Để phỏt triển thịtrường này, cần thiết phải cú nhiều giải phỏp tớch cực và đồng bộ từ nhiều phớađể hoàn thiện nghiệp vụ cho thuờ tài chớnh núi chung và cỏc nghiệp vụ liờnquan, trong đú n
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LI NểI U I Tính cấp thiết đề tài Trong q trình đổi mới, thừa nhận sản xuất hàng hoá tồn nhiều thành phần kinh tế vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Hoà chung đổi đó, nhiều kênh huy động vốn nước cho kinh tế đời, thị trường cho th tài kênh dẫn vốn quan trọng đánh giá "một cách mạng huy động vốn" Thực tiễn cho thấy nước có kinh tế phát triển thị trường cho thuê tài phát triển Ở Việt Nam, việc đời phát triển thị trường cho thuê tài tất yếu khách quan nhằm giải khó khăn thiếu vốn doanh nghiệp Tuy nhiên, nay, cho thuê tài nước ta hoạt động mẻ Để phát triển thị trường này, cần thiết phải có nhiều giải pháp tích cực đồng từ nhiều phía để hồn thiện nghiệp vụ cho th tài nói chung nghiệp vụ liên quan, nghiệp vụ kế tốn cho th tài nghiệp vụ quan trọng khơng thể khơng quan tâm Xuất phát từ quan điểm đó, qua thời gian khảo sát thực tế ngân hàng Lào Việt chi nhánh Hà Nội, kết hợp với lý thuyết trang bị nhà trường, em lựa chọn đề tài "Một số giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế tốn cho th tài ngân hàng Lào Việt chi nhánh Hà Nội" mà mục đích nghiên cứu luận giải vấn đề lý luận, thực tiễn để làm sáng tỏ hoạt động cho thuê tài Trên sở đó, tìm giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác nghiệp vụ cho thuê tài ngân hàng Lào Việt chi nhánh Hà Nội II Phạm vi nghiên cứu đề tài Do đề tài mẻ, thời gian thực tập diễn tháng, cộng thêm kiến thức lý luận hạn chế, nên Chuyên đề tập trung nghiên cứu kế toán nghiệp vụ cho thuê tài ngân hàng Lào Việt chi nhánh Hà Nội mà không sâu nghiên cứu tất nghiệp vụ kế tốn ngân hàng Sinh viªn: Vonmany Lớp KTB - K8 Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp III Phương pháp nghiên cứu Chun đề có sử dụng phương pháp nghiên cứu như: suy luận lơgíc, phương pháp so sánh thống kê… IV Kết cấu chuyÒn đề Tên chuyên đề: "Một số giải pháp hồn thiện nghiệp vụ cho th tài Ngân hàng Lào Việt chi nhánh hà nội" Chương I: Những vấn đề cho thuê tài nghiệp vụ kế tốn cho th tài Chương II: Thực trạng cơng tác kế tốn nghiệp vụ cho thuê tài ngân hàng Lào Việt chi nhánh Hà Nội Chương III: Một số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn nghiệp vụ cho thuê tài ngân hàng Lào Việt chi nhánh Hà Nội Về phía chủ quan, em thấy đề tài khó tính mẻ thực tiễn hạn chế kiến thức thân nên đề tài hoàn thành khơng tránh khỏi nhiều sai sót Em mong tiếp tục nhận góp ý chân thành thầy, cô giáo, cán ngân hàng để viết hồn chỉnh Sinh viªn: Vonmany Lớp KTB - K8 Chuyên đề thực tập tốt nghiÖp CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHO TH TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN NGHIỆP VỤ CHO TH TÀI CHÍNH 1.1 CHO THUÊ TÀI CHÍNH TRONG NỀN KINH TẾ 1.1.1 Khái niệm cho thuê tài Cho thuê tài hoạt động tín dụng trung dài hạn thơng qua việc cho th máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển động sản khác sở hợp đồng cho thuê bên cho thuê với bên thuê Bên cho thuê cam kết mua máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển động sản khác theo yêu cầu bên thuê nắm giữ quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên thuê sử dụng tài sản thuê toán tiền thuê suốt thời hạn thuê hai bên thoả thuận (theo nghị định 16/2006/NĐ-CP Chính phủ tổ chức hoạt động ngân hàng cho thuê tài chính) Như vậy, cho thuê tài tất nghiệp vụ cho thuê tài sản trung, dài hạn có kèm theo quyền chọn mua Trong khái niệm CTTC, thuật ngữ liên quan hiểu sau: - Người thuê: Là người sử dụng tài sản hay thiết bị người cho thuê chuyển giao - Người cho thuê: Là chủ sở hữu mặt pháp lý tài sản hay thiết bị dùng làm đối tượng cho thuê thoả thuận thuê tài sản - Tài sản thuê: Là máy móc, thiết bị động sản khác đạt tiêu chuẩn kỹ thuật tiên tiến, có giá trị sử dụng hữu ích năm, sản xuất nước nhập (khoản 3, điều quy chế tạm thời tổ chức hoạt động ngân hàng CTTC Việt Nam ban hành kèm nghị định 64/CP ngày 9/10/1995) - Thời hạn thuê: Là khoảng thời gian chuyển giao quyền sử dụng tài sản thoả thuận hợp đồng, với thời hạn dự liệu, ghi rõ hợp đồng - Tiền thuê: Là khoản tiền bên thuê phải tốn cho bên cho th phải tương đương với giá trị tài sản thuê theo thoả thuận hợp Sinh viªn: Vonmany Líp KTB - K8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ng - Quyền chọn mua: Là quyền dành cho bên thuê chọn mua không mua tài sản theo mức giá tượng trưng vào thời điểm kết thúc hợp đồng cho thuê Quyền có hiệu lực có thoả thuận trước hợp đồng 1.1.2 Ý nghĩa hoạt động cho thuê tài Một nguyên nhân thúc đẩy hoạt động cho thuê tài phát triển mạnh mẽ giới, đặc biệt kinh tế phát triển lợi ích mà hoạt động đem lại cho kinh tế nói chung cho bên tham gia vào hoạt động nói riêng 1.1.2.1 Lợi ích kinh tế Một, CTTC góp phần thu hút vốn đầu tư cho kinh tế CTTC hình thức tài trợ có tính an tồn tương đối cao, phạm vi tài trợ tương đối rộng rãi nên khuyến khích nhiều đối tượng kinh tế Bên cạnh đó, với xu hội nhập tồn cầu hố, CTTC góp phần giúp quốc gia thu hút nguồn vốn quốc tế thơng qua việc nhận loại máy móc, thiết bị cho thuê mà không làm tăng khoản nợ nước ngồi quốc gia Lợi ích CTTC thể rõ nét kinh tế phát triển việc tích luỹ vốn kinh tế gặp nhiều khó khăn hiệu kinh tế thấp, thu nhập quốc dân chưa cao, doanh nghiệp phần lớn thuộc loại vừa nhỏ CTTC thu hút vốn quốc tế giúp doanh nghiệp đại hoá sản xuất, tăng hiệu hoạt động, từ tạo điều kiện cho kinh tế phát triển Hai, CTTC góp phần thúc đẩy đổi công nghệ, thiết bị, cải tiến cho kỹ thuật Hoạt động CTTC đưa loại máy móc, thiết bị có trình độ cơng nghệ tiên tiến cho doanh nghiệp, góp phần nâng cao trình độ cơng nghệ sản xuất điều kiện có khó khăn vốn đầu tư Đối với quốc gia phát triển, CTTC giúp cập nhật công nghệ đại cho kinh tế nên phát huy mạnh mẽ Đối với quốc gia phát triển, CTTC phát huy tác dụng mạnh Sinh viên: Vonmany Lớp KTB - K8 Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp mẽ đáp ứng nhu cầu đổi cơng nghệ nhanh chóng, giảm bớt tụt hậu công nghệ thời đại bùng nổ cơng nghệ Từ đó, giúp quốc gia có bước nhảy vọt, theo kịp kinh tế phát triển 1.1.2.2 Lợi ích người cho thuê Sự khác biệt nghiệp vụ CTTC mang lại nhiều lợi ích cho người cho thuê (hay nhà tài trợ) so với nghiệp vụ tài trợ khác Trước hết, CTTC hình thức tài trợ có tính an tồn cao Lợi ích xuất phát từ đặc điểm CTTC, quyền sở hữu tài sản cho thuê thuộc bên cho thuê nên họ có quyền kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản Ngoài khoản tiền tài trợ sử dụng mục đích mà người thuê yêu cầu đối tượng tài trợ tài sản vật Do đó, người cho thuê tránh thiệt hại vốn tài trợ, hạn chế ảnh hưởng lạm phát; đồng thời khơng gặp khó khăn khả khoản tiền thuê vốn thu hồi dựa hiệu hoạt động tài sản Bên cạnh đó, CTTC cịn cho phép người cho thuê linh hoạt kinh doanh vốn tài trợ thu hồi dần thời gian diễn giao dịch thuê mua nên người cho thuê thực tái đầu tư vào hoạt động sinh lợi khác Ngồi ra, người cho th cịn có điều kiện để đầu tư theo chiều sâu kiến thức kinh tế kỹ thuật kỹ nghiệp vụ tín dụng; từ nâng cao hiệu kinh doanh họ 1.1.2.3 Lợi ích người thuê Các doanh nghiệp kinh tế huy động vốn trung dài hạn từ nhiều nguồn khác Trong nguồn vốn huy động thơng qua hoạt động thuê tài nguồn quan tâm đem lại cho người thuê nhiều lợi ích Thứ nhất, người th gia tăng lực sản xuất điều kiện bị hạn chế nguồn vốn đầu tư Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải gia tăng cơng suất lúc việc đáp ứng nhu cầu địi hỏi doanh nghiệp phải có nguồn vốn tích luỹ lớn; thực tế, Sinh viªn: Vonmany Lớp KTB - K8 Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp vừa nhỏ nói riêng gặp khó khăn lớn nguồn vốn trung, dài hạn Thơng qua tín dụng th mua, doanh nghiệp khơng cần phải có tài sản chấp mà có nguồn vốn trung, dài hạn để phục vụ cho nhu cầu sản xuất, kinh doanh dạng máy móc, thiết bị động sản khác Thứ hai, hoạt động thuê tài khơng gây ảnh hưởng bất lợi hệ số kinh doanh doanh nghiệp thuê Vì tài sản thuê mua coi khoản nợ phát sinh năm tài nên hệ số phản ánh hiệu sử dụng vốn cố định hay vịng quay tồn vốn lợi nhuận vốn doanh nghiệp thuê mua cao doanh nghiệp vay để mua tài sản Thứ ba, hoạt động th tài giúp doanh nghiệp khơng thoả mãn yêu cầu vay vốn định chế tài nhận vốn tài trợ Đặc thù CTTC tính an tồn cao nên ngân hàng CTTC sẵn sàng thoả mãn nhu cầu đầu tư khách hàng uy tín khả tài khách hàng cịn hạn chế Thứ tư, hoạt động th tài giúp doanh nghiệp th khơng bị đọng vốn tài sản cố định Trong trường hợp khách hàng mua tài sản thiếu vốn lưu động, khách hàng bán lại cho ngân hàng CTTC sau thuê lại Như khách hàng vừa có vốn để hoạt động, vừa có tài sản để sử dụng Thứ năm, thuê mua tài phương thức rút ngắn thời gian triển khai đầu tư, đáp ứng kịp thời hội kinh doanh thủ tục, điều kiện tài trợ đơn giản nhiều so với phương thức tài trợ khác; đồng thời cách thức cung ứng thiết bị tổ chức khép kín nên tiết kiệm nhiều thời gian Thứ sáu, hoạt động thuê tài cho phép người thuê đại hoá sản xuất, theo kịp tốc độ phát triển công nghệ Ngày nay, cách mạng công nghệ diễn thường xuyên hơn, địi hỏi thiết bị, máy móc phải thay đổi liên tục để theo kịp tốc độ phát triển cơng nghệ mới; từ tạo sản phẩm có tính riêng biệt có chất lượng cao, có sức cạnh tranh Sinh viªn: Vonmany Líp KTB - K8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp th trng vấn đề tất yếu phải giải doanh nghiệp kinh tế thị trường Thông qua hoạt động th tài chính, doanh nghiệp bán thiết bị cũ, nhập thiết bị việc thay đổi thiết bị không đem lại rủi ro mặt pháp lý, mặt hao mịn vơ hình người th Thứ bảy, thuê tài cho phép doanh nghiệp thu hút vốn nước Hiện nay, mức lãi suất ngoại tệ thị trường vốn quốc tế thấp lãi suất vay Việt Nam, thơng qua việc thuê máy móc, thiết bị ngân hàng thuê mua quốc tế hay ngân hàng thuê mua liên doanh Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam nhận vốn tài trợ có mức lãi suất thấp so với mức lãi suất thị trường vốn đồng Việt Nam Thứ tám, thuê tài cho phép người th hỗn thuế khoản tiền thuê phải trả hàng năm tính vào chi phí doanh nghiệp, dẫn đến giảm mức lợi nhuận doanh nghiệp khoản chi phí Tóm lại, CTTC phương thức tài trợ có vai trị to lớn kinh tế nói chung chủ thể tham gia vào hoạt động nói riêng Lợi ích mà mang lại chứng minh qua phát triển mạnh mẽ hoạt động CTTC khắp giới thập niên qua giá trị giao dịch lẫn chủng loại tài sản Sự xuất hoạt động CTTC Việt Nam tất yếu khách quan với sách quản lý đắn chắn tương lai hoạt động phát triển với tầm vóc 1.1.3 Đặc điểm giao dịch cho thuê tài Bất hoạt động tài cần có tiêu chuẩn nhận dạng cụ thể, rõ ràng với hệ thống tiêu chuẩn xác để phân biệt hoạt động tài với nhau, từ tránh trùng lặp, mâu thuẫn văn pháp quy Tuy nhiên, nói đến đặc điểm CTTC chưa có thống quốc gia, tổ chức quốc tế Dưới số nhóm đặc điểm mà nước, tổ chức đưa để nhận biết hoạt động CTTC Sinh viªn: Vonmany Lớp KTB - K8 Chuyên đề thực tập tèt nghiÖp Thứ nhất, theo Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC), nghiệp vụ xem CTTC thoả mãn bốn điều kiện sau: + Quyền sở hữu tài sản chuyển giao hợp đồng hết hạn + Hợp đồng có quy định quyền chọn mua tài sản hợp đồng hết hạn + Thời gian hợp đồng thuê chiếm phần lớn thời gian hữu dụng tài sản + Hiện giá khoản thuê lớn giá trị thị trường tài sản Những giao dịch thuê tài sản không thoả mãn bốn điều kiện thuộc phương thức thuê hoạt động Thứ hai, theo Hiệp định thống luật dân Tín dụng thuê mua quốc tế Hiệp hội tín dụng thuê mua quốc tế thoả thuận ngày 26/05/1988 Ottawa- Canada thì: CTTC bao gồm đặc điểm sau: + Người thuê rõ thiết bị lựa chọn nhà cung cấp, không phụ thuộc vào kỹ ý kiến người cho thuê + Thiết bị đề cập thoả thuận thuê mua người cho thuê mua theo thoả thuận người cho thuê người thuê tình trạng mà người thuê biết rõ nhà cung cấp + Những khoản tiền thuê phải trả theo thoả thuận hợp đồng thuê mua tính theo phương thức trả dần hay trả phần đáng kể chi phí mua thiết bị Thứ ba, theo tiêu chuẩn Uỷ ban kế tốn Hoa Kỳ hoạt động cho th tài phải thoả mãn điều kiện sau: + Quyền sở hữu tài sản chuyển cho người thuê chấm dứt hợp thuê + Hợp đồng thuê cho phép người thuê quyền chọn mua tài sản thuê với giá thấp thời điểm hay đến chấm dứt thời hạn thuê + Thời hạn thuê phải lớn 75% thời gian hoạt động ước tính tài sản th Sinh viªn: Vonmany Lớp KTB - K8 Chuyên đề thực tập tèt nghiÖp + Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu 90% so với giá trị tài sản thuê Các nhóm đặc điểm cho thấy: Tuỳ vào tình hình cụ thể quốc gia mà nhà làm sách có số thay đổi liên quan đến đặc điểm cho thuê tài Chẳng hạn, số nước quy định thời gian tối thiểu hợp đồng thuê mua 2– năm, lại có nước quy định thời gian lên tới 100% thời gian hữu ích tài sản Trong nhiều quốc gia khác lại linh hoạt, điển hình Luật số 3462 ngày 27/12/1991 Hàn Quốc quy định: thời hạn thuê tối thiểu 60% đời sống hữu ích tài sản ; cịn tài sản có đời sống hữu ích thời hạn 70% Cịn Việt Nam, điều quy chế tạm thời Tổ chức hoạt động Ngân hàng cho thuê tài ban hành kèm theo Nghị định số 64/CP ngày 09/10/1995 phủ quy định: Một giao dịch CTTC phải thoả mãn điều kiện sau: + Khi kết thúc thời hạn thuê theo hợp đồng, bên thuê chuyển quyền sở hữu tài sản thuê tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên + Nội dung hợp đồng thuê có quy định: Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thục tế tài sản thuê thời điểm mua + Thời hạn cho thuê loại tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê + Tổng số tiền thuê loại tài sản, quy định hợp đồng thuê phải tương đương với giá tài sản thị trường vào thời điểm ký hợp đồng Như vậy, có số điểm khác đặc điểm cho thuê tài đề cập đến điểm mấu chốt như: thời hạn thuê, tổng tiền thuê, quyền chọn mua chuyển quyền sở hữu khác biệt cho thuê tài với nghiệp vụ tài khác như: dịch vụ trả góp, cho vay trung, dài hạn, cho thuê hoạt động Tóm lại, nghiệp vụ CTTC có đặc điểm sau: Sinh viên: Vonmany Lớp KTB - K8 Chuyên đề thùc tËp tèt nghiÖp Thứ nhất, hợp đồng cho thuê có tài có bao hàm quyền mua lại tài sản với giá danh nghĩa vào cuối kỳ thuê Thứ hai, bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu cho bên thuê kết thúc thời hạn hợp đồng thuê tổng giá trị khoản tiền thuê hoá tương đương cao giá trị tài sản (ở coi giá thị trường) Thứ ba, mục đích việc cho thuê nhằm vào việc sản xuất kinh doanh (mang tính nghề nghiệp) Thứ tư, thời hạn hợp đồng cho thuê phải có tỷ lệ tương đương với thời gian sử dụng tài sản phải đảm bảo lớn năm Thứ năm, bên thuê phải thực khấu hao nhanh phù hợp với tiến độ trả tiền thuê bên thuê hạch toán nội bảng Nghĩa bên thuê coi tài sản thuê tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn thuê mua 1.2 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO THUÊ TÀI CHÍNH Theo thơng lệ, quốc gia thường áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế 1991/1992 IASC cơng bố có hiệu lực từ ngày 01/01/1991 cho hoạt động thuê mua Tuy nhiên, việc hạch tốn cụ thể quốc gia lại có khác biệt định Nguyên nhân khác biệt quy tắc hạch toán thuê mua vào quyền sở hữu pháp lý hay vào quyền sử dụng Như nghiên cứu trên, đứng góc độ tín dụng, CTTC loại hình tín dụng trung, dài hạn thơng thường nhằm giúp doanh nghiệp giải khó khăn tài (vốn để đầu tư tài sản cố định) Vì thế, ngân hàng cho thuê tài trực thuộc tổ chức tín dụng q trình hoạt động phải đảm bảo hai mặt: Một mặt, phải đảm bảo quy trình nghiệp vụ loại tín dụng “đặc thù” này, mặt khác phải tuân thủ quy chế tín dụng, kỹ thuật kế tốn cho vay nói chung Ngân hàng thương mại Như vậy, tài sản thuê mua “vốn hoá” vào hoạt động kinh doanh người thuê Người cho thuê áp dụng nguyên tắc kế toán tài khơng khấu hao khơng đưa vào bảng tổng kết tài sản; tiền phí th thu Sinh viªn: Vonmany Líp KTB - K8