Một số vấn đề về chế độ tài chính và kế toán tài sản cố định thuê tài chính tại đơn vị đi thuê ở việt nam 1

Đề án môn học A-LờI NóI ĐầU Các học thuyết kinh tế đà để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động lao động Tài sản cố định (TSCĐ) t liệu lao động, ba yếu tố trình sản xuất Để tăng trởng kinh tế ổn định bền vững, quốc gia phải có chiến lợc tạo vốn Vốn điều kiện hàng đầu trình phát triển Điều cần thiết Việt Nam tiến trình công nghiệp hoá- đại hoá(CNH-HĐH) đất nớc Có nhiều kênh huy động vốn, cho thuê tài kênh tiếp vốn quan trọng Việt Nam nay.ở nớc ta hoạt động cho thuê tài hoạt động mẻ.Qua thời gian ngắn thực hiện, nghiệp vụ cho thuê tài Việt Nam đà đem lại lợi ích cho bên thuê bên cho thuê song nhiều bất cập chế sách điều hành thực tiễn khiến cho hoạt động cha phát triển ngang tầm với a điểm vốn có nó.Trong giai đoạn nay, việc thay đổi bớc hoàn thiện chế sách kế toán TSCĐ thuê tài nớc ta phù hợp với khu vực quốc tế tạo điều kiện nâng cao sức cạnh tranh cho doanh nghiệp Việt Nam góp phần đẩy mạnh nghiệp CNH-HĐH đa nớc ta hội nhập dần với kinh tế toàn cầu tới Có nhiều vấn đề liên quan tới TSCĐ thuê tài Tuy nhiên , xuất phát từ vai trò quan trọng lý luận yêu cầu cấp thiết thực tiễn nớc ta, em đà chọn đề tài: Một số vấn đề chế độ tài kế toán tài sản cố định thuê tài đơn vị thuê Việt Nam Nội dung gồm 3phần: Phần 1: Các quy định ché độ tài hạch toán TSCĐ thuê tài đơn vị thuê Việt Nam Phần 2: Một số nhận xét kế toán TSCĐ thuê tài Phần3: số kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài đơn vị thuê B-NộI DUNG CHíNH PHầN I :Các quy định chế độ tài hạch toán TSCĐ thuê tài đơn vị thuê Việt Nam 1.1:Các khái niệm thuê tài TSCĐ thuê tài Đề án môn học Theo nghị định số 16/2001/NĐ-CP phủ tổ chức hoạt động công ty cho thuê tài chính, cho thuê tài (CTTC) hoạt động tín dụng trung dài hạn thông qua việc cho thuê máy móc, thiết bị , phơng tiện vận chuyển động sản khác sở hợp đồng cho thuê bên cho thuê với bên thuê Bên cho thuê cam kết mua máy móc , thiết bị theo yêu cầu bên thuê nắm giữ quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên thuê sử dụng tài sản toán tiền suốt thời hạn thuê mà hai bên thoả thuận Căn vào định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002của Bộ trởng tài việc ban hành công bố (06)chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt2) đà hớng dẫn nguyên tắc, phơng pháp kế toán bên thuê, bao gồm thuê tài thuê hoạt động cách đồng bộ, đầy đủ, cụ thểlàm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Một số khái niệm có liên quan đế thuê tài đợc trình bày chuẩn mực: Thuê tài sản: Là thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để đợc nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê.Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn Hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang: Là hợp đồng thuê tài sản mà hai bên đơn phơng chấm dứt hợp đồng(trừ số trờng hợp) Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xảy trớc hai ngày( ngày quyền sử dụng taì sản chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu đụơc tính theo điều khoản quy định hợp đồng thuê) Thời hạn thuê tài sản: Là thời gian hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng với khoảng thời gian bên thuê dợc gia hạn thuê tài sản đà ghi hợp đồng, phải trả thêm trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định đợc tơng đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản Khoản toán tiền thuê tối thiểu: Đề án môn học a)Đối với bên thuê :Là khoản toán mà bên thuê phảitrả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng (không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê đà trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo giá trị đợc bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán b)Đối với bên cho thuê:Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê hợp đồng cộng với giá trị lại tài sản cho thuê đợc đảm bảo toán bởi: -Bên thuê; -Một bên liên quan đến bên thuê;hoặc -Một bên thứ ba độc lập có khả tài c)Trờng hợp hợp đồng thuê bao gồm điều khoản bên thuê đợc quyền mua lại tài sản với giá thấp giá trị hợp lý vào ngày mua khoản toán tiền thuê tối thiểu bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi hợp đồng theo thời hạn thuê khoản toán cần thiết cho việc mua tài sản Gíá trị hợp lý :Là giá trị tài sản đợc trao đổi giá trị khoản nợ đợc toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Gíá trị lại tài sản cho thuê: Là giá trị ớc tính thời điểm thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính thu đợc từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê Giá trị lại tài sản thuê đợc đảm bảo: a)Đối với bên thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê đợc bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên cho thuê b)Đối với bên cho thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê đợc bên thuê bên thứ ba có khả tài không liên quan với bên cho thuê đảm bảo toán Gía trị lại tài sản thuê không đợc đảm bảo: Là phần giá trị lại tài sản thuê đợc xác định bên cho thuê không đợc bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán đợc bên liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài sản đợc ớc tính sử dụng cách hữu ích số lợng sản phẩm hay đơn vị tơng đơng Đề án môn học thu đợc từ tài sản cho thuê cho nhiều ngời sử dụng tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là khoảng thời gian mà tài sản đợc ớc tính sử dụng cách hữu ích số lợng hay đơn vị tơng đơng thu đợc từ tài sản cho thuê nhiều ngời sử dụng tài sản Đầu t gộp hoạt động thuê tài chính:Là tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp dồng thuê tài chính(đối với bên cho thuê) cộng (+)giá trị lại tài sản thuê không đợc đảm bảo Doanh thu tài cha thực hịên: Là số chênh lệch tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu cộng (+)giá trị lại không đợc đảm bảo trừ (-)giá trị khoản tính theo tỷ lệ lÃi suất ngầm đinh hợp đồng thuê tài Đầu t hợp đồng thuê tài chính: Là số chênh lệch đầu t gộp hoạt động thuê tài doanh thu tài cha thực LÃi suất ngầm định hợp đồng thuê tài chính: Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm thuê tài sản, để tính giá trị toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị lại không đợc đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý LÃi suất biên vay : Là lÃi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tuơng tự Tiền thuê phát sinh thêm: Là phần khoản toán tiền thuê, nhng không cố định đợc xác định dựa yếu tố yếu tố thời gian 1.2.Các quy định đơn vị thuê tài chính: 1.2.1.Một số quy định chung: Theo nghị định số 16 phủ, đối tợng cho thuê tổ chức cá nhân hoạt động Việt Nam Các quyền bên thuê bao gồm: +Quyền lựa chọn, thoả thuận với bên cung ứng đặc tính kỹ thuật , giá ,cách thức thời gian giao nhận, lắp đặt bảo hành +Quyền yêu cầu bên cho thuê bồi thờng thiệt hại bên cho thuê vi phạm hợp đồng cho thuê tài +Quyền chấm dứt hợp đồng thuê trớc hạn bên cho thuê vi phạm trờng hợp: không giao hạn, vi phạm hợp đồng Nghĩa vụ bên thuê bao gồm: Đề án môn học +Cung cấp báo cáo quý, toán tài năm tình hình hoạt dộng sản xuất kinh doanh, vấn đề liên quan đến tài sản thuê bên cho thuê yêu cầu +Sử dụng tài sản thuê mục đích đà thoả thuận hợp đồng cho thuê tài +Trả tiền thuê theo thoả thuận hợp đồng cho thuê tài toán chi phí có liên quan đến nhập khẩu,thuế , lệ phí đăng ký quyền sở hữu, bảo hiểm tài sản thuê +Không đợc dùng tài sản thuê để chấp , cầm cố để đảm bảo nghĩa vụ khác +Chịu trách nhiệm bảo dỡng thờng xuyên định kỳ, sửa chữa tài sản thuê bị hỏng chịu thiệt hại tài sản thuê bị mất, h hỏng khả phục hồi suốt thời gian thuê +Theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định thuê tài nh tài sản thuộc sở hữu phải thực đầy đủ nghĩa vụ cam kết hợp đồng thuê TSCĐ 1.2.2.Thuế giá trị gia tăng hoạt động thuê tài Theo thông t số 49/1999/TT-BTC ngày 06 tháng 05 năm 1999 Bộ tài huớng đẫn thực Luật thuế giá trị gia tăng hoạt động cho thuê tài quy định: Thuế giá trị gia tăng tài sản thuê tài bên cho thuê tài đà nộp đợc bên thuê trả dần sở hợp đồng thuê tài chính, nh bên thuê vừa phải trả tiền thuê vừa phải trả tiền thuế VAT mà bên cho thuê đà toán với ngời cung cấp tài sản.Căn vào hoá đơn mà bên chô thuê xuất, bên thuê hạch toán phần thuế VAT đà trả cho bên cho thuê Các quy định quản lý hoá đơn: +Bên cho thuê chịu trách nhiệm quản lý hoá đơn VAT mua tài sản dùng vào việc cho thuê Trờng hợp bên cho thuê trực tiếp nhập hàng hoá phải quản lý biên lai nộp thuế VAT hàng nhập (nếu có).Các chứng từ đợc chuyển giao cho bên thuê sau khÊu hao hÕt sè th VAT vµ chun qun së hữu kết thúc hợp đồng thuê tài +Trờng hợp hợp đồng thuê tài bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản sau mua lại tài sản chứng từ để bên thuê mua lại tài sản đợc khấu trừ tiếp phần thuế VAT giống nh trờng hợp mua trực tiếp TSCĐ có thuế VAT đầu vào Hoá đơn VAT mua tài sản (mua nớc) chứng từ nộp Đề án môn học thuế VAT (nhập khẩu) bên cho thuê tài chuyển giao, hoá đơn dịch vụ cho thuê tài thời điểm bên thuê mua laị tài sản +Trờng hợp hợp đồng cho thuê tài đà thực xong số thuế VAT đà đợc bên thuê trả hết, hai bên thả thuận thuê tiếp việc xuất hoá đơn dịch vụ cho thuê tài không phản ánh thuế VAT 1.2.3.Ghi nhận TSCĐ thuê tài trình bày báo cáo tài chính: * Ghi nhận TSCĐ thuê tài chính: +Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê tài thời điểm khởi đầu thuê tài sản.Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu.Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lẵi suất hợp đồng.Trờng hợp xác định đợc lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lÃi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu +Khi trình bày khoản nợ phải trả báo cáo tài thuê tài phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn +Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài nh chi phí đàm phán ký hợp đồng đợc ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê +Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải đợc chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chí phí tài phải đợc tính theo kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lÃi suất định kỳ cố định só d nợ kỳ kế toán +Thuê tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế toán.Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê đợc khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích +Khi trình bày tài sản thuê báo cáo tài phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình * Trình bày báo cáo tài Bên thuê phải trình bày thông tin thuê tài chính, sau: +Gía trị lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài chính; Đề án môn học +Tiền thuê phát sinh thêm đợc ghi nhận chi phí kỳ; +Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm; +Điều khoản gia hạn thuê quyền đợc mua tài sản 1.3.Kế toán TSCĐ thuê tài đơn vị thuê: -Tài khoản sử dụng:212-TSCĐ thuê tài -Kết cấu: Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài tăng Bên có: Nguyên giá TSCĐ thuê tài giảm D nợ : Nguyên giá TSCĐ thuê tài có -Phơng pháp hạch toán: * Trờng hợp số nợ gốc phải trả thuê TSCĐ đợc xác định theo giá mua cha có thuế mà bên cho thuê đà trả mua TSCĐ thuê 1) Hạch toán chi phí ban đầu liên quan đến tài sản thhuê nhận tài sản cố định thuê Trình bày theo sơ đồ: TK315 TK342 TK212 Cuối niên độ kế toán kết Khi nhận TSCĐ thuê chuyển số nợ gốc phải trả Số nợ gốc Gía mua niên độ kế toán sau phải trả cha có Số nợ gốc kỳ sau thuế phải trả kỳ TK111,112 TK142 Chi phí ban đầu ph¸t sinh tríc KÕt chun chi phÝ ph¸t nhËn TSCĐ thuê sinh trớc nhận TSCĐ thuê tính vào nguyên giá Chi phí ban đầu phát sinh tính vào nguyên giá nhận TSCĐ thuê TK244 Ký quỹ để đảm bảo thuê TSCĐ 2) Định kỳ nhận đợc hoá đơn toán tiền thuê tài Đề án môn học a)TSCĐthuê sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ -Nếu toán ngay: Nợ TK635: LÃi tiền thuê phải trả kỳ Nợ TK315: Số nợ gốc tiền thuê phải trả kỳ Nợ TK133:Thuế VAT phải trả kỳ Có TK111,112 -Nếu cha toán : BT1:Nợ TK635: LÃi tiền thuê phải trả kỳ Nợ TK133: Thuế VAT phải trả kỳ Có TK315 BT2:Khi trả nợ: Nợ TK315 Có TK111,112 b)TSCĐ thuê sử dụng theo hoạt động không thuộc diện chịu thuế VAT tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp -Nếu toán ngay: Nợ TK635: LÃi tiền thuê phải trả kỳ Nợ TK315: Số nợ gốc phải trả kỳ Nợ TK623,627,641,642: ThuÕ VAT ph¶i nép Cã TK111,112 -NÕu cha toán: BT1:Nợ TK 635:LÃi tiền thuê phải trả kỳ Nợ TK 623,627,641,642:Thuế VAT phải nộp Có TK315 BT2:Khi trả nỵ: Nỵ TK315 Cã TK111,112 * Trêng hỵp sè nỵ gốc phải trả thuê TSCĐ theo giá mua có thuế VAT mà bên cho thuê đà trả mua TSCĐ 1)Hạch toán chi phí ban đầu liên quan đến TSCĐ thuê nhận TSCĐ thuê tài Trình bày theo sơ đồ: TK315 TK342 TK212 Cuối niên độ kế toán kết Khi nhận TSCĐ thuê Đề án môn học TK138 chuyển số nợ gốc phải trảSố nợ Thuế niên độ kế toán sau phải trả VAT kỳ Số nợ gốc sau phải trả kỳ TK111,112 TK142 Kết chuyển chi phí Chi phí ban đầu phát sinh trớc nhận TSCĐ thuê ban đầu phát sinh trớc nhận TSCĐ thuê Chi phí phát sinh ban đầu nhận TSCĐ thuê TK244 Ký quỹ đảm bảo thuê TSCĐ 2)Định kỳ nhận đợc hoá dơn toán tiền thuê tài : a)TSCĐ thuê sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp -Nếu toán ngay: BT1:Nợ TK635: LÃi tiền thuê phải trả kỳ Nợ TK315:Số nợ gốc tiền thuê phải trả kỳ Có TK 111,112 BT2:Thuế VAT phải trả kỳ này: Nợ TK133 CóTK138 -Nếu cha toán: BT1:Nợ TK 635 Có TK 315 BT2:Khi trả nợ Nợ TK 315 Có TK 111,112 BT3:Thuế VAT phải trả kỳ này: Đề án môn học Nợ TK133 Có TK138 b)TSCĐ thuê sử dụng theo hoạt động không thuộc diệnn chịu thuế VAT tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp -Nếu toán ngay: BT1:Nợ TK635 Nợ TK315 Có TK111,112 BT2:Thuế VAT phải nộp Nợ TK623,627,641,642 Có TK138 -Nếu cha toán : BT1:Nợ TK635 Có TK315 BT2:Khi trả: Nợ TK315 Có TK111,112 BT3:Thuế VAT phải nộp Nợ TK623,627,641,642 Có TK138 3)Định kỳ trích khấu hao TSCĐ thuê tài Nợ TK623,627,641,642 Có TK214(2142) -Khi hết thời hạn thuê: +Nếu trả lại TSCĐ cho bên cho thuê Trờng hợp đà trích khấu hao hết : Nỵ TK214(2142) Cã TK212 Trêng hỵp cha trÝch hÕt khấu hao: Nợ TK142(242) Nợ TK214(2142) Có TK212 +Nếu đợc chuyển giao quyền sở hữu BT1:Kết chuyển nguyên giá: Nợ TK211 Có TK212 Đề án môn học BT2:Kết chuyển giá trị hao mòn Nợ TK214(2142) Có TK214(2141) +Nếu đợc mua lại TSCĐ Ghi giống nh BT1,BT2 BT3:Kết chuyển nguồn vốn có Nợ TK441 Có TK411 PHầN 2:MộT Số NHậN XéT Về Kế TOáN TSCĐ THUÊ TàI CHíNH 2.1.So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán Việt Nam *Những diểm giống nội dung kế toán thuê tài Đề án môn học bên thuê chuẩn mực 06 chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng thuê tài sản(IAS 17) -Sự phân biệt loại hợp đồng cho thuê tài loại hợp đồng cho thuê hoạt động đợc thực bắt đầu cho thuê tuỳ thuộc vào nội dung hình thức hợp đồng cho thuê -Kế toán bên thuê: Khi bắt đầu hợp đồng thuê tài phải đợc ghi nhận tài sản nợ bảng cân đối kế toán bên thuê với giá trị.Việc tính toán giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu phải sử dụng lÃi suất ngầm định hợp đồng thuê lÃi suất biên vay bên thuê Các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan tới hoạt động cho thuê đợc vốn hoá vào tài sản.Khoản toán cho hợp đồng cho thuê tài phải đợc tách chi phí tài khoản giảm trừ công nợ Khấu hao tài sản thuê tài phải áp dụng quán nh tài sản thuộc sở hữu doanh nghiệp(IAS 16 IAS 38) -Các thông tin bên thuê gồm: giá trị lại tài sản đối tợng hợp đồng thuê tài thời diểm lập báo cáo, tiền cho thuê bất thờng đợc ghi nhận chi phí kỳ, diễn giải khái quát thoả thuận cho thuê quan trọng *Một số điểm khác biệt hai chuẩn mực : -Hình thức trình bày: IAS17trình bày vấn đề có liên quan bên thuê bên cho thuê nh cho thuê tài chính, cho thuê hoạt động.Còn chuẩn mực 06 trình bày vấn đề cho bên -Ghi nhận tài sản nợ phải trả bảng cân đối kế toán bên thuê theo giá trị: IAS17 quy định giá trị ghi nhận thấp giá trị hợp lý tài sản khoản toán tối thiểu theo hợp đồng.Còn chuẩn mực 06 có quy định rõ việc ghi nhận theo giá trị giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu -Phân loại thuê tài sản: chuẩn mực 06 có nói rõ thêm thời điểm hai bên thoả thuận điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) dẫn đến thay đổi cách phân loại thuê tài sản điều khoản thay đổi áp dụng suốt thời gia hợp đồng Tuy nhiên, thay đổi ớc Đề án môn học tính thay đổi khả toán bên thuê, không dẫn đến phân loại tài sản thuê -Công bố bên thuê: chuẩn mực 06 có đa thêm thông tin xác định tiền thuê phát sinh thêm, điều khoản gia hạn thuê quyền mua lại tài sản thuê Còn IAS 17 quy định cung cấp thêm số thông tin nh: khoản nợ tài sản thuê phải đợc trình bày tách biệt với khoản nợ khác phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn; yêu cầu khấu hao nhà xởng, máy móc thiết bị cho thuê; số tiền toán thuê lại tối thiểu tơng lai dự tính thu đợc dới hình thức cho thuê lại huỷ bỏ vào ngày lập bảng cân đối kế toán 2.2: Sự vận dụng kinh nghiệm kế toán TSCĐ thuê tài Mỹ Cho thuê tài sản ngày trở nên phổ biến giới, đặc biệt Mỹ ngày đà trở thành phơng thức đầu t vốn phát triển với tốc dộ nhanh Liên quan đến kế toán thuê tài sản Mỹ có sử dụng số khái niệm tơng đối thống với với chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS17) khái niệm đà đợc vận dụng ban hành chuẩn mực Việt Nam thuê tài sản nh: thuê tài sản, hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang, khoản toán tiền thuê tối thiểu, giá trị hợp lý , giá trị lại tài sản thuê đợc đảm bảo không đợc đảm bảo, lÃi suất ngầm định, lÃi suất biên vay Đối với bên thuê: Một hợp đồng thuê đợc ghi nhận thuê tài hợp đồng thuê huỷ ngang thoả mÃn bốn tiêu chuẩn dới (nhóm 1): Phân loại thuê tài sản: Tiêu chuẩn vốn hoá bên thuê Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Hợp đồng thuê có quy định quyền lựa chọn mua theo giá thơng lợng bên thuê Thời hạn cho thuê chiếm 75% thời gian sử dụng hữu ích ớc tính tài sản cho thuê Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (không bao gồm chi phí thực hiện) 90% giá trị hợp lý tài sản cho thuê Đối với bên cho thuê: Một hợp đồng thuê đợc ghi nhận thuê tài hợp đồng kiểu thuê mua bên cho thuê phải đáp ứng bốn tiêu chuẩn nhóm (giống bên thuê) tiêu chuẩn nhóm 2: Đề án môn học Tiêu chuẩn vốn hoá Có thể ớc tính cách hợp lý khả thu đợc khoản toán từ bên thuê Bên cho thuê chịu bất xảy khoản chi phí không đợc hoàn trả theo hợp ®ång (viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ cđa bªn cho thuª đợc hoàn thành chi phí tơng lai ớc tính đợc) Việc đa nhóm tiêu chuẩn bên cho thuê nhằm đảm bảo bên cho thuê thực chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê cho bên thuê.Những tiêu chuẩn phân loại thuê tài sản IAS17 nguyên tắc nhng tiêu chuẩn kế toán Mỹ nói quy định có quy tắc chi tiết giới Kế toán tài sản cố định thuê tài đơn vị thuê: +Ghi nhận giá trị tài sản đợc vốn hoá thời điểm khởi đầu thuê: Nợ TK Tài sản cho thuê theo hợp đồng Có TK Nợ phải trả theo hợp đồng +Ghi nhận khoản toán tiền thuê theo hợp đồng lần đầu: Nợ TK Nợ phải trả theo hợp đồng thuê Có TK Tiền mặt +Vào cuối niên độ kế toán, tiền lÃi vay để dồn lại đợc ghi: Nỵ TK “Chi phÝ tiỊn l·i” Cã TK “TiỊn lÃi phải trả +Ghi nhận khấu hao tài sản cho thuê: Nợ TK Chi phí khấu hao Có TK Hao mòn luỹ kế tài sản thuê tài +Khi kết thúc hợp đồng thuê tài chính, toàn giá trị tài sản đợc vốn hoá đà đợc khấu hao hết khoản toán đà đợc trả Nếu không mua lại tài sản đợc trả lại cho bên cho thuê tài sản cho thuê giá trị khấu hao luỹ kế đợc xoá khỏi sổ sách Nếu tài sản đợc bên thuê mua lại bên thuê phải trả thêm khoản tiền nghiệp vụ đợc ghi: Nợ TK Tài sản.(Gía trị tài sản cho thuê đợc ghi nhận thời điểm bắt đầu thuê +khoản tiền thuê) phải trả thêm để có đợc tài sản) Nợ TK Hao mòn luỹ kế Có TK Tài sản cho thuê teo hợp đồng Có TK Hao mòn luỹ kế tài sản Đề án môn học Có TK Tiền mặt Kế toán Mỹ quy định việc công bố thông tin liên quan đến thuê tài trình bày báo cáo tài bên thuê bao gồm: tổng giá trị tài sản cho thuê bảng cân đối tài khoản đợc phân loại theo chất hay chức năng, tổng khoản cho thuê lại không huỷ ngang nhận đợc tơng lai, tổng khoản cho thuê bất thờng, giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cho thuê tài chính.Ngoài thuyết minh chung bao gồm số nội dung nh: để xác định khoản cho thuê bất thờng, diều khoản gia hạn hợp đồng hay quyền lựa chọn mua, hạn chế hợp đồng 2.3:Một số vớng mắc hoạt động cho thuê tài Một là, thực tế bên thuê bên cho thuê tìm cách tránh tiêu chuẩn để phân loại hợp đồng thuê tài sản để làm lợi cho mình.Bên thuê cố gắng tránh vốn hoá tài sản thuê hợp đồng cho thuê tài thờng liên quan đến lợng tiền lớn đợc vốn hoá làm tăng khoản nợ, điều ảnh hởng xấu đến tỷ suất vay nợ vốn chủ sở hữu Ngợc lại, bên cho thuê tìm cách tránh bị phân loại hợp đồng cho thuê hợp đồng thuê hoạt đồng Hai là, vấn đề thuộc chất tiêu chuẩn khuyến khích việc thực sai Các quan đa chuẩn mực kế toán tỏ thiếu kinh nghiệm việc đa số cách tuỳ hứng phần trăm tiêu chuẩn nh 90%,70% PHầN 3: MộT Số KIếN NGHị NHằM HOàN THIệN CHế Độ TàI CHíNH Và Kế TOáN TSCĐ THUÊ TàI CHíNH TạI ĐƠN Vị ĐI THUÊ VIệT NAM 3.1Sự cần thiết phải hoàn thiện: 3.1.1:Tầm quan trọng hoạt động cho thuê tài chính: -Đối với kinh tế quốc dân: cho thuê tài chất cho thuê tài hoạt động tín dụng, mục đích bên cho thuê thu lÃi vốn đầu t, mục đích bên thuê sử dụng cho có hiệu quả.Nó huy động đợc nguồn vốn nhàn rỗi nội kinh tế, thu hút Đề án môn học nguồn vốn quốc tế cho kinh tế thông qua loại máy móc thiết bị cho thuê nhận từ đối tác nớc mà không làm tăng khoản nợ nớc -Đối với bên cho thuê: Sau hợp đồng cho thuê tài đợc ký kết tức bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Lợi nhuận tơng đối ổn định bên thuê trả dới hình thức toán tiền thuê việc thẩm định chặt chẽ trớc cho thuê toàn tài sản cho thuê đợc mua bảo hiểm suốt thời hạn cho thuê góp phần nâng cao hiệu sử dụng tài sản.Đây hình thức tài trợ tài sản có độ an toàn cao hình thức tài trợ này, vốn đợc sử dụng mục đích, đảm bảo khả thu hồi nợ từ hiệu tài sản thuê mang lại Công ty cho thuê tài có điều kiện kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sảncho thuê có biện pháp xử lý kịp thời ngời thuê có dấu hiệu không an toàn Việt Nam, hoạt động cho thuê tài đợc triển khai cách vài năm Cho đến đà có công ty hoạt động, với vốn chủ sở hữu 667.5 tỷ đồng, d nợ cho thuê toàn hệ thống tăng lên hàng năm, nợ hạn chiếm khoảng 3% tổng d nợ( Nguồn: NHNN 2002) Qua thời gian hoạt động, doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ đà coi số kênh dẫn vốn trung dài hạn hữu hiệu -Đối với bên thuê: Việc cấp tín dụng công ty cho thuê tài thực cách mua tài sản theo nhu cầu ngời thuê Tuy sở hữu pháp lý tài sản thuê nhng công ty cho thuê lại vị nhà cung cấp tín dụng.Ngời thuê có quyền sử dụng tài sản thuê,nhng đợc hởng gần nh toàn lợi ích từ việc sử dụng tài sản thuê mang lại Mặt khác, thời hạn cấp tín dụng cho thuêtài thờng chiếm phần lớn thời gian hữu dụng tài sản, ngời thuê kông đợc hủy ngang hợp đồng.Hết thời hạn thuê ngời thuê đợc chuyển nhợng sở hứu tài sản thuê tiếp, theo thoả thuân hai bên Nh so với tín dụng ngân hàng cho thuêt ài có lợi ngời thuê cụ thể là: hoạt động cho thuê tài làm cho bên thuê gia tăng lực sản xuất điều kiện hạn chế nguồn vốn đầu t, không bị ứ đọng vốn đầu t vào TSCĐ kịp thời đại hoá máy móc thiết bị mà không thiết phải đầu t lần với số lợng vốn lớn Ngời thuê đợc tài trợ 100% nhu cầu vốn mà không bị đòi hỏi chấp, bảo lÃnh nh không bị hạn chế mức tín dụng Hơn trờng hợp cần thiết ngời thuê bán phần tài sản cho công ty cho thuê, đồng thời ký hợp đồng thuê lại số tài sản đà bán để tăng vốn lu động, làm cho sản xuất kinh doanh không bị gián đoạn Hình thức gọi giao dịch bán thuê lại Đề án môn học 3.2:Hớng hoàn thiện: Chuẩn mực 06 kế toán Việt Nam (đợt 2) chuẩn mực ban hành theo Quyết định số 165/2002 QĐ-BTC 31/12/2002 đà có sửa đổi đáng kể, có nhiều u điểm so với chuẩn mực cũ phù hợp với thông lệ quốc tế Kế toán thuê tài sản đà có thay đổi để đáp ứng nhằm thúc đẩy hoạt động cho thuê tài bị hạn chế cha phát huy u ®iĨm vèn cã cđa nã ë ViƯt Nam -ViƯc xác định loại tài sản cho thuê không quán chuẩn mực số 06 nghị định số 16 Chính phủ(đà dẫn): theo Nghị dịnh số 16 quy định tài sản cho thuê động sản, chuẩn mực số 06 tài sản cho thuê động sản bất động sản Nếu theo nh nghị định số 16/CP điều không phù hợp với thông lệ quốc tế.Trong điều kiện Việt Nam hiên nay, cần phải triển khai dịch vụ cho thuê tài cho thuê bất động sản để đảm bảo nhu cầu bên đa dạng hoá hình thức cho thuê -Bên cạnh phí cam kêt sử dụng vốn có lẽ nên đa thêm loại phí cam kết sử dụng tài sản trờng hợp cha có đợc quy chế quy định việc thực bảo hiểm cho tài sản thuê Số phí đợc bên thuê trả cho bên thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản đợc hoàn trả vào cuối thời điểm thuê, bên cho thuê đà đợc biết chắn bên thuê sử dụng tài sản cách hợp lý theo chức hoạt động kinh doanh, không khai thác mức làm giảm tuổi thọ tài sản thuê.Nếu bên thuê vi phạm điều này, bị thu lại toàn phần só tiền đà ứng trớc coi nh để nâng cấp, sửa chữa tài sản bù lại phần thiệt hại mà bên thuê đà gây -Cho thuê tài dịch vụ mẻ công ty cho thuê ngời thuê, cần có u đÃi nhà níc vỊ th Nhng mét sè chõng mùc nhÊt định, sách thuế cha có công lĩnh vực hoạt động tín dụng cha có u đÃi thoả đáng để tạo đột phá thúc đẩy phát triển cho thuê tài cần phải hoàn thiện +Việc hạch toán số thuế VAT mà bên cho thuê đà trả hộ từ lúc mua TSCĐ đợc bên thuê hoàn trả dần kỳ, dựa vào hoá đơn toán mà bên cho thuê gửi cho bên thuê vào cuối kỳ Nhng hoá đơn thuế VAT đợc khấu trừ lại bên cho thuê giữ đợc chuyển giao cho bên thuê kết thúc hợp đồng cho thuê trờng hợp bên thuê thực quyền mua lại tài sản Nh vậy, việc xác định số thuế mà bên thuê phải trả có phù hợp liệu doanh nghiệp cho thuê tài có lợi dụng điều để tăng số thuế số thuế VAT mà bên thuê phải nộp hay không? Do cần phải đảm bảo bình Đề án môn học đẳng đôi bên hợp đồng kinh tế ký hai bên phải ghi cụ thể nguyên giá thuế suất đợc khấu trừ tài sản thuê ban đầu bên cho thuê mua +Về thuế nhập khẩu:Bộ tài có sách miễn thuế, giảm thuế nhập máy móc, thiết bị doanh nghiệp nhập để sản xuất hàng xuất khẩu, nhng công ty cho thuê tài nhập máy móc theo yêu cầu doanh nghiệp sản xuất hàng xuất thuê phải chịu mức thuế giống nh mặt hàng khác.Điều vừa không khuyến khích công ty cho thuê tài phát triển dịch vụ cho thuê, vừa không khuyến khích doanh nghiệp có hoạt động xuất tham gia thị trờng cho thuê tài Do càn phải ¸p dơng chÝnh s¸ch th nhËp khÈu u ®·i ®èi với máy móc, thiết bị nhằm mục đích sản xuất, gia công hàng xuất Căn để xem xét u đĩa thuế nhập hoạt động ngời thuê mục đích sử dụng thiết bị máy móc -Đối tơng cho thuê hình thức thuê cha đa dạng.Trong văn hành quy định nghiệp vụ cho thuê tài ngân hàng đói tợng cho thuê tài cá nhân có đăng ký kinh doanh, hộ gia đình, doanh nhiệp, tổ chức khác thuộc đối tợng đợc vay vốn cá tổ chức tín dụng Nhng thực tế, nhiỊu lý do, míi chØ cã doanh nghiƯp võa vµ nhỏ tiếp cận kênh tín dụng Về hình thức cho thuê tài chính, chủ yếu áp dụng loại cho thuê có tham gia ba bên( công ty cho thuê tài chính, ngời thuê, nhà cung cấp); thuê mua trả góp; giao dịch bán tái thuê đà có văn bẩn hớng dẫn nhng thực ttế cha đợc triển khai rộng rÃi.Để giảm rủi ro cho công ty cho thuê tài nâng cao trác nhiệm bên thuê, hợp đồng thuê tài quy định bên thuê tài phải ứng trớc 10%, 20% chí 30% giá trị tài sản thuê Chính quy định công ty cho thuê tài đà làm giảm lợi ích vốn có cho thuê tài so với tín dụng ngân hàng.Do cần mở rộng đối tợng thuê tài đa dạng hình thức thuê tài Một mặt phải rộng cho thuê tất thành phần kinh tế với thiết bị thuê đa dạng quy định ứng trớc theo tỷ lệ giá trị tài sản thuê để tận dụng lợi vốn có nó; mặt khác bớc phát triển chi nhánh đến vùng kinh tế trọng điểm đất nớc để giúp doanh nghiệp đợc nhiều với kênh tín dụng Ngoài hình thức cho thuê tài phủ cho phép công ty cho thuê tài triển khai hoạt động cho thuê hoạt động Đề án môn học có nhữnglợi định: Ngời thuê thuê thời gian ngắn, thiết bị mang tính thời hạn kết thúc hợp đồng thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản tù công ty cho thuê sang bên thuê Bên thuê không hạch toán giá trị tài sản thuê vào bảng cân đối kế toán mà hạch toán tiền thuê nh chi phí Vì cho thuê hoạt động mối quan tâm nhiều doanh nghiệp Song để triển khai hình thức cho thuê công ty cho thuê tài cần phải tạo dựng mối quan hệ với nhà sản xuất máy móc, thiết bị có uy tín nớc, có đội ngũ nhiều kinh nghiệm am hiểu thị trờng công nghệ Việt Nam, vấn đề nêu thiếu yếu, cho thuê hoạt động, ngời thuê đơn phơng huỷ hợp đồng nên mức độ rủi ro hoạt động cao Song điều kiện khoa học công nghệ phát triển nhu cầu đầu t máy móc thiết bị đại mang tính thời hạn doanh nghiệp Việt Nam lớn Trong trờng hợp mua thuê tài hiệu không cao Vì cần thiết phải triển khai dịch vụ cho thuê hoạt động để đáp ứng nhu cầu máy móc, thiết bị cho doanh nghiệp -Việc tính khấu hao TSCĐ thuê tài chính: thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài không đợc quy định cách rõ ràng.Do gây khó khăn cho bên việc tính chi phí Chính phủ ngành có liên quan cần phải có hớng dẫn cụ thể để đảm bảo quán Đề án môn học C- KếT LUậN Không phải doanh nghiệp có dủ vốn để tài trợ cho tất loại tài sản cố định mà doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng yêu cầu sản xuất đặt Vì nhiều doanh nghiệp giới từ lâu đà sử dụng hình thức thuê tài sản nh mọt nguồn để có dợc loại tài sản phục vụ cho sản xuất kinh doanh.Về chất, cho thuê tài hoạt động tín dụng, mục đích công ty cho thuê tài thu lÃi vốn đầu t, mục đích bên thuê kịp thời đại hoá máy móc thiết bị mà không thiết phải đầu t số lợng vốn lớn Việt Nam, hoạt động cho thuê tài đợc triển khai cách vài năm Do hoạt động có đủ điều kiện phát triển mạnh mẽ bên cần phải bạo dạn đầu t phải có chiến lợc đẩy mạnh CNH-HĐH cách hợp lý, khoa học tốc độ để hoạt động cho thuê tài góp phần không gây lÃng phí nguồn hoi quốc gia, không biến nớc ta thành bÃi rác thiết bị công nghiệp Em cảm ơn cô đà giúp em hoàn thành đề án môn học