1 BÀI TẬP CHƯƠNG – TỔ CHỨC KẾ TOÁN TNDN Sinh viên phải nghiên cứu văn sau: Văn luật quản lý thuế Luật quản lý thuế 78/2006/QH11 Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2006 sửa đổi, bổ sung số điều Luật 78/2006/QH11 Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 hướng dẫn số điều Luật quản lý thuế, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 VBHN số 18/VBHN-BTC ngày 19/06/2015 Thông tư số 06/2017/TT-BTC ngày 20 tháng 01 năm 2017, sửa đổi bổ sung khoản 1, điều 34a thông tư 156/2013 Văn thuế TNDN 10 Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 11 Nghị định 218/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung 122/2011/NĐ-CP 12 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 13 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 14 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 15 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 Văn hóa đơn chứng từ Luật Giao dịch điện tử số 51/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2005; Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Chính phủ quy định hố đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Chính phủ Thơng tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2014 Bãi bỏ Thông tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Thơng tư số 37/2017/TT-BTC ngày 27/04/2017 Bộ Tài việc sửa đổi, bổ sung Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Bộ Tài chính, Thơng tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 Bộ Tài Thơng tư 68/2019/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 119/2018 hóa đơn điện tử Yêu cầu sinh viên nghiên cứu nội dung liên quan đến thuế TNDN: 1- Phương pháp tính thuế tính thuế 2- Xác định doanh thu tính thuế, doanh thu khơng tính thuế 3- Chi phí trừ chi phí khơng trừ 4- Thu nhập miễn thuế Thu nhập khác 5- Thuế suất Ưu đãi miễn giảm thuế Gợi ý nghiên cứu - Đọc thông tư: 96, 78, 119, 156, 39, 37, 68 Riêng thông tư 119 156 đọc phần liên quan đến thuế TNDN - Khi trình bày nội dung cần phải kèm theo điều kiện (nếu có) thủ tục; hố đơn, chứng từ - Các nhóm kèm theo ví dụ minh hoạ, đặt thêm tình BÀI TẬP Bài tập 1: Trích số liệu Công ty ABC năm 20x0 sau: Doanh thu theo kế toán (chưa bao gồm thu nhập khác) theo thuế nhau: 3.000 triệu đồng Chi phí theo kế tốn 2.700 trđ, theo thuế 2.600 triệu đồng Thu nhập miễn thuế 100 triệu đồng Chuyển lỗ năm trước chuyển sang 40 triệu đồng Trích quỹ khoa học cơng nghệ 10% thu nhập tính thuế u cầu: Hãy xác định lợi nhuận theo kế toán thu nhập chịu thuế, quỹ khoa học công nghệ, thu nhập tính thuế, thuế TNDN hành? Biết thuế suất thuế TNDN 20% Bài tập 2: Trích số liệu Công ty Quốc Hưng năm 20x0 sau Doanh thu theo kế toán (chưa bao gồm thu nhập khác) theo thuế nhau: 4.000 triệu đồng Biết thu nhập từ việc thực hợp đồng NCKH 200 triệu đồng Chi phí theo kế toán 3.600 trđ, theo thuế 3.700 triệu đồng Chuyển lỗ năm trước chuyển sang 60 triệu đồng Thu tiền phạt hợp đồng 20 triệu đồng Trích quỹ khoa học cơng nghệ 10% thu nhập tính thuế Yêu cầu: Hãy xác định lợi nhuận theo kế toán thu nhập chịu thuế, quỹ khoa học cơng nghệ, thu nhập tính thuế, thuế TNDN hành? Biết thuế suất thuế TNDN phổ thông 20%, DN hưởng thuế suất ưu đãi 10% Bài tập 3: Doanh nghiệp XYZ có năm tài trùng với năm dương lịch Kỳ tính thuế năm 2016, doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 200 triệu đồng, toán năm, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán 160 triệu đồng Yêu cầu: Hãy tính số tiền chậm nộp có trường hợp a DN nộp số tiền thuế phát sinh thêm vào ngày 31/03/2016 b DN nộp số tiền thuế phát sinh thêm vào ngày 30/06/2016 Bài tập 4: Công ty A kinh doanh sản phẩm X, xuất kho lô sản phẩm bán cho công ty B, giá xuất kho 80 triệu đồng, giá bán 110 triệu đồng Xác định doanh thu tính thuế trường hợp: a) Giá bán cho giá bán bao gồm thuế GTGT thuế suất 10%, cơng ty A tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ b) Giá bán cho giá tốn lơ hàng, cơng ty A tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Bài tập 5: Cơng ty A xuất 10 kg hàng hố biếu cho khách hàng, giá xuất kho triệu đồng, giá bán chưa thuế tương đương hàng hóa 2,5 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Yêu cầu: Xác định doanh thu tính thuế TNDN trường hợp Bài tập 6: Có tình hình kinh doanh công ty B năm 20x0 sau: - Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 20.000 triệu đồng - Thu nhập từ phạt hợp đồng kinh tế: 200 triệu đồng - Giá vốn hàng bán trừ: 16.000 triệu đồng - Chi phí bán hàng quản lý trừ: 2.000 triệu đồng - Quỹ khoa học công nghệ lập theo qui định Yêu cầu: Xác định quỹ khoa học công nghệ trích lập năm 20x0 Xác định thuế TNDN phải nộp năm, thuế suất thuế TNDN 20% Bài tập 7: Cơng ty CP ACM có số liệu tính thuế TNDN năm 20x0 sau (Đơn vị tính: triệu đồng) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 10.000 - Giá vốn hàng bán: 7.000 - Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý 1.400 - Thu nhập từ lý tài sản cố định: 200 - Chi phí cho lý tài sản cố định: 120 - Thu phạt hợp đồng kinh tế: 20 trđ - Lỗ năm trước chuyển sang năm 500 - Thuế TNDN áp dụng cho họat động 15% (ưu đãi thuế TNDN), thuế suất phổ thông năm 20x0 20% - Khơng trích lập quỹ phát triển công nghệ Yêu cầu: Xác định thu nhập chịu thuế thuế TNDN phải nộp năm 20x0 Bài tập 8: Lợi nhuận kế tốn trước thuế cơng ty CP ATM năm 20x1 2.000 triệu đồng Trong năm có số khác biệt thuế kế tốn sau: Chi phí quảng cáo khơng có hóa đơn chứng từ: 40 triệu đồng Lợi nhuận nhận từ liên doanh: 100 triệu đồng Một tài sản cố định đưa vào sử dụng từ ngày 2/1/20x1 có nguyên giá 800 triệu đồng, khấu hao năm Theo quy định thuế, khung thời gian tối thiểu sản phẩm năm Khoản phạt vi phạm hành thuế 10 triệu đồng Chênh lệch lãi đánh giá lại tiền nợ phải thu cuối kỳ có gốc ngoại tệ triệu đồng Dịch vụ vận tải đường sắt cung cấp cho khách hàng năm 20x2, thu tiền năm 20x1 100 triệu đồng, biết GV dịch vụ 80 triệu đồng Chi tiền ăn ca triệu đồng /người x 10 người x 12 tháng Tiền đồng phục vật triệu đồng /người x 10 người, có hóa đơn chứng từ hợp pháp Vay cá nhân 200 triệu đồng từ ngày 2/1/20x1, lãi suất 3%/tháng, biết lãi suất NHTM cho vay 1,2%/tháng 10 Lãi trả chậm bán hàng trả góp triệu đồng 11 Chênh lệch lãi đánh giá lại nợ phải trả cuối kỳ có gốc ngoại tệ 10 triệu đồng Yêu cầu: Xác định thuế TNDN phải nộp năm 20x1, biết thuế suất thuế TNDN 20% Bài tập 9: Công ty TNHH THT (thuộc diện nộp BCTC theo quý) có số liệu kế tốn năm 20x0 sau: Đơn vị tính: triệu đồng Quý Doanh thu Chi phí 1.200 1.130 1.500 1.392 1.327 1.311 1.020 1.223 TC 5.047 5.056 Trong năm THT tạm nộp thuế TNDN theo số liệu Khi thực toán thuế TNDN, kế toán bốc tách số trường hợp khác biệt sau: Chi phí tiếp khách khơng có chứng từ 12 triệu đồng Bị phạt vi phạm hành thuế hành vi kê khai thuế TNDN toán năm trước 154 triệu đồng Công ty liên doanh thực chia lợi nhuận tiền 120 triệu đồng Khoản lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho khó quan thuế chấp nhận 40 triệu đồng Lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại nợ phải trả triệu đồng Yêu cầu: a) Xác định thuế TNDN tạm tính quý theo liệu Định khoản kế toán Biết THT nộp thuế TNDN tạm nộp TGNH thuế suất thuế TNDN 20% b) Xác định số thuế TNDN phải nộp năm 20x0 định khoản nghiệp vụ liên quan đến thuế TNDN cịn phải nộp (hoặc nộp thừa) c) Tính số tiền chậm nộp (nếu có) d) Lập tờ khai tốn thuế TNDN năm 20x0 Bài tập 10 Công ty MNP có số liệu kế tốn (Lợi nhuận kế tốn trước thuế) số liệu thuế (Thu nhập chịu thuế chưa trừ chuyển lỗ) qua năm sau: Năm 20x0 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 SL Kế toán -2.000 -300 -120 +1.000 +1300 +820 SL tính thuế -1.800 +100 +80 +980 +1.450 +690 Yêu cầu: Với thuế suất thuế TNDN 20%, xác định thuế TNDN phải nộp năm Bài tập 11: Ngày 2/1/20x0, công ty MPC đưa vào sử dụng TSCĐ hữu hình, nguyên giá tài sản cố định xác định 4.000 trđ Thời gian khấu hao theo kế toán năm Thời gian khấu hao theo quy định thuế 10 năm (TT 45) Yêu cầu: a) Hãy lập Bảng xác định chênh lệch thuế kế toán tiếp cận dựa BCKQ kinh doanh b) Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan Bài tập 12: Ngày 2/1/20x0, công ty DPM đưa vào sử dụng TSCĐ hữu hình, nguyên giá tài sản cố định xác định 1.000 trđ Thời gian khấu hao theo kế toán năm Thời gian khấu hao theo quy định thuế năm (TT 45/2018/TT-BTC) Yêu cầu: a) Hãy lập Bảng xác định chênh lệch thuế kế toán theo BCKQ kinh doanh b) Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan Bài tập 13: Ngày 2/1/20x0, công ty KDC đưa vào sử dụng TSCĐ hữu hình, nguyên giá tài sản cố định xác định 2.000 trđ Thời gian khấu hao theo kế toán năm, phù hợp với quy định thuế thời gian Tuy nhiên, kế toán chọn phương pháp khấu hao phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh với hệ số điều chỉnh 2, qui định thuế chấp nhận áp dụng phương pháp đường thẳng cho tài sản Yêu cầu: a) Hãy lập Bảng xác định chênh lệch thuế kế toán theo tiếp cận dựa BCKQ kinh doanh b) Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan Bài tập 14: Ngày 30/6/20x0, công ty LBM mua xe chỗ với tổng giá trị đầu tư 2.200 triệu đồng Kế tốn cơng ty áp dụng khấu hao theo phương pháp đường thẳng với thời gian khấu hao 10 năm Theo quy định thuế DN đầu tư phương tiện với giá trị cao 1.600 triệu đồng Yêu cầu: a) Hãy lập Bảng xác định chênh lệch thuế kế toán tiếp cận theo BCKQ kinh doanh b) Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan Bài tập 15: Công ty KSH giai đoạn hoạt động sản xuất kinh doanh, có số liệu khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ công ty ngày 31/12/20x0 sau: Tài khoản Nguyên tệ USD Tỷ giá ghi sổ Tỷ giá cuối kỳ TK 1122 10.000 20.000 20.500 TK 131 20.000 19.800 20.500 TK 331 15.000 19.900 20.500 TK 341 90.000 20.300 20.500 Chênh lệch Yêu cầu: a) Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày 31/12/20x0 b) Xác định chênh lệch thuế kế toán phát sinh c) Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan Bài tập 16: Cơng ty KSS có số liệu chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng ngày 31/12/20x0 sau: Tên khách Nợ phải thu Thời gian q % Trích lập hạn dự phịng (*) hàng Ghi A 200.000 tháng 40% B 400.000 tháng 40% C 500.000 13 tháng 60% Năm trước trích 40% D 1.200.000 26 tháng 100% Năm trước trích 60% Tổng cộng 2.300.000 (*) Mức trích luỹ cuối năm 20x0 Yêu cầu: a) Xác định mức trích lập dự phịng phải thu khó địi bổ sung ngày 31/12/20x0 Định khoản kế toán nghiệp vụ b) Xác định mức trích lập dự phịng lũy thời điểm cuối năm 20x0 theo qui định thuế Trích thơng tư 48/2019/TT-BTC ngày 08/08/2019 + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên c) Xác định chênh lệch thuế phát sinh nghiệp vụ Bài tập 17 Năm 20x1, Công ty CP Đầu tư Xây Dựng CTD, có số liệu sau: - Tổng doanh thu xây dựng bàn giao cho khách hàng: 100.000 triệu đồng - Tổng giá vốn hàng bán đủ chứng từ hợp lệ: 83.000 trđ, chưa bao gồm khoản trích lập dự phịng bảo hành xây lắp - Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp: 7.000 - Dự phòng bảo hành xây lắp trích 3% doanh thu thực Do khoản dự phịng chưa thực chi năm 20x1 nên khơng quan thuế chấp nhận Yêu cầu: a) Xác định lợi nhuận kế toán năm 20x1 b) Xác định chênh lệch thuế kế toán phát sinh c) Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan d) Giả sử năm 20x2, hết hạn bảo hành cơng trình, chi phí thực tế phát sinh tập hợp liên quan đến cơng trình 2.200 triệu đồng năm 20x2 không phát sinh chênh lệch thêm Hãy định khoản kế tốn nghiệp vụ liên quan Bài tập 18: Có số liệu kế toán CT CP VIC sau: a) Ngày 25/12/20x0, cơng ty CP VIC xuất hóa đơn dịch vụ để nhận ứng trước 30% giá trị hợp đồng thực vào năm sau, tổng giá toán 330 trđ, có thuế GTGT 10% Hãy xác định chênh lệch định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh b) Sang năm sau, VIC thực hoàn tất hợp đồng thu 70% giá trị hợp đồng lại 770 triệu đồng, bao gồm thuế GTGT 10% Hãy định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh Bài tập 19: Công ty CP HBC năm 20x0 có số liệu sau: - Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 2.000 triệu đồng - Số dư đầu kỳ tài khoản 243 TK 347 - Trong năm 20x0 có số nghiệp vụ tạo khác biệt thuế kế toán sau: Ngày 1/7/20x0, đưa vào sử dụng tài sản cố định có nguyên giá 1.000 triệu đồng, khấu hao năm, phương pháp đường thẳng Theo qui định thuế tài sản phải khấu hao tối thiểu năm Ngày 1/8/20x0, đưa vào sử dụng tài sản cố định có nguyên giá 3.000 triệu đồng, khấu hao năm, phương pháp đường thẳng Theo qui định luật thuế tài sản phải khấu hao tối thiểu năm Nhận lãi góp vốn liên doanh tiền 50 triệu đồng Hóa đơn đầu có giá trị 110 triệu đồng, có thuế GTGT 10 triệu đồng bị đánh thuế năm 20x0 Theo chuẩn mực 14, khoản tiền chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu Chi phí giá vốn tương ứng với doanh thu 80 triệu đồng P Chênh lệch lỗ đánh giá lại khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ 30 triệu đồng (chênh lệch khoản mục tiền phải thu khách hàng đánh giá lại theo tỷ giá hối đối cuối kỳ) Chi phí phát sinh khơng có chứng từ hợp lệ 20 triệu đồng Chi tiền đồng phục triệu đồng/người/ năm tiền mặt, chi cho 20 người Tính đến thời điểm 31/12/20x0, tổng số thuế TNDN tạm tính 300 triệu đồng, nộp chuyển khoản Yêu cầu: a) Xác định chi phí thuế TNDN hành năm 20x0 b) Xác định chênh lệch phát sinh năm 20x0 c) Xác định chi phí thuế TNDN hỗn lại, Tài sản thuế TNDN HL thuế TNDNHL phải trả phát sinh năm 20x0 d) Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí thuế TNDN Thông tin bổ sung: - Công ty HBC kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Năm 20x0 có mức thuế suất phổ thông 22% Từ năm 20x1 mức thuế suất phổ thơng giảm xuống cịn 20% Bài tập 20 Tiếp theo số liệu tập 19 Năm 20x1, lợi nhuận kế toán trước thuế 18.000 triệu đồng năm 20x1 không phát sinh chênh lệch khác ngoại trừ ảnh hưởng thuế từ năm 20x0 - Hoá đơn 110 triệu đồng phát hành năm 20x0 đủ điều kiện ghi nhận năm 20x1 10 - Tiền ngoại tệ tồn cuối 20x0 sử dụng hết khoản phải thu ngoại tệ vào cuối năm 20x0 thu hồi đầy đủ Yêu cầu: a) Xác định chi phí thuế TNDN hành năm 20x1 b) Xác định chênh lệch phát sinh/hoàn nhập năm 20x1 c) Xác định chi phí thuế TNDN hỗn lại năm 20x1; Tài sản thuế TNDN HL thuế TNDNHL phải trả cuối năm 20x1 d) Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí thuế TNDN Thuế suất thuế TNDN 20% 10