Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp nhà nước do kiểm toán nhà nước thực hiện

Mục lục Trang Lời nói đầu Chơng I Cơ sở lý luận quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nớc 1.1 Khái quát chung kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Kiểm toán 1.1.2 Kiểm toán báo cáo tài 1.1.2.1 Báo cáo tài chính-Đối tợng kiểm toán báo cáo tài 1.1.2.2 Hệ thống báo cáo tài ¸p dơng cho c¸c doanh nghiƯp 6 7 1.2 Mục tiêu đặc điểm kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Mục tiêu 1.2.2 Các đặc điểm kiểm toán báo cáo tài 10 1.3 Sự cần thiết hoạt động kiểm toán báo cáo tài nớc ta 1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà níc 11 1.4.1 1.4.2 1.4.3 1.4.4 13 Chn bÞ kiĨm toán Thực kiểm toán Kết thúc lập báo cáo kiểm toán Kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán thực kiến nghị Đoàn kiểm toán 14 16 19 21 Chơng ii Thực trạng tổ chức kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nớc kiểm toán nhà nớc thực 2.1 Khái quát chung quan kiểm toán nhà nớc kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc 23 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển quan Kiểm toán Nhà nớc 2.1.2 Kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc 23 2.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty a kiểm toán Nhà nớc thực 2.2.1 2.2.2 2.2.2.1 2.2.2.1.1 2.2.2.1.2 2.2.2.2 2.2.2.3 2.2.3 2.2.3.1 2.2.3.2 2.2.3.3 2.2.4 ChuÈn bị kiểm toán Thực kiểm toán Kiểm toán tài sản nguồn vốn doanh nghiệp Kiểm toán tài sản Kiểm toán việc quản lý sử dụng nguồn vốn Kiểm toán doanh thu, chi phí kết kinh doanh KiĨm to¸n viƯc thùc hiƯn nghÜa vơ víi ngân sách Nhà nớc Kết thúc lập báo cáo kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán Công bố kết kiểm toán Lu trữ hồ sơ kiểm toán Kiểm tra, theo dõi việc thực kết luận kiến nghị Đoàn kiểm toán 23 26 27 28 33 33 33 40 43 49 50 50 55 55 55 2.3 đánh giá chung quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nớc kiểm toán nhà nớc thời gian qua Chơng Một số kiến nghị góp phần nâng cao hiệu kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nớc kiểm toán nhà nớc thực 56 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình phơng pháp kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc 3.2 Một số kiến nghị góp phần nâng cao chất luợng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc thực 61 Kết luận Tài liệu tham khảo 61 63 80 82 lời nói đầu Kiểm toán có ý nghĩa quan trọng việc giải có hiệu vấn đề kinh tế xà hội, từ việc giải công xà hội, chống tiêu cực, xà hội, từ việc giải công xà hội, chống tiêu cực, tham nhũng đến vấn đề cụ thể nh thu hút vốn đầu t, củng cố nâng cao trình độ quản lý tài xà hội, từ việc giải công xà hội, chống tiêu cực, kế toán Trong kinh tế thị tr ờng, hoạt động kiểm toán đà trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lợng quản lý doanh nghiệp nói chung nh doanh nghiệp Nhà nớc nói riêng Nh ta đà biết, kiểm toán báo cáo tài chức quan trọng kiểm toán Bởi báo cáo tài doanh nghiệp tài liệu phản ánh cách đầy đủ toàn diện tình hình tài đơn vị Nó giúp cho ngời quan tâm có đợc định đắn quản lý, đầu t Để khẳng định báo cáo tài doanh nghiệp trung thực khách quan, kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, với doanh nghiệp Nhà nớc thực cần thiết giai đoạn Có nh vậy, tạo đợc môi trờng kinh doanh lành mạnh, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển theo phơng hớng mà Đảng Nhà nớc đà đề Việt Nam, quan Kiểm toán Nhà nớc thành lập theo Nghị định 70/CP Thủ tớng Chính phủ nhng đà vào ổn định, bớc khẳng định đợc vai trò, vị trí nh công cụ quản lý hữu hiệu Nhà nớc Theo đó, kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc chức quan Kiểm toán Nhà nớc Ngày 3/10/1996, Chính phủ đà ban hành Nghị định 59/CP quy ớc quản lý tài hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Nhà nớc, chế độ duyệt toán cho doanh nghiệp Nhà nớc đợc bÃi bỏ Thay vào đó, báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc phải đợc kiểm toán Chính vậy, nhu cầu kiểm toán báo cáo tài 6000 doanh nghiệp vấn đề cấp thiết đòi hỏi phải có sách, quy định hợp lý nâng cao đợc hiệu kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc Trong đó, hoạt động kiểm toán mẻ nên việc xây dựng môi trờng pháp lý nh hệ thống tổ chức cho Kiểm toán Nhà nớc nhiều bất cập Nhận thức đợc vấn đề trên, sau thời gian thực tập Trung tâm khoa học bồi dỡng cán trực thuộc Kiểm toán Nhà nớc, dới hớng dẫn thầy giáo xà hội, từ việc giải công xà hội, chống tiêu cực, Tiến sĩ Nguyễn Đình Hựu xà hội, từ việc giải công xà hội, chống tiêu cực, em đà mạnh dạn nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài doanhHoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc thực Thông qua luận văn tốt nghiệp này, em hy vọng có hiểu biết sâu quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc, qua đề xuất số kiến nghị, suy nghĩ thân để bạn đọc xem xét Đề tài đợc chia làm ch¬ng: Ch¬ng I: C¬ së lý ln cđa quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Chơng II: Thực trạng tổ chức kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc thực Chơng III: Một số kiến nghị góp phần nâng cao hiệu kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc thực Hà Nội - tháng năm 2002 Sinh viên thực chơng i sở lý luận quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc 1.1 khái quát chung kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Kiểm toán Hoạt động kiểm toán đà có từ lâu giới, nhiên nớc ta, thuật ngữ Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài doanhKiểm toán thực xuất đợc sử dụng năm đầu thập kỷ 90 Vì cách hiểu cách dùng khái niệm cha đợc thống Có nhiều quan niệm kiểm toán giới Có quan điểm cho rằng, kiểm toán đợc hiểu theo thời nó: Phát sinh với chế thị trờng; có quan điểm lại cho rằng, kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, chức thân kế toán, thuộc tính cố hữu kế toán Tuy nhiên, quan điểm khác kể không hoàn toàn đối lập mà phản ánh trình phát triển thực tiễn lý luận kiểm toán Ta hiểu khái niệm kiểm toán qua đặc điểm sau: - Là hoạt động độc lập, chức kiểm toán xác minh, thuyết phục để tạo niềm tin cho ngời quan tâm vào kết luận kiểm toán Chức định tồn hoạt động kiểm toán - Với chức trên, kiểm toán phải thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài kế toán phản ánh sổ kế toán hiệu đạt đợc - Nội dung trực tiếp kiểm toán trớc hết chủ yếu thực trạng hoạt động tài Nó đợc phản ánh không phản ánh bảng khai tài hay sổ kế toán, kiểm toán cần sử dụng phơng pháp kỹ thuật để tạo lập chứng kiểm toán - Để thực chức phạm vi hoạt động tài với nhiều mối quan hệ phức tạp đòi hỏi kiểm toán phải hình thành hệ thống phơng pháp kỹ thuật riêng thích ứng với đối tợng kiểm toán phù hợp với quy luật quan hệ phép biện chứng - Kiểm toán hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành nên hoạt động phải đợc thực ngời có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu kế toán kiểm toán Trên khái quát chung giúp ta hiểu khái niệm kiểm toán, từ đặc ®iĨm ®ã ta cã thĨ ®i ®Õn kÕt ln: “Hoµn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài doanhKiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực së hƯ thèng ph¸p lý cã hiƯu lùc” 1.1.2 KiĨm toán báo cáo tài 1.1.2.1 Báo cáo tài - Đối tợng kiểm toán báo cáo tài Để nhận thức rõ kiểm toán có sở tổ chức công tác kiểm toán cần sâu nghiên cứu loại hình kiểm toán Cũng nh hoạt động khác, kiểm toán cần phân loại theo nhiều tiêu thức khác nh: Theo đối tợng kiểm toán, theo phơng pháp áp dụng kiểm toán, theo quan chủ thể với khách thể kiểm toán Trong đó, theo đối tợng cụ thể kiểm toán đợc chia làm loại: - Kiểm toán hoạt động: Là việc kiểm toán để đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hoạt động đơn vị hay phận đơn vị - Kiểm toán tuân thủ: Là xem xét đơn vị đợc kiểm toán có tuân thủ theo nguyên tắc, sách, chế độ, quy chế mà quan có thẩm quyền đà đề hay không? - Kiểm toán báo cáo tài chính: Các bảng khai tµi chÝnh lµ tµi liƯu thĨ hiƯn râ nhÊt thùc trạng tài doanh nghiệp, đối tợng trực tiếp nhiều ngời quan tâm Do đó, bảng khai tài đối tợng trực tiếp thờng xuyên kiểm toán Theo đó, chủ thể kiểm toán phải xác định xem toàn báo cáo tài đà đợc xác lập so với chuẩn mực chung kế toán đợc chấp nhận để xác minh tính trung thực thông tin báo cáo tài tính pháp lý biểu mẫu chứa đựng thông tin 1.1.2.2 Hệ thống báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp Từ việc phân loại theo đối tợng cụ thể trên, ta thấy đợc đối tợng trực tiếp kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Các báo cáo tài thờng đợc kiểm toán bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ Đây báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu công nợ nh tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo tài quy định bao gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán: Là báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Phản ánh tổng hợp tình hình tài kết kinh doanh thời kỳ kế toán doanh nghiệp, chi tiết theo hoạt động kinh doanh hoạt động khác, tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc - Báo cáo lu chuyển tiền tệ: Phản ánh việc hình thành sử dụng lợng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp - Bảng thuyết minh báo cáo tài chính: Là phận hợp thành hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp, đợc thiết lập để giải thích bổ sung thông tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo cáo tài khác trình bày rõ ràng chi tiết đợc Theo quy định Bộ tài chính, tất doanh nghiệp có t cách pháp nhân phải lập gửi báo cáo tài theo chế độ Riêng báo cáo lu chuyển tiền tệ, tạm thời cha quy định báo cáo bắt buộc phải lập gửi Từng doanh nghiệp tùy thuộc vào nhu cầu thông tin trình độ quản lý, trình độ kế toán để định việc lập hay không lập báo cáo Thời hạn lập báo cáo đợc quy định sau 15 ngày kể từ kÕt thóc q vµ sau 30 ngµy kĨ tõ kết thúc năm báo cáo năm, nơi nhận báo cáo tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp Nhà nớc nơi gửi báo cáo Bộ tài chính, Cục thuế, Bộ kế hoạch đầu t, Cục thống kê 1.2 mục tiêu đặc điểm kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Mục tiêu Kiểm toán báo cáo tài nh loại hình kiểm toán khác có mục tiêu riêng Các mục tiêu phải dựa sở mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chuẩn mực quốc tế đợc chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chấp nhận Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, ta khái quát đợc mục tiêu qua nội dung sau: - Xác nhận tính đắn, trung thực, hợp pháp số liệu, tài liệu, báo cáo tài phạm vi kiểm toán - Chỉ góp ý với đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa sai sót, vi phạm để chấn chỉnh công tác quản lý tài kế toán, kiến nghị víi c¸c cÊp cã thÈm qun xư lý c¸c vi phạm, đề xuất với quan Nhà nớc kiến nghị sửa đổi cải tiến chế độ quản lý tài kế toán Để dành đợc mục tiêu tổng quát cần cụ thể hóa yếu tố cấu thành tiến trình thực yêu cầu trung thực, hợp pháp xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài nh phần hành kiểm toán cụ thể, theo mục tiêu xác minh phải hớng tới là: + Tính có thực: Các thông tin phản ánh tài sản nguồn vốn đợc đảm bảo tồn tài sản, nguồn vốn có tính thực tế xảy nghiệp vụ + Tính trọn vẹn: Thông tin phản ánh báo cáo tài không bị bỏ sót trình xử lý + Tính đắn việc tính giá: Giá tài sản nh giá thành sản phẩm giá thực tế đơn vị để mua để thực hoạt động + Tính xác: Các phép tÝnh vỊ sè häc, céng dån cịng nh chun sỉ, sang trang đảm bảo xác theo nguyên tắc kế toán + Tính đắn việc phân loại trình bày: Tuân thủ quy định cụ thể phân loại tài sản, nguồn vốn nh trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết việc phản ánh quan hệ đối ứng để có thông tin hình thành báo cáo tài + Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ đơn vị báo cáo tài chính: Tài sản phản ánh phải thuộc quyền sở hữu quyền sử dụng lâu dài đơn vị, vốn công nợ phản ánh nghĩa vụ đơn vị Trên số mục tiêu kiểm toán báo cáo tài nói chung, sở giúp cho kiểm toán viên thu thập đủ chứng nh định phơng pháp thu thập trình tiến hành hoạt động kiểm toán 1.2.2 Những đặc điểm kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài với loại hình kiểm toán khác có chức chung xác minh bày tỏ ý kiến, đối tợng chung hoạt động cần kiểm toán phơng pháp chung kiểm toán chứng từ chứng từ Từ đó, công tác kiểm toán phải đợc tổ chức khoa học theo trình tự xác định đợc thực kiểm toán viên có kinh nghiệm vận dụng vào đối tợng cụ thể sở pháp lý xác định Tuy nhiên, kiểm toán báo cáo tài loại hình có đặc trng tiêu biểu Do đó, kiểm toán báo cáo tài có đặc điểm riêng chung từ chung chức năng, đối tợng, phơng pháp tổ chức kiểm toán - Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán báo cáo tài hớng tới công khai tài đơn vị đợc kiểm toán - Về đối tợng kiểm toán, kiểm toán báo cáo tài có đối tợng trực tiếp báo cáo tài với thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể Bản thân nghiệp vụ, văn pháp lý đối tợng trực tiếp kiểm toán báo cáo tài - Về quan hệ chủ thể với khách thể kiểm toán, thờng đợc thực kiểm toán độc lập, Kiểm toán Nhà nớc kiểm toán nội Trong trờng hợp, quan hệ chủ thể - khách thể mang tính quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm Do việc xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội khâu trình kiểm toán - Về phơng pháp, đặc điểm đối tợng quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán nói trên, kiểm toán báo cáo tài thờng sử dụng tổng hợp phơng pháp kiểm toán để hình thành trắc nghiệm kiểm toán nhằm tìm hiểu đánh giá tình hình hoạt ®éng cïng hiƯu lùc cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi Trên sở đó, phải cụ thể hóa phơng pháp kiểm toán việc hình thành chứng kiểm toán - Về trình tự kiểm toán, báo cáo tài mang tính tổng hợp, công khai, tính thời điểm quan hệ nội kiểm xà hội, từ việc giải công xà hội, chống tiêu cực, ngoại kiểm, nên trình tự cụ thể bớc kiểm toán đợc triển khai phù hợp với đặc điểm đối tợng, quan hệ chủ thể khách thể kết hợp tổng quát với chi tiết hóa phơng pháp kiểm toán Những đặc điểm giúp ta thấy đợc giống khác kiểm toán báo cáo tài loại hình kiểm toán khác Để thấy rõ nội dung kiểm toán báo cáo tài chính, chơng sau tìm hiểu thông qua kiểm toán báo cáo tài cụ thể Kiểm toán Nhà nớc thực 1.3 Sự cần thiết hoạt động kiểm toán báo cáo tài nớc ta hiƯn ë níc ta, thêi kú c¬ chÕ kinh tÕ kÕ ho¹ch hãa tËp trung, viƯc kiĨm tra kiểm soát Nhà nớc hoạt động kinh tế xà hội đợc thực hệ thống tổ chức tra chuyên ngành quan chức Nhà nớc Hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán tài nói riêng cha đợc quan tâm tới Khi đất nớc bớc vào giai đoạn chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng XHCH, vấn đề lên tình hình quản lý kinh tế tài nhiều vớng mắc, công tác kế toán yếu kém, nảy sinh nhiều vi phạm quy định Nhà nớc dẫn đến lÃng phí, tạo hội cho nạn tham nhũng phát triển Mặt khác, việc ngời chịu trách nhiệm lập thông tin tài không đủ kiến thức kế toán, nh đà làm cho thông tin trở thành không đầy đủ thiếu trung thực báo cáo tài Điều dẫn đến kết thông tin đắn để phục vụ cho việc định nhà quản lý nh ngời quan tâm khác Đây nguyên nhân việc xác định sai định hớng phát triển tổng thể gây lòng tin nhân dân Thực tế nh đòi hỏi công tác kiểm tra kiểm soát vĩ mô Nhà nớc phải mạnh mẽ có hiệu Tuy nhiên, hệ thống quan tra, quan chức Nhà nớc lại cha đáp ứng đợc yêu cầu Trớc Kiểm toán Nhà nớc đời, quan số quan kiểm tra vĩ mô Nhà nớc đợc giao nhiƯm vơ kiĨm tra trêng xuyªn, cã hƯ thèng để xác nhận tính đắn, trung thực hợp lý báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quan, tổ chức kinh tế Nhà nớc Trong phạm vi đối tợng cần kiểm tra, kiểm soát vô rộng lớn Riêng lĩnh vực sản xuất kinh doanh, có đến xà hội, từ việc giải công xà hội, chống tiêu cực, nghìn doanh nghiệp Nhà nớc, Vì vậy, quan tra, kiểm tra Nhà nớc có hoạt động hết công suất kiểm tra đợc phần nhỏ số Thêm điều hành, tổ chức hoạt động tra hạn chế nên có nhiều đơn vị nhiều hoạt động nằm kiểm soát Nhà nớc Việc xử lý vi phạm quản lý tài đòi hỏi phải có pháp lý Các kết luận báo cáo tài đơn vị Kiểm toán Nhà nớc thực xác nhận tính đắn, trung thực, hợp lý thông tin kế toán, cung cấp chứng xác thực cho việc phán quan xÐt xư cã thÈm qun Víi mét thùc tÕ nh vậy, đời quan Kiểm toán Nhà nớc với chức kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc phù hợp với yêu cầu khách quan, bỉ sung cÇn thiÕt cho hƯ thèng kiĨm tra, kiĨm soát vĩ mô Nhà nớc, góp phần giữ gìn kỷ cơng quản lý tài đất nớc 1.4 quy trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nớc Quy trình kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc trình tự tiến hành công việc kiểm toán, trình tự đà đợc xếp theo thứ tự, phù hợp với diễn biến khách quan hoạt động kiểm toán, phù hợp chuẩn mực kiểm toán đợc Tổng Kiểm toán Nhà nớc quy định áp dụng thống cho kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc mà Đoàn kiểm toán kiểm toán viên Nhà nớc phải tuân thủ trớc tiến hành kiểm toán, nhằm đảm bảo chất lợng hiệu kiểm toán Trên sở nghiên cứu chuẩn mực kiểm toán quốc tế áp dơng thùc tÕ ë ViƯt Nam, hiƯn quy tr×nh kiểm toán nói chung Kiểm toán Nhà nớc bao gồm giai đoạn: