Bài Thuyết Trình Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp

Người nộp thuế Trang 7 Người nộp thuếNgười nộp thuếNgười nộp thuế TNDN là các tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, :a Doanh nghiệp DN được thàn

Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế TNDN

Thuế TNDN là một loại thuế trực

thu đánh vào thu nhập chịu thuế của

các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập

chịu thuế.

( Thu nhập của các cá nhân kinh doanh từ 1/1/2009 chịu sự điều chỉnh của Luật thuế TNCN

1 Khái niệm

• Thuế trực thu là: thuế điều tiết trực

tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của

người nộp Người nộp thuế và người chịu thuế là một.

Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế TNDN

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu

Tính chất trực thu của loại thuế này

được biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng

nộp thuế và đối tượng chịu thuế.

Thuế TNDN

đánh vào thu nhập chịu thuế

của doanh nghiệp, mức động viên vào ngân sách nhà nước đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh

của doanh nghiệp.

2 Đặc điểm thuế TNDN

Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế TNDN

3 Vai trò của thuế TNDN

1 Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của NSNN: thuế TNDN trong tổng số thu Ngân sách Nhà nước do ngành thuế quản lý (trừ dầu thô) năm 2006 là 13%; năm 2007 là 12,8%; năm 2008

là 15,9;% năm 2009 là 14,5%; năm 2010 là 17,1 %, năm 2019 chiếm khoảng 17,4% (theo dự toán ngân sách nhà nước năm 2019).

2 Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc

điều tiết vĩ mô nền kinh tế

3 Thuế TNDN là một công cụ của Nhà nước thực hiện chính

sách công bằng xã hội

NỘI DUNG THUẾ TNDN

1 Người nộp thuế

2 Thu nhập chịu thuế

3 Thu nhập miễn thuế

Việt Nam, Luật chứng khoán, Luật dầu khí

b) Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả

các lĩnh vực;

c) Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã ;

Người nộp thuế

Người nộp

thuế

d) Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam ;

e) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

Phương pháp tính thuế

1 Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính

thuế nhân với thuế suất.

Thuế TNDN phải nộp= Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN

Thuế TNDN phải nộp= (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ

KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN

• Trường hợp DN nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì:

Phương pháp tính thuế

Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định như sau:

Các khoản lỗ được kết chuyển

Thu nhập chịu thuế được xác định theo công thức:

Phương pháp tính thuế

• Trong đó:

• Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung

ứng dịch vụ Bao gồm cả khoản phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng Không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

• – Nếu DN kê khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ: Là doanh thu không có thuế GTGT

• – Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT.

Phương pháp tính thuế

• Chi phí được trừ là những khoản chi phí không nằm trong các khoản chi phí không được trừ theo quy định của pháp luật Và đồng thời các khoản chi phí được trừ phải đáp ứng các điều kiện sau:

+Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

+Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

+Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

• Các khoản thu nhập chịu thuế TNDN khác bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng thanh lí TSCĐ, lãi tiền gửi, cho vay, tiền phạt, tiền bồi thường do hợp đồng ,hàng cho biếu tặng được nhận

Phương pháp tính thuế

- Thu nhập được miễn thuế:

Các khoản thu nhập được miễn thuế TNDN gồm 12 khoản thu nhập được miễn thuế

TNDN quy định pháp luật.

- Lỗ và chuyển lỗ:

Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế Chưa bao

gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước.

Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế cả năm mà bị lỗ thì phải chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm Kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó Khi quyết toán thuế toán thuế TNDN, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm.

Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ chưa chuyển hết thì

sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo.

Ví dụ: Năm 2017, tại DN Thiên Hưng có thu nhập tính thuế

là 216 triệu đồng, biết rằng thuế suất thuế TNDN là 20%

Tính thuế TNDN phải nộp năm 2017 ?

GIẢI:

Ta có: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN

Thuế TNDN năm 2017 = 216.000.000 x 20% = 43.200.000

VD: Công ty A có số liệu như sau:

Năm 2018 lỗ: 50.000.000

Năm 2019 có số liệu như sau:

- Doanh thu hoạt động bán hàng, dịch vụ là 500trđ - Chi phí bán hàng: 80trđ, chi phí quản lý 90trđ

- Doanh thu từ hoạt động tài chính là 6trđ - Chi phí giá vốn: 200trđ

- Chi phí tài chính (chi phí lãi vay): 5trđ - Thu nhập khác 10trđ, chi phí khác 10trđ

Tính thuế TNDN phải nộp với mức thuế suất là 20% ?

* Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN

Thu nhập tính thuế = thu nhập chiu thuế - thu nhập miễn thuế - các khoản lỗ kết chuyển.

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – chi phí được trừ + các khoản thu nhập khác

Phương pháp tính thuế

Phương pháp tính thuế

Hồ sơ đính kèm khi kê khai và nộp thuế của doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài đối với khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại

nước ngoài bao gồm:

+ Bản chụp Tờ khai thuế thu nhập ở nước

ngoài có xác nhận của người nộp thuế;

+ Bản chụp chứng từ nộp thuế ở nước ngoài

có xác nhận của người nộp thuế hoặc bản gốc xác nhận của cơ quan thuế nước ngoài về số thuế đã nộp hoặc bản chụp chứng từ có giá trị tương đương có xác nhận của người nộp thuế.

Phương pháp tính thuế

2 Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:

+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%

• Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%

+ Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%

+ Đối với hoạt động khác: 2%

cho thuê nhà nêu trên Do vậy đơn vị lựa chọn kê khai thuế TNDN theo tỷ lệ phần

trăm trên doanh thu bán hàng hóa dịch vụ Tính số thuế TNDN phải nộp ?

Giải:

Thuế TNDN phải nộp = 100.000.000 x 5% = 5.000.000

Giải:

Thuế TNDN phải nộp = 100.000.000 x 5% = 5.000.000

gian ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với DN mới thành lập)

Ví dụ 1: Doanh nghiệp A thành lập vào ngày 1/11/2015, A đi vào sản xuất

kinh doanh được 2 tháng là tháng 11 & tháng 12, thực hiện tính thuế theo năm dương lịch Như vậy kỳ tính thuế năm 2015 (từ 1/1/2015 đến

31/12/2015) của doanh nghiệp ngắn hơn 3 tháng nên sẽ được cộng dồn

vào kỳ tính thuế năm 2016 (1/1/2016 đến 31/12/2016)

+Đối với DN chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản: kỳ tính thuế có thời gian ngắn hơn 3 tháng sẽ được cộng với kỳ tính thuế năm trước đó.

Ví dụ 2: Cũng ví dụ 1 trên, doanh nghiệp A hoạt động từ 28/2/2020 thì sáp

nhập vào doanh nghiệp B Như vậy, kỳ tính thuế năm 2020 của doanh

nghiệp A (từ 1/1/2020 đến 28/2/2020) là 2 tháng nên kỳ tính thuế sẽ được cộng vào kỳ tính thuế của năm 2019 (từ 1/1/2019 đến 31/12/2019)

+ Kỳ tính thuế TNDN năm đầu tiên hoặc kỳ tính thuế của TNDN năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng

Kỳ tính thuế

• +Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp của năm chuyển đổi không vượt

quá 12 tháng Khi chuyển đổi DN phải làm thủ tục thay đổi nội dung

đăng ký thuế với cơ quan đăng ký kinh doanh

+Doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà có thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thì doanh nghiệp được lựa chọn: Ưu đãi trong năm chuyển đổi kỳ tính thuế hoặc nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông của năm chuyển đổi kỳ tính thuế và hưởng

ưu đãi thuế sang năm tiếp theo

• Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN (bao gồm cả chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài chính hoặc ngược lại):

Đồng tiền sử dụng

• DN có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng

Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường

ngoại tệ liên ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố tại

thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế

và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ, trừ trường hợp pháp

luật có quy định khác Đối với loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.

Ví dụ 1: Công ty B đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

thuế có hóa đơn thuế GTGT bao gồm các chỉ tiêu như sau: Giá bán:

500.000đ, thuế GTGT 10%: là 50.000đ, giá thanh toán: 550.000đ

=> Doanh thu tính thu nhập chịu thuế TNDN là 500.000đ

b) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương

pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.

Ví dụ 2: Công ty B là đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp trên

GTGT, hóa đơn bán hàng chỉ ghi giá là 550.000đ (giá đã có thuế GTGT)

=> Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN là 550.000đ

+Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập

doanh nghiệp phải nộp của số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước.

Trước: chỉ có doanh thu cho thuê tài sản trả tiền trước trong nhiều năm

được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần.

c) + Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà

khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần

Thời điểm xát định doanh thu

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định

như sau:

a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc

cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số

78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC (theo thông tư 96)

c) Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua

d) Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

Doanh thu và thời điểm xát định doanh thu

Vấn đề trao đổi: Doanh thu kế toán và doanh thu

tính thuế liệu có khác biệt? Thời điểm xác định doanh thu giữa thuế và kế toán có khác nhau?

Sự khác biệt giữa danh thu kế toán và doanh thu tính thuế

• Doanh thu kế toán

-Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm khách hàng nhận được hàng và thanh toán

-Nhận trước tiền nhìu năm =>Kế toán phân bổ

doanh thu

Doanh thu tính thuế

-Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm doanh

nghiệp chuyển giao quyền sở hữu ,quyền sử dụng -Nhận trước tiền nhìu năm =>Phân bổ doanh thu

hoặc ghi nhận doanh thu 1 lần.

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

a) Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm là tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm

b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp) được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi (bỏ quy định xác định doanh thu tính thuế đối với hàng hóa, dịch

vụ dùng để cho biếu tặng, tiêu dùng nội bộ )

c) Đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

doanh thu tiêu dùng phục vụ SXKD: “Ví dụ:

Doanh nghiệp sản xuất máy tính xuất một số máy tính do chính doanh nghiệp sản xuất cho cán bộ

công nhân viên để dùng làm việc tại doanh nghiệp thì các sản phẩm máy tính này không phải quy đổi

để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh

nghiệp”.

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

• Vấn đề trao đổi: bàn luận về vấn đề hàng hóa biếu tặng (hóa đơn, thuế gtgt, thuế tndn, hạch toán kế toán)

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

• Thứ nhất: Có cần phải xuất hóa đơn khi đi biếu, tặng:

• Tại điểm b khoản 1 điều 16 của thông tư 39/2014/TT-BTC quy định: “Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng cho , biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).

• =>Kết luận: hàng hóa dùng để biếu, tặng sẽ phải lập hóa đơn.

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

Thứ hai: Đối với thuế GTGT đầu vào của hàng dùng để biếu,

tặng:

Tại khoản 5 điều 14 của thông tư 219/2013/TT-BTC quy định:

“Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình

thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu

thuế GTGT thì được khấu trừ.”

=>Kết luận : hàng hóa dùng để biếu, tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

đối với hàng hóa khi đi biếu, tặng:

• Tại điểm 2.21 khoản 2 điều 6 của thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi quyết toán thuế TNDN:

“Phần chi vượt quá 15% tổng số chi được trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hoá, dịch

vụ cho khách hàng

• Theo đó, hàng hóa dùng để biếu, tặng sẽ được tính vào chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN, nhưng bị khống chế ở mức 15% tổng chi phí được trừ

• =>Kết luận :có được tính vào chi phí được trừ khi quyết toán thuế DN

đối với HH biếu tặng

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

• Thứ tư: Có phải ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN đối với hàng hóa đi biếu, tặng:

• Tại điều 5 của thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về

doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Không quy định

doanh thu tính thuế TNDN đối với hàng hóa đi biếu,

tặng (Thông tư 123/2012/TT-BTC có quy định)

• =>Kết luận: hàng hóa dùng để biếu, tặng sẽ không phải ghi nhận doanh thu để tính thuế TNDN.

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

• - Được tính vào chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN nhưng bị

khống chế 15% tổng chi phí được trừ đối với hàng hóa đi biếu, tặng.

• - Không phải ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN đối với hàng hóa dùng

để biếu, tặng.

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

d) Đối với hàng hóa của các đơn vị giao đại lý, ký gửi và nhận

đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng được xác định như sau:

- Doanh nghiệp giao hàng hóa cho các đại lý (kể cả đại lý bán hàng đa cấp), ký gửi là tổng số tiền bán hàng hóa.

- Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy định của doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa.

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

• e) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả

từng kỳ theo hợp đồng thuê.

• Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì

doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được tính dần cho số năm trả tiền trước hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần

• Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế, việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:)

cho số năm bên thuê trả tiền trước.