GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

Chu Thị Bích Hạnh GIÁO TRÌNH KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Dùng cho đào tạo Đại học, Cao đẳng Ngành: Kế toán doanh nghiệp Trang 4 LỜI MỞ ĐẦU Kế toán hành chính sự nghiệp là một bộ phận q

TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH, SỰ NGHIỆP

Những vấn đề chung về đơn vị hành chính sự nghiệp

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm đơn vị hành chính, sự nghiệp

1.1.1.1 Khái ni ệm, đặc điểm đơn vị hành chính, s ự nghi ệ p

Các đơn vị hành chính, sự nghiệp được thành lập bởi cơ quan Nhà nước có thẩm quyền nhằm thực hiện chức năng quản lý và cung cấp dịch vụ công Chúng phục vụ cho sự phát triển kinh tế, xã hội và đảm bảo an ninh quốc phòng Các đơn vị này được chia thành hai nhóm chính: cơ quan hành chính nhà nước và các đơn vị sự nghiệp.

- Cơ quan hành chính Nhà nước

Cơ quan hành chính Nhà nước là bộ phận thiết yếu trong hệ thống Nhà nước, có nhiệm vụ quản lý và điều hành tất cả các lĩnh vực trong đời sống xã hội.

Các cơ quan hành chính nhà nước đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý các lĩnh vực kinh tế, chính trị, văn hóa - xã hội, và an ninh quốc phòng Hệ thống này được tổ chức từ Trung ương đến địa phương, bao gồm cơ quan lập pháp như Quốc hội và Hội đồng nhân dân các cấp.

+ Cơ quan hành pháp: Chính phủ, UBND các tỉnh, thành phố, Bộ,

Sở, Ban, Ngành thuộc Trung ương và địa phương

+ Cơ quan tư pháp: Toà án nhân dân các cấp

Đơn vị sự nghiệp là tổ chức do cơ quan nhà nước hoặc tổ chức chính trị thành lập, có tư cách pháp nhân và cung cấp dịch vụ công nhằm phục vụ quản lý nhà nước Khác với các tổ chức cung cấp dịch vụ hành chính công và dịch vụ công ích, đơn vị sự nghiệp chủ yếu tập trung vào việc cung ứng các dịch vụ sự nghiệp công trong các lĩnh vực như giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao, và khoa học công nghệ Những dịch vụ này đáp ứng nhu cầu chung của xã hội và phải tuân thủ các yêu cầu chuyên môn để đảm bảo chất lượng sản phẩm.

*Đặc điểm đơn vị hành chính, s ự nghi ệ p

Đơn vị hành chính và sự nghiệp là các tổ chức phi lợi nhuận, hoạt động chủ yếu dựa vào ngân sách nhà nước, cùng với nguồn phí và lệ phí được khấu trừ Chúng thực hiện nhiệm vụ do Nhà nước giao, bao gồm quản lý Nhà nước và cung cấp dịch vụ công cho xã hội.

Thứ hai, hoạt động của các đơn vị HCSN phong phú, đa dạng, phức tạp mang tính chất phục vụ

Hoạt động của các đơn vị HCSN đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng các chính sách điều hành nền kinh tế, nhằm đạt được các mục tiêu kinh tế xã hội Những chính sách này không chỉ góp phần nâng cao đời sống vật chất mà còn cải thiện văn hóa tinh thần và sức khỏe cho người dân.

1.1.2 Phân loại đơn vị hành chính, sự nghiệp

1.1.2.1 Phân loại cơ quan hành chính nhà nước

Cơ quan hành chính nhà nước được phân loại dựa trên các tiêu chí như phạm vi lãnh thổ, thẩm quyền, nguyên tắc tổ chức và cách thức giải quyết công việc.

* Căn cứ vào phạm vi lãnh thổ:

Cơ quan hành chính nhà nước được chia làm hai loại là cơ quan hành chính nhà nước ở trung ương và cơ quan hành chính nhà nước ở địa phương

Cơ quan hành chính nhà nước trung ương bao gồm Chính phủ, các bộ và cơ quan ngang bộ, có chức năng quản lý hành chính nhà nước trên toàn quốc Những cơ quan này đóng vai trò quan trọng trong việc chỉ đạo các cơ quan hành chính địa phương.

* Theo hình thức thành lập:

Hệ thống cơ quan hành chính nhà nước được thành lập theo Hiến pháp bao gồm Chính phủ, các Bộ và Ủy ban nhân dân Ngoài ra, còn có các cơ quan hành chính khác được thành lập theo quy định của Luật, như các cơ quan thuộc Chính phủ và Sở, Ban, Ngành.

* Theo tính chất hoạt động:

Cơ quan hành chính nhà nước thực hiện quyền hành pháp theo lãnh thổ và lĩnh vực, có nhiệm vụ chấp hành pháp luật và chỉ đạo thực hiện các chủ trương, kế hoạch của Nhà nước Các cơ quan này bao gồm Chính phủ và các cơ quan khác.

Bộ, cơ quan ngang Bộ; UBND và các cơ quan chuyên môn

Theo nguồn tài chính sử dụng, các cơ quan hành chính nhà nước được phân loại thành cấp 1, cấp 2 hoặc nhận ngân sách trực tiếp từ Quốc hội Tất cả các cơ quan này hoạt động dựa vào ngân sách Nhà nước, với nguồn tài chính được phân bổ trực tiếp từ Bộ Tài chính hoặc thông qua các cơ quan hành chính cấp trên.

1.1.2.2 Phân loại đơn vị sự nghiệp

* Theo khả năng tự đảm bảo kinh phí của các đơn vị hành chính sự nghiệp, bao gồm có:

Đơn vị hành chính sự nghiệp thuần túy là các cơ quan công quyền trong bộ máy nhà nước, thực hiện chức năng quản lý nhà nước Những đơn vị này, như Ủy ban nhân dân các cấp xã, huyện, tỉnh, được ngân sách nhà nước cấp 100% kinh phí hoạt động.

Các đơn vị hành chính sự nghiệp có nguồn thu nhận hỗ trợ từ ngân sách Nhà nước, đồng thời thực hiện các hoạt động tạo ra thu nhập cho chính mình Ví dụ điển hình bao gồm các cơ sở như trường học, bệnh viện và các đơn vị nghiên cứu khoa học.

Trường học tự đảm bảo một phần kinh phí hoạt động, trong khi các viện nghiên cứu khoa học được Nhà nước đảm bảo 100% nguồn kinh phí hỗ trợ.

* Phân cấp theo quản lý tài chính, các đơn vị hành chính sự nghiệp được chia thành như sau:

Đơn vị hành chính dự toán cấp 01 nhận ngân sách trực tiếp từ Thủ tướng Chính phủ hoặc UBND Đơn vị này có trách nhiệm phân bổ ngân sách và giao kế hoạch dự toán cho các đơn vị cấp dưới mà mình quản lý.

Kế toán trong các đơn vị hành chính, sự nghiệp

1.2.1 Khái niệm kế toán hành chính sự nghiệp

Theo Luật Kế toán Việt Nam (2015), kế toán là quá trình thu thập, xử lý, kiểm tra và phân tích thông tin kinh tế, tài chính, được trình bày dưới dạng giá

Kế toán hành chính sự nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức và quản lý thông tin tài chính Công việc này bao gồm việc theo dõi tình hình tiếp nhận và sử dụng kinh phí, quyết toán ngân sách, cũng như quản lý vật tư và tài sản công Ngoài ra, kế toán hành chính sự nghiệp còn đảm bảo việc chấp hành các dự toán thu, chi và thực hiện các tiêu chuẩn định mức do Nhà nước quy định tại các đơn vị hành chính sự nghiệp.

Kế toán hành chính sự nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin về tiếp nhận, sử dụng và quyết toán kinh phí Nó theo dõi tình hình quản lý và sử dụng vật tư, tài sản công, đồng thời giám sát việc chấp hành các dự toán thu, chi Kế toán cũng đảm bảo việc thực hiện các tiêu chuẩn định mức của Nhà nước tại các đơn vị hành chính sự nghiệp, từ đó cung cấp thông tin hữu ích cho các đối tượng sử dụng.

1.2.2 Đối tượng áp dụng chế độ kế toán hành chính sự nghiệp

Chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp được áp dụng cho:

Cơ quan nhà nước và các đơn vị sự nghiệp công lập sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước bao gồm: các tổ chức thu, chi ngân sách các cấp, Văn phòng Quốc hội, Văn phòng Chủ tịch nước, Văn phòng Chính phủ, Tòa án nhân dân, Viện Kiểm sát nhân dân, Bộ và cơ quan ngang Bộ, Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân các tỉnh, huyện Ngoài ra, các tổ chức chính trị, chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, và các đơn vị sự nghiệp được ngân sách nhà nước đảm bảo một phần hoặc toàn bộ kinh phí cũng nằm trong danh sách này Các tổ chức quản lý tài sản quốc gia, Ban Quản lý dự án đầu tư có nguồn ngân sách nhà nước, cùng các Hội, Liên hiệp hội, Tổng hội và các tổ chức khác được ngân sách nhà nước hỗ trợ một phần kinh phí hoạt động cũng được đề cập.

- Đơn vị vũ trang nhân dân, kể cả Tòa án quân sự và Viện kiểm sát quân sự (Trừ các doanh nghiệp thuộc lực lượng vũ trang nhân dân);

Các đơn vị sự nghiệp và tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước bao gồm: đơn vị sự nghiệp tự cân đối thu, chi; tổ chức phi chính phủ; hội, liên hiệp hội, tổng hội tự cân đối thu chi; tổ chức xã hội; tổ chức xã hội - nghề nghiệp tự thu, tự chi; và các tổ chức khác không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước.

1.2.3 Nhiệm vụ, yêu cầu của kế toán hành chính sự nghiệp

1.2.3.1 Nhi ệ m v ụ k ế toán hành chính s ự nghi ệ p

Kế toán HCSN đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin về các hoạt động kinh tế phát sinh trong quá trình chấp hành ngân sách nhà nước (NSNN) Đây là công cụ hữu hiệu giúp Nhà nước quản lý NSNN, từ đó nâng cao hiệu quả sử dụng vốn và tiết kiệm Để phát huy hiệu quả trong công tác quản lý kinh tế tài chính, kế toán tại các đơn vị HCSN cần thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu một cách nghiêm túc và hiệu quả.

Ghi chép và phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ tình hình luân chuyển và sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn Đồng thời, cần theo dõi quá trình hình thành

Để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính, cần thực hiện kiểm tra và kiểm soát tình hình chấp hành dự toán thu, chi Đồng thời, cần theo dõi việc thực hiện các chỉ tiêu kinh tế tài chính, các tiêu chuẩn và định mức của Nhà nước Việc kiểm tra quản lý và sử dụng các loại vật tư, tài sản tại đơn vị cũng rất quan trọng Cuối cùng, cần chú trọng đến việc chấp hành kỷ luật thu, nộp ngân sách, thanh toán và các chế độ chính sách của Nhà nước.

Theo dõi và kiểm soát tình hình phân phối kinh phí cho các đơn vị dự toán cấp dưới là rất quan trọng Đồng thời, cần chú trọng đến việc chấp hành dự toán thu, chi và quyết toán của các đơn vị này để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.

Để đảm bảo tuân thủ quy định, cần lập và nộp đúng hạn các báo cáo tài chính cho các cơ quan quản lý và tài chính cấp trên Việc này bao gồm cung cấp thông tin và tài liệu cần thiết cho việc xây dựng dự toán, định mức chi tiêu, cũng như phân tích và đánh giá hiệu quả sử dụng các nguồn kinh phí tại đơn vị.

* Yêu c ầ u c ủ a k ế toán hành chính s ự nghi ệ p Để thực hiện tốt nhiệm vụ của mình, kế toán đơn vị HCSN phải đáp ứng được những yêu cầu sau:

Đảm bảo phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác mọi khoản vốn, quỹ, kinh phí, tài sản cùng các hoạt động kinh tế, tài chính phát sinh tại đơn vị là điều cần thiết để quản lý hiệu quả.

- Chỉ tiêu kinh tế phản ánh phải thống nhất với dự toán về nội dung và phương pháp tính toán

Báo cáo tài chính cần phải trình bày số liệu một cách rõ ràng và dễ hiểu, nhằm cung cấp cho các nhà quản lý thông tin cần thiết về tình hình tài chính của đơn vị.

- Tổ chức công tác kế toán gọn nhẹ, tiết kiệm và có hiệu quả

1.2.4 Nội dung công tác kế toán trong đơn vị hành chính, sự nghiệp

Kế toán trong đơn vị HCSN đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức và quản lý thông tin tài chính, bao gồm kiểm soát nguồn kinh phí, theo dõi tình hình sử dụng và quyết toán kinh phí Nó cũng liên quan đến việc quản lý và sử dụng các loại vốn, vật tư, tài sản, cũng như việc chấp hành dự toán thu, chi và thực hiện các tiêu chuẩn, định mức tại đơn vị Các nội dung cụ thể của kế toán trong đơn vị HCSN rất đa dạng và cần thiết để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.

- K ế toán v ố n b ằ ng ti ề n : Phản ánh số hiện có và tình hình biến động

(tăng, giảm) các loại vốn bằng tiền

- K ế toán v ật tư, tài sả n

+ Phản ánh số lượng, giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại vật tư, sản phẩm, hàng hoá tại đơn vị

Bài viết phản ánh số lượng, nguyên giá và giá trị hao mòn của tài sản cố định hiện có, cũng như tình hình biến động của tài sản cố định Đồng thời, nó cũng đề cập đến công tác đầu tư xây dựng cơ bản và sửa chữa tài sản tại đơn vị.

- K ế toán các kho ả n thanh toán

Bài viết này phản ánh tình hình các khoản nợ phải thu và quá trình thanh toán giữa đơn vị và các đối tượng khác, cả trong lẫn ngoài đơn vị Việc theo dõi và quản lý các khoản nợ này là rất quan trọng để đảm bảo tình hình tài chính ổn định và tăng cường mối quan hệ với các đối tác.

+ Phản ánh các khoản nợ phải trả, các khoản trích nộp theo lương, các khoản phải trả công chức, các khoản phải nộp ngân sách Nhà nước…

- K ế toán ngu ồ n v ố n, các qu ỹ : Phản ánh số hiện có và tình hình biến động các nguồn vốn, các quỹ của đơn vị

- K ế toán thu, chi và k ế t qu ả ho ạt động trong đơn vị HCSN

- K ế toán thu: Phản ánh đầy đủ, kịp thời các khoản thu hoạt động

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA

Kế toán vốn bằng tiền

2.1.1 Nguyên tắc kế toán vốn bằng tiền

Tiền là một phần quan trọng trong tài sản của đơn vị HCSN, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện trong đơn vị Nó tồn tại dưới nhiều hình thức như tiền Việt Nam Đồng và ngoại tệ, được sử dụng làm phương tiện thanh toán cho các hoạt động hàng ngày và có khả năng chuyển đổi thành các loại tài sản khác Do đó, tiền đóng vai trò thiết yếu trong hoạt động của đơn vị HCSN.

Tiền của đơn vị HCSN bao gồm tiền mặt tồn quỹ, tiền gửi KBNN hoặc ngân hàng và tiền đang chuyển

Khi hạch toán vốn bằng tiền, kế toán cần tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:

Kế toán vốn bằng tiền yêu cầu sử dụng đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ thống nhất Các giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ cần được quy đổi sang đồng Việt Nam để thực hiện ghi sổ kế toán chính xác.

Tại các đơn vị có hoạt động nhập quỹ tiền mặt hoặc gửi tiền vào tài khoản ngân hàng bằng ngoại tệ, cần phải quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam theo tỷ giá tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán.

Khi xuất quỹ hoặc rút ngoại tệ từ ngân hàng, cần quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái ghi trên sổ kế toán Việc quy đổi có thể thực hiện theo hai phương pháp: Bình quân gia quyền di động hoặc Giá thực tế đích danh Ngoài ra, các loại ngoại tệ cũng phải được quản lý chi tiết theo từng nguyên tệ.

2.1.2 Kế toán tiền mặt tại quỹ

Tiền mặt trong đơn vị HCSN bao gồm Việt Nam Đồng và ngoại tệ, được bảo quản trong két sắt để đáp ứng nhu cầu thanh toán Nguồn thu tiền mặt có thể đến từ việc rút tiền gửi ngân hàng, kho bạc hoặc nhận kinh phí hoạt động Chi tiền mặt thường được sử dụng cho việc mua sắm vật tư, tài sản và dịch vụ phục vụ hoạt động của đơn vị Tất cả các hoạt động thu, chi tiền mặt đều cần sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền và phải dựa trên các chứng từ hợp lý, hợp lệ đã được kiểm tra.

Các đơn vị HCSN cần đăng ký kế hoạch tiền mặt với Kho bạc Nhà nước và tuân thủ sự quản lý của Kho bạc trong các hoạt động thu, chi tiền mặt Họ cũng phải chấp hành đầy đủ các quy định về quản lý lưu thông tiền tệ hiện hành cũng như các thủ tục liên quan đến thu, chi, nhập xuất quỹ, kiểm soát và kiểm kê quỹ nhà nước.

Kế toán tiền mặt phải tuân thủ nguyên tắc kế toán sau:

Kế toán tiền mặt có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt và ghi chép liên tục hàng ngày các khoản nhập, xuất quỹ tiền mặt và ngoại tệ Việc này bao gồm tính toán số tồn quỹ tại mọi thời điểm, đảm bảo sự khớp đúng giữa giá trị ghi trên sổ kế toán, sổ quỹ và thực tế.

Thủ quỹ có trách nhiệm quản lý quỹ tiền mặt, bao gồm việc nhập và xuất quỹ Mỗi ngày, thủ quỹ cần kiểm kê số tiền mặt thực tế và đối chiếu với sổ quỹ và sổ kế toán Mọi chênh lệch phát sinh phải được xác định nguyên nhân, báo cáo cho lãnh đạo và đề xuất biện pháp xử lý phù hợp.

Kế toán tiền mặt cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định trong chế độ quản lý lưu thông tiền tệ hiện hành, bao gồm các thủ tục liên quan đến thu, chi, nhập quỹ, xuất quỹ, kiểm soát quỹ và kiểm kê quỹ theo quy định của Nhà nước.

2.1.2.2 Ch ứ ng t ừ và tài kho ả n k ế toán a Ch ứ ng t ừ k ế toán

Kế toán tiền mặt sử dụng các chứng từ sau:

- Giấy đề nghị tạm ứng ( C42-HD);

- Giấy thanh toán tạm ứng (C43-BB);

- Biên lai thu tiền (Mẫu C45-BB);

- Biên bản kiểm kê quỹ sử dụng cho đồng Việt Nam;

- Biên bản kiểm kê quỹ sử dụng cho đồng ngoại tệ;

- Bảng kê chi tiền cho người tham gia dự hội nghị, hội thảo, tập huấn (Mẫu C44-HD) b Tài kho ả n k ế toán

Tài khoản 111 - Tiền mặt được sử dụng để ghi nhận tình hình thu, chi và tồn quỹ tiền mặt của đơn vị, bao gồm cả tiền Việt Nam và ngoại tệ Kết cấu và nội dung của tài khoản này phản ánh một cách chi tiết về các giao dịch liên quan đến tiền mặt trong hoạt động tài chính của đơn vị.

Bên N ợ : Các khoản tiền mặt tăng, do

- Nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ;

- Số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê;

- Giá trị ngoại tệ tăng do đánh giá lại số dư ngoại tệ (trường hợp tỷ giá tăng)

Bên Có: Các khoản tiền mặt giảm, do:

- Xuất quỹ tiền mặt, ngoại tệ;

- Số thiếu hụt quỹ phát hiện khi kiểm kê;

- Giá trị ngoại tệ giảm do đánh giá lại lại số dư ngoại tệ (trường hợp tỷ giá giảm)

S ố dư bên N ợ : Các khoản tiền mặt, ngoại tệ còn tồn quỹ

TK 111- Tiền mặt có 2 TK cấp 2

+ Tài khoản 1111- Tiền Việt nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn tiền Việt Nam tại quỹ của đơn vị

+ Tài khoản 1112- Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn ngoại tệ (theo nguyên tệ và theo đồng Việt Nam) tại quỹ của đơn vị

Kế toán sử dụng nhiều tài khoản quan trọng như TK 112 (Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc), TK 337 (Tạm thu), TK 137 (Tạm chi), TK 511 (Thu hoạt động do NSNN cấp), TK 611 (Chi phí hoạt động), TK 008 (Dự toán chi hoạt động) và TK 009 (Dự toán chi đầu tư XDCB) để quản lý tài chính hiệu quả.

2.1.2.3 Phươ ng pháp h ạ ch toán m ộ t s ố nghi ệ p v ụ ch ủ y ế u

1 Khi rút tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc về quỹ tiền mặt của đơn vị, ghi:

Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

2 Trường hợp rút tạm ứng dự toán chi hoạt động về quỹ tiền mặt của đơn vị để chi tiêu:

2.1 Khi rút tạm ứng dự toán chi hoạt động, ghi:

Có TK 337- Tạm thu (3371) Đồng thời, ghi:

Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (008211, 008221)

2.2 Các khoản chi trực tiếp từ quỹ tiền mặt thuộc nguồn ngân sách nhà nước mà trước đó đơn vị đã tạm ứng, ghi:

Nợ TK 611- Chi phí hoạt động

Có TK 111- Tiền mặt Đồng thời, ghi:

Có TK 511 - Thu hoạt động do NSNN cấp

2.3 Xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho người lao động trong đơn vị, ghi:

Khi người lao động thanh toán tạm ứng, ghi:

Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động

Có TK 141- Tạm ứng Đồng thời, ghi:

Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp

2.4 Thanh toán các khoản phải trả bằng tiền mặt, ghi:

Có TK 111- Tiền mặt Đồng thời, ghi:

2.5 Đối với các khoản ứng trước cho nhà cung cấp:

- Căn cứ hợp đồng và các chứng từ có liên quan, xuất quỹ tiền mặt ứng trước cho nhà cung cấp, ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

- Khi thanh lý hợp đồng với nhà cung cấp, ghi:

Nợ 611- Chi phí hoạt động

Có TK 331 - Phải trả cho người bán Đồng thời, ghi:

2.6 Khi làm thủ tục thanh toán tạm ứng với NSNN, ghi:

Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (008211, 008221) (ghi âm) Đồng thời, ghi:

Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (008212, 008222) (ghi dương)

3 Khi thu phí, lệ phí bằng tiền mặt, ghi:

Có TK 138- Phải thu khác (1383)

4 Khi thu được các khoản phải thu của khách hàng bằng tiền mặt, ghi:

Có TK 131- Phải thu khách hàng

5 Khi thu hồi các khoản đã tạm ứng cho người lao động trong đơn vị, ghi:

6 Khi thu hồi các khoản nợ phải thu nội bộ bằng tiền mặt, ghi:

Có TK 136- Phải thu nội bộ

7 Số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê, chưa xác định được nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:

Có TK 338- Phải trả khác (3388)

8 Khi thu được lãi đầu tư tín phiếu, trái phiếu, cổ tức/lợi nhuận được chia và các khoản đầu tư tài chính khác, ghi:

Có TK 138- Phải thu khác (1381, 1382) hoặc

Có TK 515- Doanh thu tài chính

9 Khi thu tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bằng tiền mặt nhập quỹ:

9.1 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế gián thu khác kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, các khoản thuế này phải được tách riêng theo từng loại ngay khi ghi nhận doanh thu, ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt (tổng giá thanh toán)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (giá bán chưa có thuế GTGT)

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước

9.2 Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế gián thu phải nộp Định kỳ, kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu, ghi:

Nợ TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ

10 Khi đơn vị vay tiền về nhập quỹ, ghi:

11 Nhận vốn góp kinh doanh của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài đơn vị bằng tiền mặt, ghi:

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

12 Khách hàng đặt tiền trước cho các dịch vụ, hàng hóa; bệnh nhân đặt tiền trước khi sử dụng các dịch vụ khám, chữa bệnh tại bệnh viện, bằng tiền mặt, ghi:

13 Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược bằng tiền mặt, ghi:

Có TK 348- Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược

14 Nhận lại tiền đơn vị đã đi đặt cọc, ký quỹ, ký cược cho đơn vị khác, ghi:

Có TK 248- Đặt cọc, ký quỹ, ký cược

15 Khi phát sinh các khoản thu hộ đơn vị, cá nhân khác (như thu hộ tiền đề tài cho các chủ nhiệm đề tài hoặc các đơn vị thực hiện đề tài, ) bằng tiền mặt, ghi:

Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

2.2.1.1 Phân lo ạ i v ậ t li ệ u, công c ụ d ụ ng c ụ

Nguyên vật liệu (NVL) và công cụ dụng cụ (CCDC) là tài sản thiết yếu mà các đơn vị HCSN sử dụng cho nhiều hoạt động khác nhau, bao gồm hành chính sự nghiệp, đầu tư xây dựng cơ bản, sản xuất và dịch vụ Trong quá trình hoạt động, NVL và CCDC sẽ bị tiêu hao hoàn toàn, không còn giữ nguyên hình thái ban đầu và dần dần chuyển vào chi phí của các hoạt động của đơn vị.

Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong đơn vị HCSN rất đa dạng, mỗi loại có vai trò và chức năng riêng trong hoạt động của đơn vị Để quản lý hiệu quả và ghi nhận hạch toán, các vật liệu và công cụ này thường được phân loại theo các tiêu chí nhất định.

Nguyên liệu và vật liệu là các yếu tố quan trọng trong công tác chuyên môn của các đơn vị hành chính sự nghiệp, bao gồm thuốc dùng cho khám chữa bệnh và giấy bút mực cho văn phòng Trong các đơn vị sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu chính là thành phần không thể thiếu trong quá trình sản xuất, giúp biến đổi hình thái vật chất thành sản phẩm cụ thể Ngoài ra, các loại ấn chỉ được sử dụng hoặc bán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp cũng được xem là nguyên vật liệu.

Nhiên liệu: Là loại vật liệu sử dụng cung cấp nhiệt lượng cho quá trình hoạt động của đơn vị như: than, củi, xăng dầu

Phụ tùng thay thế: Là loại vật liệu dùng để thay thế sửa chữa các chi tiết, bộ phận của máy móc thiết bị, phương tiện vận tải

Dụng cụ là tài liệu lao động không đạt tiêu chuẩn để được xem là tài sản cố định Các dụng cụ này thường bao gồm ấm, chén, phích nước, sọt đựng rác, máy tính cá nhân, bàn ghế, tủ tư liệu và thiết bị quản lý với giá trị đầu tư nhỏ.

2.2.1.2 Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ

Trong chế độ kế toán HCSN, nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ được ghi nhận theo giá thực tế khi nhập, xuất và tồn kho Việc xác định giá thực tế để ghi sổ kế toán được quy định cụ thể cho từng trường hợp, bao gồm cả giá thực tế khi nhập kho.

Giá thực tế của nguyên vật liệu (NVL) và công cụ, dụng cụ (CCDC) mua ngoài để nhập kho phục vụ cho hoạt động hành chính, sự nghiệp, dự án hoặc cho các hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) được xác định theo cách cụ thể.

Giá thực tế của nguyên vật liệu mua ngoài để sử dụng cho các hoạt động hành chính, sự nghiệp, dự án hoặc đầu tư xây dựng cơ bản được xác định dựa trên giá mua ghi trên hóa đơn, bao gồm cả thuế gián thu, cộng thêm các chi phí liên quan như chi phí thu mua, vận chuyển và bốc xếp.

Giá thực tế của công cụ, dụng cụ mua ngoài để nhập kho phục vụ cho hoạt động hành chính, sự nghiệp, dự án hoặc đầu tư xây dựng cơ bản được tính theo giá mua ghi trên hóa đơn, bao gồm cả thuế GTGT Các chi phí liên quan đến việc mua công cụ, dụng cụ như chi phí thu mua, vận chuyển và bốc xếp sẽ được ghi trực tiếp vào các tài khoản chi phí tương ứng với việc sử dụng những công cụ, dụng cụ đó.

- Giá thực tế NVL, CCDC mua ngoài nhập kho để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh:

Nguyên liệu và vật liệu mua về để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sẽ được ghi nhận theo giá mua chưa bao gồm thuế GTGT.

Trong trường hợp nguyên vật liệu (NVL) và công cụ, dụng cụ (CCDC) được mua để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp trực tiếp, hoặc cho hoạt động không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, giá trị nguyên liệu và vật liệu mua vào sẽ được ghi nhận theo giá mua, bao gồm cả thuế GTGT (tổng giá thanh toán).

Giá thực tế của nguyên liệu và vật liệu tự sản xuất nhập kho bao gồm toàn bộ chi phí đơn vị đã chi ra để chế biến những nguyên liệu và vật liệu đó.

Giá thực tế của nguyên liệu và vật liệu thu hồi được xác định bởi Hội đồng đánh giá tài sản của đơn vị, dựa trên việc đánh giá giá trị của các vật liệu này Ngoài ra, giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ xuất kho cũng cần được xem xét kỹ lưỡng.

Để xác định giá thực tế của vật liệu và công cụ dụng cụ xuất kho, đơn vị HCSN có thể áp dụng một trong các phương pháp xác định giá sau đây.

- Giá thực tế bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ;

- Giá thực tế đích danh (nhập giá nào, xuất giá đó);

- Giá nhập trước, xuất trước

2.2.2 Nguyên tắc kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ

Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ phải tuân thủ nguyên tắc kế toán sau:

Để đảm bảo quản lý kho hiệu quả, cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về nhập và xuất kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ Tất cả các loại hàng hóa khi nhập hoặc xuất kho đều phải thực hiện đầy đủ các thủ tục như cân, đong, đo, đếm, và lập Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho Đặc biệt, đối với các vật liệu như dược liệu và hóa chất, việc kiểm nghiệm số lượng và chất lượng là bắt buộc trước khi tiến hành nhập hoặc xuất.

Chỉ hạch toán giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ thực tế nhập, xuất qua kho vào Tài khoản “Nguyên liệu, vật liệu” và “Công cụ, dụng cụ” Những nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ được mua và sử dụng ngay mà không qua kho sẽ không được hạch toán vào tài khoản này Ngoài ra, nguồn mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ cần được phản ánh đúng vào nguồn tài chính tương ứng, mặc dù có thể được sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau và tính vào các tài khoản chi phí khác nhau.

Kế toán sản phẩm, hàng hoá

2.3.1 Phân loại, đánh giá sản phẩm, hàng hoá

Sản phẩm được định nghĩa là hàng tồn kho phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc từ các nghiên cứu, thí nghiệm tại các đơn vị hành chính sự nghiệp, bao gồm cả sản phẩm thu hồi từ các hoạt động này.

Hàng hóa là loại hàng tồn kho hình thành từ hoạt động kinh doanh thương mại, được mua vào với mục đích bán ra để kiểm lời

Ngoài các yêu cầu quản lý chung về hàng tồn kho, việc hạch toán nhập, xuất và tồn kho sản phẩm, hàng hoá cần tuân theo giá thực tế Giá thực tế của sản phẩm và hàng hoá được xác định cụ thể cho từng trường hợp.

- Giá thực tế của sản phẩm nhập kho:

+ Sản phẩm do đơn vị tự sản xuất, giá thực tế nhập kho là giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành nhập kho

Giá nhập kho của sản phẩm thu hồi trong nghiên cứu, chế thử và thí nghiệm được xác định dựa trên giá thị trường có thể mua bán, do Hội đồng định giá của đơn vị quy định.

Giá thực tế của hàng hóa nhập kho bao gồm giá mua hàng hóa cộng với các chi phí liên quan như chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, bảo hiểm, và chi phí gia công thêm (nếu có) Ngoài ra, cần tính thêm các loại thuế gián thu như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường, và thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu nếu không được khấu trừ.

Giá thực tế của sản phẩm và hàng hóa xuất kho có thể được xác định bằng một trong các phương pháp như giá bình quân gia quyền, giá thực tế đích danh, hoặc phương pháp nhập trước, xuất trước.

2.3.2 Chứng từ và tài khoản kế toán a Chứng từ kế toán

Kế toán sản phẩm, hàng hoá sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Phiếu nhập kho (Mẫu số C30-HD);

- Phiếu xuất kho (Mẫu số C31-HD);

- Biên bản kiểm kê nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số C32-HD);

- Biên bản kiểm nghiệm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số C33-HD) b Tài kho ả n k ế toán

Tài khoản 155 được sử dụng để ghi nhận số lượng hiện có và biến động giá trị của các loại sản phẩm trong các đơn vị hành chính, sự nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc nghiên cứu thí nghiệm có sản phẩm tận thu.

Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 155- Sản phẩm Bên N ợ :

- Trị giá thực tế của sản phẩm nhập kho;

- Trị giá sản phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê

- Trị giá thực tế của sản phẩm xuất kho;

- Trị giá sản phẩm thiếu phát hiện khi kiểm kê

S ố dư bên Nợ : Trị giá thực tế của sản phẩm hiện có trong kho của đơn vị

Tài khoản 156 - Hàng hoá được sử dụng để ghi nhận số lượng hiện có và sự biến động giá trị của các loại hàng hóa trong các đơn vị hành chính, sự nghiệp có hoạt động kinh doanh hàng hóa.

Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 156- Hàng hóa

- Trị giá thực tế của hàng hóa nhập kho;

- Trị giá hàng hóa thừa phát hiện khi kiểm kê

- Trị giá thực tế của hàng hóa xuất kho;

- Trị giá hàng hóa thiếu phát hiện khi kiểm kê

S ố dư bên Nợ : Trị giá thực tế của hàng hóa hiện có trong kho của đơn vị;

Kế toán sử dụng nhiều tài khoản quan trọng như TK 611 để ghi nhận chi phí hoạt động, TK 154 cho chi phí sản xuất kinh doanh và dịch vụ dở dang, TK 632 để xác định giá vốn hàng bán, cùng với các tài khoản khác như TK 111, 112, 133, 138, và 338.

2.3.3 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

2.3.3.1 Phương pháp kế toán sản phẩm

1 Nhập kho sản phẩm do bộ phận sản xuất tạo ra, ghi:

Có TK 154 - Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang

2 Sản phẩm thu được từ hoạt động chuyên môn, nghiên cứu, chế thử, thử nghiệm, ghi:

Có TK 611- Chi phí hoạt động

3 Khi xuất kho sản phẩm để bán, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

4 Sản phẩm phát hiện thiếu, thừa khi kiểm kê chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý:

- Sản phẩm phát hiện thiếu, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)

- Sản phẩm phát hiện thừa, ghi:

Có TK 338 - Phải trả khác (3388)

2.3.3.2 Phương pháp kế toán hàng hoá

1 Hàng hóa mua ngoài nhập kho được khấu trừ thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 156 - Hàng hóa (giá mua chưa thuế)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có các TK 111, 112, 331, (tổng giá thanh toán)

2 Hàng hóa mua ngoài nhập kho không được khấu trừ thuế GTGT, ghi:

Có các TK 111, 112, 331, (tổng giá thanh toán)

3 Hàng hóa nhập khẩu được khấu trừ thuế GTGT, ghi:

Có TK 333 - Các khoản phải nộp nhà nước (3337)

Có các TK 111, 112, 331, Đồng thời phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp Nhà nước được khấu trừ:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

4 Hàng hóa nhập khẩu không được khấu trừ thuế GTGT, ghi:

5 Trị giá hàng hóa xuất bán được xác định là tiêu thụ, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

6 Hàng hóa phát hiện thiếu, thừa khi kiểm kê chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý:

- Hàng hóa phát hiện thiếu, ghi:

- Hàng hóa phát hiện thừa, ghi:

- Sổ kế toán tổng hợp: Tuỳ vào hình thức ghi sổ kế toán mà đơn vị áp dụng mà kế toán có thể sử dụng các sổ:

+ Sổ Nhật ký chung; Sổ cái

+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái

- Sổ kế toán chi tiết

+ Sổ kho (Thẻ kho) (Mẫu số S21-H) (Biểu 2.5)

+ Sổ chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số S22-H) ( Biểu 2.6)

+ Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số S23-H) (Biểu 2.7)

CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 2

1 Trình bày nguyên tắc kế toán vốn bằng tiền?

2 Trình bày nguyên tắc kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kho bạc?

3 Phương pháp kế toán rút tạm ứng dự toán chi hoạt động về quỹ tiền mặt của đơn vị để chi tiêu?

4 Phương pháp kế toán nhận kinh phí NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền?

5 Trình bày các trường hợp kế toán tiền đang chuyển?

6 Trình bày nguyên tắc kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ?

7 Nguyên tắc đánh giá và cách đánh giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho trong đơn vị HCSN?

8 Phương pháp kế toán nhập, xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ bằng NSNN? Cho ví dụ minh hoạ?

9 Phương pháp kế toán nhập, xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại? Cho ví dụ minh hoạ?

10 Phương pháp kế toán nhập, xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ bằng nguồn viện trợ vay nợ nước ngoài? Cho ví dụ minh hoạ?

11 Phương pháp kế toán nhập, xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ? Cho ví dụ minh hoạ?

12 Phương pháp kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thừa, thiếu phát hiện khi kiểm kê?

13 Phương pháp kế toán nhập, xuất thành phẩm? Cho ví dụ minh hoạ?

14 Phương pháp kế toán nhập, xuất hàng hoá? Cho ví dụ minh hoạ?

Bài số 1: Trích tài liệu kế toán tại một đơn vị sự nghiệp trong tháng

6/N như sau: (Đơn vị tính: đồng)

I Số dư của các tài khoản kế toán tại ngày 01/06/N:

Tài khoản Số tiền Tài khoản Số tiền

Các tài khoản khác có số dư bất kỳ hoặc số dư bằng 0

II Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 06/N như sau:

1 Rút dự toán chi hoạt động về nhập quỹ tiền mặt 100.000.000đ

2 Chi tiền mặt tạm ứng cho ông Trần Văn Ba - Phòng Hành chính quản trị đi công tác số tiền 10.000.000đ

3 Xuất quỹ tiền mặt thanh toán tiền học bổng cho sinh viên theo danh sách đã được duyệt, tổng số tiền 65.000.000đ

4 Thu tiền bán hồ sơ mời thầu các công trình XDCB bằng tiền NSNN bằng tiền mặt nhập quỹ là 5.000.000đ

5 Chi tiền mặt ứng trước cho người bán 48.500.000đ

6 Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm về sử dụng cho hoạt động sự nghiệp bao gồm thuế GTGT 10% là 1.650.000đ

7 Ông Trần Văn Ba thanh toán tiền tạm ứng: Số tiền công tác phí thực tế được duyệt là 7.500.000đ, phần tạm ứng chi không hết nhập lại quỹ tiền mặt

8 Chi tiền mặt mua nguyên vật liệu về nhập kho dùng cho hoạt động sự nghiệp, tổng giá thanh toán gồm thuế GTGT 10% là 19.800.000đ

Yêu cầu: Tính toán, định khoản nghiệp vụ phát sinh trên

Bài số 2: Tại một đơn vị sự nghiệp có tài liệu trong tháng 7/N như sau: (Đơn vị tính: đồng)

Tài khoản Số tiền Tài khoản

1 Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 150.000.000đ

2 Chuyển tiền gửi ngân hàng trả tiền mua nguyên vật liệu về nhập kho dùng cho hoạt động sự nghiệp, tổng giá thanh toán bao gồm thuế GTGT 10% là 19.800.000đ

3 Chuyển tiền gửi ngân hàng trả tiền mua công cụ dụng cụ về nhập kho, tổng giá thanh toán bao gồm thuế GTGT 10% là 22.000.000đ Biết số công cụ dụng cụ này được mua bằng nguồn vốn vay nợ nước ngoài

4 Chuyển tiền gửi ngân hàng từ nguồn phí được khấu trừ, để lại mua phần mềm quản lý đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động thu phí, giá mua 40.000.000đ

5 Thu được kinh phí hoạt động khác bằng tiền gửi ngân hàng số tiền 350.000.000đ Xác định số phải nộp NSNN là 40% số còn lại được để lại đơn vị

6 Chuyển tiền gửi ngân hàng thanh toán các khoản phải cho công ty viễn thông 6.500.000đ

7 Nhận NSNN cấp kinh phí bằng Lệnh chi tiền 350.000.000đ

8 Thu tiền bán hồ sơ mời thầu các công trình XDCB bằng nguồn NSNN, bằng tiền gửi ngân hàng 45.000.000đ

9 Chuyển tiền gửi ngân hàng chi trả trực tiếp cho các hoạt động trong kỳ như sau: Chi cho hoạt động sự nghiệp: 6.500.000đ và chi cho hoạt động thu phí là 14.500.000đ

10 Khách hàng B trả tiền mua hàng bằng séc nhưng chưa nhận được giấy báo Có của ngân hàng số tiền là 85.000.000đ

11 Ngân hàng báo Có về số tiền của khách hàng B thanh toán là 85.000.000đ

Yêu cầu: Tính toán, định khoản nghiệp vụ phát sinh trên

Tại đơn vị HCSN, tài liệu liên quan đến tình hình nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong kỳ được ghi nhận như sau: (Đơn vị tính: đồng).

Tài khoản Số tiền Chi tiết

TK 152 8.750.000 Vật liệu X: Số lượng 50kg

TK 153 3.600.000 Công cụ dụng M: 30 bộ

Các tài khoản khác không có số dư hoặc số dư bất kỳ

II Trong tháng có các nghiệp vụ phát sinh như sau:

1 Chuyển khoản trả tiền mua 100 kg vật liệu X dùng cho hoạt động thu phí, đơn giá mua chưa có thuế GTGT là 156.000đ/kg, thuế suất thuế GTGT là 10% Chi phí vận chuyển vật liệu về nhập kho đã thanh toán bằng tiền mặt bao gồm thuế GTGT 10% là 935.000đ

2 Chuyển khoản trả tiền mua 150kg nguyên vật liệu Y dùng cho hoạt động của dự án, tổng giá thanh toán bao gồm thuế GTGT 10% là 28.875.000đ Chi phí vận chuyển vật liệu về nhập kho đã thanh toán bằng tiền mặt bao gồm thuế GTGT 10% là 1.100.000đ

3 Xuất kho 120kg vật liệu X dùng cho hoạt động thu phí và 100kg vật liệu Y dùng cho hoạt động của dự án

4 Rút dự toán chi hoạt động mua 100 kg vật liệu Z nhập kho, tổng giá thanh toán bao gồm thuế GTGT 10% là 19.600.000đ

5 Mua 100 bộ công cụ dụng cụ M về nhập kho sử dụng cho các hoạt động thu phí, tổng giá thanh toán bao gồm thuế GTGT 10% là 12.100.000đ

6 Xuất kho 120 kg vật liệu Y dùng cho hoạt động sự nghiệp và 80 bộ công cụ dụng cụ M dùng cho hoạt động thu phí

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC, KÝ CƯỢC, KÝ QUỸ

Kế toán tài sản cố định

3.1.1 Đặc điểm, tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định

Tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cần thiết cho các đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) thực hiện nhiệm vụ được Nhà nước giao Trong quá trình hoạt động sự nghiệp và sản xuất kinh doanh, TSCĐ có những đặc điểm riêng biệt giúp đảm bảo hiệu quả và hiệu suất công việc.

TSCĐ là tài sản có giá trị lớn, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động lâu dài của đơn vị HCSN và tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà không thay đổi hình thái vật chất ban đầu.

Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định (TSCĐ) sẽ bị hao mòn, và giá trị hao mòn này sẽ được ghi giảm từ nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ đối với những tài sản phục vụ cho hoạt động sự nghiệp Đối với TSCĐ được sử dụng trong sản xuất kinh doanh, giá trị hao mòn sẽ được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.

Theo quy định về quản lý, tính hao mòn tài sản cố định (TSCĐ) trong các cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập và tổ chức sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN), tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ được xác định rõ ràng.

TSCĐ hữu hình là tài sản vật chất có cấu trúc độc lập hoặc là hệ thống gồm nhiều bộ phận liên kết, thực hiện một hoặc nhiều chức năng cụ thể, đồng thời đáp ứng hai tiêu chuẩn quan trọng.

- Có thời gian sử dụng từ 01 năm trở lên

- Tài sản có giá trị lớn theo quy định tài chính trong từng thời kỳ

TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất, bao gồm quyền sử dụng đất, phần mềm ứng dụng và quyền sở hữu trí tuệ Những tài sản này được tạo lập thông qua việc đầu tư chi phí và phải đáp ứng hai tiêu chuẩn giống như TSCĐ hữu hình theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ.

TSCĐ đặc thù bao gồm các tài sản không phải là nhà hoặc vật kiến trúc, có nguyên giá từ 5 triệu đến dưới 10 triệu đồng và thời gian sử dụng trên một năm Ngoài ra, các tài sản như trang thiết bị dễ hỏng, dễ vỡ phục vụ nghiên cứu khoa học, thí nghiệm với nguyên giá từ 10 triệu đồng trở lên cũng được xếp vào loại này.

TSCĐ đặc biệt bao gồm những tài sản không thể định giá cụ thể nhưng cần được quản lý chặt chẽ, như cổ vật, hiện vật trong bảo tàng, lăng tẩm, di tích lịch sử, tác phẩm nghệ thuật, bộ sách quý, và tài sản cố định là thương hiệu của đơn vị sự nghiệp công lập mà không xác định được chi phí hình thành.

Các đơn vị hành chính sự nghiệp có thu cần tuân thủ các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định (TSCĐ) theo chuẩn mực kế toán Việt Nam TSCĐ được coi là tư liệu lao động thiết yếu, tương tự như các đơn vị sản xuất kinh doanh.

- Chắc chắn thu lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy

- Thời gian sử dụng ước tính trên 01 năm

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành là >= 30 triệu đồng)

3.1.2 Phân loại và đánh giá tài sản cố định

3.1.2.1 Phân lo ạ i tài s ả n c ố đị nh

TSCĐ trong đơn vị HCSN đa dạng về loại hình, tính chất, đặc điểm và công dụng Để quản lý và hạch toán TSCĐ hiệu quả, việc phân loại TSCĐ là cần thiết.

Phân loại TSCĐ là quá trình sắp xếp tài sản cố định thành các loại và nhóm dựa trên những đặc trưng nhất định Có nhiều tiêu chí khác nhau để phân loại TSCĐ, nhưng trong các đơn vị HCSN, phương pháp phân loại chủ yếu được áp dụng là phân loại theo hình thái và kết cấu.

Theo phương thức này, TSCĐ trong đơn vị HCSN gồm:

TSCĐ hữu hình bao gồm nhiều loại tài sản như nhà cửa, vật kiến trúc, phương tiện vận tải, máy móc và thiết bị văn phòng, thiết bị truyền dẫn, máy móc động lực, máy móc thiết bị chuyên dùng, thiết bị đo lường và thí nghiệm, cũng như cây lâu năm và súc vật dùng trong lao động hoặc sản xuất Những tài sản này đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp.

TSCĐ vô hình bao gồm các quyền như quyền sử dụng đất, quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, quyền đối với giống cây trồng, và phần mềm ứng dụng Ngoài ra, còn có các TSCĐ vô hình khác được phân loại theo phương thức hình thành.

- TSCĐ hình thành do mua sắm

- TSCĐ hình thành do đầu tư XDCB

- TSCĐ do được cấp, được điều chuyển đến

- TSCĐ được biếu tặng c Phân loại theo nguồn hình thành

- TSCĐ hình thành từ nguồn kinh phí do NSNN cấp

- TSCĐ được điều chuyển đến theo quyết định của cấp có thẩm quyền

- TSCĐ được tài trợ, biếu tặng từ các tổ chức, cá nhân trong nước

- TSCĐ được viện trợ phi dự án hoặc theo dự án

- TSCĐ được hình thành từ nguồn thu sự nghiệp được phép sử dụng và thu từ bán, chuyển nhượng, thanh lý tài sản

- TSCĐ được hình thành từ Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, quỹ phúc lợi

- TSCĐ hình thành từ vốn huy động, liên doanh, liên kết theo quy định d Phân loại theo mục đích sử dụng

- TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN

- TSCĐ dùng cho hoạt động chương trình, dự án, đề tài

- TSCĐ chuyên dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ

- TSCĐ dùng vào mục đích phúc lợi

- TSCĐ chờ xử lý (không cần dùng hoặc không còn sử dụng được)

3.1.2.2 Đánh giá tài sả n c ố đị nh Đánh giá TSCĐ là biểu hiện giá trị TSCĐ bằng tiền theo những nguyên tắc nhất định Xuất phát từ đặc điểm và yêu cầu quản lý TSCĐ, TSCĐ được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại Trong đó, giá trị còn lại được xác định theo công thức:

Giá trị còn lại của TSCĐ = Nguyên giá - Giá trị hao mòn/khấu hao lũy kế a Nguyên giá của TSCĐ hữu hình

Nguyên giá của TSCĐ hình thành do mua sắm bao gồm giá mua thực tế ghi trên hóa đơn, trừ các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá (nếu có) Ngoài ra, còn tính thêm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, lắp đặt và chạy thử, cùng với các khoản thuế, phí, lệ phí mà đơn vị HCSN phải chi ra đến thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng.

Kế toán đầu tư xây dựng cơ bản

3.2.1 Nguyên tắc kế toán đầu tư xây dựng cơ bản Đầu tư XDCB là toàn bộ các chi phí để tiến hành đầu tư xây dựng các công trình, mua sắm máy móc thiết bị theo đúng thiết kế, đảm bảo chất lượng và theo giá dự toán được duyệt Đầu tư xây dựng phải được thực hiện trên cơ sở kế hoạch XDCB được duyệt và tuân thủ theo các trình tự do Nhà nước quy định Công tác XDCB phải được tiến hành qua 3 gian đoạn:

- Giai đoạn chuẩn bị đầu tư: Nghiên cứu, đầu tư, khảo sát, lập dự án

Giai đoạn hoàn thành công trình bao gồm việc bàn giao, kết thúc xây dựng, bảo hành và vận hành dự án Đối với các công trình xây dựng cơ bản (XDCB) của đơn vị chủ đầu tư có Ban quản lý dự án, việc hạch toán sẽ được thực hiện theo chế độ kế toán quy định cho đơn vị chủ đầu tư.

Đối với các công trình xây dựng cơ bản (XDCB) không có Ban quản lý dự án và không hạch toán chung theo hệ thống kế toán theo Thông tư 107/2017/TT-BTC, kế toán cần thực hiện hạch toán chi tiết cho từng công trình và hạng mục Mỗi công trình và hạng mục phải được hạch toán chi tiết theo từng loại chi phí đầu tư để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong quản lý tài chính.

Khi hoàn thành công trình XDCB, đơn vị chủ đầu tư cần tính toán và phân bổ chi phí quản lý dự án cũng như các chi phí khác theo nguyên tắc: chi phí nào liên quan đến tài sản cụ thể thì tính trực tiếp cho tài sản đó, còn chi phí liên quan đến nhiều tài sản thì phân bổ theo tiêu thức thích hợp Chi phí nâng cấp TSCĐ phát sinh sẽ được chuyển vào các tài khoản chi phí liên quan trong kỳ kế toán hoặc có thể phân bổ cho các kỳ kế toán sau Đối với các dự án nâng cấp TSCĐ, chi phí này sẽ được ghi tăng vào nguyên giá của TSCĐ, trong khi chi phí sửa chữa thường xuyên không được hạch toán vào chi phí nâng cấp mà sẽ được ghi vào các tài khoản chi phí khác.

- Trường hợp đầu tư XDCB bằng nguồn vốn vay, nguồn vốn kinh doanh, hoặc các Quỹ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cần chú ý:

Trong trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, chi phí ghi nhận vào tài khoản 241 sẽ là chi phí không bao gồm thuế GTGT Đồng thời, thuế GTGT đầu vào sẽ được phản ánh vào tài khoản tương ứng.

133 "Thuế GTGT được khấu trừ" (1332)

Khi đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) để hình thành tài sản cố định (TSCĐ) phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, chi phí đầu tư XDCB sẽ được ghi nhận vào tài khoản 241, bao gồm cả thuế GTGT đầu vào.

Trong trường hợp đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) bằng nguồn vốn vay, lãi vay phải trả trong thời gian xây dựng sẽ được tính vào chi phí đầu tư XDCB Theo quy định hiện hành, lãi tiền gửi từ khoản vay cũng sẽ được hạch toán để giảm chi phí đầu tư XDCB.

3.2.2 Chứng từ và tài khoản kế toán a Chứng từ kế toán Để hạch toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, kế toán sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Biên bản nghiệm thu khối lượng;

- Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho;

- Phiếu chi, Giấy báo Nợ… b Tài khoản kế toán

Tài khoản 241 - Xây dựng cơ bản dở dang được sử dụng để ghi nhận chi phí đầu tư xây dựng chưa hoàn thành, bao gồm chi phí mua sắm và nâng cấp tài sản cố định, cũng như chi phí đầu tư xây dựng cơ bản tại các đơn vị hành chính và sự nghiệp.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 241- XDCB dở dang

- Chi phí thực tế về đầu tư XDCB, mua sắm phát sinh (TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình);

- Chi phí nâng cấp TSCĐ theo dự án;

- Giá trị công trình bị loại bỏ và các khoản duyệt bỏ khác kết chuyển khi quyết toán được duyệt;

- Các khoản ghi giảm chi phí đầu tư XDCB;

- Giá trị TSCĐ và các tài sản khác hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm đã hoàn thành đưa vào sử dụng;

- Giá trị công trình nâng cấp TSCĐ hoàn thành kết chuyển khi quyết toán được duyệt

- Chi phí XDCB và chi phí nâng cấp TSCĐ dở dang;

- Giá trị công trình XDCB và nâng cấp TSCĐ đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa được duyệt

Tài kho ả n 241- XDCB d ở dang, có 3 tài kho ả n c ấ p 2:

Tài khoản 2411 - Mua sắm TSCĐ phản ánh chi phí liên quan đến việc mua sắm tài sản cố định (TSCĐ) và tình hình quyết toán chi phí này Tài khoản này áp dụng cho các trường hợp TSCĐ cần lắp đặt và chạy thử trước khi đưa vào sử dụng, bao gồm cả TSCĐ mới và đã qua sử dụng.

Tài khoản 2412 - Xây dựng cơ bản ghi nhận chi phí đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) và tình hình quyết toán chi phí của các đơn vị hành chính, sự nghiệp T

Tài khoản 2413 - Nâng cấp TSCĐ ghi nhận chi phí nâng cấp tài sản cố định theo các dự án đã được phê duyệt bởi cơ quan có thẩm quyền, đồng thời phản ánh tình hình quyết toán chi phí nâng cấp tài sản cố định.

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản như: TK 111 - Tiền mặt; TK 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc;TK 337 - Tạm thu; TK 366

- Các khoản nhận trước chưa ghi thu; TK 152- Nguyên vật liệu; TK 153

3.2.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu a K ế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bả n

1 Khi nhận khối lượng xây dựng, lắp đặt, hoàn thành do bên nhận thầu bàn giao, căn cứ vào hợp đồng giao thầu, biên bản nghiệm thu khối lượng, phiếu giá công trình, hóa đơn bán hàng để hạch toán:

- Trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412) (Chi phí không bao gồm thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán)

Trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ phục vụ cho hoạt động hành chính, sự nghiệp hoặc sản xuất, kinh doanh, dịch vụ sẽ không được khấu trừ thuế GTGT.

Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412) (chi phí bao gồm cả thuế GTGT)

2 Trường hợp chuyển thẳng thiết bị không cần lắp đến địa điểm thi công giao cho bên nhận thầu hoặc giao cho bên sử dụng thiết bị:

- Trường hợp thiết bị dùng để đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412) (chi phí không bao gồm thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)

Kế toán chi phí trả trước và ký cược, ký quỹ

3.3.1.1 N ộ i dung chi phí tr ả trướ c

Chi phí trả trước là những khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng không thể ghi nhận toàn bộ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ trong một kỳ kế toán, mà phải phân bổ cho hai hoặc nhiều kỳ kế toán tiếp theo Theo quy định hiện hành, chi phí trả trước bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau.

Công cụ và dụng cụ sử dụng một lần với số lượng lớn và giá trị cao cần được phân bổ dần vào các đối tượng chịu chi phí trong nhiều kỳ kế toán Điều này tuân thủ quy định của chế độ tài chính đối với các đơn vị có hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ.

- Chi phí sửa chữa TSCĐ một lần quá lớn theo quy định phải phân bổ trong nhiều năm;

- Trả trước tiền thuê TSCĐ hoạt động cho nhiều năm (văn phòng làm việc, nhà xưởng, cửa hàng và các TSCĐ khác);

Chi phí mua bảo hiểm như bảo hiểm cháy, bảo hiểm tài sản và bảo hiểm trách nhiệm dân sự của chủ phương tiện, cùng với các loại phí và lệ phí, thường được thanh toán một lần nhưng cần phân bổ cho nhiều kỳ kế toán trong năm Điều này đặc biệt quan trọng đối với các đơn vị có hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ.

Chi phí trả trước khác, bao gồm chi phí lãi vay và lãi trái phiếu ngay khi phát hành, phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, cần được phân bổ theo nhiều kỳ kế toán năm theo quy định của chế độ quản lý tài chính.

Kế toán chi phí trả trước sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Hợp đồng kinh tế,… b Tài kho ả n k ế toán

Tài khoản 242 - Chi phí trả trước được sử dụng để ghi nhận các khoản chi phí đã phát sinh nhưng không thể tính hết vào chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ trong một kỳ kế toán Thay vào đó, các khoản chi này sẽ được phân bổ vào hai hoặc nhiều kỳ kế toán tiếp theo.

Tài khoản này áp dụng cho các đơn vị thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh và các đơn vị sự nghiệp có các khoản chi phí trả trước cần phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ theo quy định tài chính hiện hành.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 242- Chi phí trả trước

Bên N ợ : Các khoản chi phí trả trước thực tế phát sinh

Bên Có: Các khoản chi phí trả trước đã tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ trong kỳ

S ố dư bên Nợ : Các khoản chi phí trả trước chưa phân bổ cuối kỳ

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản như: TK 111 - Tiền mặt; TK 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc; TK 611- Chi phí hoạt động;

TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài; TK 614- Chi phí hoạt động thu phí;…

3.3.1.3 Phương pháp hạ ch toán m ộ t s ố nghi ệ p v ụ ch ủ y ế u

1 Khi phát sinh các khoản chi phí trả trước có liên quan đến nhiều kỳ kế toán được phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ

- Đối với chi phí trả trước phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ được khấu trừ thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (không bao gồm thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

- Đối với chi phí trả trước phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không được khấu trừ thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (Tổng giá thanh toán)

- Định kỳ, tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang, hoặc

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ

Có TK 242 - Chi phí trả trước

2 Khi trả trước tiền thuê TSCĐ theo phương thức thuê hoạt động để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán, ghi:

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước

Có các TK 111,112, Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí thuê TSCĐ vào chi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang, hoặc

3 Đối với công cụ, dụng cụ sử dụng một lần có giá trị lớn, sử dụng trong nhiều năm phải tính và phân bổ dần vào chi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, ghi:

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước

Có các TK 111, 112 (mua về sử dụng ngay)

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (xuất kho sử dụng)

- Tiến hành phân bổ lần đầu, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ dở dang, hoặc

- Các kỳ sau tiếp tục phân bổ theo các bút toán như phân bổ lần đầu

4 Trường hợp TSCĐ không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, nếu giá trị còn lại của TSCĐ lớn, không tính ngay vào chi phí trong kỳ mà phải phân bổ dần, ghi:

Nợ TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế)

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (giá trị còn lại)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Định kỳ phân bổ vào dần vào chi phí, ghi:

- Các kỳ sau tiếp tục phân bổ theo các bút toán như phân bổ lần đầu

3.3.2 Kế toán ký cược, ký quỹ

Các khoản tiền đặt cọc, ký quỹ và ký cược cần được theo dõi chặt chẽ và phải được thu hồi kịp thời khi hết thời hạn.

Đơn vị cần theo dõi chi tiết các khoản đặt cọc, ký quỹ và ký cược, phân loại theo từng loại, đối tượng và kỳ hạn Cần phân biệt rõ giữa các khoản ngắn hạn (dưới 12 tháng) và dài hạn (trên 12 tháng) để quản lý hiệu quả.

Kế toán ký cược, ký quỹ sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Giấy báo Nợ,… b.Tài kho ả n k ế toán

Tài khoản 248 - Đặt cọc, ký quỹ, ký cược được sử dụng để ghi nhận số tiền mà đơn vị đã đặt cọc, ký quỹ hoặc ký cược tại các tổ chức khác trong các quan

Bên N ợ : Số tiền đơn vị đã đem đi đặt cọc, ký quỹ, ký cược Bên Có:

- Số tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược đã nhận lại hoặc đã thanh toán;

- Khoản khấu trừ (phạt) vào tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược tính vào chi phí khác;

S ố dư bên Nợ : Số tiền đơn vị còn đang đem đi đặt cọc, ký quỹ, ký cược tại đơn vị khác

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản như: TK 111 - Tiền mặt; TK 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc;…

- Dùng tiền để đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi:

Nợ TK 248 - Đặt cọc, ký quỹ, ký cược

- Nếu sử dụng kinh phí Lệnh chi tiền thực chi để đặt cọc, đồng thời ghi:

Có TK 012 - Lệnh chi tiền thực chi

- Khi nhận lại số tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi:

Có TK 248 - Đặt cọc, ký quỹ, ký cược

Nếu tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược sử dụng kinh phí Lệnh chi tiền thực chi khi nhận lại, đồng thời ghi:

Có TK 012 - Lệnh chi tiền thực chi (ghi âm)

- Trường hợp đơn vị không thực hiện đúng những cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi:

Nợ TK 811 - Chi phí khác (8118) (số tiền bị trừ)

- Trường hợp sử dụng khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cược thanh toán cho người bán, ghi:

- Sổ kế toán tổng hợp: Tuỳ thuộc vào hình thức kế toán đơn vị áp dụng mà kế toán có thể sử dụng các sổ kế toán sau:

+ Sổ Nhật ký chung, Sổ cái

+ Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ, Sổ cái

- Sổ kế toán chi tiết:

Sổ theo dõi chi phí trả trước (Mẫu số: S23-H) được sử dụng để ghi nhận các khoản chi phí thực tế phát sinh mà không thể tính vào chi phí hoạt động trong năm Những chi phí này có thể liên quan đến sản xuất, kinh doanh, dịch vụ hoặc các chi phí khác và cần được phân bổ cho các năm tiếp theo theo từng đối tượng sử dụng chi phí.

(Ban hành kèm theo Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính)

SỔ THEO DÕI CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC

Loại phân bổ: …… (công cụ, dụng cụ)

Số phân bổ cho từng kỳ

Các đối tượng chịu chi phí

Số dư đầu năm Điều chỉnh số dư đầu năm

- Cộng luỹ kế từ đầu năm

- Sổ này có …trang, đánh số từ trang 01 đến trang…

Kế toán trưởng (Ký, họ tên)

Ngày…tháng…năm Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu)

1 Trình bày tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định trong đơn vị HCSN?

2 Trình bày cách phân loại tài sản cố định tại đơn vị HCSN?

3 Trình bày các cách xác định nguyên giá tài sản cố định?

4 Trình bày phương pháp tính hao mòn TSCĐ?

5 Trình bày phương pháp kế toán tăng, giảm TSCĐ hữu hình bằng nguồn NSNN cấp, nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài và nguồn phí được khấu trừ, để lại dùng cho hoạt động thu phí?

6 Trình bày phương pháp kế toán tăng, giảm TSCĐ vô hình bằng quỹ phúc lợi và quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp?

7 Trình bày phương pháp kế toán hao mòn TSCĐ?

8 Trình bày phương pháp kế toán nâng cấp TSCĐ theo dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt?

10 Trình bày phương pháp kế toán chi phí trả trước?

Bài số 1: Tại đơn vị hành chính sự nghiệp Y tháng 12/N có tài liệu kế toán như sau: (Đơn vị tính: đồng)

1 Đơn vị rút dự toán chi hoạt động mua ô tô Toyota dùng cho hoạt động sự nghiệp, trị giá 750.000.000đ Thời gian sử dụng dự kiến trong

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN

Nội dung các khoản thanh toán trong đơn vị hành chính sự nghiệp

VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

Các nghiệp vụ thanh toán của đơn vị sự nghiệp bao gồm các giao dịch phát sinh từ mối quan hệ với các bên nội bộ và bên ngoài, nhằm mục đích giải quyết các vấn đề kinh tế tài chính liên quan đến hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp.

Các khoản thanh toán trong đơn vị HCSN bao gồm các mối quan hệ thanh toán giữa đơn vị với Ngân sách Nhà nước (NSNN), các tổ chức, cá nhân bên ngoài, cũng như các quan hệ mua bán, dịch vụ và tài sản Ngoài ra, còn có các quan hệ thanh toán giữa đơn vị cấp trên, cấp dưới với viên chức và các đối tượng khác trong đơn vị.

Các khoản thanh toán trong đơn vị HCSN bao gồm:

- Các khoản phải thu khách hàng;

- Các khoản thanh toán nội bộ;

- Các khoản phải nhà cung cấp;

- Các khoản thanh toán cho viên chức;

- Các khoản phải nộp Nhà nước

Khi hạch toán các khoản thanh toán trong đơn vị HCSN, kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

- Mọi khoản thanh toán của đơn vị phải được kế toán chi tiết từng nội dung thanh toán cho từng đối tượng và từng đợt thanh toán

Kế toán cần theo dõi chặt chẽ các khoản nợ phải thu và nợ phải trả, đồng thời thường xuyên kiểm tra và đôn đốc việc thu hồi nợ để tránh tình trạng chiếm dụng vốn và kinh phí.

Trong trường hợp có số dư nợ lớn, cần thực hiện đối chiếu và xác nhận công nợ giữa các bên Đồng thời, việc tuân thủ kỷ luật thanh toán và kỷ luật thu nộp ngân sách là rất quan trọng để tránh gây tổn thất cho ngân sách Nhà nước.

Trong trường hợp một đối tượng vừa có khoản phải thu vừa có khoản phải trả, sau khi hai bên tiến hành đối chiếu và xác nhận nợ, có thể lập chứng từ để thực hiện thanh toán bù trừ.

Các khoản phải thu và nợ phải trả liên quan đến vàng, bạc và đá quý cần được kế toán chi tiết, ghi nhận rõ ràng từng khoản con nợ và chủ nợ Việc này phải thực hiện theo cả hai tiêu chí số lượng và giá trị để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.

Kế toán các khoản phải thu

4.2.1 Kế toán phải thu khách hàng

4.2.1.1 Nguyên tắc kế toán phải thu khách hàng

Các khoản phải thu phải thu khách hàng gồm:

- Các khoản phải thu với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, nhượng bán, thanh lý vật tư, TSCĐ chưa thu tiền;

- Nhận trước tiền của khách hàng theo hợp đồng (hoặc cam kết) bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ; nhận trước tiền của bệnh nhân khi vào viện,

Khi kế toán các khoản phải thu khách hàng trong đơn vị HCSN, kế toán cần tuân thủ các nguyên tắc sau:

- Các khoản phải thu được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng phải thu, từng khoản phải thu và từng lần thanh toán

- Hạch toán chi tiết các khoản phải thu thực hiện trên sổ chi tiết các tài khoản

4.2.1.2 Chứng từ và tài khoản kế toán a Chứng từ kế toán Để hạch toán các khoản phải thu khách hàng, kế toán sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Phiếu thu (Mẫu số C40 -BB);

- Phiếu chi (Mẫu số C41-BB);

- Giấy báo Có; Giấy báo Nợ;

- Hoá đơn bán hàng,… b Tài khoản kế toán

Tài khoản 131- Phải thu khách hàng: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu khách hàng và tình hình thanh toán các khoản phải thu đó

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 131- Phải thu khách hàng

Bên Nợ: Số tiền phải thu của khách hàng về bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ xác định là đã bán nhưng chưa thu được tiền

- Số tiền đã thu hoặc đã nhận trước của khách hàng nhưng chưa cung cấp dịch vụ;

- Bù trừ giữa nợ phải thu với nợ phải trả của cùng một đối tượng

Số dư bên Nợ : Các khoản phải thu của khách hàng nhưng chưa thu được

Tài khoản này có thể có số dư bên Có : Phản ánh số tiền khách hàng trả trước hoặc số đã thu lớn hơn số phải thu

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan khác như

TK 111- Tiền mặt; TK 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc; TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ,…

1 Doanh thu dịch vụ đã cung cấp, hàng hoá, sản phẩm xuất bán được xác định là đã bán nhưng chưa thu được tiền

1.1 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế gián thu khác kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, các khoản thuế này phải được tách riêng theo từng loại ngay khi ghi nhận doanh thu, ghi:

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (giá bán chưa có thuế)

Có TK 333 - Các khoản phải nộp nhà nước

- Khi thu được tiền, ghi:

Có TK 131 - Phải thu khách hàng

Công ty đã xuất kho sản phẩm cho Công ty HQ với tổng giá bán 165.000.000đ, bao gồm thuế GTGT 10% Giá vốn của sản phẩm là 110.000.000đ, và Công ty HQ đã chấp nhận thanh toán.

Kế toán định khoản như sau:

1.2 Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế gián thu phải nộp Định kỳ, kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu, ghi:

2 Kế toán hàng bán bị khách hàng trả lại, ghi:

Nợ TK 333 - Các khoản phải nộp nhà nước (số thuế gián thu của hàng bán bị trả lại)

3 Kế toán giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại cho khách hàng 3.1 Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán đã ghi ngay trên hóa đơn bán hàng, kế toán phản ánh doanh thu theo giá đã trừ chiết khấu, giảm giá (ghi nhận theo doanh thu thuần) và không phản ánh riêng số chiết khấu, giảm giá

3.2 Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán chưa ghi ngay trên hóa đơn bán hàng do khách hàng chưa đủ điều kiện để được hưởng hoặc chưa xác định được số phải chiết khấu, giảm giá thì kế toán phản ánh doanh thu theo giá chưa trừ chiết khấu, giảm giá Sau thời điểm ghi nhận doanh thu nếu khách hàng đủ điều kiện được hưởng chiết khấu, giảm giá thì kế toán phải ghi nhận riêng khoản chiết khấu, giảm giá để định kỳ điều chỉnh giảm doanh thu, ghi:

Nợ TK 333 - Các khoản phải nộp nhà nước (số thuế gián thu của hàng giảm giá, chiết khấu thương mại)

Có TK 131- Phải thu khách hàng (tổng số tiền được giảm, được chiết khấu)

3.3 Số chiết khấu thanh toán cho người mua do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn quy định được trừ vào khoản nợ phải thu của khách hàng, ghi:

Nợ TK 615 - Chi phí tài chính

4 Khách hàng đặt tiền trước cho các dịch vụ, hàng hóa; bệnh nhân đặt tiền trước khi sử dụng các dịch vụ khám, chữa bệnh tại bệnh viện , ghi:

- Khi dịch vụ hoàn thành thanh toán lại tiền cho khách hàng, cho bệnh nhân:

+ Trường hợp số phải thu nhỏ hơn số đã đặt tiền trước, phản ánh số tiền phải trả lại cho khách hàng, ghi:

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng

Có các TK 111, 112 (phần trả lại khách hàng)

Có TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (phần doanh thu của đơn vị)

+ Trường hợp số phải thu lớn hơn số đã đặt tiền trước, phản ánh số tiền phải thu thêm của khách hàng, ghi:

Có TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ

5 Khi nhận được tiền do khách hàng trả các khoản nợ phải thu, ghi:

6 Cuối kỳ kế toán năm hoặc khi thanh lý hợp đồng, sau khi xác nhận nợ, tiến hành lập chứng từ bù trừ giữa nợ phải thu với nợ phải trả của cùng một đối tượng, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

7 Trường hợp khoản nợ phải thu của khách hàng không đòi được, phải xử lý xoá sổ nếu được tính vào chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ trong kỳ, ghi:

4.2.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng được khấu trừ

4.2.2.1 Nguyên tắc kế toán thuế giá trị gia tăng được khấu trừ

Các đơn vị HCSN có hoạt động sản xuất kinh doanh phải tuân thủ Luật thuế giá trị gia tăng trong mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc mua, bán vật tư, sản phẩm, hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ.

Thuế giá trị gia tăng (VAT) là khoản tiền mà các đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) nộp cho nhà nước khi mua sắm vật tư, hàng hóa, dịch vụ, và tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Theo Luật thuế giá trị gia tăng hiện hành, số tiền này có thể được khấu trừ hoặc hoàn lại thông qua người bán.

Khi hạch toán thuế giá trị gia tăng được khấu trừ, kế toán đơn vị HCSN phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

Kế toán cần phân biệt rõ giữa thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ Nếu không thể hạch toán riêng, thuế GTGT đầu vào sẽ được ghi vào Tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định chính xác số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định pháp luật hiện hành.

Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ sẽ được tính vào giá trị tài sản mua, giá vốn hàng bán hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh và dịch vụ, tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể.

Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán và nộp thuế cần tuân thủ đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.

4.2.2.2 Chứng từ và tài khoản kế toán a Chứng từ kế toán

Kế toán thuế giá trị gia tăng được khấu trừ sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Giấy báo Nợ,… b Tài khoản kế toán

Tài khoản 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ phản ánh số thuế GTGT đầu vào của đơn vị, bao gồm số thuế đã khấu trừ và số thuế còn được khấu trừ.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 133- Thuế GTGT được khấu trừ

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (kể cả số thuế GTGT đầu vào trường hợp chưa tách riêng được)

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;

- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

S ố dư bên Nợ : Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế

GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả

Tài khoản 133 - Thụế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2:

Kế toán tạm ứng

Tạm ứng là khoản tiền tạm chi từ quỹ cho người nhận nhằm thực hiện các hoạt động hành chính sự nghiệp hoặc sản xuất kinh doanh, bao gồm chi công tác, mua vật tư, dịch vụ, hoặc thực hiện dự án Người nhận tạm ứng phải là cán bộ, viên chức, hoặc người lao động trong đơn vị, và các cán bộ chuyên trách về cung ứng vật tư hay hành chính quản trị thường xuyên nhận tạm ứng cần được thủ trưởng đơn vị chỉ định cụ thể.

Kế toán các khoản tạm ứng phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:

Here is the rewritten paragraph:"Tiền tạm ứng chỉ được sử dụng cho mục đích đã được duyệt và không được chuyển giao cho người khác Sau khi hoàn thành công việc, người nhận tạm ứng phải lập Bảng thanh toán tạm ứng kèm theo các chứng từ gốc để thanh toán ngay Số tiền tạm ứng chưa sử dụng hết phải được nộp trả về quỹ ngay lập tức Nếu không thanh toán kịp thời, kế toán có quyền trừ vào lương của người nhận tạm ứng."

- Phải thanh toán dứt điểm tạm ứng của kỳ trước mới được tạm ứng cho kỳ sau

- Kế toán phải mở sổ chi tiết tài khoản theo từng đối tượng người nhận tạm ứng, theo từng lần tạm ứng và từng lần thanh toán

4.3.2 Chứng từ và tài khoản kế toán

4.3 2.1 Chứng từ kế toán Để phản ánh các khoản tạm ứng và thanh toán tạm ứng, kế toán sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Giấy đề nghị tạm ứng (Mẫu số C40-BB);

- Giấy thanh toán tạm ứng (Mẫu số C43-BB);

- Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng thông thường,…

Bên Nợ: Các khoản tiền, vật tư đã tạm ứng

Bên Có: - Các khoản tạm ứng đã được thanh toán;

- Số tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ hoặc trừ vào lương

Số dư bên Nợ: Số tiền tạm ứng chưa thanh toán

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan như:

TK 111 - Tiền mặt; TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc; TK 152 - Nguyên vật liệu,…

4.3.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

1 Xuất quỹ tiền mặt, chuyển khoản, xuất kho NVL, CCDC tạm ứng cho cán bộ, viên chức, người lao động trong đơn vị:

2 Cán bộ, viên chức, người lao động thực hiện thanh toán tạm ứng Căn cứ vào Bảng thanh toán tạm ứng kèm chứng từ gốc được lãnh đạo đơn vị duyệt chi, kế toán phản ánh số thực tế được duyệt, ghi:

Có TK 141- Tạm ứng (số đã tạm ứng)

Có TK 111, 112: Số phải chi thêm (nếu có)

3 Các khoản tạm ứng chi không hết, nhập lại quỹ, nhập lại kho hoặc khấu trừ vào lương của người nhận tạm ứng, căn cứ và phiếu thu hoặc ý kiến của thủ trưởng đơn vị quyết định trừ vào lương, ghi:

- Sổ kế toán tổng hợp: Tuỳ thuộc vào hình thức kế toán đơn vị áp dụng mà kế toán sử dụng các sổ kế toán sau:

+ Sổ Nhật ký chung; Sổ cái

+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và Sổ cái

Sổ kế toán chi tiết (Mẫu số S31-H) là công cụ quan trọng để theo dõi các tài khoản chưa có mẫu sổ riêng Sổ này giúp quản lý các khoản tạm ứng và tình hình thanh toán tạm ứng trong đơn vị, phân loại theo từng đối tượng và từng lần thanh toán.

Căn cứ ghi sổ bao gồm các chứng từ quan trọng như Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, Phiếu chi, Giấy báo Nợ và Phiếu xuất kho, phản ánh tình hình tạm ứng một cách rõ ràng và chính xác.

Kế toán các khoản phải trả

4.4.1 Nội dung và nguyên tắc kế toán các khoản phải trả

Các khoản phải trả của đơn vị HCSN phản ánh các nghiệp vụ thanh toán phát sinh trong kỳ với các tổ chức, cá nhân bên ngoài liên quan đến mua bán, cung cấp vật tư, dịch vụ, và tài sản cố định Chúng bao gồm nghĩa vụ thuế với Nhà nước, các khoản phải nộp giữa các đơn vị, tiền lương và các khoản phải trả cho người lao động, cũng như các khoản tạm thu về phí, lệ phí và viện trợ Ngoài ra, các khoản thu hộ, chi hộ, tạm ứng từ NSNN, và các quỹ đặc thù theo quy định pháp luật cũng nằm trong danh mục này, cùng với các khoản đặt cọc, ký quỹ từ đơn vị khác.

- Các khoản phải trả cho người bán, cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ;

- Các khoản phải nộp Nhà nước về số thuế phải nộp;

- Các khoản phải trả nội bộ;

- Các khoản phải trả công chức, viên chức và người lao động về tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác;

Các khoản tạm thu bao gồm phí, lệ phí và thu viện trợ phát sinh tại đơn vị, cùng với các khoản thu hộ và chi hộ Ngoài ra, cần lưu ý đến các khoản tạm ứng và ứng trước từ ngân sách nhà nước (NSNN).

- Các khoản nhận trước chưa ghi thu;

- Các quỹ đặc thù được hình thành theo quy định của pháp luật;

- Các khoản đơn vị nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược của đơn vị khác

Kế toán các khoản phải trả trong đơn vị HCSN cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

Mọi khoản nợ phải trả của đơn vị HCSN cần được hạch toán chi tiết theo từng nội dung phải trả, từng đối tượng, từng lần trả và các yếu tố khác theo yêu cầu quản lý của đơn vị.

Kế toán cần theo dõi chặt chẽ các khoản nợ phải trả và thường xuyên kiểm tra, đôn đốc để tránh tình trạng nợ nần, dây dưa Đồng thời, việc chấp hành nghiêm túc các quy định về thanh toán và thu nộp ngân sách nhà nước là rất quan trọng.

Các đối tượng có mối quan hệ giao dịch và thanh toán thường xuyên hoặc có số dư nợ lớn cần lập Bảng kê nợ vào cuối kỳ kế toán Việc này nhằm đối chiếu, kiểm tra và xác nhận số nợ, đồng thời lập kế hoạch trả nợ kịp thời và đúng hạn.

4.4.2 Kế toán phải trả người bán

4.4.2 1 Nguyên tắc kế toán phải trả người bán

Phải trả cho người bán thể hiện các khoản nợ phải trả và tình hình thanh toán của đơn vị đối với nhà cung cấp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định và người nhận thầu.

Khi hạch toán các khoản phải trả người bán trong đơn vị HCSN, kế toán cần phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:

Tất cả các khoản nợ phải trả cho người bán của đơn vị cần được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng, nội dung và lịch sử thanh toán Số nợ phải trả trên tài khoản tổng hợp phải khớp với tổng số nợ chi tiết phải trả cho người bán.

Khi hạch toán chi tiết các khoản phải trả cho người bán, kế toán cần phải ghi chép rõ ràng các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán từ người bán hoặc nhà cung cấp dịch vụ, đặc biệt nếu những khoản này chưa được phản ánh trên hóa đơn mua hàng.

Các khoản vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận và nhập kho nhưng chưa có hóa đơn vào cuối kỳ cần được ghi sổ theo giá tạm tính Sau khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức từ người bán, cần điều chỉnh lại giá trị này về giá thực tế.

- Phải theo dõi chặt chẽ các khoản nợ phải trả cho người bán để thanh toán kịp thời, đúng hạn cho người bán

4.4.2.2 Chứng từ và tài khoản kế toán a Chứng từ kế toán Để phản ánh các khoản phải trả người bán, kế toán sử dụng các chứng từ sau:

- Hoá Hợp đồng mua - bán;

- Hóa đơn bán hàng thông thường;

- Giấy báo Nợ,… b Tài khoản kế toán

Tài khoản 331 - Phải trả người bán được sử dụng để ghi nhận các khoản nợ phải trả và tình hình thanh toán nợ của đơn vị đối với người bán nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, tài sản cố định, nhà cung cấp, dịch vụ và người nhận thầu Lưu ý rằng các giao dịch trả tiền ngay không được phản

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 331- Phải trả cho người bán:

Bên Nợ bao gồm các khoản thanh toán đã thực hiện cho người bán nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, tài sản cố định; cũng như cho các nhà cung cấp dịch vụ và nhà thầu trong lĩnh vực xây dựng cơ bản.

Bên Có là số tiền cần thanh toán cho người bán liên quan đến việc mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, tài sản cố định (TSCĐ), dịch vụ cung cấp và hợp đồng xây dựng cơ bản.

Số dư bên Có phản ánh các khoản nợ phải trả cho người bán nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, tài sản cố định (TSCĐ), cũng như các nhà cung cấp dịch vụ và nhà thầu xây dựng cơ bản.

Tài khoản 331 có thể có số dư bên Nợ (trường hợp cá biệt): Phản ánh số tiền đơn vị đã trả lớn hơn số phải trả

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan như:

TK 111- Tiền mặt, TK 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc,

TK 152 - Nguyên vật liệu, TK 511- Các khoản thu hoạt động, TK 008-

Dự toán chi hoạt động, TK 014- Phí được khấu trừ, để lại,…

1 Đơn vị mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá, TSCĐ, nhận dịch vụ của người bán, người cung cấp; nhận khối lượng xây dựng cơ bản hoàn thành của bên B nhưng chưa thanh toán, căn cứ các chứng từ có liên quan, ghi:

Có TK 331- Phải trả cho người bán

KẾ TOÁN NGUỒN VỐN, QUỸ TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

Kế toán nguồn vốn kinh doanh

5.1.1 Nguyên tắc kế toán nguồn vốn kinh doanh

Nguồn vốn kinh doanh trong các đơn vị HCSN là yếu tố thiết yếu cho hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động ngoài nhiệm vụ chuyên môn Nguồn vốn này được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, góp phần quan trọng vào sự phát triển và hiệu quả hoạt động của đơn vị HCSN.

- NSNN hoặc cấp trên giao vốn kinh doanh cho đơn vị (nếu có);

- Đơn vị trích từ các quỹ hoặc huy động người lao động trong đơn vị đóng góp để làm vốn kinh doanh;

- Nhận vốn góp của các tổ chức, cá nhân bên ngoài đơn vị;

- Nhận bổ sung từ chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ (nếu có) và các khoản khác (nếu có)

Kế toán nguồn vốn kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc kế toán sau:

Nguồn này chỉ áp dụng cho các đơn vị HCSN có tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ và cần phải có nguồn vốn kinh doanh riêng.

- Mỗi loại nguồn vốn kinh doanh phải được hạch toán theo dõi riêng trên sổ chi tiết

Nguồn vốn kinh doanh được ghi nhận dựa trên số tiền thực tế mà các tổ chức và cá nhân đã góp vốn, không tính đến số cam kết hoặc số phải thu từ họ.

5.1.2.1 Chứng từ kế toán Để hạch toán nguồn vốn kinh doanh trong đơn vị HCSN, kế toán sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Phiếu nhập kho (Mẫu số C30-HD);

- Phiếu xuất kho (Mẫu số C31-HD);

Tài khoản 411- Nguồn vốn kinh doanh: Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh ở đơn vị

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 411- Nguồn vốn kinh doanh

Bên N ợ : Ghi giảm nguồn vốn kinh doanh khi:

- Hoàn trả vốn kinh doanh cho các tổ chức và cá nhân đã góp vốn;

- Các trường hợp giảm khác

Bên Có : Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh khi:

- Nhận vốn góp của các tổ chức và cá nhân trong và ngoài đơn vị;

- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ chênh lệch thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ (nếu có)

S ố dư bên Có : Phản ánh nguồn vốn kinh doanh hiện có của đơn vị

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản như TK 111 - Tiền mặt;

TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc; TK 152 - Nguyên vật liệu; TK 421- Thăng dư (thâm hụt),…

1 Nhận vốn kinh doanh do các tổ chức, cá nhân trong và ngoài đơn vị đóng góp, để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, ghi:

2 Bổ sung vốn kinh doanh từ chênh lệch thu, chi của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ (lợi nhuận sau thuế, nếu có), ghi:

Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế (4212)

3 Hoàn trả lại nguồn vốn kinh doanh cho các tổ chức và cá nhân trong và ngoài đơn vị và các trường hợp giảm nguồn vốn kinh doanh khác:

- Trường hợp hoàn trả lại vốn góp bằng tiền, hàng tồn kho, ghi:

Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh

- Trường hợp hoàn trả lại vốn góp bằng TSCĐ, ghi:

Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

Nợ TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế

Sổ kế toán tổng hợp là công cụ quan trọng trong việc ghi chép và tổng hợp thông tin tài chính Tùy thuộc vào hình thức ghi sổ kế toán mà đơn vị áp dụng, kế toán có thể lựa chọn các loại sổ kế toán tổng hợp phù hợp để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công tác quản lý tài chính.

+ Sổ Nhật ký chung; Sổ cái;

+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái

Sổ theo dõi chi tiết nguồn vốn kinh doanh (Mẫu số: S41-H) là công cụ quan trọng để ghi chép tình hình nguồn vốn của đơn vị sự nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Sổ này giúp theo dõi số hiện có và biến động tăng, giảm của nguồn vốn, bao gồm các nguồn như ngân sách nhà nước, vốn do cấp trên giao, quỹ nội bộ, đóng góp của người lao động, và vốn từ tổ chức, cá nhân bên ngoài Ngoài ra, đơn vị cũng có thể bổ sung vốn từ chênh lệch thu chi trong hoạt động sản xuất, kinh doanh và các khoản khác.

Căn cứ ghi sổ là các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ góp vốn, huy động và tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh khác

(Ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính)

SỔ THEO DÕI CHI TIẾT NGUỒN VỐN KINH DOANH

Số phát sinh Số dư

Số dư đầu năm Điều chỉnh số dư đầu năm

- Cộng luỹ kế từ đầu năm x

- Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang …

(Ký, họ tên, đóng dấu)

Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái

5.2.1 Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái

Trong quá trình hoạt động, các đơn vị HCSN phát sinh nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ và có các khoản công nợ phải thu, phải trả bằng ngoại tệ Để đảm bảo tính thống nhất, các đơn vị này phải ghi sổ theo đơn vị tiền tệ là “đồng” Việt Nam.

Khi hạch toán ngoại tệ kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:

- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán theo nguyên tắc sau:

Các giao dịch mua, bán ngoại tệ đã thanh toán sẽ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Nếu hợp đồng có quy định cụ thể về tỷ giá thanh toán, tỷ giá đó sẽ được sử dụng để ghi sổ kế toán.

Khi phát sinh các khoản thu từ hoạt động, thu viện trợ, chi phí và giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, cũng như tài sản cố định (TSCĐ) mua bằng ngoại tệ cho hoạt động hành chính và dự án, cần quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái do Bộ Tài chính công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.

Trong trường hợp không có quy định cụ thể về tỷ giá thanh toán, tỷ giá giao dịch thực tế sẽ được áp dụng, cụ thể là tỷ giá chuyển khoản trung bình tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Tỷ giá này được tính bằng trung bình cộng giữa tỷ giá mua chuyển khoản và tỷ giá bán chuyển khoản của ngân hàng thương mại mà đơn vị thường xuyên giao dịch, do đơn vị tự lựa chọn, để quy đổi ra đồng Việt Nam khi ghi sổ kế toán cho các khoản mục liên quan.

- Các khoản doanh thu và chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ phát sinh trong kỳ;

- Giá trị vật liệu, dụng cụ, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ mua và các tài sản khác bằng ngoại tệ về dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh

- Bên Nợ các tài khoản tiền, các tài khoản phải thu và bên Có các tài khoản phải trả phát sinh bằng ngoại tệ

Các tài khoản tiền và tài khoản phải thu sẽ được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá trên sổ kế toán, trong khi các tài khoản phải trả phát sinh bằng ngoại tệ cũng được quy đổi tương tự Việc quy đổi này thực hiện theo một trong ba phương pháp: bình quân gia quyền (cả kỳ hoặc sau mỗi lần nhập), nhập trước xuất trước, hoặc theo phương pháp thực tế đích danh.

Đơn vị phải thực hiện việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, dựa trên tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại mà đơn vị thường xuyên giao dịch Tuy nhiên, các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trong hoạt động hành chính, sự nghiệp và dự án không được đánh giá lại.

Các đơn vị cần theo dõi nguyên tệ một cách chi tiết trên sổ kế toán cho các tài khoản như Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng và Kho bạc Cụ thể, khi tăng nguyên tệ, ghi Nợ vào Tài khoản 007, và khi giảm nguyên tệ, ghi Có vào cùng Tài khoản 007.

- Đơn vị chỉ được phản ánh các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" trong trường hợp sau:

Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ trong hoạt động hành chính sự nghiệp và các dự án là một yếu tố quan trọng cần được xem xét Việc quản lý chênh lệch tỷ giá hối đoái giúp đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính và tối ưu hóa nguồn lực tài chính của tổ chức.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái xuất hiện khi đánh giá lại số dư ngoại tệ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ kế toán, đặc biệt là các tài khoản 111 và 112.

131, 331, thuộc hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ

Tại thời điểm lập báo cáo tài chính, chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sẽ được ghi nhận vào tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” và chuyển vào bên Có tài khoản 515 “Doanh thu tài chính” nếu có lãi, hoặc vào bên Nợ tài khoản 615 “Chi phí tài chính” nếu có lỗ.

Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái, sử dụng các chứng từ kế toán sau:

5.2.2.2 Tài kho ả n k ế toán Để hạch toán các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái, kế toán sử dụng các tài khoản kế toán sau:

Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, được sử dụng bởi các đơn vị hành chính và sự nghiệp, nhằm phản ánh sự chênh lệch tỷ giá hối đoái khi đánh giá lại số dư của các khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ trong hoạt động sản xuất kinh doanh và dịch vụ vào cuối kỳ.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại trong kỳ gây ra lỗ tỷ giá hối đoái liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ trong hoạt động hành chính sự nghiệp và các dự án.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trong hoạt động sản xuất và kinh doanh vào cuối năm tài chính, dẫn đến lỗ tỷ giá hối đoái.

Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việc đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính sẽ được ghi nhận vào tài khoản 515 - Doanh thu tài chính Điều này áp dụng cho các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trong hoạt động sản xuất và kinh doanh.

Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại lãi tỷ giá hối đoái trong kỳ liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ, đặc biệt trong hoạt động hành chính sự nghiệp và các dự án.

Kế toán thặng dư, thâm hụt các hoạt động

Tổng số chênh lệch thu, chi của các hoạt động được gọi là thặng dư (thâm hụt) lũy kế của đơn vị

Cuối kỳ, trước khi xử lý kết quả thặng dư hoặc thâm hụt từ các hoạt động, kế toán cần thực hiện các bước cần thiết để trích lập các quỹ theo quy định.

- Tính toán và thực hiện kết chuyển sang TK 468 (ghi Nợ TK 421/Có TK 468) nguồn cải cách tiền lương đã tính trong năm;

Các đơn vị sự nghiệp công lập theo quy định của quy chế quản lý tài chính cần kết chuyển vào Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, bao gồm cả trường hợp bị thâm hụt Việc này được thực hiện bằng cách ghi Nợ TK 421 và Có TK 4314 cho các khoản liên quan.

+ Toàn bộ số khấu hao tài sản hình thành từ nguồn NSNN hoặc có nguồn gốc NSNN đã trích trong năm;

Chi phí mua sắm tài sản cố định (TSCĐ) được tính vào giá dịch vụ, trong đó đơn vị cần dành một tỷ lệ doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch

+ Số thu thanh lý trừ (-) chi thanh lý tài sản hình thành từ nguồn NSNN hoặc hình thành từ các quỹ;

+ Các trường hợp khác theo quy chế quản lý tài chính vào Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

Tài khoản 421- Thặng dư (thâm hụt) phản ánh tổng chênh lệch thu chi lũy kế của đơn vị tại thời điểm lập báo cáo tài chính Tài khoản này thể hiện việc xử lý thặng dư hoặc thâm hụt từ các hoạt động hành chính, sự nghiệp, sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, tài chính và các hoạt động khác.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

- Thâm hụt phát sinh do chi trong kỳ lớn hơn thu trong kỳ;

- Kết chuyển nguồn cải cách tiền lương phải trích trong kỳ;

- Kết chuyển (phân phối) thặng dư các hoạt động còn lại sau thuế vào các tài khoản liên quan theo quy định của chế độ tài chính

- Thặng dư phát sinh do thu trong kỳ lớn hơn chi trong kỳ;

- Kết chuyển số thâm hụt các hoạt động vào các tài khoản liên quan khi có quyết định xử lý

Tài khoản 421 có số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có:

Số dư bên Nợ: Số thâm hụt (lỗ) còn lại chưa xử lý

Số dư bên Có: Số thặng dư (lãi) còn lại chưa phân phối

Tài khoản 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế có 4 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 4211 - Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động hành chính, sự nghiệp;

- Tài khoản 4212 - Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ;

- Tài khoản 4213 - Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động tài chính;

- Tài khoản 4218- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động khác

Kế toán sử dụng các tài khoản liên quan để quản lý tài chính, bao gồm TK 511 cho thu hoạt động từ ngân sách nhà nước, TK 512 cho thu viện trợ và vay nợ nước ngoài, TK 514 cho thu phí được khấu trừ, TK 611 cho chi phí hoạt động, và TK 612 cho chi phí từ nguồn viện trợ và vay nợ nước ngoài.

TK 614 - Chi phí hoạt động thu phí,…

5.3.3 Phương pháp kế toán thặng dư, thâm hụt các hoạt động

1 Cuối năm, kết chuyển các khoản doanh thu và chi phí của các hoạt động, ghi:

- Kết chuyển các khoản thu, doanh thu, ghi:

Có TK 911 - Xác định kết quả

- Kết chuyển các khoản chi phí, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả

- Đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ hoặc các khoản doanh thu, thu nhập khác đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả (9112, 9118)

Có TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

2 Tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ trong kỳ và kết chuyển số thặng dư (thâm hụt) của các hoạt động khác: a) Nếu thặng dư, ghi:

Có TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế b) Nếu thâm hụt, ghi:

Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

3 Kết chuyển nguồn cải cách tiền lương đã tính trong năm trước khi phân phối thặng dư (thâm hụt) theo quy định của quy chế tài chính, ghi:

Có TK 468 - Nguồn cải cách tiền lương

4 Các trường hợp theo cơ chế tài chính phải bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp (kể cả trường hợp bị thâm hụt), ghi:

5 Khi có quyết định hoặc thông báo trả lợi nhuận cho các cá nhân tham gia góp vốn với đơn vị, ghi:

6 Xử lý số thặng dư (thâm hụt) theo cơ chế tài chính hiện hành, ghi:

7 Riêng đối với các TSCĐ được mua bằng Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp dùng cho hoạt động hành chính: a) Khi tính hao mòn TSCĐ, ghi:

Có TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ b) Cuối năm kết chuyển số hao mòn TSCĐ đã tính trong năm, ghi:

Có TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế

+ Sổ Nhật ký chung và Sổ cái;

+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và Sổ cái

- Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết các tài khoản 421 (Mẫu S31-H): Dùng chung cho một số tài khoản chưa có Mẫu số riêng.

Kế toán nguồn cải cách tiền lương

5.4.1 Nguyên tắc kế toán nguồn cải cách tiền lương Đối với các cơ quan hành chính nhà nước, Đảng, đoàn thể:

- Nguồn thực hiện cải cách tiền lương đến hết năm chưa sử dụng hết chuyển sang năm sau (nếu có)

- Sử dụng tối thiểu 40% số thu được để lại theo chế độ

- Sử dụng tối thiểu 40% chênh lệch thu, chi từ hoạt động dịch vụ (sau khi đã thực hiện các khoản nộp ngân sách nhà nước theo quy định)

Nếu nguồn kinh phí theo quy định không đủ đáp ứng nhu cầu tăng lương cơ sở, các cơ quan, đơn vị cần tự bố trí và sắp xếp trong dự toán ngân sách năm sau để đảm bảo đủ nguồn thực hiện Đối với các đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo một phần chi thường xuyên và các đơn vị do Nhà nước bảo đảm chi thường xuyên, việc này càng trở nên quan trọng.

Theo quy định của pháp luật về phí và lệ phí, đối với số thu phí, ít nhất 40% số tiền thu được phải được giữ lại sau khi đã trừ các chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động cung cấp dịch vụ.

Đối với số thu học phí chính quy, ít nhất 40% số thu này phải được giữ lại theo quy định, bao gồm cả kinh phí được ngân sách nhà nước cấp bù học phí.

Các cơ sở y tế công lập cần sử dụng tối thiểu 35% số thu từ dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh và y tế dự phòng sau khi trừ các chi phí hợp lệ theo quy định pháp luật về giá dịch vụ Các chi phí này bao gồm thuốc, máu, dịch truyền, hóa chất, vật tư y tế, chi phí điện, nước, nhiên liệu, xử lý chất thải, vệ sinh môi trường, bảo trì thiết bị và chi phí lương, phụ cấp đã được tính vào giá dịch vụ.

Đối với số thu từ dịch vụ, các hoạt động liên doanh liên kết và các khoản thu khác, ít nhất 40% số thu này phải được sử dụng sau khi đã trừ các chi phí trực tiếp liên quan đến giá dịch vụ và các khoản nộp ngân sách nhà nước theo quy định.

Kế toán nguồn cải cách tiền lương sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Bảng thanh toán tiền lương;

Tài khoản 468 - Nguồn cải cách tiền lương: Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình biến động của nguồn cải cách tiền lương

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 468- Nguồn cải cách tiền lương

Bên N ợ : Nguồn cải cách tiền lương giảm

Bên Có : Nguồn cải cách tiền lương tăng

S ố dư bên Có: Nguồn cải cách tiền lương hiện còn

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản kế toán có liên quan như TK 421- Thặng dư (thâm hụt); TK 611- Chi phí hoạt động,…

5.4.3 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

1 Khi phát sinh các khoản chi từ nguồn cải cách tiền lương, ghi:

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

2 Cuối năm, kết chuyển nguồn cải cách tiền lương đã tính trong năm trước khi phân phối thặng dư (thâm hụt) theo quy định của quy chế tài chính, ghi:

Có TK 468 - Nguồn cải cách tiền lương

3 Cuối năm, đơn vị phải kết chuyển phần đã chi từ nguồn cải cách tiền lương trong năm, ghi:

Nợ TK 468 - Nguồn cải cách tiền lương

Có TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế.

Kế toán các quỹ

5.5.1 Nguyên tắc kế toán các quỹ

Các quỹ được hình thành từ thặng dư, tức là khi tổng thu vượt tổng chi trong các hoạt động hành chính, sự nghiệp, sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, tài chính, và các khoản chênh lệch thu lớn hơn chi khác theo quy định của chế độ tài chính.

Khi hạch toán các quỹ, kế toán cần tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:

Các quỹ cần được sử dụng đúng mục đích theo quy định hiện hành Đơn vị phải mở sổ theo dõi chi tiết từng loại quỹ và nguồn hình thành quỹ, tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của đơn vị.

- Các cơ quan, đơn vị được hình thành Quỹ khen thưởng theo quy định của cấp có thẩm quyền từ nguồn NSNN

5.5.2.1 Chứng từ kế toán Để hạch toán các quỹ, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán sau:

- Quyết định phân phối sử dụng các quỹ;

- Phiếu chi (Mẫu số: C41-BB);

- Bảng kê phân phối kết quả các hoạt động

Tài khoản 431- Các quỹ: Tài khoản này dùng để phản ánh việc trích lập và sử dụng các quỹ của đơn vị sự nghiệp công lập

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 431- Các quỹ

Bên N ợ : Các khoản chi từ các quỹ

Bên Có: Số trích lập các quỹ từ thặng dư (chênh lệch thu lớn hơn chi) của các hoạt động theo quy định của chế độ tài chính

S ố dư bên Có : Số quỹ hiện còn chưa sử dụng

Tài khoản 431- Các quỹ, có 5 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 4311 - Quỹ khen thưởng: Phản ánh việc hình thành và sử dụng quỹ khen thưởng của đơn vị

Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 3:

- Tài khoản 4312 - Quỹ phúc lợi: Phản ánh việc hình thành và sử dụng quỹ phúc lợi của đơn vị sự nghiệp công lập

+ Tài khoản 43121 - Quỹ phúc lợi;

+ Tài khoản 43122 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ

- Tài khoản 4313 - Quỹ bổ sung thu nhập: Phản ánh việc hình thành và sử dụng quỹ bổ sung thu nhập của đơn vị sự nghiệp công lập

Tài khoản 4314 - Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp phản ánh quá trình hình thành và sử dụng Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp của các đơn vị sự nghiệp công lập, nhằm đảm bảo nguồn lực cho các hoạt động và phát triển bền vững của tổ chức.

+ Tài khoản 43141- Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp;

+ Tài khoản 43142- Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp hình thành TSCĐ

Tài khoản 4315- Quỹ dự phòng ổn định thu nhập: Phản ánh việc hình thành và sử dụng Quỹ dự phòng ổn định thu nhập của cơ quan nhà nước

Kế toán sử dụng nhiều tài khoản liên quan như TK111 (Tiền mặt), TK112 (Tiền gửi ngân hàng, kho bạc), TK421 (Thặng dư hoặc thâm hụt), TK511 (Thu hoạt động từ NSNN) và TK611 (Chi phí hoạt động) để quản lý và ghi chép các giao dịch tài chính.

5.5.3 Phương pháp kế toán các quỹ

1 Trích Quỹ khen thưởng theo quy định từ nguồn NSNN cấp theo quy định hiện hành, ghi:

- Căn cứ quyết định trích lập quỹ, đơn vị làm thủ tục rút dự toán vào

TK tiền gửi (quỹ), ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 511 - Thu hoạt động do NSNN cấp Đồng thời, ghi:

Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động (mục trích lập quỹ khen thưởng)

- Đồng thời phản ánh chi phí trích quỹ, ghi:

2 Trích lập các quỹ từ thặng dư của các hoạt động trong năm, ghi:

3 Quỹ khen thưởng, phúc lợi tăng do được các tổ chức bên ngoài thưởng hoặc hỗ trợ, đóng góp, ghi:

4 Các trường hợp khác theo cơ chế tài chính phải bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp (kể cả trường hợp thâm hụt), ghi:

5 Lãi tiền gửi của các đơn vị sự nghiệp công lập (như lãi tiền gửi của hoạt động dịch vụ sự nghiệp công; lãi tiền gửi của nguồn thu học phí và các khoản thu sự nghiệp khác) nếu theo quy định của cơ chế tài chính được bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

6 Khi chi tiêu các quỹ của đơn vị cho hoạt động phúc lợi, khen thưởng, ghi:

7 Nâng cấp các công trình phúc lợi bằng quỹ phúc lợi dùng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi hoặc nâng cấp TSCĐ bằng Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp:

- Khi phát sinh chi phí, ghi:

Nợ TK 241 - XDCB dở dang

- Khi hoàn thành việc nâng cấp, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nếu thuộc dự án nâng cấp)

Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) Đồng thời, ghi:

8 Trường hợp TSCĐ hình thành bằng Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp: a) Khi mua TSCĐ, đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ, ghi:

Có TK 431 - Các quỹ (43122, 43142) b) Khi phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình, ghi:

Nợ TK 431 - Các quỹ (đối với TSCĐ hình thành bằng Quỹ phúc lợi)

Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động (đối với TSCĐ hình thành bằng Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp)

Có TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ

Đối với tài sản cố định (TSCĐ) được hình thành từ Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, nếu được sử dụng cho các hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ, thì khi thực hiện trích khấu hao, cần ghi nhận đúng quy định.

- Cuối năm, đơn vị kết chuyển số hao mòn, khấu hao đã tính (trích) trong năm của TSCĐ hình thành bằng quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, ghi:

Nợ TK 431 - Các quỹ (43142) (số hao mòn và khấu hao đã tính (trích)

Có TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế (số hao mòn đã tính)

Có TK 431 - Các quỹ (43141) (số khấu hao đã trích) c) Khi thanh lý, nhượng bán, ghi giảm TSCĐ hữu hình, ghi:

Nợ TK 431 - Các quỹ (43122, 43142) (giá trị còn lại)

Nợ TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) d) Trường hợp TSCĐ hữu hình hình không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi:

Nợ TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn)

Nợ TK 431 - Các quỹ (43122, 43142) (giá trị còn lại)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) đ) Trường TSCĐ hữu hình phát hiện thiếu khi kiểm kê, khi có quyết định xử lý thu hồi tài sản thiếu, ghi:

Nợ TK 431 - Các quỹ (43122, 43142) (số đã thu hồi được)

Có TK431 - Các quỹ (43121, 43141) (số đã thu hồi được)

9 Phải trả lương cho công chức, viên chức và người lao động khác từ quỹ bổ sung thu nhập, ghi:

Có TK 334 - Phải trả người lao động

10 Trong kỳ đơn vị đã tạm trả bổ sung thu nhập cho người lao động, cuối kỳ khi xác định được kết quả của các hoạt động, ghi:

11 Đối với các cơ quan nhà nước, khi kết thúc năm ngân sách, sau khi đã hoàn thành các nhiệm vụ được giao mà đơn vị có số kinh phí tiết kiệm đã sử dụng cho các nội dung theo quy định của quy chế tài chính hiện hành phần còn lại chưa sử dụng hết được trích lập Quỹ dự phòng ổn định thu nhập, ghi:

- Khi sử dụng quỹ dự phòng ổn định thu nhập, ghi:

Sổ kế toán

+ Sổ Nhật ký chung và sổ cái;

+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái

- Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết các tài khoản 431 (Mẫu S31-H): Dùng chung cho một số tài khoản chưa có Mẫu số riêng

1 Trình bày nguyên tắc và phương pháp kế toán nguồn vốn kinh doanh?

2 Trình bày nguyên tắc và phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái?

3 Trình bày nguyên tắc và phương pháp kế toán thặng dư (thâm hụt)?

4 Trình bày nguyên tắc và phương pháp kế toán các quỹ?

5 Trình bày nguyên tắc và phương pháp kế toán nguồn cải cách tiền lương?

Bài số 1: Tại 1 đơn vị HCSN trong quý III/N có các nghiệp vụ liên quan đến các quỹ như sau:

1 Trích các quỹ của đơn vị từ thặng dư các hoạt động:

- Quỹ ổn định thu nhập: 45.000.000đ

- Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp: 38.000.000đ

2 Quyết định chi khen thưởng cho công chức, viên chức là 20.000.000đ Đơn vị đã chi tiền mặt thanh toán số tiền thưởng này

3 Quyết định chi thu nhập tăng thêm từ quỹ ổn định thu nhập cho công chức, viên chức là 25.000.000đ Đơn vị đã chi tiền mặt thanh toán số thu nhập này

4 Chi phúc lợi cho công chức, viên chức bằng tiền mặt 15.000.000đ

5 Chuyển tiền gửi kho bạc mua một TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động HCSN có giá thanh toán là 10.000.000đ Tài sản này được tài trợ bằng quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

6 Chuyển một tài sản cố định hữu hình không đủ tiêu chuẩn thành công cụ dụng cụ, biết nguyên giá của tài sản là 30.000.000đ, giá trị hao mòn luỹ kế 28.000.000đ Biết tài sản hình thành từ quỹ phúc lợi

Yêu cầu: Định khoản và phản ánh vào TK 431 (chi tiết theo từng quỹ)

Biết số dư đầu năm TK 431: 120.000.000đ (trong đó: TK4311: 20.000.000đ; TK4312: 30.000.000đ; TK4313: 30.000.000đ; TK4314: 40.000.000đ)

Bài số 2 : Tại đơn vị hành chính sự nghiệp Y tháng 1/N có tài liệu kế toán như sau: (Đơn vị tính: đồng)

1 Rút dự toán chi hoạt động mua 1 TSCĐ hữu hình phải qua lắp đặt, chạy thử giá mua chưa thuế 35.000.000đ, thuế GTGT 10% Chi phí lắp đặt trả bằng tiền mặt 5.000.000đ Công việc lắp đặt, chạy thử hoàn thành và bàn giao đưa vào sử dụng cho hoạt động chuyên môn

2 Nhận viện trợ 1 TSCĐ hữu hình trị giá 12.000USD dùng cho hoạt động chuyên môn (đã làm thủ tục ghi thu- ghi chi NSNN), tỷ giá giao dịch thực tế 23.500VND/USD Chi phí vận chuyển TSCĐ được chi bằng tiền mặt bao gồm thuế GTGT 10% là 2.750.000đ

3 Chuyển tiền gửi ngân hàng mua một tài sản cố định về sử dụng cho hoạt động dịch vụ, tổng giá thanh toán bao gồm thuế GTGT 10% là 49.500.000đ Biết tài sản này được mua bằng từ nguồn quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

4 Bổ sung vốn kinh doanh từ chênh lệch thu chi của hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ 350.000.000đ

5 Thanh lý 1 tài sản cố định hữu hình hình thành từ quỹ phúc lợi, nguyên giá 120.000.000đ, giá trị hao mòn lũy kế 95.000.000đ Giá bán thanh lý tài sản được người mua chấp nhận và thanh toán ngay bằng tiền mặt là 25.000.000đ; chi phí thanh lý đã chi bằng tiền mặt là 3.500.000đ Chênh lệch thu, chi từ hoạt động thanh lý tài sản được để lại đơn vị theo cơ chế tài chính

6 Chuyển tiền gửi ngân hàng thanh toán cho người bán 5.000USD

Yêu cầu: Tính toán, định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên

Biết tỷ giá ngoại tệ xuất quỹ theo phương pháp bình quân gia quyền di động

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU, CHI VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG TRONG ĐƠN VỊ HÀNH

Chương 6 giúp sinh viên nắm được những nội dung như sau:

Nội dung và nguyên tắc kế toán thu, chi trong hoạt động hành chính sự nghiệp bao gồm việc ghi chép, phân loại và tổng hợp các khoản thu chi để đảm bảo tính minh bạch và chính xác Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh và dịch vụ, kế toán cần phản ánh đầy đủ doanh thu, chi phí và lợi nhuận, đồng thời tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành Trong hoạt động tài chính, kế toán phải quản lý các khoản đầu tư, vay mượn và thanh toán, đảm bảo hiệu quả sử dụng nguồn vốn Cuối cùng, kế toán cho các hoạt động khác cũng cần được thực hiện một cách có hệ thống để hỗ trợ cho các quyết định quản lý và phát triển bền vững.

- Phương pháp kế toán thu, chi hoạt động hành chính sự nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, hoạt động tài chính và hoạt động khác

Phương pháp kế toán là công cụ quan trọng để xác định kết quả của các hoạt động hành chính sự nghiệp, sản xuất kinh doanh, dịch vụ, tài chính và các hoạt động khác Việc áp dụng các phương pháp kế toán phù hợp giúp tổ chức nắm bắt chính xác tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động, từ đó đưa ra các quyết định quản lý hiệu quả Kế toán không chỉ ghi chép mà còn phân tích và báo cáo kết quả, góp phần nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm trong quản lý tài chính.

Kế toán thu hoạt động hành chính sự nghiệp

6.1.1 Nội dung và quy định kế toán các khoản thu hoạt động hành chính sự nghiệp

Các khoản thu trong đơn vị HCSN bao gồm 05 khoản sau:

Thu hoạt động được ngân sách Nhà nước cấp theo dự toán nhằm thực hiện nhiệm vụ được giao, bao gồm cấp cho hoạt động thường xuyên, cấp cho hoạt động không thường xuyên và các khoản thu khác được để lại cho đơn vị theo quy định Các khoản này phải được cấp có thẩm quyền giao dự toán (hoặc không giao dự toán) và yêu cầu quyết toán theo Mục lục NSNN.

- Thu từ nguồn viện trợ không hoàn lại, vay nợ nước ngoài;

- Thu từ số phí được khấu trừ và để lại theo Luật phí, lệ phí

Khi hạch toán các khoản thu hoạt động hành chính sự nghiệp, kế toán cần tuân thủ các quy định sau:

Đơn vị cần phải ghi nhận và báo cáo đầy đủ tất cả các khoản thu cùng với doanh thu tương ứng với các chi phí phát sinh, dựa trên nguyên tắc dồn tích.

Đối với khoản thu từ ngân sách nhà nước, viện trợ, vay nợ nước ngoài và các khoản phí được khấu trừ, cần báo cáo quyết toán ngân sách năm dựa trên số thực thu và thực chi, chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước.

- Phải mở sổ chi tiết các khoản thu cho phù hợp với yêu cầu quản lý từng khoản thu, từng hoạt động

6.1.2 Kế toán thu hoạt động do ngân sách nhà nước cấp

6.1.2.1 Nội dung và nguyên tắc kế toán thu hoạt động do ngân sách nhà nước cấp

Thu hoạt động do NSNN cấp bao gồm các khoản thu từ ngân sách nhà nước và các khoản thu khác được giữ lại cho đơn vị hành chính sự nghiệp Số thu này được phân loại là thu hoạt động do NSNN cấp, phản ánh sự hỗ trợ tài chính từ ngân sách cho các đơn vị công.

Thu thường xuyên phản ánh các khoản ngân sách nhà nước cấp cho đơn vị nhằm thực hiện nhiệm vụ thường xuyên hoặc hỗ trợ đột xuất Những khoản này được xem là nguồn đảm bảo cho chi thường xuyên, bên cạnh các khoản ngân sách nhà nước khác không nằm trong các nội dung đã nêu.

Thu không thường xuyên phản ánh các khoản thu từ ngân sách nhà nước cho các nhiệm vụ không định kỳ, bao gồm kinh phí cho nhiệm vụ khoa học công nghệ, chương trình mục tiêu quốc gia, các dự án khác, và vốn đầu tư phát triển Ngoài ra, nó cũng bao gồm kinh phí mua sắm trang thiết bị theo dự án đã được phê duyệt, kinh phí cho các nhiệm vụ đột xuất do cơ quan có thẩm quyền giao, cùng với các khoản thu không thường xuyên khác như tài trợ hoặc biếu tặng nhỏ lẻ.

Các khoản thu từ hoạt động khác tại đơn vị, được cơ quan có thẩm quyền giao dự toán hoặc không, cần được phản ánh và báo cáo quyết toán theo Mục lục Ngân sách Nhà nước phần được để lại cho đơn vị.

Khi hạch toán các thu hoạt động do NSNN cấp, kế toán cần tuân thủ các quy định sau:

Khi rút dự toán sử dụng cho hoạt động của đơn vị, đơn vị cần phản ánh vào thu hoạt động do NSNN cấp, trừ một số trường hợp đặc biệt Cụ thể, các khoản thu hoạt động do NSNN cấp sẽ được ghi nhận vào thu hoạt động tương ứng, trừ khi có quy định riêng hoặc thuộc diện miễn trừ.

Để rút tạm ứng dự toán từ quỹ tiền mặt hoặc ngân sách, đơn vị cần thực hiện lệnh chi tiền vào tài khoản tiền gửi dự toán Khi phát sinh khoản thu kinh phí hoạt động khác bằng tiền, đơn vị sẽ phản ánh vào tài khoản 337 - Tạm thu (3371) Chỉ khi xuất quỹ hoặc rút tiền gửi ra sử dụng và tính vào chi phí, mới tiến hành kết chuyển từ tài khoản 337 - Tạm thu (3371) sang tài khoản chi phí tương ứng.

TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp

Kinh phí từ nguồn ngân sách nhà nước (NSNN) dành cho đầu tư và mua sắm tài sản cố định (TSCĐ) hoặc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sẽ được cấp một lần nhưng sử dụng trong nhiều năm Do đó, khoản kinh phí này không được ghi nhận ngay vào thu hoạt động mà được xem là khoản nhận trước chưa ghi thu Đơn vị sẽ ghi thu dựa trên tình hình thực tế sử dụng tài sản và nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ Khi xuất kho hoặc tính hao mòn TSCĐ vào chi phí, vào cuối năm, đơn vị sẽ phản ánh thu hoạt động từ NSNN tương ứng với số đã tính hao mòn hoặc số nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ đã sử dụng trong kỳ.

Trong trường hợp đơn vị nhận được sự cấp bù miễn, giảm học phí từ nhà nước theo dự toán (chưa chuyển sang giá dịch vụ giáo dục, đào tạo), phần học phí được cấp bù miễn, giảm cần được theo dõi chi tiết và quyết toán cùng với dự toán chi hoạt động tự chủ (nếu có thể chuyển sang năm sau) hoặc chi hoạt động không tự chủ (nếu không được chuyển sang năm sau).

Kế toán cần mở sổ chi tiết cho từng khoản thu nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý, giúp theo dõi các khoản thu theo từng loại và hoạt động cụ thể trong từng ngành.

6.1.2.2 Chứng từ và tài khoản kế toán a Chứng từ kế toán Để ghi nhận các khoản thu hoạt động do ngân sách nhà nước cấp kế toán sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Quyết định giao dự toán;

- Biên bản bàn giao TSCĐ;

Giấy báo Nợ và giấy báo Có là các tài liệu quan trọng trong kế toán Để hạch toán các khoản thu từ ngân sách nhà nước, kế toán cần sử dụng các tài khoản thích hợp nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.

Tài khoản 511 - Thu hoạt động do ngân sách nhà nước cấp, được sử dụng để ghi nhận số thu từ hoạt động do ngân sách nhà nước cấp và các khoản thu khác được phép giữ lại cho các đơn vị hành chính, sự nghiệp.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511- Thu hoạt động do NSNN cấp

-Số thu hoạt động khi bị cơ quan có thẩm quyền xuất toán phải nộp lại NSNN;

-Kết chuyển thu hoạt động do NSNN cấp sang TK 911 "Xác định kết quả"

Bên Có: Số thu hoạt động do Ngân sách Nhà nước cấp đơn vị đã sử dụng trong năm

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511- Thu hoạt động do NSNNcấp, có 2 tài khoản cấp 2:

-Tài khoản 5111 - Thường xuyên: Phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn thu do NSNN cấp để chi thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên tại đơn vị

Kế toán chi hoạt động hành chính sự nghiệp

Chi phí là những khoản giảm thiểu lợi ích kinh tế, được ghi nhận khi giao dịch diễn ra hoặc khi có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai, không phụ thuộc vào việc đã chi tiền hay chưa.

Các khoản chi của đơn vị HCSN bao gồm chi hoạt động thường xuyên và không thường xuyên, chi từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài, và chi phí hoạt động thu phí.

Khi hạch toán các khoản chi hoạt động hành chính sự nghiệp, kế toán phải tuân thủ các quy định sau:

- Đảm bảo sự thống nhất giữa hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết

- Cuối kỳ, kết chuyển tất cả các khoản chi phí trong kỳ để xác định kết quả

- Mở sổ kế toán chi tiết các khoản chi cho phù hợp với yêu cầu quản lý từng khoản chi, từng hoạt động

6.2.2 Kế toán chi hoạt động

6.2.2 1 Nội dung và nguyên tắc kế toán chi hoạt động

Chi phí hoạt động bao gồm các khoản chi thường xuyên và không thường xuyên, được xác định theo dự toán đã được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt.

Khi hạch toán các chi hoạt động, kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:

- Đơn vị thực hiện chi theo đúng các quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về định mức, tiêu chuẩn của các khoản chi

Trong trường hợp chi hoạt động từ dự toán được giao, cần hạch toán Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động Đối với chi từ kinh phí cấp bằng Lệnh chi tiền thực chi, phải hạch toán Có TK 012 - Lệnh chi tiền thực chi Ngoài ra, chi từ nguồn phí được khấu trừ và để lại cũng cần hạch toán Có TK 014 - Phí được khấu trừ, để lại.

- Trường hợp chi từ nguồn NSNN cấp bằng Lệnh chi tiền tạm ứng không hạch toán bút toán đồng thời vào bên Có TK 013 - Lệnh chi tiền tạm ứng

6.2.2 2 Chứng từ và tài khoản kế toán a Chứng từ kế toán

Kế toán chi hoạt động sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Giấy thanh toán tạm ứng;

- Bảng tính và phân bổ hao mòn TSCĐ;

- Các chứng từ kế toán khác có liên quan… b Tài kho ả n k ế toán

Tài khoản 611 - Chi hoạt động được sử dụng để ghi nhận các khoản chi tiêu liên quan đến hoạt động thường xuyên và không thường xuyên, bao gồm cả chi từ nguồn tài trợ và biếu tặng nhỏ lẻ, theo dự toán chi đã được phê duyệt bởi cơ quan có thẩm quyền.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 611- Chi phí hoạt động

Bên N ợ : Các khoản chi phí hoạt động phát sinh ở đơn vị

-Các khoản được phép ghi giảm chi phí hoạt động trong năm;

-Kết chuyển số chi phí hoạt động vào TK 911- Xác định kết quả

Tài kho ả n 611- Chi phí ho ạt độ ng, có 2 tài kho ả n c ấ p 2:

-Tài khoản 6111- Thường xuyên: Phản ánh các khoản chi thực hiện nhiệm vụ thường xuyên như chi tiền lương, chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý,

+ Tài khoản 61111- Chi phí tiền lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên;

+ Tài khoản 61112 - Chi phí vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng; + Tài khoản 61113 - Chi phí hao mòn TSCĐ;

+ Tài khoản 61118 - Chi hoạt động khác

- Tài khoản 6112- Không thường xuyên: Phản ánh các khoản chi thực hiện nhiệm vụ không thường xuyên của đơn vị

+ Tài khoản 61121 - Chi phí tiền lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên;

+ Tài khoản 61122 - Chi phí vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng; + Tài khoản 61123 - Chi phí hao mòn TSCĐ;

+ Tài khoản 61128 - Chi hoạt động khác

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản như: TK 337- Tạm thu;

TK 366 ghi nhận các khoản nhận trước chưa được ghi thu, trong khi TK 511 phản ánh thu hoạt động do ngân sách nhà nước cấp TK 152 liên quan đến nguyên vật liệu, và TK 334 thể hiện các khoản phải trả cho người lao động TK 008 là dự toán chi cho hoạt động, còn TK 012 ghi lại lệnh chi tiền thực tế đã chi.

TK 014 - Phí được khấu trừ để lại; TK 018 - Thu hoạt động khác được để lại,…

1 Trích quỹ khen thưởng theo quy định từ nguồn NSNN cấp (nếu được phép), ghi:

Căn cứ vào số quỹ được trích từ nguồn NSNN, rút dự toán vào tài khoản tiền gửi, kế toán hạch toán:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, kho bạc

Có TK 511 - Thu hoạt động do NSNN cấp Đồng thời, ghi:

Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động (chi tiết tài khoản tương ứng)

2 Xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho chi hoạt động, ghi:

3 Xác định tiền lương, tiền công, phụ cấp, phải trả cho người lao động trong đơn vị tính vào chi hoạt động, ghi:

4 Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi hoạt động, ghi:

Có TK 332 - Các khoản phải nộp theo lương

5 Phải trả về các dịch vụ điện, nước, điện thoại, bưu phí đơn vị đã sử dụng nhưng chưa thanh toán (căn cứ vào hóa đơn của bên cung cấp dịch vụ) tính vào chi hoạt động, ghi:

6 Các khoản chi phí bằng tiền mặt, tiền gửi hoặc rút dự toán để chi trực tiếp cho hoạt động của đơn vị, ghi:

7 Thanh toán các khoản tạm ứng được tính vào chi hoạt động của đơn vị, ghi:

Có TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp, hoặc

8 Khi phát sinh các khoản thu giảm chi, những khoản chi sai, chi vượt tiêu chuẩn, định mức không được duyệt phải thu hồi, ghi:

Có TK 611 - Chi phí hoạt động (chi sai trong năm) hoặc

Có TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế (chi sai năm trước)

9 Tính hao mòn TSCĐ được đầu tư, mua sắm bằng nguồn thu hoạt động do NSNN cấp, dùng cho hoạt động hành chính, ghi:

10 Cuối năm, chi bổ sung thu nhập cho người lao động; chi khen thưởng; chi phúc lợi từ kinh phí tiết kiệm được trong năm (đối với các cơ quan nhà nước không được trích lập các Quỹ), ghi:

Nếu rút dự toán, đồng thời ghi:

Có TK 008 - Dự toán chi hoạt động (chi tiết tài khoản tương ứng)

11 Cuối năm, kết chuyển chi phí hoạt động do NSNN cấp sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả”, ghi:

Nợ TK 911- Xác định kết quả (9111)

Có TK 611 - Chi phí hoạt động

6.2.3 Kế toán chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

6.2.3.1 Nguyên tắc kế toán chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

Chi phí từ nguồn viện trợ và vay nợ nước ngoài bao gồm cả khoản chi từ viện trợ không hoàn lại và khoản chi từ vay nợ nước ngoài, do đơn vị chủ trì dự án trực tiếp quản lý và chi tiêu.

Trong trường hợp đơn vị có nhiều chương trình và dự án viện trợ hoặc vay nợ nước ngoài, kế toán cần mở sổ theo dõi chi tiết chi phí cho từng chương trình và dự án Việc này giúp tập hợp chi phí theo yêu cầu quản lý một cách hiệu quả.

6.2.3.2 Chứng từ và tài khoản kế toán a Chứng từ kế toán

Kế toán các khoản chi phí từ nguồn viện trợ và vay nợ nước ngoài, sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Phiếu chi, giấy báo Nợ;

- Lệnh ghi thu-ghi chi,… b Tài khoản kế toán

Tài khoản 612 phản ánh chi phí từ nguồn viện trợ không hoàn lại và vay nợ nước ngoài, được sử dụng bởi đơn vị chủ dự án trong việc điều hành và chi tiêu trực tiếp.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

Bên N ợ : Các khoản chi phí từ nguồn viện trợ, từ nguồn vay nợ nước ngoài phát sinh

- Các khoản được phép ghi giảm chi phí trong năm;

- Kết chuyển số chi phí từ nguồn viện trợ, chi vay nợ nước ngoài vào TK 911- Xác định kết quả

Tài khoản 612- Chi phí từ nguồn viện t rợ v a y nợ nước ngoài, có

- Tài khoản 6121- Chi từ nguồn viện trợ: Phản ánh các khoản chi từ nguồn viện trợ không hoàn lại của nước ngoài

- Tài khoản 6122- Chi từ nguồn vay nợ nước ngoài: Phản ánh các khoản chi từ nguồn vay nợ nước ngoài

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản như: TK 337 - Tạm thu;

TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu; TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài; TK 152- Nguyên vật liệu; TK 334 - Phải trả người lao động,…

6.2.3.3 Phương pháp hạ ch toán k ế toán m ộ t s ố ho ạt độ ng kinh t ế ch ủ y ế u

1 Khi xuất quỹ tiền mặt, rút tiền gửi từ nguồn viện trợ, nguồn vay nợ nước ngoài để chi, ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

Có các TK 111, 112 Đồng thời, ghi:

Có TK 512 - Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài

2 Xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động dự án viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi:

Nợ TK 612 - Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

3 Các dịch vụ mua ngoài chưa thanh toán, ghi:

Khi thanh toán các dịch vụ mua ngoài, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

4 Trường hợp ứng trước cho nhà thầu, nhà cung cấp dịch vụ:

- Khi ứng trước cho nhà thầu, nhà cung cấp dịch vụ bằng tiền mặt hoặc tiền gửi dự toán, ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

- Khi nghiệm thu, thanh lý hợp đồng nhà thầu, nhà cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ các TK 111, 112 (nếu số ứng trước lớn hơn số phải trả)

Có các TK 111, 112 (nếu số ứng trước nhỏ hơn số phải trả) Đồng thời, ghi:

5 Tiền lương của cán bộ chuyên trách dự án phải trả và phụ cấp phải trả cho nhân viên hợp đồng của dự án và những người tham gia thực hiện chương trình, dự án viện trợ, ghi:

Nợ TK 612 - Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài (6121)

Khi trả lương cho cán bộ chuyên trách dự án viện trợ không hoàn lại, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động

6 Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của cán bộ chuyên trách dự án viện trợ, ghi:

Nợ TK 612 - Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài (6121)

Có TK 332 - Các khoản phải nộp theo lương

Khi chuyển tiền cho cơ quan BHXH, công đoàn, ghi:

Nợ TK 332 - Các khoản phải nộp theo lương

Có TK 111, 112 Đồng thời, ghi:

7 Thanh toán tạm ứng tính vào chi viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi:

8 Trường hợp nhà tài trợ chuyển thẳng tiền thuộc chương trình, dự án cho bên thứ 3 (nhà cung cấp, chuyên gia tư vấn ), ghi:

Căn cứ Lệnh ghi thu - ghi chi, ghi:

Nợ TK 004 - Kinh phí viện trợ không hoàn lại Đồng thời, ghi:

Có TK 004 - Kinh phí viện trợ không hoàn lại

9 Trường hợp nộp trả lại nhà tài trợ (do không thực hiện dự án), khi nộp, ghi:

10 Cuối năm, tính hao mòn TSCĐ thuộc nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài dùng cho dự án viện trợ, ghi:

Nợ TK 612 - Chi từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

11 Cuối năm, kết chuyển chi phí viện trợ, vay nợ nước ngoài sang tài khoản 911 “Xác định kết quả”, ghi:

Có TK 612 - Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

6.2.4 Kế toán chi phí hoạt động thu phí

6.2.4.1 Nguyên tắc kế toán chi phí hoạt động thu phí

Chi phí hoạt động thu phí là khoản chi liên quan đến việc thu phí và lệ phí tại các cơ quan, đơn vị, tổ chức được phép thực hiện theo quy định của pháp luật.

Khi hạch toán chi phí hoạt động thu phí, kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:

Đơn vị cần theo dõi chi tiết từng khoản chi tiêu và mở sổ chi tiết để ghi nhận cả chi thường xuyên và chi không thường xuyên từ các khoản phí được khấu trừ, tuân thủ các quy định pháp luật về phí và lệ phí.

Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất

6.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ

6.3.1.1 Nguyên t ắ c k ế toán doanh thu ho ạt độ ng s ả n xu ấ t kinh doanh d ị ch v ụ

Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ là các khoản thu phát sinh tại các đơn vị HCSN có tổ chức sản xuất kinh doanh và cung cấp dịch vụ Những khoản thu này bao gồm các nguồn thu chính từ việc cung ứng dịch vụ và hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Các khoản doanh thu về bán sản phẩm, hàng hóa, ấn chỉ, cung cấp dịch vụ

- Khoản thu về các đề tài, dự án liên doanh, liên kết với tổ chức, cá nhân

- Thu dịch vụ đào tạo, dịch vụ dạy nghề, dịch vụ y tế, dịch vụ thể thao văn hóa

- Thu dịch vụ du lịch, dịch vụ thông tin truyền thông và báo chí

- Thu dịch vụ khoa học công nghệ, dịch vụ sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác

- Thu cho thuê tài sản

- Thu dịch vụ khác theo quy định (gửi xe, cho thuê kiốt, …)

Khi hạch toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ trong đơn vị HCSN, kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:

Doanh thu được ghi nhận khi các khoản doanh thu từ bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ được xác định một cách chắc chắn Trong trường hợp hợp đồng cho phép người mua trả lại sản phẩm, doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu khi các điều kiện trả lại không còn hiệu lực và người mua không còn quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ đã cung cấp.

Các khoản điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.

Khi bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ, các đơn vị phải tuân thủ quy định về việc sử dụng hóa đơn và chứng từ Điều này bao gồm việc in, phát hành và sử dụng hóa đơn đúng theo chế độ quản lý hiện hành.

Để quản lý hiệu quả các hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ, các đơn vị cần mở sổ chi tiết cho từng loại hoạt động Điều này giúp theo dõi và kiểm soát tốt hơn từng lĩnh vực hoạt động của đơn vị.

Tất cả doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ trong đơn vị cần được ghi nhận đầy đủ và kịp thời vào bên Có Tài khoản 531 "Thu hoạt động SXKD, dịch vụ" Cuối kỳ, toàn bộ doanh thu này sẽ được chuyển sang tài khoản 911 "Xác định kết quả".

- Khi lập báo cáo tài chính tất cả các loại thuế gián thu không bao gồm trong chỉ tiêu doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ

Khi hạch toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, kế toán sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Hoá đơn bán hàng thông thường ;

- Các chứng từ có liên quan khác… b Tài kho ả n k ế toán

Tài khoản 531 - Thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ được áp dụng cho các đơn vị hành chính và sự nghiệp có tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ Tài khoản này dùng để ghi nhận các khoản doanh thu phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ của đơn vị.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ

- Các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại;

- Kết chuyển số doanh thu thuần của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ vào TK 911 “Xác định kết quả”

Bên Có : Các khoản doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ phát sinh trong kỳ

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản như: TK 111- Tiền mặt;

TK 12- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc; TK 155- Thành phẩm; TK 333 - Các khoản nộp Nhà nước,…

6.3.1.3 Phương pháp hạ ch toán k ế toán m ộ t s ố ho ạt độ ng kinh t ế ch ủ y ế u

1 Khi bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ ra bên ngoài thu tiền ngay:

1.1 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt (tổng giá thanh toán)

1.2 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)

Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (giá bán có thuế GTGT)

- Định kỳ, kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp, ghi:

2 Trường hợp nhận tiền ứng trước của khách hàng theo hợp đồng kinh tế:

2.1 Khi nhận tiền ứng trước, ghi:

2.2 Khi sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã bán, kế toán ghi nhận doanh thu:

Đối với sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường cùng các loại thuế gián thu khác, kế toán cần ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa bao gồm thuế Các khoản thuế này phải được tách riêng theo từng loại ngay khi ghi nhận doanh thu.

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 333 - Các khoản phải nộp nhà nựớc

- Khi nhận được số tiền còn thiếu do khách hàng trả, ghi:

- Trường hợp số tiền khách hàng trả trước còn thừa, đơn vị xuất quỹ tiền mặt hoặc chuyển khoản trả lại tiền thừa cho khách, ghi:

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng

3 Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho người mua:

3.1 Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán đã ghi ngay trên hóa đơn bán hàng, kế toán phản ánh doanh thu theo giá đã trừ chiết khấu, giảm giá (ghi nhận theo doanh thu thuần) và không phản ánh riêng số chiết khấu, giảm giá

3.2 Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán chưa ghi ngay trên hóa đơn bán hàng do khách hàng chưa đủ điều kiện để được hưởng hoặc chưa xác định được số phải chiết khấu, giảm giá thì kế toán phản ánh doanh thu theo giá chưa trừ chiết khấu, giảm giá Sau thời điểm ghi nhận doanh thu nếu khách hàng đủ điều kiện được hưởng chiết khấu, giảm giá thì kế toán phải ghi nhận riêng khoản chiết khấu, giảm giá để định kỳ điều chỉnh giảm doanh thu, ghi:

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (nếu có) (33311)

4 Hạch toán cấp bù miễn, giảm giá dịch vụ giáo dục, đào tạo

4.1 Khi đơn vị rút dự toán cấp bù miễn, giảm giá dịch vụ giáo dục, đào tạo về TK tiền gửi thu phí mở tại KBNN, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 531- Thu hoạt động SXKD, dịch vụ Đồng thời, ghi:

Tài khoản 008 - Dự toán chi hoạt động là tài khoản chi tiết tương ứng Khi đơn vị thực hiện chi cho các hoạt động từ nguồn được cấp bù miễn hoặc giảm giá dịch vụ giáo dục và đào tạo, cần ghi chép đầy đủ.

5 Đối với hàng bán bị trả lại:

- Khách hàng trả lại hàng cho đơn vị, ghi:

Có TK 632- Giá vốn hàng bán

- Đơn vị trả lại tiền cho khách hàng, ghi:

Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nước (nếu có) (33311)

6 Cuối kỳ, kế toán tính toán và kết chuyển doanh thu của hoạt động SXKD, dịch vụ, ghi:

Có TK 911- Xác định kết quả (9112)

6.3.2 Kế toán chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ

6.3.2.1 Nguyên t ắ c k ế toán chi phí ho ạt độ ng s ả n xu ấ t kinh doanh, d ị ch v ụ

Tùy vào tính chất hoạt động của đơn vị HCSN, các hoạt động sản xuất kinh doanh có thể được tổ chức nhằm hỗ trợ cho sự nghiệp hoặc đạt được các mục tiêu lợi nhuận Đối với các đơn vị HCSN quy mô vừa và nhỏ, hoạt động sản xuất kinh doanh thường tạo ra sản phẩm và dịch vụ phục vụ cho chuyên môn, đồng thời bán ra bên ngoài để kiếm lợi nhuận và tăng thu nhập, từ đó hỗ trợ kinh phí cho đơn vị.

Nội dung chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ bao gồm:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ;

- Chi phí nhân công trực tiếp của bộ phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ;

- Chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp của bộ phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ theo từng sản phẩm, dịch vụ hoặc nhóm sản phẩm, dịch vụ;

- Các khoản chi phí khác liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ

Kế toán chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, cần tuân thủ các nguyên tắc sau:

Chi phí sản xuất, kinh doanh và dịch vụ cần được hạch toán chi tiết theo từng loại hoặc nhóm sản phẩm, cũng như theo từng loại dịch vụ, tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của đơn vị Đơn vị phải tự phân bổ chi phí cho từng sản phẩm và dịch vụ một cách phù hợp với yêu cầu quản lý của mình.

- Phải mở sổ chi tiết để theo dõi từng hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ

6.3.2.2 K ế toán chi phí s ả n xu ấ t kinh doanh, d ị ch v ụ d ở dang a Ch ứ ng t ừ k ế toán Để hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ dở dang sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Bảng tính và phân bổ khấu hao;

- Hoá đơn bán hàng thông thường… b Tài kho ả n k ế toán

Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ dở dang được sử dụng để tổng hợp các chi phí liên quan đến sản xuất và kinh doanh, nhằm phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm và dịch vụ trong các đơn vị kế toán có hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang

- Các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ;

- Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ dở dang cuối kỳ (hoặc khi kết thúc dịch vụ)

- Giá vốn sản xuất thực tế của sản phẩm đã sản xuất xong nhập kho hoặc chuyển đi bán;

- Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng;

- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được;

- Các loại nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ sử dụng không hết nhập lại kho

Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ còn dở dang cuối kỳ

Kế toán doanh thu, chi phí tài chính

6.4.1 Kế toán doanh thu tài chính

Doanh thu tài chính là các khoản doanh thu của hoạt động tài chính như:

- Lãi TGNH (trừ lãi TGNH của các nguồn thu mà theo quy định được bổ sung vào các quỹ đặc thù hoặc quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp)

Lãi suất từ đầu tư trái phiếu và tín phiếu, chiết khấu thanh toán, cổ tức và lợi nhuận chia cho giai đoạn sau khi đầu tư, lãi chuyển nhượng vốn, thu nhập

- Cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu tài chính khác

Kế toán doanh thu tài chính sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Giấy báo Nợ, Giấy báo Có;

- Hợp đồng góp vốn liên doanh, liên kết;… b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515 - Doanh thu tài chính được sử dụng để phản ánh sự biến động của các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính Nội dung và kết cấu của tài khoản này cho thấy tình hình tăng trưởng hoặc giảm sút doanh thu tài chính trong doanh nghiệp.

Bên Nợ : Kết chuyển doanh thu tài chính sang TK 911 "Xác định kết quả"

Bên Có : Các khoản doanh thu tài chính phát sinh trong kỳ Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan như

TK 111, TK 112, TK 152, TK 153, TK 138, TK 121,…

1 Đối với cổ tức, lợi nhuận được chia, khi nhận được thông báo về quyền nhận được cổ tức, lợi nhuận từ hoạt động đầu tư, ghi:

Có TK 515 - Doanh thu tài chính

2 Khi nhận được cổ tức, lợi nhuận, ghi:

Có TK 138 - Phải thu khác (1382) Đối với các khoản vốn góp, khi kết thúc hợp đồng góp vốn, đơn vị nhận lại vốn góp, nếu có lãi, ghi:

Có TK 121 - Đầu tư tài chính

Có TK 515 - Doanh thu tài chính (số chênh lệch giữa giá trị vốn góp được thu hồi lớn hơn giá trị vốn góp ban đầu)

3 Đối với các khoản vốn góp, khi kết thúc hợp đồng góp vốn, đơn vị nhượng lại vốn góp cho các bên khác, nếu có lãi, ghi:

Có TK 121- Đầu tư tài chính

Có TK 515 - Doanh thu tài chính (số chênh lệch giữa giá gốc khoản vốn góp nhỏ hơn giá nhượng lại)

4 Khi phát sinh khoản chiết khấu thanh toán đơn vị được hưởng do đơn vị thanh toán tiền mua vật tư, hàng hóa trước thời hạn hợp đồng được nhà cung cấp chấp thuận, ghi:

Có TK 515 - Doanh thu tài chính

5 Trường hợp bán ngoại tệ thu tiền Việt Nam đồng, ghi:

Nợ các TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán thực tế)

Nợ TK 615 - Chi phí tài chính (nếu tỷ giá đã ghi trên sổ lớn hơn tỷ giá bán thực tế)

Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá đã ghi trên sổ)

Có TK 515 - Doanh thu tài chính (nếu tỷ giá đã ghi trên sổ nhỏ hơn tỷ giá bán thực tế) Đồng thời, ghi:

Có TK 007 - Ngoại tệ các loại

6 Khi phát sinh lãi tiền gửi ngân hàng của các khoản thu thuộc hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khác (trừ lãi tiền gửi mà theo quy định của chế độ tài chính được bổ sung vào quỹ đặc thù hoặc Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp; lãi tiền gửi vay về cho công trình XDCB cụ thể trong thời gian chưa sử dụng tạm gửi ngân hàng đã được phản ánh

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 515- Doanh thu tài chính

7 Cuối kỳ, kế toán tính toán và kết chuyển doanh thu của hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 515- Doanh thu tài chính

6.4.2 Kế toán chi phí tài chính

6.4.2.1 Ch ứ ng t ừ và tài kho ả n k ế toán a Chứng từ kế toán

Chi phí tài chính phát sinh bao gồm các khoản chi phí trực tiếp liên quan đến ngân hàng như chi phí chuyển tiền và rút tiền, cũng như các chi phí tài chính khác như lỗ từ hoạt động đầu tư, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng vốn khi thanh lý, lỗ tỷ giá, lỗ từ việc bán ngoại tệ, chi phí vay vốn và chiết khấu thanh toán cho người mua.

Kế toán chi phí tài chính sử dụng các chứng từ kế toán sau:

- Hợp đồng góp vốn liên doanh, liên kết; b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 615 - Chi phí tài chính: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí tài chính phát sinh trong đơn vị HCSN

Kết cấu và nội dung của tài khoản 615 - Chi phí tài chính:

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

Lỗ bán ngoại tệ và lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ thường liên quan đến việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính Những lỗ này ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ của doanh nghiệp.

- Các khoản chi tài chính khác

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;

Cuối kỳ kế toán, toàn bộ chi tài chính phát sinh trong kỳ được kết chuyển vào tài khoản 911 - Xác định kết quả, nhằm xác định kết quả của hoạt động tài chính.

TK 111, TK 112, TK 211, TK 338, TK 121,…

1 Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, mua bán ngoại tệ, phí chuyển tiền, rút tiền , ghi:

2 Khi bán chứng khoán, nếu lỗ, ghi:

Nợ TK 615 - Chi phí tài chính (chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá trị ghi sổ)

Có TK 121- Đầu tư tài chính (giá trị ghi sổ)

3 Khi kết thúc hợp đồng góp vốn, đơn vị nhận lại vốn góp, nếu bị lỗ, ghi:

Nợ TK 615 - Chi phí tài chính (số chênh lệch giữa giá trị vón góp được thu hồi nhỏ hơn giá trị vốn góp ban đầu)

Có TK 121 - Đầu tư tài chính

4 Trường hợp đơn vị nhượng lại vốn góp cho các bên khác, nếu lỗ, ghi:

Nợ TK 615 - Chi phí tài chính (số chênh lệch giữa giá gốc khoản vốn góp lớn hơn giá nhượng lại)

Có TK 121- Đầu tư tài chính

5 Khi thu hồi các khoản đầu tư khác nếu lỗ, ghi:

Nợ TK 615 - Chi phí tài chính (chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá trị ghi sổ)

Có TK 121- Đầu tư tài chính (giá trị ghi sổ)

6 Trường hợp đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi:

7 Chi phí liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả) như chi phí kiểm toán, thẩm định hồ sơ vay vốn, nếu được tính vào chi phí tài chính, ghi:

8 Khi phát sinh các khoản phải trả lãi đi vay, ghi:

Khi trả lãi đi vay, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả khác (3388)

9 Khi phát sinh các khoản chiết khấu thanh toán do người mua thanh toán trước thời hạn theo hợp đồng, ghi:

10 Đối với các giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ của hoạt động SXKD, dịch vụ:

10.1 Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ

- Khi thu hồi các khoản phải thu, ghi:

Nợ các TK 111(1112), 112 (1122) (theo tỷ giá giao dịch thực tế)

Nợ TK 615 - Chi phí tài chính (nếu tỷ giá đã ghi trên sổ lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế)

Có TK 131- Phải thu khách hàng (theo tỷ giá đã ghi trên sổ)

Có TK 515 - Doanh thu tài chính (nếu tỷ giá đã ghi trên sổ nhỏ hơn tỷ giá giao dịch thực tế) Đồng thời, ghi:

Nợ TK 007 - Ngoại tệ các loại

10.2 Đối với các khoản phải trả, ghi:

- Khi thanh toán các khoản phải trả như phải trả cho người bán, phải trả nợ vay, ghi:

Nợ các TK 331- Phải trả cho người bán (theo tỷ giá đã ghi trên sổ)

Nợ TK 615 - Chi phí tài chính (nếu tỷ giá đã ghi trên sổ lớn hơn tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331)

Có các TK 111(1112), 112(1122) (theo tỷ giá đã ghi trên sổ)

Có TK 515 - Doanh thu tài chính (nếu tỷ giá đã ghi trên sổ nhỏ hơn tỷ giá đã ghi trên sổ TK 331) Đồng thời, ghi:

10.3 Khi mua hàng tồn kho, tài sản cố định, dịch vụ thanh toán ngay bằng ngoại tệ, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 211, 154 (theo tỷ giá giao dịch thực tế)

Nợ TK 615 - Chi phí tài chính (nếu tỷ giá đã ghi trên sổ lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế)

Có các TK 111 (1112), 112(1122) (theo tỷ giá đã ghi trên sổ)

Có TK 515 - Doanh thu tài chính (nếu tỷ giá đã ghi trên sổ nhỏ hơn tỷ giá giao dịch thực tế) Đồng thời, ghi:

10.4 Trường hợp bán ngoại tệ thu tiền Việt Nam đồng, ghi:

Nợ các TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán thực tế)

Nợ TK 615 - Chi phí tài chính (nếu tỷ giá đã ghi trên sổ lớn hơn tỷ giá bán thực tế)

Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá đã ghi trên sổ)

Có TK 515 - Doanh thu tài chính (nếu tỷ giá đã ghi trên sổ nhỏ hơn tỷ giá bán thực tế) Đồng thời, ghi:

11 Các khoản thu ghi giảm chi phí tài chính phát sinh trong kỳ, ghi:

Có TK 615 - Chi phí tài chính

12 Cuối năm, kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả”, ghi:

+ Sổ Nhật ký chung, sổ cái;

Sổ chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ (Mẫu số S62-H) được sử dụng cho các đơn vị có hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ nhằm theo dõi các khoản chi phí phát sinh Sổ này giúp ghi chép chi tiết cho từng loại hoạt động, đảm bảo quản lý hiệu quả các chi phí liên quan Mỗi hoạt động sẽ được theo dõi riêng biệt trên một quyển sổ hoặc một số trang sổ, đặc biệt đối với công trình xây dựng cơ bản, bao gồm các khoản mục như xây lắp, thiết bị và chi phí khác liên quan đến xây dựng.

Căn cứ ghi sổ là các chứng từ kế toán liên quan đến chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ.

Kế toán thu, chi hoạt động khác

6.5.1 Nội dung các khoản thu nhập và chi phí khác

Thu nhập khác là những khoản thu nhập không thường xuyên và không ảnh hưởng đến kết quả hoạt động của đơn vị, chưa được ghi nhận vào tài khoản thu (loại 5) Nếu các khoản thu nhập này phải nộp thuế, đơn vị cần thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhà nước theo quy định của luật thuế.

Nội dung thu nhập khác của đơn vị, gồm:

Thu nhập từ việc nhượng bán và thanh lý tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm tiền thu từ việc bán hồ sơ thầu thanh lý và nhượng bán TSCĐ Đối với các đơn vị theo cơ chế tài chính, họ được phép giữ lại phần chênh lệch giữa thu lớn và chi trong hoạt động thanh lý và nhượng bán TSCĐ.

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;

- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại;

- Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Các khoản tiền do bên thứ ba bồi thường cho đơn vị (như tiền bảo hiểm, tiền đền bù );

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

Chi phí khác bao gồm các khoản chi ngoài các tài khoản loại 6, phản ánh các nghiệp vụ riêng biệt không liên quan đến hoạt động thông thường của đơn vị và chi phí thuế TNDN Các khoản chi phí này cần được quản lý và ghi nhận một cách chính xác để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong hoạt động tài chính của đơn vị.

Chi phí thanh lý và nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) cùng với giá trị còn lại của TSCĐ khi thực hiện thanh lý hoặc nhượng bán là những yếu tố quan trọng Đối với các đơn vị theo cơ chế tài chính, họ được phép giữ lại phần chênh lệch giữa thu lớn và chi của hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, điều này giúp tối ưu hóa nguồn lực tài chính và nâng cao hiệu quả quản lý tài sản.

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế;

- Các khoản chi phí khác

6.5.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

- Biên bản thanh lý TSCĐ;

6.5.2.2 Tài khoản sử dụng Để ghi nhận các khoản thu, chi hoạt động khác, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

- Tài khoản 711- Thu nhập khác: Tài khoản này phản ánh tình hình biến động các khoản thu nhập khác của đơn vị

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 711- Thu nhập khác:

Bên Nợ: Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả” (9118)

Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711- Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 811 - Chi phí khác ghi nhận các khoản chi phí phát sinh từ những nghiệp vụ đặc thù, không liên quan đến hoạt động chính của đơn vị.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 811- Chi phí khác:

Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh

Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả” (9118)

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản kế toán khác có liên quan TK 111, TK 112, TK 211, TK 214,…

6.5.3.1 Phương pháp kế toán thu nhập khác

1 Thu thanh lý, nhượng bán nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ,

TSCĐ, bao gồm cả tiền bán hồ sơ thầu liên quan đến thanh lý và nhượng bán TSCĐ, được áp dụng cho các đơn vị được phép giữ lại phần chênh lệch thu lớn hơn chi từ hoạt động thanh lý và nhượng bán.

Có TK 711-Thu nhập khác

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3331) (nếu có)

2 Khi đánh giá lại TSCĐ đưa đi đầu tư liên doanh, liên kết (trường hợp giá đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ), ghi:

Nợ TK 121- Đầu tư tài chính (theo giá trị đánh giá lại của TSCĐ do

2 bên thống nhất đánh giá)

Nợ TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn luỹ kế)

Có các TK 211, 213 (Nguyên giá)

Có TK 711- Thu nhập khác (7118) (số chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ)

3 Khi đơn vị khác đặt cọc, ký quỹ, ký cược, nhưng do vi phạm hợp đồng kinh tế đã ký kết với đơn vị bị phạt theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế, nếu khấu trừ vào tiền nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược, ghi:

Nợ TK 348 - Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cược

Có TK 711- Thu nhập khác (7118)

4 Thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, trường hợp khách hàng thanh toán bằng tiền, ghi:

5 Phản ánh tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường, ghi:

6 Khi thu được khoản nợ khó đòi đã được cấp có thẩm quyền cho xử lý xoá sổ (nếu có), ghi:

7 Số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê không xác định được nguyên nhân, ghi:

Nợ TK 338- Phải trả khác (3388)

8 Các khoản nợ phải trả của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không xác định được chủ nợ, khi được cấp có thẩm quyền quyết định xóa và tính vào thu nhập khác (nếu có), ghi:

Nợ TK 338- Phải trả khác (3388)

9 Các khoản thu nhập khác phát sinh, ghi:

10 Trường hợp được giảm thuế GTGT phải nộp: a) Nếu số thuế GTGT được giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp, nếu được tính vào thu nhập khác trong kỳ, ghi:

Nợ TK 333 - Các khoản phải nộp nhà nước (3331)

Có TK 711- Thu nhập khác (7118) b) Nếu số thuế GTGT được giảm được tính vào thu nhập khác, khi NSNN trả lại bằng tiền, ghi:

Có TK 711 - Thu nhập khác (7118)

11 Cuối năm, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 "Xác định kết quả", ghi:

Nợ TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 911 - Xác định kết quả (9118)

6.5.3.2 Phương pháp hạ ch toán chi phí khác

1 Khi phát sinh chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình (đối với đơn vị đóng góp để lại chênh lệch thu lớn hơn chi), ghi:

Nợ TK 811- Chi phí khác (8111)

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

2 Khi đánh giá lại TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, liên kết (trường hợp giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ), ghi:

Nợ TK 121- Đầu tư tài chính (theo giá đánh giá lại của TSCĐ do hai bên thống nhất đánh giá)

Nợ TK 811- Chi phí khác (8118) (số chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ)

Nợ TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế)

3 Các khoản tiền đơn vị bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi:

4 Số thiếu quỹ phát hiện khi kiểm kê không xác định được nguyên nhân, ghi:

Có TK 138 - Phải thu khác (1388)

5 Đối với nguyên liệu, vật liệu, ấn chỉ nếu được phép thanh lý, nhượng bán, phản ánh số chi về thanh lý, nhượng bán, ghi:

Nợ TK 811 - Chi phí khác

6 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả (9118)

Có TK 811- Chi phí khác

+ Sổ Nhật ký chung, sổ cái;

Sổ chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ (Mẫu số S62-H) là công cụ quan trọng dành cho các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh và dịch vụ, giúp theo dõi các khoản chi phí phát sinh Mỗi loại hoạt động sẽ được ghi chép chi tiết, với từng hoạt động được quản lý trên một quyển sổ hoặc một số trang sổ riêng biệt Đối với các công trình xây dựng cơ bản (XDCB), sổ này sẽ theo dõi các khoản mục như xây lắp, thiết bị và các chi phí khác liên quan đến XDCB.

Căn cứ ghi sổ là các chứng từ kế toán liên quan đến chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ.

Kế toán kết quả hoạt động

- Kết quả hoạt động do NSNN cấp;

- Kết quả hoạt động viện trợ, vay nợ nước ngoài;

- Kết quả hoạt động phu phí, lệ phí;

- Kết quả hoạt động tài chính;

- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ;

- Kết quả hoạt động khác

Tài khoản 911 được sử dụng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động của các đơn vị hành chính, sự nghiệp trong một kỳ kế toán năm Kết quả hoạt động này bao gồm: kết quả từ ngân sách nhà nước, kết quả từ viện trợ và vay nợ nước ngoài, kết quả từ thu phí, lệ phí, kết quả hoạt động tài chính, cũng như kết quả từ sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và các hoạt động khác.

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911- Xác định kết quả

- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã bán;

Kết chuyển chi hoạt động từ ngân sách nhà nước bao gồm các khoản chi viện trợ, vay nợ nước ngoài, chi cho hoạt động thu phí, chi tài chính, chi sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và các khoản chi khác.

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Kết chuyển thặng dư (lãi)

- Kết chuyển doanh thu của hoạt động do NSNN cấp; viện trợ, vay nợ nước ngoài; phí được khấu trừ, để lại;

- Kết chuyển doanh thu về số sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã bán trong kỳ;

- Kết chuyển doanh thu của hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Kết chuyển thâm hụt (lỗ)

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

TK 511, TK 512, TK 514, TK 611, TK 612, TK 614, TK 421,…

1 Cuối năm, kết chuyển doanh thu do NSNN cấp (hoạt động thường xuyên, không thường xuyên và hoạt động khác), ghi:

Nợ TK 511 - Thu hoạt động do NSNN cấp

2.Cuối năm, kết chuyển doanh thu các khoản viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi:

Nợ TK 512 - Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài

3 Cuối năm, kết chuyển doanh thu số phí được khấu trừ, để lại, ghi:

Nợ TK 514 - Thu phí được khấu trừ, để lại

4 Cuối năm, kết chuyển doanh thu của hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 515 - Doanh thu tài chính

5 Cuối năm, kết chuyển doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, kế toán ghi:

6 Cuối năm, kết chuyển thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 911 - Xác định kết quả (9118)

7 Cuối năm, kết chuyển chi phí của hoạt động do NSNN cấp (hoạt động thường xuyên, không thường xuyên), ghi:

Có TK 611- Chi phí hoạt động

8 Cuối năm, kết chuyển các khoản chi viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi:

Có TK 612 - Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

9 Cuối năm, kết chuyển các khoản chi của hoạt động thu phí, ghi:

Có TK 614 - Chi phí hoạt động thu phí

10 Cuối năm, kết chuyển chi phí của hoạt động tài chính, ghi:

11 Cuối năm, kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ và chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ trong kỳ, ghi:

12 Cuối năm, kết chuyển chi phí khác, ghi:

Có TK 811 - Chi phí khác

13 Cuối năm, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi:

Có TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

14 Tính và kết chuyển sang tài khoản thặng dư (thâm hụt) của các hoạt động: a) Nếu thặng dư (lãi), ghi:

Có TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế b) Nếu thâm hụt, ghi:

15 Xử lý thặng dư của các hoạt động thực hiện theo quy định tài chính hiện hành, ghi:

Có các TK liên quan (TK 333, 353, 431 )

1 Trình bày nội dung và quy định kế toán các khoản thu trong đơn vị hành chính sự nghiệp?

2 Trình bày nguyên tắc kế toán và phương pháp kế toán thu hoạt động do NSNN cấp?

3 Trình bày nguyên tắc kế toán và phương pháp kế toán thu viện trợ, vay nợ nước ngoài?

4 Trình bày nguyên tắc kế toán và phương pháp kế toán thu phí được khấu trừ để lại?

5 Trình bày nội dung và quy định kế toán các khoản chi trong đơn vị hành chính sự nghiệp?

6 Trình bày phương pháp kế toán doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ?

7 Trình bày phương pháp kế toán chi phí, doanh thu hoạt động tài chính?

8 Trình bày phương pháp kế toán thu nhập, chi phí khác?

9 Trình bày phương pháp kế toán xác định kết quả?

Bài số 1: Tại đơn vị hành chính sự nghiệp ABC, tháng 12/N có tài liệu kế toán như sau: (Đơn vị tính: Đồng)

I Số dư ngày 01/12/N của các tài khoản kế toán:

Các tài khoản khác có số dư bằng 0 hoặc số dư bất kỳ

II Trong tháng 12/N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

1 Rút dự toán chi hoạt động mua văn phòng phẩm phục vụ cho hoạt động chuyên môn, tổng số tiền thanh toán bao gồm thuế GTGT 10% là 16.500.000 đồng

2 Thanh toán học bổng cho sinh viên theo danh sách số tiền là 150.000.000 đồng

3 Rút dự toán mua nguyên vật liệu nhập kho phục vụ cho hoạt động chuyên môn, giá mua chưa thuế GTGT 27.500.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%

4 Xuất kho nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động chuyên môn, trị giá 15.600.000 đồng

5 Rút dự toán chi hoạt động thanh toán cho công ty QH, số tiền 250.000.000 đồng

6 Xuất quỹ tiền mặt chi tiền điện phục vụ cho hoạt động chuyên môn, số tiền 11.000.000 đồng

7 Trích hao mòn TSCĐ phục vụ cho hoạt động chi thường xuyên 18.700.000 đồng

8 Xuất kho công cụ phục vụ cho hoạt động thường xuyên 8.500.000 đồng

9 Kết chuyển giá trị vật tư xuất dùng sang tài khoản doanh thu

10 Kết chuyển giá trị khấu hao TSCĐ sang tài khoản doanh thu tương ứng

11 Kết chuyển các khoản thu, chi để xác định kết quả hoạt động

III Yêu cầu: Tính toán, định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Tại đơn vị HCSN ABC, hoạt động thu phí được thực hiện theo chức năng mà Nhà nước giao Vào tháng 12/N, đơn vị này đã có tài liệu kế toán liên quan đến hoạt động thu phí, với đơn vị tính là Đồng.

I Số dư ngày 01/12/N của các tài khoản kế toán:

Các tài khoản khác có số dư bằng 0 hoặc số dư bất kỳ

1 Tổng hợp số phí, lệ phí đã thu trong tháng là 1.200.000.000 đồng, trong đó thu bằng tiền mặt 200.000.000 đồng, bằng tiền gửi ngân hàng, Kho bạc 1.000.000.000 đồng

2 Đơn vị xác định số phí phải nộp NSNN 40%, số còn lại được để lại đơn vị chi tiêu Đơn vị đã chuyển khoản nộp NSNN toàn bộ số phải nộp trên

3 Chi tiền mặt từ nguồn phí để lại chi phục vụ hoạt động thu phí: 25.000.000 đồng

4 Chuyển tiền gửi ngân hàng để mua nguyên vật liệu phục vụ hoạt động thu phí với giá đã bao gồm cả thuế GTGT 10% là 16.500.000 đồng

5 Xuất kho vật liệu phục vụ cho hoạt động thu phí trị giá 120.000.000 đồng

6 Tiền điện, nước phải trả cho nhà cung cấp dịch vụ theo giá trên hóa đơn đã bao gồm cả thuế GTGT 10% là 27.500.000 đồng

7 Chuyển khoản mua một thiết bị quản lý về sử dụng cho hoạt động thu phí, giá mua bao gồm thuế GTGT 10% là 275.000.000 đồng Chi phí vận chuyển đã trả bằng tiền mặt 1.100.000 đồng Tài sản đã bàn giao và được đầu tư bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại Tỷ lệ hao mòn là 10%

8 Tính và trích hao mòn TSCĐ sử dụng cho các hoạt động trong năm N là 185.000.000 đồng

9 Kết chuyển giá trị vật tư xuất dùng sang tài khoản doanh thu

10 Kết chuyển giá trị khấu hao TSCĐ sang tài khoản doanh thu tương ứng

11 Kết chuyển các khoản thu, chi để xác định kết quả hoạt động

III Yêu cầu: Tính toán, định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài số 3: Tại đơn vị hành chính sự nghiệp Y tháng 12/N có tài liệu kế toán như sau: (Đơn vị tính: Đồng)

1 Rút dự toán thực chi thường xuyên thanh toán tiền mua nguyên vật liệu về nhập kho, tổng giá mua bao gồm cả thuế giá trị gia tăng (GTGT) 10% là 27.500.000đ Chi phí vận chuyển đã thanh toán bằng tiền mặt bao gồm cả thuế GTGT 10% là 3.300.000đ

2 Rút dự toán thực chi thường xuyên chuyển khoản trả tiền mua thiết bị quản lý, tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT 10% là 38.500.000đ

3 Xuất quỹ tiền mặt chi tạm ứng công tác phí cho ông Nguyễn Văn Nam là 15.000.000đ

4 Tính tiền lương phải trả cho cán bộ công chức viên chức tháng 12/N là 250.000.000đ

5 Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định

6 Xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho hoạt động sự nghiệp trị giá 35.000.000đ, trong đó nguyên vật liệu trị giá 20.000.000đ; công cụ dụng cụ trị giá 15.000.000đ

7 Tổng hợp tiền điện, điện thoại, nước phải trả cho nhà cung cấp dịch vụ sử dụng cho hoạt động sự nghiệp là 27.500.000đ

8 Rút dự toán thực chi thường xuyên chuyển vào tài khoản tiền gửi tại ngân hàng để chi lương cho công chức, viên chức số tiền là 223.750.000đ

9 Cuối năm, tính khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận sự nghiệp 120.000.000đ

10 Chuyển tiền gửi ngân hàng trả lương tháng sau khi đã trừ đi các khoản BHXH, BHYT, BHTN của cán bộ công chức, viên chức

11 Ông Nguyễn Văn Nam thanh toán tiền tạm ứng công tác phí, chi phí thực tế phát sinh là 12.500.000đ, số tiền tạm ứng chi không hết nhập lại quỹ tiền mặt

12 Rút dự toán thực chi thường xuyên thanh toán tiền điện, điện thoại, nước cho nhà cung cấp dịch vụ 27.500.000đ

13 Cuối năm, tính và kết chuyển giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua sắm bằng nguồn NSNN đã xuất sử dụng cho hoạt động hành chính trong năm sang tài khoản thu hoạt động

14 Cuối năm, kết chuyển số khấu hao đã trích trong năm của tài sản cố định hình thành bằng nguồn NSNN cấp sang tài khoản thu hoạt động

15 Cuối năm, kết chuyển các khoản thu, chi hoạt động để xác định thặng dư (thâm hụt) của hoạt động sự nghiệp

1 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

2 Phản ánh vào tài khoản chữ T các tài khoản: TK 111; TK 112;

+ Đơn vị HCSN A là đơn vị hành chính sự nghiệp áp dụng Chế độ

Kế toán HCSN theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017; tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho theo phương pháp giá thực tế đích danh

+ Thu hoạt động thường xuyên do NSNN cấp lũy kế đến ngày 1/12/N: 3.500.000.000đ;

+ Chi hoạt động thường xuyên lũy kế đến ngày 1/12/N: 2.900.000.000đ trong đó:

- Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ: 120.000.000đ

- Chi phí hoạt động khác: 800.000.000đ

Bài số 4: Tại đơn vị hành chính sự nghiệp Y tháng 12/N có tài liệu kế toán như sau: (Đơn vị tính: Đồng)

TK 211 3.535.000.000 TK 153 (50 bộ công cụ B) 26.250.000

1 Rút dự toán chi hoạt động mua 100 bộ công cụ dụng cụ B về nhập kho sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, tổng giá mua bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT) 10% là 56.100.000đ

2 Đơn vị thanh lý một tài sản cố định hữu hình hình thành từ nguồn Ngân sách nhà nước cấp, nguyên giá 450.000.000đ, giá trị hao mòn lũy kế 450.000.000đ Chi phí thanh lý đã chi bằng tiền mặt là 3.700.000đ, phế liệu thu hồi bán thu ngay bằng tiền mặt là 9.500.000đ Theo cơ chế tài chính phần chênh lệch thu, chi từ hoạt động thanh lý tài sản đơn vị phải nộp lại cho Ngân sách nhà nước Đơn vị đã chuyển khoản nộp tiền cho ngân sách

3 Tính tiền lương phải trả cho cán bộ công chức viên chức tháng 12/N là 480.000.000đ

4 Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định hiện hành

5 Xuất kho 100 bộ công cụ dụng cụ B phục vụ cho hoạt động sự nghiệp

6 Rút dự toán chi hoạt động chuyển khoản vào tài khoản ngân hàng để trả lương tháng 01/N cho cán bộ viên chức sau khi đã trừ đi các khoản trích theo lương Đơn vị nhận được xác nhận của ngân hàng về số tiền lương đã chuyển vào tài khoản cá nhân của cán bộ công chức, viên chức

7 Nhận viện trợ một tài sản cố định hữu hình của chính phủ Nhật Bản trị giá 250.000.000đ Đơn vị đã làm thủ tục ghi thu- ghi chi ngân sách Nhà nước

8 Tính hao mòn tài sản cố định dùng cho hoạt động sự nghiệp trong năm là 165.000.000đ

9 Chi phí dịch vụ điện, nước sử dụng trong tháng 12/N phục vụ cho hoạt động sự nghiệp phải trả cho nhà cung cấp bao gồm thuế GTGT 10% là 35.200.000đ

10 Rút dự toán chi thường xuyên thanh toán cho nhà cung cấp dịch vụ 35.200.000đ

BÁO CÁO KẾ TOÁN TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

Báo cáo tài chính

7.2.1 Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính

Việc lập báo cáo tài chính cần dựa trên số liệu kế toán sau khi khóa sổ, đảm bảo tuân thủ nguyên tắc, nội dung và phương pháp theo quy định Báo cáo tài chính phải được trình bày nhất quán qua các kỳ kế toán; nếu có sự khác biệt trong trình bày giữa các kỳ, cần thuyết minh rõ ràng lý do.

Báo cáo tài chính cần được ký bởi người lập, kế toán trưởng và thủ trưởng của đơn vị kế toán, với trách nhiệm của người ký đối với nội dung của báo cáo.

Báo cáo tài chính cần phản ánh trung thực và khách quan các chỉ tiêu báo cáo, thể hiện rõ ràng giá trị và nội dung Nó phải được trình bày theo cấu trúc chặt chẽ, hệ thống, bao gồm tình hình tài chính, kết quả hoạt động và luồng tiền từ hoạt động của đơn vị.

Báo cáo tài chính cần được lập đúng thời hạn theo quy định cho từng loại hình đơn vị, đảm bảo thông tin và số liệu kế toán được trình bày rõ ràng, dễ hiểu và chính xác.

Thông tin, số liệu báo cáo phải được phản ánh liên tục, số liệu của kỳ này phải kế tiếp số liệu của kỳ trước

7.2.2 Trách nhiệm của các đơn vị trong việc lập báo cáo tài chính

Các đơn vị hành chính và sự nghiệp cần lập báo cáo tài chính hàng năm theo quy định của chế độ kế toán hiện hành Nếu có hoạt động đặc thù, báo cáo có thể được trình bày theo chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành hoặc được chấp thuận cụ thể.

Các đơn vị hành chính và sự nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo biểu mẫu đầy đủ, ngoại trừ các đơn vị kế toán dưới đây có quyền lựa chọn lập báo cáo tài chính đơn giản.

(1) Đối với cơ quan nhà nước thỏa mãn các điều kiện:

- Phòng, cơ quan tương đương phòng thuộc Ủy ban nhân dân cấp huyện, chỉ được giao dự toán chi ngân sách nhà nước chi thường xuyên;

Không được giao dự toán chi ngân sách nhà nước cho các khoản đầu tư phát triển và chi từ vốn ngoài nước; đồng thời, cũng không được giao dự toán thu, chi

- Không có cơ quan, đơn vị trực thuộc

(2) Đối với đơn vị sự nghiệp công lập thỏa mãn các điều kiện:

Đơn vị sự nghiệp công lập được phân loại bởi cơ quan có thẩm quyền là những đơn vị do ngân sách nhà nước đảm bảo toàn bộ chi thường xuyên Các đơn vị này hoạt động theo chức năng và nhiệm vụ được giao, không có nguồn thu hoặc chỉ có nguồn thu thấp.

Không được bố trí dự toán chi ngân sách nhà nước cho đầu tư phát triển hoặc chi từ vốn ngoài nước; đồng thời, không được giao dự toán thu, chi phí hoặc lệ phí.

Đơn vị kế toán cấp trên không có đơn vị trực thuộc phải lập báo cáo tài chính tổng hợp, bao gồm số liệu của chính mình và toàn bộ thông tin tài chính của các đơn vị cấp dưới Báo cáo này cần loại trừ tất cả số liệu từ các giao dịch nội bộ giữa đơn vị cấp trên và các đơn vị cấp dưới, cũng như giữa các đơn vị cấp dưới với nhau Các đơn vị cấp dưới chỉ lập báo cáo tài chính để gửi cho cơ quan cấp trên nhằm tổng hợp số liệu, không gửi báo cáo cho các cơ quan bên ngoài.

7.2.3 Kỳ hạn và lập và nộp báo cáo tài chính Đơn vị hành chính, sự nghiệp nộp báo cáo tài chính cho đơn vị kế toán cấp trên hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền các báo cáo tài chính năm theo quy định của chế độ kế toán hiện hành

Thời hạn nộp báo cáo tài chính năm cho các đơn vị hành chính và sự nghiệp là 90 ngày, tính từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, theo quy định của pháp luật Các báo cáo này cần được gửi đến cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc đơn vị cấp trên.

Kỳ hạn lập báo cáo

I Mẫu báo cáo tài chính đầy đủ

1 B01/BCTC Báo cáo tình hình tài chính Năm x x x

2 B02/BCTC Báo cáo kết quả hoạt động Năm x x x

B03a/BCTC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (theo phương pháp trực tiếp) Năm x x x

4 B03b/BCTC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (theo phương pháp gián tiếp) Năm x x x

5 B04/BCTC Thuyết minh báo cáo tài chính Năm x x x

II Mẫu báo cáo tài chính đơn giản

6 B05/BCTC Báo cáo tài chính Năm x x x

Đơn vị hành chính và sự nghiệp do địa phương quản lý, nếu không có đơn vị cấp trên, cần nộp báo cáo cho cơ quan Tài chính cùng cấp và Kho bạc Nhà nước (KBNN) nơi giao dịch Tương tự, đơn vị hành chính và sự nghiệp do trung ương quản lý cũng phải nộp báo cáo cho cơ quan Tài chính cùng cấp và KBNN (Cục kế toán nhà nước).

Các đơn vị sự nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ phải tuân thủ quy định pháp luật thuế, bao gồm việc nộp báo cáo tài chính cho cơ quan Thuế.

7.2.4 Phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính

7.2.4.1 Phương pháp lập và trình bày báo cáo tình hình tài chính

Báo cáo tình hình tài chính là tài liệu tổng hợp phản ánh giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản của đơn vị kế toán tại thời điểm 31/12 hàng năm Báo cáo này bao gồm tài sản từ nguồn ngân sách nhà nước, thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, nguồn thu phí được khấu trừ theo quy định và các nguồn vốn khác của đơn vị.

Báo cáo quyết toán

7.3.1 Đối tượng, mục đích lập báo cáo quyết toán Đơn vị hành chính, sự nghiệp có sử dụng ngân sách nhà nước phải lập báo cáo quyết toán ngân sách đối với phần kinh phí do ngân sách nhà nước cấp

Trong trường hợp các đơn vị hành chính và sự nghiệp phát sinh thu, chi từ nguồn khác, nếu có quy định yêu cầu quyết toán như nguồn ngân sách nhà nước cấp, thì cần lập báo cáo quyết toán cho các nguồn này.

Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước tổng hợp tình hình tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí của đơn vị hành chính, sự nghiệp, được trình bày chi tiết theo mục lục ngân sách Báo cáo này cung cấp thông tin cho cơ quan cấp trên, cơ quan tài chính và các cơ quan có thẩm quyền, phục vụ việc đánh giá tình hình tuân thủ quy định pháp luật về ngân sách nhà nước và các cơ chế tài chính khác Đây là căn cứ quan trọng giúp cơ quan nhà nước, đơn vị cấp trên và lãnh đạo đơn vị kiểm tra, đánh giá, giám sát và điều hành hoạt động tài chính, ngân sách hiệu quả.

Báo cáo quyết toán nguồn khác là tài liệu quan trọng phản ánh tình hình thu - chi của các nguồn tài chính ngoài ngân sách nhà nước tại các đơn vị hành chính và sự nghiệp Theo quy định pháp luật, các đơn vị này phải thực hiện quyết toán với cơ quan cấp trên, cơ quan tài chính và các cơ quan có thẩm quyền khác Thông tin trong báo cáo này không chỉ giúp đánh giá hiệu quả thực hiện cơ chế tài chính mà đơn vị áp dụng, mà còn là cơ sở quan trọng để các cơ quan chức năng và lãnh đạo đơn vị xem xét và đánh giá hiệu quả của các chính sách, cơ chế đã được triển khai.

7.3.2 Nguyên tắc, yêu cầu lập báo cáo quyết toán

7.3.2.1 Nguyên t ắ c l ậ p báo cáo quy ế t toán

- Việc lập báo cáo quyết toán phải căn cứ vào số liệu sau khi khóa sổ kế toán

- Đối với báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước:

Số quyết toán ngân sách nhà nước phản ánh tổng kinh phí mà đơn vị đã nhận và sử dụng từ nguồn ngân sách nhà nước trong năm, bao gồm cả số liệu phát sinh trong quá trình chỉnh lý quyết toán theo quy định pháp luật về ngân sách nhà nước.

+ Số liệu quyết toán ngân sách nhà nước của đơn vị phải được đối chiếu, có xác nhận của Kho bạc nhà nước nơi giao dịch

Số quyết toán chi ngân sách nhà nước là số đã thực chi và có đầy đủ hồ sơ chứng từ Đối với các khoản chi thuộc nguồn ghi thu ghi chi ngân sách nhà nước, quyết toán chỉ được thực hiện khi có thủ tục xác nhận ghi thu - ghi chi từ cơ quan có thẩm quyền.

Đối với báo cáo quyết toán nguồn khác, số liệu quyết toán bao gồm tổng số thu và chi từ các nguồn không thuộc ngân sách nhà nước mà đơn vị đã thực hiện từ đầu năm đến hết ngày 31/12 hàng năm.

7.3.2.2 Yêu c ầ u l ậ p báo cáo quy ế t toán

Việc lập báo cáo quyết toán cần đảm bảo tính trung thực, khách quan và đầy đủ, đồng thời phản ánh kịp thời và chính xác tình hình thu chi của từng nguồn kinh phí trong các đơn vị hành chính và sự nghiệp.

Báo cáo quyết toán cần được lập đúng theo quy định về nội dung và phương pháp, đồng thời phải đảm bảo tính nhất quán giữa các kỳ báo cáo Hệ thống chỉ tiêu của báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước phải phù hợp và thống nhất với chỉ tiêu dự toán năm do cơ quan có thẩm quyền giao và mục lục ngân sách, nhằm đảm bảo khả năng so sánh giữa số thực hiện và số dự toán cũng như giữa các kỳ kế toán.

Trong trường hợp báo cáo quyết toán ngân sách có nội dung và phương pháp trình bày khác so với các chỉ tiêu trong dự toán hoặc khác với báo cáo kỳ kế toán năm trước, cần phải có giải trình rõ ràng trong phần thuyết minh của báo cáo quyết toán năm.

7.3.3 Kỳ hạn, trách nhiệm của đơn vị trong việc lập báo cáo quyết toán

Báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước, báo cáo quyết toán nguồn khác được lập báo cáo theo kỳ kế toán năm

Số liệu quyết toán ngân sách nhà nước hàng năm bao gồm thu, chi của đơn vị hành chính và sự nghiệp trong năm ngân sách, được tính đến thời điểm chỉnh lý quyết toán vào ngày 31/01 năm sau, theo quy định pháp luật về ngân sách nhà nước.

Theo quy định của pháp luật, nếu có yêu cầu lập thêm báo cáo quyết toán cho kỳ kế toán khác, thì ngoài báo cáo quyết toán năm, đơn vị cũng phải lập báo cáo cho kỳ kế toán đó.

7.3.3.2 Trách nhi ệ m c ủa các đơn vị trong vi ệ c l ậ p, n ộ p báo cáo quy ế t toán

Đơn vị hành chính và sự nghiệp có trách nhiệm lập và nộp báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước, bao gồm cả các mẫu biểu báo cáo theo quy định và các báo cáo phục vụ công tác quyết toán ngân sách nhà nước Ngoài ra, nếu có phát sinh thu - chi nguồn khác không thuộc ngân sách nhà nước, đơn vị phải quyết toán với cơ quan cấp trên và cơ quan tài chính, đồng thời lập và nộp báo cáo quyết toán kinh phí nguồn khác theo chế độ kế toán hiện hành Đơn vị cấp trên cũng phải tổng hợp báo cáo quyết toán năm của các đơn vị cấp dưới theo quy định hiện hành.

Trách nhiệm của cơ quan Tài chính, Kho bạc Nhà nước:

Các cơ quan Tài chính, Kho bạc Nhà nước và các đơn vị liên quan có trách nhiệm phối hợp trong việc kiểm tra, đối chiếu và điều chỉnh số liệu về kinh phí, quản lý tài sản và các hoạt động liên quan đến thu, chi ngân sách nhà nước.

STT Ký hiệu biểu Tên biểu báo cáo

Kỳ hạn lập báo cáo

1 B01/BCQT Báo cáo quyết toán kinh phí hoạt động

Báo cáo chi tiết chi từ nguồn NSNN và nguồn phí được khấu trừ, để lại

Báo cáo chi tiết kinh phí chương trình, dự án

4 B02/BCQT Báo cáo thực hiện xử lý kiến nghị của kiểm toán, thanh tra, tài chính

5 B03/BCQT Thuyết minh báo cáo quyết toán Năm x x

Tiêu đề	Giáo Trình Kế Toán Hành Chính Sự Nghiệp
Tác giả	Ts. Nguyễn Thị Thái An, Ts. Chu Thị Bích Hạnh
Trường học	Trường Đại Học Công Nghệ Giao Thông Vận Tải
Chuyên ngành	Kế Toán Doanh Nghiệp
Thể loại	giáo trình
Năm xuất bản	2022
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	573
Dung lượng	2,52 MB