 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

2 Tính giá thành đơn vị sản phẩm a Vật liệu chính và vật liệu phụ bỏ từ đầu quá trình sản xuất Vật liệu chính thừa nhập lại kho 35.000 đồng b Vật liệu phụ bỏ dần vào trong quá trình sản xuất, phế liệu thu hồi nhập kho trị giá 50.000 đồng

6 * TRƯỜNG HỢP : Vật liệu chính và vật liệu phụ bỏ từ đầu quá trình sản xuất

* Nguyên vật liệu chính thừa nhập kho:

* TRƯỜNG HỢP : Vật liệu phụ bỏ dần vào quá trình sản xuất

ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG THEO CHI PHÍ KẾ HOẠCH

Phương pháp này được vận dụng phù hợp với những doanh nghiệp có xây dựng giá thành định mức (giá thành kế hoạch) b Đặc điểm của phương pháp Đặc điểm của phương pháp này là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung của sản phẩm dở dang được xác định căn cứ vào định mức tiêu hao của những công đoạn đã thực hiện được, và tỷ lệ hoàn thành Nếu sản phẩm được chế tạo không phải qua các công đoạn có định mức tiêu hao được xác lập riêng biệt thì các khoản mục chi phí của sản phẩm dở dang được xác định căn cứ vào tỷ lệ hoàn thành và định mức từng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm hoàn thành

Ngoài giá thành định mức như nêu ở trên, chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cũng có thể được xác định theo giá thành kế hoạch- trường hợp doanh nghiệp không xây dựng giá thành định mức

Theo phương pháp này căn cứ vào các khoản mục chi phí trong giá thành, kế toán sẽ tính chi phí cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo công thức: a Chi phí vật liệu phụ bỏ một lần vào quá trình sản xuất

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong sản phẩm dở dang cuối kỳ (=) Số lượng sản phẩm dở dang (x) các khoản mục nguyên vật liệu trực tiếp (định mức trong giá thành kế hoạch)

Chi phí chế biến trong sản phẩm dở dang cuối kỳ (=) Số lượng sản phẩm dở dang (x) các khoản mục chi phí chế biến (định mức) trong giá thành kế hoạch (x) Tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm dở dang

CPCB DDCK = CPCB KH x SLSPDDCK x Tỷ lệ HTSPDD b Chi phí vật liệu phụ bỏ dần vào quá trình sản xuất

* Chi phí vật liệu trực tiếp:

+ Chi phí nguyên vật liệu chính trong sản phẩm dở dang cuối kỳ (=) Số lượng sản phẩm dở dang (x) các khoản mục nguyên vật liệu chính (định mức trong giá thành kế hoạch)

CPNVLC DDCK = CPNVLC KH x SLSPDDCK

+ Chi phí vật liệu phụ trong sản phẩm dở dang cuối kỳ (=) Số lượng sản phẩm dở dang (x) các khoản mục nguyên vật liệu phụ (định mức trong giá thành kế hoạch) (x) tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm dở dang

CPNVLP DDCK = CPNVLP KH x SLSPDDCK x Tỷ lệ HTSPDD

* Chi phí chế biến trong sản phẩm dở dang cuối kỳ (=) Số lượng sản phẩm dở dang

(x) các khoản mục chi phí chế biến (định mức) trong giá thành kế hoạch (x) Tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm dở dang

CPCB DDCK = CPCB KH x SLSPDDCK x Tỷ lệ HTSPDD

VÍ DỤ 1: Tại một doanh nghiệp sản xuất sản phẩm A có tài liệu liên quan đến hoạt động sản xuất như sau:

Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ tài khoản 154:

1 Nguyên vật liệu trực tiếp Trong đó: Nguyên vật liệu chính Vật liệu phụ

480.000 đồng 460.000 đồng 20.000 đồng 78.000 đồng 55.000 đồng

Tài liệu 2: Kết quả tập hợp chi phí trong kỳ:

1 Nhập kho 5.000 kg nguyên vật liệu chính, đơn giá 10.000 đồng/kg, thuế GTGT là 10%, chưa thanh toán cho khách hàng H Người bán giao hàng đến kho của doanh nghiệp.Năm ngày sau doanh nghiệp thanh toán bằng chuyển khoản trong thời hạn được hưởng chiết khấu thanh toán 1% trên giá mua chưa thuế GTGT

2 Nhập kho 5.000 kg nguyên vật liệu phụ, đơn giá mua là 5.500 đồng/kg, gồm thuế GTGT là 10%, thanh toán bằng chuyển khoản Chi phí vận chuyển, bốc dỡ doanh nghiệp đã chi hộ cho bên bán là 420.000 đồng, gồm 5% thuế GTGT

3 Xuất kho 4.500 kg nguyên vật liệu chính sử dụng trực tiếp sản xuất sản phẩm

4 Xuất kho 1.000 kg vật liệu phụ sử dụng trực tiếp sản xuất sản phẩm, 200 kg dùng ở bộ phận quản lý phân xưởng

5 Phân xưởng sản xuất báo hỏng công cụ dụng cụ ở kỳ thứ 3, biết trị giá xuất kho ban đầu là 12.000.000 đồng và thuộc loại phân bổ 4 kì, phế liệu thu hồi bằng tiền mặt 1.000.000 đồng

6 Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm: 20.000.000 đồng, nhân viên quản lý phân xưởng: 2.000.000 đồng

8 Khấu hao máy móc thiết bị dùng để sản xuất sản phẩm là 5.000.000 đồng, thiết bị quản lý dùng cho phân xưởng là 1.000.000 đồng

9 Dịch vụ mua ngoài chưa thanh toán cho người bán theo hoá đơn gồm thuế GTGT

10 Nhân viên phân xưởng giải chi tạm ứng kỳ trước: giải chi tiền mua công cụ dụng cụ nhập kho theo hoá đơn là 1.000.000 đồng, thuế GTGT 10%; vật liệu chính nhập kho

5.000.000 đồng, thuế GTGT 10% (tương ứng 500 kg) Số tiền tạm ứng kỳ trước là

10.000.000 đồng, nộp lại 200.000 đồng còn trừ lương cuối kỳ

Tài liệu 3: Kết quả sản xuất trong kỳ:

- Kết quả sản xuất thu được 4.000 sản phẩm hoàn thành

- Còn 100 sản phẩm dở dang được đánh giá theo 40% chi phí kế hoạch

Tài liệu 4: Giá thành kế hoạch của sản phẩm A:

Loại Đơn vị sản phẩm A

1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trong đó: Nguyên vật liệu chính Vật liệu phụ

2 Chi phí nhân công trực tiếp

3 Chi phí sản xuất chung

12.000 đồng 10.000 đồng 2.000 đồng 5.000 đồng 3.000 đồng

Doanh nghiệp áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí kế hoạch, vật liệu phụ bỏ dần vào quá trình sản xuất, phế liệu thu hồi nhập kho 153.000 đồng Doanh nghiệp áp dụng phương pháp xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước

2 Tính giá thành đơn vị sản phẩm

VÍ DỤ 2: Tại một doanh nghiệp sản xuất 2 loại sản phẩm A và B có tài liệu liên quan đến hoạt động sản xuất như sau:

Khoản mục chi phí Dở dang đầu kỳ

Số dư 1521 : 2.000 kg, đơn giá 11.000 đồng/kg

Số dư 1522 : 1.000 kg, đơn giá 5.000 đồng/kg

Tài liệu 2: Kết quả tập hợp chi phí trong kỳ:

1 Nhập kho 5.000 kg nguyên vật liệu chính, đơn giá 11.000 đồng/kg, gồm thuế

GTGT là 10%, chưa thanh toán cho khách hàng K Người bán giao hàng đến kho của doanh nghiệp Hai ngày sau, doanh nghiệp thanh toán bằng chuyển khoản trong thời hạn được hưởng chiết khấu thanh toán 1% trên giá mua chưa thuế GTGT

2 Nhập kho 5.000 kg nguyên vật liệu phụ, đơn giá mua là 5.000 đồng/kg, thuế

GTGT là 10%, thanh toán bằng chuyển khoản Chi phí vận chuyển, bốc dỡ doanh nghiệp đã chi hộ cho bên bán là 440.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT bằng tiền mặt

3 Xuất kho 4.000 kg nguyên vật liệu chính và 1.000 kg vật liệu phụ sử dụng trực tiếp sản xuất sản phẩm A

4 Xuất kho 2.000 kg nguyên vật liệu chính và 500 kg vật liệu phụ sử dụng trực tiếp sản xuất sản phẩm B, 300 kg dùng ở bộ phận quản lý phân xưởng

5.Công cụ dụng cụ X sử dụng được 3 kỳ thì hỏng, biết trị giá xuất kho ban đầu là

8.000.000 đồng và thuộc loại phân bổ 4 kì, sử dụng ở phân xưởng sản xuất, phế liệu thu hồi bằng tiền mặt 500.000 đồng

6 Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm A là 30.000.000 đồng, sản xuất sản phẩm B là 10.000.000 đồng, nhân viên quản lý phân xưởng:

8 Khấu hao máy móc thiết bị dùng để sản xuất sản phẩm là 10.000.000 đồng, thiết bị quản lý dùng cho phân xưởng là 1.000.000 đồng

9 Dịch vụ mua ngoài chưa thanh toán cho người bán theo hoá đơn gồm thuế GTGT

10 Nhân viên phân xưởng giải chi tạm ứng kỳ trước: giải chi tiền mua công cụ dụng cụ nhập kho theo hoá đơn là 1.000.000 đồng, thuế GTGT 10%; chi phí khác 2.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Số tiền tạm ứng kỳ trước là 5.000.000 đồng, phần tiền còn lại chưa giải chi được vào trừ lương cuối kỳ

- Kết quả sản xuất thu được 1.000 sản phẩm A, 1.000 sản phẩm B

- Số sản phẩm dở dang cuối kỳ gồm 200 sản phẩm A, mức độ hoàn thành 30%; 150 sản phẩm B, mức độ hoàn thành 60%

- Phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nhân công trực tiếp

- Doanh nghiệp áp dụng đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí kế hoạch, vật liệu phụ bỏ dần vào quá trình sản xuất Doanh nghiệp áp dụng phương pháp xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước

Tài liệu 4: Giá thành kế hoạch của từng loại sản phẩm :

Khoản mục chi phí Sản phẩm A Sản phẩm B

2 Tính giá thành đơn vị sản phẩm A và sản phẩm B

* Chi phí sản xuất chung: 29.760.000 đồng

* Tổng giá thành sp A: 1.190.000 + 106.520.000 - 8.400.000 = 99.310.000 đồng

* Tổng giá thành sp B: 895.000 + 42.340.000 – 4.680.000 = 38.555.000 đồng

Giá thành đơn vị B = 38.555.000 = 38.555 (đồng/sp)

TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

5.1.1 Khái niệm phương pháp tính giá thành

Phương pháp tính giá thành sản phẩm là cách thức để kế toán tính toán được tổng giá thành và giá thành đơn vị cho sản phẩm lao vụ hoàn thành

Tổng giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Các khoản giảm giá thành

Z đơn vị SP = Giá thành SP hoàn thành trong kỳ

Số lượng SP hoàn thành trong kỳ

5.1.2 Tài khoản sử dụng chủ yếu

Tài khoản thường được sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là TK

154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Nội dung và kết cấu của TK 154 như sau:

TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SDĐK: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Các khoản giảm giá thành

- Giá thành sản phẩm hoàn thành

- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

- Kết chuyển chi phí sản xuất chung

Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có

SDCK: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

TK 154 được mở chi tiết cho từng đối tượng tính giá thành

TK 155 – Thành phẩm SDĐK: Giá trị thành phẩm tồn đầu kỳ

Nhập kho thành phẩm trong kỳ Xuất kho thành phẩm đi tiêu thụ

Tổng phát sinh Nợ Tổng phát sinh Có

SDĐK: Giá trị thành phẩm tồn cuối kỳ

TK 632 – Giá vốn hàng bán

- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng trong kỳ kế toán

- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ

- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng bị trả lại

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã xác định là tiêu thụ vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

5.1.3 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

* Doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên:

- Vào cuối kỳ, kế toán phải tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh để kết chuyển về tài khoản tính giá thành sản phẩm:

Nợ TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Nợ TK 631 Giá thành sản xuất (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Có TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Có TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp

Có TK 627 Chi phí sản xuất chung

- Trị giá phế liệu hoặc các khoản làm giảm tổng chi phí sản xuất sẽ ghi:

Nợ TK 152(PL) Phế liệu thu hồi nhập kho

Nợ TK 111 Phế liệu thu hồi bằng tiền mặt

Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Khi xác định được giá thành sản phẩm hoàn toàn sẽ ghi

Nợ TK 155 Nhập kho thành phẩm

Nợ TK 157 Hàng gởi đi bán

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán- Bán trực tiếp cho khách hàng

Có TK 154 Giá thành sản phẩm hoàn thành

* Nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ thì việc phản ánh có một số điểm khác biệt

- Đầu kỳ phải kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ sang tài khoản tính giá thành:

Nợ TK 631 Giá thành sản xuất (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang để sản xuất chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ ra khỏi tài khoản tính giá thành (về lại tài khoản 154)

Nợ TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 631 Giá thành sản xuất (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Sau đó khi xác định được giá thành sản phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ sẽ tiến hành kết chuyển:

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Có TK 631 Giá thành sản xuất (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

TÍNH GIÁ THÀNH TẠI DOANH NGHIỆP CÓ QUI TRÌNH CÔNG NGHỆ GIẢN ĐƠN

5.2.1 Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp (giản đơn)

5.2.1.1 Đối tượng áp dụng và đặc điểm của phương pháp Đây là phương pháp hạch toán giá thành sản phẩm áp dụng cho những doanh nghiệp có qui trình sản xuất giản đơn như các doanh nghiệp khai thác và sản xuất động lực…Đặc điểm của các doanh nghiệp có qui trình sản xuất giản đơn là chỉ sản xuất 1 hoặc 1 số ít mặt hàng với số lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, có thể hoặc không có sản phẩm dở dang

5.2.1.2 Công thức Áp dụng trong trường hợp đơn vị sản xuất khối lượng sản phẩm nhiều, mặt hàng ít và tương đối ổn định Ở các đơn vị này chọn:

- Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là phân xưởng sản xuất

- Đối tượng tính giá thành là sản phẩm

Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ

Phế liệu thu hồi (nếu có)

Tại 1 doanh nghiệp sản xuất tổ chức kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong kỳ có tài liệu liên quan đến quá trình sản xuất được kế toán tập hợp như sau:

- TK 154: 1.180.000 đồng (đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp chi phí nguyên vật liệu chính)

- TK 152: 63.000.000 đồng, gồm nguyên vật liệu chính là 105.000.000 đồng (5.000 kg x 21.000 đồng/kg); vật liệu phụ là 8.000.000 đồng (2.000 kg x 4.000 đồng/kg) Doanh nghiệp áp dụng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ

Tài liệu 2: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ:

1 Nhập kho 5.000 kg nguyên vật liệu chính, đơn giá 19.800 đồng/kg, thuế GTGT là

10%, chưa thanh toán cho người bán Chi phí vận chuyển, bốc dỡ là 1.000.000 đồng, thuế

GTGT 10%, thanh toán bằng tiền mặt

2 Nhập kho 4.000 kg nguyên vật liệu phụ, đơn giá mua là 4.300 đồng/kg, thuế

GTGT là 10%, thanh toán bằng chuyển khoản Chi phí vận chuyển, bốc dỡ doanh nghiệp đã chi hộ cho bên bán là 440.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT bằng tiền mặt

3 Xuất kho nguyên vật liệu chính sử dụng trong kỳ:

- Dùng 9.000 kg để trực tiếp sản xuất sản phẩm

- Dùng 100 kg cho quản lý phân xưởng sản xuất

4 Xuất kho nguyên vật liệu phụ sử dụng trong kỳ:

- Dùng 600 kg để trực tiếp sản xuất sản phẩm

- Dùng 50 kg cho quản lý phân xưởng sản xuất

5 Phân xưởng sản xuất báo hỏng công cụ dụng cụ, biết trị giá xuất kho ban đầu là

6.000.000 đồng và thuộc loại phân bổ 6 kì, phế liệu thu hồi bằng tiền mặt 200.000 đồng

6 Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm 30.000.000 đồng, nhân viên quản lý phân xưởng: 10.000.000 đồng

8 Chi phí điện và các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ phân bổ cho phân xưởng sản xuất là 2.500.000 đồng thanh toán bằng tiền mặt

9 Khấu hao máy móc thiết bị ở bộ phận trực tiếp sản xuất sản phẩm là 5.000.000 đồng, bộ phận quản lý phân xưởng là 2.000.000 đồng

- Kết quả sản xuất thu được 1.500 thành phẩm M, số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ 150 sản phẩm

- Phế liệu thu hồi nhập kho trị giá 380.000 đồng

2 Tính giá thành đơn vị sản phẩm và lập phiếu tính giá thành GIẢI

5.2.2 Tính giá thành theo phương pháp loại trừ sản phẩm phụ

Phương pháp này được áp dụng cho 1 qui trình sản xuất vừa tạo ra sản phẩm chính vừa tạo ra sản phẩm phụ (sản phẩm phụ không phải là đối tượng tính giá thành và được định giá theo mục đích tận thu) Do vậy để tính được giá thành của sản phẩm chính cần phải loại trừ trị giá sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí

5.2.2.2 Công thức Áp dụng ở những đơn vị mà trong cùng một phân xưởng hay cùng một quy trình công nghệ vừa thu được sản phẩm chính, vừa thu được sản phẩm phụ

- Giá trị sản phẩm phụ thu được

Giá trị sản phẩm phụ thu được ước tính căn cứ vào:

- Giá bán trừ lợi nhuận định mức

Tại 1 doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tổ chức kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, trong kỳ có tài liệu như sau:

Tài liệu 1: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ:

1 Xuất kho 230.000.000 đồng nguyên vật liệu chính, 5.000.000 đồng vật liệu phụ sử dụng trực tiếp sản xuất sản phẩm

30.000.000 đồng, quản lý phân xưởng: 10.000.000 đồng

4 Trích khấu hao TSCĐ trong tháng ở phân xưởng sản xuất là 15.000.000 đồng

Tài liệu 2: Tình hình sản xuất:

- Trong tháng sản xuất được 1.200 thành phẩm nhập kho

- Phế liệu thu hồi nhập kho là 65.000 đồng

- Thu được 50 sản phẩm phụ, biết rằng giá bán 1 sản phẩm phụ là 5.000 đồng/sản phẩm , lợi nhuận kỳ vọng là 10% trên giá bán

- Phế liệu thu hồi bằng tiền mặt là 287.500 đồng

- Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ là 80 Biết rằng doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang theo nguyên vật liệu trực tiếp

2 Tính giá thành đơn vị sản phẩm

5.2.3 Tính giá thành theo phương pháp hệ số

Phương pháp này được áp dụngtrong trường hợp cùng 1 qui trình sản xuất tạo ra đồng thời nhiều loại sản phẩm chính và tất nhiên không thể theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm Do vậy để tính được giá thành cho từng loại sản phẩm chính cần phải qui đổi các sản phẩm chính khác nhau về 1 một sản phẩm duy nhất gọi là tiêu chuẩn theo hệ số qui đổi được xây dựng sẵn Sản phẩm có hệ số 1 được chọn làm sản phẩm tiêu chuẩn

Nếu trong quá trình sản xuất có sản phẩm dở dangthì cũng cần qui đổi về sản phẩm tiêu chuẩn để xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

5.2.3.2 Công thức Áp dụng ở những đơn vị mà trong cùng một phân xưởng hay cùng một quy trình công nghệ vừa thu được nhiều loại sản phẩm khác nhau và giữa các sản phẩm này có hệ số qui đổi (sản phẩm có hệ số bé nhất bằng 1, còn gọi là sản phẩm chuẩn)

- Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là phân xưởng sản xuất hay qui trình công nghệ

- Đối tượng tính giá thành là sản phẩm chính hoàn thành

* Bước 1:Tính tổng số lượng sản phẩm chuẩn hoàn thành (tổng số lượng sp hoàn thành x hệ số), tính tổng số lượng sản phẩm chuẩn dở dang (tổng số lượng spdd x hệ số)

* Bước 2: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang

* Bước 3: Tính tổng giá thành sản phẩm chuẩn

+ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

* Bước 4: Tính giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn

Z đơn vị sản phẩm chuẩn =

Tổng giá thành sản phẩm htoàn thành

Số lượng sản phẩm hoàn thành

* Bước 5: Tính tổng giá thành từng sản phẩm

Tổng giá thành sản phẩm thứ i hoàn thành trong kỳ

Giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn x

Số lượng sản phẩm thứ i x Hệ số sản phẩm thứ i

* Bước 6: Tính giá thành đơn vị từng sản phẩm

Z đơn vị sản phẩm thứ i =

Tổng Z sản phẩm thứ i hoàng thành

Số lượng sản phẩm thứ i hoàn thành

Tại doanh nghiệp X có một phân xưởng sản xuất 3 loại sản phẩm A, sản phẩm B và sản phẩm C, doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp thuế GTGT được khấu trừ Chi phí sản xuất sản phẩm dở dang đầu kỳ là 820.000 đồng, trong kỳ có tài liệu như sau:

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ như sau:

1 Xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp sản xuất sản phẩm là 260.000.000 đồng

40.000.000 đồng, nhân viên quản lý phân xưởng: 15.000.000 đồng

4 Xuất kho công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ 2 lần dùng ở phân xưởng sản xuất sản phẩm, trị giá ban đầu là 4.000.000 đồng

5 Trích khấu hao TSCĐ sử dụng để phân sản xuất sản phẩm là 17.000.000 đồng

6 Nhập kho công cụ dụng cụ A mua của đơn vị X với giá mua 10.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, đã thanh tóan 50% bằng tiền mặt

7 Xuất kho công cụ dụng cụ A có trị giá 10.000.000 đồng dùng cho phân xưởng sản xuất Biết rằng công cụ dụng cụ xuất dùng được phân bổ vào chi phí sản xuất trong vòng

8 Kết quả sản xuất thu được 110 sản phẩm A, 130 sản phẩm B, 123 sản phẩm C hoàn thành, số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, vật liệu phụ bỏ từ đầu quá trình sản xuất, số lượng sản phẩm dở dang lần lượt là: sản phẩm A dở dang là 6, sản phẩm B dở dang là 7, sản phẩm C dở dang là 5

2 Tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm A, B và C Biết hệ số tính giá thành của sản phẩm A = 1,1; B= 1,2; C = 1

- Số lượng sản phẩm chuẩn = 110 x 1,1 + 130 x 1,2 + 123 x 1 = 400

- Số lượng sản phẩm dở dang chuẩn= 6 x 1,1 + 7 x 1,2 + 5 x 1 = 20

* Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

- Tổng giá thành sản phẩm chuẩn:

- Giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn:

Z đơn vị sản phẩm chuẩn= 336.600.000

- Tổng giá thành sản phẩm A = 110 x 1,1 x 841.500 = 101.820.500

- Tổng giá thành sản phẩm B = 130 x 1,2 x 841.500 = 131.274.000

- Tổng giá thành sản phẩm C = 123 x 1 x 841.500 = 103.504.500

Giá thành đơn vị sản phẩm A = 101.820.500

Giá thành đơn vị sản phẩm B = 131.274.000

Giá thành đơn vị sản phẩm C = 103.504.500

5.2.4 Tính giá thành theo phương pháp tỷ lệ

Phương pháp này cũng được áp dụng trong điều kiện sản xuất tương tự như đã nêu ở phương pháp hệ số nhưng giữa các loại sản phẩm chính lại không xác lập một hệ số qui đổi Để xác định tỷ lệ người ta có thể sử dụng nhiều tiêu thức khác nhau: Z kế hoạch, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, trọng lượng sản phẩm ,… Thông thường có thể sử dụng giá thành kế hoạch (hoặc giá thành định mức)

5.2.4.2 Công thức Áp dụng ở những đơn vị mà trong cùng một phân xưởng hay cùng một quy trình công nghệ vừa thu được nhiều loại sản phẩm chính có quy cách khác nhau Tiêu thức được lựa chọn để và tính giá thành theo phương pháp tỷ lệ có thể theo giá bán, giá thành kế hoạch, định mức,…

* Bước 1: Tính tỷ lệ giá thành cho nhóm sản phẩm:

Tỷ lệ tính giá thành cho nhóm sản phẩm

Tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm x 100% =

Tổng giá thành kế hoạch của nhóm sản phẩm

 Tổng giá thành thực tế = CPSXDDĐK + CPSXPS trong kỳ - CPSXDDCK – Các khoản giảm giá thành = A

 Tổng giá thành kế hoạch = tổng số lượng sp hoàn thành thứ i x Giá thành kế hoạch của sp thứ I = B

* Bước 2: Tính tổng giá thành thực tế của qui cách i:

Tổng giá thành thực tế của qui cách thứ i hoàn thành trong kỳ = Tỷ lệ

(C%) x Tổng giá thành kế hoạch của qui cách thứ i

* Bước 3: Tính giá thành đơn vị qui cách thứ i trong nhóm sản phẩm:

Z đơn vị qui cách thứ i =

Tổng giá thành thực tế qui cách thứ i

Số lượng qui cách thứ i hoàn thành

Tại doanh nghiệp X sản xuất nhóm sản phẩm XYZ gồm 3 loại sản phẩm X, sản phẩm Y và sản phẩm Z, doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp thuế GTGT được khấu trừ Trong kỳ có tài liệu như sau:

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ như sau:

1 Xuất kho nguyên vật sử dụng trực tiếp sản xuất sản phẩm là 280.000.000 đồng

2 Tiền lương phải trả cho cán bộ công nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm: 40.000.000 đồng, nhân viên quản lý phân xưởng: 15.000.000 đồng

4 Xuất kho công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ 3 lần dùng ở phân xưởng sản xuất sản phẩm, trị giá ban đầu là 7.200.000 đồng

Tiêu đề	Kế Toán Chi Phí
Trường học	Trường Cao đẳng Công nghệ TP. Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Khoa Kinh Tế
Thể loại	Giáo Trình Nội Bộ
Năm xuất bản	2021
Thành phố	TP. Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	120
Dung lượng	0,9 MB