Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong hoạt động kiểm toán của công ty tnhh tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam (ava

Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế và giá trịcòn lại trên sổ sách kế toán: 2.1 Nguyên giá tài sản cố định: - Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ các

LỜI MỞ ĐẦU

Cùng với xu hướng phát triển chung của nền kinh tế thế giới, kinh tế nước ta –một nền kinh tế nhỏ- đang có nhiều biến chuyển to lớn Từ nền kinh tế quan liêubao cấp, trì trệ bị bao vây cấm vận, đời sống nhân dân hết sức khó khăn, đến hômnay, sau những năm đổi mới, dưới sự lãnh đạo của Đảng, thể chế kinh tế thị trườngđịnh hướng xã hội chủ nghĩa đã được hình thành, nền kinh tế có những bước tiếnvững vàng, tạo đà cho thế kỷ phát triển mới của đất nước. Theo sự phát triển đó, cácthông tin kế toán cũng ngày càng được mở rộng, đa dạng, phức tạp và chứa đựngkhông ít rủi ro Để cho hoạt động kinh tế có hiệu quả, yêu cầu đặt ra là thông tin kếtoán phải trung thực, hợp lý Muốn vậy các thông tin này phải được thẩm định quahoạt động kiểm toán

Ở nước ta, hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểm toán độc lập nóiriêng tuy mới ra đời, nhưng đã và đang khẳng định vai trò của mình Kiểm toán đãtrở thành một hoạt động chuyên sâu, một khoa học chuyên ngành, là trọng tài đolường uy tín hoạt động của các doanh nghiệp Thông qua hoạt động kiểm toán nóichung và kiểm toán BCTC nói riêng, các thông tin kế toán trở nên minh bạch, tạo

sự tin tưởng trong kinh doanh cũng như tạo ra một môi trương kinh doanh tin cậy,lành mạnh và có hiệu quả

Tài sản cố định là một tài sản không thể thiếu đối với bất cứ doanh nghiệp nào

Nó là một bộ phận quan trọng của BCTC, chiếm giá trị lớn trong tổng tài sản củadoanh nghiệp, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh Do đókhoản mục này cũng chứa đựng nhiểu rủi ro kiểm toán Mỗi sai sót đối với TSCĐ

có thể gây ra những ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của doanh nghiệp Vì vậy màviệc đưa ra kết luận kiểm toán về TSCD có ảnh hưởng lớn đến kết luận kiểm toánBCTC

Nhận thức được điều này nên trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Tư vấn Kếtoán và Kiểm toán Việt Nam (AVA), em đã lựa chọn đề tài:

Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong hoạt động kiểm toán của công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA.

Mục đích nghiên cứu :

Nghiên cứu quy trình kiểm toán TSCĐ trong hoạt động kiểm toán của công tykiểm toán AVA, trước hết giúp em được thực hành phần lý thuyết đã học về quytrình kiểm toán TSCD tại Học Viện Tài Chính , sau nữa giúp em được trực tiếpquan sát, học hỏi cách thức tiến hành kiểm toán TSCĐ do công ty AVA thực hiện

Từ đó phát hiện ra các sai phạm chủ yếu thường gặp trong kiểm toán TSCD, họchỏi và rút ra bài học cho bản thân về cách tư vấn cho khách hàng hoàn thiện quytrình quản lý TSCĐ sao cho có hiệu quả cũng như kế toán TSCĐ sao cho phù hợpvới các quy định và chuẩn mực kế toán hiện hành

Nội dung đề tài luận văn :

Nội dung bài luận văn được trình bày thành 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC

Chương 2: Thực trạng kiểm toán TSCĐ do công ty TNHH Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA) thực hiện.

Chương 3: Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tư vấn kế toán và Kiểm toán Việt Nam

Em hoàn thành được đề tài này là nhờ sự giúp đỡ tận tình của thầy giáo hướngdẫn: Phạm Tiến Hưng, các thầy cô giáo trong khoa, cùng ban giám đốc, các anh chịphòng NV3 trong công ty kiểm toán AVA Qua đây em muốn gửi lời cảm ơn chânthành đến thầy giáo Phạm Tiến Hưng, các thầy cô trong khoa cùng toàn thể công tykiểm toán AVA Do năng lực bản thân còn hạn chế cũng như kinh nghiệm bản thâncòn ít nên bài viết của em còn nhiều thiếu sót, mong thầy cô quan tâm, chỉ bảo để

em hoàn thiện đề tài này

CHƯƠNG I:

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Khái quát chung về TSCĐ và ảnh hưởng đặc điểm TSCĐ đến kiểm toán BCTC

1.1.1 Khái quát chung về TSCĐ

1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ

TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác cógiá trị lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị của nó được chuyểndịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong chu kỳsản xuất

- Theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 (Ban hành và công bố theo Quyết định

149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tà chính).

TSCĐ HỮU HÌNH là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm

giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận

là tài sản cố định hữu hình Cụ thể các tài sản được ghi nhận là TSCĐ HỮU HÌNHphải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy

- Thời gian sử dụng trên một năm

- Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hiện hành

Hiện nay theo thông tư mới nhất của Bộ Tài Chính – Thông tư Số BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 quy định tiêu chuẩn của Tài sản cố định hữu hìnhphải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên ( thông tư có hiệu lực từ ngày 01/01/2010 )

203/2009/TT-Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộphận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng

bộ phận tài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập.

Đối với súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, thì từng con súc vật thoả mãn đồngthời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một TSCĐ hữu hình.Đối với vườn cây lâu năm thì từng mảnh vườn cây, hoặc cây thoả mãn đồng thờibốn tiêu chuẩn của TSCĐ được coi là một TSCĐ hữu hình

- Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 (Ban hành và công bố theo Quyết

định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)

TSCĐ VÔ HÌNH là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định đượcgiá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh,cung cấpdịch vụ hoặc cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cốđịnh vô hình

- Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 (Ban hành và công bố theo Quyết

định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trởng Bộ Tài chính).

TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH là sự thoả thuận giữa hai bên cho thuê và bên thuê

về việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong mộtkhoản thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hay nhiều lần

Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro

và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản cóthể được chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

Theo thông tư số 105/2003/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tài chính 2004),thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro vàlợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản có thểchuyển giao vào cuối thời hạn thuê

1.1.1.2 Đặc điểm TSCĐ :

Tài sản cố định là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, thamgia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản cố định là một khoảnmục chiếm tỷ trọng đáng kể trên bảng cân đối kế toán

Tài sản cố định là cơ sở vật chất của đơn vị Nó phản ánh năng lực sản xuất hiện

có và trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động của đơn vị Tài sản cố định

là một trong các yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năngsuất lao động, từ đó giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ

Tài sản cố định là những tài sản sử dụng cho mục đích sản suất kinh doanh chứkhông phải để bán và trong quá trình sử dụng tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trịcủa chúng được chuyển dần vào chi phí hoạt động và sẽ được thu hồi sau khi bánhàng hoá, dịch vụ Để sử dụng Tài sản cố định được tốt, ngoài việc sử dụng hợp lýcông suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữatài sản cố định

a Đối với tài sản cố định hữu hình, doanh nghiệp phân loại như sau:

Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: là tài sản cố định của doanh nghiệp được hình thànhsau quá trình thi công xây dựng như trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước,sân bãi, các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đườngbăng sân bay, cầu tầu, cầu cảng, ụ triền đà

Loại 2: Máy móc, thiết bị: là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp như máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác,

giàn khoan trong lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây chuyền công nghệ, những máy móc

đơn lẻ

Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các loại phương tiện vận tải gồmphương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống và

các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băngtải.

Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công tácquản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy vi tính phục vụ quản lý,thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hútbụi, chống mối mọt

Loại 5: Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: là các vườn câylâu năm như vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn cây ăn quả, thảm cỏ, thảmcây xanh ; súc vật làm việc và/ hoặc cho sản phẩm như đàn voi, đàn ngựa, đàntrâu, đàn bò…

Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: là toàn bộ các tài sản cố định khác chưa liệt kêvào năm loại trên như tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật

b Tài sản cố định vô hình: quyền sử dụng đất, quyền phát hành, bằng sáng chế phátminh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết quả của cuộc biểu diễn nghệ thuật, bản ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mangchương trình được mã hoá, kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bándẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại và chỉ dẫn địa lý, giống cây trồng và vật liệu nhân giống

2 Tài sản cố định dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng lànhững tài sản cố định do doanh nghiệp quản lý sử dụng cho các mục đích phúc lợi,

sự nghiệp, an ninh, quốc phòng trong doanh nghiệp Các tài sản cố định này cũngđược phân loại theo quy định tại điểm 1 nêu trên

3 Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ là những tài sản cố định doanhnghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác hoặc cất giữ hộ Nhà nước theo quyđịnh của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền

4 Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi tiết hơn

1.1.1.4 Công tác quản lý Tài sản cố định

Theo Thông tư Số 203/2009/TT-BTCcủa Bộ Tài chính ban hành vào ngày 20 tháng

10 năm 2009 :

1 Mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (gồm biên bản giao nhậnTSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ, giấy tờ khác có liên quan).Mỗi TSCĐ phải được phân loại, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theotừng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ

2 Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại trên sổ sách kế toán:

2.1 Nguyên giá tài sản cố định:

- Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải

bỏ ra để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng tháisẵn sàng sử dụng

- Nguyên giá tài sản cố định vô hình là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ

ra để có tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo

Trường hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ là giámua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm cáckhoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thờiđiểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ;chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có)

Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sửdụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vôhình, còn TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tếphải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hìnhvào sử dụng

Trường hợp sau khi mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền vớiquyền sử dụng đất, doanh nghiệp dỡ bỏ hoặc huỷ bỏ để xây dựng mới thì giá trịquyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô hình; nguyên giácủa TSCĐ xây dựng mới được xác định là giá quyết toán công trình đầu tư xâydựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành Những tàisản dỡ bỏ hoặc huỷ bỏ được xử lý hạch toán theo quy định hiện hành đối với thanh

lý tài sản cố định

b TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi:

Nguyên giá TSCĐ mua theo hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình khôngtương tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trịhợp lý của TSCĐ đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ

đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuếđược hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra đến thời điểm đưa TSCĐvào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp;chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có)

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi với một TSCĐ hữuhình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tàisản tương tự là giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đem trao đổi

c Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất:

Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá trị quyết toán công trình khi đưavào sử dụng Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyếttoán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khiquyết toán công trình hoàn thành

Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐ hữu hìnhcộng (+) các chi phí lắp đặt chạy thử, các chi phí khác trực tiếp liên quan tính đếnthời điểm đưa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ các khoản lãinội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi được trong quá trình chạy thử, sản xuất thử, các chiphí không hợp lý như vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác vượtquá định mức quy định trong xây dựng hoặc sản xuất)

d Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do đầu tư xây dựng:

Nguyên giá TSCĐ do đầu tư xây dựng cơ bản hình thành theo phương thức giaothầu là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư

và xây dựng hiện hành cộng (+) lệ phí trước bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác.Trường hợp TSCĐ do đầu tư xây dựng đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiệnquyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnhsau khi quyết toán công trình hoàn thành

Đối với tài sản cố định là con súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, vườn cây lâunăm thì nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra cho con súc vật, vườncây đó từ lúc hình thành tính đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng

đ Tài sản cố định hữu hình được tài trợ, được biếu, được tặng, do phát hiện thừa:Nguyên giá tài sản cố định hữu hình được tài trợ, được biếu, được tặng, do phát

hiện thừa là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định

giá chuyên nghiệp

e Tài sản cố định hữu hình được cấp; được điều chuyển đến:

Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp, được điều chuyển đến bao gồm giá trịcòn lại của TSCĐ trên số kế toán ở đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc giá trị theođánh giá thực tế của tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định của pháp luật,cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thờiđiểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí thuê tổ chức định giá;chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử…

g Tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp:

TSCĐ nhận góp vốn, nhận lại vốn góp là giá trị do các thành viên, cổ đông sánglập định giá nhất trí; hoặc doanh nghiệp và người góp vốn thoả thuận; hoặc do tổ

chức chuyên nghiệp định giá theo quy định của pháp luật và được các thành viên,

cổ đông sáng lập chấp thuận

2.1.2 Xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình:

a Tài sản cố định vô hình mua sắm:

Nguyên giá TSCĐ vô hình mua sắm là giá mua thực tế phải trả cộng (+) cáckhoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quantrực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng

Trường hợp TSCĐ vô hình mua sắm theo hình thức trả chậm, trả góp, nguyêngiá TSCĐ là giá mua tài sản theo phương thức trả tiền ngay tại thời điểm mua(không bao gồm lãi trả chậm)

b Tài sản cố định vô hình mua theo hình thức trao đổi:

Nguyên giá TSCĐ vô hình mua theo hình thức trao đổi với một TSCĐ vô hìnhkhông tương tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình nhận về, hoặcgiá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêmhoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm cáckhoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thờiđiểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

Nguyên giá TSCĐ vô hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ vô hìnhtương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sảntương tự là giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem trao đổi.

c Tài sản cố định vô hình được cấp, được biếu, được tặng, được điều chuyển đến:Nguyên giá TSCĐ vô hình được cấp, được biếu, được tặng là giá trị hợp lý banđầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến việc đưa tài sản vào

sử dụng

Nguyên giá TSCĐ được điều chuyển đến là nguyên giá ghi trên sổ sách kế toáncủa doanh nghiệp có tài sản điều chuyển Doanh nghiệp tiếp nhận tài sản điềuchuyển có trách nhiệm hạch toán nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của tàisản theo quy định

d Tài sản cố định vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp:

Nguyên giá TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp là các chi phí liênquan trực tiếp đến khâu xây dựng, sản xuất thử nghiệm phải chi ra tính đến thờiđiểm đưa TSCĐ đó vào sử dụng theo dự tính

Riêng các chi phí phát sinh trong nội bộ để doanh nghiệp có nhãn hiệu hàng hoá,quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiêncứu và các khoản mục tương tự không đáp ứng được tiêu chuẩn và nhận biết TSCĐ

vô hình được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ

- Trường hợp doanh nghiệp thuê đất thì tiền thuê đất được tính vào chi phí kinhdoanh, không ghi nhận là TSCĐ vô hình Cụ thể:

+ Nếu doanh nghiệp thuê đất trả tiền thuê một lần cho cả thời gian thuê thì đượcphân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất

+ Nếu doanh nghiệp thuê đất trả tiền thuê hàng năm thì hạch toán vào chi phí kinhdoanh trong kỳ tương ứng số tiền thuê đất trả hàng năm

e Nguyên giá của TSCĐ vô hình là quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp,quyền đối với giống cây trồng theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ: là toàn bộ cácchi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra để có được quyền tác giả, quyền sở hữucông nghiệp, quyền đối với giống cây trồng theo quy định của pháp luật về sở hữutrí tuệ

g Nguyên giá TSCĐ là các chương trình phần mềm:

Nguyên giá TSCĐ của các chương trình phần mềm được xác định là toàn bộ cácchi phí thực tế mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có các chương trình phần mềm trongtrường hợp chương trình phần mềm là một bộ phận có thể tách rời với phần cứng cóliên quan, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn theo quy định của pháp luật về sởhữu trí tuệ

2.1.3 Tài sản cố định thuê tài chính:

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê là giá trị của tài sảnthuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản hoặc giá trị hiện tại của khoản thanh toántiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại củakhoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) cộng (+) với các chi phí trực tiếp phát sinh banđầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính

2.1.4 Nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp chỉ được thay đổi trong cáctrường hợp sau:

a Đánh giá lại giá trị TSCĐ trong các trường hợp:

- Theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

- Thực hiện tổ chức lại doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp, chuyển đổihình thức doanh nghiệp: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, cổ phần hoá, bán, khoán,cho thuê, chuyển đổi công ty trách nhiệm hữu hạn thành công ty cổ phần, chuyểnđổi công ty cổ phần thành công ty trách nhiệm hữu hạn

- Dùng tài sản để đầu tư ra ngoài doanh nghiệp

b Đầu tư nâng cấp TSCĐ

c Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ mà các bộ phận này được quản lýtheo tiêu chuẩn của 1 TSCĐ hữu hình

Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứthay đổi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại trên sổ kế toán, sốkhấu hao luỹ kế, thời gian sử dụng của TSCĐ và tiến hành hạch toán theo quy định.2.2 Hao mòn tài sản cố định:

Khái niệm : Hao mòn TSCĐ là sự giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của tài sản cốđịnh do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên, dotiến bộ kỹ thuật trong quá trình hoạt động của tài sản cố định

- Giá trị hao mòn luỹ kế của tài sản cố định: là tổng cộng giá trị hao mòn của tàisản cố định tính đến thời điểm báo cáo

- Khấu hao tài sản cố định: là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thốngnguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sửdụng của tài sản cố định

Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ:

a Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐsau đây:

- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuấtkinh doanh

- TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất

- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính)

- TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanhnghiệp

- TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động của doanhnghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như:nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch,nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ

sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng)

- TSCĐ là nhà và đất ở trong trường hợp mua lại nhà và đất ở đã được nhà nước cấpquyền sử dụng đất lâu dài thì giá trị quyền sử dụng đất không phải tính khấu hao

- TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại sau khi được cơ quan có thẩm quyền bàngiao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học

- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất

b TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà không thể sửa chữa, khắc phụcđược, doanh nghiệp xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường của tập thể, cánhân gây ra Chênh lệch giữa giá trị còn lại của tài sản với tiền bồi thường và giá trịthu hồi được (nếu có), doanh nghiệp dùng Quỹ dự phòng tài chính để bù đắp.Trường hợp Quỹ dự phòng tài chính không đủ bù đắp, thì phần chênh lệch thiếu

doanh nghiệp được tính vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp khi xác định thuế thunhập doanh nghiệp.

c Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao đối với TSCĐ chothuê

d Doanh nghiệp thuê TSCĐ theo hình thức thuê tài chính (gọi tắt là TSCĐ thuê tàichính) phải trích khấu hao TSCĐ đi thuê như TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệptheo quy định hiện hành Trường hợp ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản,doanh nghiệp thuê TSCĐ thuê tài chính cam kết không mua tài sản thuê trong hợpđồng thuê tài chính, thì doanh nghiệp đi thuê được trích khấu hao TSCĐ thuê tàichính theo thời hạn thuê trong hợp đồng

e Trường hợp đánh giá lại giá trị TSCĐ đã hết khấu hao để góp vốn, điều chuyểnkhi chia tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì các TSCĐnày phải được các tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị nhưng khôngthấp hơn 20% nguyên giá tài sản đó Thời điểm trích khấu hao đối với những tài sảnnày là thời điểm doanh nghiệp chính thức nhận bàn giao đưa tài sản vào sử dụng vàthời gian trích khấu hao từ 3 đến 5 năm Thời gian cụ thể do doanh nghiệp quyếtđịnh nhưng phải đăng ký với cơ quan thuế trước khi thực hiện

f Các doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thực hiện xác định giá trị doanh nghiệp để

cổ phần hoá theo phương pháp dòng tiền chiết khấu (DCF) thì phần chênh lệch tăngcủa vốn nhà nước giữa giá trị thực tế và giá trị ghi trên sổ sách kế toán không đượcghi nhận là TSCĐ vô hình và được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanhtrong kỳ nhưng thời gian không quá 10 năm Thời điểm bắt đầu phân bổ vào chi phí

là thời điểm doanh nghiệp chính thức chuyển thành công ty cổ phần (có giấy chứngnhận đăng ký kinh doanh)

g Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo

số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm Doanh nghiệp thực hiện hạch toántăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp

Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định:

a Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từng phương pháptrích khấu hao tài sản cố định, doanh nghiệp được lựa chọn các phương pháp tríchkhấu hao phù hợp với từng loại tài sản cố định của doanh nghiệp: phương phápkhấu hao đường thẳng; phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh;phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm được

Phương pháp khấu hao đường thẳng:

Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng

Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối

đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng đểnhanh chóng đổi mới công nghệ Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinhdoanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường,thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâunăm Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh

có lãi Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tạikhung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu tại Phụ lục 1 kèm theo Thông tư này,thì phần trích vượt mức khấu hao nhanh (quá 2 lần) không được tính vào chi phíhợp lý khi tính thuế thu nhập trong kỳ

Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh:

Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh được áp dụng đối vớicác doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triểnnhanh

TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phươngpháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:

- Là tài sản cố định đầu tư mới (chưa qua sử dụng);

- Là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm.

Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm:

Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theophương pháp này là các loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều kiệnsau:

- Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm;

- Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết

c Phương pháp khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ mà doanh nghiệp đã lựa chọn vàđăng ký phải được thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ trừ khi

có sự thay đổi trong cách thức sử dụng tài sản đó để đem lại lợi ích cho doanhnghiệp hoặc khi có thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế chodoanh nghiệp

Trường hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp khấu hao, doanh nghiệp phải giảitrình rõ sự thay đổi về cách thức sử dụng TSCĐ và thay đổi về cách thức ước tínhthu hồi lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp đối với TSCĐ cần thay đổi phương phápkhấu hao và mỗi tài sản cố định chỉ được phép thay đổi phương pháp trích khấu hao

tối đa không quá hai lần trong quá trình sử dụng và phải có ý kiến bằng văn bản của

cơ quan thuế quản lý trực tiếp

2.3 Số khấu hao lũy kế của tài sản cố định: là tổng cộng số khấu hao đã trích vàochi phí sản xuất, kinh doanh qua các kỳ kinh doanh của tài sản cố định tính đến thờiđiểm báo cáo

2.4 Giá trị còn lại của tài sản cố định: là hiệu số giữa nguyên giá của TSCĐ sau khitrừ (-) số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) của TSCĐ tính đến thờiđiểm báo cáo

Giá trị còn lại trên

3 Đối với những TSCĐ không cần dùng, chờ thanh lý nhưng chưa hết khấu hao,doanh nghiệp phải thực hiện quản lý, theo dõi, bảo quản theo quy định hiện hành vàtrích khấu hao theo quy định tại Thông tư này

4 Doanh nghiệp phải thực hiện việc quản lý đối với những tài sản cố định đã khấuhao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động kinh doanh như những TSCĐ thôngthường

1.1.1.5 Tổ chức công tác kế toán Tài sản cố định.

a Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán

Về chứng từ: Tổ chức chứng từ kế toán là thiết kế khối lượng công tác hạch

toán ban đầu trên hệ thống các văn bản chứng từ hợp lý, hợp pháp theo một quytrình luôn chuyển chứng từ nhất định

Xây dựng, mua sắm, hoặc nhượng bán TSCĐHội đồng giao nhận, thanh lý TSCĐ

- Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán

- Biên bản bàn giao Tài sản cố định

- Biên bản thanh lý Tài sản cố định

- Biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành

- Biên bản đánh giá lại Tài sản cố định

- Biên bản kiểm kê Tài sản cố định

- Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản

- Bảng tính và phân bổ khấu hao Tài sản cố định

Quy trình hạch tán tài sản cố định được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ Tài sản cố định

Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời và đầy đủ các thông tin về Tài sản cố định, các

doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như:

- Thẻ Tài sản cố định

- Sổ chi tiết Tài sản cố địnhtheo tong bộ phận sử dụng và theo loại Tài sản cố định

theo dõi

- Sổ cái các tài khoản 211, 212, 213, 214

b Hệ thống tài khoản kế toán

Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, trong hạch toán Tài sản cố định,TSCĐ được phân thành những nhóm khác nhau và sử dụng những tài khoản và tiểukhoản khác nhau :

2141: Khấu hao Tài sản cố định hữu hình

2142: Khấu hao Tài sản cố định vô hình

2143: Khấu hao Tài sản cố định thuê tài chính

1.1.2 Những ảnh hưởng của đặc điểm TSCĐ đến kiểm toán BCTC

TSCĐ là một trong các bộ phận tài sản quan trọng của doanh nghiệp, là tư liệu

sản xuất không thể thiếu Trong mọi trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình

trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Điều này khiến cho

khoản mục TSCĐ trở thành một khoản mục quan trọng khi tiến hành Kiểm toánBáo cáo tài chính.

Với đặc điểm nổi bật của tài sản cố định thường có giá trị lớn, chiếm tỷ trọngcao trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, thời gian sử dụng lâu dài, các nghiệp

vụ phát sinh ít nên mỗi sai sót đối với TSCĐ đều có thể gây ra ảnh hưởng trọng yếuđến BCTC Hơn nữa, trong quá trình sử dụng, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần, đượcchuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm và doanh nghiệp phải tính vào chi phígiá trị hao mòn này Do đó doanh nghiệp phải thực hiện trích khấu hao Việc tríchkhấu hao theo một chính sánh hợp lý sẽ ảnh hưởng rất nhiều đến mức độ trung thực,hợp lý của các thông tin liên quan đến TSCĐ Mặt khác trong quá trình sử dụng,TSCĐ được mua sắm thêm hay thanh lý, nhượng bán, sửa chữa, bảo dưỡng tất cảcác hoạt động này đều có thể ảnh hưởng đến các thông tin có liên quan đến TSCĐtrên BCTC, đó là các thông tin về nguyên giá, giá trị hao mòn, các khoản chi phíliên quan đến TSCĐ như chi phí khấu hao từ đó tác động đến các chỉ tiêu lợi nhuận,chi phí, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Mỗi sai sót trong việc xác định chiphí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản đều cóthể gây ra các sai phạm trọng yếu trên Báo cáo tài chính Chẳng hạn như việc tríchkhấu hao TSCĐ vào chi phí thường bị trích cao hơn (hoặc thấp hơn) thực tế, từ đóảnh hưởng đến chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp Việc không phânbiệt loại chi phí sửa chữa được ghi tăng nguyên giá TSCĐ với chi phí sửa chữađược tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ cũng dẫn đến những sai lệchtrong khoản mục TSCĐ, cũng như khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh

Các khoản đầu tư cho TSCĐ vô hình như quyền sử dụng đất, giá trị bằng phátminh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót cũng như gianlận và rất khó tập hợp chi phí cũng như đánh giá chính xác giá trị Chính vì thế màkhoản mục TSCĐ thường được quan tâm đến trong các cuộc Kiểm toán

Do các đặc điểm trên nên KTV khi thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ đềuthực hiện kiểm toán 100% nghiệp vụ phát sinh, nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán vàđưa ra được kết luận chính xác về khoản mục TSCĐ

Kiểm toán TSCĐ là việc thực hiện kiểm tra, kiểm soát những vấn đề liên quanđến thực trạng tài sản cũng như tình hình tăng giảm trong kỳ của đơn vị Với sự tiến

bộ của khoa học kỹ thuật, kiểm toán TSCĐ không chỉ phát hiện các sai sót trongnghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà còn góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản

lý TSCĐ

1.2 Lý luận chung về kiểm toán TSCĐ

1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán

Mục tiêu kiểm toán : Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu

Kiểm toán BCTC là giúp cho Kiểm toán viên và Công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?”

Để phù hợp với mục tiêu chung ấy, mục tiêu kiểm toán TSCĐ là thu thập đầy đủcác bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thôngtin tài chính liên quan đến TSCĐ, khi đó các thông tin này phải thỏa mãn các cơ sởdẫn liệu: sự phát sinh, đánh giá, tính toán, đầy đủ, đúng đắn, đúng kỳ đối với cácnghiệp vụ TSCĐ và sự hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, đánh giá, tính toán, đầy đủ,đúng đắn, cộng dồn và công bố đối với số dư TSCĐ Đồng thời cũng cung cấpnhững thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu

kỳ có liên quan khác

Căn cứ kiểm toán : Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra nhận xét chính xác về các

chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trình bày trên BCTC, KTV có thể dưạ vào các thông tin,tài liệu sau :

 Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sửdụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ: như hợp đồng mua bán, sửa chữa, quyết định đầutư…

 Các tài liệu và căn cứ pháp lý cho việc tăng, giảm sữa chữa TSCĐ

 Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như hóa đơn, chứng từ vận chuyển, sửachữa, phiếu chi, giấy báo nợ…

 Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết có liên quan : như sổ chi tiết, sổ cái, sổ tổng hợpTSCĐ và các tài khoản có liên quan

 Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết có liên quan như báo cáo tăng giảm TSCĐ,báo cáo sửa chữa, báo cáo thanh lý…

1.2.2 Quy trình và phương pháp kiểm toán

1.2.2.1 Quy trình kiểm toán

a Lập kế hoạch kiểm toán

Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải được lập chomọi cuộc kiểm toán nhằm giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thíchhợp, giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý và để tránh những bất đồng với kháchhàng Các công việc chính trong giai đoạn này bao gồm :

 Tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro :

o Tìm hiểu khách hàng :

Việc tìm hiểu khách hàng sẽ quan tâm đến tình hình chung của nền kinh tế, môitrường lĩnh vực hoạt động, bộ máy quản lý, tình hình kinh doanh,các bên liên quan,nghĩa vụ pháp lý của đơn vị được kiểm toán Để có được các thông tin này KTV có thểdựa vào kinh nghiệm bản thân, tìm hiểu tài liệu, internet, trao đổi với ban giám đốc,nhân viên đơn vị được kiểm toán hoặc tìm hiểu qua đồng nghiệp, khảo sát thực tế…

o Đánh giá trọng yếu và rủi ro

- Đánh giá trọng yếu:

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320: “Trọng yếu là khái niệm chỉ tầm

cỡ (quy mô) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kêt luận sai lầm.

Như vậy thông tin là trọng yếu nếu việc bỏ sót hoặc các sai sót của thông tin cóthể ảnh hưởng tới quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính Do đótrách nhiệm của Kiểm toán viên là xác định xem báo cáo tài chính có chứa đựng cácsai phạm trọng yếu hay không, sau đó đưa ra các kiến nghị thích hợp Thông thườngcác công ty kiểm toán đã xây dựng một khung trọng yếu nhất định cho khoản mucTSCĐ, khi đó KTV sẽ kết hợp với việc sử dụng các biện pháp kiểm toán (cân đối,đối chiếu, quan sát ) đánh giá mức độ sai sót thực tế của tài sản cố định rồi so sánhvới mức độ sai sót có thể chấp nhận được của tài sản cố đinh đã xác đinh trước đó

và đưa ra ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ, hay từ chối đưa ra ý kiến

- Đánh giá rủi ro :

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro Kiểm toán (AR) là rủi ro KTV và Công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được Kiểm toán còn những sai sót trọng yếu” Việc đánh giá rủi ro Kiểm toán

thông qua việc đánh giá ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) vàrủi ro phát hiện (DR) căn cứ vào mối quan hệ được phản ánh trong mô hình sau:

Sơ đồ 6: Đánh giá mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ

Bước 1: Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ

Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu cho các chỉ tiêu TSCĐ

Bước 3: Ước tính sai sót cho khoản mục TSCĐ

Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp cho khoản mục TSCĐ

Bước 5: So sánh ước tính kết hợp với ước tính ban đầu

DR= AR/IR*CR

Trong đó: AR là rủi ro Kiểm toán

IR là rủi ro tiểm tàng

CR là rủi ro phát hiện

DR là rủi ro kiểm soát

Trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ khăng khít với nhau Nếu mức sai sót chấpnhận được (hay trọng yếu) được đánh giá cao lên thì rủi ro kiểm toán sẽ phải giảmxuống, và ngược lại rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên, việc thu thập bằng chứng phải mởrộng Trong cuộc kiểm toán, KTV mong muốn AR càng nhỏ càng tốt vì nó đảm bảokết quả kiểm toán tối ưu nhất

KTV sẽ dựa vào các thông tin đã tìm hiểu trên về khách hàng để đưa ra các xétđoán chuyên môn về rủi ro Việc hiểu biết về tình hình kinh doanh, đặc điểm hoạtđộng kinh doanh, sản phẩm, dịch vụ cung cấp, bản chất các loại tài sản sẽ giúp KTVđánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Đặc biệt việc tìm hiểu hệ thốngKSNB sẽ đánh giá được rủi ro kiểm soát hợp lý Nếu doanh nghiệp có hệ thốngKSNB chặt chẽ thì DR sẽ thấp và ngược lại, từ đó giúp KTV xác định trọng tâmkiểm toán, mở rộng hay thu hẹp phạm vi kiểm toán

Khi đánh giá về rủi ro kiểm toán cần phải hiểu được những sai sót thường xảy

ra trong từng phần hành kiểm toán Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy

ra thường liên quan tới các sai sót tiềm tàng, cụ thể như sau:

Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ có thể bị phản ánh

sai lệch thực tế Đối với trường hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghi trên sổ thường caohơn thực tế Đối với trường hợp giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi thấp hơn thựctế

Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể sai về cáh tính

và phân bổ, do phương pháp tính khấu hao của đơn vị không phù hợp với các quyđịnh hiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của từngTSCĐ

Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa chữa

TSCĐ có thể bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ và ngược lại Do vậy, có

thể dẫn tới các sai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối với trường hợp nângcấp TSCĐ do đơn vị hạch toán vào chi phí sửa chữa TSCĐ.

Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ đi thuê TSCĐ

có thể không được phân loại theo đúng hình thức thuê tài sản, Tài sản thuê hoạtđộng có thể bị phân loại thành Thuê tài chính Đối với tài sản thuê hoạt động, đơn vịcho thuê có thế hạch toán không đúng doanh thu cho thuê tài sản

Trên đây là các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với phần hành TSCĐ Khiđánh giá rủi ro Kiểm toán viên chủ yếu đi vào các biện pháp phát hiện ra những saisót tiềm tàng và hạn chế tối đa rủi ro này Từ những công việc này sẽ giúp KTVthiết kế và thực hiện các phương pháp kiểm toán cần thiết nhằm thu thập đầy đủbằng chứng kiểm toán

 Xây dựng kế hoạch kiểm toán :

Theo chuẩn mực kiểm toán số 300, kế hoạch kiểm toán gồm ba (3) bộ phận:

 Kế hoạch chiến lược

 Kế hoạch kiểm toán tổng thể

 Chương trình kiểm toán

Ngoài ra KTV còn phải thảo luận với khách hàng và hoàn chỉnh kế hoạch kiểmtoán

o Kế hoạch chiến lược: Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết

về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.

Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm

Cuộc kiểm toán lớn về qui mô là cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tổng hợp (hoặc báo cáo tài chính hợp nhất) của Tổng Công ty, trong đó có nhiều công ty, đơn

vị trực thuộc cùng loại hình hoặc khác loại hình kinh doanh

Cuộc kiểm toán có tính chất phức tạp là cuộc kiểm toán có dấu hiệu tranh chấp, kiện tụng hoặc nhiều hoạt động mới mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán chưa

có nhiều kinh nghiệm

Cuộc kiểm toán địa bàn rộng là cuộc kiểm toán của đơn vị có nhiều đơn vị cấp dưới nằm trên nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, kể cả chi nhánh ở nước ngoài

Tuy nhiên theo yêu cầu quản lý của mình, công ty kiểm toán có thể lập kế hoạchchiến lược cho các cuộc kiểm toán không có những đặc điểm không có những đặc điểm trên Kế hoạch chiến lược vạch ra mục tiêu, định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận và tiến trình của cuộc kiểm toán Kế hoạch chiến lược do người phụ trách cuộc kiểm toán lập và được Giám đốc (hoặc người đứng đầu) công ty kiểm toán phê duyệt Kế hoạch chiến lược là cơ sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộc kiểm toán

Kế hoạch chiến lược được lập thành một văn bản riêng hoặc lập thành một phần riêng trong kế hoạch kiểm toán tổng thể

o Lập kế hoạnh kiểm toán tổng thể : Trong chuẩn mực kiểm toán số 300 – Lập kế

hoạch kiểm toán, có nêu “Kế hoạch kiểm toán tổng thể là toàn bộ những dự kiến chi tiết cụ thể về nội dung, phương pháp, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho một cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được

lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hànhcông việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở đểlập chương trình kiểm toán Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thểthay đổi tùy theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểmtoán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do kiểm toán viên sử dụng”

Các nội dung chủ yếu của kế hoạch kiểm toán tổng thể : Hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán, hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội

bộ, đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu, nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán, phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra, các vấn đề khác

Trong giai đoạn này KTV sẽ tìm hiểu một số thông tin liên quan đến khoản mụcTSCĐ như sau:

- Thông tin về Ban lãnh đạo doanh nghiệp: Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, Kếtoán trưởng; sự thay đổi nhân sự chủ chốt nếu có

- Các chính sách kế toán mà đơn vị khách hàng sử dụng trong hạch toán TSCĐ

- Việc tổ chức bộ máy quản lý, theo dõi và hạch toán TSCĐ

- Đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát liên quan đến khoản mụcTSCĐ

- Xác định mức độ trọng yếu cho khoản mục TSCĐ

- Xác định các nghiệp vụ, quy trình phức tạp, những trọng tâm cần đi sâu kiểmtoán

Từ kết quả phân tích, đánh giá và xét đoán nói trên, KTV sẽ hoạch định nộidung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán đối với các thông tin về khoảnmục TSCĐ cũng như các thông tin khác được phản ánh trên BCTC của khách hàng

Kế hoạch kiểm toán tổng thể cũng là cơ sở để soạn thảo chương trình kiểm toán cụthể cho từng tài khoản, từng thông tin

o Lập chương trình kiểm toán :

Chương trình kiểm toán cũng được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xácđịnh nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện

kế hoạch kiểm toán tổng thể

Khi xây dựng chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét các đánh giá

về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cũng như mức độ đảm bảo phải đạt được thôngqua thử nghiệm cơ bản Kiểm toán viên cần phải xem xét thời gian để thực hiện thửnghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, sự phối hợp từ phía khách hàng, từ trợ lý kiểm toán trong nhóm và sự tham gia của kiểm toán viên khác hoặc các chuyên gia khác

Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ thường bao gồm: mục tiêu kiểm toán

cụ thể của khoản mục TSCĐ, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, kỹ thuật kiểm toán

cụ thể, phạm vi và thời gian thực hiện, việc tham chiếu với các thông tin có liênquan đến khoản mục, những bằng chứng cần thu thập…

Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợpvới sự thay đổi của doanh nghiệp hoặc những tình huống chưa phát hiện được trướcđó

o Thảo luận với khách hàng và hoàn chỉnh kế hoạch kiểm toán

KTV và công ty kiểm toán có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán Để đưa ra kếhoạch kiểm toán cuối cùng, KTV cần trao đổi, thảo luận với KTV nội bộ, ban giámđốc, nhân viên đơn vị được kiểm toán về những vấn đề liên quan đến kế hoạch, thủ tụckiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả công việc kiểm toán, tăng hiệu quả phối hợp côngviệc với các nhân viên của đơn vị được kiểm toán Cũng thông qua sự trao đổi trên màKTV phát hiện, có thêm được những bằng chứng để đánh giá sự nhiệt tình và trách

nhiệm của đơn vị được kiểm toán Qua đó KTV có thể đánh giá về tính trung thực củakhách hàng, có thêm căn cứ bổ sung bằng chứng kiểm toán, đánh giá đúng hơn về tínhtrọng yếu, rủi ro kiểm toán, xác định phạm vi kiểm toán hợp lý hơn và có những bước

đi, thủ tục và trình tự kiểm toán phù hợp, hiệu quả hơn

b Thực hiện kế hoạch kiểm toán

 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ :

Chuẩn mực kiểm toán số 400 định nghĩa : “Hệ thống kiểm soát nội bộ là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng

nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm

soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực

và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị”.

Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát

Kiểm soát nội bộ trong hệ thống kế toán nhằm đảm bảo:

- Nghiệp vụ TCSĐ được thực hiện sau khi đã có sự chấp thuận của những người có thẩm quyền; có căn cứ hợp lý

- Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh được ghi chép kịp thời, đầy đủ và chính xác vào các tài khoản trong kỳ kế toán phù hợp, làm cơ sở lập báo cáo tài chính phù hợp vớichế độ kế toán theo qui định hiện hành;

- Các TSCĐ ghi trong sổ kế toán được đối chiếu với tài sản theo kết quả kiểm kê thực tế ở những thời điểm nhất định và có biện pháp thích hợp để xử lý nếu có

chênh lệch

Trong phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên chủ yếu quan tâm đến các chính sách, thủ tục của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ có liên quan đến các sở dẫn liệu của báo cáo tài chính nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng

Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ có thể thay đổi tuỳ theo các điều kiện cụ thể sau:

- Quy mô, tính chất phức tạp của đơn vị và của hệ thống tin học của đơn vị (Ví dụ:

áp dụng chương trình vi tính từng phần hoặc toàn bộ; sử dụng từng máy đơn lẻ hoặcnối mạng, );

- Mức độ trọng yếu theo xác định của kiểm toán viên và công ty kiểm toán;

- Nội dung các qui định của đơn vị đối với những thủ tục kiểm soát TSCĐ

- Mức độ nhiều hay ít của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, việc lưu giữ các tài liệu kiểm soát nội bộ của khách hàng;

- Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng là cao hay thấp

Để hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phảidựa vào:

- Kinh nghiệm và hiểu biết của mình trước đây về lĩnh vực hoạt động và về đơn vị;

- Nội dung và kết quả trao đổi với Ban Giám đốc, với các phòng, ban và đối chiếu với các tài liệu liên quan;

- Việc kiểm tra, xem xét các tài liệu, các thông tin do hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cung cấp;

- Việc quan sát các hoạt động và nghiệp vụ của đơn vị, như: tổ chức hệ thống thông tin, quản lý nhân sự, hệ thống kiểm soát nội bộ, quá trình xử lý các nghiệp vụ kinh

tế, giao dịch giữa các bộ phận trong đơn vị

Kiểm toán viên phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ trên các phương diện:

- Thiết kế: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được thiết

kế sao cho có đủ khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu;

- Thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và hoạt động một cách hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét

Đối với Kiểm toán phần hành tài sản cố định, các khảo sát chủ yếu được thựchiện như sau:

a Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về kiểm soát nộ bộđối với TSCĐ

Để có được hiểu biết về các chính sách, quy định của đơn vị về KSNB đối vớikhoản mục TSCĐ, KTV cần yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bảnquy định về KSNB có liên quan như : quy định về việc ghi nhận tăng, giảm TSCĐ,quy định việc trích khấu hao, sửa chữa TSCĐ

Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ý đến cáckhía cạnh cơ bản:

- Tính đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các công việc liên quan đếnkhoản mục TSCĐ như tiếp nhận TSCĐ, quản lý, bảo quản TSCĐ, tổ chức ghi sổ kếtoán

- Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với hoạt động của đơn vị

b Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB

Các phương pháp cụ thể thường được sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu và tínhthường xuyên liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm baogồm:

- Thiết lập hệ thống câu hỏi sẵn về KSNB TSCĐ Việc thiết lập hệ thống câu hỏinày phải theo trình tự, đầy đủ và chặt chẽ KTV muốn lập được một hệ thống câuhỏi chặt chẽ và đầy đủ thì phải có sự hiểu biết nhất định về kiểm soát nội bộ đối vớikhoản mục TSCĐ cũng như hiểu biết về sự vận hành và quy chế kiểm soát đặc thùcủa mỗi công ty được kiểm toán Có như vậy bảng hệ thống câu hỏi được đặt ra mớixác thực phù hợp, giúp KTV thu thập được nhiều thông tin hơn qua việc điều tranày

- Trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu về quá trình kiểm soát nội bộ các nghiệp vụkinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ Khi khảo sát quá trình kiểm soát của khoảnmục này ở DN, ta cần phải lưu ý đến các cơ sở dẫn liệu của quy chế kiểm soát nội

bộ như tính hiện hữu, tính hiệu lực và tính liên tục của quy chế kiểm soát nội bộtrong DN Đồng thời, KTV cũng luôn phải đặt ra các câu hỏi nghi ngờ về tính hiệulực, hiệu quả và liên tục của quy trình kiểm soát nội bộ Những lưu ý phát sinh do

sự đặc thù và khác biệt trong kiểm soát nội bộ của DN

- Điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối và kiểm tra ngược lại,trong đó phỏng vấn là phương pháp được sử dụng phổ biến nhất vì thực hiện đơngiản nhưng vẫn đem lại hiệu quả cao

c Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đối vớiTSCĐ

Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản :

 Phân công, phân nhiệm

 Bất kiêm nhiệm

 Phê chuẩn, ủy quyền

Sau khi thực hiện các thủ tục khảo sát về hệ thống KSNB và dựa vào kết quả đãthu thập, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ ở mức độ cao, trungbình hay thấp Nếu hệ thống KSNB được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi rokiểm soát được đánh giá thấp và kiểm toán viên có thể tin tưởng vào hệ thốngKSNB và ngược lại Trên cơ sở đó, KTV sẽ thiết kế các thực hiện các thur nghiệmkiểm soát phù hợp nhằm đảm bảo thực hiện được mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu KSNB Quá trình KSNB chủ yếu Các thử nghiệm kiểm

soát phổ biến

1 Sự phê chuẩn Phê chuẩn các nghiệp vụ tăng,

giảm trích khấu hao TSCĐ được phâncấp đối với các nhà quản lý của doanhnghiệp

- Phỏng vấn nhữngngười liên quan

- Kiểm tra dấu hiệucủa sự phê chuẩn

2 Có căn cứ

hợp lý

- TSCĐ ghi trong sổ sách hiện dodoanh nghiệp quản lý sử dụng, tínhđộc lập bộ phận quản lý TSCĐ và việctách biệt bộ phận này với bộ phận ghisổ

- Sự có thật của công văn xin đềnghị mua TSCĐ, công văn duyệt mua,hợp đồng mua, biên bản giao nhậnTSCĐ đưa vào sử dụng và thẻ TSCĐ

- Các chứng từ thanh lý nhượngbán TSCĐ được huỷ bỏ, tránh việc sửdụng lại

- Quan sát TSCĐ ởđơn vị và xem xét sựtách biệt giữa các chứcnăng quản lý và ghi sổvới bộ phận bảo quảnTSCĐ

- Kiểm tra chứng

từ, sự luân chuyênchứng từ và dấu hiệucủa KSNB

- Kiểm tra dấu hiệucủa sự huỷ bỏ

3.Tính đầy đủ Mỗi TSCĐ có một bộ hồ sơ, được

ghi chép từ khi mua nhận TSCĐ vềđơn vị cho tới khi nhượng bán, thanh

lý TSCĐ Việc ghi chép, tính nguyên

Kiểm tra tính đầy

đủ của chứng từ có liênquan đến TSCĐ

Bảng 2: Các thử nghiệm kiểm soát TSCĐ

giá TSCĐ đều dựa trên cơ sở chứng từhợp lệ nêu trên.

4.Quyền và

nghĩa vụ

TSCĐ thuộc sở hữu của đơn vịđược ghi chép vào khoản mục TSCĐ,được doanh nghiệp quản lý và sửdụng Những TSCĐ không thuộcquyền sở hữu của doanh nghiệp thìđược ghi chép ngoài Bảng cân đối tàisản

Kết hợp giữa việckiểm tra vật chất vớiviệc kiểm tra chứng từ,

hồ sơ pháp lý về quyền

sở hữu tài sản

5.Tính chính xác Tất cả các chứng từ có liên quan tới

việc mua, thanh lý TSCĐ ở đơn vị đềuđựơc phòng kế toán tập hợp và tínhtoán đúng đắn Việc cộng sổ chi tiết và

sổ tổng hợp TSCĐ là chính xác vàđược kiểm tra đầy đủ

- Xem xét dấu hiệukiểm tra của HTKSNB

- Cộng lại một sốchứng từ phát sinh củaTSCĐ

6.Tính kịp thời Việc ghi sổ và cộng sổ TSCĐ được

thực hiện kịp thời ngay khi có nghiệp

vụ phát sinh và đáp ứng yêu cầu lậpBáo cáo kế toán của doanh nghiệp

Kiểm tra tính đầy

đủ và kịp thời của việcghi chép

7.Phân loại và

trình bày

- Doanh nghiệp có quy định về việcphân loại chi tiết TSCĐ phù hợp vớiyêu cầu quản lý

- Các quy định về trình tự ghi sổcác nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ từ

sổ chi tiết đến sổ tổng hợp

- Phỏng vấn nhữngngười có trách nhiệm

để tìm hiểu quy địnhphân loại TSCĐ trongdoanh nghiệp

- Kiểm tra hệ thốngtài khoản và sự phânloại sổ sách kế toán

- Xem xét trình tựghi sổ và dấu hiệu củaKSNB

 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

o Thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích được kiểm toán viên áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và

nó được thực hiện trong tất cả các giai đoạn kiểm toán

Thủ tục phân tích, theo định nghĩa của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số

520-“Quy trình phân tích”: “là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị

đã dự kiến”.

Trong giai đoạn này, sau khi đã thu thập được thông tin cơ sở và các thông tin

về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích.Các thủ tục phân tích được kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại cơ bản sau:

- Phân tích ngang: là việc so sánh về lượng trên cùng một chỉ tiêu Đối vớikhoản mục TSCĐ, KTV có thể so sánh số liệu nguyên giá, hao mòn TSCĐ, giá trịcòn lại năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường vàphải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV có thể so sánh số liệu của khách hàngvới số liệu của ngành

- Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quancủa các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC Đối với TSCĐ, KTV có thể tính toánmột số tỷ suất như tỷ lệ khấu hao bình quân kỳ này với kỳ trước, hệ số hao mònbình quân kỳ này với kỳ trước, so sánh giữa tổng chi phí sửa chữa TSCĐ vớinguyên giá TSCĐ, giữa tổng nguyên giá với giá trị tổng sản lượng, khấu hao trong

kỳ với tổng khấu hao lũy kế …

o Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

 Kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ

Đối với mỗi doanh nghiệp số tiền đầu tư mua sắm, thuê Tài sản cố định thườngrất lớn Vì vậy việc ghi sổ và cộng sổ các nghiệp vụ tăng tài sản cố định có ảnhhưởng trực tiếp tới tính chính xác trên Báo cáo tài chính

Việc kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định trong kỳ được chú trọngvào các khoản đầu tư xây dựng cơ bản đã hoàn thành, các nghiệp vụ mua sắm,thanh lý, nhượng bán