GIÁO TRÌNH Kế Toán Quản Trị

Các giai đoạn phát triển của kế toán quản trị Giai đoạn Trọng tâm của KTQT Các kỹ thuật KTQT Vị trí của KTQT trong tổ chức Trƣớc những năm 1950 Chi phí: xác định chi phí và kiểm soát tài

TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

KHÁI NIỆM VÀ BẢN CHẤT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP

Kế toán quản trị đã xuất hiện từ lâu, nhưng thời điểm chính xác ra đời vẫn còn gây tranh cãi Một số ý kiến cho rằng kế toán quản trị bắt đầu từ những năm đầu thế kỷ XIX, trong khi ý kiến khác lại cho rằng nó chỉ mới phát triển từ những năm 50 của thế kỷ XX.

Kế toán quản trị, theo Robert S Kaplan và Anthony A Atkinson, xuất hiện từ đầu thế kỷ XIX tại Mỹ, bắt đầu từ các nhà máy dệt ở Lowell (1814), sau đó mở rộng sang ngành đường sắt (1840) và ngành luyện kim (1872) Sự phát triển này phản ánh quy mô lớn, hoạt động phức tạp và áp lực cạnh tranh trong các ngành công nghiệp Tuy nhiên, vào thời điểm đó, các kỹ thuật kế toán quản trị chủ yếu tập trung vào việc phát triển phương pháp xác định chi phí nhằm phục vụ cho việc đánh giá tài sản và đo lường lợi nhuận.

Kế toán quản trị, theo Ronald W Hilton, đã xuất hiện từ những năm 1950, đánh dấu sự chuyển mình từ trọng tâm kế toán chi phí trước đó Kể từ thời điểm này, kế toán quản trị trở thành một bộ phận quan trọng, cung cấp thông tin cần thiết cho các nhà quản trị trong việc hoạch định và kiểm soát hoạt động của tổ chức.

Theo IFAC (2002), quá trình phát triển của KTQT diễn ra theo 4 giai đoạn

Trước những năm 1950, trọng tâm của kế toán quản trị (KTQT) chủ yếu là xác định chi phí và kiểm soát tài chính Các kỹ thuật kế toán phổ biến trong giai đoạn này bao gồm dự toán và kế toán chi phí Tuy nhiên, hoạt động KTQT chủ yếu dừng lại ở mức độ chuyên môn thuần túy, mang tính nghiệp vụ và kỹ thuật.

Here is a rewritten paragraph that captures the essence of the original content, following SEO rules:"Trong giai đoạn 1950-1965, KTQT tập trung vào lợi nhuận và cung cấp thông tin cho các nhà quản trị thực hiện chức năng hoạch định và kiểm soát các hoạt động của tổ chức Về mặt kỹ thuật, KTQT phân tích các quyết định, thiết kế và vận hành hệ thống kế toán trách nhiệm để thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cần thiết cho việc đánh giá trách nhiệm quản lý của các nhà quản trị các cấp Vị trí của KTQT trong tổ chức đã được nâng lên một bậc, chuyển từ chức năng nghiệp vụ sang hoạt động tham mưu, báo cáo cho các nhà quản trị."

Giai đoạn 3 (1965-1985) của kế toán quản trị tập trung vào việc cắt giảm hao phí nguồn lực thông qua chiến lược quản trị chi phí Trong giai đoạn này, kỹ thuật kế toán chủ yếu được phát triển để phân tích các quá trình và quản lý chi phí Hoạt động kế toán quản trị trong giai đoạn này diễn ra chủ yếu theo hình thức làm việc nhóm.

Giai đoạn 4 (1985-1995) đánh dấu sự chuyển mình của kinh tế quốc tế với trọng tâm là quản trị nguồn lực và tạo ra giá trị Thời kỳ này nhấn mạnh tầm quan trọng của quản trị nguồn lực chiến lược, nhằm tối ưu hóa việc sử dụng hiệu quả các nguồn lực sẵn có.

Kỹ thuật kế toán chú trọng vào việc phân tích giá trị khách hàng, giá trị cổ đông và cải cách tổ chức Hoạt động kế toán quản trị được coi là một phần quan trọng trong quá trình quản lý doanh nghiệp.

Bảng 1.1 Các giai đoạn phát triển của kế toán quản trị

Trọng tâm của KTQT Các kỹ thuật

Vị trí của KTQT trong tổ chức

Chi phí: xác định chi phí và kiểm soát tài chính

Dự toán và kế toán chi phí

Hoạt động mang tính chuyên môn, nghiệp vụ

Lợi nhuận: cung cấp thông tin cho hoạch định và kiểm soát

Phân tích quyết định và kế toán trách nhiệm

Chức năng tham mưu, báo cáo cho quản lý

Cắt giảm hao phí: tiết kiệm chi phí thông qua việc quản trị chi phí chiến lƣợc

Phân tích quá trình và quản trị chi phí đương đại

Quản trị nguồn lực và tạo ra giá trị: tạo ra giá trị thông qua quản trị nguồn lực chiến lƣợc - sử dụng hiệu quả các nguồn lực

Phân tích các yếu tố giá trị khách hàng, giá trị cổ đông và cải cách tổ chức

Là một phần của quá trình quản trị

Theo IFAC, quá trình phát triển của kế toán quản trị (KTQT) được chia thành 4 giai đoạn, tuy nhiên, sự phân chia này chỉ mang tính tương đối Thực tế, KTQT phát triển và hoàn thiện dần qua từng giai đoạn, phản ánh sự đáp ứng của kế toán đối với yêu cầu quản trị trong môi trường mới.

Ngày nay, với sự phát triển mạnh mẽ của công nghệ thông tin, kế toán quản trị (KTQT) ngày càng trở nên quan trọng, hỗ trợ các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định Trước năm 1995, khái niệm KTQT chưa được áp dụng trong thực hành kế toán ở Việt Nam Hệ thống kế toán Việt Nam là một phần thiết yếu trong công cụ quản lý kinh tế, tài chính, đóng vai trò trong việc quản lý và kiểm soát hoạt động kinh tế, đồng thời cung cấp thông tin hữu ích cho quyết định kinh tế Kế toán có vai trò quan trọng đối với hoạt động tài chính của Nhà nước và doanh nghiệp, với các báo cáo như báo cáo chi phí và báo cáo phân tích hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, những báo cáo này chủ yếu phục vụ cho việc quản lý ở cấp chủ quản và chưa đáp ứng đầy đủ nhu cầu quản lý tại doanh nghiệp.

Vào ngày 17/6/2003, Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam khóa XI đã thông qua Luật Kế toán đầu tiên, có hiệu lực từ 01/01/2004 Luật này đã định nghĩa kế toán quản trị tại Khoản 3 Điều 4, nêu rõ rằng "Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán." Định nghĩa này đóng vai trò là cơ sở pháp lý quan trọng cho việc thực hành kế toán quản trị tại các doanh nghiệp.

1.1.2 Khái niệm kế toán quản trị

Trong nền kinh tế thị trường, kế toán quản trị (KTQT) là một phần quan trọng của hệ thống thông tin kế toán trong doanh nghiệp Chức năng chính của KTQT là hỗ trợ lãnh đạo trong việc đưa ra quyết định nhằm điều hành các hoạt động và đạt được mục tiêu của doanh nghiệp Nghiên cứu về KTQT được thực hiện từ nhiều góc độ và lập trường khác nhau.

Trường phái Kế toán Quản trị (KTQT) của Mỹ nhấn mạnh rằng KTQT là công cụ thiết yếu trong quản trị, giúp tổ chức xây dựng dự toán, hoạch định chính sách và kiểm soát hoạt động Giáo sư Robert S Kaplan từ Trường Đại học Harvard Business School khẳng định rằng "Kế toán quản trị là một phần của hệ thống thông tin quản trị, mà qua đó nhà quản trị có thể hoạch định và kiểm soát các hoạt động của tổ chức."

Trường phái Kế toán quản trị (KTQT) của Pháp coi KTQT là công cụ cung cấp thông tin thiết yếu cho các nhà quản trị Dựa trên thông tin này, các nhà quản trị có thể điều hành hoạt động kinh doanh một cách hiệu quả hơn Giáo sư H Bouquin từ Trường Đại học Paris - Dauphin khẳng định: “Kế toán quản trị là một hệ thống thông tin định lượng, giúp các nhà quản trị đưa ra quyết định nhằm nâng cao hiệu quả tổ chức.”

Theo Ronald W Hilton (1991), kế toán quản trị (KTQT) là hệ thống thông tin quản trị trong một tổ chức, giúp các nhà quản trị điều hành và kiểm soát hoạt động nhằm nâng cao hiệu quả Garrison và Noreen (1999) cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống thông tin quản trị trong việc hỗ trợ các quyết định quản lý.

KTQT nhằm cung cấp thông tin cho các nhà quản lý bên trong doanh nghiệp, những người sẽ trực tiếp điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

Kế toán quản trị (KTQT) là một phân hệ kế toán quan trọng trong các tổ chức hoạt động, đặc biệt là trong doanh nghiệp kinh doanh và các đơn vị sự nghiệp tự chủ tài chính KTQT nghiên cứu tài sản và nguồn vốn, liên quan đến các quan hệ tài chính của tổ chức Mục tiêu lợi nhuận là yếu tố hàng đầu mà KTQT tập trung vào, thể hiện sự vận động của tài sản và nguồn vốn trong các quan hệ tài chính.

Kinh tế quản trị (KTQT) nghiên cứu các tổ chức từ khi thành lập, tiến hành các hoạt động kinh doanh như cung cấp đầu vào sản xuất, tiêu thụ sản phẩm và phân phối kết quả tài chính cho đến khi giải thể hoặc phá sản KTQT cũng liên quan chặt chẽ đến chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp.

Kế toán quản trị (KTQT) nghiên cứu các đối tượng đặc thù để cung cấp thông tin chính xác cho các cấp quản trị nhằm tối đa hóa lợi nhuận Hệ thống thông tin kế toán chủ yếu cung cấp thông tin về chi phí, hỗ trợ nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra và đánh giá Trong quá trình kinh doanh, chi phí phát sinh nội bộ và chịu sự chi phối của nhà quản trị, do đó, mọi quyết định đều liên quan đến việc sử dụng tài nguyên và chi phí để hình thành giá trị cho doanh nghiệp.

Nghiên cứu chi phí doanh nghiệp từ nhiều góc độ như phân loại, dự toán, xây dựng định mức và phân tích mối quan hệ giữa chi phí, sản lượng và lợi nhuận nhằm mục đích kiểm soát và quản lý chi phí hiệu quả Việc này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa quy trình dự toán chi phí và giảm thiểu chi phí tổng thể.

Kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng trong việc tối ưu hóa các yếu tố sản xuất như lao động, hàng tồn kho và tài sản cố định Mục tiêu là khai thác tối đa các nguồn lực sẵn có, giảm thiểu chi phí và tối đa hóa lợi nhuận, đồng thời đáp ứng nhu cầu của thị trường một cách hiệu quả.

Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, doanh thu và lợi nhuận là rất quan trọng trong việc ra quyết định điều hành hoạt động doanh nghiệp Hệ thống báo cáo kết quả kinh doanh cung cấp thông tin cần thiết để đánh giá hiệu quả hoạt động và tối ưu hóa chi phí Qua việc hiểu rõ sự tương tác giữa các yếu tố này, doanh nghiệp có thể đưa ra các chiến lược phù hợp nhằm tăng cường lợi nhuận và cải thiện hiệu suất Việc sử dụng báo cáo tài chính giúp lãnh đạo đưa ra quyết định chính xác và kịp thời, từ đó nâng cao tính cạnh tranh trên thị trường.

Xây dựng các trung tâm trách nhiệm và phân tích chi phí, doanh thu, lợi nhuận là cần thiết để quản trị doanh nghiệp hiệu quả Điều này giúp đưa ra quyết định đầu tư, thu hẹp hoặc chấm dứt hoạt động của từng bộ phận, từ đó phát triển và bảo đảm an toàn cho nguồn vốn kinh doanh Đồng thời, việc xác định trách nhiệm của cá nhân và bộ phận trong tổng thể doanh nghiệp là rất quan trọng.

Kiểm soát từng khâu công việc là cần thiết để xác định nguyên nhân gây ra sự chênh lệch giữa chi phí dự toán và thực tế Qua đó, doanh nghiệp có thể phát huy những điểm mạnh trong hoạt động kinh doanh, đồng thời áp dụng các biện pháp để khắc phục những điểm yếu, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của từng lĩnh vực kinh doanh.

Cung cấp thông tin cần thiết để làm rõ quyết định kinh doanh hiện tại và tương lai Xây dựng dự toán chi phí, doanh thu và kết quả tài chính nhằm dự báo các kết quả kinh doanh theo kế hoạch.

Phân tích các phương án đầu tư ngắn hạn và dài hạn là yếu tố quan trọng để đảm bảo an toàn và phát triển vốn trong hoạt động kinh doanh Đầu tư ngắn hạn giúp tối ưu hóa dòng tiền và giảm rủi ro, trong khi đầu tư dài hạn tạo ra giá trị bền vững và tăng trưởng Việc lựa chọn chiến lược đầu tư phù hợp sẽ góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh và tối đa hóa lợi nhuận.

1.2.2 Phương pháp nghiên cứu của kế toán quản trị

Kế toán quản trị thu thập thông tin thông qua nhiều thước đo như hiện vật, giá trị, thời gian, chủng loại và cơ cấu Để xử lý những thông tin này phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh, kế toán quản trị cần áp dụng cả phương pháp truyền thống lẫn các phương pháp đặc trưng, nhằm đảm bảo các quyết định kinh doanh đạt hiệu quả tối ưu.

Các phương pháp truyền thống:

Chứng từ là bằng chứng quan trọng để ghi nhận thông tin kế toán quản trị từ những nghiệp vụ kinh tế, tài chính ban đầu Mặc dù chứng từ kế toán quản trị và kế toán tài chính có nhiều điểm tương đồng, nhưng chúng khác nhau về mục tiêu của từng phân hệ thông tin Kế toán quản trị đòi hỏi tính trung thành cao đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, trong khi kế toán tài chính thường ưu tiên tính pháp lý của các nghiệp vụ này.

Trong kế toán tài chính, các tài khoản được thiết lập nhằm phục vụ mục tiêu lập báo cáo tài chính và cung cấp thông tin cho bên ngoài doanh nghiệp Ngược lại, tài khoản kế toán quản trị được mở ra để đáp ứng nhu cầu của các nhà quản trị nội bộ trong việc theo dõi và điều hành các hoạt động kinh doanh.

Trong kế toán quản trị, có nhiều phương pháp tính giá khác nhau nhằm phản ánh chính xác các đối tượng chịu chi phí, từ đó hỗ trợ quyết định lựa chọn phương án tối ưu Hiện nay, các doanh nghiệp vẫn có sự giao thoa giữa tính giá theo kế toán tài chính và kế toán quản trị Tính giá theo kế toán tài chính thường tập trung vào việc xác định giá thực tế hàng tồn kho và chi phí cho quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, phục vụ cho các đối tượng bên ngoài quan tâm Ngược lại, tính giá theo kế toán quản trị chú trọng vào việc xác định chính xác đối tượng chịu chi phí để đưa ra quyết định tối ưu cho các phương án tương lai.

Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán trong kế toán quản trị rất đa dạng, phản ánh đặc điểm kinh doanh và nhu cầu quản trị của từng doanh nghiệp Ngược lại, hệ thống báo cáo kế toán tài chính thường có hình thức và chỉ tiêu báo cáo thống nhất.

SO SÁNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Kế toán tài chính và kế toán quản trị có những điểm giống nhau cơ bản sau đây

- Kế toán quản trị và kế toán tài chính đều là hai bộ phận không thể tách rời của kế toán doanh nghiệp

Kế toán tài chính và kế toán quản trị đều liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp Cả hai loại hình kế toán này đều có nhu cầu đo lường kết quả hoạt động kinh tế, đồng thời chú trọng đến các yếu tố như tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh.

Kế toán tài chính và kế toán quản trị đều bắt nguồn từ hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán Kế toán tài chính sử dụng hệ thống này để lập báo cáo tài chính theo quy định định kỳ và cung cấp cho các bên bên ngoài Trong khi đó, kế toán quản trị dựa vào các ghi chép ban đầu để xử lý và cung cấp thông tin phù hợp cho các nhà quản lý.

Kế toán quản trị và kế toán tài chính đều đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý doanh nghiệp, nhưng từ những góc độ khác nhau Kế toán tài chính thể hiện trách nhiệm của người quản lý cấp cao đối với các bên liên quan bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, trong khi kế toán quản trị phản ánh trách nhiệm của các nhà quản lý ở các cấp độ khác nhau trong nội bộ doanh nghiệp.

Kế toán tài chính và kế toán quản trị đều xuất phát từ hạch toán kế toán, nhưng chúng có những điểm khác biệt cơ bản Kế toán tài chính tập trung vào việc cung cấp thông tin tài chính cho bên ngoài, trong khi kế toán quản trị chủ yếu phục vụ nhu cầu thông tin nội bộ để hỗ trợ quản lý ra quyết định.

Đối tượng sử dụng thông tin kế toán quản trị chủ yếu là các thành viên bên trong doanh nghiệp, bao gồm chủ sở hữu và ban giám đốc Ngược lại, thông tin kế toán tài chính chủ yếu phục vụ cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp như cơ quan thuế, cổ đông, người cho vay, khách hàng và nhà cung cấp.

Kế toán tài chính phải tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán theo quy định của quốc gia, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính Trong khi đó, kế toán quản trị linh hoạt hơn, cho phép người quản lý đưa ra quyết định nhanh chóng và phù hợp với tình hình cụ thể mà không cần tuân thủ các chuẩn mực kế toán chung.

Kế toán tài chính mang tính pháp lệnh, yêu cầu hệ thống sổ sách, ghi chép và trình bày thông tin phải tuân thủ các quy định thống nhất để được công nhận.

+ Về đặc điểm của thông tin:

Kế toán tài chính chủ yếu cung cấp thông tin dưới dạng giá trị, trong khi kế toán quản trị thể hiện thông tin không chỉ bằng giá trị mà còn bằng hiện vật.

Thông tin kế toán quản trị tập trung vào tương lai, giúp nhà quản trị đưa ra quyết định cho các sự kiện hoặc quá trình chưa xảy ra, trong khi thông tin kế toán tài chính phản ánh các nghiệp vụ kinh tế đã diễn ra Kế toán quản trị có thể cung cấp thông tin biến đổi liên tục từ hàng giờ đến 10, 15 năm hoặc lâu hơn, trong khi kế toán tài chính thường chỉ sử dụng dữ liệu trong khoảng thời gian một năm hoặc một quý.

Thông tin kế toán tài chính chủ yếu được thu thập từ các chứng từ kế toán ban đầu, mang tính thuần túy Trong khi đó, kế toán quản trị tập trung vào việc thu thập thông tin phục vụ cho quyết định của nhà quản lý, thường không có sẵn Do đó, kế toán quản trị không chỉ dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu mà còn phải kết hợp với các ngành khoa học khác như thống kê, hạch toán nghiệp vụ, kinh tế học và quản lý để tổng hợp, phân tích và xử lý thông tin thành dạng dễ sử dụng.

Kế toán tài chính yêu cầu thông tin phải chính xác tuyệt đối, khách quan và tuân thủ các chuẩn mực, quy định để dễ dàng kiểm tra và có cái nhìn chung Ngược lại, kế toán quản trị chú trọng vào tính linh hoạt, tốc độ và sự phù hợp của thông tin, do đó không cần thiết phải đạt độ chính xác tuyệt đối.

Báo cáo tài chính và kế toán quản trị đều tuân theo quy định thống nhất về hình thức, với các biểu mẫu như bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trong khi báo cáo tài chính tập trung vào tổng thể doanh nghiệp, báo cáo kế toán quản trị lại đi sâu vào từng bộ phận và quy trình, bao gồm báo cáo chi phí sản xuất, giá thành, nợ phải trả, cũng như tình hình nhập xuất và tồn kho hàng hóa.

Báo cáo kế toán tài chính được lập định kỳ, thường là hàng năm, trong khi báo cáo kế toán quản trị được biên soạn thường xuyên theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp.

Kế toán quản trị tập trung vào việc đo lường, tính toán và báo cáo, ảnh hưởng trực tiếp đến hành vi hàng ngày của nhà quản lý Ngược lại, kế toán tài chính chú trọng vào việc đo lường, tính toán và truyền đạt các nghiệp vụ kinh tế, trong khi ứng xử chỉ đóng vai trò thứ yếu.

TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP

1.4.1.1 Yêu cầu của tổ chức công tác kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Tổ chức công tác KTQT trong doanh nghiệp phải đảm bảo các yêu cầu cơ bản sau:

Cung cấp thông tin kế toán đầy đủ và kịp thời theo yêu cầu của nhà quản trị về chi phí liên quan đến từng công việc, bộ phận, dự án và sản phẩm là rất quan trọng.

Cung cấp thông tin đầy đủ và kịp thời về các định mức và đơn giá là rất quan trọng để hỗ trợ lập kế hoạch, kiểm tra, điều hành và đưa ra quyết định kinh doanh hiệu quả.

+ Đảm bảo cung cấp những thông tin chi tiết, cụ thể cho quản trị các cấp trong nội bộ doanh nghiệp

Để đảm bảo tính so sánh giữa kế toán tài chính (KTTC) và kế toán quản trị (KTQT), cũng như giữa các thời kỳ hoạt động và giữa dự toán với thực hiện, cần xác lập các nguyên tắc và phương pháp phù hợp Việc này sẽ giúp cải thiện độ chính xác và tính minh bạch trong báo cáo tài chính, từ đó hỗ trợ quá trình ra quyết định hiệu quả hơn.

1.4.1.2 Nguyên tắc tổ chức công tác kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Tổ chức công tác KTQT trong doanh nghiệp phải chú ý đến những nguyên tắc cơ bản sau đây:

Tổ chức công tác kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp cần phải phù hợp với đặc điểm tổ chức và quản lý, quy trình công nghệ, cũng như loại hình sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp Điều này đảm bảo rằng các hoạt động kiểm toán được thực hiện hiệu quả và đáp ứng đúng nhu cầu cụ thể của mỗi tổ chức.

Tổ chức công tác kế toán quản trị trong doanh nghiệp cần dựa vào các đặc điểm và yêu cầu của nền kinh tế thị trường phù hợp với từng doanh nghiệp Việc xác định nội dung kế toán quản trị là rất quan trọng để đáp ứng nhu cầu cụ thể của từng tổ chức.

Tổ chức công tác kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp cần phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý riêng của từng doanh nghiệp Bên cạnh đó, cần xem xét xu hướng phát triển của công tác quản lý để nâng cao hiệu quả và chất lượng quản lý trong từng tổ chức.

Tổ chức công tác kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp cần cung cấp thông tin nhanh chóng và kịp thời để hỗ trợ quyết định kinh doanh của các cấp quản trị Đồng thời, việc điều chỉnh các biện pháp quản lý và kiểm soát kinh doanh cũng phải được thực hiện một cách kịp thời để đảm bảo hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

Tổ chức công tác kế toán quản trị (KTQT) trong doanh nghiệp cần phải phối hợp chặt chẽ với hệ thống kế toán tài chính (KTTC) để đảm bảo tính hiệu quả và tránh sự trùng lặp giữa hai loại hình kế toán này.

1.4.2 Tổ chức kế toán quản trị theo chức năng

Để quản lý hiệu quả quá trình sản xuất kinh doanh và kiểm soát chi phí, các nhà quản trị cần thông tin chi tiết về tình hình tài chính, bao gồm chi phí, doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp Việc thu thập và xử lý thông tin này cho từng hoạt động, địa điểm hoặc sản phẩm là rất quan trọng, giúp nhà quản trị phân tích và đưa ra quyết định kịp thời, chính xác.

Thông tin cần cung cấp phải hữu ích, dễ hiểu và đáng tin cậy Nó cũng phải phù hợp, trung thực và khách quan, đảm bảo tính đầy đủ và có khả năng so sánh Cuối cùng, thông tin nên luôn hướng về tương lai.

Kế toán quản trị là công cụ quan trọng giúp các nhà quản trị điều hành và kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Để thực hiện điều này, cần tính toán và xác định chi tiết theo từng hoạt động và sản phẩm, sau đó tập hợp dữ liệu cần thiết để lập kế hoạch cho tương lai Kế toán quản trị áp dụng các phương pháp thích hợp để xử lý, phân tích và cung cấp thông tin nhằm đạt được các mục tiêu quản lý hiệu quả.

Xác định phương pháp phân chia chi phí toàn doanh nghiệp theo từng bộ phận là rất quan trọng Điều này bao gồm việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin chi phí chi tiết cho mỗi bộ phận, giúp nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và tối ưu hóa nguồn lực.

+ Thiết lập các dự toán cho mọi mục tiêu hoạt động trong phạm vi của doanh nghiệp;

+ Kiểm soát tình hình thực hiện các dự toán và giải trình các nguyên nhân chênh lệch giữa thực tế và dự toán;

Kế toán quản trị cung cấp các yếu tố cơ bản để hỗ trợ việc đưa ra các quyết định quản trị hợp lý, từ đó phát triển doanh nghiệp theo hướng có lợi nhất Mục tiêu của kế toán quản trị có thể được khái quát hóa qua sơ đồ 1.1.

Mô hình kế toán hiện nay ở Việt Nam chủ yếu là mô hình "kế toán động", trong đó việc thu nhận thông tin chi phí của kế toán quản trị bao gồm thông tin quá khứ, hiện tại và tương lai Thông tin quá khứ đóng vai trò quan trọng trong dự đoán và phân tích dự báo thông qua phương pháp thống kê kinh nghiệm, đồng thời là tài liệu lịch sử cần thiết cho việc ngoại suy các chỉ tiêu kinh tế tài chính trong tương lai Thông tin quá khứ thường được thu thập trong ít nhất 5 năm để đảm bảo tính lịch sử và quy luật hoạt động của doanh nghiệp, và được lưu trữ theo quy định trên các chứng từ kế toán, sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán và báo cáo kế toán quản trị Do đó, việc tổ chức lưu trữ tài liệu kế toán hợp lý để dễ dàng khai thác dữ liệu khi cần thiết là yêu cầu quan trọng trong tổ chức kế toán quản trị.

Sơ đồ 1.1 Mục tiêu của kế toán quản trị chi phí

Thông tin về chi phí, doanh thu và lợi nhuận được ghi chép chi tiết trên các chứng từ kế toán và báo cáo tài chính, theo yêu cầu hạch toán của từng kỳ kế toán Việc thiết lập hệ thống chứng từ, tài khoản và báo cáo kế toán là nhiệm vụ quan trọng của kế toán quản trị, nhằm phản ánh đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ kinh tế, tài chính liên quan đến chi phí, doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp.

MÔ HÌNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP

Mô hình kết hợp kế toán tài chính và kế toán quản trị trong doanh nghiệp, sơ đồ 1.2

Sơ đồ 1.2 Mô hình kết hợp kế toán tài chính và kế toán quản trị

Mô hình kết hợp trong công tác kế toán cho phép nhân viên kế toán thực hiện đồng thời cả kế toán tài chính (KTTC) và kế toán quản trị (KTQT), bắt đầu từ việc thu thập thông tin ban đầu, xử lý và hệ thống hóa thông tin, cho đến lập báo cáo kế toán quản trị và cung cấp thông tin Mô hình này phù hợp với doanh nghiệp nhỏ và vừa, cũng như các hoạt động sản xuất kinh doanh đơn giản với ít nghiệp vụ tài chính phát sinh Ưu điểm của mô hình này là giảm thiểu bộ máy kế toán và số lượng nhân viên kế toán, đồng thời phát triển dựa trên nền tảng KTTC đã có sẵn, giúp quá trình tổ chức công tác kế toán diễn ra nhanh chóng.

Yêu cầu về trình độ và nhận thức đối với người làm kế toán là rất cao, đồng thời hệ thống công tác kế toán quản trị cần phải được xây dựng một cách đầy đủ và bài bản.

Kế toán (gồm KTTC và KTQT) Trưởng phòng kế toán

Thực hiện đồng thời các phần hành của KTTC là kế toán tiền, kế toán

TSCĐ là quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) cùng với việc thực hiện các phần hành của kế toán quản trị Điều này bao gồm việc thu thập thông tin, hệ thống hóa và xử lý dữ liệu, từ đó tạo ra các báo cáo kế toán quản trị chính xác và hiệu quả.

Nhân viên kinh tế các đơn vị cấp dưới/phụ thuộc

1.5.2 Mô hình tách biệt kế toán tài chính và kế toán quản trị

Mô hình tách biệt KTTC và KTQT trong doanh nghiệp, sơ đồ 1.3

Sơ đồ 1.3 Mô hình tách biệt kế toán tài chính và kế toán quản trị

Nội dung của mô hình: Công việc kế toán hoàn toàn tách biệt giữa công tác

KTTC và công tác KTQT được tách biệt chuyên trách, nâng cao tính chuyên sâu và hiệu quả thực hiện nhiệm vụ Điều này đặc biệt phù hợp với các doanh nghiệp lớn, đa ngành nghề và có hoạt động sản xuất kinh doanh phức tạp Ưu điểm nổi bật của mô hình này là khả năng thực hiện nhanh chóng và đầy đủ, giúp giải quyết triệt để các yêu cầu đặt ra.

Hạn chế trong công tác kế toán bao gồm sự gia tăng chi phí cho tổ chức kế toán và nguồn lực con người Ngoài ra, việc thiếu sự phối hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị đã tạo ra một bức tranh tổng thể không hoàn chỉnh cho lĩnh vực kế toán.

1.5.3 Mô hình hỗn hợp kế toán tài chính và kế toán quản trị

Mô hình tổ chức hỗn hợp KTTC và KTQT, sơ đồ 1.4

Nội dung kế toán tài chính (KTTC) sẽ được kết hợp với kế toán quản trị (KTQT) để thực hiện công tác kế toán hiệu quả, đồng thời cũng có những nội dung tách biệt giữa hai loại hình này Điều kiện áp dụng rất linh hoạt, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp Ưu điểm của phương pháp này là phù hợp với đặc điểm từng phần hành kế toán, giúp tiết kiệm chi phí cho những phần hành có sự kết hợp giữa KTTC và KTQT.

Thực hiện các phần hành KTTC là kế toán tiền, kế toán TSCĐ,… lập và trình bày BCTC

Thực hiện các phần hành kế toán quản trị bao gồm thu thập, hệ thống hóa và xử lý thông tin, từ đó lập báo cáo kế toán quản trị Nhân viên kinh tế tại các đơn vị cấp dưới hoặc phụ thuộc đóng vai trò quan trọng trong quá trình này.

Để đảm bảo hệ thống thông tin tổng thể hiệu quả, cần có một kế toán trưởng có kinh nghiệm để điều hành và định hướng rõ ràng nội dung thực hiện, tránh tình trạng thiếu chuyên sâu ở các phần hành.

Sơ đồ 1.4 Mô hình tổ chức hỗn hợp kế toán tài chính và kế toán quản trị

Thực hiện các phần hành KTTC là kế toán tiền, kế toán TSCĐ,… lập và trình bày BCTC

Thực hiện các phần hành KTQT

Nhân viên kinh tế các đơn vị cấp dưới/phụ thuộc

Thu thập thông tin,… Lập báo cáo KTQT,…

Kế toán quản trị đã được đưa vào giảng dạy tại các trường đại học ở Việt Nam từ đầu những năm 90 của thế kỷ XX và chính thức được công nhận trong Luật Kế toán từ năm 2004.

Kế toán quản trị là quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin định lượng và định tính về hoạt động của một đơn vị cụ thể Thông tin này hỗ trợ các nhà quản trị doanh nghiệp trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, kiểm tra và đánh giá kết quả, cũng như ra quyết định kinh tế để đạt được mục tiêu của doanh nghiệp.

Thông tin kế toán quản trị là một phần quan trọng trong hệ thống thông tin kế toán của tổ chức, hỗ trợ các nhà quản trị trong việc đưa ra quyết định Quyết định của nhà quản trị được chia thành ngắn hạn và dài hạn; trong đó, quyết định ngắn hạn liên quan đến việc lựa chọn nguồn lực, giá bán sản phẩm và sử dụng nhân lực, trong khi quyết định dài hạn tập trung vào đầu tư vốn, mở rộng quy mô và thay đổi quy trình công nghệ Các quyết định hợp lý có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả sản xuất kinh doanh và sự tồn tại của tổ chức, vì vậy, các nhà quản trị cần phân tích và đánh giá nhiều loại thông tin để đưa ra những quyết định chính xác và hiệu quả.

1 Trình bày khái niệm và bản chất của kế toán quản trị trong doanh nghiệp?

2 Trình bày những điểm giống và khác nhau giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính?

3 Tại sao nói rằng: Kế toán quản trị là một phần quan trọng trong hệ thống thông tin quản trị của doanh nghiệp? Hãy chỉ ra vai trò của những hệ thống thông tin khác trong việc cung cấp thông tin cho quản lý

4 Trình bày chức năng vai trò của kế toán quản trị?

5 Đối tƣợng của kế toán quản trị và sự khác biệt với đối tƣợng kế toán tài chính

6 Trình bày phương pháp nghiên cứu của kế toán quản trị?

7 Trình bày các phương pháp nghiệp vụ kỹ thuật của kế toán quản trị?

8 Trình bày nội dung, ƣu, nhƣợc điểm và điều kiện vận dụng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán quản trị trong doanh nghiệp?

9 Tại sao nói rằng kế toán quản trị không nhất thiết phải tuân thủ theo các nguyên tắc kế toán chung đã chấp nhận?

CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ

CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ

2.1.1 Khái quát về chi phí

Sự phát triển của xã hội loài người luôn gắn liền với quá trình sản xuất, trong đó nền sản xuất xã hội phụ thuộc vào việc vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản Quá trình sản xuất hàng hóa bao gồm ba yếu tố chính: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động, đồng thời cũng là quá trình tiêu hao của chính các yếu tố này Để thực hiện sản xuất, doanh nghiệp cần chi trả cho thù lao lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động, dẫn đến việc hình thành các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm, điều này là một yếu tố khách quan không thể thiếu trong hoạt động sản xuất.

Chi phí sản xuất là tổng hợp tất cả các khoản chi cho lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi cho quá trình sản xuất trong một khoảng thời gian nhất định, được thể hiện bằng tiền.

Chi phí sản xuất bao gồm các yếu tố như lao động sống (tiền lương, tiền công), lao động vật hoá (khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên liệu) và các chi phí cần thiết khác Doanh nghiệp luôn tính toán và đo lường các chi phí này bằng tiền, gắn liền với một khoảng thời gian xác định như tháng, quý hoặc năm.

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp, khi không tính đến các quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp, mang tính chất cá biệt và bao gồm tất cả các khoản chi cần thiết để duy trì hoạt động sản xuất Mức độ chi phí sản xuất là một đại lượng cụ thể và phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau.

- Khối lƣợng lao động và tƣ liệu sản xuất đã tiêu hao vào sản xuất trong một thời kỳ nhất định;

- Giá cả các tư liệu sản xuất đã tiêu dùng và tiền công (tiền lương) của một đơn vị lao động đã hao phí

Khi nghiên cứu về chi phí chúng ta cần phải xem xét và phân biệt sự khác nhau giữa chi phí và chi tiêu của doanh nghiệp

Chi phí trong kỳ hạch toán chỉ bao gồm những hao phí về tài sản và lao động liên quan đến sản phẩm sản xuất, không bao gồm mọi khoản chi ra Ngược lại, chi tiêu là sự giảm đi của vật tư, tài sản và tiền vốn của doanh nghiệp, không phụ thuộc vào mục đích sử dụng Tổng chi tiêu trong kỳ bao gồm chi phí cho cung cấp, sản xuất kinh doanh và tiêu thụ.

Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhưng có mối quan hệ chặt chẽ Chi tiêu là yếu tố phát sinh chi phí; nếu không có chi tiêu, sẽ không có chi phí Sự khác biệt giữa chi phí và chi tiêu không chỉ nằm ở số lượng mà còn ở thời gian, với những khoản chi tiêu trong kỳ này có thể chưa được tính vào chi phí và ngược lại Sự khác nhau này trong doanh nghiệp xuất phát từ đặc điểm vận động và phương thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản trong quá trình sản xuất, cũng như yêu cầu kỹ thuật hạch toán.

Theo kế toán tài chính, chi phí được định nghĩa là các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp nhằm sản xuất ra một sản phẩm hoặc dịch vụ cụ thể.

Theo kế toán quản trị, chi phí đại diện cho các khoản phí thực tế phát sinh trong quá trình tổ chức hoạt động hàng ngày, bao gồm việc thực hiện, kiểm tra và ra quyết định Ngoài ra, chi phí còn có thể là những khoản ước tính cần thiết cho việc thực hiện dự án, cũng như các khoản mất mát do lựa chọn các phương án khác nhau.

2.1.2.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Chi phí phát sinh trong doanh nghiệp sản xuất được phân loại theo công dụng và hoạt động chức năng, bao gồm hai loại chính: chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất.

Chi phí sản xuất là tổng hợp tất cả các khoản chi phí liên quan đến việc chế tạo sản phẩm và dịch vụ trong một khoảng thời gian nhất định Nó bao gồm bốn thành phần chính: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong quá trình sản xuất, như chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu và bán thành phẩm Loại chi phí này thường chiếm tỷ lệ lớn trong tổng giá thành sản phẩm và dễ dàng nhận diện, định lượng chính xác khi phát sinh Do đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường được xây dựng định mức cho từng loại sản phẩm và có thể được ghi nhận trong hồ sơ kỹ thuật sản xuất.

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân tham gia vào từng quá trình sản xuất Loại chi phí này dễ dàng nhận diện, định lượng chính xác và được ghi nhận kịp thời khi phát sinh.

Chi phí sản xuất chung là tổng hợp tất cả các chi phí cần thiết phát sinh trong phân xưởng và đội sản xuất, ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Các khoản chi phí này bao gồm chi phí nhân viên phân xưởng, nguyên vật liệu cho quản lý, công cụ dụng cụ sản xuất, khấu hao máy móc, thiết bị và tài sản cố định, cùng với chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất Chi phí sản xuất chung có những đặc điểm riêng biệt, phản ánh sự đa dạng trong các yếu tố chi phí liên quan đến quá trình sản xuất.

- Chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều yếu tố chi phí có nguồn gốc phát sinh, đặc điểm khác nhau

- Liên quan đến nhiều hoạt động của quá trình sản xuất sản phẩm khác nhau

- Chi phí sản xuất chung thường bao gồm cả biến phí và định phí

- Các yếu tố chi phí khác nhau thuộc nhiều bộ phận quản lý nên khó kiểm soát

Việc thu thập thông tin về chi phí sản xuất chung thường diễn ra chậm chạp Hơn nữa, chi phí sản xuất chung có thể bị sai lệch trong quá trình tập hợp và phân bổ, điều này ảnh hưởng đến độ tin cậy của các chỉ tiêu giá thành.

Chi phí ngoài sản xuất là các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải chi trả để tổ chức, quản lý và thực hiện việc tiêu thụ sản phẩm, bên cạnh các chi phí sản xuất Những khoản chi phí này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo hoạt động kinh doanh diễn ra suôn sẻ và hiệu quả.

CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ

2.2.1 Phương pháp xác định chi phí theo công việc/đơn đặt hàng

Phương pháp xác định chi phí sản xuất theo công việc thường được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm và dịch vụ theo đơn đặt hàng với quy trình công nghệ sản xuất khép kín Mỗi đơn đặt hàng có thể đại diện cho một sản phẩm, một loạt sản phẩm, hoặc các công trình, hạng mục công trình khác nhau Để áp dụng phương pháp này, sản phẩm cần có những đặc điểm riêng biệt.

+ Sản phẩm mang tính chất đơn chiếc, do sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng như: bưu thiếp, công trình xây dựng,

+ Sản phẩm thường có giá trị cao như: kim loại quý, đá quý, máy bay, tàu biển,

Sản phẩm thường có kích thước lớn và đi kèm với các yêu cầu kỹ thuật cũng như tính thẩm mỹ, thường được thể hiện qua bản thiết kế kỹ thuật và dự toán chi phí Ví dụ điển hình bao gồm công trình xây dựng và đồ gỗ được làm theo đơn đặt hàng của khách hàng.

+ Sản phẩm thường được đặt mua trước khi sản xuất

Phương pháp xác định chi phí theo công việc được sử dụng cho các sản phẩm được sản xuất theo đơn đặt hàng và yêu cầu riêng của từng khách hàng Phương pháp này thường áp dụng cho những sản phẩm dễ nhận diện, có giá trị cao và kích thước lớn Các lĩnh vực thường áp dụng bao gồm doanh nghiệp xây dựng, nơi sản phẩm là các công trình và hạng mục công trình, cũng như các doanh nghiệp thiết kế, khảo sát và dịch vụ sửa chữa ô tô.

2.2.1.2 Nội dung và quá trình tập hợp chi phí theo công việc

Giá thành của sản phẩm đƣợc cấu thành bởi ba yếu tố chi phí sản xuất, đó là:

- Nguyên vật liệu trực tiếp;

Chi phí sản xuất chung là phương pháp tính toán dồn và tích lũy các chi phí sản xuất như nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung theo từng công việc, giúp nhà quản trị xác định giá thành cụ thể cho từng đơn đặt hàng hoặc sản phẩm Việc so sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch cho phép kiểm soát chi phí kịp thời Đối tượng kế toán chi phí sản xuất được xác định theo từng công việc đã hoàn thành, từ đó lập phiếu chi phí theo công việc hoặc phiếu tính giá theo đơn đặt hàng Các bước tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm theo công việc bao gồm việc ghi nhận và phân loại các khoản chi phí liên quan.

Bước đầu tiên trong quá trình hoàn thành công việc là dự toán chi phí, điều này phụ thuộc vào thiết kế sản phẩm do khách hàng hoặc nhà sản xuất cung cấp.

Bước 2 trong quy trình là thương lượng giá bán và quyết định có nhận công việc hay không Các nhà sản xuất thường định giá dựa trên thị trường, ngoại trừ các hợp đồng với nhà nước Họ so sánh giá thị trường với chi phí để xác định xem lợi nhuận có hợp lý hay không Nếu lợi nhuận không đạt yêu cầu, nhà sản xuất sẽ xác định lại chi phí mục tiêu.

Nhà sản xuất tiến hành công việc theo các điều khoản đã ký trong hợp đồng Để đảm bảo việc tập hợp chi phí chính xác và đúng đối tượng, kế toán cần nắm rõ trình tự công việc cần thực hiện.

Dựa trên nhu cầu của khách hàng và các đặc điểm chi tiết của sản phẩm, dịch vụ, doanh nghiệp sẽ dự toán tài chính cho đơn đặt hàng Từ đó, doanh nghiệp quyết định mức giá bán phù hợp Quá trình tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng thường được thực hiện theo một sơ đồ nhất định.

Phiếu xuất kho vật liệu Phiếu theo dõi lao động

Mức phân bổ chi phí sản xuất chung

Sơ đồ 2.5 Quá trình tập hợp chi phí theo công việc/đơn đặt hàng

Phương pháp tập hợp chi phí theo công việc tập trung vào sản phẩm hoặc đơn đặt hàng của khách hàng Kế toán sử dụng các chứng từ chi phí để xác định chi phí theo từng đối tượng sản phẩm hoặc đơn đặt hàng Trong mô hình này, chi phí nguyên vật liệu được xác định dựa trên phiếu xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp, không qua nhập kho Chi phí nhân công trực tiếp được tính toán dựa trên bảng chấm công của công nhân hoặc phiếu giao nhận sản phẩm, cũng như hợp đồng giao khoán công việc.

Phiếu chi phí theo công việc, hay còn gọi là phiếu tính giá theo đơn đặt hàng, được xác định dựa trên mức phân bổ dự toán Mức phân bổ chi phí sản xuất chung thường được xác định theo các tiêu chí cụ thể để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình sản xuất.

Mức phân bổ chi phí sản xuất chung ƣớc tính cho đơn hàng = Hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung ×

Mức hoạt động ƣớc tính chung của từng công việc trong đó:

Hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung Tổng chi phí sản xuất chung ƣớc tính

Tổng đại lƣợng tiêu thức phân bổ của các đơn đặt hàng (theo kế hoạch)

Tổng đại lượng tiêu thức phân bổ của các đơn đặt hàng phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng doanh nghiệp, có thể bao gồm số giờ lao động trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp Tất cả các chi phí sản xuất được ghi nhận trong phiếu chi công việc hoặc đơn đặt hàng, là chứng từ chi tiết để tổng hợp các chi phí phát sinh trong quá trình thực hiện đơn đặt hàng Phiếu tập hợp chi phí sẽ được lưu giữ tại phân xưởng sản xuất và là cơ sở để tính tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ.

Phiếu chi phí công việc

Để theo dõi chi phí công việc, cần dựa vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu, phiếu theo dõi lao động và bảng phân bổ chi phí sản xuất chung.

Doanh nghiệp:… PHIẾU CHI PHÍ CÔNG VIỆC

Ngày bắt đầu sản xuất:

Nguyên vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp Mức phân bổ ƣớc tính của chi phí sản xuất chung

Ngày Phiếu xuất kho số

Ngày Phiếu theo dõi lao động số

Nơi giao hàng: Phần do bộ phận kế toán ghi: Đơn giá bán:

+ Nguyên vật liệu trực tiếp:

+ Chi phí nhân công trực tiếp:

+ Chi phí sản xuất chung:

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:

Phiếu xuất kho nguyên vật liệu

Phiếu xuất kho nguyên vật liệu là căn cứ để tập hợp chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ cho từng đơn đặt hàng

Doanh nghiệp PHIẾU XUẤT KHO

Ngày … tháng… năm Số Định khoản:

Lý do nhận:……… Nhận tại kho:………

Tên nhãn hiệu quy cách vật tƣ Đơn vị tính

Số lƣợng Giá đơn vị

Cộng Cộng thành tiền (viết bằng chữ):………

Người lập phiếu Thủ kho Người nhận Giám đốc

Phiếu theo dõi lao động, giao nhận sản phẩm và hợp đồng giao khoán công việc là các tài liệu quan trọng để xác định chi phí nhân công trực tiếp cho từng đơn đặt hàng Mức phân bổ ước tính chi phí nhân công trực tiếp này sẽ được áp dụng cho mỗi đơn hàng cụ thể.

Chi phí sản xuất chung thường bao gồm các khoản chi phí hỗn hợp, vừa có tính chất định phí vừa có tính chất biến phí, phát sinh từ khi phân xưởng bắt đầu sản xuất cho đến khi hoàn tất quá trình Việc xác định chính xác chi phí sản xuất chung cho mỗi đơn vị sản phẩm trong giai đoạn đầu là khá khó khăn, do đó, chúng ta thường phân bổ chi phí này theo ước tính ban đầu và sau đó tiến hành điều chỉnh.

Quá trình phản ánh chi phí sản xuất vào sổ sách

Chi phí trong doanh nghiệp được phản ánh qua chứng từ và phiếu chi phí của từng đơn hàng, với bộ phận kế toán ghi nhận vào các tài khoản liên quan Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung được hạch toán vào tài khoản “Sản phẩm dở dang” và cũng được ghi nhận trong các phiếu chi phí công việc tương ứng Sự vận động của chi phí không chỉ diễn ra qua các tài khoản kế toán mà còn liên quan đến các phiếu chi phí công việc trong quá trình sản xuất và tiêu thụ.

MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN (C - V - P)

NỘI DUNG MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƢỢNG - LỢI NHUẬN

Với phương trình kinh tế:

Lợi nhuận = Doanh thu - Chi phí

Để tối đa hóa lợi nhuận, doanh nghiệp cần điều chỉnh các biến số trong phương trình chi phí - khối lượng - lợi nhuận (C - V - P) cho đến khi đạt được mục tiêu mong muốn Mỗi sự thay đổi trong mối quan hệ này sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận, và doanh nghiệp sẽ đạt được lợi nhuận tối đa khi tìm ra sự kết hợp hài hòa nhất giữa các chỉ tiêu.

Nội dung này sẽ trình bày một số trường hợp căn bản trong những ứng dụng mối quan hệ C - V - P để ra quyết định quản lý

3.1.1 Ý nghĩa của việc nghiên cứu mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận

Nghiên cứu mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận tập trung vào sự tương tác giữa các yếu tố như giá bán, sản lượng, biến phí, định phí và cấu trúc mặt hàng Bên cạnh đó, nghiên cứu cũng đánh giá ảnh hưởng của những yếu tố này đến lợi nhuận của doanh nghiệp.

Mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận giúp nhà quản trị xác định sản lượng và doanh thu hòa vốn, từ đó tính toán thời gian và công suất hòa vốn Mặc dù điểm hòa vốn không phải là mục tiêu chính của doanh nghiệp, việc phân tích nó cho phép doanh nghiệp hiểu rõ thời điểm hòa vốn và số lượng sản phẩm cần sản xuất để đạt được điều này, đồng thời cung cấp thông tin quan trọng trong việc quản lý chi phí ở các mức sản xuất khác nhau.

Here is the rewritten paragraph:Nghiên cứu mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận đóng vai trò then chốt trong việc xác định giá bán đơn vị sản phẩm phù hợp, giúp doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu của thị trường và tối đa hóa thu nhập Bằng cách phân tích mối quan hệ này, doanh nghiệp có thể định giá sản phẩm một cách hiệu quả, từ đó tăng cường khả năng cạnh tranh và đạt được lợi nhuận tối đa.

Để nghiên cứu mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận, cần hiểu rõ cách ứng xử của chi phí bằng cách phân chia chi phí doanh nghiệp thành biến phí và định phí Ngoài ra, việc nắm vững báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí và các khái niệm cơ bản trong phân tích là rất quan trọng.

3.1.2 Các khái niệm cơ bản về mối quan hệ giữa chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận

3.1.2.1 Lãi trên biến phí (số dư đảm phí)

Lãi trên biến phí là sự chênh lệch giữa doanh thu và chi phí biến đổi, có thể tính cho từng sản phẩm, cho toàn bộ mặt hàng hoặc cho tất cả sản phẩm đã bán Phương trình cơ bản để xác định lợi nhuận là yếu tố quan trọng trong việc quản lý tài chính.

Doanh thu - Chi phí = Lợi nhuận (1)

Lợi nhuận đơn vị sản phẩm = Giá bán - Giá thành toàn bộ đơn vị sản phẩm tiêu thụ

Tổng lợi nhuận tiêu thụ = Sản lƣợng tiêu thụ × Lợi nhuận đơn vị

Từ phương trình kinh tế cơ bản (1) ta có:

SL × g – SL × bp – ĐP = LN

SL × (g- bp) – ĐP = LN (2) trong đó:

BP: biến phí; ĐP: định phí;

SL: sản lƣợng tiêu thụ; g: giá bán đơn vị; bp: biến phí đơn vị

Từ phương trình kinh tế trên, ta xác định lãi trên biến phí đơn vị như sau: lb = g - bp trong đó lb: lãi trên biến phí đơn vị

Ví dụ: Công ty KH năm N sản xuất và tiêu thụ 2.000 sản phẩm A, có số liệu về doanh thu và chi phí nhƣ sau:

Chỉ tiêu Tổng số (đồng) Tính cho 1 sản phẩm (đồng)

Giả sử trong tổng số 164.000.000 đồng chi phí có 110.000.000 đồng là biến phí và 54.000.000 đồng là định phí Ta có:

Chỉ tiêu Tổng số (đồng) Tính cho 1 sản phẩm (đồng)

Chi phí chung biến đổi 20.000.000 10.000

Lãi trên biến phí 90.000.000 45.000 Định phí 54.000.000

Lãi trên biến phí đơn vị là hằng số, không thay đổi theo mức sản lượng, trong khi đó chi phí cố định trên mỗi đơn vị sản phẩm sẽ giảm khi khối lượng sản phẩm tăng và ngược lại Điều này có nghĩa là tại mỗi mức sản lượng khác nhau, định phí đơn vị sẽ có sự khác biệt, nhưng lãi trên biến phí vẫn giữ nguyên ở mọi mức sản lượng.

Tổng lãi trên biến phí: (LB)

Từ công thức xác định tổng lãi trên biến phí ta có thể thấy:

- Tổng lãi trên biến phí trước hết dùng để bù đắp chi phí cố định, phần còn lại sẽ là lợi nhuận của doanh nghiệp

- Nếu tổng lãi trên biến phí lớn hơn chi phí cố định thì doanh nghiệp có lãi và ngƣợc lại thì doanh nghiệp lỗ

Để tối đa hóa lợi nhuận, doanh nghiệp cần tập trung vào việc tối đa hóa tổng lãi trên biến phí, vì chi phí cố định sẽ không thay đổi trong một khoảng thời gian nhất định.

- Khi chi phí cố định đã đƣợc bù đắp toàn bộ, khi đó tổng lãi trên biến phí tăng bao nhiêu sẽ làm cho lợi nhuận tăng bấy nhiêu

Sử dụng khái niệm lãi trên biến phí sẽ thấy đƣợc mối quan hệ giữa sản lƣợng và lợi nhuận, tuy nhiên nó có những nhƣợc điểm sau:

Người quản lý không thể có cái nhìn tổng quát về toàn bộ doanh nghiệp nếu doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm, do lượng sản phẩm của từng loại không thể được tổng hợp một cách hiệu quả cho toàn doanh nghiệp.

3.1.2.2 Tỷ suất lãi trên biến phí

Tỷ suất lãi trên biến phí được tính bằng cách chia lãi trên biến phí cho doanh thu, thể hiện dưới dạng phần trăm (LB %) Tỷ suất này áp dụng cho từng đơn vị sản phẩm và cũng phù hợp với mặt hàng cụ thể đó.

Ví dụ: Công ty Thắng Lợi sản xuất và kinh doanh 2 sản phẩm A và B Trong tháng

3/N, có tài liệu kế toán nhƣ sau:

Tổng số (đồng) Đơn vị

(đồng) Tổng số (đồng) Đơn vị

Lãi trên biến phí 50.000.000 50.000 400.000.000 200.000 Định phí 40.000.000 40.000 260.000.000 130.000

Ta có: Tỷ suất lãi trên biến phí:

Tỷ suất lãi trên biến phí là công cụ quan trọng giúp nhà quản trị doanh nghiệp phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận, đặc biệt trong bối cảnh sản xuất và kinh doanh nhiều mặt hàng Khi so sánh các sản phẩm trong cùng một điều kiện, sản phẩm có tỷ suất lãi trên biến phí cao hơn sẽ mang lại lợi nhuận lớn hơn Hơn nữa, khi doanh thu tăng lên, sản phẩm này cũng sẽ chứng kiến mức tăng lợi nhuận cao hơn so với các sản phẩm khác.

Kết cấu chi phí là chỉ tiêu thể hiện tỷ lệ giữa chi phí cố định và chi phí biến đổi trong doanh nghiệp, đồng thời phản ánh tổng chi phí biến đổi và tổng chi phí, cũng như tỷ lệ tổng chi phí cố định so với tổng chi phí của doanh nghiệp.

Mỗi doanh nghiệp có một cấu trúc chi phí riêng biệt, phù hợp với đặc điểm hoạt động và mục tiêu kinh doanh của mình Không tồn tại một mô hình cấu trúc chi phí chung cho tất cả doanh nghiệp, cũng như không có một tiêu chuẩn cố định nào để áp dụng Cấu trúc chi phí hợp lý phải tương thích với chính sách và chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp Sự hợp lý này phụ thuộc vào các yếu tố như kế hoạch phát triển dài hạn, sự biến động doanh thu hàng năm và thái độ của nhà quản trị đối với rủi ro.

ỨNG DỤNG MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƢỢNG - LỢI NHUẬN

Trong quá trình quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, các nhà quản trị thường đưa ra nhiều phương án khác nhau nhằm tối đa hóa lợi nhuận Những phương án này có thể bao gồm việc điều chỉnh giá bán đơn vị sản phẩm, thay đổi chi phí cố định hoặc biến phí.

Để đạt được quyết định sản xuất kinh doanh hiệu quả, kế toán quản trị cần phân tích và tính toán chi tiết từng phương án, đánh giá mức độ ảnh hưởng đến lợi nhuận, tăng hay giảm bao nhiêu, từ đó giúp nhà quản trị lựa chọn phương án tối ưu nhất, đảm bảo doanh nghiệp phát triển bền vững.

Từ phương trình kinh tế:

Lợi nhuận = Doanh thu - Biến phí - Định phí

Lợi nhuận = Lãi trên biến phí - Định phí

Để tăng lợi nhuận trong điều kiện chi phí cố định không thay đổi, doanh nghiệp cần tăng tổng lãi trên biến phí; nếu tổng lãi trên biến phí tăng, lợi nhuận cũng sẽ tăng tương ứng Khi định phí tăng, tổng lãi trên biến phí cũng cần được xem xét; nếu mức tăng của tổng lãi trên biến phí lớn hơn mức tăng của định phí, lợi nhuận vẫn có thể tăng Do đó, trong quá trình tính toán các phương án kinh doanh, cần xác định rõ tổng lãi trên biến phí tăng bao nhiêu và so sánh với mức tăng của định phí để tư vấn cho nhà quản trị đưa ra quyết định tối ưu Để áp dụng mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận vào quyết định, chúng ta sẽ nghiên cứu số liệu của Công ty SK, với sản lượng tiêu thụ năm N là 1.000 sản phẩm và các số liệu về doanh thu, chi phí được tóm tắt.

Chỉ tiêu Tổng số 1.000 sản phẩm

4 Tỷ suất lãi trên biến phí 45 % 45 %

6 Lợi nhuận 36.000 Để cải thiện hơn nữa tình hình kinh doanh của đơn vị mình, Công ty SK đang nghiên cứu một số phương án cho năm tiếp theo như sau:

3.2.1 Thay đổi định phí và doanh thu

Đề xuất tăng cường chi phí quảng cáo với số tiền 14.000.000 đ nhằm mục tiêu tăng doanh thu lên 15% là một phương án đáng xem xét Việc đầu tư vào quảng cáo có thể tạo ra cơ hội thu hút khách hàng mới và nâng cao nhận diện thương hiệu, từ đó góp phần vào sự tăng trưởng doanh thu Tuy nhiên, cần đánh giá kỹ lưỡng hiệu quả của chiến dịch quảng cáo để đảm bảo rằng khoản chi phí này sẽ mang lại lợi ích kinh tế thực sự cho công ty.

- Doanh thu tăng 15 % làm tổng lãi trên biến phí tăng thêm:

- Định phí tăng thêm là: 14.000.000 đ

- Vậy phương án này chỉ cho lợi nhuận đạt được là:

3.2.2 Thay đổi biến phí và doanh thu

Lãi trên biến phí đơn vị tăng: 90.000 + 10.000 = 100.000 đ

Tổng lãi trên biến phí (p án 2): 100.000 × 970 = 97.000.000 đ Định phí không đổi: = 54.000.000 đ

Lợi nhuận do phương án 2 đem lại 43.000.000 (đ) (pa2)

3.2.3 Thay đổi định phí, giá bán và doanh thu

Phương án 3 đề xuất giảm giá bán mỗi sản phẩm xuống 6.000 đ và tăng chi phí quảng cáo lên 3.600.000 đ, với dự kiến sản lượng tiêu thụ sẽ tăng 15% Đánh giá tổng thể về phương án này cho thấy khả năng thu hút khách hàng cao hơn nhờ vào mức giá hợp lý và chiến lược quảng cáo mạnh mẽ.

Kết quả phương án 3: lb = 194.000 - 110.000 = 84.000 đ

3.2.4 Thay đổi định phí, biến phí và doanh thu

Phương án 4 đề xuất thay đổi phương thức trả lương cho nhân viên bán hàng từ mức cố định 10.000.000 đ sang hình thức trả hoa hồng, với mức 20.400 đ cho mỗi sản phẩm bán ra Dự kiến, với sự thay đổi này, sản lượng tiêu thụ sẽ tăng 25% Đánh giá về phương án này cho thấy tiềm năng tăng trưởng doanh thu và động lực làm việc cho nhân viên.

Kết quả phương án 4: bp = 110.000 + 20.400 = 130.400 đ/sản phẩm lb = 200.000 - 130.400 = 69.600 đ/sản phẩm

3.2.5 Thay đổi kết cấu giá bán

Phương án 5 đề xuất bán buôn 300 sản phẩm theo đơn đặt hàng của Công ty Q, với mục tiêu tạo ra lợi nhuận tăng thêm 12.000.000 đồng cho công ty Định phí phát sinh từ hợp đồng này là 3.000.000 đồng Để đạt được sự đồng thuận giữa hai bên, công ty cần xác định giá bán hợp lý cho sản phẩm.

Kết quả phương án 5: bp = 110.000 đ Định phí tăng thêm cho 1sản phẩm = 3.000.000/300 = 10.000 đ

Lợi nhuận mục tiêu cho 1sản phẩm = 12.000.000/300 = 40.000 đ

Kết luận: Sau khi so sánh các phương án 1, 2, 3 và 4, ta nhận thấy phương án 2 và phương án 4 đều mang lại lợi nhuận gia tăng tương đương 7.000.000 đ Do đó, việc lựa chọn giữa hai phương án này nên dựa trên các điều kiện cụ thể phù hợp.

Phương án 5 có khả năng mang lại lợi nhuận gia tăng cao nhất, tuy nhiên cần xem xét các yếu tố như phản hồi từ khách hàng quen thuộc và khu vực thị trường tiêu thụ.

ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN TRONG VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH

3.3.1 Dự định số lãi đạt đƣợc

Trong năm, Công ty SK đã tiêu thụ 1.000 sản phẩm với giá bán 200.000 đ/sản phẩm Chi phí sản xuất mỗi sản phẩm là 110.000 đ, dẫn đến doanh thu (ĐP) đạt 54.000.000 đ và lợi nhuận đạt 36.000.000 đ.

Mục tiêu của công ty trong kỳ tới là tăng lợi nhuận lên 25%, và để đạt được điều này, công ty dự kiến tăng cường chi phí quảng cáo lên 9.000.000 đồng Để xác định sản lượng cần đạt được nhằm thực hiện mục tiêu này, cần tính toán sản lượng hòa vốn và tỷ lệ an toàn tương ứng.

Lợi nhuận mục tiêu: 36.000.000 đ × 125 % = 45.000.000 đ Định phí cần bù đắp: 54.000.000 + 9.000.000 = 63.000.000 đ

Sản lƣợng để đạt mục tiêu này

Trong trường hợp này sản lượng cần tăng 20 % và tỉ lệ an toàn tăng 41,66 % - 40% = 1,66 % so với hiện tại

3.3.2 Quyết định khung giá bán của sản phẩm Đặc trưng của cơ chế thị trường là sự cạnh tranh trong đó giá là vũ khí cạnh tranh rất lợi hại Vì vậy cần phải nắm vững khung giá cho từng sản phẩm ở các mức độ sản lƣợng khác nhau để từ đó tuỳ theo các điều kiện cụ thể mà có cách chủ động điều chỉnh giá phù hợp

Khung giá bán là giá hoà vốn ở các mức độ sản lƣợng khác nhau: g h = ĐP

Khung giá bán của Công ty SK đƣợc xây dựng cho các mức độ sản phẩm khác nhau nhƣ sau:

Sản phẩm Tổng định phí Định phí 1 sản phẩm

Khi sản lượng tiêu thụ tăng, giá bán có thể giảm mà vẫn đảm bảo hoà vốn Cụ thể, với 600 sản phẩm, công ty cần bán với giá 200.000 đ/sản phẩm để đạt hoà vốn, trong khi nếu tiêu thụ 1.200 sản phẩm, giá bán chỉ cần 155.000 đ/sản phẩm để có thể đạt hoà vốn.

3.3.3 Quyết định nhận hay từ chối đơn đặt hàng

Công ty SK hiện đang tiêu thụ 1.000 sản phẩm với giá thành 164.000 đ/sản phẩm và lợi nhuận 36.000.000 đ Mặc dù công ty nhận được đơn đặt hàng 200 sản phẩm với giá 150.000 đ/sản phẩm, nhưng việc chấp nhận đơn hàng này sẽ dẫn đến lỗ 14.000 đ/sản phẩm, tổng lỗ 2.800.000 đ, khiến lợi nhuận giảm xuống còn 33.200.000 đ Vì vậy, một số ý kiến cho rằng công ty không nên chấp nhận đơn đặt hàng này Nếu bạn là người quản lý, bạn sẽ quyết định như thế nào trong tình huống này?

Phần thu, chi thực tế từ hợp đồng:

Chỉ tiêu Một sản phẩm (đồng) Tổng số (đồng)

Hợp đồng này sẽ giúp công ty tăng thêm lợi nhuận 8.000.000 đồng, nâng tổng lợi nhuận trong năm lên 36.000.000 đồng.

8.000.000 đ = 44.000.000 đ Có thể chấp nhận đơn đặt hàng này (cần chú ý tới phản ứng của các khách hàng khác; yếu tố thị trường, )

3.3.4 Quyết định tiếp tục sản xuất hay đình chỉ sản xuất

Nếu giá bán sản phẩm của Công ty SK giảm xuống còn 150.000 đ, thấp hơn cả giá thành, công ty cần xem xét các phương án để tối ưu hóa hoạt động sản xuất Trong tình huống này, chưa có kế hoạch sử dụng cơ sở vật chất cho sản phẩm khác, do đó, quyết định cần được đưa ra một cách cẩn thận để giảm thiểu thiệt hại và tìm kiếm giải pháp thay thế hiệu quả.

Nghiên cứu số liệu trong trường hợp tiếp tục sản xuất:

- Khoản thiệt hại nếu tiếp tục sản xuất là:

- Khoản thiệt hại nếu đình chỉ sản xuất: (- 27.000.000 đ)

Vậy có thể thấy tiếp tục sản xuất sẽ tốt hơn cho doanh nghiệp

3.3.5 Các quyết định thúc đẩy Đối với các doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh nhiều mặt hàng khác nhau, trong quá trình sản xuất kinh doanh, ngoài các hoạt động và kết quả thông thường doanh nghiệp còn có thể có những dƣ thừa có giới hạn một số yếu tố nào đó còn có thể khai thác để nâng cao lợi nhuận Trong điều kiện yếu tố dƣ thừa có giới hạn lại sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng khác nhau Vậy yếu tố dƣ thừa đó sử dụng nhƣ thế nào trong thúc đẩy sản xuất?

Công ty HK chuyên sản xuất và kinh doanh ba loại mặt hàng A, B và C Dưới đây là tóm tắt các số liệu liên quan đến tình hình tiêu thụ, chi phí và kết quả (Đơn vị: 1.000 đ).

Tổng lãi trên biến phí (5) 101.250 168.750 225.000

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, công ty nhận thấy các khả năng tiềm năng có thể được khai thác Cụ thể, thị trường hiện có khả năng chấp nhận thêm 300 sản phẩm, mở ra cơ hội tăng trưởng cho doanh nghiệp.

Trong trường hợp 2, khả năng chấp nhận của thị trường tăng thêm 75.000 giá trị sản phẩm Còn trong trường hợp 3, công ty có thể khai thác thêm 300 giờ máy Thời gian chạy máy để sản xuất một sản phẩm A là 4,5 giờ, sản phẩm B là 3 giờ, và sản phẩm C là 1,5 giờ.

Với mỗi trường hợp trên công ty nên thúc đẩy sản phẩm nào trước

Thứ tự Cơ sở lựa chọn Sản phẩm đƣợc lựa chọn

Trường hợp 1 Lãi trên biến phí đơn vị 67,5 * 56,25 30 Trường hợp 2 Tỷ suất lãi trên biến phí 45 % 50 % * 40 % Trường hợp 3 Lãi trên biến phí 1 giờ máy/1 sản phẩm 15 18,75 20 *

Trong trường hợp đầu tiên, yếu tố giới hạn là số lượng sản phẩm tăng thêm Sản lượng A có lãi trên biến phí đơn vị cao nhất, vì vậy sản phẩm này được ưu tiên để thúc đẩy sản xuất.

Trong trường hợp 2, yếu tố giới hạn là giá trị sản phẩm tăng thêm Sản phẩm B được lựa chọn để thúc đẩy do có tỷ suất lãi trên biến phí cao nhất.

Trong trường hợp 3, yếu tố giới hạn chính là số giờ chạy máy tăng thêm Sản phẩm C nổi bật với mức lãi trên biến phí cao nhất trong số các sản phẩm, do đó, sản phẩm này được ưu tiên lựa chọn để thúc đẩy sản xuất.

Chú ý rằng trong các trường hợp nêu trên, giả định chỉ có một yếu tố giới hạn, trong khi các yếu tố khác có thể đảm bảo cho yếu tố này Khi có nhiều yếu tố giới hạn cùng một lúc, cần thiết lập hàm mục tiêu tối đa hóa tổng lãi trên biến phí, được biểu diễn bằng f(x) = CjXj max.

NHỮNG GIẢ ĐỊNH LÀM CƠ SỞ CHO VIỆC PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ

Nghiên cứu mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận cho thấy rằng việc phân tích và đưa ra quyết định kinh doanh chỉ khả thi khi đáp ứng các điều kiện nhất định.

Mô hình biến động của doanh nghiệp thu cần phải có dạng tuyến tính, nghĩa là giá của sản phẩm hoặc dịch vụ sẽ giữ nguyên khi mức tiêu thụ thay đổi trong phạm vi hợp lý.

- Mô hình biến động chi phí phải có dạng tuyến tính trong phạm vi phù hợp Nghĩa là:

Chi phí được phân loại thành định phí và biến phí Tổng định phí không thay đổi, trong khi biến phí đơn vị cũng giữ nguyên bất kể sự thay đổi trong mức hoạt động.

+ Hiệu suất và năng suất của quá trình sản xuất và của nhân viên giữ nguyên không đổi

Kết cấu hàng bán giữ nguyên không đổi trong phạm vi phù hợp

Trong các doanh nghiệp sản xuất, khi mức tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau, điều này cho thấy mức tiêu thụ và sản xuất trong kỳ là đồng nhất.

MỘT SỐ HẠN CHẾ KHI PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƢỢNG - LỢI NHUẬN

Mô hình phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận gặp một số hạn chế do các giả định trong quá trình phân tích Những hạn chế này bao gồm việc giả định rằng chi phí cố định và biến đổi không thay đổi, cũng như việc coi sản phẩm có tính đồng nhất và thị trường là hoàn hảo Những yếu tố này có thể làm giảm tính chính xác của các dự báo và quyết định kinh doanh.

Mối quan hệ giữa chi phí, sản lượng tiêu thụ, doanh thu và lợi nhuận thường được giả định là tuyến tính, nhưng thực tế, điều này khó xảy ra Khi sản lượng thay đổi, chi phí và thu nhập cũng sẽ biến động, dẫn đến việc quan hệ tuyến tính bị phá vỡ.

Chi phí giả định được phân tích thành định phí và biến phí, tuy nhiên việc phân định này thường chỉ mang tính chất tương đối Đôi khi, việc xác định chính xác chi phí như điện, nước và văn phòng phẩm là rất khó khăn, vì chúng có thể thay đổi theo mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc có thể không thay đổi.

Sản phẩm tồn kho thường được giả định là không thay đổi, tuy nhiên, thực tế cho thấy rằng tồn kho sẽ biến động dựa trên nhu cầu dự trữ và tình trạng tiêu thụ trong từng thời kỳ.

Công suất máy móc và năng suất lao động được giả định không thay đổi trong suốt thời kỳ, nhưng thực tế điều này rất khó tồn tại Sự thay đổi về tuổi thọ của máy móc, tiến bộ khoa học kỹ thuật, và trình độ của người lao động đều ảnh hưởng đến năng suất lao động, phản ánh sự phát triển không ngừng của xã hội.

Giá trị đồng tiền có thể giữ ổn định trong một thời gian ngắn, không xảy ra lạm phát, nhưng để phát triển nền kinh tế quốc gia, cần thực hiện chính sách kiểm soát giá trị tiền tệ ở những giai đoạn nhất định.

Kết luận, qua phân tích mối quan hệ giữa khối lượng, chi phí và lợi nhuận, chúng ta nhận thấy rằng nghiên cứu sâu về mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận là cần thiết hơn là chỉ tập trung vào việc tính toán chính xác sản lượng và doanh thu Để đảm bảo tính khả thi và độ chính xác trong quyết định dựa trên mối quan hệ này, cần có sự hội tụ các điều kiện giả thuyết.

Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận là việc xem xét mối liên hệ biện chứng giữa các yếu tố như giá bán, sản lượng, biến phí, định phí và kết cấu mặt hàng, cũng như tác động của chúng đến lợi nhuận doanh nghiệp Đây là một phương pháp phân tích kinh tế quan trọng cho các nhà quản trị, yêu cầu hiểu biết về lãi trên biến phí, tỷ lệ lãi trên biến phí, kết cấu chi phí, đòn bẩy kinh doanh, và các kỹ thuật liên kết giữa các yếu tố này Qua đó, nhà quản trị có thể lựa chọn các phương án kinh doanh tối ưu để đưa ra quyết định hiệu quả.

1 Trình bày nội dung, tác dụng của lãi trên biến phí; Tỷ suất lãi trên biến phí; Kết cấu chi phí?

2 Trình bày khái niệm về điểm hòa vốn Ý nghĩa của việc xác định điểm hòa vốn?

3 Trình bày nội dung các phương pháp xác định điểm hòa vốn trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh một loại sản phẩm?

4 Trình bày khái niệm về doanh thu an toàn? Khái niệm này liên quan nhƣ thế nào đến phân tích độ nhạy khi vận dụng phân tích C - V - P?

5 Phân tích ảnh hưởng của những điều chỉnh về giá bán, biến phí đơn vị và định phí đối với điểm hòa vốn Ý nghĩa của những điều chỉnh này trong quyết định quản lý nhƣ thế nào?

6 Khái niệm về đòn bẩy kinh doanh Tại sao nói rằng, độ lớn đòn bẩy kinh doanh càng cao thì rủi ro kinh doanh càng lớn?

7 Phân tích các ứng dụng mối quan hệ C - V - P để ra các quyết định kinh doanh?

8 Phân tích điểm hòa vốn trong việc ra các quyết định kinh doanh?

9 Trình bày các hạn chế khi phân tích mối quan hệ C - V - P?

Bài 1: Doanh nghiệp Minh Hạnh sản xuất một loại sản phẩm A Tháng 01/N, có tài liệu kế toán, tài chính nhƣ sau: Tổng định phí tháng 01/N là 500.000.000 đ; đơn giá bán sản phẩm A là 200.000 đ/sản phẩm; biến phí đơn vị sản phẩm 150.000 đ

1 Tính số dƣ đảm phí đơn vị sản phẩm?

2 Tỉ lệ số dƣ đảm phí là bao nhiêu?

3 Doanh nghiệp cần sản xuất và tiêu thụ bao nhiêu đơn vị sản phẩm thì hòa vốn?

4 Tính số lƣợng sản xuất và tiêu thụ để doanh nghiệp đạt lợi nhuận mục tiêu là 100.000.000 đ?

5 Dựa vào tỉ lệ số dƣ đảm phí để tính doanh thu hòa vốn và doanh thu để doanh nghiệp đạt lợi nhuận mục tiêu 100 triệu đồng?

Bài 2: Một cửa hàng tiện ích bán tất cả các mặt hàng gia dụng mới đƣợc thành lập Ƣớc tính một số chỉ tiêu cho năm kinh doanh đầu tiên nhƣ sau: Giá vốn hàng bán chiếm 70 % doanh thu; chi phí bán hàng và quản lý chiếm khoảng 20 % doanh thu; Tổng định phí cả năm của cửa hàng là 10 tỉ đồng

1 Tính tỉ lệ số dƣ đảm phí cho cửa hàng?

2 Tính doanh thu hòa vốn cho cửa hàng?

3 Tính doanh thu để doanh nghiệp đạt lợi nhuận sau thuế 400 triệu đồng Biết rằng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20 %?

Bài 3: Doanh nghiệp Tân Mai sản xuất sản phẩm A, tháng 8/N có thông tin kế toán nhƣ sau: Tổng định phí tháng 8/N là 500.000.000 đ; đơn giá bán sản phẩm 200.000đ/sản phẩm; biến phí đơn vị sản phẩm 150.000 đ

Yêu cầu: Vẽ đồ thị phản ánh mối quan hệ chi phí - sản lƣợng - lợi nhuận theo 3 cách khác nhau?

Bài 4: Một tổng công ty có 4 đơn vị thành viên, tháng 6/N có một số thông tin kế toán nhƣ sau (Đơn vị tính: triệu đồng)

1 Doanh thu bán hàng thuần 500 ? 1.500 ?

3 Tổng số dƣ đảm phí ? ? 500 1.200

1 Tính các chỉ tiêu còn thiếu trong bảng trên?

2 Nêu nhận xét về mối quan hệ giữa doanh thu hòa vốn và doanh thu hoạt động của mỗi công ty?

Bài 5: Trích báo cáo kết quả kinh doanh doanh của một doanh nghiệp sản xuất đƣợc lập vào ngày 31/12/N:

1 Doanh thu bán hàng thuần 600.000

4 Chi phí bán hàng và quản lý 100.000

1 Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo mẫu số dƣ đảm phí cho doanh nghiệp Biết rằng, doanh nghiệp không có hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ; định phí sản xuất và định phí ngoài sản xuất chiếm 50 % chi phí

2 Tính doanh thu hòa vốn?

3 Tính tỉ lệ đảm phí trên doanh thu bán hàng?

4 Giả sử, năm N+1 doanh nghiệp dự kiến doanh thu bán hàng tăng lên 20% Hãy cho biết lợi nhuận của doanh nghiệp tăng lên bao nhiêu phần trăm?

5 Nếu lợi nhuận năm N+1 tăng lên 15 %, doanh nghiệp cần phải tăng doanh thu bao nhiêu phần trăm?

Bài 6: Tại Công ty Điện tử Tiến Đạt sản xuất các loại CD player xách tay Trích số liệu kế toán năm N (dựa trên kế hoạch bán 20.000 sản phẩm) nhƣ sau:

+ Nguyên liệu trực tiếp 500.000 đ/sp

+ Nhân công trực tiếp 80.000 đ/sp

+ Chi phí sản xuất chung 150.000 đ/sp

+ Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 100.000 đ/sp

+ Chi phí sản xuất chung: 75.000.000.000 đ/năm

+ Chi phí hoạt động: 25.000.000.000 đ/năm

Công ty dự định bán hàng với đơn giá: 1.500.000 đ/sp Thuế thu suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%

1 Xác định điểm hòa vốn năm 20XX cho công ty?

2 Công ty phải bán bao nhiêu sản phẩm để đạt lợi nhuận trước thuế là 10.000.000.000 đ?

3 Công ty phải bán bao nhiêu sản phẩm để đạt lợi sau thuế thu nhập doanh nghiệp là 8.000.000.000 đ?

4 Lập báo cáo kết quả kinh doanh dạng lãi trên biến phí?

5 Lập dự toán kết quả kinh doanh theo mẫu?

ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP

LÝ THUYẾT KINH TẾ CỦA ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP

- Cơ sở lý thuyết cơ bản và ý nghĩa định giá bán sản phẩm trong doanh nghiệp;

- Các phương pháp định giá bán sản phẩm thông thường;

- Định giá bán sản phẩm chuyển giao, tiêu thụ nội bộ;

- Mô hình định giá bán trong một số trường hợp đặc biệt;

Từ đó giúp người đọc hiểu được tầm quan trọng của việc định giá bán sản phẩm và biết cách tự định giá sản phẩm trong doanh nghiệp

4.1 LÝ THUYẾT KINH TẾ CỦA ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP

Trong nền kinh tế thị trường, quyết định định giá sản phẩm là rất quan trọng đối với các nhà quản trị doanh nghiệp Họ cần phải xem xét và thực hiện các quyết định này phù hợp với quy luật khách quan của thị trường Tuy nhiên, nhiều nhà quản trị vẫn chưa nhận thức đầy đủ về các quy luật này, dẫn đến quan niệm sai lầm rằng giá bán sẽ tự điều chỉnh qua quy luật cung cầu và sự thỏa thuận giữa người mua và người bán Nếu chỉ dựa vào quan điểm này, doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn trong việc tồn tại, chứ chưa nói đến khả năng phát triển và cạnh tranh trên thị trường.

Giá bán sản phẩm là yếu tố quyết định đến doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp Chủ doanh nghiệp cần hiểu rằng lợi nhuận tối đa đạt được khi chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí là lớn nhất.

Trong quá trình vận dụng lý thuyết kinh tế của quá trình định giá bán sản phẩm, chủ doanh nghiệp cần thấy đƣợc các vấn đề quan trọng sau:

Giá bán sản phẩm chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố khác nhau, vì vậy không thể đảm bảo một mức giá hoàn toàn ổn định cho một khối lượng sản phẩm tiêu thụ lớn.

Doanh nghiệp có thể gia tăng tổng doanh thu thông qua chính sách giảm giá cho một lượng sản phẩm lớn Tuy nhiên, tốc độ tăng trưởng doanh thu sẽ đạt đến một ngưỡng nhất định và sau đó sẽ giảm khi giá bán sản phẩm tiếp tục hạ thấp.

- Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ tăng sẽ làm cho tổng chi phí tăng lên, nhƣng không phải theo mức độ tỉ lệ thuận nhƣ nhau

Doanh nghiệp thực hiện chính sách tăng tổng doanh thu sẽ thấy rằng trong giai đoạn đầu, tỷ lệ tăng doanh thu cao hơn tỷ lệ tăng chi phí, dẫn đến lợi nhuận tăng khi sản xuất và tiêu thụ nhiều Tuy nhiên, khi đạt đến một mức độ nhất định, tốc độ tăng chi phí sẽ bằng tốc độ tăng doanh thu, lúc này giá bán và khối lượng bán sẽ trở nên hợp lý.

Lợi nhuận dự kiến cao nhất phụ thuộc vào khối lượng sản phẩm tiêu thụ và giá bán hợp lý Do đó, việc xây dựng kế hoạch doanh thu và lợi nhuận là mục tiêu quan trọng của doanh nghiệp Tuy nhiên, thực tế cho thấy nhiều vấn đề phát sinh khiến nội dung dự kiến không khớp với hoạt động thực tế của doanh nghiệp.

Việc áp dụng lý thuyết kinh tế vào định giá sản phẩm chủ yếu tập trung vào việc xác định giá bán dựa trên khối lượng tiêu thụ và thị trường cạnh tranh hoàn hảo Tuy nhiên, trong thực tế, giá bán còn bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố quan trọng khác như mức thu nhập, sở thích và thị hiếu của người tiêu dùng, cũng như chính sách thuế của nhà nước.

PHƯƠNG PHÁP ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM THÔNG THƯỜNG

Quan điểm định giá thông thường nhấn mạnh rằng giá bán không chỉ cần bù đắp toàn bộ chi phí mà còn phải đảm bảo một tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu cho doanh nghiệp.

Phương pháp định giá phổ biến nhất là cộng thêm chi phí vào chi phí cơ sở để xác định giá bán Phương pháp này chủ yếu dựa vào việc xác định giá bán sản phẩm thông qua các thành phần chi phí liên quan.

Chi phí gốc (chi phí cơ sở): Chi phí gốc là cơ sở để xác định giá bán, chi phí có thể đƣợc xác định là:

+ Chi phí để sản xuất, chế tạo sản phẩm (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung)

+ Toàn bộ biến phí về sản xuất, tiêu thụ và quản lý

Chi phí cộng thêm vào chi gốc là yếu tố quan trọng để xác định giá bán, giúp doanh nghiệp bù đắp tất cả các chi phí và đạt được mức hoàn vốn mong muốn.

+ Định giá bán dựa vào giá thành sản xuất sản phẩm

+ Định giá bán dựa vào biến phí trong giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ

4.2.1 Định giá bán dựa vào giá thành sản xuất sản phẩm

Giá thành sản xuất bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến việc sản xuất và chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ đã hoàn thành.

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp;

- Chi phí nhân công trực tiếp;

- Chi phí sản xuất chung Để xác định giá bán sản phẩm, thông thường cộng vào giá thành sản xuất một khoản chi phí nào đó

Theo nguyên tắc, chi phí sản xuất cần phải bao gồm các khoản chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp cho hàng đã bán, đồng thời đảm bảo đạt được lợi nhuận mong muốn.

Giá bán sản phẩm = Giá thành sản xuất + Chi phí cộng thêm vào giá thành sản xuất

Chi phí cộng thêm vào giá thành sản xuất = Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp + Lợi nhuận

Vấn đề cần đặt ra là chi phí cộng vào giá thành sản xuất đƣợc xác định nhƣ thế nào?

Theo nhiều nhà kinh tế, chi phí cộng vào giá thành sản xuất được tính bằng tỷ lệ phần trăm của giá thành sản phẩm, nhằm đảm bảo bù đắp mọi chi phí và đạt mức hoàn vốn mong muốn Công thức tính chi phí này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định giá thành sản phẩm.

Tỉ lệ chi phí cộng thêm vào giá thành sản xuất ( %) Mức hoàn vốn mong muốn

Chi phí QLDN (dự kiến) × 100% Tổng giá thành sản xuất sản phẩm (dự kiến)

Chi phí cộng vào giá thành sản xuất = Tỉ lệ chi phí cộng thêm vào giá thành sản xuất ( %) × Giá thành sản xuất (thực tế)

Tại Công ty Thành Đạt, năm 2003 có tài liệu sau đây (Đơn vị: 1.000 đ)

1 Vốn đầu tƣ vào sản xuất kinh doanh: 1.000.000

2 Sản xuất và tiêu thụ: 500 sản phẩm A

3 Chi phí sản xuất: 250.000 trong đó: + Nguyên vật liệu trực tiếp: 100.000

+ Chi phí sản xuất chung: 70.000

5 Chi phí quản lý doanh nghiệp: 30.000

6 Tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ: 8 %

II ) Tài liệu thực tế do kế toán cung cấp:

1 Tổng giá thành sản xuất: 245.000

Trong đó: + Chi phí NVL trực tiếp: 98.000

+ Chi phí nhân công trực tiếp: 82.000

+ Chi phí sản xuất chung: 65.000

3 Chi phí quản lý doanh nghiệp: 33.000

Hãy xác định giá bán của sản phẩm A và lợi nhuận của Công ty Thành Đạt? Bài giải:

1 Xác định tỉ lệ chi phí cộng thêm (t %):

Tỉ lệ chi phí cộng thêm vào giá thành sản xuất ( %)

2 Xác định chi phí cộng thêm vào giá thành sản xuất (Cx)

3 Xác định giá bán sản phẩm A

Do đó lợi nhuận khi tiêu thụ 500 sản phẩm là:

Tổng doanh thu bán hàng Giá thành sản xuất của sản phẩm đã bán Lãi gộp

Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp

Lợi nhuận thuần trước thuế 72.000

Với mức lợi nhuận nhƣ trên thì tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ tính theo lợi nhuận thuần sẽ là:

Tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ = 72.000 × 100 % = 7,2 % 1.000.000

4.2.2 Định giá bán dựa vào biến phí trong giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ

Phương pháp này dựa trên phần chi phí biến đổi của giá thành sản phẩm tiêu thụ, bao gồm các yếu tố như chi phí nguyên liệu, lao động và chi phí sản xuất khác Các chi phí biến đổi này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định giá thành sản phẩm và ảnh hưởng đến quyết định kinh doanh.

- Chi phí NVL trực tiếp;

- Chi phí nhân công trực tiếp;

- Biến phí sản xuất chung;

- Biến phí quản lý doanh nghiệp Để xác định giá bán sản phẩm, thông thường cộng vào giá thành biến phí toàn bộ một khoản chi phí nào đó

Theo nguyên tắc, chi phí biến phí toàn bộ cần phải bù đắp cho chi phí cố định sản xuất chung, chi phí cố định bán hàng và chi phí cố định quản lý doanh nghiệp của số hàng đã bán, đồng thời đạt được mức lợi nhuận mong muốn.

Sản phẩm = Giá thành biến phí của sản phẩm tiêu thụ + Chi phí cộng thêm vào giá thành biến phí của sản phẩm tiêu thụ

Chi phí cộng thêm vào giá thành sản xuất

= Định phí sản xuất chung + Định phí bán hàng và định phí quản lý doanh nghiệp

Lợi nhuận của sản phẩm tiêu thụ phụ thuộc vào cách xác định chi phí cộng vào giá thành biến phí Việc tính toán này rất quan trọng để đảm bảo hiệu quả kinh doanh và tối ưu hóa lợi nhuận.

Tỉ lệ chi phí cộng thêm vào giá thành biến phí của sản phẩm tiêu thụ ( %)

Mức hoàn vốn mong muốn + Định phí sản xuất chung, bán hàng & QLDN (dự kiến) × 100 % Tổng giá thành biến phí của sản phẩm tiêu thụ (dự kiến)

Chi phí cộng thêm vào giá thành biến phí của sản phẩm tiêu thụ

Tỉ lệ chi phí cộng thêm vào giá thành biến phí của sản phẩm tiêu thụ ( %) ×

Biến phí của sản phẩm tiêu thụ (thực tế)

Ví dụ: Vẫn theo ví dụ trên hãy xác định giá bán sản phẩm A và lợi nhuận của

Công ty Thành Đạt, giả sử tỉ lệ chi phí cộng thêm là 60 %

Tỉ lệ (t %) chi phí cộng thêm (Cx): là 60 %

Xác định biến phí trong giá thành tiêu thụ sản phẩm thực tế:

Biến phí Toàn bộ SP 1 đơn vị SP

Chi phí NVL trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp

Biến phí sản xuất chung

Biến phí quản lý DN

Xác định phần chi phí cộng thêm (Cx)

Xác định giá bán sản phẩm tiêu thụ:

500 sản phẩm Trường hợp này lợi nhuận là 100.800

Do đó tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ:

Tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ 100.800 × 100 % = 10,8 % 1.000.000

4.3 ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM CHUYỂN GIAO, TIÊU THỤ NỘI BỘ Điều kiện áp dụng: Các doanh nghiệp có các đơn vị thành viên cung cấp lao vụ, dịch vụ hoặc tiêu thụ sản phẩm lẫn nhau

- Đảm bảo lợi ích kinh tế toàn doanh nghiệp và từng đơn vị thành viên;

- Đảm bảo củng cố và tăng cường chế độ hạch toán kinh tế nội bộ;

- Phát huy thế mạnh từng đơn vị thành viên và khắc phục những vấn đề khó khăn của từng đơn vị, xí nghiệp thành viên

Phương pháp định giá: Định giá theo biến phí của sản phẩm; Định giá theo giá thị trường; Định giá theo giá thoả thuận

4.3.1 Định giá theo biến phí của sản phẩm

Theo phương pháp này, giá bán sản phẩm và hàng hóa tiêu thụ nội bộ chỉ bao gồm chi phí sản xuất biến đổi, tức là biến phí sản xuất, mà không tính thêm bất kỳ khoản chi phí nào khác.

Xác định giá bán sản phẩm và tiêu thụ nội bộ dựa trên chi phí biến đổi là một phương pháp phổ biến và đơn giản mà nhiều doanh nghiệp áp dụng Tuy nhiên, phương pháp này cũng có một số hạn chế cần được xem xét.

Do đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và tư cách pháp nhân của Công ty, Tổng công ty, cùng với tính chất và mức độ phụ thuộc của các xí nghiệp, đơn vị thành viên, chỉ bộ phận thực hiện khâu tiêu thụ mới có lợi nhuận Vì vậy, việc đánh giá hoạt động của các đơn vị, xí nghiệp thành viên thông qua chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận hay tỷ suất hoàn vốn đầu tư trở nên không khả thi.

Việc giám sát và kiểm tra tình hình định mức, chi phí của các đơn vị, xí nghiệp thành viên vẫn chưa được thực hiện hoàn toàn Nếu chỉ đơn thuần chuyển giao các biến phí sản xuất giữa các đơn vị, đơn vị thực hiện khâu cuối cùng sẽ phải chịu toàn bộ chi phí lãng phí từ các đơn vị khác Để hạn chế những tồn tại và nhược điểm của phương pháp định giá chuyển giao nội bộ, các nhà quản trị thường áp dụng công thức xác định giá nội bộ.

Giá chuyển giao nội bộ = Biến phí sản xuất + Lãi trên biến phí của hợp đồng bị huỷ bỏ

Ví dụ: Công ty Thắng Lợi gồm 2 đơn vị thành viên A & B: Đơn vị A sản xuất sản phẩm X Đơn vị B sản xuất sản phẩm Y

Sản phẩm X là một bộ phận cấu thành sản phẩm Y và có thể bán ra ngoài công ty Hàng năm, đơn vị A sản xuất và tiêu thụ: 3.000 sản phẩm X

Biến phí sản xuất 1 đơn vị sản phẩm X: 50.000 đ

Giá bán một đơn vị sản phẩm X: 70.000 đ Đơn vị B phải mua ngoài bộ phận cấu thành sản phẩm Y (bộ phận này có thể thay thế bằng sản phẩm X)

Nhu cầu mua: 5.000 sản phẩm, giá mua 1 đơn vị: 72.000đ

Trong trường hợp trên, nhà quản lý phải trả lời câu hỏi:

1 Đơn vị A có bán sản phẩm X cho đơn vị B không?

2 Nếu bán thì bán giá bao nhiêu?

Phương án bán sản phẩm X ra ngoài:

Chỉ tiêu Tổng số (1.000 đ) 1 sản phẩm (1.000 đ)

Lợi nhuận trên biến phí 60.000 20

+ Nếu bán sản phẩm X ra ngoài doanh nghiệp thì đơn vị A thu đƣợc lợi nhuận gộp là 20/1 sản phẩm, tổng số là 60.000

ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM THEO CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CHI PHÍ NHÂN CÔNG

Thay vì sử dụng phương pháp định giá chi phí cộng thêm, nhiều doanh nghiệp chọn phương pháp định giá dựa trên chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công Phương pháp này thường được áp dụng bởi các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ như công ty sửa chữa và công ty tư vấn.

- Nội dung: Việc định giá bán căn cứ vào: Chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công

- Ưu điểm: Việc định giá bán sản phẩm tương đối chính xác

- Nhƣợc điểm: Việc tính toán phức tạp

4.4.1 Định giá chi phí nguyên vật liệu trong giá bán sản phẩm

Các yếu tố đƣợc sử dụng để định giá chi phí nguyên vật liệu trong giá bán:

+ Trị giá nguyên vật liệu ghi trên hoá đơn

+ Phụ phí nguyên vật liệu tính thêm

Phụ phí nguyên vật liệu được áp dụng để bù đắp các chi phí phục vụ, chi phí văn phòng và lợi nhuận dự kiến liên quan đến chi phí nguyên vật liệu.

Phụ phí nguyên vật liệu đƣợc xác định theo tỉ lệ (%) tính trên giá hoá đơn

Chi phí NVL tính trong giá bán = Trị giá NVL theo hoá đơn + Phụ phí NVL

Phụ phí NVL = Trị giá NVL theo hoá đơn × Tỉ lệ phụ phí nguyên vật liệu

Ví dụ: Doanh nghiệp sửa chữa X, thực hiện việc sửa chữa theo đơn đặt hàng số

1, chi phí về NVL nhƣ sau:

+ Trị giá NVL ghi trên hoá đơn tính cho đơn đặt hàng số 1 là: 10.000.000đ

+ Tỉ lệ phụ phí đƣợc coi là hợp lý: 40 %

Trong đó: - Bù đắp chi phí khác: 25 %

- Lợi nhuận về chi phí NVL: 15 %

Trị giá NVL trong giá bán 10.000

Trong đó: Bù đắp chi phí khác

Lợi nhuận về chi phí NVL

4.4.2 Định giá chi phí nhân công trong giá bán sản phẩm

Các yếu tố đƣợc sử dụng để định giá chi phí nhân công trong giá bán sản phẩm:

- Chi phí nhân công trực tiếp;

Phụ phí nhân công trực tiếp được tính thêm nhằm trang trải các khoản chi phí khác và đảm bảo lợi nhuận từ chi phí nhân công Cách tính phụ phí trực tiếp sẽ được thực hiện theo các quy định cụ thể.

Phần bù đắp chi phí khác = Chi phí nhân công các bộ phận khác

Tổng giờ công trực tiếp sản xuất

Phần lợi nhuận: Đƣợc tính theo tỉ lệ % chi phí nhân công trực tiếp

Giá bán sản phẩm dịch vụ = Giá chi phí

NVL + Giá chi phí nhân công

Ví dụ: Vẫn ở doanh nghiệp sửa chữa X, có tài liệu về chi phí nhân công:

+ Tổng chi phí nhân công trực tiếp: 15.000.000 đ

+ Chi phí nhân công các bộ phận khác: 6.000.000 đ

+ Tổng số giờ công trực tiếp sản xuất: 2.000 giờ

+ Lợi nhuận tính cho một giờ công: 5.000 đ

+ Số giờ công hoàn thành công việc sửa chữa cho đơn đặt hàng số 1: 100 giờ

Yêu cầu: Tính giá chi phí nhân công và giá bán của đơn đặt hàng số 1

Bài giải: Đơn vị tính (1.000 đ)

Chi phí 1 giờ công trực tiếp sản xuất: 15.000/2.000 = 7,5

Phụ phí để bù đắp chi phí khác: 6.000/2.000 = 3

Cộng chi phí 1 sản phẩm = 7,5 + 3 +5 = 15,5

Vậy tổng chi phí nhân công trong giá bán là: 15,5 ×100 giờ = 1.550

Giá bán đơn dặt hàng số 1 là: 14.000 + 1.550 = 15.550.

XÁC ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM MỚI

Sản phẩm mới bao gồm những sản phẩm chưa từng có trên thị trường hoặc các sản phẩm tương tự nhưng khác về mẫu mã và chất lượng Việc xác định giá bán cho những sản phẩm chưa xuất hiện là một thách thức lớn, do thiếu thông tin đáng tin cậy về nhu cầu tiêu dùng, thị hiếu và khả năng thay thế các sản phẩm cũ.

Mục tiêu của các doanh nghiệp khi phát triển sản phẩm mới là chiếm lĩnh thị trường và đạt được độc quyền trong một khoảng thời gian nhất định, với mục đích cuối cùng là tối đa hóa lợi nhuận.

Do đó, việc xác định giá bán dựa trên cơ sở tiếp thị quảng cáo hay dựa vào chiến lƣợc định giá bán của doanh nghiệp

- Thực nghiệm tiếp thị sản phẩm mới

Nhiều doanh nghiệp đã áp dụng phương pháp thực nghiệm tiếp thị thành công trong việc thu thập dữ liệu liên quan đến quyết định giá Họ giới thiệu sản phẩm mới tại các khu vực đã chọn, từ đó thu thập thông tin về cạnh tranh, khối lượng, giá bán và lợi nhuận dự kiến ở các mức giá và mức tiêu thụ khác nhau Cuối cùng, doanh nghiệp sẽ chọn mức giá hợp lý nhất, thường mang lại kết quả tích cực cho các mục tiêu dài hạn.

Thực nghiệm tiếp thị mang lại thông tin quý giá cho doanh nghiệp, góp phần vào sự thành công của họ Qua quá trình này, doanh nghiệp có thể nhận diện những sai sót trong định giá sản phẩm Tuy nhiên, việc thực hiện các thí nghiệm tiếp thị cũng yêu cầu một khoản chi phí đáng kể.

Khi định giá sản phẩm mới, có hai chiến lược cơ bản cần xem xét: chiến lược định giá cao và chiến lược định giá thấp.

+ Chiến lượng định giá cao

Theo chiến lược định giá cao, giá ban đầu được thiết lập ở mức tương đối cao và sau đó giảm dần khi thị trường mở rộng, nhằm tối đa hóa lợi nhuận trong ngắn hạn Ưu điểm của chiến lược này là tạo ra một khoảng an toàn cho các chi phí phát sinh trong sản xuất và tiếp thị Hơn nữa, việc giảm giá sau đó dễ dàng được người tiêu dùng chấp nhận hơn so với việc tăng giá.

+ Chiến lược định giá thấp

Chiến lược định giá thấp bắt đầu bằng việc thiết lập giá sản phẩm ở mức thấp nhằm nhanh chóng nhận được sự chấp nhận từ thị trường Doanh nghiệp cần chấp nhận hy sinh một phần lợi nhuận trong ngắn hạn để đạt được vị trí vững mạnh và bền vững trên thị trường trong tương lai.

ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM TRONG TRƯỜNG HỢP ĐẶC BIỆT

Ngoài các trường hợp định giá bán sản phẩm đã trình bày ở trên, doanh nghiệp cần phải có quyết định giá bán sản phẩm trong trường hợp đặc biệt

1 Thị trường tiêu thụ mới

3 Khối lƣợng đơn đặt hàng nhiều

Thông thường giá bán sản phẩm được các doanh nghiệp xác định như sau:

Giá bán sản phẩm mong muốn được xác định bằng cách cộng tổng biến phí và phần tiền cộng thêm Tuy nhiên, doanh nghiệp cần xem xét kỹ lưỡng từng trường hợp và điều kiện cụ thể liên quan để đưa ra quyết định hợp lý.

Nếu doanh nghiệp chưa tận dụng hết khả năng sản xuất và doanh số không thể tăng với giá hiện tại, họ có thể sản xuất theo đơn đặt hàng và bán với giá thấp hơn mong muốn, miễn là giá bán vẫn cao hơn biến phí.

Khi doanh nghiệp đối mặt với khó khăn trong sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, đặc biệt là khi khối lượng tiêu thụ giảm nhanh và điều kiện kinh doanh trở nên khó khăn, việc giảm giá sản phẩm là một giải pháp hợp lý Doanh nghiệp không nên ngừng sản xuất mà thay vào đó, cần điều chỉnh giá cả để kích thích nhu cầu và duy trì hoạt động kinh doanh.

Doanh nghiệp cần áp dụng chiến lược định giá linh hoạt để tăng khả năng cạnh tranh trong việc đấu thầu các đơn đặt hàng mới và mở rộng thị trường tiêu thụ Việc này giúp họ thu hút khách hàng và giành chiến thắng trong các cuộc đấu thầu.

Phương pháp định giá bán sản phẩm dựa vào biến phí và chi phí cộng thêm mang lại thông tin chi tiết hơn cho các nhà hoạch định chính sách giá so với việc dựa vào giá thành sản xuất Điều này giúp họ hiểu rõ hơn mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận Hơn nữa, phương pháp này cung cấp một phạm vi giá linh hoạt, cho phép người định giá nhanh chóng đưa ra quyết định, đặc biệt trong bối cảnh cạnh tranh để thắng thầu các đơn đặt hàng.

Định giá sản phẩm và dịch vụ là một yếu tố quan trọng mà nhà quản trị doanh nghiệp cần chú ý Khi quyết định giá, họ phải xem xét nhiều yếu tố, bao gồm nhu cầu của khách hàng, hoạt động của đối thủ cạnh tranh, chi phí sản xuất và tiêu thụ, cũng như các vấn đề chính trị, pháp lý và các yếu tố khác ảnh hưởng đến thị trường.

Mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp trong hoạt động bình thường là tối đa hóa lợi nhuận Để đạt được điều này, doanh nghiệp cần xác định số lượng sản xuất và giá bán sao cho doanh thu biên bằng chi phí biên Mô hình lý thuyết này cung cấp cái nhìn khách quan về định giá, đặc biệt trong các tình huống không có lãi, như định giá để tối thiểu hóa lỗ Do đó, mô hình trở thành công cụ hữu ích trong quá trình ra quyết định về giá.

1 Trình bày các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định giá?

2 Trình bày phương pháp định giá bán sản phẩm theo phương pháp tính giá trực tiếp và tính giá toàn bộ Ưu và nhược điểm của từng trường hợp?

3 Lợi nhuận mục tiêu là gì? Cho ví dụ minh họa?

4 Trình bày phương pháp định giá theo chi phí nguyên vật liệu và thời gian sản xuất Trong thực tế, những doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nào sử dụng phương pháp định giá này?

5 Định giá bán sản phẩm trong trường hợp đặc biệt có ý nghĩa và được áp dụng trong trường hợp nào? Cho ví dụ minh họa?

6 Trình bày các giai đoạn để tính giá bán sản phẩm mới?

7 Mô hình giá bán sản phẩm theo lý thuyết kinh tế vi mô?

8 Công thức tính giá bán sản phẩm theo phương pháp toàn bộ? Cho ví dụ minh họa?

9 Chiến lƣợc để xác định giá thông dụng?

- Có lợi nhuận ngay từ ban đầu

- Hy sinh lợi nhuận để có thị phần ngay

- Thu lợi nhuận tối đa trong thời gian ngắn

- Bù đắp đƣợc các chi phí phát sinh ngoài dự tính

Bài 1: Công ty Cổ phần Minh Long làm dịch vụ sửa chữa và kinh doanh phụ tùng, dự kiến chi phí trong năm N nhƣ sau: (Đơn vị tính: 1.000 đ)

Chi phí Sửa chữa Kinh doanh phụ tùng

Tiền lương công nhân sửa chữa 400.000

Tiền lương nhân viên quản lý và phục vụ 50.000

Tiền lương nhân viên kinh doanh phụ tùng 20.000

Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 23,5 % 23,5 %

Giá mua của phụ tùng sử dụng 300.000

- Dịch vụ sửa chữa có 10 công nhân, 3 nhân viên phục vụ và 1 nhân viên quản lý

- Bộ phận kinh doanh phụ tùng có 2 nhân viên

- Mỗi người làm việc 40 giờ 1 tuần, 50 tuần 1 năm

- Dự kiến lợi nhuận 1 giờ lao động trực tiếp sửa chữa 5 đơn vị

- Dự kiến lợi nhuận trước thuế và lãi vay của kinh doanh phụ tùng là 15 % giá mua phụ tùng

1 Tính giá 1 giờ công lao động trực tiếp ƣớc tính?

2 Tính tỉ lệ % số tiền tăng thêm để tính giá bán phụ tùng?

3 Tính giá cho 1 công việc sửa chữa cần 16 giờ lao động trực tiếp và phụ tùng sử dụng có giá mua là 200?

Bài 2: Công ty TNHH Bình Minh sản xuất và kinh doanh sản phẩm A Trích tài liệu kế toán năm N (Đơn vị tính: 1.000 đ)

Trích báo cáo kết quả kinh doanh năm N:

- Biến phí NVL trực tiếp 8.000.000

- Biến phí nhân công trực tiếp 4.000.000

- Biến phí sản xuất chung 2.000.000

- Biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 1.000.000

Số dƣ đảm phí 5.000.000 Định phí (trong đó có lãi tiền vay là 1.000.000) 3.000.000

- Vốn hoạt động bình quân năm N là 30.000.000

Dự kiến trong năm N+1, chi phí (bao gồm biến phí và định phí) sẽ tăng 10% Tuy nhiên, lãi tiền vay, vốn hoạt động bình quân, tỉ lệ hoàn vốn đầu tư và sản lượng tiêu thụ sẽ giữ nguyên như năm N.

- Sản lƣợng tồn kho cuối năm ổn định

1 Áp dụng phương pháp xác định số dư đảm phí, tỉ lệ số tiền tăng thêm, lập phiếu tính giá bán đơn vị sản phẩm cho năm N+1?

2 Nếu năm N+1 gặp khó khăn thì sản lƣợng tiêu thụ là bao nhiêu để có thể bán theo giá chỉ cần lớn hơn chi phí nền vẫn có lợi nhuận?

Bài 3: Công ty Cổ phần Sản xuất thương mại Hưng Thành, sản xuất sản phẩm A Dự kiến năng lực sản xuất và tiêu thụ năm N là 100.000 sản phẩm Có tài liệu kế toán nhƣ sau (Đơn vị tính: 1.000đ):

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho 1 sản phẩm 140

- Chi phí nhân công trực tiếp 1 sản phẩm (trả lương theo sản phẩm)

- Biến phí sản xuất chung 1 sản phẩm 102

- Biến phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 1 sản phẩm 30

- Định phí sản xuất chung 1 năm 4.000.000

- Định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 1 năm 2.100.000

- Nhu cầu vốn đầu tƣ (không đổi trong 1 năm) 19.500.000

- Tỉ lệ hoàn vốn đầu tƣ (ROI) 20% năm

1 Xác định giá bán sản phẩm?

2 Với giá bán đã xác định tính số dƣ an toàn?

3 Giả sử năm N tiêu thụ đƣợc 100.000 sản phẩm với giá bán 500/sản phẩm Xác định lợi nhuận kế toán trước thuế và tỉ lệ hoàn vốn đầu tư?

Bài 4: Công ty Dịch vụ sửa chữa Hoàng Minh có 20 công nhân sửa chữa và 10 nhân viên quản lý, phục vụ sửa chữa và kinh doanh phụ tùng Trung bình mỗi người làm việc 40 giờ/tuần, 50 tuần/năm, có tài liệu kế toán nhƣ sau (Đơn vị tính: 1.000 đ):

- Lợi nhuận dự kiến của một giờ sửa chữa là 15, hoạt động kinh doanh phụ tùng là 10 % giá mua

Tiền lương của công nhân sửa chữa được tính theo giờ công lao động, trong khi tiền lương của nhân viên quản lý và phục vụ kinh doanh phụ thuộc vào doanh thu Giá mua phụ tùng được tính theo từng đơn vị, còn các chi phí khác được xác định là định phí.

- Dự kiến chi phí phát sinh trong năm:

Chi phí Sửa chữa Kinh doanh phụ tùng

Tiền lương công nhân sửa chữa 300.000

Tiền lương nhân viên quản lý và phục vụ 60.000 50.000

Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 23,5 % 23,5 %

Chi phí khấu hao TSCĐ 50.000 40.000

Chi phí điện, nước, điện thoại,… 27.976 41.000

Chi phí công cụ, dụng cụ 16.600 1.500

Trị giá mua phụ tùng để thay thế (để bán) 500.000

1 Tính giá bán dự kiến cho một công việc sửa chữa phải thực hiện hết 10 giờ với công sửa chữa và trị giá mua phụ tùng thay thế là 100

2 Với giá giờ công sửa chữa, tỉ lệ % số tiền tăng thêm đã tính hãy xác định giờ công sửa chữa hòa vốn và doanh thu tiêu thụ phụ tùng hòa vốn

3 Giải thích vì sao định giá bán dịch vụ bao gồm hai bộ phận là giá dịch vụ (tiền công) và giá bán phụ tùng riêng biệt, giữa giá dịch vụ phải dựa vào căn cứ thời gian lao động trực tiếp

Bài 5: Công ty Hòa Phát có tài liệu kế toán nhƣ sau (Đơn vị tính: 1.000 đ):

Sản xuất và tiêu thụ 150.000 sản phẩm

- Biến phí NVL trực tiếp 20

- Biến phí nhân công trực tiếp 10

- Biến phí sản xuất chung 6

- Biến phí bán hàng 4 Đơn giá bán 1 sản phẩm 60 Định phí sản xuất chung 800.000 Định phí bán hàng 1.400.000 Định phí quản lý doanh nghiệp 600.000

DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ DỰ TOÁN LINH HOẠT

TỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH

5.1.1 Khái niệm, ý nghĩa của dự toán sản xuất kinh doanh

Hoạch định và kiểm soát là hai chức năng quan trọng trong quản trị Hoạch định bao gồm việc xác định mục tiêu tương lai và lập kế hoạch để đạt được những mục tiêu đó Trong khi đó, kiểm soát liên quan đến việc đo lường và điều chỉnh quá trình thực hiện để đảm bảo kế hoạch đạt được kết quả tốt Nhờ vào kiểm soát, nhà quản trị có thể theo dõi tiến độ thực hiện các quyết định đã được đưa ra và nhận diện những vấn đề cần khắc phục.

Dự toán là kế hoạch chi tiết xác định cách thức huy động và sử dụng nguồn lực trong hoạt động sản xuất kinh doanh, dựa trên các chỉ tiêu số lượng và giá trị trong một khoảng thời gian nhất định trong tương lai.

Lập dự toán sản xuất kinh doanh là một nhiệm vụ quan trọng trong các doanh nghiệp, đóng vai trò thiết yếu trong công tác quản trị.

Dự toán là nền tảng giúp nhà quản lý tổ chức và thực hiện các nhiệm vụ của doanh nghiệp một cách hiệu quả, đảm bảo đạt được các mục tiêu đã đề ra.

Dự toán là cơ sở quan trọng để các nhà quản trị thực hiện chức năng kiểm tra, giám sát quá trình sản xuất kinh doanh và đánh giá kết quả đạt được Thông qua dự toán, các nhà quản trị có thể phát hiện ra những vấn đề và tồn tại trong quá trình sản xuất kinh doanh, từ đó đưa ra các biện pháp khắc phục và cải thiện hiệu quả công việc Ngoài ra, dự toán cũng giúp các nhà quản trị đánh giá chính xác kết quả đạt được và đưa ra các quyết định đúng đắn trong kinh doanh.

- Dự toán là cơ sở giúp doanh nghiệp sử dụng, khai thác tốt hơn các nguồn lực nhằm đảm bảo thực hiện đƣợc mục tiêu của doanh nghiệp

- Dự toán là cơ sở để giúp doanh nghiệp phát hiện, ngăn ngừa những rủi ro phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh

Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh hàng năm được xây dựng cho một năm cụ thể, phù hợp với năm tài chính của doanh nghiệp, nhằm thuận lợi cho việc so sánh và đánh giá giữa kế hoạch và kết quả thực hiện.

5.1.2 Hệ thống dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh

- Dự toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ;

- Dự toán hàng tồn kho;

- Dự toán chi phí sản kinh doanh;

- Dự toán chi phí bán hàng;

- Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Dự toán kết quả sản xuất kinh doanh;

- Dự toán bảng cân đối kế toán

Doanh nghiệp sản xuất thường có hoạt động đa dạng và phức tạp, vì vậy trình tự xây dựng dự toán tổng thể cần được xem xét kỹ lưỡng Trình tự này được thể hiện qua sơ đồ minh họa.

Sơ đồ 5.1 Trình tự xây dựng dự toán tổng thể trong doanh nghiệp

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Dự toán hàng tồn kho

Dự toán chi phí bán hàng và QLDN

Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Dự toán chi phí sản xuất chung

Dự toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Dự toán bảng cân đối kế toán

5.1.3 Kỳ lập dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Kế hoạch là quá trình xác định mục tiêu doanh nghiệp và lập ra các bước cần thiết để đạt được những mục tiêu đó Có hai loại kế hoạch chính: kế hoạch dài hạn và kế hoạch ngắn hạn.

Kế hoạch dài hạn đóng vai trò quan trọng trong việc ra quyết định kinh doanh và tham gia thị trường trong tương lai Ví dụ, doanh nghiệp có thể quyết định sản xuất và kinh doanh sản phẩm mới, mở rộng quy mô sản xuất, hoặc hiện đại hóa máy móc thiết bị Những kế hoạch này mang tính chiến lược và lâu dài, nhằm mục tiêu phát triển bền vững cho doanh nghiệp.

Kế hoạch dài hạn liên quan đến hoạt động doanh nghiệp trong thời gian 3 năm hoặc 5 năm

Kế hoạch ngắn hạn bao gồm các chiến lược được lập theo tháng, quý hoặc năm, tập trung vào việc ước lượng các khoản thu chi tài chính lớn Những kế hoạch này bao gồm dự toán ngân sách chi tiết cho từng khoản mục chi tiêu cụ thể.

Dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp được lập theo năm tài chính, giúp so sánh và đánh giá giữa kế hoạch và thực hiện Dự toán này được chia thành bốn quý, mỗi quý lại được phân chia thành từng tháng, đảm bảo tính chi tiết và khả năng theo dõi trong suốt 12 tháng.

5.1.4 Trình tự lập dự toán sản xuất kinh doanh

Mỗi cấp quản lý đều có trách nhiệm đối với các hoạt động trong phạm vi kiểm soát của mình Nhà quản lý cần nắm vững toàn bộ quy trình từ lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, đến kiểm tra và đánh giá kết quả Qua đó, họ sẽ rút ra những kinh nghiệm cần thiết để cải thiện chu kỳ sản xuất kinh doanh tiếp theo Vì vậy, việc lập dự toán ngân sách thuộc trách nhiệm của từng cấp quản lý tương ứng.

Sơ đồ 5.2 mô tả trình tự lập dự toán sản xuất kinh doanh, bắt đầu với việc đơn vị cấp cơ sở trình dự toán lần 1 Sau đó, đơn vị cấp trên sẽ góp ý kiến và gửi lại dự toán cho cơ sở Cuối cùng, đơn vị cơ sở hoàn thiện dự toán và gửi đến cấp trên để phê duyệt.

Quản trị cấp cơ sở b1 b2 b3

Để lập dự toán sản xuất kinh doanh, các đơn vị cơ sở cần dựa vào đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý cụ thể của mình Họ phải nghiên cứu tình hình thị trường và các yếu tố ảnh hưởng để xây dựng dự toán cho các chỉ tiêu quản lý Sau đó, dự toán này sẽ được chuyển cho đơn vị cấp trên để xem xét và phê duyệt.

ĐỊNH MỨC CHI PHÍ

5.2.1 Khái niệm và phân loại định mức chi phí

Chi phí đóng vai trò quan trọng trong việc giảm lợi ích kinh tế của doanh nghiệp, thể hiện qua các khoản tiền chi ra Các nhà quản trị luôn chú trọng đến việc tiết kiệm chi phí để nâng cao lợi nhuận Để quản lý chi phí hiệu quả, cần thực hiện kiểm tra và giám sát tính hợp pháp của chúng Định mức chi phí

Dự toán chi phí sản xuất kinh doanh là quá trình xác định tổng chi phí tối thiểu cần thiết để hoàn thành một khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoặc công việc cụ thể Định mức chi phí và dự toán chi phí có mối quan hệ chặt chẽ, trong đó định mức chi phí xác định chi phí cho một đơn vị sản phẩm, còn dự toán chi phí xác định tổng chi phí cho toàn bộ khối lượng cần hoàn thành Định mức là cơ sở quan trọng để xây dựng dự toán chi phí, và việc xây dựng định mức phải

Nếu căn cứ vào khả năng áp dụng, định mức chi phí đƣợc chia thành hai loại:

Định mức lý tưởng là tiêu chuẩn được xây dựng dựa trên điều kiện sản xuất kinh doanh tiên tiến, với máy móc và thiết bị hiện đại cùng trình độ tay nghề

Định mức thực tế là tiêu chuẩn được xây dựng dựa trên điều kiện và khả năng sản xuất kinh doanh bình thường của đơn vị, mang tính tiên tiến nhằm khuyến khích nỗ lực của đơn vị đạt được mục tiêu đã phê duyệt Nó đóng vai trò quan trọng trong việc giúp các nhà quản trị kiểm tra và giám sát việc thực hiện các định mức kinh tế, kỹ thuật, đồng thời là cơ sở để lập dự toán chi phí hiệu quả.

5.2.2 Phương pháp xây dựng định mức chi phí

Việc xây dựng định mức chi phí tại doanh nghiệp là một nhiệm vụ phức tạp, đòi hỏi người thực hiện phải có chuyên môn và kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh Để đảm bảo tính chính xác và tiên tiến của định mức chi phí, các doanh nghiệp thường áp dụng những phương pháp khác nhau trong quá trình xây dựng.

+ Phương pháp thống kê kinh nghiệm

Phương pháp này xác định chi phí định mức trong kỳ dựa trên kết quả sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ trước, kết hợp với điều kiện cụ thể trong kỳ và các biện pháp quản lý thực thi.

+ Phương pháp kinh tế kỹ thuật

Phương pháp này phân tích các yếu tố kinh tế kỹ thuật như máy móc thiết bị, điều kiện sản xuất, trình độ lao động và biện pháp quản lý nhằm xác định định mức chi phí.

+ Phương pháp thử nghiệm trực tiếp

Phương pháp này thực hiện thông qua quan sát theo dõi thực tế sản xuất kinh doanh để xác định định mức chi phí

5.2.3 Xây định mức chi phí trong doanh nghiệp

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thường xuyên thay đổi do ảnh hưởng của nhiều yếu tố khác nhau Hai yếu tố chính tác động đến chi phí là giá và lượng của từng khoản chi phí Để quản lý chi phí hiệu quả, định mức chi phí cần được xây dựng dựa trên định mức lượng và định mức giá.

5.2.3.1 Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là sự tiêu hao của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất một sản phẩm, đƣợc xây dựng thông qua định mức lƣợng và định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp Để xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần nắm vững yêu cầu kỹ thuật của sản phẩm Số lƣợng nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ,… cho nhu cầu sản xuất cơ bản, lƣợng nguyên vật liệu hao hụt trong quá trình sản xuất cho phép, lƣợng nguyên vật liệu dành cho sản phẩm hỏng cho phép,… kết hợp với trình độ tay nghề của công nhân

Định mức lượng là chỉ tiêu phản ánh số nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất một đơn vị sản phẩm hoặc hoàn thành một đơn vị khối lượng công việc Việc xác định định mức số lượng giúp tối ưu hóa quy trình sản xuất và quản lý tài nguyên hiệu quả.

NVL trực tiếp cho 1 đơn vị sản phẩm (1 đơn vị khối lƣợng hoạt động)

Số lƣợng NVL cần thiết để sản xuất 1 đơn vị SP (1 đơn vị khối lƣợng hoạt động)

Số lƣợng NVL hao hụt định mức

Số lƣợng NVL hƣ hỏng cho phép trong sản xuất 1 đơn vị SP (1 đơn vị khối lƣợng hoạt động)

Định mức giá nguyên vật liệu là đơn giá bình quân cho mỗi đơn vị nguyên vật liệu sử dụng, thường được xác định dựa trên giá thị trường hoặc giá đã thỏa thuận với nhà cung cấp Để tính toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho một đơn vị sản phẩm, ta nhân định mức số lượng nguyên vật liệu trực tiếp cho một đơn vị sản phẩm với định mức giá nguyên vật liệu.

Ví dụ: Định mức giá cho 1 kg vật liệu X đƣợc tính nhƣ sau:

Cộng 5.500 đ Định mức lƣợng vật liệu X tiêu hao để sản xuất một sản phẩm A:

Vật liệu cần thiết để sản xuất 1 sản phẩm A 2,2 kg

Mức hao hụt cho phép 0,2 kg

Mức sản phẩm hỏng cho phép là 0,1 kg, trong khi định mức vật liệu cho một sản phẩm A là 2,5 kg Do đó, định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất một đơn vị sản phẩm A được xác định dựa trên các yếu tố này.

5.2.3.2 Định mức chi phí nhân công trực tiếp Định mức chi phí nhân công trực tiếp phụ thuộc vào thời gian lao động trực tiếp cần thiết để sản xuất 1 đơn vị sản phẩm và đơn giá của thời gian lao động đó (đơn giá thời gian lao động thường tính cho một giờ công) Để đảm bảo tính trung bình tiên tiến của định mức thì cần phải căn cứ vào mức độ lành nghề trung bình của công nhân làm việc trong điều kiện bình thường (có tính đến các yếu tố nghỉ ngơi của công nhân và bảo dƣỡng máy móc, thiết bị, ) Định mức đơn giá thời gian là số tiền phải trả cho một đơn vị thời gian nhƣ giờ, ngày và được xác định theo hợp đồng lao động gồm tiền lương cơ bản, các khoản phụ cấp theo lương Định mức chi phí nhân công trực tiếp cho 1 đơn vị sản phẩm (1 đơn vị khối lƣợng hoạt động) Định mức số lƣợng thời gian lao động trực tiếp cho 1đơn vị sản phẩm (1 đơn vị khối lƣợng hoạt động) x Định mức đơn giá giờ công lao động trực tiếp (1 đơn vị khối lƣợng hoạt động)

+ Định mức giá của 1 giờ lao động trực tiếp ở 1 phân xưởng

Mức lương căn bản của 1 giờ 5.000 đ

Phụ cấp lương (30 % mức lương căn bản) 1.500 đ Định mức thời gian cho phép của 1 sản phẩm 6.500 đ + Định mức thời gian cho phép của 1 sản phẩm

Thời gian sản xuất cơ bản của 1 sản phẩm 1,8 giờ

Thời gian lau chùi máy 0,1 giờ

Thời gian đƣợc tính cho sản phẩm hỏng 0,1 giờ Định mức thời gian cho phép của 1 sản phẩm 2,2 giờ

Vậy, định mức chi phí nhân công trực tiếp cho 1 đơn vị sản phẩm = 2,2 giờ × 6.500 đ = 14.300 đ

5.2.3.3 Định mức chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là chi phí hỗn hợp bao gồm các yếu tố biến đổi và cố định liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Khi xác định chi phí sản xuất chung theo mức độ hoạt động, thường được phân chia thành định mức biến phí và định mức định phí sản xuất chung.

Định mức biến phí sản xuất chung được xác định dựa trên đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, cũng như mối quan hệ giữa chi phí sản xuất chung trong tổng chi phí sản xuất và các loại sản phẩm của doanh nghiệp.

LẬP DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH

Dự toán tiêu thụ đóng vai trò quan trọng trong việc xác lập mục tiêu tổng thể cho doanh nghiệp, vì nó là nền tảng cho các dự toán khác Sự chính xác của dự toán tiêu thụ ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của toàn bộ dự toán doanh nghiệp.

Dự toán tiêu thụ hàng năm của doanh nghiệp đƣợc lập dựa trên khối lƣợng tiêu thụ ƣớc tính với đơn giá bán kế hoạch,

Cơ sở lập dự toán tiêu thụ hàng hóa và sản phẩm trong kỳ kế hoạch được xác định thông qua việc phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tiêu thụ Những nhân

- Khối lượng sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ thực tế của các kỳ kinh doanh trước

- Đơn giá bán của sản phẩm hàng hóa dự kiến sẽ tiêu thụ

- Đơn đặt hàng của khách hàng mà doanh nghiệp chƣa thực hiện đƣợc

- Các điều kiện chung về kinh tế, kiến thức nghiên cứu thị trường và công nghệ sản xuất của doanh nghiệp

- Phương thức bán hàng và thanh toán sẽ thực hiện với khách hàng của doanh nghiệp

- Tình hình quảng cáo, tiếp thị và mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,…

Dự toán tiêu thụ thường được lập cho cả niên độ kế toán và chia ra theo các quý trong niên độ kế toán

Dự toán doanh thu được tính bằng cách nhân dự toán sản phẩm tiêu thụ với đơn giá bán dự kiến Đơn giá bán này được xây dựng dựa trên giá thị trường của từng mặt hàng tại thời điểm lập dự toán và chính sách giá của doanh nghiệp trong kỳ tới.

1 Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ

2 Đơn giá đơn vị sản phẩm

Trên cơ sở dự toán doanh thu kết hợp với chính sách bán hàng, phương thức thanh toán đã xác định để lập dự toán thu tiền bán hàng

Dự toán thu tiền bán hàng

Quý IV năm trước chuyển sang

Công ty Hoàng Nam đã lập dự toán tiêu thụ cho năm N cho sản phẩm của mình, với đơn vị tính là đồng.

Số lƣợng sản phẩm 30.000 sp 40.000 sp 60.000 sp 50.000 sp Giá bán một sản phẩm dự tính 120.000 120.000 120.000 120.000

1 Lập dự toán tiêu thụ sản phẩm năm N

2 Lập dự toán thu tiền bán hàng năm N

Biết rằng: 80% doanh thu bán hàng đƣợc thu ngay trong quý, còn 20% sẽ đƣợc thu ngay quý sau Khoản phải thu ngày 31/12/N-1 là 1.200.000.000 đ

Chỉ tiêu Quý Cả năm

1.Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ

Dựa trên dự toán doanh thu, lịch thu tiền dự kiến đƣợc lập phục vụ cho việc lập dự toán vốn bằng tiền:

Lịch thu tiền dự kiến

Chỉ tiêu Quý Cả năm

Dự toán sản xuất cho doanh nghiệp sản xuất và dự toán mua hàng cho doanh nghiệp thương mại là quá trình xác định khối lượng sản phẩm cần sản xuất hoặc hàng hóa cần mua trong kỳ kinh doanh.

Việc lập dự toán sản xuất và dự toán mua hàng trong kỳ có mục đích xác định số lượng và chủng loại sản phẩm cần sản xuất trong thời gian tới Để xây dựng dự toán sản xuất một cách hiệu quả, cần dựa vào các yếu tố như nhu cầu thị trường, xu hướng tiêu dùng, và khả năng sản xuất của doanh nghiệp.

+ Số lượng sản phẩm tồn kho đầu kỳ được ước tính theo thực tế của kỳ trước;

+ Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ dự toán đƣợc xác định theo dự toán tiêu thụ

Nhu cầu tồn kho cuối kỳ là yếu tố quan trọng để đảm bảo quá trình tiêu thụ liên tục, đại diện cho mức dự trữ tối thiểu cần thiết cho kỳ tiếp theo Mức tồn kho này thường phụ thuộc vào độ dài của chu kỳ sản xuất và có thể được xác định theo tỷ lệ phần trăm nhu cầu tiêu thụ của kỳ sau Việc quản lý nhu cầu tồn kho hiệu quả sẽ giúp doanh nghiệp duy trì hoạt động ổn định và đáp ứng nhu cầu thị trường kịp thời.

Dự toán sản lƣợng sản xuất = Sản lƣợng dự kiến tồn cuối kỳ + Dự toán sản lƣợng tiêu thụ trong kỳ - Sản lƣợng dự kiến tồn đầu kỳ Hoặc

Dự toán khối lƣợng mua trong kỳ

Khối lƣợng dự kiến tồn cuối kỳ

Dự toán khối lƣợng tiêu thụ trong kỳ

Khối lƣợng dự kiến tồn đầu kỳ

1 Số lƣợng TP tiêu thụ (sản phẩm)

2 Số lƣợng TP tồn kho cuối kỳ (sản phẩm)

3 Tổng nhu cầu thành phẩm (1) + (2)

4 Số lƣợng TP tồn kho đầu kỳ (sản phẩm)

5 Số lƣợng TP cần sản xuất (3) - (4)

Để lập dự toán sản xuất cho Công ty Hoàng Nam, công ty cần đảm bảo số lượng thành phẩm tồn kho cuối quý tương ứng với 20% nhu cầu tiêu thụ của quý tiếp theo Số lượng thành phẩm tồn kho đầu năm là 5.000 sản phẩm với giá thành đơn vị 50.950 đ Dự kiến khối lượng sản phẩm tiêu thụ trong Quý I/N+1 là 30.000 sản phẩm.

Dự toán sản xuất của công ty đƣợc lập nhƣ sau:

Dự toán sản xuất Năm N Đơn vị tính: 1.000 đ

Chỉ tiêu Quý Cả năm

1 Số lƣợng TP tiêu thụ (sản phẩm) 30.000 40.000 60.000 50.000 180.000

2 Số lƣợng TP tồn kho cuối kỳ (sản phẩm)

3 Tổng nhu cầu thành phẩm (1) + (2) 38.000 52.000 70.000 56.000 186.000

4 Số lƣợng TP tồn kho đầu kỳ (sản phẩm)

5 Số lƣợng TP cần sản xuất (3) - (4) 33.000 44.000 58.000 46.000 181.000

5.3.3 Dự toán chi phí sản xuất

5.3.3.1 Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là yếu tố quan trọng trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, chiếm tỷ trọng lớn Nó bị ảnh hưởng bởi số lượng nguyên vật liệu tiêu hao cho mỗi sản phẩm, đơn giá nguyên vật liệu và khối lượng sản xuất cần thiết Việc lập dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giúp doanh nghiệp lên kế hoạch thu mua và dự trữ nguyên vật liệu một cách hợp lý, đảm bảo tiến độ sản xuất.

Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được xác định dựa trên khối lượng sản xuất và định mức chi phí liên quan.

NVL trực tiếp = Dự toán sản lƣợng cần sản xuất × Định mƣc chi phí

Đơn giá nguyên vật liệu (NVL) xuất dùng cho sản xuất có thể được xác định qua nhiều phương pháp khác nhau, bao gồm phương pháp thực tế đích danh, phương pháp nhập trước xuất trước và phương pháp bình quân gia quyền.

Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

1 Số lƣợng TP cần sản xuất

2 Định mức vật liệu (kg/sản phẩm)

3 Lƣợng vật liệu dùng vào sản xuất (kg)

4 Nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ

5 Tổng nhu cầu nguyên vật liệu (3)+(4)

6 Nguyên vật liệu tồn đầu kỳ

7 Nhu cầu nguyên vật liệu mua

9 Tổng giá thanh toán mua NVL (7) × (8)

10 Chi phí NVL trực tiếp (3) × (8)

Công ty Hoàng Nam đã xác định định mức vật liệu tiêu hao cho mỗi sản phẩm là 1,5 kg vật liệu X, với đơn giá 20.000 đ/kg, nhằm lập dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để đảm bảo sản xuất, mức tồn kho nguyên vật liệu hợp lý cần đạt 15% mức tiêu thụ quý tiếp theo, trong khi mức tồn kho đầu kỳ hiện tại là 10.000 kg Dự kiến, khối lượng sản phẩm tiêu thụ trong Quý I/N+1 là 30.000 sản phẩm.

Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty đƣợc lập nhƣ sau:

Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

1 Số lƣợng TP cần sản xuất 33.000 44.000 58.000 46.000 181.000

2 Định mức vật liệu (kg/sản phẩm) 1,5 1,5 1,5 1,5 1,5

3 Lƣợng vật liệu dùng vào sản xuất

4 Nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ 9.900 13.050 10.350 6.750 6.750

5 Tổng nhu cầu nguyên vật liệu (3) +

6 Nguyên vật liệu tồn đầu kỳ 10.000 9.900 13.050 10.350 10.000

7 Nhu cầu nguyên vật liệu mua 49.400 69.150 84.300 65.400 268.250

9 Tổng giá thanh toán NVL (7) × (8) 988.000 1.383.000 1.686.000 1.308.000 5.365.000

9 Chi phí NVL trực tiếp (3) × (8) 990.000 1.320.000 1.740.000 1.308.000 5.430.000

5.3.3.2 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp được xây dựng dựa trên dự toán sản xuất và định mức chi phí nhân công trực tiếp đã được thiết lập.

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp = Dự toán sản lƣợng sản xuất × Định mức chi phí nhân công trực tiếp

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Chỉ tiêu Quý Cả năm

1 Sản lƣợng sản phẩm cần sản xuất

2 Định mức số lƣợng thời gian lao động trực tiếp cho 1đv sản phẩm

4 Định mức đơn giá tiền lương

5.Chi phí nhân công trực tiếp

DỰ TOÁN LINH HOẠT

5.4.1 Khái niệm và ý nghĩa của dự toán linh hoạt

Dự toán tĩnh được lập dựa trên một mức hoạt động cụ thể, nhưng không phù hợp cho việc phân tích và kiểm soát chi phí, đặc biệt là chi phí sản xuất chung, do sự khác biệt giữa mức hoạt động thực tế và mức dự toán Để khắc phục vấn đề này, cần có một loại dự toán linh hoạt, được xây dựng dựa trên phạm vi hoạt động, cho phép phân tích hiệu quả hơn khi mức hoạt động thực tế thay đổi.

Dự toán linh hoạt khác với dự toán tĩnh ở hai điểm cơ bản

- Dự toán linh hoạt không dựa trên một mức hoạt động mà dựa trên một phạm vi hoạt động

Kết quả thực hiện không nên được so sánh với số liệu dự toán ở mức hoạt động dự toán Khi mức hoạt động thực tế khác với mức dự toán, một dự toán mới sẽ được lập dựa trên mức hoạt động thực tế để tiến hành so sánh với kết quả thực hiện.

5.4.2 Trình tự lập dự toán linh hoạt

Dự toán linh hoạt được phát triển dựa trên mô hình hành vi chi phí Quy trình lập dự toán linh hoạt có thể được tóm tắt qua các bước chính như sau:

Bước 1: Xác định phạm vi phù hợp cho đối tượng được lập dự toán

Bước 2 trong quản lý chi phí là xác định ứng xử của chi phí bằng cách phân loại chúng thành chi phí biến phí và chi phí định phí Đối với chi phí hỗn hợp, cần thực hiện phân chia thành biến phí và định phí theo các phương pháp đã được trình bày trong Chương 2.

Bước 3: Xác định biến phí đơn vị dự toán Trong đó:

Biến phí đơn vị dự toán = Tổng biến phí dự toán

Tổng mức hoạt động dự toán

Bước 4: Xây dựng dự toán linh hoạt, cụ thể:

Tổng biến phí đã điều chỉnh = Mức hoạt động thực tế × Biến phí đơn vị dự toán

- Đối với định phí: định phí không thay đổi vì doanh nghiệp vẫn nằm trong phạm vi hoạt động liên quan

Doanh nghiệp Toàn Đạt đã lập dự toán sản xuất 30.000 sản phẩm, nhưng thực tế chỉ sản xuất được 24.000 sản phẩm Báo cáo phân tích chi phí sản xuất của doanh nghiệp được thực hiện để đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất.

Báo cáo phân tích chi phí dựa trên dự toán tĩnh

Chỉ tiêu Dự toán Thực hiện Chênh lệch

1 Số lƣợng sản phẩm sản xuất (sp) 30.000 24.000 -6.000

2 Biến phí sản xuất (1.000 đ) 195.000 165.600 -29.400 a Chi phí nguyên vật liệu trƣc tiếp (1.000 đ) 90.000 76.800 -13.200 b Chi phí nhân công trực tiếp (1.000 đ) 60.000 52.800 -7.200 c Biến phí sản xuất chung (1.000 đ) 45.000 36.000 -9.000

3 Định phí sản xuất chung (1.000 đ) 24.000 26.400 +2.400

4 Tổng chi phí sản xuất 219.000 192.000 -27.000

Khi xem xét bảng phân tích, việc đánh giá rằng tất cả các biến phí sản xuất thực tế thấp hơn dự toán và doanh nghiệp đã hoàn thành kế hoạch chi phí có thể dẫn đến kết luận sai lầm Dự toán tĩnh được lập dựa trên mức sản xuất 30.000 sản phẩm, trong khi chi phí thực tế lại dựa trên 24.000 sản phẩm Để có cái nhìn chính xác về chi phí sản xuất, cần lập dự toán linh hoạt Dự toán này sẽ được xây dựng cho các mức sản xuất 24.000, 26.400 và 30.000 sản phẩm, yêu cầu xác định phạm vi phù hợp của doanh nghiệp và phân loại chi phí theo cách ứng xử Bước tiếp theo là xác định biến phí đơn vị dự toán.

Bảng tính biến phí đơn vị dự toán

Biến phí Tổng biến phí dự toán

Tổng số lƣợng sản phẩm sản xuất dự toán

Biến phí đơn vị dự toán

1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (1.000 đ) 90.000 30.000 3

2 Chi phí nhân công trực tiếp (1.000 đ) 60.000 30.000 2

3 Biến phí sản xuất chung (1.000 đ) 45.000 30.000 1,5

Khi biến phí đơn vị dự toán đã đƣợc xác định, dự toán linh hoạt cho 3 mức sản xuất trên đƣợc lập nhƣ sau:

Lập dự toán linh hoạt

Chỉ tiêu Biến phí đơn vị dự toán Dự toán linh hoạt

1 Số lƣợng sản phẩm sản xuất (sp) 24.000 26.400 30.000

2 Biến phí sản xuất (1.000 đ) 6.5 156.000 171.600 195.000 a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (1.000 đ) 3 72.000 79.200 90.000 b Chi phí nhân công trực tiếp (1.000 đ) 2 48.000 52.800 60.000 c Biến phí sản xuất chung (1.000 đ) 1,5 36.000 39.600 45.000

3 Định phí sản xuất chung (1.000 đ) 24.000 24.000 24.000 4.Tổng chi phí sản xuất (1.000 đ) 193.000 195.600 219.000 Để phân tích đánh giá chính xác chi phí sản xuất, đựa vào dự toán linh hoạt và số liệu chi phí sản xuất thực tế, doanh nghiệp có thể lập lại bảng phân tích chi phí dựa trên cùng mức sản xuất là 24.000 sản phẩm nhƣ sau:

Bảng phân tích chi phí dựa trên dự toán linh hoạt

Chỉ tiêu Dự toán Thực hiện Chênh lệch

1 Số lƣợng sản phẩm sản xuất (sp) 24.000 24.000 0

2 Biến phí sản xuất (1.000 đ) 156.000 165.600 9.600 a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (1.000 đ) 72.000 76.800 4.800 b Chi phí nhân công trực tiếp (1.000 đ) 48.000 52.800 4.800 c Biến phí sản xuất chung (1.000đ) 36.000 36.000 0

3 Định phí sản xuất chung (1.000đ) 24.000 26.400 2.400

4 Tổng chi phí sản xuất 180.000 192.000 12.000

Bảng phân tích cho thấy chỉ có biến phí sản xuất chung đạt kế hoạch, trong khi các chi phí khác đều vượt dự toán Cụ thể, tổng biến phí sản xuất cao hơn dự toán 9.600.000 đ và định phí sản xuất chung cao hơn 2.400.000 đ Do đó, công ty cần tiến hành phân tích chi tiết để xác định nguyên nhân và đưa ra giải pháp phù hợp.

PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ

5.5.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là sự chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phụ thuộc vào hai yếu tố chính: mức tiêu hao nguyên vật liệu và đơn giá nguyên vật liệu Do đó, biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được phân chia thành hai loại: biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu và biến động giá nguyên vật liệu.

Biến động mức tiêu hao NVL = Mức tiêu hao thực tế - Mức tiêu hao định mức × Đơn giá định mức

NVL = Đơn giá thực tế - Đơn giá định mức × Mức tiêu hao thực tế

Biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến tổng chi phí nguyên vật liệu, thể hiện qua chênh lệch giữa mức tiêu hao thực tế và dự toán cho khối lượng sản xuất Sự biến động này có thể tạo ra tác động tích cực, góp phần tăng lợi nhuận, hoặc ngược lại, dẫn đến giảm lợi nhuận.

Biến động xấu trong sản xuất có thể xuất phát từ chất lượng nguyên vật liệu không đảm bảo, máy móc thiết bị kém, hoặc việc kiểm soát quy trình sản xuất không hiệu quả Biến động giá nguyên vật liệu được xác định bằng sự chênh lệch giữa giá thực tế và giá dự toán, dựa trên lượng vật liệu thực tế sử dụng Nếu giá nguyên vật liệu thực tế cao hơn dự toán, sẽ dẫn đến biến động xấu, làm tăng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ngược lại, nếu giá thực tế thấp hơn dự toán, sẽ tạo ra biến động tốt, giúp giảm chi phí nguyên vật liệu Các nguyên nhân dẫn đến biến động xấu có thể bao gồm sự tăng giá vật liệu trên thị trường, chất lượng nguyên vật liệu không ổn định, hoặc việc mua sắm nguyên vật liệu không cẩn thận.

Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TT Tên vật tƣ ĐVT

Khối lƣợng Đơn giá Biến động

5.5.2 Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp

Biến động chi phí nhân công trực tiếp là sự khác biệt giữa chi phí nhân công thực tế phát sinh và chi phí nhân công dự toán cho sản xuất thực tế.

Chi phí nhân công trực tiếp bị ảnh hưởng bởi hai yếu tố chính: thời gian lao động và đơn giá nhân công Do đó, sự biến động của chi phí này có thể được

Biến động thời gian lao động = Thời gian lao động thực tế - Thời gian lao động định mức × Đơn giá định mức

Biến động giá nhân công = Đơn giá thực tế - Đơn giá định mức × Thời gian lao động thực tế

Biến động thời gian lao động là sự chênh lệch giữa số giờ lao động thực tế và số giờ lao động dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế, dựa trên đơn giá nhân công dự toán Nếu biến động năng suất lao động dương, điều này cho thấy số giờ lao động thực tế đã vượt quá dự toán, dẫn đến tăng chi phí nhân công trực tiếp, và được coi là biến động xấu Ngược lại, biến động năng suất lao động âm cho thấy số giờ lao động thực tế thấp hơn dự toán, giúp giảm chi phí nhân công trực tiếp và được xem là biến động tốt.

Biến động xấu trong sản xuất thường xuất phát từ trình độ của người lao động, chất lượng thiết bị sản xuất, hoặc quy trình kiểm tra và giám sát không hiệu

Biến động giá nhân công phản ánh sự chênh lệch giữa giá nhân công thực tế và dự toán cho số giờ lao động sử dụng Biến động dương cho thấy chi phí nhân công thực tế cao hơn dự kiến, dẫn đến tăng chi phí trực tiếp, trong khi biến động âm cho thấy chi phí thực tế thấp hơn dự kiến, giúp giảm chi phí Nguyên nhân của biến động xấu có thể là do tăng đơn giá tiền công, làm thêm giờ, hoặc sử dụng công nhân tay nghề cao hơn, trong khi nguyên nhân của biến động tốt thường là do sử dụng công nhân tay nghề phù hợp với mức lương thấp hơn dự kiến.

Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp

TT Loại/Bậc nhân công

Công lao động Đơn giá Biến động

5.5.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều khoản mục như chi phí nhân viên, vật liệu, công cụ, dụng cụ, khấu hao và dịch vụ mua ngoài Phân tích chi phí sản xuất chung là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp kiểm soát chi phí hiệu quả, từ đó nâng cao lợi nhuận Biến động chi phí sản xuất chung phản ánh sự chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí đã phân bổ cho sản phẩm Chi phí sản xuất chung được chia thành chi phí biến đổi, như vật liệu gián tiếp và điện nước, và chi phí cố định, bao gồm khấu hao tài sản cố định và bảo hiểm Do đó, việc phân tích chi phí sản xuất chung cần tách biệt giữa hai loại chi phí này để có cái nhìn rõ ràng hơn.

5.5.3.1 Phân tích biến động của biến phí sản xuất chung

Biến động biến phí sản xuất chung là sự chênh lệch giữa biến phí thực tế và biến phí dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế Nó được phân chia thành biến phí hiệu năng và biến phí chi tiêu Biến động hiệu năng không chỉ đánh giá hiệu quả sử dụng biến phí mà còn phản ánh hiệu quả sử dụng cơ sở phân bổ biến phí Cụ thể, biến động hiệu năng là sự chênh lệch về biến phí sản xuất chung dựa trên tỷ lệ phân bổ ước tính giữa số giờ máy hoặc lao động thực tế so với số giờ cần thiết theo định mức cho khối lượng sản xuất thực tế.

Biến động chi tiêu biến phí sản xuất chung phản ánh mức độ lãng phí hoặc tiết kiệm trong việc sử dụng nguồn lực cho sản xuất Chúng được tính toán dựa trên chênh lệch giữa biến phí sản xuất chung thực tế và ước tính, dựa trên số giờ máy hoặc số giờ lao động thực tế Việc đánh giá này giúp doanh nghiệp cải thiện hiệu quả sử dụng nguồn lực và tối ưu hóa chi phí sản xuất.

Biến động chi tiêu biến phí sản xuất chung

= Tỉ lệ phân bổ thực tế - Tỉ lệ phân bổ định mức × Số giờ thực tế

Biến động hiệu năng biến phí sản xuất chung

= Số giờ thực tế - Số giờ định mức × Tỉ lệ phân bổ định mức

5.5.3.2 Phân tích biến động định phí sản xuất chung

Biến động định phí sản xuất chung là sự khác biệt giữa chi phí sản xuất chung thực tế và chi phí sản xuất chung dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế Biến động này được chia thành hai thành phần: biến động khối lượng và biến động chi tiêu định phí sản xuất chung.

Biến động khối lƣợng định phí sản xuất chung

Số giờ định mức cho khối lƣợng sản xuất thực tế × Tỉ lệ phân bổ định mức - Định mức sản xuất chung dự toán

Biến động khối lượng định phí sản xuất chung phản ánh sự chênh lệch giữa định phí sản xuất chung phân bổ theo tỉ lệ ước tính cho khối lượng sản xuất thực tế và định phí sản xuất chung dự kiến ban đầu Nếu biến động này dương, đây là tín hiệu tích cực cho thấy mức độ hoạt động thực tế cao hơn dự kiến, từ đó tăng lợi nhuận Ngược lại, biến động âm cho thấy hoạt động thực tế thấp hơn dự kiến, dẫn đến giảm lợi nhuận của doanh nghiệp.

Biến động chi tiêu định phí sản xuất chung = Định phí sản xuất chung thực tế - Định phí sản xuất chung dự toán

Biến động chi tiêu định phí sản xuất chung là sự chênh lệch giữa chi phí thực tế và dự kiến, phản ánh mức độ lãng phí hoặc tiết kiệm trong việc sử dụng tài nguyên sản xuất Nếu biến động dương, đây là tín hiệu tiêu cực cho thấy chi phí thực tế cao hơn dự toán, có thể do giá thành các khoản mục tăng hoặc việc sử dụng dịch vụ nhiều hơn dự kiến Ngược lại, biến động âm cho thấy sự tiết kiệm, khi chi phí thực tế thấp hơn dự toán, có thể do giá thành giảm hoặc việc sử dụng dịch vụ ít hơn so với dự kiến.

Phân tích biến động chi phi sản xuất chung

- Lương của bộ phận quản lý

5.5.4 Phân tích biến động tiêu thụ

Biến động tiêu thụ ảnh hưởng trực tiếp đến việc thực hiện kế hoạch lợi nhuận của doanh nghiệp Kế hoạch tiêu thụ sản phẩm về khối lượng và giá bán sẽ quyết định mức lợi nhuận có thể đạt được Biến động tiêu thụ được chia thành hai thành phần chính: biến động khối lượng tiêu thụ và biến động giá bán.

Biến động khối lƣợng tiêu thụ Khối lƣợng tiêu thụ thực tế -

Khối lƣợng tiêu thụ dự toán ×

Lợi nhuận gộp định mức đơn vị sản phẩm

Biến động giá bán = Đơn giá thực tế - Đơn giá định mức × Khối lƣợng thực tế tiêu thụ

KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM

BẢN CHẤT, VAI TRÒ, ĐỐI TƢỢNG SỬ DỤNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM

6.1 BẢN CHẤT, VAI TRÒ, ĐỐI TƢỢNG SỬ DỤNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM

6.1.1 Bản chất của kế toán trách nhiệm

Kế toán quản trị là bộ phận quan trọng trong hệ thống quản lý kinh tế và tài chính, có vai trò điều hành và kiểm soát các hoạt động tài chính trong doanh nghiệp Nó cung cấp thông tin cần thiết để đạt được mục tiêu quản trị và tối ưu hóa hiệu quả hoạt động Kế toán quản trị sử dụng hệ thống kế toán trách nhiệm để phân loại tổ chức thành các trung tâm trách nhiệm, từ đó đánh giá kết quả hoạt động của từng bộ phận dựa trên trách nhiệm được giao Do đó, kế toán trách nhiệm trở thành một phần thiết yếu của kế toán quản trị, được hình thành dựa trên lý thuyết tổ chức và nhu cầu quản lý tài chính hiệu quả.

Khi tổ chức phát triển đến một quy mô nhất định, việc phân quyền cho các đơn vị cấp dưới là cần thiết để nâng cao hiệu quả quản lý Sự phân quyền này yêu cầu chia tổ chức thành các đơn vị nhỏ hơn như chi nhánh và bộ phận trực thuộc Các đơn vị cấp dưới được trao quyền quyết định trong phạm vi hoạt động của mình, đồng thời các nhà quản lý tại các đơn vị này phải hoàn thành mục tiêu chung của tổ chức, đồng thời đáp ứng các mục tiêu riêng và đảm bảo sự phù hợp giữa các mục tiêu ở mức độ cao.

Kế toán trách nhiệm đƣợc đề cập đầu tiên ở Mỹ vào năm 1950 trong tác phẩm

"Basic organizational planning in conjunction with responsibility accounting" by Ailman, H B (1950) has sparked significant interest in responsibility accounting over the years, attracting various perspectives from authors across the globe.

Kể từ năm 1952, John A Higgins đã nghiên cứu kế toán trách nhiệm như một công cụ để kiểm soát chi phí và đánh giá kết quả hoạt động của từng cá nhân, đồng thời xác định trách nhiệm của người đứng đầu tổ chức Hệ thống kiểm soát này được thiết kế cho tất cả các cấp quản lý trong đơn vị, nhằm nâng cao hiệu quả quản lý Đến năm 1997, nhóm tác giả Anthony A Athinson và Rajiv đã tiếp tục phát triển các khái niệm liên quan đến kế toán trách nhiệm.

D Banker, Robert S và S Mark Young quan điểm kế toán trách nhiệm là một bộ phận của hệ thống kế toán có chức năng thu thập, tổng hợp và báo cáo các thông tin liên quan đến trách nhiệm của nhà quản lý các cấp trong tổ chức Qua đó để cung cấp các thông tin liên quan đến chi phí, thu nhập, kết quả hoạt động của từng bộ phận mà họ có trách nhiệm kiểm soát

Kế toán trách nhiệm, theo hai tác giả Prof B Venkat Rathnam và Prof K Raji Reddy, là một hệ thống kiểm soát quản lý dựa trên nguyên tắc ủy quyền, phê chuẩn và xác định trách nhiệm Mỗi trung tâm trách nhiệm được giao ủy quyền cụ thể, yêu cầu nhà quản lý phải chịu trách nhiệm cho từng phân khu, bao gồm các bộ phận, chi nhánh hoặc phòng ban.

Here is a rewritten paragraph that contains the main points of the article, complying with SEO rules:"Mục đích chính của kế toán trách nhiệm là quá trình kiểm soát của các nhà quản lý đối với bộ phận của mình, giúp họ đưa ra quyết định hiệu quả trong hoạt động hàng ngày Theo các chuyên gia, kế toán trách nhiệm là một bộ phận của kế toán quản trị, liên quan đến việc tích lũy, báo cáo về thu thập và chi phí Bằng cách kiểm soát chi phí, nhà quản lý có thể điều hành tổ chức một cách hiệu quả và đưa ra quyết định sáng suốt trong các vấn đề kinh doanh."

Kế toán trách nhiệm, theo James R Martin, là hệ thống cung cấp thông tin và đánh giá hiệu quả hoạt động của các bộ phận trong tổ chức Đây là công cụ quan trọng để đo lường các yếu tố như đầu tư, lợi nhuận, doanh thu và chi phí, với mỗi bộ phận có quyền và trách nhiệm riêng Quan điểm này nhấn mạnh việc phân chia tổ chức thành các trung tâm trách nhiệm, nơi các bộ phận được giao quyền thực hiện nhiệm vụ cụ thể Sự phân quyền này tạo ra cấu trúc phân cấp, yêu cầu cấp trên theo dõi và đánh giá kết quả của các cấp dưới để đảm bảo hiệu quả hoạt động.

Nhóm tác giả Clive R Emmanuel, David T Otley và Kenneth A Merchant định nghĩa kế toán trách nhiệm là quá trình thu thập và báo cáo thông tin tài chính liên quan đến các trung tâm khác nhau trong tổ chức Theo họ, kế toán trách nhiệm bao gồm việc xem xét chi phí, thu nhập và lợi nhuận, đồng thời xác định những người chịu trách nhiệm cho các chỉ tiêu này Phương pháp kế toán trách nhiệm đặc biệt phù hợp với các tổ chức mà ở đó, các nhà quản lý cấp cao chuyển giao quyền ra quyết định cho các cấp dưới.

Kế toán trách nhiệm không chỉ tập trung vào việc kiểm soát mà còn liên quan đến các trung tâm trách nhiệm, sự phân cấp trong quản lý và các chỉ tiêu về chi phí, doanh thu và lợi nhuận Theo Charles T Horngreen, kế toán trách nhiệm là hệ thống kế toán phản ánh kết quả hoạt động của từng trung tâm trách nhiệm thông qua các chỉ tiêu doanh thu và chi phí Trong khi đó, nhóm tác giả David F Hawkins, Jacob Cohen, Michele Jurgens và V G Narayanan nhấn mạnh rằng kế toán trách nhiệm còn cung cấp thông tin tài chính và phi tài chính về hoạt động thực tế và kế hoạch của các trung tâm trách nhiệm Trung tâm trách nhiệm là các đơn vị trong tổ chức mà người đứng đầu chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động của đơn vị đó.

Kế toán trách nhiệm là một phần quan trọng của kế toán quản trị, tập trung vào việc thu thập, xử lý và phân tích thông tin tài chính của từng trung tâm, bộ phận trong tổ chức Mục tiêu chính của nó là cung cấp dữ liệu hữu ích cho việc quản trị nội bộ, giúp các nhà quản lý đưa ra quyết định hiệu quả.

Qua nghiên cứu các khái niệm có thể rút ra kết luận về bản chất của kế toán trách nhiệm

Kế toán trách nhiệm là một phần thiết yếu của kế toán quản trị, bao gồm việc thu thập và báo cáo thông tin tài chính cũng như phi tài chính của tổ chức Quá trình này giúp kiểm soát hoạt động và đánh giá hiệu quả của từng bộ phận trong đơn vị.

Kế toán trách nhiệm là quá trình xác định và phân chia quyền hạn, trách nhiệm cho từng bộ phận và cá nhân, đồng thời thiết lập hệ thống chỉ tiêu và công cụ báo cáo kết quả Qua đó, kế toán trách nhiệm "cá nhân hóa" thông tin kế toán, gắn liền với trách nhiệm cá nhân về các chỉ tiêu như doanh thu, chi phí, lợi nhuận và đầu tư.

Kế toán trách nhiệm chỉ có thể thực hiện hiệu quả khi đơn vị có cơ cấu tổ chức quản lý với sự phân quyền rõ ràng Hệ thống kế toán trách nhiệm được xây dựng đa dạng ở các tổ chức khác nhau, phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức, mức độ phân quyền, cũng như mục tiêu và phong cách lãnh đạo của người đứng đầu.

6.1.2 Vai trò của kế toán trách nhiệm

Kế toán trách nhiệm được thiết lập để thúc đẩy mục tiêu giữa các nhà quản trị trong các tổ chức phân quyền Mỗi bộ phận trong tổ chức, có quyền kiểm soát chi phí, doanh thu, lợi nhuận và vốn đầu tư, được gọi là trung tâm trách nhiệm Kế toán trách nhiệm thực hiện việc tập hợp và báo cáo thông tin kế toán thực tế cũng như dự toán liên quan đến các yếu tố đầu vào và đầu ra của các trung tâm trách nhiệm.

SỰ PHÂN CẤP QUẢN LÝ VÀ CÁC MÔ HÌNH PHÂN CẤP QUẢN LÝ

6.2.1 Sự phân cấp quản lý trong doanh nghiệp

Hệ thống kế toán trách nhiệm hoạt động hiệu quả trong các tổ chức phân quyền, nơi quyền ra quyết định và trách nhiệm được phân bổ rộng rãi Phân cấp quản lý là quá trình chuyển giao một phần quyền quản lý từ cấp trên xuống cấp dưới, giúp tăng cường sự tự chủ và trách nhiệm trong tổ chức.

Sự phân cấp quản lý cho phép các cấp quản lý khác nhau ra quyết định và chịu trách nhiệm trong phạm vi quyền hạn của họ Các nhà quản lý cấp cao tập trung vào công việc chiến lược, lập kế hoạch dài hạn và điều phối hoạt động của các bộ phận, trong khi các cấp thấp hơn có sự độc lập tương đối trong công việc Điều này không chỉ giúp phát triển kỹ năng và kiến thức chuyên môn mà còn tăng cường khả năng ứng xử trong các tình huống, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của từng bộ phận Hơn nữa, sự phân cấp này cũng góp phần tạo ra sự hài lòng trong công việc cho các nhà quản trị ở mọi cấp độ.

Thách thức lớn nhất của sự phân cấp quản lý là đạt được sự thống nhất và mục tiêu chung, khi mà sự độc lập tương đối của các bộ phận khiến các nhà quản trị không nhận thức được ảnh hưởng của quyết định của họ đối với toàn tổ chức Để đảm bảo sự đồng nhất trong việc hướng tới mục tiêu chung, các nhà quản trị cần tập trung vào mục tiêu của người quản lý cấp cao và có động lực tích cực để đạt được chúng Nhiệm vụ của kế toán quản trị là thiết lập hệ thống kế toán trách nhiệm, cung cấp các chỉ tiêu và công cụ nhằm tạo động lực cho các nhà quản trị bộ phận, từ đó thúc đẩy việc thực hiện mục tiêu chung của tổ chức.

6.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý Để điều hành mọi hoạt động trong một tổ chức, cần có một bộ máy quản lý gồm các cấp, các khâu, các bộ phận liên kết và phụ thuộc với nhau theo quan hệ dọc và ngang, có những chức năng, quyền hạn và trách nhiệm xác định Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý doanh nghiệp là tổng hợp các bộ phận (đơn vị và cá nhân) khác nhau có mối liên hệ và quan hệ phụ thuộc lẫn nhau Các bộ phận khác nhau sẽ đƣợc chuyên môn hoá và có những trách nhiệm quyền hạn nhất định nhằm đảm bảo thực hiện các chức năng quản trị và phục vụ mục đích chung đã xác định của doanh nghiệp Các mô hình cơ cấu đƣợc phân loại theo nhiều tiêu chí khác nhau

Theo phương thức hình thành các bộ phận có các kiểu cơ cấu sau:

Cơ cấu đơn giản là mô hình tổ chức không có các bộ phận riêng biệt, nơi người lãnh đạo trực tiếp quản lý tất cả các thành viên Nhân viên được tuyển dụng để thực hiện các nhiệm vụ cụ thể, thường thấy ở các tổ chức nhỏ như hộ kinh doanh cá thể và trang trại Trong mô hình này, doanh nghiệp không phân chia trách nhiệm quản lý, dẫn đến việc không hình thành các trung tâm trách nhiệm.

Cơ cấu quản lý chức năng được tổ chức dựa trên chuyên môn hóa theo từng chức năng công việc, phân chia nhiệm vụ quản trị cho các đơn vị riêng biệt Điều này dẫn đến việc hình thành những người lãnh đạo chịu trách nhiệm thực hiện các chức năng cụ thể Các đơn vị chức năng có quyền chỉ đạo các đơn vị trực tuyến, cho phép mỗi nhân viên có thể có nhiều cấp trên trực tiếp.

Sơ đồ 6.1 Kiểu cơ cấu quản lý chức năng

Trong cấu trúc doanh nghiệp, nhân viên cấp dưới không chỉ nhận mệnh lệnh từ lãnh đạo doanh nghiệp mà còn từ các lãnh đạo chức năng khác Do đó, vai trò của lãnh đạo doanh nghiệp là phối hợp các lãnh đạo chức năng để đảm bảo sự thống nhất trong chỉ đạo, tránh mâu thuẫn và xung đột.

Kiểu cơ cấu này có ƣu điểm là:

- Phát huy đƣợc sức mạnh và khả năng của đội ngũ cán bộ theo từng chức năng; Giảm chi phí và rút ngắn thời gian đào tạo;

- Không đòi hỏi người quản trị phải có kiến thức toàn diện; Dễ đào tạo và dễ tìm nhà quản trị;

- Tạo ra các biện pháp kiểm tra chặt chẽ của cấp cao nhất

Phó Giám đốc tài chính

Phó Giám đốc sản xuất

Phó Giám đốc nhân sự

Phó Giám đốc kinh doanh

Cơ cấu tổ chức phân chia theo địa dư nhằm khuyến khích sự tham gia của địa phương và tận dụng ưu thế trong các hoạt động địa phương Phương pháp này phổ biến ở các doanh nghiệp hoạt động trên diện rộng, với các bộ phận tổ chức được hình thành bằng cách nhóm theo từng khu vực, mỗi khu vực được giao cho một người quản lý lãnh đạo.

Sơ đồ 6.2 Cơ cấu tổ chức theo địa dƣ Ƣu điểm của cơ cấu:

- Giao trách nhiệm cho cấp thấp hơn;

- Chú ý các thị trường và những vấn đề địa phương;

- Tăng cường sự kết hợp theo vùng; tận dụng được tính hiệu quả của các hoạt động tại địa phương;

- Cung cấp cơ sở đào tạo có giá trị cho cấp tổng quản lý;

- Có sự thông tin trực tiếp tốt hơn với những đại diện cho lợi ích địa phương

Cấu trúc này mặc dù có nhiều ưu điểm nhưng cũng tồn tại một số nhược điểm đáng lưu ý Đầu tiên, cần nhiều nhân sự có khả năng đảm nhận công việc tổng quản lý Thứ hai, việc duy trì các dịch vụ trung tâm về kinh tế trở nên khó khăn hơn, đồng thời có thể cần thêm các dịch vụ như nhân sự hoặc mua sắm ở cấp vùng Cuối cùng, vấn đề kiểm soát từ cấp quản lý cao nhất cũng gặp nhiều khó khăn.

Cơ cấu tổ chức theo sản phẩm ngày càng trở nên quan trọng trong các doanh nghiệp lớn với nhiều dây chuyền công nghệ Việc nhóm các hoạt động theo sản phẩm hoặc tuyến sản phẩm giúp quản lý hiệu quả hơn Tuy nhiên, sự phức tạp trong công việc quản lý cũng gia tăng, làm hạn chế khả năng mở rộng số lượng quản lý.

Phòng tài chính kế toán

Miền Bắc Miền Nam Miền Trung

Nhân sự Kế toán Kỹ thuật Sản xuất là bộ phận trực tiếp quản lý và tổ chức theo các bộ phận sản phẩm đã được triển khai.

Sơ đồ 6.3 Cơ cấu tổ chức theo sản phẩm

Với cơ cấu tổ chức này có ƣu điểm nhƣ:

- Hướng sự chú ý và nỗ lực vào tuyến sản phẩm;

- Đặt trách nhiệm về lợi nhuận cho cả cấp khu vực; Cải thiện việc phối hợp các hoạt động chức năng;

- Tạo ra những cơ sở đào tạo có ý nghĩa đối với nhà tổng quản trị;

- Cho phép phát triển và đa dạng hoá sản phẩm, dịch vụ

Mặc dù có nhiều lợi ích, mô hình này cũng gặp phải một số nhược điểm Đầu tiên, cần phải có nhiều người có năng lực quản lý chung để đảm bảo hiệu quả Thứ hai, việc duy trì các dịch vụ kinh tế tập trung ngày càng trở nên khó khăn hơn Cuối cùng, điều này dẫn đến những thách thức trong việc kiểm soát từ cấp quản lý cao nhất.

Cơ cấu tổ chức theo đơn vị chiến lược được hình thành khi mối quan hệ giữa các bộ phận trở nên phức tạp, nhằm tạo ra các đơn vị độc lập có khả năng thực hiện thiết kế, sản xuất và phân phối sản phẩm Mỗi đơn vị chiến lược hoạt động như một phân hệ độc lập, đảm nhận các ngành nghề khác nhau và có thể cạnh tranh với các đơn vị khác trong cùng tổ chức Điểm khác biệt cơ bản giữa đơn vị chiến lược và tổ chức độc lập là lãnh đạo đơn vị chiến lược phải báo cáo trực tiếp với cấp lãnh đạo cao nhất của tổ chức.

Mô hình này có ƣu điểm:

KHÁI NIỆM, PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ HOẠT ĐỘNG CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM

6.3.1 Khái niệm trung tâm trách nhiệm

Trung tâm trách nhiệm là bộ phận trong doanh nghiệp do một nhà quản lý điều hành, chịu trách nhiệm về các hoạt động của bộ phận đó Nhà quản lý cấp cao hơn sẽ có trách nhiệm rộng hơn và nhiều cấp dưới hơn Mỗi nhà quản lý, dù ở cấp độ nào, đều quản lý một trung tâm trách nhiệm Sự phân cấp quản lý tài chính trong doanh nghiệp tạo ra nhiều trung tâm trách nhiệm, hình thành từ cấu trúc tổ chức và đặc điểm hoạt động kinh doanh Trung tâm trách nhiệm phát huy tác dụng khi cơ chế quản lý tài chính được phân cấp rõ ràng, gắn với trách nhiệm và quyền lợi của từng cá nhân Báo cáo kết quả kinh doanh của từng bộ phận liên quan đến trách nhiệm của nhà quản trị có giá trị cao đối với hiệu quả hoạt động Tổ chức có cơ chế tài chính khen thưởng và xử phạt hợp lý sẽ thúc đẩy hiệu quả hoạt động cao hơn.

Trong các tổ chức có hệ thống quản lý tài chính phân cấp mạnh mẽ, các nhà quản trị được khuyến khích phát huy tư duy sáng tạo và linh hoạt trong các tình huống khác nhau nhằm tạo ra sự đổi mới.

Cơ cấu tổ chức quản lý Hệ thống kế toán trách nhiệm Chi tiêu đánh giá Đại diện chủ sở hữu vốn

Tổng công ty, các công ty, chi nhánh

Các chi nhánh bộ phận bán hàng

Các đơn vị sản xuất

Trung tâm đầu tƣ - Lợi nhuận để lại

- Tỷ suất hoàn vốn đầu tƣ

- Tỷ suất lợi nhuận trên vốn

- Tỷ suất lợi nhuận trên DT

Tỷ suất chi phí trên doanh thu là yếu tố quan trọng mà các nhà quản lý phải chịu trách nhiệm trong quyền hạn của mình Trong các tổ chức có cấu trúc phân cấp, mỗi bộ phận được xem như một trung tâm trách nhiệm, với hoạt động của các trung tâm này gắn liền với trách nhiệm cụ thể của từng nhà quản trị.

6.3.2 Phân loại trung tâm trách nhiệm

Mỗi đơn vị cấp dưới được xem là một trung tâm trách nhiệm Người ta phân chia các trung tâm trách nhiệm thành 4 loại nhƣ sau:

Trung tâm chi phí là một loại trung tâm trách nhiệm, nơi mà người quản lý có quyền điều hành và kiểm soát các chi phí phát sinh trong bộ phận của mình Trung tâm chi phí có thể bao gồm các bộ phận như phân xưởng, đội, tổ, hoặc có thể được xác định theo từng giai đoạn hoạt động như giai đoạn làm thô, giai đoạn cắt gọt, và giai đoạn đánh bóng.

Trung tâm chi phí là một đơn vị quản lý có khả năng đo lường đầu vào bằng đơn vị tiền tệ và đầu ra bằng đơn vị hiện vật hoặc mục tiêu hoạt động Nhà quản lý trung tâm chi phí chỉ có quyền kiểm soát chi phí mà không có quyền kiểm soát doanh thu, lợi nhuận hay đầu tư Trung tâm này thường thực hiện các nhiệm vụ như lập dự toán chi phí, phân loại chi phí thực tế và so sánh chi phí thực tế với kế hoạch Trung tâm chi phí được chia thành hai loại: trung tâm chi phí tiêu chuẩn và trung tâm chi phí dự toán.

- Trung tâm chi phí định mức (tiêu chuẩn):

Trung tâm chi phí định mức là nơi quản lý các yếu tố chi phí có thể kiểm soát, với định mức cụ thể cho nguồn lực sản xuất một đơn vị sản phẩm hoặc dịch vụ Nhà quản trị tại trung tâm này có trách nhiệm kiểm soát chi phí thực tế phát sinh, đảm bảo kế hoạch sản xuất và chi phí cho từng đơn vị sản phẩm Trung tâm chi phí định mức được xác định qua khả năng đo lường đầu ra và định mức đầu vào cần thiết Hiệu suất tại trung tâm này được đánh giá qua mối liên hệ giữa đầu vào và đầu ra, trong khi tính hiệu quả được đo bằng khả năng đạt sản lượng mong muốn với chất lượng và thời gian đã định Các trung tâm chi phí thường liên quan đến cấp quản trị cơ sở như nhà máy, phân xưởng sản xuất và tổ sản xuất.

Trung tâm này có đặc trưng là sản lượng "đầu ra" có thể đo lường và phí tổn "đầu vào" sản xuất sản phẩm cần được xác định rõ Kiểm soát chi phí được thực hiện bằng cách so sánh chi phí định mức với chi phí thực tế, và sự khác biệt giữa hai loại chi phí này được thể hiện qua độ lệch.

- Trung tâm chi phí dự toán:

Trung tâm chi phí dự toán là nơi mà kết quả đầu ra không thể đo lường bằng các chỉ tiêu tài chính, và không có mối quan hệ rõ ràng giữa đầu vào và đầu ra Kiểm soát trong trung tâm này nhằm đảm bảo rằng mọi loại chi phí thực tế đều liên quan chặt chẽ với chi phí kế hoạch và nhiệm vụ được giao Một trong những vấn đề quan trọng của trung tâm chi phí dự toán là hiệu quả của phí tổn.

Mục tiêu của trung tâm chi phí là quản lý và giảm thiểu chi phí hiệu quả Nhà quản lý trung tâm chi phí cần xây dựng kế hoạch chi phí ngắn hạn và dài hạn, theo dõi sản lượng sản xuất, chi phí thực tế, và phân tích chênh lệch giữa thực tế và kế hoạch cùng với nguyên nhân của sai lệch Hiệu quả hoạt động của trung tâm chi phí phụ thuộc vào sự hiểu biết của nhà quản lý về các hàm số chi phí, khả năng đo lường khối lượng, và xác định sản lượng tối đa hóa lợi nhuận cùng các mức đãi ngộ phù hợp, đồng thời quan sát chất lượng đầu ra của trung tâm.

Trung tâm doanh thu là một loại trung tâm trách nhiệm mà người quản lý chỉ cần tập trung vào việc tạo ra doanh thu mà không phải lo lắng về lợi nhuận hay vốn đầu tư Các quyết định quan trọng trong trung tâm này thường liên quan đến hoạt động bán hàng và xác định giá bán Đặc điểm nổi bật của trung tâm doanh thu là việc đo lường đầu vào và đầu ra bằng đơn vị tiền tệ Trung tâm này thường gắn liền với các cấp quản lý cơ sở như bộ phận kinh doanh, chi nhánh tiêu thụ, khu vực tiêu thụ, cửa hàng và nhóm sản phẩm Khác với trung tâm lợi nhuận, trung tâm doanh thu chỉ chịu trách nhiệm về một phần nhỏ trong tổng chi phí sản xuất và chi phí bán hàng, trong khi trung tâm lợi nhuận phải quản lý toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động tạo ra doanh thu.

Trung tâm doanh thu thường liên quan đến quản lý cấp trung hoặc cơ sở, bao gồm các bộ phận kinh doanh trong đơn vị Khi xác định chỉ tiêu đánh giá cho trung tâm này, cần xem xét giá vốn hàng hóa và sản phẩm tiêu thụ để khuyến khích việc tạo ra lợi nhuận, không chỉ đơn thuần là doanh thu.

Trong quản lý điều hành, trung tâm doanh thu quyết định giá bán sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ, ảnh hưởng đến sản lượng tiêu thụ và cơ cấu sản phẩm Đây là cơ sở quan trọng để các nhà quản trị lập kế hoạch và dự toán tiêu thụ phù hợp với năng lực hoạt động của doanh nghiệp và tình hình thị trường.

Trung tâm lợi nhuận là một loại trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị phải đảm bảo doanh thu, lập kế hoạch và kiểm soát chi phí Đặc điểm của trung tâm lợi nhuận là khả năng đo lường cả đầu vào và đầu ra bằng đơn vị tiền tệ Mục tiêu chính của giám đốc trung tâm lợi nhuận là tối đa hóa thu nhập thuần Trung tâm lợi nhuận hoạt động như một bộ phận độc lập trong doanh nghiệp, với quyền tự quyết trong việc mua nguyên liệu với giá hợp lý và bán sản phẩm nhằm tối đa hóa doanh thu.

Nhà quản lý sử dụng hệ thống kế toán quản trị để đánh giá hoạt động của trung tâm lợi nhuận, chủ yếu thông qua việc so sánh lợi nhuận thực tế và lợi nhuận dự toán Mặc dù việc đo lường lợi nhuận có vẻ đơn giản, nhưng việc xác định giá chuyển giao và phân bổ chi phí chung giữa các trung tâm vẫn là vấn đề gây tranh cãi Lợi nhuận có thể được định nghĩa theo nhiều cách khác nhau để đo lường mức độ hoàn thành, thường được thiết lập dưới dạng số dư đảm phí Từ đó, các nguyên nhân chủ quan và khách quan ảnh hưởng đến biến động lợi nhuận sẽ được xác định.

Trong quản lý điều hành, trung tâm lợi nhuận đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá kiểm soát doanh thu và chi phí, cũng như xác định đóng góp của từng bộ phận vào lợi nhuận chung của doanh nghiệp Nhiệm vụ chính của trung tâm là theo dõi và quản lý việc sử dụng tài sản, bảo toàn và phát triển vốn đầu tư Đồng thời, trung tâm cần đảm bảo tỷ lệ tăng lợi nhuận trên doanh thu và tốc độ tăng doanh thu nhanh hơn tốc độ tăng vốn, nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng vốn và tăng lợi nhuận.

BÁO CÁO BỘ PHẬN VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN

6.4.1.1 Khái niệm và đặc điểm của báo cáo bộ phận

Bộ phận của doanh nghiệp là một đơn vị chức năng trong cơ cấu tổ chức, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động tạo ra thu nhập Các bộ phận này được phân chia thành hai loại chính dựa trên quá trình tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp.

Bộ phận chức năng trong doanh nghiệp là những đơn vị trực tiếp thực hiện các nhiệm vụ cần thiết để đạt được mục tiêu kinh doanh Các bộ phận này đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp thông qua các hoạt động cụ thể của mình.

Bộ phận phục vụ là những thành phần không trực tiếp tham gia vào các hoạt động chức năng, nhưng đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ và tạo điều kiện cho các bộ phận chức năng hoạt động hiệu quả Chúng cung cấp các dịch vụ cần thiết, giúp nâng cao hiệu suất và sự hoạt động trơn tru của toàn bộ hệ thống.

Trong các tổ chức có phân cấp quản lý tài chính mạnh mẽ, các nhà quản trị được khuyến khích phát huy tư duy sáng tạo để tạo ra cái mới Họ chịu trách nhiệm về các quyết định trong phạm vi quyền hạn của mình, với mỗi bộ phận được xem như một trung tâm trách nhiệm Sự hoạt động của các trung tâm này liên quan chặt chẽ đến trách nhiệm cụ thể của từng nhà quản trị Đánh giá trách nhiệm của các bộ phận thường được thực hiện thông qua phân tích báo cáo sau mỗi kỳ hoạt động.

Báo cáo bộ phận là tài liệu tổng hợp doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động của từng bộ phận trong tổ chức trong một khoảng thời gian cụ thể Mục đích của báo cáo này là cung cấp thông tin cần thiết cho các nhà quản trị, giúp họ đưa ra quyết định kinh doanh hiệu quả.

- Báo cáo tình hình sản xuất của từng phân xưởng;

- Báo cáo tình hình kinh doanh của từng cửa hàng,…

Báo cáo bộ phận thường có những đặc điểm sau:

Báo cáo bộ phận trong các doanh nghiệp có những đặc điểm sau:

Báo cáo bộ phận được xây dựng dựa trên mô hình ứng xử chi phí, trong đó chi phí sản xuất kinh doanh được phân loại thành biến phí và định phí Việc lập báo cáo này giúp phân tích nhanh các thông tin quan trọng, hỗ trợ các nhà quản trị nội bộ doanh nghiệp đưa ra quyết định hiệu quả.

Báo cáo bộ phận được xây dựng cho từng bộ phận trong doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin quản trị nội bộ, hỗ trợ quá trình ra quyết định hiệu quả Ví dụ, báo cáo có thể được phân loại theo phân xưởng, loại sản phẩm của từng dây chuyền sản xuất, hoặc theo phạm vi tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp.

- Báo cáo bộ phận của doanh nghiệp ở cấp quản lý càng thấp thì càng chi tiết và ở cấp quản lý càng cao hơn thì càng giảm dần chi tiết

Báo cáo bộ phận không chỉ hỗ trợ nhà quản trị trong việc kiểm soát chi phí của bộ phận mình, mà còn giúp họ quản lý các chi phí không thuộc quyền kiểm soát ở các bộ phận khác nhưng lại được phân bổ cho bộ phận của mình.

- Báo cáo bộ phận chỉ sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp

Bảng 6.6 Báo cáo doanh thu bộ phận

Chỉ tiêu Toàn công ty

Bộ phận… Bộ phận… Bộ phận…

Các khoản giảm trừ doanh thu

Biến phí sản xuất kinh doanh

Lãi trên biến phí Định phí sản xuất kinh doanh bộ phận

Lãi trên biến phí bộ phận Định phí sản xuất kinh doanh cấp trên

Lợi nhuận trước thuế sau phân bổ định phí cấp trên

6.4.1.2 Phân bổ chi phí phục vụ cho các bộ phận a Sự cần thiết phải phân bổ chi phí phục vụ cho các bộ phận

Trong một doanh nghiệp thường có những bộ phận khác nhau Bộ phận được hiểu là một phần hay một mặt hoạt động trong doanh nghiệp

Các bộ phận trong doanh nghiệp đƣợc chia làm hai nhóm:

Các bộ phận sản xuất kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các mục tiêu chính của doanh nghiệp Chẳng hạn, phân xưởng sản xuất đảm nhận nhiệm vụ của doanh nghiệp sản xuất, cửa hàng phục vụ cho hoạt động thương mại, và đội xây dựng thực hiện các dự án cho doanh nghiệp xây lắp.

Các bộ phận phục vụ là những đơn vị không trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ và tạo điều kiện thuận lợi cho các bộ phận khác Chẳng hạn, phân xưởng điện cung cấp điện năng cho hoạt động sản xuất, trong khi phân xưởng sửa chữa chuyên trách sửa chữa tài sản cố định của doanh nghiệp Ngoài ra, các phòng như tổ chức cán bộ, kế toán và vật tư cũng góp phần không nhỏ vào việc duy trì và phát triển hoạt động kinh doanh.

Hoạt động của các bộ phận phục vụ không trực tiếp tạo ra doanh thu nhưng đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ sản xuất kinh doanh và ảnh hưởng đến kết quả hoạt động chung của đơn vị Do đó, chi phí của các bộ phận phục vụ cần được xem xét là một phần của chi phí sản phẩm và dịch vụ trong sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, nhiều bộ phận phục vụ thường hỗ trợ cho nhiều hoạt động sản xuất khác nhau, vì vậy việc phân bổ chi phí cho từng hoạt động cần được thực hiện theo tiêu chí hợp lý.

Việc phân bổ chi phí phục vụ có ảnh hưởng lớn đến chi phí sản phẩm và dịch vụ của doanh nghiệp Thực hiện phân bổ chi phí một cách hiệu quả giúp xác định chính xác kết quả kinh doanh, khuyến khích kiểm soát và tiết kiệm chi phí ở các bộ phận, đồng thời định giá sản phẩm hợp lý Ngược lại, phân bổ không hợp lý sẽ dẫn đến giá thành sản phẩm cao và định giá không chính xác, ảnh hưởng đến khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường Do đó, yêu cầu phân bổ chi phí của bộ phận phục vụ là rất cần thiết.

Chi phí phục vụ liên quan đến nhiều đối tƣợng chịu chi phí do vậy khi phân bổ chi phí phục vụ cần tuân thủ các nguyên tắc sau:

- Phải đảm bảo tính chính xác, phù hợp

- Phải đơn giản, dễ hiểu

- Phải tiết kiệm và có hiệu quả

Căn cứ phân bổ chi phí bộ phận phục vụ là những tiêu thức lựa chọn để phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh

- Phân bổ theo chi phí thực tế

- Phân bổ theo chi phí dự toán

6.4.1.3 Tiêu thức phân bổ chi phí của bộ phận phục vụ

Việc phân bổ chi phí phục vụ cho các đối tượng là cần thiết nhưng cần tuân theo trình tự khoa học để không ảnh hưởng đến việc đánh giá kết quả hoạt động và quyết định kinh doanh của nhà quản trị Trước khi phân bổ chi phí, cần lựa chọn tiêu thức khoa học nhằm đảm bảo độ chính xác cho từng khoản chi phí Các tiêu thức phân bổ chi phí phục vụ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí trực tiếp, thời gian lao động, và trọng lượng vận chuyển Tiêu thức phân bổ chi phí thường dựa trên những cơ sở khoa học vững chắc.

Để đảm bảo tính đại diện của chi phí cần phân bổ, cần hiểu rõ bản chất của chi phí và các nhân tố tác động đến chúng Chỉ khi nắm bắt được những yếu tố này, chúng ta mới có thể lựa chọn tiêu thức phân bổ một cách khoa học và hiệu quả.

- Tiêu thức lựa chọn phân bổ cần thuận tiện cho quá trình tính toán và thống nhất trong cả một kỳ hạch toán

Trong quá trình phân bổ chi phí, cần xem xét mối quan hệ giữa chi phí cố định và từng bộ phận, cũng như định phí chung để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong việc quản lý tài chính.

THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN

QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN

7.1.1 Khái niệm và đặc điểm của quyết định ngắn hạn

Ra quyết định là chức năng quan trọng trong quản trị doanh nghiệp, diễn ra liên tục trong quá trình hoạt động Kế toán quản trị cung cấp thông tin thiết yếu để hỗ trợ nhà quản lý trong việc đưa ra quyết định Để ra quyết định hiệu quả, người quản lý cần tập hợp và phân tích nhiều loại thông tin, trong đó thông tin về chi phí từ kế toán quản trị đóng vai trò đặc biệt quan trọng.

Các quyết định ngắn hạn là những quyết định có hiệu lực trong khoảng thời gian dưới một năm, từ khi phát sinh chi phí đầu tư đến khi thu được lợi nhuận Những quyết định này thường xuyên xảy ra trong quá trình điều hành, bao gồm lựa chọn ngành hàng kinh doanh, phương pháp sản xuất, cách thức phân phối hàng hóa, và định giá sản phẩm trong điều kiện hoạt động bình thường cũng như cho các đơn đặt hàng đặc biệt.

Quyết định ngắn hạn liên quan đến một thời kỳ cụ thể, thường là một niên độ kế toán hoặc ngắn hơn, và không yêu cầu vốn đầu tư lớn Những quyết định này có những đặc điểm riêng biệt, phản ánh tính chất tạm thời và quy mô tài chính hạn chế.

Quyết định ngắn hạn chủ yếu ảnh hưởng đến thu nhập tức thời của doanh nghiệp Do đó, lựa chọn phương án phù hợp trong quyết định ngắn hạn là phương án mang lại lợi nhuận cao hơn so với các lựa chọn khác trong kỳ.

Trong quyết định ngắn hạn, việc tối ưu hóa năng lực sản xuất hiện có của doanh nghiệp là rất quan trọng, nhằm đạt được hiệu quả cao mà không cần đầu tư thêm tài sản cố định Do đó, kế toán quản trị đóng vai trò thiết yếu trong việc hỗ trợ các nhà quản lý xác định phương án có khả năng sinh lời cao nhất từ việc sử dụng công suất sản xuất hiện tại.

Quyết định ngắn hạn thường bỏ qua khái niệm thời giá tiền tệ

7.1.2 Tiêu chuẩn lựa chọn để ra các quyết định ngắn hạn

Căn cứ vào mục tiêu cần đạt đƣợc trong kinh doanh của nhà quản trị doanh nghiệp sẽ quyết định lựa chọn phương án kinh doanh phù hợp

Xét về mặt kinh tế thì tiêu chuẩn chọn quyết định ngắn hạn là quyết định đó sẽ đem lại thu nhập cao nhất (hoặc chi phí thấp nhất)

Tuy nhiên, nguyên tắc về thu nhập cao nhất và chi phí thấp nhất không phải lúc nào cũng dễ dàng áp dụng trong việc ra quyết định ngắn hạn.

Để ra quyết định nhanh chóng hơn, cần bổ sung các nguyên tắc lựa chọn thu nhập và chi phí phù hợp.

Các khoản thu nhập và chi phí duy nhất cần xem xét trong quá trình ra quyết định là những khoản ước tính cho kỳ tới, khác biệt so với các phương án khác Những khoản này thường được gọi là thu nhập và chi phí chênh lệch giữa các phương án.

Các khoản thu nhập và chi phí từ các phương án trước đây không còn phù hợp cho quá trình ra quyết định hiện tại Điều này cho thấy rằng trong quyết định ngắn hạn, người ta thường tìm cách nhanh chóng và đơn giản để ước lượng thu nhập cho từng phương án, từ đó lựa chọn phương án tối ưu dựa trên các ước tính này.

CÁC BƯỚC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN

7.2.1 Phân tích thông tin thích hợp cho quá trình ra quyết định ngắn hạn

Những thông tin (dữ liệu) mà kế toán quản trị cung cấp cho quá trình ra quyết định cần phải đạt đƣợc những tiêu chuẩn cơ bản:

Kế toán thu thập nhiều thông tin đa dạng, nhưng việc thu thập đầy đủ để dự toán thu nhập và chi phí cho các phương án, như phân tích điểm hoà vốn hay ứng dụng lãi trên biến phí, có thể gặp khó khăn Hơn nữa, phương pháp này có thể không đáp ứng kịp thời yêu cầu của quyết định kinh doanh Do đó, việc lựa chọn thông tin phù hợp từ những dữ liệu kế toán là rất quan trọng để hỗ trợ ra quyết định hiệu quả.

Quá trình phân tích thông tin để đưa ra quyết định kinh doanh ngắn hạn bao gồm việc xác định tiêu chuẩn lựa chọn và phân tích thông tin phù hợp Kế toán quản trị thường thực hiện quy trình này qua bốn bước chính.

Bước 1: Tổng hợp thông tin liên quan, bao gồm tất cả các thông tin về thu nhập, chi phí có liên quan đến phương án sản xuất kinh doanh;

Bước 2: Lựa chọn thông tin phù hợp và loại bỏ những thông tin không cần thiết để đơn giản hóa quá trình phân tích và tăng cường sự tập trung vào các phương án liên quan.

Bước 3: Loại bỏ các khoản thu và chi như nhau ở các phương án đầu tư đang xem xét

Bước 4: Những khoản thu và chi còn lại là các thông tin thích hợp cho việc chọn lựa quyết định đầu tƣ ngắn hạn

7.2.2 Các loại thông tin không thích hợp

7.2.2.1 Chi phí chìm không phải là thông tin thích hợp

Chi phí chìm là những khoản chi đã được chi tiêu trong quá khứ và sẽ không thay đổi, bất kể phương án nào được chọn Nói cách khác, chi phí chìm là khoản chi phí không thể tránh khỏi, ảnh hưởng đến quyết định của người quản lý dù họ chọn phương án nào.

Chi phí chìm là loại chi phí không phù hợp cho việc xem xét và ra quyết định của quản lý Tuy nhiên, việc nhận diện và loại bỏ chi phí chìm trong quá trình ra quyết định thực tế thường gặp khó khăn.

Doanh nghiệp Tiến Đạt đang cân nhắc việc đầu tư vào máy mới nhằm thay thế máy cũ, với mục tiêu chính là tiết kiệm chi phí hoạt động Dưới đây là tài liệu liên quan đến cả máy mới và máy cũ, với đơn vị tính là đồng.

Chỉ tiêu Máy cũ Máy mới

- Giá trị còn lại trên sổ kế toán 120.000.000

- Thời gian sử dụng còn lại 5 năm 5 năm

- Giá bán trong 5 năm tới 0 0

Một số nhà quản trị tin rằng việc bán máy cũ là không hợp lý, vì họ cho rằng điều này sẽ dẫn đến thiệt hại lên đến 50.000.000 đ (80.000.000-30.000.000) Họ cũng nhấn mạnh rằng, sau khi đã đầu tư vào máy cũ, cách tốt nhất là tiếp tục sử dụng nó cho đến khi khấu hao hết giá trị, sau đó mới xem xét việc thanh lý.

Để quyết định có nên mua máy mới thay thế máy cũ hay không, cần loại trừ thông tin không thích hợp, đặc biệt là khoản “Giá trị còn lại của máy cũ trên sổ kế toán”, vì đây là chi phí chìm Giá trị còn lại của máy cũ là 120.000.000 đ, là khoản chi phí không thể tránh khỏi dù lựa chọn phương án nào Để hiểu rõ hơn, ta có thể lập bảng phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong 5 năm sử dụng của hai chiếc máy.

Chỉ tiêu Máy cũ Máy mới Chênh lệch

3 Chi phí khấu hao máy mới - (180.000.000) (180.000.000)

4 Chi phí khấu hao máy cũ (120.000.000) (120.000.000) 0

5 Giá bán hiện tại của máy cũ - 45.000.000 45.000.000

Bảng phân tích cho thấy giá trị hiện tại còn lại của máy cũ là 0, với giá trị 120.000.000 đồng ở cả hai phương án Phương án giữ lại máy cũ sẽ khấu hao qua 5 năm, trong khi phương án mua máy mới sẽ khấu trừ giá trị sổ kế toán khi bán máy cũ Quyết định không bị ảnh hưởng bởi chi phí chìm Sau khi loại bỏ chi phí và thu nhập giống nhau, thông tin còn lại sẽ là cơ sở giúp nhà quản trị ra quyết định.

Chi phí mua máy mới (180.000.000)

Lãi thuần chênh lệch tăng khi mua máy mới 202.500.000

Dựa vào kết quả từ bảng trên, nhà quản trị nên xem xét việc mua máy mới để thay thế máy cũ Sau 5 năm sử dụng, máy mới sẽ mang lại lợi nhuận cao hơn cho công ty, cụ thể là 202.500.000 đồng so với máy cũ.

7.2.2.2 Các khoản thu nhập và chi phí như nhau ở các phương án là thông tin không thích hợp

Khi lựa chọn phương án kinh doanh, việc chỉ xem xét các khoản thu và chi giống nhau không cung cấp thông tin đầy đủ và phù hợp Cần phân tích kỹ lưỡng các yếu tố khác để đưa ra quyết định chính xác hơn.

Chỉ có phần chênh lệch giữa các khoản thu và chi mới cung cấp thông tin cần thiết khi lựa chọn phương án, trong khi các khoản thu và chi không chênh lệch không mang tính chất quyết định Để hiểu rõ hơn về khái niệm này, chúng ta sẽ xem xét một ví dụ cụ thể.

Doanh nghiệp Minh Hoàng đang cân nhắc việc đầu tư vào một chiếc máy mới với chi phí 300.000.000 đồng và thời gian sử dụng dự kiến là 10 năm Dưới đây là bảng tổng hợp doanh thu và các khoản chi phí hoạt động hàng năm (Đơn vị tính: 1.000 đ).

Máy cũ hiện tại Máy mới ƣớc tính

1 Khối lƣợng sản xuất và tiêu thụ 10.000 10.000

2 Đơn giá bán sản phẩm 180 180

3 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (1 sản phẩm) 60 60

4 Chi phí nhân công trực tiếp (1 sản phẩm) 45 30

5 Biến phí sản xuất chung (1 sản phẩm) 15 15

6 Định phí hoạt động hàng năm 300.000 300.000

7 Định phí khấu hao máy mới - 30.000

Máy mới dự kiến tiết kiệm 15.000 đồng chi phí nhân công trực tiếp cho mỗi sản phẩm, nhưng đồng thời làm tăng chi phí khấu hao hàng năm lên 30.000.000 đồng trong suốt 10 năm sử dụng Tất cả các khoản thu nhập và chi phí còn lại sẽ giữ nguyên giữa hai phương án, bao gồm cả quy mô sản xuất và tiêu thụ.

Vậy, doanh nghiệp có nên quyết định đầu tƣ máy mới không?

Quá trình phân tích thông tin thích hợp của hai phương án để ra quyết định gồm các bước sau:

Bước 1: Tổng hợp thông tin liên quan của hai phương án đã thực hiện ở bảng trên Bước 2: Loại bỏ chi phí chìm, ví dụ này không có

Bước 3: Loại bỏ các khoản thu và chi phí như nhau

- Đơn giá bán sản phẩm đều là 180/sản phẩm;

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là 60/sản phẩm;

- Biến phí sản xuất chung của một sản phẩm đều là 15/sản phẩm;

- Định phí hoạt động hàng năm (không kể phần định phí khấu hao máy) nhƣ nhau là 300.000

Bước 4: Các thông tin quan trọng như chi phí nhân công trực tiếp và chi phí khấu hao máy móc là cần thiết cho quá trình ra quyết định Chúng ta sẽ lập bảng phân tích để tổng hợp những thông tin này.

Chi tiêu Không sử dụng máy mới

1 Chi phí nhân công trực tiếp (tính cho

2 Chi phí khấu hao máy 30.000 30.0000

3 Chi phí tiết kiệm hàng năm do sử dụng máy mới

ỨNG DỤNG THÔNG TIN THÍCH HỢP TRONG VIỆC RA CÁC QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN

7.3.1 Quyết định tự sản xuất hay mua ngoài Đối với các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có kết cấu phức tạp sản phẩm đƣợc hoàn thành từ việc lắp ráp từ nhiều chi tiết rời hoặc từ nhiều linh kiện khác nhau Những chi tiết hoặc linh kiện này có thể do doanh nghiệp tự sản xuất ra hoặc mua ngoài Với các doanh nghiệp này, quyết định nên tự sản xuất hay mua ngoài các chi tiết hoặc linh kiện cũng là một quyết định khó khăn của nhà quản trị và đôi khi có thể mắc sai lầm trong việc lựa chọn nếu không xác định đƣợc đầy đủ và đúng đắn những thông tin thích hợp của từng phương án

Khi quyết định tự sản xuất hay mua ngoài các chi tiết, linh kiện nhà quản trị phải xem xét tới ba yếu tố:

Để đảm bảo chất lượng sản phẩm, các chi tiết và linh kiện cần phải được sản xuất hoặc mua ngoài với tiêu chuẩn chất lượng phù hợp Doanh nghiệp có thể dễ dàng kiểm soát chất lượng khi tự tổ chức sản xuất, trong khi việc mua linh kiện từ bên ngoài sẽ gặp khó khăn trong việc kiểm soát chất lượng.

Thứ hai, về tiến độ cung cấp các chi tiết hoặc linh kiện mua ngoài sẽ ảnh hưởng đến quá trình sản xuất chung của doanh nghiệp

Nếu chất lượng và tiến độ của các chi tiết, linh kiện do doanh nghiệp tự sản xuất hoặc mua ngoài đều đạt yêu cầu, nhà quản trị cần xem xét chi phí Nếu chi phí sản xuất thấp hơn chi phí mua ngoài, nên lựa chọn tự sản xuất; ngược lại, nếu chi phí mua ngoài thấp hơn, doanh nghiệp nên xem xét phương án mua ngoài.

Quá trình phân tích thông tin là yếu tố quan trọng giúp nhà quản trị đưa ra quyết định đúng đắn Việc xem xét các cơ hội kinh doanh khác cũng cần được kết hợp để tối ưu hóa quyết định.

Công ty Nam Cường sản xuất chi tiết X, một thành phần thiết yếu cho sản phẩm chính của họ Nhu cầu hàng năm cho chi tiết X là 10.000 đơn vị, và thông tin chi phí sản xuất được trình bày trong bảng dưới đây (Đơn vị tính: 1.000 đ).

Các khoản chi phí Một đơn vị Tổng số

Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 80 800.000

Chi phí nhân công trực tiếp 65 650.000

Biến phí sản xuất chung 55 550.000 Định phí sản xuất chung 40 400.000

- Lương nhân viên quản lý phân xưởng 5 50.000

- Khấu hao TSCĐ phân xưởng 25 250.000

- Chi phí quản lý chung phân bổ 10 100.000

Nhà cung cấp đã đưa ra mức giá 215.000 đồng cho mỗi chi tiết X, đảm bảo chất lượng và số lượng đúng theo yêu cầu của công ty Ngoài ra, công ty ước tính chi phí nhận hàng và kiểm tra cho mỗi chi tiết X là 5.000 đồng.

Vậy, công ty Nam Cường có nên ngừng sản xuất chi tiết X trong nội bộ và bắt đầu mua ngoài hay không?

Trong tình huống này, giá thành sản xuất chi tiết X là 240.000 đồng, trong khi giá mua ngoài chỉ 220.000 đồng, dẫn đến việc mua ngoài rẻ hơn 20.000 đồng cho mỗi chi tiết Nếu công ty chọn mua ngoài, họ sẽ tiết kiệm được 200.000.000 đồng Do đó, nhà quản trị cần phân tích thông tin để đưa ra quyết định lựa chọn phương án hợp lý nhất.

- Thông tin không thích hợp:

Chi phí khấu hao tài sản cố định tại phân xưởng sản xuất chi tiết X được xem là chi phí chìm, vì nó liên quan trực tiếp đến nhà xưởng và máy móc thiết bị đã được đầu tư Chi phí này sẽ không biến mất ngay cả khi doanh nghiệp quyết định chọn phương án mua ngoài thay vì sản xuất nội bộ.

Chi phí quản lý chung sẽ không thay đổi và vẫn được giữ nguyên cho toàn công ty Tuy nhiên, trong trường hợp chi tiết X được mua từ bên ngoài, chi phí này sẽ được phân bổ cho các bộ phận khác.

Hai khoản chi phí khấu hao tài sản cố định của phân xưởng và chi phí quản lý chung được phân bổ không phù hợp cho việc quyết định mua ngoài hoặc tự sản xuất chi tiết X.

- Thông tin thích hợp: Các khoản chi phí còn lại là thông tin thích hợp làm cơ sở cho việc phân tích, ra quyết định

Chúng ta lập bảng phân tích so sánh kết quả của hai phương án như sau: Đơn vị tính: 1.000 đồng

Các khoản chi phí Tự sản xuất

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (800.000) - 800.000

Chi phí nhân công trực tiếp (650.000) - 650.000

Lương nhân viên quản lý phân xưởng (50.000) - 100.000 Chi phí mua ngoài (220 × 10.000) - (2.200.000) (2.200.000)

Theo phân tích trên, nếu công ty tự sản xuất, sẽ tiết kiệm được 150.000.000 đồng so với việc mua ngoài, dẫn đến lợi nhuận tăng thêm 150.000.000 đồng Sự gia tăng lợi nhuận này phản ánh chênh lệch giữa chi phí mua ngoài và chi phí sản xuất biến phí cũng như định phí liên quan đến phân xưởng sản xuất Do đó, trong trường hợp này, công ty nên lựa chọn tự sản xuất thay vì mua ngoài.

Khi ra quyết định, nhà quản trị cần cân nhắc đến chi phí cơ hội của phương án tự sản xuất, chẳng hạn như khả năng sử dụng các phương tiện sản xuất để sản xuất sản phẩm khác hoặc cho thuê Việc này giúp đưa ra quyết định chính xác hơn về việc tự sản xuất hay mua ngoài.

7.3.2 Quyết định bán nửa thành phẩm hay tiếp tục chế biến thành phẩm

Trong các doanh nghiệp với quy trình sản xuất phức tạp và liên tục, sản phẩm hoàn thành trải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tiếp Quy trình bắt đầu từ một loại nguyên vật liệu chung, sau đó tạo ra nhiều bán thành phẩm khác nhau Những bán thành phẩm này có thể được tiêu thụ ngay sau mỗi giai đoạn chế biến hoặc tiếp tục được chế biến theo quy trình riêng để tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh trước khi bán.

Trong ngành chế biến thực phẩm, doanh nghiệp có thể cung cấp thịt tươi vừa mổ hoặc chế biến thành các sản phẩm như giò, chả, xúc xích, lạp xưởng Tương tự, trong lĩnh vực lọc dầu, sản phẩm có thể là dầu thô hoặc được tinh chế thành xăng và dầu nhớt trước khi bán ra thị trường.

Doanh nghiệp có hai lựa chọn: bán nửa thành phẩm ngay hoặc tiếp tục sản xuất thành phẩm hoàn chỉnh Quyết định này phụ thuộc vào nguyên tắc tối ưu hóa lợi nhuận, nghĩa là phương án nào mang lại tổng lợi nhuận cao hơn sẽ được chọn Nhà quản trị cần so sánh thu nhập tăng thêm với chi phí tăng thêm của việc tiếp tục chế biến Nếu thu nhập tăng thêm lớn hơn chi phí tăng thêm, doanh nghiệp nên tiếp tục sản xuất thành phẩm trước khi bán; ngược lại, nếu chi phí cao hơn, việc bán nửa thành phẩm sẽ là lựa chọn hợp lý hơn.

THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH DÀI HẠN

KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC QUYẾT ĐỊNH DÀI HẠN TRONG QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

8.1.1 Khái niệm và tác dụng của quyết định dài hạn

Ngoài việc lập kế hoạch ngắn hạn hàng tháng, hàng quý và hàng năm, doanh nghiệp còn cần xây dựng các kế hoạch dài hạn Kế hoạch dài hạn không chỉ mang tính chất đầu tư mà còn liên quan đến việc nâng cao khả năng sản xuất của doanh nghiệp.

Vốn đầu tư của doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc lập kế hoạch cấp vốn và tài trợ cho nhiều mục đích khác nhau Các quyết định liên quan đến vốn đầu tư thường tập trung vào mục tiêu tối ưu hóa khả năng sinh lời của vốn trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Quyết định đầu tư dài hạn, hay còn gọi là quyết định đầu tư vốn, liên quan đến việc đầu tư vào tài sản dài hạn nhằm hình thành hoặc mở rộng cơ sở vật chất cho hoạt động bền vững của doanh nghiệp.

- Quyết định về việc mua sắm máy móc thiết bị mới để giảm chi phí, tăng doanh thu

- Quyết định thay thế, cải tạo máy móc thiết bị cũ

- Quyết định nên mua hay nên thuê tài sản cố định, máy móc thiết bị

- Quyết định đầu tƣ mở rộng sản xuất,

Quyết định dài hạn trong kinh doanh là những quyết định có thời gian hiệu lực và ảnh hưởng kéo dài qua nhiều kỳ kế toán năm, đồng thời đòi hỏi sự thực thi và xem xét kỹ lưỡng.

Các quyết định dài hạn trong doanh nghiệp ảnh hưởng lớn đến quy mô và hoạt động kinh doanh, đồng thời yêu cầu vốn đầu tư lớn và thời gian thu hồi lâu dài Những quyết định này phải đối mặt với nhiều yếu tố không chắc chắn, khó dự đoán và rủi ro cao Do đó, người ra quyết định cần cẩn trọng và nắm vững kiến thức về vốn đầu tư dài hạn, cũng như kỹ năng áp dụng các phương pháp tính toán liên quan để đưa ra quyết định chính xác.

Do vậy, nếu quyết định dài hạn đúng đắn sẽ có tác dụng rất lớn đối với sự phát triển bền vững của một doanh nghiệp

8.1.2 Các loại quyết định dài hạn

Các quyết định dài hạn của doanh nghiệp thường được chia thành hai loại quyết định sàng lọc và quyết định ƣu tiên

Quyết định sàng lọc liên quan đến việc lựa chọn một phương án cụ thể trong số nhiều phương án xây dựng khác nhau, tất cả đều nhằm đáp ứng cùng một mục tiêu của dự án.

Quyết định ưu tiên liên quan đến nhiều dự án với các mục đích khác nhau, nhưng không thể thực hiện tất cả cùng một lúc Do đó, nhà quản trị cần dựa vào tình hình thực tế và điều kiện cụ thể của doanh nghiệp để lựa chọn những dự án cần triển khai ngay.

8.1.3 Đặc điểm của quyết định dài hạn

Quyết định đầu tư dài hạn liên quan đến việc phân bổ vốn vào tài sản dài hạn, và thường có những đặc điểm nổi bật như tính ổn định, khả năng sinh lời cao trong tương lai, và ảnh hưởng lâu dài đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.

Vốn đầu tư dài hạn thường liên quan đến các tài sản dài hạn như máy móc, thiết bị và nhà xưởng, do đó, yêu cầu một lượng vốn đầu tư đáng kể.

Các quyết định đầu tư dài hạn thường kéo dài trên một năm, do đó, thời gian hoàn vốn cần xem xét giá trị gia tăng của tiền để xác định lợi tức thu được.

8.1.3.1 Quyết định dài hạn cần một lượng vốn đầu tư lớn

Các quyết định dài hạn thường liên quan đến việc điều chỉnh khả năng sản xuất của doanh nghiệp, yêu cầu một lượng vốn đầu tư lớn Vốn đầu tư dài hạn được định nghĩa là việc sử dụng vốn hiện tại để tạo ra lợi tức trong tương lai từ khoản đầu tư đó.

Vốn đầu tư dài hạn liên quan đến tài sản dài hạn như máy móc, thiết bị và nhà xưởng, có tính hao mòn theo thời gian Giá trị của những tài sản này được chuyển dần vào giá trị sản phẩm sản xuất Do đó, tổng giá trị mà tài sản đầu tư tạo ra không chỉ phải bù đắp cho vốn đầu tư ban đầu mà còn phải mang lại lợi nhuận mong muốn cho nhà đầu tư.

Lợi tức vốn đầu tƣ dài hạn cố thể đƣợc xác định bằng công thức sau đây:

Lợi tức đầu tƣ dài hạn = Tổng lợi nhuận của vốn đầu tƣ - Vốn đầu tƣ ban đầu - Giá trị thu hồi

Ví dụ: Công ty Tiến Đạt đầu tƣ một dây chuyền sản xuất có giá trị đầu tƣ là

Sau 10 năm sử dụng, công ty đã đầu tư 3.600 triệu đồng vào dây chuyền sản xuất, với tỷ suất lợi nhuận hàng năm đạt 20% trên vốn đầu tư Tuy nhiên, sau thời gian này, giá trị tận dụng của dây chuyền sản xuất sẽ giảm xuống còn 0.

Yêu cầu: Xác định lợi tức vốn đầu tƣ của dây chuyền sản xuất của công ty Tiến Đạt sau 10 năm hoạt động

Với tỉ lệ sinh lời là 20 % trên vốn đầu tƣ, sau 10 năm công ty Tiến Đạt thu đƣợc tổng mức lợi nhuận là:

(3.600 × 20 %) × 10 = 7.200 (triệu đồng) Lợi tức vốn đầu tƣ của dây chuyền sản xuất của công ty ABC sau 10 năm hoạt động:

8.1.3.2 Thời gian hoàn vốn của quyết định dài hạn

Vốn đầu tư dài hạn thường có thời gian thu hồi trên một năm, đi kèm với nhiều rủi ro và khả năng hoàn vốn không chắc chắn Đặc điểm này thể hiện qua việc chi tiền một lần hoặc nhiều lần trong quá trình đầu tư, trong khi thu hồi tiền sẽ diễn ra ở nhiều kỳ khác nhau trong tương lai Giá trị tiền tệ của dòng tiền chi và thu ở các thời điểm khác nhau không tương đương, nghĩa là một đồng tiền thu được trong tương lai không có giá trị bằng một đồng tiền chi ra hiện tại Do đó, để đánh giá lợi nhuận của dự án, cần xem xét yếu tố thời gian của các dòng tiền bằng cách quy chúng về cùng một thời điểm so sánh, có thể là hiện tại hoặc tương lai, thông qua các công thức xác định giá trị tương lai và giá trị hiện tại của đồng tiền.

8.1.3.3 Quyết định dài hạn có liên quan đến giá trị tương lai dòng tiền đơn của một đồng tiền tệ

Giá trị tương lai của tiền tệ là giá trị gia tăng của một khoản tiền sau một khoảng thời gian nhất định, giả định rằng khoản tiền đó được đầu tư ngay hôm nay với một tỷ lệ lãi suất cố định.

P: Giá trị ban đầu của lƣợng tiền đầu tƣ (the principat) r: Lãi suất đầu tƣ mỗi năm (the interest rate of year)

Fn: Giá trị tương lai của lượng tiền đầu tư sau năm thứ n

1) Giá trị tương lai của dòng tiền đơn được tính:

2) Giá trị tương lai của dòng tiền kép được tính:

Giá trị của hệ số (1+r) n và  ( 1  r ) n  1  / r được tra từ bảng tính giá trị tương lai của dòng tiền đơn và dòng tiền kép tương ứng

CÁC PHƯƠNG PHÁP RA QUYẾT ĐỊNH DÀI HẠN

8.2.1 Phương pháp hiện giá thuần

8.2.1.1 Khái niệm về phương pháp hiện giá thuần

Giá thuần của một dự án đầu tư được xác định là chênh lệch giữa giá trị hiện tại của các dòng tiền thu và giá trị hiện tại của các dòng tiền chi liên quan Đây là yếu tố quan trọng trong việc đánh giá và đưa ra quyết định đầu tư cho các dự án dài hạn.

Các khoản thu trong một dự án đầu tư đại diện cho giá trị hiện tại của tất cả các dòng tiền thu được, trong khi các khoản chi phản ánh giá trị hiện tại của tất cả các dòng tiền chi ra.

8.2.1.2 Các bước xác định hiện giá thuần

Phương pháp hiện giá thuần (Net Present Value- NPV) được thực hiện qua trình tự các bước như sau:

Bước đầu tiên trong việc tính toán giá trị hiện tại của các dòng tiền liên quan đến dự án là chọn khoảng thời gian thích hợp Thông thường, thời gian được chọn để chiết khấu các dòng tiền thu và chi là một năm, phù hợp với kỳ hạch toán quy định cho các doanh nghiệp hiện nay.

- Doanh thu tiêu thụ sản phẩm

- Chi phí tiết kiệm đƣợc

- Giá trị tận dụng (khi dự án kết thúc)

- Giá trị thanh lý của thiết bị cũ

- Vốn luân chuyển đƣợc giải phóng,…

- Vốn đầu tƣ ban đầu

- Vốn hoạt động (vốn luân chuyển)

- Chi phí sửa chữa bảo trì, bảo dƣỡng, trùng tu

- Các khoản chi thanh lý chi dự án kết thúc

- Chi phí hoạt động khác

Bước 2: Chọn tỉ suất chiết khấu phù hợp cho các dòng tiền Tỉ suất chiết khấu thường được xác định dựa trên chi phí sử dụng vốn của doanh nghiệp, phản ánh yêu cầu sinh lợi tối thiểu cho dự án nhằm đảm bảo bù đắp đầy đủ chi phí của các nguồn vốn huy động.

Bước 3: Dự tính các dòng tiền thu và các dòng tiền chi của dự án

Bước 4: Căn cứ vào đặc điểm của các dòng tiền thu và dòng tiền chi, tính chiết khấu các dòng tiền về giá trị hiện tại

Bước 5: Xác định hiện giá thuần theo giá trị hiện tại của các dòng tiền thu và các dòng tiền chi: (NPV)

Khái quát thành công thức tính hiện giá thuần ta có:

Hiện giá thuần = Giá trị hiện tại của các dòng tiền thu - - Giá trị hiện tại của các dòng tiền chi Các quyết định đƣa ra:

- Phương án đầu tư sẽ được chọn nếu hiện giá thuần lớn hơn 0 (hoặc bằng 0)

- Trong trường hợp có nhiều phương án để xem xét thì phương án nào có hiện giá thuần lớn hơn sẽ là phương án được chọn

Dự án độc lập: Dự án đƣợc lựa chọn

Khi lựa chọn giữa các dự án xung khắc, ưu tiên dự án có NPV lớn nhất là phương pháp hiệu quả nhất Để minh họa cho việc áp dụng phương pháp hiện giá thuần trong phân tích và lựa chọn dự án đầu tư, chúng ta sẽ xem xét một ví dụ cụ thể.

Công ty Minh Hoàng đang cân nhắc giữa việc cải tạo một thiết bị cũ và việc mua mới Chi phí cải tạo ước tính là 60 triệu đồng, với khả năng sử dụng thêm 10 năm, nhưng cần đầu tư thêm 24 triệu đồng cho sửa chữa sau 5 năm Giá trị còn lại của thiết bị sau khi hết hạn sử dụng là 15 triệu đồng Chi phí hoạt động hàng năm của thiết bị là 48 triệu đồng, trong khi tổng thu nhập hàng năm đạt 75 triệu đồng.

Công ty dự định bán máy cũ với giá trị 21 triệu đồng để đầu tư vào máy mới có giá 108 triệu đồng và thời hạn sử dụng 10 năm Trong năm thứ 5, chi phí sửa chữa dự kiến là 7,5 triệu đồng, trong khi giá trị tận dụng sau khi hết hạn sử dụng là 15 triệu đồng Chi phí hoạt động hàng năm cho máy mới là 36 triệu đồng, và tổng doanh thu hàng năm đạt 75 triệu đồng Công ty yêu cầu mức sinh lợi tối thiểu 18% mỗi năm cho tất cả các dự án đầu tư.

Hãy nghiên cứu và xem xét giúp nhà quản trị công ty nên mua máy mới hay nên khôi phục lại máy cũ

Bài giải: Để giải quyết vấn đề, trước hết chúng ta hãy tính toán hiện giá thuần của các phương án Ta lập bảng tính toán như sau:

Bảng tính toán hiện giá thuần Đơn vị tính: đồng

Dòng tiền Số năm Lƣợng tiền

1 Phương án mua máy mới

Thu bán thiết bị cũ Hiện tại 21.000.000 1,000 21.000.000 Thu tiền mặt hằng năm 1-10 75.000.000 4,494 337.050.000

Chi phí đầu tƣ ban đầu Hiện tại -108.000.000 1,000 -108.000.000 Chi phí hoạt động hằng năm 1-10 -36.000.000 4,494 -161.784.000

2 Phương án sửa chữa nâng cấp

Thu tiền mặt hằng năm 1-10 75.000.000 4,494 337.050.000

Chi cải tạo Hiện tại -60.000.000 1,000 -60.000.000

Chi hoạt động hằng năm 1-10 -48.000.000 4,494 -215.712.000

(Các hệ số chiết khấu đƣợc tra từ các bảng tính chiết khấu liên quan)

Kết quả tính toán cho thấy giá thuần của phương án mua máy mới cao hơn so với phương án cải tạo máy cũ Do đó, quyết định đầu tư vào việc mua máy mới là lựa chọn hợp lý hơn.

8.2.1.3 Ưu, nhược điểm của phương pháp giá trị hiện tại thuần (NPV) Ƣu điểm

Giá trị thời gian của tiền tệ được thể hiện qua việc áp dụng hệ số chiết khấu, giúp đưa các dòng tiền tương lai về hiện tại Nhờ đó, kết quả của NPV loại bỏ sự biến động giá trị của tiền tệ theo thời gian.

Phương pháp hiện giá thuần giúp xác định tổng lợi nhuận mà dự án có thể tạo ra trong suốt vòng đời của nó, đây chính là mục tiêu tối thượng mà các nhà đầu tư hướng tới để tối đa hóa lợi nhuận.

Nhược điểm của việc lựa chọn dự án dựa trên NPV là nếu các dự án có số vốn đầu tư ban đầu khác nhau, kết quả có thể không đáng tin cậy Khi chỉ xem xét NPV lớn nhất, có thể dẫn đến quyết định sai lầm trong việc chọn dự án, vì không tính đến sự chênh lệch về vốn đầu tư ban đầu.

8.2.2 Phương pháp kỳ hoàn vốn

Kỳ hoàn vốn là khoảng thời gian cần thiết để một dự án đầu tư thu hồi lại số vốn ban đầu từ các nguồn thu mà dự án tạo ra.

Phương pháp này xác định thời gian cần thiết để một dự án đầu tư hoàn vốn từ các dòng tiền hàng năm, được gọi là kỳ hoàn vốn (payback period) Kỳ hoàn vốn phản ánh tốc độ chu chuyển vốn, vì vậy các dự án có thời gian hoàn vốn nhanh sẽ được ưu tiên hơn.

8.2.2.2 Các bước xác định kỳ hoàn vốn

Bước 1: Xác định thời gian hoàn vốn

Trường hợp 1: Dự án đầu tư tạo ra dòng tiền thuần đều qua các năm

Kỳ hoàn vốn của một dự án đƣợc xác định theo công thức:

Kỳ hoàn vốn = Nhu cầu vốn đầu tƣ

Dòng thu tiền thuần hàng năm

Khi tính toán dòng thu tiền thuần hàng năm để xác định kỳ hoàn vốn, cần lưu ý rằng dòng thu tiền thuần hàng năm là sự chênh lệch giữa dòng tiền thu và dòng tiền chi liên quan đến dự án đầu tư Dòng thu và chi này phải là tiền mặt thuần túy; do đó, khi sử dụng chỉ tiêu thu nhập thuần hàng năm từ báo cáo tài chính, cần phải cộng thêm các khoản chi phí ước tính không phát sinh bằng tiền đã được loại trừ khỏi thu nhập thuần, như chi phí khấu hao tài sản cố định, các khoản trích trước và các khoản dự phòng.

Ví dụ: Công ty Nam Việt đang xem xét lựa chọn việc mua các thiết bị cùng loại là X và Y Các số liệu dự tính (Đơn vị tính: 1.000 đ):

Chỉ tiêu Thiết bị X Thiết bị Y

Khấu hao thiết bị hằng năm 36.000 45.000

Sử dụng số liệu trên, kỳ hoàn vốn đầu tƣ vào thiết bị X và Y đƣợc tính nhƣ sau:

Kỳ hoàn vốn của thiết bị X = 360.000.000

Kỳ hoàn vốn của thiết bị Y = 450.000.000

Nhƣ vậy, công ty nên mua thiết bị X vì thiết bị X chỉ cần 3,91 năm để hoàn vốn thay vì 4,29 năm của thiết bị Y

Trường hợp 2: Dự án tạo ra dòng thu tiền thuần không đều qua các năm

Số vốn đầu tƣ còn phải thu hồi ở cuối năm = Số vốn đầu tƣ chƣa thu hồi trong năm - Thu nhập của năm nay Bước 2: Lựa chọn dự án

+ Kỳ hoàn vốn của dự án > Kỳ hoàn vốn mong muốn

+ Kỳ hoàn vốn của dự án ≥ Kỳ hoàn vốn mong muốn

Một số nhận xét về phương pháp kỳ hoàn vốn:

Việc tính thời gian hoàn vốn trở nên phức tạp khi thu nhập từ dự án không đồng đều qua các năm Trong những trường hợp này, vốn đầu tư ban đầu cần được bù đắp dần theo từng năm cho đến khi đạt đủ mức hoàn vốn.