Chương3 TÔ CHỨC KẾ TOÁN THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

1/31/2020 NỘI DUNG MÔN HỌC Chương TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Giới thiệu hệ thống văn pháp quy hành thuế TNDN Những vấn đề luật thuế TNDN Rủi ro hội thuế TNDN Chênh lệch số liệu kế tốn số liệu tính thuế TNDN Phương pháp kế tốn trình bày thuế TNDN Lập tốn thuế TNDN HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP QUI MỤC TIÊU VAS 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp  Thông tư 20/2006/TT-BTC- hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn Hệ thống hóa quy định thuế TNDN liên quan đến cơng tác kế tốn lập BC thuế DN Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, Luật 32/2013/QH13  Nghị định 92/2013/NĐ-CP  Nghị định 218/2014/NĐ-CP  Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi Nghị định quy định thuế  Nghị định 12/2015/NĐ-CP hướng dẫn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Nhận diện rủi ro hội DN liên quan đến thuế TNDN  Nghị định 146/2017/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 100/2016/NĐ-CP 12/2015/NĐ-CP  Thông tư 141/2013/TT-BTC- hướng dẫn NĐ 92/2013/NĐ-CP  Thông tư 78/2014/TT-BTC- hướng dẫn NĐ 218/2013/NĐ-CP  Thông tư 119/2014/TT- BTC - cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế Phân biệt số liệu kế tốn số liệu tính thuế TNDN, thực xử lý chênh lệch số liệu kế toán số liệu tính thuế TNDN  Thơng tư 151/2014/TT-BTC  Thông tư 26/2015/TT-BTC  Thông tư 96/2015-TT-BTC  Thông tư 25/2018/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 146/2017/NĐ-CP sửa đổi Thông tư 78/2014/TT- BTC, 111/2013/TT-BTC Văn hợp 26/VBHN-BTC năm 2015 hợp Thông tư hướng dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-CP Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Thực việc lập báo cáo toán thuế TNDN Văn hợp 09/VBHN-BTC năm 2018 hợp Nghị định hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1/31/2020 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA THUẾ TNDN NGƯỜI NỘP THUẾ Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo luật pháp  Khái niệm Việt Nam  Người nộp thuế Doanh nghiệp thành lập không theo luật pháp Việt  Phương pháp tính thuế  Căn tính thuế Nam, có kinh doanh VN, có khơng có  Thuế suất sở thường trú VN, có thu nhập phát sinh từ VN  Kê khai thuế PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ KHÁI NIỆM Quan điểm xem thuế TNDN chi phí, vì:  Tiền thuế TNDN nộp NS làm giảm tài sản tăng nợ phải trả;  Trường hợp Các đơn vị nghiệp có hoạt động kinh doanh không xác định chi phí Tổ chức nước ngồi kinh doanh Việt Nam có khơng có sở thường trú, có thu nhập phát sinh từ VN Làm giảm vốn chủ sở hữu trả Thuế TNDN phải nộp vốn góp chi trả cổ tức = Doanh thu tính thuế x Tỷ lệ thuế TNDN Tỷ lệ 5%: hoạt động dịch vụ (bao gồm lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay,riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật 2%)  Tỷ lệ 1%: hoạt động thương mại  Tỷ lệ 2%: hoạt động khác  1/31/2020 CĂN CỨ TÍNH THUẾ THÍ DỤ  Trường PTTH Nguyễn Chí Thanh phát sinh hoạt động cho Thu nhập chịu thuế thuê nhà, doanh thu cho thuê nhà năm 100 triệu = đồng, đơn vị khơng hạch tốn xác định chi phí Yêu cầu: Xác định số thuế TNDN phải nộp Thu nhập tính thuế = Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế Thu nhập chịu thuế - Thu nhập tính thuế Chi phí trừ + Thu nhập miễn thuế + Các thu nhập khác Lỗ năm trước Quỹ KH công nghệ - x Thuế suất 10% x TNTT 11 THÍ DỤ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Trích số liệu Cơng ty CP MHT năm 20x0 sau: Trường hợp  Doanh thu theo kế toán theo thuế năm 20x0 nhau:  DN thành lập hoạt động theo luật pháp Việt 1.200 triệu đồng (chưa bao gồm thu nhập miễn thuế) Nam: DNTN, Công ty TNHH, Công ty cổ phần, Cơng  Chi phí theo kế tốn 800 triệu đồng, theo thuế 890 triệu đồng ty hợp danh, … tính thuế:  Thu nhập miễn thuế 50 triệu đồng  Chuyển lỗ năm trước chuyển sang 20 triệu đồng Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất  Trích quỹ khoa học cơng nghệ 10% thu nhập tính thuế u cầu: Hãy xác định lợi nhuận theo kế toán thu nhập chịu thuế, quỹ khoa học công nghệ, thu nhập tính thuế, thuế TNDN hành? Biết thuế suất thuế TNDN 20% 10 12 1/31/2020 XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CHỊU THUẾ = DOANH THU TÍNH THUẾ - CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ THU NHẬP CHỊU THUẾ = LN KẾ TOÁN TRƯỚC THUẾ + ĐIỀU CHỈNH TĂNG + DOANH THU KHƠNG TÍNH THUẾ THU NHẬP KHÁC - Hàng tiêu dùng nội tiếp tục trình sản xuất kinh doanh ĐIỀU CHỈNH GIẢM 13 15 THÍ DỤ DOANH THU TÍNH THUẾ  Là tồn tiền bán hàng hố, tiền gia cơng, tiền cung cấp Doanh nghiệp A có chức sản xuất phụ tùng ôtô lắp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà ráp ôtô Doanh nghiệp dùng sản phẩm lốp ôtô doanh doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu nghiệp sản xuất để trưng bày, giới thiệu sản phẩm tiền hay chưa thu tiền dùng lốp ôtô để tiếp tục lắp ráp thành ơtơ hồn chỉnh  Không bao gồm thuế GTGT người bán người nộp trường hợp sản phẩm lốp ôtô doanh nghiệp thuế theo phương pháp khấu trừ quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập  Bao gồm thuế giá trị gia tăng tính thuế theo phương doanh nghiệp pháp trực tiếp 14 16 1/31/2020 THÍ DỤ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ  Chi phí trừ khoản chi thoả mãn điều kiện Doanh nghiệp B doanh nghiệp sản xuất máy tính Trong năm doanh nghiệp B có xuất số máy tính xác định chi phí trừ khơng nằm khoản doanh nghiệp sản xuất cho cán công nhân viên để dùng chi phí khơng trừ theo quy định pháp luật làm việc doanh nghiệp sản phẩm máy tính  Các khoản chi trừ, không trừ quy định quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014; TT doanh nghiệp 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014; TT 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014; TT 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015; TT 96/2015/TT-BTC 17 19 DOANH THU TÍNH THUẾ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Điều kiện thoả mãn chi phí trừ:  Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển  Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá xuất, kinh doanh doanh nghiệp;  Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn  Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy thành việc cung ứng dịch vụ hoàn thành định pháp luật phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua  Khoản chi có hố đơn mua hàng hoá, dịch vụ  Đối với hoạt động vận tải hàng khơng thời điểm hồn lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người thuế GTGT) toán phải có chứng từ tốn mua 18 khơng dùng tiền mặt 20 1/31/2020 THU NHẬP KHÁC THU NHẬP MIỄN THUẾ  Các khoản thu nhập miễn thuế quy định thông  Các khoản thu nhập khác phải chịu thuế tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014; TT 119/2014/TT- suất 20%, không hưởng thuế suất BTC ưu đãi 10/10/2014; TT 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 21 ngày 25/08/2014; TT 151/2014/TT-BTC ngày 23 XÁC ĐỊNH THU NHẬP TÍNH THUẾ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ  Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập THU NHẬP TÍNH THUẾ = THU NHẬP CHỊU THUẾ - MIỄN THUẾ - tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm CHUYỂN LỖ trước chuyển sang  Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế) năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ  Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập quý năm sau tạm tính số thuế phải nộp quý chuyển thức vào năm sau lập tờ khai quyêt toán thuê năm 22 24 1/31/2020 THÍ DỤ THUẾ SUẤT  Năm 2018, Hồn Cầu phát sinh lỗ 10 tỷ đồng, năm 2019, doanh nghiệp phát linh lãi 12 tỷ đồng toàn số lỗ phát sinh năm 2018 10 tỷ đồng, Hoàn Cầu chuyển toàn Thuế suất chung 20%: áp dụng doanh nghiệp nước vào năm 2019 25 Thuế suất đặc biệt 32 – 50%: áp dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị khai thác dầu khí, tài nguyên quý Thuế suất ưu đãi 10% 15%: cho dự án đầu tư số địa bàn số ngành nghề, lĩnh vực 27 TRÍCH QUỸ KHCN  Trích 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Hàng năm doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp phải lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ kê khai mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ nộp tờ khai BÀI TẬP THỰC HÀNH Trích số liệu Cơng ty CP Ngọc Hưng  Doanh thu theo kế toán theo thuế năm 20x0 nhau: 1.500 trđ (chưa bao gồm khoản thu nhập khác)  Chi phí theo kế tốn 1.400 trđ, theo thuế 1.480 trđ  Thu nhập miễn thuế 30 trđ  Chuyển lỗ năm trước chuyển sang 25 trđ  Trích quỹ khoa học cơng nghệ 10% thu nhập tính thuế Yêu cầu: Hãy xác định lợi nhuận theo kế toán thu nhập chịu thuế, quỹ khoa học cơng nghệ, thu nhập tính thuế, thuế TNDN hành? Biết thuế suất thuế TNDN 20% toán thuế thu nhập doanh nghiệp 26 28 1/31/2020 BÀI TẬP THỰC HÀNH KÊ KHAI THUẾ Trích số liệu Cơng ty Minh Khang  Doanh thu theo kế toán theo thuế năm 20x0 nhau: 2.000 trđ (chưa bao gồm thu nhập khác)  Thu nhập từ việc thực hợp đồng NCKH 100 trđ  Chi phí theo kế tốn 1.800 trđ, theo thuế 1.700 trđ  Chuyển lỗ năm trước chuyển sang 30 trđ  Thu tiền phạt hợp đồng 10 trđ  Trích quỹ khoa học cơng nghệ 10% thu nhập tính thuế Yêu cầu: Hãy xác định lợi nhuận theo kế toán thu nhập chịu thuế, quỹ khoa học cơng nghệ, thu nhập tính thuế, thuế TNDN hành? Biết thuế suất thuế TNDN phổ thông 20%, DN hưởng thuế suất ưu đãi 10% 29 Đối với doanh nghiệp phải lập báo cáo tài quý theo quy định pháp luật (như doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán trường hợp khác theo quy định) doanh nghiệp vào báo cáo tài quý quy định pháp luật thuế để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý 31 KÊ KHAI THUẾ BÀI TẬP THỰC HÀNH Trích số liệu Công ty ANZ thuộc diện nộp BCTC theo quý Căn kết sản xuất, kinh doanh, tạm nộp số thuế thu nhập doanh nghiệp quý chậm vào ngày thứ ba  Doanh thu theo kế toán theo thuế quý năm 20x0 nhau: 2.000 trđ (chưa bao gồm thu nhập khác) mươi quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế, không  phải nộp tờ khai tạm tính hàng quý kể từ quý 04/2014 có hóa đơn chứng từ 100 trđ Quyết toán thuế TNDN năm: nộp tờ khai theo mẫu  Thu nhập khác 20 trđ 03/TNDN kèm phụ lục 03-01A/01B/01C  Thu nhập miễn thuế 40 trđ  Chuyển lỗ năm trước chuyển sang 30 trđ Thời hạn nộp 90 ngày sau kết thúc năm tài 45 ngày kể từ có định chuyển đổi Chi phí theo kế tốn 1.800 trđ, chi phí khơng u cầu: Hãy tạm tính số thuế TNDN quý 1, biết DN chịu thuế suất thuế TNDN 20% 30 32 1/31/2020 KÊ KHAI THUẾ KÊ KHAI THUẾ Đối với doanh nghiệp lập báo cáo tài Nếu số thuế tạm nộp thấp số thuế thu nhập doanh q doanh nghiệp vào số thuế thu nhập nghiệp phải nộp theo tốn từ 20% trở lên phải nộp doanh nghiệp năm trước dự kiến kết sản xuất tiền chậm nộp phần chênh lệch từ 20% trở lên kinh doanh năm để xác định số thuế thu nhập doanh số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo toán tính nghiệp tạm nộp hàng quý từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế quý bốn doanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế thiếu so với số toán 33 35 BÀI TẬP THỰC HÀNH Cơng ty TNHH TH có số liệu kế toán quý 01/20x1 sau: Doanh thu phát sinh kỳ 1.000 trđ, tỷ lệ thu nhập chịu thuế tổng doanh thu 15%, thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Hãy tính thuế TNDN tạm nộp q 34 THÍ DỤ Doanh nghiệp B có năm tài trùng với năm dương lịch Kỳ tính thuế năm 2015, doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 80 triệu đồng, toán năm, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán 110 triệu đồng, tăng 30 triệu đồng 20% số phải nộp theo toán là: 110 x 20% = 22 triệu đồng Phần chênh lệch từ 20% trở lên có giá trị là: 30 triệu – 22 triệu = triệu đồng Số tiền chậm nộp: triệu x 0.03% x (31/01/2016 – 31/03/2016) 36 1/31/2020 TỜ KHAI QUYẾT TOÁN NĂM KÊ KHAI THUẾ Căn lập:  Báo cáo kết kinh doanh  Sổ theo dõi chi tiết doanh thu, chi phí Cách lập  Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK Trường hợp quan có thẩm quyền tra, kiểm tra sau doanh nghiệp khai toán thuế năm, phát tăng số thuế phải nộp so với số thuế doanh nghiệp kê khai toán doanh nghiệp bị tính tiền chậm nộp tồn số thuế phải nộp tăng thêm tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm đến ngày thực nộp tiền thuế 39 37 BÀI TẬP THỰC HÀNH u cầu: Hãy tính số tiền chậm nộp có trường hợp Phần A: Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài Phần B: Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật Thuế TNDN Phần C: Xác định thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế Phần D: Tổng số thuế TNDN phải nộp sau: Phần E: Số thuế TNDN tạm nộp năm Doanh nghiệp OCB có năm tài trùng với năm dương lịch Kỳ tính thuế năm 2015, doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 100 trđ, toán năm, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán 150 trđ DN nộp số tiền thuế phát sinh thêm vào ngày 31/03/2016 DN nộp số tiền thuế phát sinh thêm vào ngày 30/06/2016 Nếu định tra truy thu thêm 40 trđ cho niên độ 2015, DN nộp số vào NSNN 15/08/2016 38 CẤU TRÚC CỦA TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN Phần G: Tổng số thuế TNDN phải nộp Căn vào Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Các khoản điều chỉnh cho chênh lệch kế tốn thuế (nếu có) Phần H: 20% số thuế TNDN phải nộp Phần I: Chênh lệch số thuế TNDN phải nộp với 20% số thuế TNDN phải nộp (I = G-H) 40 10 1/31/2020 BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ  Căn số liệu tập số RỦI RO  Ghi chép chứng từ: Yêu cầu: Hãy lập tờ khai tốn thuế TNDN năm theo  Hố đơn khơng hợp pháp, thiếu chứng từ biểu mẫu 03/TNDN Biết số thuế tạm nộp năm 10  Vi phạm qui định sử dụng, bảo quản hóa đơn trđ  Tính toán thuế TNDN:  Xác định sai CP trừ  Xác định sai mức ưu đãi thuế  Xác định sai doanh thu, chi phí 41 43 RỦI RO VÀ CƠ HỘI RỦI RO  Khai thuế TNDN: Rủi ro  Ghi chép chứng từ  Khai thuế TNDN  Không xác định ưu đãi thuế dẫn đến kê khai sai  Tận dụng sách thuế Nhà nước  Tính tốn thuế TNDN  Khơng đảm bảo thời gian tạm nộp toán Cơ hội  Quyết tốn thuế TNDN  Khơng hiểu hết hoạt động DN dẫn đến không lý  Tự xác định nghĩa vụ giải giao dịch doanh thu chi phí thuế  Quyết tốn thuế TNDN  Khơng chuẩn bị hồ sơ tốn đầy đủ ngăn nắp  Khơng giải trình số liệu 42 44 11 1/31/2020 KẾ TOÁN TỰ XÁC ĐỊNH CƠ HỘI  Tận dụng sách thuế nhà nước  Tự khắc phục sai sót để giảm mức phạt thuế  Yêu cầu toán sớm để giảm sai sót rút kinh nghiệm cho giao dịch tương tự 45 47 SỰ KHÁC BIỆT GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ CHÊNH LỆCH SỐ LIỆU KẾ TOÁN VÀ THUẾ LN kế toán Kế toán tự xác định 46 Lợi nhuận lỗ trước thuế kỳ kế toán (BCKQKD), xác định theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán Cơ quan thuế kiểm tra tra TN chịu thuế Thu nhập để tính thuế kỳ, sở xác định TNDN phải nộp (TKQTT), xác định theo quy định Luật thuế VB hướng dẫn 48 12 1/31/2020 KẾ TOÁN PHẢI LÀM GÌ VỚI KHÁC BIỆT NÀY? THÍ DỤ Năm 20x4, DN K có lợi nhuận kế tốn trước thuế 2.000 trđ, có khác biệt sau với thu nhập chịu thuế  Một khoản doanh thu tài 200 trđ nhận tiền lợi nhuận chia từ liên doanh  Một số chi phí khơng hố đơn 50 trđ  Chi phí khấu hao thuế chưa chấp nhận 350 trđ  Chênh lệch lãi đánh giá lại tiền có gốc ngoại tệ 10 triệu đồng Yêu cầu: Xác định thu nhập chịu thuế thuế TNDN năm 20x4 Biết thuế suất thuế TNDN 20% Trình bày cách xử lý chênh lệch số liệu kế toán thuế  DN phải ghi nhận trình bày số liệu kế toán tuân thủ luật kế toán, chuẩn mực chế độ kế toán để đảm bảo yêu cầu thơng tin kế tốn  Nhận diện khác biệt số liệu kế toán số liệu tính thuế TNDN  Điều chỉnh từ lợi nhuận kế toán trước thuế (trên BCKQKD) thành thu nhập chịu thuế (trên tờ khai toán) 49 51 Nhận xét XỬ LÝ CHÊNH LỆCH TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KD Lợi nhuận kế toán trước thuế Chênh lệch kế toán thuế Lợi nhuận kế toán Chênh lệch CP thuế TNDN hành CP Thuế TNDN hoãn lại CLTT khấu trừ Thu nhập chịu thuế Thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế Chênh lệch tạm thời CLTT phải chịu thuế Chênh lệch tạm thời 50 52 13 1/31/2020 Chênh lệch tạm thời tiếp cận theo BCKQKD THÍ DỤ Năm 20x1, cơng ty X có khoản chi phí trích trước 200 triệu đồng không thuế chấp nhận Năm 20x2, khoản chi phí thực tế chi trả thuế chấp nhận, biết thuế suất thuế TNDN 20% Chênh lệch tạm thời 20X1 Chênh lệch tạm thời KT Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế 3.000 3.000 3.000 3.000 Chi phí 2.200 2.000 2.200 2.400 800 1000 800 600 Thuế TNDN 20% ? ? ? ? LN sau thuế ? ? TNCT < LNKT 53 55 THÍ DỤ Chênh lệch tạm thời khấu trừ Hướng thu hồi tương lai 20X1 BCTC CLTT khấu trừ Chi phí thuế hỗn lại (-) 54 QT thuế BCTC Doanh thu LN TNCT > LNKT 20X2 QT thuế BCTC Nợ phải thu 20X2 QT thuế BCTC QT thuế Doanh thu 3000 3000 3000 3000 Chi phí 2200 2000 2200 2400 LN 800 1000 800 600 CP thuế hành 200 CP thuế hoãn lại (40) 40 LN sau thuế 640 640 Tài sản thuế hoãn lại Tài sản thuế hoãn lại phát sinh: 120 Tài sản thuế hoãn lại hồn nhập: 56 14 1/31/2020 THÍ DỤ BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ Trích số liệu năm 20x1 công ty CP Minh Thông sau: Lợi nhuận kế tốn trước thuế 4.000 trđ Trong năm có số khác biệt thuế kế toán sau: Chi phí quảng cáo khơng có hóa đơn chứng từ: 30 trđ Lợi nhuận nhận từ liên doanh: 80 trđ Một tài sản cố định đưa vào sử dụng từ ngày 2/1/20x1 có nguyên giá 1.000 trđ, khấu hao năm Theo quy định thuế, khung thời gian tối thiểu sản phẩm năm Khoản phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 10 trđ (có hợp đồng phiếu chi) Chi tiền ăn ca 0.9 trđ/người x 20 người x 12 tháng Tiền đồng phục vật trđ/người x 10 người, có hóa đơn chứng từ hợp pháp Vay cá nhân 500 trđ từ ngày 2/1/20x1, lãi suất 3.5%/tháng, biết lãi suất NHTM cho vay 1%/tháng Yêu cầu: Hãy xác định loại chênh lệch tạm thời khấu trừ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tính thuế thu nhập doanh nghiệp hành 573 Xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại  Năm 20X1, Minh Long chi mua bảo hộ lao động 1.000.000 đồng/người cho 400 CBNV, tất 400 triệu Khi toán thuế, DN toán theo số thực chi Tuy nhiên phương diện kế toán, DN phân bổ chi phí năm năm DN mua bảo hộ lao động lần  Năm 20X2, DN phân bổ số tiền vào chi phí khơng trừ vào chi phí hợp lý  Thuế suất 20% Yêu cầu: Xác định thuế TNDN hoãn lại năm 59 Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế THÍ DỤ (TT) 20X1 BCTC Phải nộp thuế tương lai CLTT phải chiụ thuế Nợ phải trả 58 QT thuế 3.000 3.000 3.000 3.000 Chi phí 2.200 2.400 2.200 2.000 LN 800 600 800 1.000 CP thuế hành 120 200 40 (40) 640 640 CP thuế hoãn lại Thuế hoãn lại phải trả phát sinh: Thuế hoãn lại phải trả BCTC Doanh thu LN sau thuế Chi phí thuế hỗn lại (+) 20X2 QT thuế Thuế hỗn lại phải trả hồn nhập: 60 15 1/31/2020 Xác định Thuế hoãn lại BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ Trích số liệu năm 20x1 cơng ty CP Minh Thơng sau: Lợi nhuận kế tốn trước thuế 4.000 trđ Trong năm có số khác biệt thuế kế toán sau: Một tài sản cố định đưa vào sử dụng từ ngày 2/1/20x1 có nguyên giá 1.000 trđ, khấu hao năm Theo quy định thuế, khung thời gian tối thiểu sản phẩm năm Khoản phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 10 trđ (có hợp đồng phiếu chi) Chi tiền ăn ca 0.9 trđ/người x 20 người x 12 tháng Tiền đồng phục vật trđ/người x 10 người, có hóa đơn chứng từ hợp pháp Yêu cầu: Hãy xác định loại chênh lệch tạm thời chịu thuế nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tính thuế thu nhập doanh nghiệp hành Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả 61 Tài sản thuế hoãn lại = CLTT khấu trừ X Thuế suất thuế TNDN Thuế hoãn lại phải trả = CLTT phải chịu thuế X Thuế suất thuế TNDN 63 CƠ QUAN THUẾ THANH TRA KIỂM TRA Nhận xét Trường hợp sai sót khơng trọng yếu năm trước:  Kế toán hạch toán tăng/giảm số thuế phải nộp năm Chênh lệch tạm thời CLTT khấu trừ trước vào CP thuế TNDN hành năm phát sai Tài sản thuế hoãn lại sót Trường hợp sai sót đánh giá trọng yếu CLTT phải chịu thuế  Kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót vào số dư đầu năm Thuế hỗn lại phải trả phát sai sót, vào liệu năm bị sai sót, đồng thời cơng bố Thuyết Minh BCTC 62 64 16 1/31/2020 THÍ DỤ 10 THÍ DỤ 10 Quý năm 20x1, kiểm tra thuế TNDN năm 20x0 DN Nếu sai sót đánh giá trọng yếu (so với kết kinh Bình Minh, quan thuế phát sai sót năm 20x0 doanh Bình Minh) yêu cầu nộp bổ sung số thuế TNDN 50 triệu đồng DN phải điều chỉnh hồi tố sai sót vào số dư đầu năm 20x1 BCĐKT, vào số liệu năm trước BCKQKD 20x0, đồng thời công Yêu cầu: Hãy đánh giá ảnh hưởng sai sót đến bố Thuyết Minh BCTC BCTC ghi nhận nghiệp vụ Trên BCĐKT 20x1 Thuế khoản phải nộp NN – tăng thêm – 50.000.000 Lợi nhuận chưa PP – giảm – 50.000.000 Trên BCKQKD 20x0: Chi phí thuế TNDNHH – tăng thêm – 50.000.000 65 67 THÍ DỤ 10 Lợi nhuận sau thuế - giảm – 50.000.000 Phương pháp kế toán thuế TNDN Nếu sai sót xác định khơng trọng yếu  Kế tốn thuế TNDN hành DN khơng cần điều chỉnh hồi tố, kế tốn phản ánh  Kế tốn thuế TNDN hỗn lại vào chi phí thuế TNDN hành năm 20x1: • Chi phí thuế TNDNHH – 8211: 50.000.000 • Thuế TNDN – 3334: 50.000.000 66 68 17 1/31/2020 THÍ DỤ 11 KẾ TOÁN THUẾ TNDN HIỆN HÀNH Trong năm, số thuế nộp theo số tạm tính đến quý IV 67 Số thuế phải nộp cho năm là: 98 Giả sử DN xác định kết hàng quý TK 3334 - Thuế TNDN Phản ánh thuế TNDN phải nộp, TK 112 nộp, phải nộp Các quý trước TK 8211- Chi phí thuế TNDNHH Tài khoản Phản ánh chi phí thuế TNDN sử dụng hành phát sinh năm 69 67 TK 3334 67 TK 8211 67 Lập BCTC cuối năm 67 31 67 31 31 TK 911 67 31 71 THÍ DỤ 12 Sơ đồ kế tốn Chi phí thuế TNDN hành TK 3334 Trong năm, số thuế nộp theo số tạm tính đến quý IV 98 Giả sử số thuế phải nộp cho năm là: 64 DN xác định kết hàng quý TK 8211 Tạm tính Bổ sung Các quý trước TK 911 TK 911 Kết chuyển 70 TK 112 Điều chỉnh giảm Lập BCTC cuối năm 98 TK 3334 98 34 98 TK 8211 98 34 98 34 TK 911 98 34 Kết chuyển 72 18 1/31/2020 BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ KẾ TỐN THUẾ TNDN HỖN LẠI Trích số liệu năm cơng ty CP Minh Thơng sau: TK 8212- CP thuế TNDN hoãn lại: Phản ánh CP thuế TNDN phát sinh năm Lợi nhuận kế toán trước thuế năm 20x1, 20x2 1.000 trđ Tại ngày 31/12/20x1, lương phải trả tháng 12 300 triệu đồng Ngày 01/04/20x2, toán lương 300 triệu đồng TGNH (Theo qui định luật thuế TNDN, thực chi từ 01/04/20x2 tính vào chi Tài khoản phí trừ 20x2) TK 347- Thuế TN hỗn lại phải trả: giá trị có tình hình biến động thuế TN hoãn lại phải trả Yêu cầu: Xác định loại CLTT sử dụng Tính thuế TN hỗn lại năm 20x1, 20x2 Tính thuế TNDN phải nộp 20x1 TK 243- Tài sản thuế TN hoãn lại: giá trị có tình hình biến động tài sản thuế TN hoãn lại 73 Định khoản kế toán Biết thuế suất thuế TNDN 20% 75 Tài khoản 347 - Thuế hoãn lại phải trả Tài khoản 243 - Tài sản thuế hoãn lại TK 8212 TK 347 TK 243 Phát sinh Thuế TN hoãn lại phải trả Phát sinh TS thuế TN hoãn lại Hoàn nhập vào BCKQHĐKD 74 TK 8212 D: Thuế TN hoãn lại phải trả cuối kỳ D TS thuế hỗn lại cuối kỳ Hồn nhập vào BCKQHĐKD 76 19 1/31/2020 BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ 10 Có số liệu công ty ABC cho bảng sau: Lơi nhuận kế toán Điều chỉnh tăng/giảm (+/-) - Chi phi trả trước Thu nhập chịu thuế 77 Tài khoản 8212- Chi phí thuế hỗn lại Đơn vị tính: triệu đồng 20x1 1.000 20x2 1.000 ? ? ? ? ? ? Thông tin bổ sung:  Khoản chênh lệch kế toán thuế năm 20X1, công ty chi mua bảo hộ lao động cho công nhân viên 400 triệu đồng Chi phí kế tốn phân bổ năm 20x1 20x2 Khi toán thuế 20x1, cơng ty tốn theo số thực chi 400 triệu đồng  Thuế suất thuế TNDN 20% TK 8212 TK 243 TK 347 Hoàn nhập Phát sinh Phát sinh Hoàn nhập Kết chuyển TK 911 TK 243 TK 347 Kết chuyển TK 911 79 BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ 10 (tt) TRÌNH BÀY TRÊN BCTC Yêu cầu: Trên Bảng cân đối kế toán: Xác định loại CLTT Tính th́ TN hỗn lại năm 20x1, 20x2 Tính thuế TNDN phải nộp 20x1 Định khoản kế toán Biết thuế suất thuế TNDN 20% 78 Mã Thuyết số minh Vi Tài sản dài hạn khác 260 Chi phí trả trước dài hạn 261 V.14 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 V.21 II Nợ dài hạn 330 V.20 11 Thuế thu nhập hoãn lại phải 341 V.21 trả TÀI SẢN Số dư Nợ TK 243 Số dư Có TK 347 80 20 1/31/2020 BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ 12 TRÌNH BÀY TRÊN BCTC Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: TÀI SẢN Năm 20x2, Công ty XYZ đạt Lợi nhuận kế toán 2.000, thực chi 100 cho việc sửa chữa TSCĐ trích năm 20x1 Biết mức thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Mã Thuyết số minh 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước 50 thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 VI.30 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập 60 doanh nghiệp (60 = 50 – 51 - 52) Tổng số phát sinh bên Có TK 8211 đối ứng bên Nợ TK 911 Tổng số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng bên Có TK 911 Tổng số phát sinh bên Có TK 8212 đối ứng bên Nợ TK 911 Tổng số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng bên Có TK 911 81 Xác định thuế TNDN phải nộp năm 20x2 Xác định tài sản thuế hoãn lại/thuế TNDN hỗn lại phải trả (nếu có) Định khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến thuế TNDN năm 20X2 Điền số liệu vào báo cáo KQKD 83 BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ 11 BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ 13 Công ty XYZ năm 20x1 trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ 250, năm thực chi 50 (Luật thuế TNDN chấp nhận theo số thực chi) Lợi nhuận kế toán trước thuế 1.000 Biết mức thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Xác định thuế TNDN phải nộp năm 20x1 Xác định tài sản thuế hoãn lại/thuế TNDN hỗn lại phải trả (nếu có) Định khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến thuế TNDN năm 20x1 Điền số liệu vào báo cáo KQKD 82 Năm 20x3, Công ty XYZ đạt Lợi nhuận kế toán 2.500, thực chi 100 cho việc sửa chữa TSCĐ trích năm 20x1 Biết mức thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Xác định thuế TNDN phải nộp năm 20x3 Xác định tài sản thuế hoãn lại/thuế TNDN hoãn lại phải trả (nếu có) Định khoản kế tốn nghiệp vụ liên quan đến thuế TNDN năm 20x3 Điền số liệu vào báo cáo KQKD 84 21 1/31/2020 Sơ đồ hạch toán năm 20x1 BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ 14 911  Có tài liệu thuế TNDN cụ thể sau: 3334 8211 250 30 250 30 220  Trong năm 20X1, DN tạm tính thuế TNDN 250 triệu 347 đồng nộp chuyển khoản 8212 14  Thuế suất thuế TNDN 20% 14 10 14 220 243 24 24 24 10 421 790 790 85 87 Báo cáo tài 20x1 Tờ khai toán thuế TNDN Chỉ tiêu LN trước thuế Năm 20X1 Năm 20X2 1.000 1.000 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Các khoản điều chỉnh - DT lơ hàng gửi bán - KH kế tốn > khấu hao theo luật thuế - CP khơng có chứng từ hợp lệ - DT dịch vụ chưa tính thuế Thu nhập chịu thuế Thuế TNDN phải nộp * Chênh lệch khấu trừ tương lai ** Chênh lệch KHÔNG tạm thời *** Chênh lệch bị đánh thuế tương lai 100* (100) 20* 20 50** (70)*** 70 1.100 990 220 198 14 Tổng LN kế toán trước thuế 210 16 CP thuế TNDN hành 220 17 CP thuế TNDN hoãn lại (10) 16 LN sau thuế TNDN 790 TK 8211 TK 8212 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN … … B TS dài hạn B Nợ phảI trả … TS thuế TN hoãn lạI … 86 1.000 15 CP Thuế TNDN 24 TTN hoãn lạI phải trả … 14 88 88 22 1/31/2020 Sơ đồ hạch toán năm 20x2 BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ 15 Công ty XYZ có lợi nhuận trước thuế năm 20x0 10.000 triệu đồng Năm 20x0 có tài liệu sau: Ngày 1/1/20x0, đưa tài sản cố định vào sử dụng phận quản lý doanh nghiệp, nguyên giá 400 triệu đồng, kế tốn ước tính thời gian khấu hao năm, thời gian khấu hao tối thiểu theo khung 10 năm; phương pháp khấu hao đường thẳng Lập dự phịng nợ phải thu khó địi với số tiền 100 triệu đồng Trong đó, vào thơng tư 228/2009 tiền lập dự phòng chấp nhận 30 triệu đồng Lãi đánh giá lại khoản mục tiền nợ phải thu phát sinh 50 triệu đồng 911 3334 8211 198 198 198 347 8212 14 14 20 198 243 24 4,0 14 4,0 20 8,0 2,0 2,0 421 780 780 89 91 Báo cáo tài 20x2 BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ 15 (tt) Lợi nhuận chia từ liên doanh K, số tiền 200 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH triệu đồng TGNH Chi phí khơng đủ hóa đơn chứng từ 100 triệu đồng, tốn tiền mặt Thơng tin bổ sung: - Thuế suất thuế TNDN 20% - Tính đến thời điểm kết thúc niên độ, DN tạm nộp thuế TNDN năm 1.500 trđ TGNH, nộp cho quý 500 trđ, quý 400 trđ, quý 600 trđ Thuế TNDN quý chưa tạm nộp 390 trđ 14 Tổng LN kế toán trước thuế 1.000 15 CP Thuế TNDN 200 16 CP thuế TNDN hành 198 17 CP thuế TNDN hoãn lại 2,0 16 LN sau thuế TNDN 800 TK 8211 TK 8212 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN … … B TS dài hạn B Nợ phảI trả … TS thuế TN hoãn lạI … 90 8.0 TTN hoãn lạI phải trả … 92 23 1/31/2020 Xử lý sai sót QT thuế TNDN BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ 15 (tt) Yêu cầu: Xác định loại chênh lệch Tính Chi phí thuế TNDN hành Tính chi phí thuế TNDN hỗn lại Định khoản kế tốn Trình bày thơng tin BCĐKT BCKQKD 93 95 LẬP TỜ KHAI QUYẾT TỐN THUẾ TNDN BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ 16 Trích số liệu thuế TNDN năm 2015 DN Minh Phúc sau: • Tạm tính q năm: 400 trđ • Số liệu tốn năm: 500 trđ • Ngày 15.03.2017 kế toán phát kê khai thừa chi phí năm 2015 nên giải trình bổ sung, kết làm tăng thêm số thuế TNDN phải nộp năm 2015 30 trđ Yêu cầu: Xác định số tiền chậm nộp vào ngày 15.03.2017 (nếu có) Biết số thuế phát sinh thêm vào ngày 31.3.2017 nộp vào NSNN 94 96 24 1/31/2020 97 25