UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP
TRƯỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP
GIÁO TRÌNH
MƠ ĐUN: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ NGÀNH, NGHỀ: KẾ TOÁN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG
(Ban hành kèm theo Quyết định Số:…./QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày… tháng… năm 2017 của Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp)
Trang 2
Tài liệu này thuộc loại sách giáo trình nên các nguồn thơng tin có thể được phép dùng nguyên bản hoặc trích dùng cho các mục đích về đào tạo và tham khảo
Trang 3Trong hệ thống thơng tin kế tốn nói chung, kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành không thể thiếu được trong các doanh nghiệp kinh doanh, đơn vị sự nghiệp có doanh thu Kế tốn quản trị với chức năng là cơng cụ hữu hiệu cung cấp thông tin cho các cấp quản lý để đưa ra các quyết định điều hành mọi hoạt động nhằm đạt được hiệu quả cao nhất
Để phục vụ kịp nhu cầu học tập, nghiên cứu của đông đảo các bạn: học sinh, sinh viên cho các bậc đào tạo cao đẳng, đại học nên bài giảng “Kế toán quản trị ” sẽ giúp cho các đối tượng trên có tài liệu học tập, nghiên cứu, ứng dụng nhằm đạt chuyên sâu về kế toán quản trị
Bài 1: Những vấn đề chung về kế toán quản trị Bài 2: Chi phí và phân loại chi phí
Bài 3: Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Bài 4: Dự toán sản xuất kinh doanh
Bài 5: Định giá bán sản phẩm
Bài 6: Thơng tin kế tốn quản trị với việc ra quyết định ngắn hạn
Với 6 bài trang bị những kiến thức nhằm giúp học viên phân biệt những khái niệm và lĩnh vực giữa kế tốn quản trị và kế tốn tài chính; phân loại được các loại chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp; giúp học viên xác định, lựa chọn được các phương án kinh doanh có lợi cho doanh nghiệp trong sự biến động của thị trường Giúp học viên xác định được khi nào DN hòa vốn và mức lợi nhuận mà doanh nghiệp mong muốn
Trong quá trình biên soạn, bài giảng không thể tránh khỏi thiếu sót, rất mong sự đóng góp chân thành của các bạn đọc.ợc những ý đóng góp của bạn đọc, sinh viên và các giảng viên
Đồng Tháp,ngày 20 tháng 07 năm 2017
Chủ biên
Th.S Tăng Thúy Liễu
Trang 4LỜI GIỚI THIỆU ii
BÀI 1 1
NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1
1 Khái niệm về kế toán quản trị 1
2 So sánh kế toán quản trị và kế toán tài chính 3
2.1.Giống nhau 4
2.2 Khác nhau 4
3 Vai trị của kế tốn quản trị 7
4 Các phương pháp nghiệp vụ cơ sở dùng trong kế tốn quản trị 7
CÂU HỎI ƠN TẬP 9
BÀI 2 15
CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 15
1 Khái niệm chi phí 15
2 Phân loại chi phí 18
2.1 Phân loại theo chức năng hoạt động 18
2.2 Chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả hoạt động kinh doanh 21
2.3 Phân loại chi phí sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định 23
3.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo kế toán quản trị 37
CÂU HỎI ƠN TẬP 38
BÀI 3 43
PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA 43
CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN 43
1 Một số khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích mối quan hệ giữa chi phí - khối lượng – lợi nhuận 43
1.1 Số dư đảm phí: (CM-contribution margin) 44
1.2 Tỷ lệ số dư đảm phí: 45
1.3 Kết cấu chi phí: 47
1.4 Đòn bẩy hoạt động 48
Trang 52.3 Chi phí bất biến, giá bán và sản lượng thay đổi 52
2.4 Chi phí bất biến, khả biến và sản lượng thay đổi 52
2.5 Chi phí bất biến, khả biến, giá bán,và sản lượng thay đổi 52
2.6 Xác định giá trong trường hợp đặc biệt 53
3 Phân tích điểm hịa vốn 53
3.1.Xác định điểm hòa vốn 53
3.2 Đồ thị điểm hòa vốn 54
3.3 Phân tích lợi nhuận 55
3.4 Số dư an tồn 57
4 Phân tích kết cấu mặt hàng 58
5 Một số hạn chế của mơ hình phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng- lợi nhuận 60
6 Bài tâp vận dụng mục 1,2; 3; 4 60
CÂU HỎI ÔN TẬP 64
BÀI 4 70
DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH 70
1 Tổng quan về dự toán 70
1.1 Khái niệm, ý nghĩa và phân loại dự toán 70
1.2 Cơ sở khoa học xây dựng dự tốn 74
1.3 Mục đích của dự tốn ngân sách 74
2 Trách nhiệm và trình tự lập dự toán sản xuất kinh doanh 76
2.1 Trách nhiệm lập dự toán ngân sách 76
2.2 Dự toán ngân sách hàng năm 77
2.3 Mối quan hệ giữa các dự toán bộ phận 77
3 Định mức chi phí 80
3.1 Khái niệm 80
3.2 Các loại định mức chi phí 81
3.3 Phương pháp xây dựng định mức chi phí 82
Trang 64.2 Dự toán sản xuất 88
4.3 Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 91
4.4 Dự toán thu chi tiền mặt 92
4.5 Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh 93
4.6 Dự toán bảng cân đối kế toán 95
5 Bài tâp vận dụng mục 3,4 95
CÂU HỎI ÔN TẬP 99
BÀI 5 103
ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM 103
1 Những nhân tố ảnh hưởng chủ yếu đến các quyết định về giá 103
1.1 Khái quát về các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định về giá 103
1.2 Một số lý thuyết căn bản trong quá trình định giá 105
1.3 Vai trò của định giá bán sản phẩm trong doanh nghiệp 109
2 Nội dung định giá bán sản phẩm trong doanh nghiệp 110
2.1 Định giá bán sản phẩm trong dài hạn 110
2.2 Định giá bán sản phẩm trong ngắn hạn 117
3 Bài tâp vận dụng mục 2 127
CÂU HỎI ÔN TẬP 129
BÀI 6 133
THƠNG TIN THÍCH HỢP CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN 133
1 Khái niệm, đặc điểm và tiêu chuẩn thích hợp để chọn quyết định ngắn hạn 133
1.1 Khái niệm quyết định ngắn hạn 133
1.2 Đặc điểm của quyết định ngắn hạn 134
1.3 Tiêu chuẩn lựa chọn quyết định ngắn hạn 135
2 Phân tích thơng tin thích hợp và khơng thích hợp 137
2.1 Phân tích thơng tin thích hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn 137
2.2 Phân tích thơng tin khơng thích hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn 139
3 Nội dung các quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp 142
Trang 73.4 Quyết định nên tiếp tục chế biến hay bán ngay bán thành phẩm 157
3.5 Quyết định trong trường hợp năng lực SXKD của DN bị giới hạn 159
CÂU HỎI ÔN TẬP 162
Trang 8Tên Mơ đun: KẾ TỐN QUẢN TRỊ Mã Mơ đun: MĐ23 KX6340301 Thời gian thực hiện mô đun: 60 giờ
(Lý thuyết: 30 giờ; Thực hành, thí nghiệm, thảo luận, bài tập: 26 giờ; Kiểm tra định kỳ: 2 giờ; Thi/kiểm tra kết thúc mơ đun: 2 giờ, hình thức: Tự luận)
Vị trí, tính chất, ý nghĩa và vai trị của mơ đun:
- Vị trí: Mơ đun Kế tốn quản trị thuộc nhóm các mơn chun mơn của ngành kế tốn, được bố trí giảng dạy sau khi đã học xong các môn chuyên môn của ngành kế tốn
- Tính chất: Kế tốn quản trị là mơ đun có tính chất kiến thức cơ bản về kế toán quản trị; thu thập, xử lý, tổng hợp và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tài chính trong nội bộ đơn vị kế tốn
- Ý nghĩa và vai trị của mơ đun: Là mơn học khoa học, giúp hồn thiện kiến thức kế toán quản trị cho khối chuyên ngành kế tốn kế tốn quản trị đóng vai trị quan trọng trong việc lập các dự toán của DN
Mục tiêu mơ đun: - Kiến thức
+ Trình bày được những vấn đề cơ bản về kế toán quản trị
+ Phát biểu mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận
+ Mô tả được cách thức xây dựng các dự toán trong hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
+ Trình bày được vai trị của định giá bán sản phẩm và các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định, định giá bán sản phẩm của các nhà quản trị doanh nghiệp Quyết định, định giá bán sản phẩm trong dài hạn và trong ngắn hạn
+ Mô tả thơng tin kế tốn quản trị với việc ra quyết định ngắn hạn
- Kỹ năng
+ Lập được báo cáo kết quả kinh doanh theo số dư đảm phí
Trang 9+ Tính tốn được các bài tập về dự toán sản xuất kinh doanh + Làm được các bài tập về định giá bán sản phẩm
+ Xác định được các bước ra quyết định ngắn hạn và việc ứng dụng phân tích thơng tin thích hợp trong việc ra các quyết định kinh doanh ngắn hạn
- Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:
+ Có tinh thần làm việc hợp tác, có thái độ làm việc tích cực, chủ động sáng tạo, có kỹ luật
+ Làm các bài tập tình huống bắt buộc nhằm rèn luyện các kỹ năng, thái độ
Nội dung mô đun
Số
TT Tên bài, mục
Thời gian (giờ)
Tổng số Lý thuyết Thực hành, thí nghiệm, thảo luận, bài tập Kiểm tra (định kỳ) /Ôn thi/ Thi 1 Bài 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
1 Khái niệm về kế toán quản trị 2 So sánh kế toán quản trị và kế toán
tài chính
3 Vai Trị Của kế Tốn Quản Trị 4 Các phương pháp nghiệp vụ cơ sở
dùng trong kế toán quản trị
4 4 0 0
2 Bài 2: CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ
1 Khái niệm chi phí 2 Phân loại chi phí
3.Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
4 Bài tâp vận dụng
Trang 103
NHUẬN
1.Một số khái niệm cơ bản của mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (Cost value profit -CVP) 2.Một số ứng dụng về mối quan hệ CVP trong việc ra quyết định 3.Phân tích điểm hịa vốn 4.Phân tích kết cấu hàng bán
5.Hạn chế của mơ hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận
6 Bài tâp vận dụng
15 7 8
4 Bài 4: DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH
1 Tổng quan về dự toán sản xuất kinh doanh
2 Trách nhiệm và trình tự lập dự tốn sản xuất kinh doanh
3 Định mức chi phí
4 Dự toán sản xuất kinh doanh 5 Bài tâp vận dụng
12 4 8 0
5 Bài 5: ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM 1 Những nhân tố ảnh hưởng chủ yếu đến các quyết định về giá
2 Nội dung định giá bán sản phẩm trong doanh nghiệp
3 Bài tâp vận dụng
8 6 2
6 Bài 6: THÔNG TIN KẾ TỐN QUẢN
Trang 112.Thơng tin thích hợp trong việc ra quyết định
3 Nội dung các quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp
4 Bài tâp vận dụng
Kiểm tra (1) 2 2
Ôn tập (2) 1 1
Thi/kiểm tra kết thúc mô đun (3) 2 2
Trang 12Mã bài 1: MĐ23-01
Giới thiệu: Chương này giúp lựa chọn và sử dụng các kỹ thuật nghiệp vụ cơ bản
về kế toán quản trị, đo lường kết quả của các mặt hoạt động, các đơn vị, các nhà quản trị và nhân viên trong tổ chức
Mục tiêu: - Kiến thức:
+ Trình bày được khái niệm về kế tốn quản trị, vai trị của kế tốn quản trị các phương pháp nghiệp vụ cơ sở dùng trong kế toán quản trị
- Kỹ năng:
+ Vận dụng và giải quyết được các kiến thức về kế toán quản trị + Phân biệt được kế tốn quản trị và kế tốn tài chính
1 Khái niệm về kế toán quản trị
Theo quan niệm truyền thống, Kế toán là một hệ thống thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin cho những người ra quyết định
Người sử dụng thơng tin kế tốn bao gồm nhiều đối tượng khác nhau, kể cả những người có lợi ích trực tiếp cũng như những người có lợi ích gián tiếp đối với doanh nghiệp và được phân thành hai nhóm Nhóm bên trong có các nhà quản trị các cấp, là những người có trách nhiệm trong việc quản lý, điều hành họat động của doanh nghiệp Nhóm bên ngồi bao gồm nhà đầu tư, chủ nợ, các cơ quan chức năng của nhà nước,…
Bộ phận kế toán thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp những thơng tin kinh tế, tài chính cho cả nhóm bên trong và bên ngồi doanh nghiệp thơng qua các Báo cáo tài chính được gọi là kế tốn tài chính
Trang 13Như vậy, theo quan niệm truyền thống, kế toán quản trị là một bộ phận kế toán tách ra từ kế toán doanh nghiệp (kế toán tài chính) Dưới đây là một số định nghĩa về kế toán quản trị theo quan điểm này
Theo từ điển kế toán của Nhà xuất bản Macmillan: “Kế toán quản trị là một bộ phận của kế toán liên quan đến việc báo cáo cho các nhà quản trị trong nội bộ doanh nghiệp”
Theo các giáo sư đại học South Florida: “Kế toán quản trị là một hệ thống kế tốn cung cấp những thơng tin định lượng cho các nhà quản trị, mà họ cần để hoạch định và kiểm soát”
Theo Ronald W.Hilton: “Kế toán quản trị là một bộ phận trong hệ thống thông tin quản trị của tổ chức”
Từ một số định nghĩa trên ta thấy, kế toán quản trị là một hệ thống kế toán thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho các nhà quản trị có trách nhiệm trong nội bộ doanh nghiệp để quản lý và phân bổ nguồn lực một cách có hiệu quả
Kế tốn quản trị là một bộ phận cấu thành của hệ thống thông tin kế tốn nói chung trong các doanh nghiệp Trong nền kinh tế thị trường, nguyên nhân sự phát triển của kế toán quản trị là do sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp, tập đoàn, quốc gia của tổng thể nền kinh tế Nhưng trong bất kỳ một doanh nghiệp nào thì thơng tin kế tốn quản trị với chức năng cơ bản là cơng cụ hữu hiệu để các cấp lãnh đạo đưa ra quyết định điều hành mọi hoạt động nhằm hướng tới các mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Việc nghiên cứu kế toán quản trị được xem xét từ nhiều quan điểm và góc độ khác nhau
Theo luật kế toán Việt Nam “Kế quản trị là việc thu thập xử lý phân tích và
cung cấp thơng tin kinh tế tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán” (Luật kế toán, khoản 3, điều 4)
Theo quan điểm này, ngoài việc nhấn mạnh vai trò của kế tốn quản trị là thơng tin hữu ích phục vụ các cấp quản lý khi đưa ra các quyết định cịn cho biết quy trình nhận diện thơng tin kế tốn quản trị trong các tổ chức hoạt động
Có nhiều quan điểm khác nhau về khái niệm kế toán quản trị, song đều có những điểm cơ bản giống nhau:
Trang 14- Thông tin kế toán quản trị trong các tổ chức hoạt động giúp cho nhà quản trị thực hiện chức năng quản trị doanh nghiệp: Lập kế hoạch; tổ chức thực hiện; kiểm tra, đánh giá và ra quyết định
Từ những phân tích trên ta có thể đưa ra khái niệm kế tốn quản trị như sau:
Kế toán quản trị là một môn khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thơng tin định lượng kết hợp với định tính về các hoạt động của một đơn vị cụ thể Các thơng tin đó giúp các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra và đánh giá tình hình thực hiện các hoạt động của đơn vị nhằm tối ưu hóa các mục tiêu
2 So sánh kế toán quản trị và kế tốn tài chính
Kế tốn quản trị là cung cấp thông tin phục vụ cho các nhà quản lý của tổ chức Trong khi đó, mục tiêu của kế tốn tài chính là nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin cho các đối tương bên ngoài tổ chức Báo cáo hàng năm của Công ty VINAMILK cho các cổ đông của công ty là một thí dụ điển hình về sản phẩm của hệ thống kế tốn tài chính Những người sử dụng thơng tin kế tốn tài chính bao gồm các nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, các chủ nợ, các cơ quan Nhà nước, các nhà phân tích đầu tư, khách hàng
Tuy vậy, hệ thống kế toán quản trị và kế tốn tài chính cũng có nhiều điểm giống nhau bởi vì cả hai hệ thống này đều dựa vào dữ liệu thu thập được từ hệ thống kế toán cơ bản của tổ chức Hệ thống này bao gồm thủ tục, nhân sự, và hệ thơng máy tính để thu thập và lưu trữ các dự liệu tài chính của tổ chức Một phần của hệ thống kế toán chung này là hệ thống kế tốn chi phí, có nhiệm vụ thu thập thơng tin chi phí được sử dụng trong cả hệ thống kế toán quản trị và kế tốn tài chính
Ví dụ, số liệu về giá thành sản phẩm được nhà quản lý sử dụng để định giá bán sản phẩm, đó là một mục đích sử dụng thơng tin của kế tốn quản trị Tuy vậy, số liệu giá thành cũng được sử dụng để xác định giá trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế tốn, đó lại là một mục đích sử dụng thơng tin của kế tốn tài chính
Kế toán tài chính và kế tốn quản trị là hai bộ phận của hệ thống kế toán
Trang 15chung, chúng đều có nhiệm vụ cung cấp thông tin cho các cấp quản trị về tình hình tài sản, nguồn vốn, quan hệ tài chính, do vậy chúng có những điểm giống nhau - Có đối tượng nghiên cứu là các sự kiện kinh tế và pháp lý diễn ra trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
- Đều dựa trên hệ thống ghi chép ban đầu của kế tốn đó là hệ thống chứng từ KTTC căn cứ hệ thống ghi chép ban đầu để xử lý, soạn thảo các báo cáo tài chính, cung cấp cho các đối tượng cân thơng tin kế tốn ở bên ngồi của doanh nghiệp KTQT căn cứ hệ thống ghi chép ban đầu để vận dụng xử lý nhằm tạo thông tin thích hợp cho các nhà quản trị
- Thơng tin kế tốn quản trị và thông tin kế tốn tài chính đều chịu trách nhiệm trước các nhà quản lý về thông tin trong việc cung cấp cho các đối tượng sử dụng Điểm này gắng với trách nhiệm của những người tạo ra thông tin ban đầu nhằm nâng cao độ tin của thông tin
2.2 Khác nhau
Xuất phát từ mục đích cơ bản của kế tốn tài chính là cung cấp thông tin cho
tất cả các đối tượng để đưa ra quyết định mang lại lợi ích cho bản thân các đối tượng Trong khi đó kế tốn quản trị chỉ cung cấp thông tin cho các cấp quản trị nội bộ doanh nghiệp để đưa ra quyết định điều hành các hoạt động kinh doanh, do vậy chúng có điểm khác nhau cơ bản sau:
Về đối tượng sử dụng thông tin: Các thơng tin mà kế tốn tài chính cung cấp phục vụ cho nhiều đối tượng, bên trong, bên ngoài doanh nghiệp, nhưng chủ
yếu hướng ra bên ngồi: Các cổ đơng, nhà đầu tư, cơ quan thuế, các đối tác liên doanh, liên kết, ngân hàng… Các đối tượng tuỳ theo các mục đích cụ thể mà thu nhận và phân tích thơng tin cho phù hợp để đạt được lợi ích chính cho bản thân mình
Ví dụ: Các cổ đơng thường quan tâm tới cổ tức cho mỗi cổ phần là bao nhiêu để đưa ra quyết định mua cổ phiếu cho phù hợp
Trang 16Các bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành cho từng phân xưởng, từng loại sản phẩm, hay các bảng dự tốn chi phí lại do kế tốn quản trị cung cấp chi tiết hay tổng hợp theo yêu cầu sử dụng thông tin của mỗi cấp quản trị trong doanh nghiệp Quản đốc phân xưởng cần phải chi tiết hoá chi phí cho từng sản phẩm Giám đốc cần phải chi tiết hố chi phí cho từng phân xưởng
Đặc điểm của thông tin cung cấp:
o Thông tin của kế tốn tài chính thường phản ánh q khứ và tuân theo các chuẩn mực, chế độ kế toán hướng dẫn, thơng tin thường mang tính chính xác cao Trong khi đó thơng tin của kế tốn quản trị thường hướng tới tương lai, hiện tại và rất linh hoạt Thơng tin thường thể hiện tính kịp thời, tốc độ để kịp đưa ra các quyết định hàng ngày
Ví dụ: Bảng cân đối kế tốn phản ánh tình hình tài sản và nguồn vốn cùng với
các quan hệ tài chính tại một thời điểm của một doanh nghiệp Cịn Bảng dự tốn chi phí sản xuất lại phản ánh thời gian trong tương lai chưa xảy ra Bảng cân đối kế toán thường phải tuân theo các quy định của chế độ tài chính hoặc các chuẩn mực kế toán hướng dẫn trong việc lập và phản ánh các chỉ tiêu Bảng dự tốn chi phí sản xuất lại xuất phát từ đặc điểm hoạt động kinh doanh thực tế của doanh nghiệp, sản phẩm cụ thể để xây dựng dự tốn
o Thước đo của thơng tin kế tốn Trong kế tốn tài chính thường sử dụng các thước đo khác nhau như giá trị, hiện vật và thời gian, nhưng thước đo giá trị được coi là cơ bản Sản phẩm cuối cùng của kế tốn tài chính đó là hệ thống báo cáo kế toán thể hiện bằng thước đo giá trị Trong kế toán quản trị sử dụng nhiều thước đo khác nhau như hiện vật, giá trị, thời gian, chủng loại, cơ cấu… Tùy theo những mục tiêu khác nhau mà coi trọng thước đo nào
Ví dụ: Chánh văn phịng khi đưa ra quyết định thuê phương tiện vận tải thường
căn cứ vào những thông tin thể hiện thước đo khối lượng, chủng loại và kết cấu mặt hàng
Trang 17tốn quản trị lại là doanh thu tính cho từng bộ phận, từng sản phẩm, từng loại hình hoạt động… và tồn doanh nghiệp
o Thơng tin của kế tốn tài chính mang tính cơng khai
Ví dụ: hệ thống báo cáo tài chính của các cơng ty cổ phần thường phải công
khai tại các sở giao dịch chứng khoán, các tổ chức tín dụng, các cơ quan thuế Trong khi đó, thơng tin của kế tốn quản trị lại mang tính sử dụng nội bộ và thuộc vấn đề bí mật của doanh nghiệp Tính bí mật của thơng tin kế toán quản trị phụ thuộc vào tính chất của thơng tin và vai trò của từng cấp quản trị trong doanh nghiệp
Ví dụ: Tình hình nộp thuế của doanh nghiệp sẽ được công khai hàng năm dựa
vào báo cáo quyết toán thuế Lợi nhuận của mỗi loại sản phẩm như thế nào thì chủ doanh nghiệp mới biết được để có căn cứ đầu tư cho phù hợp
Kỳ báo cáo và hình thức của báo cáo kế tốn
o Kỳ báo cáo của kế tốn tài chính thường theo quý, theo năm, theo chế độ quy định Do trong kế toán quản trị tính linh hoạt và tốc độ được quan tâm nên kỳ báo cáo cũng rất linh động, nó phụ thuộc vào yêu cầu của nhà quản trị, có thể là từng ngày, tuần, tháng
o Hình thức và số lượng các báo cáo của kế tốn tài chính thường thống nhất về hình thức và nội dung theo quy định Các chỉ tiêu của Báo cáo được tính thống nhất trong cả một kỳ hạch tốn Cịn đối với kế tốn quản trị thì các báo cáo linh hoạt cả về số lượng, hình thức mẫu biểu, quy cách và thời gian lập tuỳ thuộc yêu cầu thu nhận thông tin của các cấp quản lý và đặc điểm hoạt động kinh doanh cụ thể của doanh nghiệp
Tính pháp lý: Do đối tượng mà kế tốn tài chính phục vụ là các cơ quan Nhà
nước, ngân hàng… và là căn cứ để xác định nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước cũng như ra quyết định của các cơ quan chức năng đối với doanh nghiệp trong hoạt động kinh doanh nên thơng tin có tính pháp lý rất cao
Ngược lại thông tin mà kế toán quản trị chỉ có ý nghĩa trong nội bộ doanh nghiệp nên khơng có tính pháp lý
Quan hệ với các ngành khác: do yêu cầu thơng tin của kế tốn quản trị rất đa
Trang 18Ví dụ: Kế tốn quản trị dựa vào các ngành như thống kế, phân tích…
3 Vai trị của kế tốn quản trị
Vai trị chủ yếu của nhân viên kế toán quản trị trong một tổ chức là thu thập và cung cấp thông tin thích hợp và nhanh chóng cho các nhà quản lý để họ thực hiện viêc điều hành, kiểm soát hoạt động của tổ chức và ra quyết định
Các nhà quản lý sản xuất thường vạch kế hoạch và ra quyết định về các phương án và lịch trình sản xuất, các nhà quản lý tiếp thị thì ra các quyết định về quảng cao, khuyến mãi và định giá sản phẩm, và các nhà quản trị tài chính th ường ra các quyết định về huy động vốn và đầu tư Tất cả các nhà quản lý này đều cầ n thông tin cho các quyết định của họ Chính các nhân viên kế tốn quản trị sẽ cung cấp các thơng tin hữu ích cho các nhà quản lý các cấp trong tổ chức Vì vậy, một yêu cầu đặt ra cho các nhân viên kế toán quản trị là họ phải am hiểu các tình huống ra quyết định của các nhà quản lý
Kế toán quản trị là 1 trong những nguồn cung cấp thông tin quan trọng nhằm giúp các nhà quản trị ra các quyết định quản lý hoạt động kinh doanh tại đơn vị KTQT là kế toán theo chức năng quản lý vì vậy vai trị của nó cung cấp thơng tin hữu ích liên quan đến việc lập kế hoạch của tổ chức, điều hành hoạt động, kiểm tra và ra quyết định Cụ thể như sau:
- Cung cấp thơng tin cho q trình lập kế hoạch
- Cung cấp thơng tin cho q trình tổ chức điều hành hoạt động
- Cung cấp thông tin cho việc kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch - Cung cấp thơng tin cho q trình ra quyết định
4 Các phương pháp nghiệp vụ cơ sở dùng trong kế toán quản trị
Thơng tin kế tốn quản trị chủ yếu nhằm cung cấp cho các nhà quản trị để ra những quyết định, do đó kế tốn quản trị phải sử dụng một số phương pháp nghiệp vụ để xử lý thông tin cho phú hợp với nhu cầu quản trị Có 4 phương pháp nghiệp vụ cơ bản:
- Thiết kế thông tin thành dạng so sánh được: Để có quyết định tối ưu, nhất thiết KTQT phải dùng dạng so sánh Với các số liệu thu nhập được, KTQT sẽ phân tích chúng thành dạng so sánh được Các số liệu thu nhập sẽ vô dụng nếu thiếu các tiêu chuẩn để so sánh
Trang 19Ví dụ: như phân loại chi phí của doanh nghiệp thành định phí và biến phí để từ đó phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận
- Trình bày mối quan hệ giữa thơng tin kế tốn dưới dạng phương trình: rất tiện dụng cho việc tính và dự tốn một số q trình chưa xảy ra trên cơ sở những dự kiện đã có và mối quan hệ đã xác định
Ví dụ: phân tích chi phí hỗn hợp theo phương pháp cực đại-cực tiểu và phương pháp bình phương bé nhất
Trang 20CÂU HỎI ÔN TẬP I Trắc nghiệm:
1 Kế tốn quản trị cung cấp thơng tin chủ yếu cho nhà quản trị trong việc: a Lập kế hoạch
b Tổ chức thực hiện và kiểm tra đánh giá c Ra quyết định
d Tất cả các câu trên đều đúng
2 Kế toán quản trị áp dụng chủ yếu ở các tổ chức nào dưới đây a Tổ chức với mục tiêu lợi nhuận
b Các cơ quan quản lý chức năng c Các tổ chức nhân đạo
d Tất cả các tổ chức trên
3 Nội dung báo cáo kế toán quản trị do: a Bộ tài chính quy định
b Chủ tịch HĐQT quy định c Nhà quản trị DN quy định
d Nhân viên kế toán quản trị tự thiết kế 4 Phát biểu nào dưới đây là đúng:
a Thơng tin do kế tốn quản trị cung cấp không bao gồm các khoản chi phí phát sinh ở bộ phận điều hành
b Kỳ báo cáo của kế toán quản trị thường là một năm
c Các DN có thể tự thiết kế hệ thống thông tin KTQT phù hợp với đặc điểm của đơn vị mình
d Kế tốn quản trị có chức năng chủ yếu là kiểm sốt điều hành, tính giá thành sản phẩm, kiểm soátquản lý và báo cáo cho bên ngồi
5 Đối tượng sử dụng thơng tin của KTQT chủ yếu là: a Nhà quản trị các cấp của DN
b Các cơ quan quản lý nhà nước c Cơ quan thuế
d Tất cả các tổ chức trên
6 Thơng tin kế tốn quản trị phải: a Tuân thủ quy định của các CMKT
b Phù hợp với các nguyên tắc kế toán chung c Phù hợp với chế độ chính sách kế tốn chung d Linh hoạt, kịp thời và hữu ích
Trang 21a Đặc điểm thông tin b Phạm vi báo cáo c Mẫu báo cáo
d Tất cả các trường hợp trên đều đúng 8 Kế toán quản trị cung cấp thơng tin: a Có ích cho cơng tác quản trị tài chính b Chỉ biểu hiện được bằng tiền
c Toàn bộ doanh nghiệp d Từng bộ phận doanh nghiệp 9 Kế toán quản trị là:
a Kế toán chi tiết của kế tốn tài chính để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
b Một bộ phận của kế tốn tài chính phục vụ cho quản trị doanh nghiệp
c Một bộ phận kế toán độc lập với kế tốn tài chính phục vụ cho quản trị doanh nghiệp
d Kế toán tổng hợp của kế tốn tài chính 10 KTQT và KTTC giống nhau ở chỗ:
a Cùng sử dụng thông tin ban đầu của kế tốn
b Cùng cung cấp các thơng tin về tình hình kinh tế tài chính của doanh nghiệp c Cùng thể hiện trách nhiệm của các cấp quản lý doanh nghiệp
d Các câu trên đều đúng
11 Kế tốn quản trị được xây dựng và chuẩn hóa: a Trong chính sách kế tốn chung của Nhà nước b Trong chính sách kế tốn của từng ngành nghề c Theo nhu cầu kiểm soát của những người sở hữu vốn d Theo nhu cầu quản lý của nhà quản trị
12 Nhà quản trị yêu cầu thông tin của kế tốn quản trị: a Đảm bảo tính chính xác cao
b Nhanh và tin cậy hơn là chính xác nhưng chậm c Chính xác và nhanh
d Khách quan, chính xác vì phải có chứng từ chứng minh 13 Mục tiêu của kế toán quản trị là:
a Cung cấp thơng tin về tình hình tài chính, hiệu quả hoạt động và tình hình sử dụng vốn của doanh nghiệp
b Xử lý các dữ liệu kế toán để thực hiện chức năng phân tích, dự tốn, kiểm tra và ra quyết định
Trang 22d Cả 3 câu trên đều sai
14 KTQT và KTTC khác nhau ở phạm vi nào sau đây a Đối tượng cung cấp thông tin
c Đặc điểm thông tin c Phạm vi báo cáo d Tất cả các ý trên
15 Thơng tin ít chú trọng đến tính chính xác, có thơng tin phi tiền tệ được cung cấp chủ yếu bởi:
a Kế tốn tài chính b Kế toán quản trị c hai câu trên đúng d Hai câu trên sai
16 Báo cáo KTQT thường được lập vào thời điểm: a Khi kết thúc niên độ kế tốn
b Khi kết thúc q
c Khi cơ quan quản lý chức năng yêu cầu kiểm tra
d Khi nhà quản trị cần thông tin thực hiện các chức năng quản lý 17 Thơng tin kế tốn quản trị phải đảm bảo:
a Tính đơn giản, ngắn gọn
b Hỗ trợ đắc lực cho nhà quản trị trong môi trường kinh doanh mới c Cả (a) và (b) đều đúng
d Cả (a) và (b) đều sai
18 Kế tốn khơng chỉ dừng lại ở việc cung cấp thơng tin mang tính chính xác mà địi hỏi thơng tin kế toán cung cấp phải:
a Linh hoạt b Kịp thời c Hữu ích
d Tất cả các trường hợp trên đều đúng
19.Nhóm nào trong các nhóm dưới đây ít có khả năng nhất trong việc được cung cấp các báo cáo KTQT:
a Hội đồng quản trị b Quản đốc phân xưởng c Cổ đông
d Quản lý các cấp
Trang 23b) Kế toán quản trị chỉ áp dụng được ở các doanh nghiệp sản xuất
c) Thơng tin kế tốn quản trị được đo lường bằng các thước đo hiện vật, thời gian và giá trị
d) Thông tin kế tốn quản trị có nguồn gốc từ bên trong và bên ngồi doanh nghiệp e) Thơng tin kế tốn quản trị khơng bao gồm những gì đã xảy ra trong quá khứ f) Khi thiết lập hệ thống thơng tin kế tốn quản trị cần phải tn thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành của nhà nước
g) Các phương pháp được sử dụng trong việc xử lý thơng tin kế tốn quản trị phải nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác
h) Nhà quản trị sử dụng thông tin kế toán quản trị để báo cáo cho ngân hàng, cổ đông, cơ quan thuế và nhà cung cấp
i) Kỳ báo cáo kế toán quản trị là tháng, quý và năm 21: Những phát biểu dưới đây là đúng hay sai:
a) Định kỳ, kế toán quản trị phải lập các báo cáo tài chính cho giám đốc doanh nghiệp
b) Trong kinh tế thị trường, mọi doanh nghiệp phải thiết lập hệ thống kế toán quản trị
c) Giám đốc marketing trong công ty chỉ được phép đọc báo cáo kế tốn quản trị, khơng được đọc báo cáo tài chính
d) Lợi ích của cá nhân, bộ phận trong doanh nghiệp luôn gắn liền với lợi ích của các cổ đơng
II Bài tập tình huống
Câu 1: Cơng ty thương mại Hưng Thịnh chuyên kinh doanh ba loại sản phẩm A,
B và C Báo cáo kết quả kinh doanh năm 200X có một số số liệu sau:
Doanh thu 12.000.000
Giá vốn hàng bán 7.000.000
Chi phí bán hàng 2.400.000
Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.100.000
Trang 24Chủ doanh nghiệp mong muốn biết được tỷ suất lợi nhuận mà doanh nghiệp đạt được trong kỳ kế tốn 200X để từ đó có thể ra quyết định hướng tới phát triển sản phẩm có lợi nhuận cao hơn
Câu hỏi:
1 Hãy xác định mức lợi nhuận gộp (giá trị tuyệt đối và giá trị tương đối) Liệu các thơng tin trên có đủ để cho nhà quản lý ra quyết định của mình khơng?
2 Để có thể lựa chọn phát triển hoặc loại bỏ một sản phẩm trong ba sản phẩm trên, nhà quản trị cần thông tin gì? Liệu thơng tin kế tốn tài chính có thể trả lời được câu hỏi trên không?
Câu 2: Giả sử các sản phẩm của doanh nghiệp Hưng Thịnh được tiêu thụ trong kỳ
200X như sau:
Sản phẩm Doanh thu Giá vốn hàng bán
A 7.200.000 4.900.000
B 3.000.000 1.100.000
C 1.800.000 1.000.000
Cộng 12.000.000 7.000.000
Hãy xác định lợi nhuận gộp của từng loại sản phẩm (giá trị tuyệt đối và giá trị
tương đối) và phân tích kết quả đạt được
Câu 3: Với kết quả của câu 2, giả sử nhà quản lý mong muốn biết được kết quả
kinh doanh của từng loại sản phẩm
Dựa trên các số liệu bổ sung sau đây, hãy cho biết lợi nhuận kinh doanh mà
từng loại sản phẩm đóng góp vào lợi nhuận chưa phân phối của doanh nghiệp Chi phí bán hàng được phân bổ cho 3 sản phẩm theo tỷ lệ 60% cho A, 20% cho B và 20% cho C Chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ cho ba sản phẩm theo tỷ lệ 40% cho A, 30% cho B và 30% cho C
0 Tiêu chí A B C
Doanh thu bán hang 7.200.000 3.000.000 1.800.000
Giá vốn hàng bán ? ? ?
Lợi nhuận gộp 2.300.000 1.900.000 800.000
Chi phí bán hàng 660.000 220.000 220.000
Trang 25Lợi nhuận chưa phân phối ? ? ?
% tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu ? ? ?
Hãy nhận xét 3 sản phẩm và giải thích tại sao kế tốn tài chính khơng cung cấp đủ thông tin cho nhà quản lý để xác định được lợi nhuận cho từng sản phẩm Câu 4: Công ty Đại Gia Việt
Anh Kế (bằng cử nhân luật), chị Toán (bằng kỹ sư xây dựng), Chị Quản (quản trị kinh doanh), Anh Trị (bằng kỹ sư điện lạnh) cùng học lớp kế toán tổng hợp Kinh tế quốc dân khóa 42 cùng nhau lập cơng ty Đại Gia Việt chuyên sản xuất mỳ tôm
Trong năm 2018, trên thị trường chứng khoán Việt Nam đang gặp khó khăn khi nghe tin ơng Đặng Thành Tâm bị ốm không đi họp quốc hội được, Chị Quản thấy rằng đây là cơ hội tốt để đầu tư, chị thuyết phục hội đồng quản trị để mua Cổ phiếu ITA của Tập đồn cơng nghiệp Tân Tạo và được chấp nhận Quả nhiên khi ông Đặng Thành Tâm đi họp quốc hội trở lại, chứng khốn tăng giá trở lại, Cơng ty Đại Gia Việt liền bán cổ phiếu ITA, và được một khoản lãi rất lớn
Cũng trong năm 2018, do khủng hoảng tài chính, cơng ty phải cắt giảm chi tiêu, cơng ty phải nhóm họp để cắt quyết định giảm chi phí, các bộ phận khơng hoạt động hiệu quả, chị Quản thấy rằng bộ phận sản xuất bột canh không đem lại lợi nhuận và đề nghị cắt giảm bộ phận sản xuất bột canh, để mua ngồi bột canh dùng cho gói mì tôm Đề nghị được chấp nhận
Nhưng khi cắt giảm bộ phận bột canh thì doanh thu của doanh nghiệp về mì tơm lại giảm dẫn đến lợi nhuận của doanh nghiệp giảm xuống trầm trọng Khi điều tra, khảo sát khách hàng, thì thấy rằng do bột canh sản xuất tại cơng ty có hương vị riêng nên khi khơng dùng bột canh của cơng sản xuất thì gói mì sẽ khơng cịn ngon và hương vị như xưa nữa nên khách hàng chuyển sang dùng mì tơm của hãng khác
1 Chị Quản căn cứ vào những thông tin nào, thu thập ở đâu để thuyết phục hội đồng quản trị mua cổ phiếu ITA?
Trang 26BÀI 2
CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ Mã bài 2: MĐ23 KX6340301-02
Giới thiệu: chương này giúp học viên phân loại được các loại chi phí phát sinh
trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Từ đó thuận lợi cho việc quản lý chi phí trong doanh nghiệp Giúp học viên thấy được sự khác nhau giữa báo cáo tài
chính theo kế tốn quản trị và theo kế tốn tài chính Mục tiêu:
- Kiến thức:
+ Trình bày khái niệm chi phí và phân loại chi phí
+ Mơ tả báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo kế tốn tài chính và kế tốn
quản trị
- Kỹ năng:
+ Phân biệt được sự khác nhau giữa biến phí, định phí, chi phí cơ hội và chi phí chìm
+ Lập được báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo hai phương pháp toàn bộ và trực tiếp
1 Khái niệm chi phí
- Theo quan điểm của các nhà kinh tế chính trị thì chi phí là sự tiêu hao về lao động sống và lao động vật hóa Lao động sống là chi phí về nhân cơng trong hoạt động sản xuất kinh doanh Lao động vật hóa là chi phí ngun vật liệu và chi phí về khấu hao các loại tài sản cố định…Tất cả các khoản chi phí đó đều tạo ra giá thành sản phẩm, dịch vụ của một kỳ hoạt động
- Theo quan điểm của các nhà quản trị thì chi phí là sự mất đi của nguyên vật liệu, tiền công, dịch vụ mua ngồi và các chi phí khác để tạo ra các kết quả của một tổ chức hoạt động nhằm thỏa mãn nhu cầu của thị trường
Trang 27- Dưới góc độ kế tốn quản trị thì chi phí được coi là những khoản phí tổn thực tế gắng liền với các phương án, sản phẩm, dịch vụ Chi phí theo quan điểm của kế tốn quản trị bao giờ cũng mang tính cụ thể nhằm để xem xét hiệu quả của các bộ phận như thế nào, đó chính là cơ sở để đưa ra các quyết định đầu tư, chọn phương án tối ưu
Ví dụ: Trả trước tiền thuê nhà, doanh nghiệp đã chi trả một số tiền nhất định cho các kỳ sau, phần tiền đã chi trả này đại diện cho phần diện tích sẽ được sử dụng trong tương lai, trả trước tiền thuê nhà được ghi nhận trong tài khoản, chi phí trả trước
Như vậy có nhiều quan điểm và cách nhìn nhận khác nhau về chi phí, song đều có điểm chung nhất đó là sự tiêu hao của các yếu tố sản xuất, các nguồn lực tài chính sau một kỳ hoạt động để tạo ra các nguồn lực thu về
Thí dụ: Để hiểu rõ và nhận biết các yếu tố chi phí, chúng ta khảo sát số liệu
chi phí của công ty An Phú trong năm 2012 trong bảng 1.1 sau: (đvt: đồng)
Bảng 2.1 Tổng hợp chi phí cơng ty An Phú năm 2018
Chỉ tiêu Số tiền
1 NVL chính dùng cho sản xuất sản phẩm 40.000.000
2 NVL phụ xuất dùng để 5.300.000
- Sản xuất sản phẩm 4.000.000
- Phục vụ sản xuất 1.000.000
- Dùng cho đóng gói bao bì để bán 200.000
- Dùng cho hoạt động tại văn phòng, quản lý 100.000
3 Nhiên liệu xuất kho 900.000
- Dùng chạy máy móc thiết bị sản xuất 700.000
- Dùng cho vận chuyển hàng hóa tiêu thụ 200.000
4 Phụ tùng thay thế dùng để: 400.000
- Sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất 300.000
- Sửa chữa văn phịng tại cơng ty 100.000
5 Tổng hợp tiền lương phải trả 28.000.000
Trang 28- Cơng nhân bảo trì máy móc thiết bị 2.000.000
- Nhân viên bán hàng 4.000.000
- Nhân viên văn phịng cơng ty 2.000.000
6 Công cụ dụng cụ xuất dùng: 5.400.000
- Phục vu sản xuất 2.400.000
- Phục vụ tại cửa hàng 1.600.000
- Dùng tại văn phịng cơng ty 1.400.000
7 Khấu hao tài sản cố định 9.600.000
- Máy móc thiết bị sản xuất 4.400.000
- Phương tiện vc hàng đi bán, cửa hàng 3.200.000
- Văn phịng cơng ty và các tài sản khác tại văn phòng 2.000.000
8 Dịch vụ mua ngoài 9.800.000
- Điện nước phục vụ sản xuất 8.000.000
- Điện nước phục vụ bán hàng 1.000.000
- Điện nước tại văn phòng công ty 600.000
- Bảo hiểm tài sản công ty 200.000
9 Các chi phí khác tại cơng ty 13.900.000
- Chi tiền quảng cáo 2.000.000
- Chi mua văn phòng phẩm 1.900.000
- Chi tiếp khách giao tiếp 6.000.000
- Chi nộp phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 4.000.000
Tổng chi phí 113.300.000
Dựa vào bảng 2.1 ta có:
- Chi phí ngun vật liệu cơng cụ: 52.000.000 - Chi phí nhân cơng: 28.000.000
- Chi phí khấu hao: 9.600.000
Trang 292 Phân loại chi phí
2.1 Phân loại theo chức năng hoạt động
Phân loại theo chức năng hoạt động nhằm chia chi phí thành hai dạng cơ bản đó là chi phí sản xuất và chi phí ngồi sản xuất Nhằm xác giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ của sản phẩm là cơ sở để xác định lợi nhuận gộp, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh; là cơ sở để xây dựng hệ thống báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; là nguồn thông tin quan tọng để quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài ra phân loại theo chức năng hoạt động còn là cơ sở để các nhà quản trị xây dựng hệ thống dự tốn chi phí theo các khoản mục, yếu tố nhằm phân tích, đánh giá sự biến động của chi phí
2.1.1 Chi phí sản xuất
Là tồn bộ chi phí phát sinh có liên quan đến việc chế tạo ra sản phẩm trong một thời kỳ nhất định Chi phí sản xuất bao gồm 3 khoản mục sau:
a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Gồm chi phí nguyên vật liệu chính: Là chi phí về vật liệu cấu thành nên thực thể của sản phẩm, có giá trị lớn và có thể xác định một cách tách biệt, rõ ràng, cụ thể cho từng sản phẩm Đặc điểm của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường mang tính chất biến phí
Thí dụ: Chi phí vải để may quần áo của cơng ty Việt Tiến Chi phí thép để làm khung xe ơtơ tại Cơng ty Toyota Việt Nam, chi phí bột mì để chế biến mì ăn liền tại Cơng ty VIFON
b Chi phí nhân cơng trực tiếp:
Nhân cơng trực tiếp là những người trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao động của họ gắn liền với việc sản xuất sản phẩm, sức lao động của họ hao phí trực tiếp cho sản phẩm được sản xuất Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản trích trên lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Chi phí nhân cơng trực tiếp được tính trực tiếp vào từng loại sản phẩm được sản xuất ra
Ngoài lao động trực tiếp cịn có lao động gián tiếp là những lao động không trực tiếp tạo ra những sản phẩm rất cần cho quá trình sản xuất quản đốc phân xưởng, nhân viên bảo trì, thợ điện…
Trang 30Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí nguyên liệu gián tiếp, chi phí lao động gián tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định, các chi phí tiện ích như điện, nước, và các chi phí sản xuất khác
Chi phí sản xuất chung có đặc điểm là:
+ Bao gồm nhiều yếu tố chi phí khác nhau, được nhiều bộ phận khác nhau quản lý nên rất khó kiểm sốt
+ Các khoản mục thuộc chi phí sản xuất chung phần lớn đều khơng thể hạch toán trực tiếp cho từng loại sản phẩm mà phải hạch tốn chung rồi sau đó phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp
Ngoài việc chia chi phí sản xuất thành 3 yếu tố chi phí cơ bản như trên, kế tốn quản trị cịn chia chi phí sản xuất thành 2 loại là: Chi phí ban đầu và Chi phí chuyển đổi, trong đó:
- Chi phí ban đầu (prime cost): Bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí ban đầu cũng phản ánh mức chi phí riêng biệt, cụ thể cho từng đơn vị sản phẩm
- Chi phí chuyển đổi (conversion cost): Bao gồm chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung Chi phí này phản ánh chi phí phát sinh trong q trình chuyển đổi ngun liệu thành thành phẩm
Sơ đồ 2.1: Chi phí ban đầu và chi phí chuyển đổi
Trực tiếp chi phí NVL vật liệu trực tiếp chi phí ban đầu
Chi phí NVL
Gián tiếp
Chi phí sản xuất khác chi phí sản xuất chung
Gián tiếp
Chi phí nhân cơng
Trang 312.1.2 Chi phí ngồi sản xuất
Là những chi phí phát sinh ngồi q trình sản xuất liên quan đến việc quản lý chung hoạt động của toàn doanh nghiệp và tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ gồm: Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
a Chi phí bán hàng: Gồm tồn bộ những chi phí cần thiết để phục vụ và đẩy mạnh q trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa Chi phí này bao gồm nhiều yếu tố có cả phần biến phí và định phí như:
+ Chi phí cho nhân viên bán hàng là lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên bên bán hàng Hiện nay các doanh nghiệp thường xây dựng mức tiền lương của nhân viên bán hàng theo mức doanh thu đạt được vừa kiểm soát được vừa là động lực thúc đẩy tăng doanh thu
+ Chi phí vật liệu, dụng cụ phục vụ bán hàng gồm vật liệu, bao gói sản phẩm, tiền phân bổ các dụng cụ như quầy hàng, tủ hàng, kiểm tra chất lượng cửa hàng…
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ bán hàng như khấu hao cửa hàng, các phương tiện vận chuyển hàng, biển quảng cáo…
+ Chi phí bằng tiền khác: phục vụ cho bán hàng như tiếp khách hàng, hoa hồng cho khách, chi phí vận chuyển hàng đi bán chi phí hội chợ
b Chi phí quản lý DN: Bao gồm các chi phí liên quan đến việc tổ chức hành chính và quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh trong phạm vi toàn DN gồm:
+ Chi phí vật liệu, dụng cụ dùng trong quản lý tại văn phòng doanh nghiệp + Chi phí về trả lương cho cán bộ quản lý và nhân viên văn phịng
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho quản lý + Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho quản lý
+ Chi phí bằng tiền khác: văn phòng phẩm, tiếp tân, hội nghị, đào tạo nhân viên…
c Chi phí khác: Ngồi những chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh theo chức năng của doanh nghiệp cịn có những chi phí khác như chi phí hoạt động tài chính và các hoạt động khác
Thí dụ: Để hiểu rõ và nhận biết các yếu tố chi phí, chúng ta khảo sát số liệu chi phí của cơng ty An Phú trong năm 2012 trong bảng 2.1 trên:
Trang 32- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 44.000.000 - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 20.000.000 - Chi phí sản xuất chung: 18.800.000 Chi phí ngồi sản xuất: 26.500.000 - Chi phí bán hàng: 12.200.000
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: 14.300.000 Chi phí khác: 4.000.000
Tổng chi phí: 113.300.000
2.2 Chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Khi xem xét cách tính tốn và kết chuyển các loại chi phí để xác định lợi tức trong từng kỳ hạch tốn, chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất được chia làm hai loại là chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ
2.2.1 Chi phí sản phẩm
Bao gồm các chi phí liên quan đến các sản phẩm được sản xuất ra hoặc mua vào để bán ra gắn liền với sản phẩm và được tính trên sản lượng tiêu thụ Do đó chi phí sản phẩm chính là giá vốn hàng bán
- Đối với doanh nghiệp sản xuất chi phí sản phẩm gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, và chi phí sản xuất chung của lượng sản phẩm được tiêu thụ
- Đối với doanh nghiệp thương mại: chi phí sản xuất chính là giá mua và chi phí mua hàng hóa của lượng sản phẩm được tiêu thụ
2.2.2 Chi phí thời kỳ
Trang 33Sơ đồ 2.2: Chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ trong doanh nghiệp
Ví dụ: Có tài liệu dưới đây của doanh nghiệp A trong năm như sau ( Đơn vị:
Triệu đồng)
1 Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp tồn kho: Đầu năm:100; cuối năm: 120 2 Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp mua trong kỳ:250
3 Chi phí nhân viên phân xưởng: 50
4 Chi phí vật liệu dùng chung trong phân xưởng:20 5 Chi phí dụng cụ sản xuất: 30 Chi phí sản phẩm Chi phí NVL trực tiếp Chi phí NC trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí sản phẩm dở dang Thành phẩm chờ bán Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng hóa Lợi nhuận gộp CP BH và QLDN
Trang 346 Chi phí khấu hao TSCĐ sản xuất: 60
7 Chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho sản xuất: 10 8.Chi phí phân xưởng khác: 5
9 Chi phí nhân cơng trực tiếp: 150
u cầu: Tính tốn và tập hợp chi phi NVLTT, chi phí NCTT và chi phí sản xuất chung
2.3 Phân loại chi phí sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định
2.3.1 Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp
- Chi phí trực tiếp là những chi phí phát sinh được tính trực tiếp vào các đối tượng sử dụng như chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, nó được tính thẳng vào từng đơn đặt hàng, từng nhóm sản phẩm …
- Chi phí gián tiếp: là những chi phí phát sinh khơng thể tính trực tiếp cho một đối tượng nào đó mà cần phải tiến hành phân bổ theo một tiêu thức phù hợp như: chi phí sản xuất chung sẽ được phân bổ theo số giờ lao động trực tiếp, số giờ máy, sản lượng sản phẩm
VD: Lấy một chiếc vợt tennis làm đối tượng chịu chi phí Chi phí sợi carbon sử dụng để làm vợt là một chi phí trực tiếp Lượng tiêu hao nguyên liệu dùng để sản xuất vợt có thể tính trực tiếp cho từng chiếc vợt Chi phí điện thắp sáng trong phân xưởng sản xuất vợ t là một chi phí gián tiếp đối với từng chiếc vợt được sản xuất ra Mặc dù chi phí điện thắp sáng trong phân xưởng có liên quan đến việc sản xuất vợt, nhưng thật khó và khơng hiệu quả khi kế tốn tìm cách xác định chính xác chi phí thắp sáng được sử dụng cho một chiếc vợt
2.3.2 Chi phí chênh lệch
Người quản lý thường phải đứng trước việc lựa chọn những phản ánh khác nhau, quyết định sẽ được hình thành dựa chủ yếu vào các chi phí của từng phương án Chi phí chênh lệch là chi phí có trong phương án này nhưng lại không hay chỉ xuất hiện một phần trong phương án khác Tất cả những sự thay đổi đó hình thành các chi phí chênh lệch và chính chúng sẽ là căn cứ để người quản lý lựa chọn phương án
Trang 35Ví dụ 2: Một cơng ty muốn chuyển từ dạng bán sỉ sang bán lẻ với các số liệu trong bảng 2.2: như sau:
Bảng phân tích chi phí chênh lệch Đvt: 1000đ
Qua Số liệu trên thấy rằng: Các chi phí chênh lệch gồm: giá vốn hàng bán, chi phí quảng cáo, hoa hồng bán hàng, khấu hao kho bãi
Qua kết quả phân tích thì chênh lệch chi phí giữa bán lẻ so với bán sỉ tăng 135.000 ngàn đồng Nhưng khi đánh giá một dự án ta phải xem xét cả 2 phần gồm phầm chi và phần thu Tuy phần chi ở phương án này tăng 135.000 ngàn đồng nhưng tổng doanh thu tăng 200.000 ngàn đồng đã làm lợi nhuận thuần tăng 65.000 ngàn đồng Căn cứ vào kết quả so sánh này mà nhà quản lý quyết định sự lựa chọn bán lẻ để đạt hiệu quả cao nhất
2.3.3 Chi phí kiểm sốt được và khơng kiểm sốt được
- Chi phí kiểm soát được đối với một cấp là những chi phí mà nhà quản lý cấp đó được quyền ra quyết định Cịn những chi phí mà người quản lý cấp đó khơng được quyền ra quyết định thì gọi là chi phí khơng kiểm sốt được
Bán sỉ Bán lẻ Chênh lệchbán lẻ/bán sỉ Doanh thu 1.000.000 1.200.000 200.000 Giá vốn hàng bán 500.000 600.000 100.000 Chi phí quảng cáo 100.000 55.000 (45.000) Hoa hồng bán hàng 0 50.000 50.000
Khấu hao kho
lãi 60.000 90.000 30.000
Chi phí khác 80.000 80.000 0
Cơng chi phí 740.000 875.000 135.000
Lợi nhuận
Trang 36Ví dụ: Tại một cửa hàng, người quản lý có thể định ra được chi phí tiếp khách của cửa hàng, như vậy nó được xem là chi phí kiểm sốt được Nhưng những chi phí khấu hao của những máy móc sản xuất ra hàng hóa mà cửa hàng đang bán lại là những chi phí khơng kiểm soát được đối với cấp quản lý này
2.3.4 Chi phí cơ hội
- Là những thu nhập tiềm tàng bị mất đi khi chọn phương án này thay cho phương án khác
Ví dụ: Cơng ty đang gửi tiền tiết kiệm ở ngân hàng mỗi tháng nhận được khoản tiền lãi X đồng Cơng ty dự tính rút lại số tiền này để kinh doanh, thì số tiền lãi khơng nhận được hàng tháng là chi phí cơ hội của phương án kinh doanh
- Chi phí cơ hội chỉ là chi phí giả định, chúng khơng có trên sổ kế toán, nhưng cần phải được xem xét trước khi lựa chọn phương án thực hiện
Ví dụ: Một doanh nghiệp còn năng lực để sản xuất thêm 10000 giờ Hiện nay nó đang cho thuê 15.000 ngàn đồng Nếu lựa chọn phương án sử dụng năng lực nhàn rỗi để sản xuất thêm, không cho thuê, 15.000 ngàn đồng là chi phí cơ hội của phương án sản xuất thêm Nếu khơng có phương án nào sử dụng năng lực nhàn rỗi này, thì khơng có chi phí cơ hội
Ví dụ: Giả sử một người có số vốn là 100 triệu Người này quyết định mở một cửa hàng bách hóa Lợi nhuận hàng năm thu được từ cửa hàng là 20 triệu đồng Nếu như người này không mở cửa hàng mà đem số tiền gửi vào ngân hàng thì anh ta sẽ thu được số tiền lãi là 15 triệu đồng/năm (tương đương lãi suất 15%/năm) Như vậy, số tiền 15 triệu đồng chính là chi phí cơ hội mà người này phải tính đến khi quyết định mở cửa hàng bách hóa để kinh doanh
2.3.5 Chi phí ẩn (chìm, lặn)
Chi phí chìm là những chi phí đã phát sinh do quyết định trong quá khứ Doanh nghiệp phải chịu chi phí này cho dù bất kỳ phương án nào được chọn Vì vậy, trong việc lựa chọn các phương án khác nhau, chi phí này khơng được đưa vào xem xét, nó khơng thích hợp cho việc ra quyết định
Trang 37Ví dụ 2: Một trạm thủy điện đã được dự kiến xây dựng với tổng chi phí là 200 tỷ đồng, trong đó đã chi 50 tỷ đồng Giờ đây, chúng ta tìm được phương án xây dựng một trạm nhiệt điện có cùng cơng suất với trạm thủy điện, nhưng chi phí chỉ là 160 tỷ Vậy, phải lựa chọn phương án nào với giả thiết rằng chi phí trong tương lai là giống nhau Trong trường hợp này, chi phí 50 tỷ đồng là chi phí chìm, do đó khơng được đưa vào xem xét khi ta quyết định xây dựng trạm nhiệt điện hay tiếp tục xây dựng trạm thủy điện Như thế, nếu chọn phương án xây dựng trạm nhiệt điện thì chúng ta sẽ chi 160 tỷ đồng, còn phương án tiếp tục xây dựng trạm thủy điện thì chúng ta phải chi tiếp 150 tỷ Vì vậy, phương án tiếp tục xây dựng trạm nhiệt điện sẽ được lựa chọn vì tổng chi phí là 200 tỷ bé hơn tổng chi phí khi chọn phương án xây dựng trạm nhiệt điện 210 tỷ đồng (cả 2 phương án đều gánh chịu 50 tỷ đã chi trong quá khứ )
2.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí
Khi nói đến cách ứng xử của chi phí, chúng ta thường hình dung đến một sự thay đổi tỉ lệ giữa chi phí với các mức độ hoạt động đạt được: mức độ hoạt động càng cao thì lượng chi phí phát sinh càng lớn và ngược lại Tu y nhiên, loại chi phí có cách ứng xử như vậy chỉ là một bộ phận trong tổng số chi phí của doanh nghiệp Một số loại chi phí có tính chất cố định, không phụ thuộc theo mức độ hoạt động đạt được trong kỳ, và ngồi ra, cũng có một số các chi khác mà cách ứng xử của chúng là sự kết hợp của cả hai loại chi phí kể trên Chính vì vậy, xét theo cách ứng xử, chi phí của doanh nghiệp được chia thành 3 loại: Chi phí khả biến, chi phí bất biến và chi phí hỗn hợp
2.4.1 Chi phí khả biến (biến phí; chi phí biến đổi)
Là những chi phí mà giá trị của nó sẽ tăng, giảm theo sự tăng giảm về mức độ hoạt động tăng và ngược lại: Nhưng tính cho một đơn vị của mức độ hoạt động thì nó ổn định Các chi phí là biến phí như:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp trả theo sản phẩm Chi phí nhân cơng gián tiếp trả theo sản phẩm
Chi phí nhân viên bán hàng và QLDN trả lương theo doanh thu Chi phí khả biến phát sinh khi nó hoạt động
Trang 38nếu xem xét tổng chi phí về bình acquy thì số lượng xe sản xuất ra càng nhiều thì tổng chi phí bình acquy sẽ càng tăng như bảng 2.3
Bảng 2.3: Chi phí khả biến Số lượng xe hơi được sản
xuất ra( chiếc)
Chi phí bình acquy cho một xe hơi Tổng chi phí bình acquy 0 500.000 0 1 500.000 500.000 50 500.000 25.000.000 100 500.000 50.000.000 1.000 500.000 500.000.000
- Chi phí mỗi bình acquy ln bằng 500.000đ/xe hơi, khi số lượng xe hơi sản
xuất ra thay đổi thì tổng chi phí về bình acquy thay đổi Chi phí khả biến gồm 2 loại:
a Chi phí khả biến tuyến tính:
là chi phí khả biến có sự biến động cùng tỷ lệ với mức độ hoạt động Đường biểu diễn là một đường thẳng và được trình bày bẳng phương trình sau:
yb = a*x
trong đó yb : biến phí; a: biến phí đơn vị; x: mức hoạt động
TD: Các chi phí NVL TT, chi phí NCTT, chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bao bì đóng gói, chi phí hoa hồng bán hàng… là chi phí khả biến tuyến tính
Đồ thị đường chi phí khả biến bình acquy Nếu chi phí khả biến bình acquy thay đổi thì đồ thị đường chi phí khả biến thay đổi theo
Trang 39Sơ đồ 2.3: Đồ thị đường chi phí khả biến
b Chi phí khả biến cấp bậc
là những loại chi phí khơng biến động liên tục so với sự biến động liên tục của mức độ hoạt động Sự hoạt động phải đạt được một mức độ nào đó mới dẫn đến sự biến động về chi phí
TD: Tiền lương của thợ bảo trì máy móc thiết bị, thường nhận theo lương thời gian, do đó khi số lượng sản phẩm được sản xuất ra tăng lên thì chức vụ của họ cũng nhiều lên nhưng tiền lương vẫn giữ nguyên và đến một mức nào đó sẽ tăng lương cho họ thuộc mức độ hoạt động vẫn tiếp tục tăng lên trong khi người thợ bảo trì vẫn giữ nguyên mức lương cho đến lần tăng sau đó Hoặc chi phí nhân viên bán hàng trả theo từng mức doanh thu như doanh thu dưới 400 triệu đồng tiền lương 3 triệu đồng, doanh thu từ 400 trở lên tiền lương 4 triệu đồng
Sơ đồ 2.4: Đồ thị chi phí khả biến cấp bậc
Trang 402.4.2 Chi phí bất biến (định phí, chi phí cố định)
Là những chi phí mà tổng số của nó khơng thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi trong một phạm vi
Chi phí bất biến gồm các chi phí sau: - Chi phí khấu hao nhà xưởng, máy móc
- Chi phí nhân viên quản lý trả cố định (theo thời gian) - Chi phí nhân cơng trực tiếp trả cố định (theo thời gian) - Chi phí văn phịng phẩm
- Chi phí thuê tài sản…
Thí dụ: doanh nghiệp thuê nhà xưởng để sản xuất với thông tin sau: + Tiền thuê phải trả hàng năm: 12.000.000đ/năm
+ Năng lực sản xuất tối đa có thể sản xuất được trong phạm vi diện tích của nhà xưởng là 500.000 sản phẩm
+ Giả định phạm vi phù hợp là: Tối thiểu: 100.000 sản phẩm + Giả định phạm vi phù hợp là: Tối đa: 500.000 sản phẩm
Nếu cơng ty sản xuất ít hơn 100.000 sản phẩm thì nên th một nhà xưởng có diện tích nhỏ hơn, tiền thuê phải trả ít hơn Nếu công ty sản xuất nhiều, lớn hơn 500.000 sản phẩm thì cơng ty nên th một nhà xưởng có diện tích lớn hơn và phải trả tiền thuê nhiều hơn
Do đó có thể nói tiền thuê hàng năm cố định trong phạm vi phù hợp từ 100.000 đến 500.000 sản phẩm tiền thuê nhà xưởng là cố định vì dù có bao nhiêu sản phẩm được sản xuất trong phạm vi phù hợp thì số tiền thuê phải trả ln cố định
- Định phí có hai đặc điểm cơ bản:
+ Tổng định phí giữ nguyên khi sản lượng thay đổi trong phạm vi phù hợp Phạm vi phù hợp là phạm vi giữa khối lượng sản phẩm tối đa và khối lượng sản phẩm tối thiểu mà doanh nghiệp dự định sản xuất
+ Định phí trên đơn vị sản phẩm thay đổi khi sản lượng thay đổi Định phí trên đơn vị sản phẩm giảm khi sản lượng tăng và ngược lại
Mức độ hoạt động