Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong hoạt động kiểm toán của công ty tnhh tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam (ava

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Phạm Tiến Hưng LỜI MỞ ĐẦU Cùng với xu hướng phát triển chung kinh tế giới, kinh tế nước ta – kinh tế nhỏ- có nhiều biến chuyển to lớn Từ kinh tế quan liêu bao cấp, trì trệ bị bao vây cấm vận, đời sống nhân dân khó khăn, đến hơm nay, sau năm đổi mới, lãnh đạo Đảng, thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hình thành, kinh tế có bước tiến vững vàng, tạo đà cho kỷ phát triển đất nước Theo phát triển đó, thơng tin kế tốn ngày mở rộng, đa dạng, phức tạp chứa đựng khơng rủi ro Để cho hoạt động kinh tế có hiệu quả, u cầu đặt thơng tin kế tốn phải trung thực, hợp lý Muốn thông tin phải thẩm định qua hoạt động kiểm toán Ở nước ta, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng đời, khẳng định vai trò Kiểm tốn trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành, trọng tài đo lường uy tín hoạt động doanh nghiệp Thơng qua hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng, thơng tin kế tốn trở nên minh bạch, tạo tin tưởng kinh doanh tạo môi trương kinh doanh tin cậy, lành mạnh có hiệu Tài sản cố định tài sản thiếu doanh nghiệp Nó phận quan trọng BCTC, chiếm giá trị lớn tổng tài sản doanh nghiệp, đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Do khoản mục chứa đựng nhiểu rủi ro kiểm toán Mỗi sai sót TSCĐ gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC doanh nghiệp Vì mà việc đưa kết luận kiểm tốn TSCD có ảnh hưởng lớn đến kết luận kiểm toán BCTC Nhận thức điều nên trình thực tập Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam (AVA), em lựa chọn đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định hoạt động kiểm tốn cơng ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam (AVA Sinh viên: Trần Thị Lương Lớp: K44/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Phạm Tiến Hưng Mục đích nghiên cứu : Nghiên cứu quy trình kiểm tốn TSCĐ hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn AVA, trước hết giúp em thực hành phần lý thuyết học quy trình kiểm tốn TSCD Học Viện Tài Chính , sau giúp em trực tiếp quan sát, học hỏi cách thức tiến hành kiểm tốn TSCĐ cơng ty AVA thực Từ phát sai phạm chủ yếu thường gặp kiểm toán TSCD, học hỏi rút học cho thân cách tư vấn cho khách hàng hồn thiện quy trình quản lý TSCĐ cho có hiệu kế tốn TSCĐ cho phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán hành Nội dung đề tài luận văn : Nội dung luận văn trình bày thành chương: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH Tư vấn kế tốn kiểm toán Việt Nam (AVA) thực Chương 3: Hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tư vấn kế tốn Kiểm tốn Việt Nam Em hồn thành đề tài nhờ giúp đỡ tận tình thầy giáo hướng dẫn: Phạm Tiến Hưng, thầy cô giáo khoa, ban giám đốc, anh chị phòng NV3 cơng ty kiểm tốn AVA Qua em muốn gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo Phạm Tiến Hưng, thầy cô khoa tồn thể cơng ty kiểm tốn AVA Do lực thân hạn chế kinh nghiệm thân cịn nên viết em cịn nhiều thiếu sót, mong thầy quan tâm, bảo để em hoàn thiện đề tài Sinh viên: Trần Thị Lương Lớp: K44/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Phạm Tiến Hưng CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung TSCĐ ảnh hưởng đặc điểm TSCĐ đến kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái quát chung TSCĐ 1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất - Theo chuẩn mực Kế Tốn Việt Nam số 03 (Ban hành cơng bố theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tà chính) TSCĐ HỮU HÌNH tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Cụ thể tài sản ghi nhận TSCĐ HỮU HÌNH phải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành Hiện theo thông tư Bộ Tài Chính – Thơng tư Số 203/2009/TTBTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 quy định tiêu chuẩn Tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên ( thơng tư có hiệu lực từ ngày 01/01/2010 ) Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động u cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng Sinh viên: Trần Thị Lương Lớp: K44/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Phạm Tiến Hưng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, súc vật thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi TSCĐ hữu hình Đối với vườn lâu năm mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình - Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04 (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) TSCĐ VƠ HÌNH tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vơ hình - Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 (Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trởng Bộ Tài chính) TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH thoả thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Thuê tài th tài sản mà bên cho th có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Theo thông tư số 105/2003/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004), thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê 1.1.1.2 Đặc điểm TSCĐ : Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán Sinh viên: Trần Thị Lương Lớp: K44/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Phạm Tiến Hưng Tài sản cố định sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Tài sản cố định tài sản sử dụng cho mục đích sản suất kinh doanh khơng phải để bán trình sử dụng tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ Để sử dụng Tài sản cố định tốt, việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa tài sản cố định 1.1.1.3 Phân loại TSCĐ : Căn vào mục đích sử dụng tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản cố định theo tiêu sau: Tài sản cố định dùng cho mục đích kinh doanh : tài sản cố định doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp a Đối với tài sản cố định hữu hình, doanh nghiệp phân loại sau: Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: tài sản cố định doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tầu, cầu cảng, ụ triền đà Loại 2: Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chun dùng, thiết bị cơng tác, giàn khoan lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây chuyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống Sinh viên: Trần Thị Lương Lớp: K44/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Phạm Tiến Hưng thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc và/ cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò… Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: toàn tài sản cố định khác chưa liệt kê vào năm loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật b Tài sản cố định vơ hình: quyền sử dụng đất, quyền phát hành, sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết biểu diễn nghệ thuật, ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình mã hố, kiểu dáng cơng nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại dẫn địa lý, giống trồng vật liệu nhân giống Tài sản cố định dùng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phịng tài sản cố định doanh nghiệp quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng doanh nghiệp Các tài sản cố định phân loại theo quy định điểm nêu Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ tài sản cố định doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác cất giữ hộ Nhà nước theo quy định quan Nhà nước có thẩm quyền Tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi tiết tài sản cố định doanh nghiệp nhóm cho phù hợp Sinh viên: Trần Thị Lương Lớp: K44/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Phạm Tiến Hưng 1.1.1.4 Công tác quản lý Tài sản cố định Theo Thơng tư Số 203/2009/TT-BTCcủa Bộ Tài ban hành vào ngày 20 tháng 10 năm 2009 : Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng (gồm biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Mỗi TSCĐ phải phân loại, đánh số có thẻ riêng, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ phản ánh sổ theo dõi TSCĐ Mỗi TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế giá trị cịn lại sổ sách kế tốn: 2.1 Nguyên giá tài sản cố định: - Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Ngun giá tài sản cố định vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính 2.1.1 Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình: a TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể mua cũ): giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay phát sinh trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ chi phí liên quan trực tiếp khác Sinh viên: Trần Thị Lương Lớp: K44/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Phạm Tiến Hưng Trường hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ giá mua trả tiền thời điểm mua cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận TSCĐ vơ hình, cịn TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc nguyên giá giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng Trường hợp sau mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, doanh nghiệp dỡ bỏ huỷ bỏ để xây dựng giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận TSCĐ vơ hình; ngun giá TSCĐ xây dựng xác định giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành Những tài sản dỡ bỏ huỷ bỏ xử lý hạch toán theo quy định hành lý tài sản cố định b TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có) Ngun giá TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình đem trao đổi Sinh viên: Trần Thị Lương Lớp: K44/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Phạm Tiến Hưng c Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng giá trị tốn cơng trình đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đưa vào sử dụng chưa thực tốn doanh nghiệp hạch tốn ngun giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành Ngun giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất giá thành thực tế TSCĐ hữu hình cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi trình chạy thử, sản xuất thử, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt định mức quy định xây dựng sản xuất) d Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đầu tư xây dựng: Nguyên giá TSCĐ đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng (+) lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chưa thực tốn doanh nghiệp hạch tốn ngun giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành Đối với tài sản cố định súc vật làm việc cho sản phẩm, vườn lâu năm nguyên giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành tính đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng đ Tài sản cố định hữu hình tài trợ, biếu, tặng, phát thừa: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tài trợ, biếu, tặng, phát thừa giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp e Tài sản cố định hữu hình cấp; điều chuyển đến: Sinh viên: Trần Thị Lương Lớp: K44/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Phạm Tiến Hưng Nguyên giá TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến bao gồm giá trị cịn lại TSCĐ số kế tốn đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định pháp luật, cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí thuê tổ chức định giá; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử… g Tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp: TSCĐ nhận góp vốn, nhận lại vốn góp giá trị thành viên, cổ đông sáng lập định giá trí; doanh nghiệp người góp vốn thoả thuận; tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận 2.1.2 Xác định nguyên giá tài sản cố định vơ hình: a Tài sản cố định vơ hình mua sắm: Ngun giá TSCĐ vơ hình mua sắm giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng Trường hợp TSCĐ vơ hình mua sắm theo hình thức trả chậm, trả góp, ngun giá TSCĐ giá mua tài sản theo phương thức trả tiền thời điểm mua (không bao gồm lãi trả chậm) b Tài sản cố định vơ hình mua theo hình thức trao đổi: Ngun giá TSCĐ vơ hình mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Sinh viên: Trần Thị Lương Lớp: K44/22.04