Hoàn thiện quy trình kiểm toán bctc các dnnn do kiểm toán nhà nước thực hiện

Danh mục từ viết tắt BCKT BCTC DN DN Nhà nớc KSNB Kiểm toán Nhà nớc KTV NVL TL TSCĐ XH XDCB BCKT BCTC DN DNN N KSNB KTNN KTV NVL TL TSCĐ XH XDCB lời nói đầu Các DNNN nớc ta đóng vai trò chủ đạo kinh tế Trong trình kinh doanh, nhà quản lý phần bận rộn công việc phát triển mở rộng sản xuất, mở rộng thị trờng; phần thiếu thông tin tác nghiệp tài kế toán nên họ kiểm soát chặt chẽ hàng nghìn, hàng vạn nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày đơn vị Song nhà quản lý buộc phải có định hợp lý, kịp thời cho công việc phát sinh cho đạt đợc kết mong muốn Điều thực đợc thông qua dựa thông tin ngời có chuyên môn lĩnh vực kế toán tài cung cấp Cơ quan KTNN với chức kiểm tra xác nhận tính trung thực, xác, hợp pháp số liệu BCTC cần thiết đáp ứng đợc đòi hỏi DN nh đông đảo ngời quan tâm Hoạt động kiểm toán KTNN năm qua đà có đóng góp đáng kể việc giải khó khăn công tác quản lý tài kế toán hạch toán kinh doanh DNNN, đặc biệt Tổng công ty 90, 91 Kết kiểm toán DNNN cho thấy hầu hết DNNN không chấp hành nghiêm chỉnh Pháp lệnh kế toán- thống kê đà dẫn đến tình trạng thất thoát ngân sách ngày lớn phổ biến, ảnh hởng trực tiếp đến kinh tế trình định hình thể chế định hớng XH chủ nghĩa mà DNNN giữ vai trò chủ đạo Tình trạng hạch toán tuỳ tiện doanh thu, chi phí làm sai lệch kết kinh doanh nghĩa vụ DN nhà nớc phổ biến, có nơi nghiêm trọng, tợng lÃi giả lỗ thật lỗ giả lÃi thật Việc tỉ chøc híng dÉn, phỉ biÕn, thùc hiƯn c¸c chn mực kế toán thông t thực chuẩn mực kế toán nhiều bất cập Phần lớn DN đợc kiểm toán không thực đợc, thực không đầy đủ quy định kế toán lập BCTC Trớc thực tế đòi hỏi KTNN phải nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán BCTC DN, với DNNN Có nh tạo đợc môi trờng kinh doanh lành mạnh, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển theo phơng hớng mà Đảng Nhà nớc đà đề Để thực đợc điều đó, bên cạnh việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán làm sở vấn đề quan trọng mang tính cấp bách hoạt động thực tiễn hoạt động kiểm toán việc hoàn thiện quy trình kiểm toán có đợc quy trình kiểm toán khoa học, đạt chất lợng cao đợc quy định thành văn pháp quy hớng dẫn hoạt động KTV sở pháp lý việc quản lý kiểm soát chất lợng, hiệu công tác kiểm toán Ngoài ra, sở quan trọng để đánh giá hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp KTV công việc đợc giao Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề trên, sau thời gian thùc tËp t¹i KTNN , díi sù híng dÉn thầy giáo: Giáo s- Tiến sĩ Nguyễn Quang Quynh em đà mạnh dạn nghiên cứu đề tài em đà mạnh dạn nghiên cứu đề tài : Hoàn thiện quy Hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC DNNN Kiểm toán Nhà nớc thực với phơng pháp nghiên cứu dựa vào phép vật biện chứng hớng nghiên cứu từ lý luận đến thực tiễn Thông qua chuyên đề tốt nghiệp này, em hy vọng có hiểu biết sâu quy trình kiểm toán BCTC DNNN, qua ®ã ®Ị xt mét sè kiÕn nghÞ, suy nghÜ cđa thân để bạn đọc xem xét Đề tài đợc chia làm chơng: Chơng I: Lý luận chung quy trình kiểm toán BCTC DN nhà nớc Chơng II: Thực trạng quy trình kiểm toán BCTC DNNN Kiểm toán Nhà nớc thực Chơng III: Hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC DN Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc thực Hà Nội - tháng năm 2004 Sinh viên thực Nguyễn Thị Hải Hà chơng i lý luận chung quy trình kiểm toán BCTC DN Nhà nớc 1.1 Kiểm toán nhà nớc với kiểm toán BCTC Hoạt động kiểm toán đà có từ lâu giới, nhiên nớc ta, thuật ngữ Hoàn thiện quyKiểm toán thực xuất đợc sử dụng từ chục năm cuối kỷ XX Vì cách hiểu cách dùng khái niệm cha đợc thống Có thể khái quát cách hiểu kiểm toán theo loại quan niệm nh sau: Theo quan niệm thứ nhất, kiểm toán đợc hiểu theo thời nó: Phát sinh thời với chế thị trờng Theo quan niệm đó, ngời ta thờng dẫn định nghĩa Lời mở đầu Hoàn thiện quy Giải thích chuẩn mực kiểm toán Vơng quốc Anh Hoàn thiện quyKiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến bảng khai tài xí nghiệp KTV đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan Hoặc cụ thể hơn, dẫn quan niệm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ Hoàn thiện quy Kiểm toán trình mà qua ngời độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thông tin lợng hoá có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lợng hoá với tiêu chuẩn đà đợc thiết lập ( Trích giáo trình Lý thuyết kiểm toán trờng đại häc Kinh TÕ Qc D©n ) Theo quan niƯm thø hai, kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, chức thân kế toán , thuộc tính cố hữu kế toán Đây quan niƯm mang tÝnh trun thèng ®iỊu kiƯn kiĨm tra cha phát triển chế kế hoạch hoá tập trung Trong chế này, Nhà nớc vừa chủ sở hữu, vừa thực lÃnh đạo trực tiếp kinh tế Từ chuyển đổi chế kinh tế, với chủ trơng đa phơng hoá đầu t, đa dạng hoá thành phần kinh tế, Nhà nớc không chủ sở hữu Từ sù can thiƯp trùc tiÕp cđa Nhµ níc b»ng kÕ hoạch, kiểm tra trực tiếp, thực với thành phần kinh tế quốc doanh, kể với nhà đầu t nớc ngoài, chí với DNNN Mặt khác, nhà đầu t, khách hàng, ngời lao động cần có niềm tin vào tài liệu kế toán họ đủ đội ngũ chuyên gia kế toán đông đảo nh Nhà nớc Đồng thời nhà kinh doanh chế thị trờng cần biết tránh rủi ro thờng có Nh vậy, ngời quan tâm đến thông tin kế toán Nhà nớc mà có tất nhà đầu t, nhà quản lý, khách hàng ngời lao động, Vì vậy, công tác kiểm tra cần đợc thực rộng rÃi, đa dạng song thật khoa học, khách quan, trung thực, đủ sức thuyết phục tạo niềm tin cho ngời quan tâm Trong điều kiện đó, việc tách kiểm toán khỏi hoạt động kế toán hình thành khoa học kiểm toán độc lập xu hớng phát triển tất yếu lịch sử Cũng trình phát triển đó, kiểm toán không giới hạn kiểm toán BCTC hay tài liệu kế toán mà thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác nh hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý XH, hiƯu lùc cđa hƯ thèng ph¸p lý tõng loại hoạt động Vì vậy, theo quan niệm đại, phạm vi kiểm toán rộng, bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau: Kiểm toán thông tin hớng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu (thông tin) làm sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tài liệu kế toán Kiểm toán tính quy tắc hớng vào việc đánh giá tình hình thực chế độ, thể chế, luật pháp đơn vị kiểm tra trình hoạt động Kiểm toán hiệu có đối tợng trực tiếp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua bán, sản xuất hay dịch vụ, Kiểm toán loại giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phớng hớng, giải pháp cho việc hoàn thiện cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán Kiểm toán hiệu đợc đặc biệt quan tâm khu vực công cộng(kể xí nghiệp công chơng trình đầu t từ ngân sách Nhà nớc) nơi mà lợi ích hiệu không giữ nguyên vẹn ý nghĩa nh DN, nơi mà lực quản lý cần đợc đánh giá toàn diện bồi bổ thờng xuyên nhằm không ngừng nâng cao hiệu quản lý đơn vị kiểm toán Tất nhiên loại kiểm toán cần ứng dụng quản lý toàn DN với phận quản lý đơn vị kiểm toán Các quan niệm khác kể không hoàn toàn đối lập mà phản ánh trình phát triển thực tiễn lý luận kiểm toán, điều có nghĩa : Hoàn thiện quyKiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Cũng nh hoạt động khác, kiểm toán đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nh: Theo đối tợng kiểm toán, theo phơng pháp áp dụng kiểm toán, theo quan chủ thể víi kh¸ch thĨ kiĨm to¸n, theo lÜnh vùc thĨ kiểm toán, theo phạm vi tiến hành kiểm toán, theo tÝnh chu kú cđa kiĨm to¸n, theo tỉ chøc bé m¸y kiĨm to¸n, theo quan hƯ ph¸p lý cđa kiểm toán, theo tính chất phạm vi kiểm toán, Nếu phân loại kiểm toán theo đối tợng cụ thể kiểm toán đợc chia làm loại kiểm toán BCTC loại hình kiểm toán Kiểm toán BCTC đợc tiến hành dể xác định xem BCTC có phù hợp với quy định kế toán thông lệ quốc tế hay không Các khai tài thờng có bảng trình bày tình hình tài chính, trình bày thu nhập luồng tiền với thích kèm theo, mà theo thông lệ quốc tế DN phải công bố chúng trớc công chúng DN có thực hay không Thông thờng, tiêu chuẩn đặc thù nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận chung Theo nguyên tắc này, KTV phải xác định xem toàn bảng khai tài đợc lập so với tiêu chuẩn chung kế toán đợc chấp nhận để xác minh tính trung thực thông tin khai tính pháp lý biểu mẫu chứa đựng thông tin KTNN tiến hành kiểm toán BCTC DNNN, việc hớng tới mục tiêu chung kiểm toán BCTC xem xét việc giải mối quan hệ tài trình hoạt động sản xuất kinh doanh DN, chủ yếu xem xÐt c¸c mèi quan hƯ: + Mèi quan hƯ tài nhà nớc với DNNN + Quan hệ tài DN với tập thể ngời lao động quan hƯ to¸n néi bé DN + Quan hệ tài DN với nợ, chủ nợ, với khách hàng, + Hoàn thiện quan hệ sản xuất, hoàn thiện tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý, tổ chức vận hành DN vào kỷ cơng, nếp tức làm cho DN hoạt động có hiệu góp phần nâng cao doanh lợi cho DN toàn XH Thông qua hoạt động, KTNN đánh giá, xác nhận việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế toán DN Từ đó, KTNN có kiến nghị giúp cho DN đợc kiểm toán đổi mới, hoàn thiện công tác quản lý hạch toán, kiến nghị với cấp có liên quan nghiên cứu, sửa chữa nhằm hoàn thiện chế sách, góp phần làm lành mạnh hoá quan hệ tµi chÝnh cđa nỊn tµi chÝnh qc gia, híng tíi hiệu chất lợng cao 1.2 quy trình kiểm toán BCTC DN nhà nớc KTNN thực Quy trình kiểm toán BCTC KTNN trình tự tiến hành công việc kiểm toán, trình tự đà đợc xếp theo thứ tự, phù hợp với diễn biến khách quan hoạt động kiểm toán, phù hợp chuẩn mực kiểm toán đợc Tổng KTNN quy định áp dụng thống cho kiểm toán KTNN mà ĐKT KTV Nhà nớc phải tuân thủ trớc tiến hành kiểm toán, nhằm đảm bảo chất lợng hiệu kiểm toán Quy trình kiểm toán BCTC DNNN KTNN thực đợc ban hành kèm theo Quyết định số 04/1999/QĐ-KTNN ngày 22-10-1999 Tổng KTNN bao gồm giai đoạn: Sơ đồ 1: Quy trình kiểm toán BCTC Kiểm toán Nhà nớc thực Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc lập BCKT Kiểm tra đơn vị thực kết luận kiến nghị ĐKT 1.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán bớc công việc quy trình kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý nh điều kiện khác để tiến hành kiểm toán Chính lý bớc chuẩn bị quan trọng bớc định hiệu quả, hiệu chất lợng kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị cần thực chuẩn bị sở pháp lý, tìm hiểu khách thể nh lập kế hoạch kiểm toán chuẩn bị điều kiện khác Đối với kiểm toán độc lập, việc thực kiểm toán sở tự nguyện, xuất phát từ nhu cầu DN cần có BCTC đợc kiểm toán Mục tiêu cụ thể kiểm toán đợc xác định theo thoả thuận đơn vị (khách thể ) với công ty kiểm toán độc lập Đối với KTNN, tiến hành kiểm toán DNNN sở pháp lý để tiến hành kiểm toán kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN xây dựng đợc quan có thẩm quyền phê duyệt Chính định kiểm toán DNNN Tổng KTNN ký, điều kiện tiên để bắt đầu kiểm toán Quyết định kiểm toán mang tính chất bắt buộc tổ chức đơn vị kinh tế nhà nớc đợc lựa chọn kiểm toán, thể quyền ngời sở hữu ( Nhà nớc ) đối tợng đợc giao quyền quản lý sử dụng tài sản, nguồn vốn từ ngân sách cấp Tìm hiểu khách thể để thu thập thông tin cần thiết đặc điểm tổ chức, quản lý nh tình hình, kết hoạt động đơn vị đợc kiểm toán nhằm giúp KTV xác định nội dung quan trọng cần tập trung kiểm toán, làm sở để kế hoạch kiểm toán thích hợp, giảm thiểu rủi ro kiểm toán Để khảo sát thu thập thông tin, KTV cần tiến hành bớc công việc: Thu thập đầy đủ thông tin đơn vị đợc kiểm toán phơng pháp thích hợp; Nghiên cứu, phân tích thông tin thu thập đợc trình khảo sát đồng thời dựa vào thông tin thu thập đợc kết nghiên cứu, phân tích để đánh giá mức độ tin cậy hệ thống KSNB, xác định điểm mạnh, điểm yếu vấn đề cần ý trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm công việc chuẩn bị lập kế hoạch hình thành kế hoạch cụ thể Trong chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá sơ tầm quan trọng tài liệu thông tin đà thu thập đợc trình khảo sát, sở xác định phận quan trọng khâu tiềm ẩn rủi ro lớn; phải đánh giá sơ hệ thống KSNB, phát điểm yếu hệ thống đó, cần bố trí kế hoạch tập trung kiểm tra nhằm tìm sai sót gian lận BCTC đơn vị đợc kiểm toán đồng thời phải xem xét, nghiên cứu, phân tích kỹ thông tin đà thu thập đợc, kết hợp với đánh giá sơ ban đầu để xây dựng kế hoạch kiểm toán khả thi ĐKT đợc thành lập Tổng KTNN định, bao gồm Trởng ĐKT phó đoàn thành viên khác để giúp việc cho Trởng ĐKT Trởng ĐKT có trách nhiệm phổ biến cho thành viên đoàn quy chế làm việc ĐKT phải chịu trách nhiệm tình hình kết thực quy chế trớc Kiểm toán trởng Tổng KTNN Bên cạnh tổ chức bồi dỡng nghiệp vụ cho KTV, đồng thời chuẩn bị điều kiện cần thiết cho ĐKT nh: Tài liệu cần sử dụng, phơng tiện tính toán, điều kiện vật chất khác Trớc tiến hành kiểm toán, Trởng ĐKT phải bàn với Thủ trởng cán chủ chốt đơn vị đợc kiểm toán để công bố định kiểm toán, kế hoạch kiểm toán thống hoạt động phối hợp đoàn đơn vị đợc kiểm toán 1.2.2 Thực kiểm toán Thực kiểm toán giai đoạn thứ hai trình kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV áp dụng phơng pháp kiểm toán để thu thập, đánh giá chứng kiểm toán theo kế hoạch chơng trình kiểm toán đà vạch Các ý kiến đánh giá chứng kiểm toán đà thu thập đợc sở cho ý kiến nhận xét KTV BCTC đơn vị Để trình thực kiểm toán BCTC DNNN có hiệu ĐKT phải tuyệt đối tuân thủ pháp luật, sách Nhà nớc, trớc hết sách, chế độ áp dụng DNNN quy chế làm việc ĐKT DNNN; tuyệt đối tuân thủ quy trình kiểm toán chuẩn mực KTNN ban hành Trong trình thực kiểm tra, KTV phải ghi chép, tập hợp đầy đủ công việc đợc giao kết thực cụ thể công việc vào nhật ký kiểm toán, định kỳ phải tổng hợp kết kiểm toán để đánh giá mức độ thực công việc với kế hoạch đề để có biện pháp điều chỉnh kịp thêi vỊ néi dung cịng nh thêi gian cđa c¸c bớc kiểm toán nhằm hoàn thành kế hoạch kiểm toán chung theo yêu cầu tiến độ chất lợng Nếu trình tổ chức đạo thực quy trình kiểm toán có vấn đề bất hợp lý, không phù hợp, thiếu tính khả thi ĐKT, Thủ trởng KTNN chuyên ngành khu vực phải phản ánh kịp thời đề xuất ý kiến với Tổng KTNN nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung Việc xây dựng quy trình kiểm toán BCTC ®èi víi DNNN chØ mang tÝnh chÊt híng dÉn Trong trình thực kiểm toán, tùy điều kiện hoàn cảnh đơn vị mà trình tự thực kiểm toán có khác Việc trình bày phơng pháp mà KTV áp dụng trình kiểm toán giúp ta hiểu trình tự kiểm toán khía cạnh phơng pháp kiểm toán Trong thực tế, khu vực Nhà nớc, kiểm toán BCTC thờng kết hợp chặt chẽ với kiểm toán tuân thủ Cơ sở lý luận quy trình đợc trình bày chơng nêu đợc quy trình cụ thể mà mang tính định hớng giúp ta thấy đợc nguyên tắc chung trình thực kiểm toán BCTC DNNN Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV tiến hành kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán phân theo khoản mục Kiểm toán tài khoản tiền: Đối với tiền mặt quỹ, KTV tiến hành kiểm kê thời điểm kiểm toán, trừ số tiền thu vào cộng khoản đà chi từ thời điểm ghi bảng cân đối đến thời điểm kiểm toán để xác định số d tiền mặt quỹ có với số tiền ghi bảng cân đối không Đối với tài khoản tiền gửi ngân hàng, thông qua việc đối chiếu với sổ phụ trực tiếp lấy xác nhận ngân hàng vào thời điểm 31 tháng 12, KTV xác định đợc số d phản ánh bảng cân đối có trung thực không Đối với tài khoản tiền chuyển đặc biệt DN mà đơn vị thành viên lại mở nhiều tài khoản ngân hàng KTV phải lập danh sách chuyển tiền liên ngân hàng cho tất tài khoản có liên quan để kiểm tra séc, uỷ nhiệm chi giấy yêu cầu chuyển tiền đến tài khoản nhận có đợc phản ánh xác hay không, có với chế độ tài hay không Đối với tài khoản ngoại tệ, phải tính toán lại việc chuyển đổi sang ®ång ViƯt Nam b»ng c¸ch kiĨm tra tû gi¸ hèi đoái thời điểm ghi bảng cân đối Cuối KTV đa ý kiến nhận xét, đánh giá việc BCTC có trình bày cách trung thực khoản tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển hay không Nếu có chênh lệch phải xác định nguyên nhân Kiểm toán khoản đầu t ngắn hạn Rủi ro kiểm toán khoản đầu t ngắn hạn khoản đầu t ngắn hạn đợc ghi tăng giảm so với thực tế giá thị trờng rủi ro phân loại đầu t dài hạn thành đầu t ngắn hạn KTV phải kiểm tra tồn loại chứng khoán thời điểm ghi bảng cân đối cách lấy xác nhận ngời phát hành Giá thị trờng thời điểm ghi bảng cân đối đợc xác định cách kiểm tra giá công bố cổ phiếu trái phiếu thị trờng chứng khoán thời điểm Căn vào giá công bố thị trờng thời điểm lập bảng cân đối số thu nhập hàng năm loại chứng khoán đầu t ngắn hạn để xem xét việc lập khoản dự phòng giảm giá cho mục đầu t có phù hợp không Kiểm toán khoản phải thu Kiểm tra khoản phải thu thông qua kiểm tra thực tế số d cuối kỳ cách nhận dạng, phân loại khoản công nợ phải thu, kiểm tra chi tiết lấy xác nhận với khách hàng khoản phải thu, KTV thu đợc chứng đáng tin cậy tồn thực tế khoản nợ độ xác số d tài khoản đà đợc ghi sổ Tuy nhiên xác nhận toàn số d tài khoản phải thu mà phải xem xét tính chất nguồn gốc khoản phải thu để chọn lựa số khoản phải thu có số d lớn có thời gian lâu đợc xác nhận hầu hết với khách nợ, hàng loạt số d nhỏ khoản phải thu, KTV sử dụng phơng pháp chọn mẫu để lấy xác nhận khách hàng Sau kiểm tra chi tiết đợc đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp KTV cần tập trung kiểm tra kỹ khoản phải thu khó đòi đà lý kỳ để xem có khoản phải thu khó đòi đà đợc lý kỳ mà thực chất nh không?, kiểm tra khoản phải thu lớn đÃ