MỤC LỤC
Khảo sát để thu thập thông tin cần thiết về đặc điểm tổ chức, quản lý cũng nh tình hình, kết quả hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán nhằm giúp kiểm toán viên xác định những nội dung quan trọng cần tập trung kiểm toán, làm cơ sở để ra một kế hoạch kiểm toán thích hợp, giảm thiểu rủi ro kiểm toán. Trớc khi tiến hành kiểm toán, trởng Đoàn kiểm toán phải bàn với Thủ trởng và các cán bộ chủ chốt của đơn vị đợc kiểm toán để công bố quyết định kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và thống nhất hoạt động phối hợp giữa Đoàn và đơn vị đợc kiểm toán.
+ Định kỳ phải tổng hợp kết quả kiểm toán để đánh giá mức độ thực hiện công việc với kế hoạch đề ra để có biện pháp điều chỉnh kịp thời về nội dung cũng nh thời gian của các bớc kiểm toán tiếp theo nhằm hoàn thành kế hoạch kiểm toán chung đúng theo yêu cầu về tiến độ và chất lợng. - Phơng pháp điều tra: Là phơng pháp kiểm toán mà theo đó bằng những cách thức khác nhau, kiểm toán viên tiếp cận đối tợng kiểm toán nhằm tìm hiểu, thu nhận những thông tin cần thiết về tình huống, thực trạng của một sự vụ, bổ sung căn cứ cho việc đa ra những đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán.
Quá trình thực hiện kiểm toán thực chất là quá trình kiểm toán viên vận dụng, thực hiện các nội dung, trình tự của các phơng pháp, kỹ thuật kiểm toán nhằm thu thập đợc đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao và có giá trị để làm cơ sở cho lập báo cáo kiểm toán. Cơ sở lý luận của quy trình đợc trình bày trong chơng này không thể nêu ra đợc một quy trình cụ thể mà chỉ mang tính định hớng giúp ta thấy đợc những nguyên tắc chung nhất trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp Nhà níc.
- Hồ sơ phải lập đầy đủ, chính xác ( Tập hợp các tài liệu, bằng chứng của kiểm toán viên về doanh nghiệp để thực hiện mục tiêu của cuộc kiểm toán). - Các tài liệu, bằng chứng phải đợc ghi chú đầy đủ nguồn gốc để thuận lợi cho việc xem xét lại vấn đề của đơn vị đợc kiểm toán.
Lu trữ hồ sơ kiểm toán phải khoa học và tuân thủ quy trình về lập, quản lý và sử dụng hồ sơ. Trong chơng sau, để hiểu rừ hơn em xin trỡnh bày cụ thể về tình hình và thực trạng một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp Nhà nớc do Kiểm toán Nhà nớc thực hiện.
Kiểm toán viên lấy khoảng là 20 nên số hóa đơn chọn sẽ là 750, 770, 790… Kiểm tra tính có thật của các nghiệp vụ này, kiểm toán viên tiến hành gửi th xác nhận tới 10 khách hàng đầu tiên thì thấy tất cả các nghiệp vụ này đều có thật. Sau đó, với số lợng 100 hóa đơn đợc chọn, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra, đối chiếu với một số sổ sách liên quan nh nhật kí bán hàng, sổ theo dừi doanh thu… và thấy cỏc nghiệp vụ này đều đợc ghi sổ, tớnh toán đúng đắn. Cùng với việc kiểm tra số liệu, kiểm toán viên chuẩn bị bảng phân tích mang tính so sánh trên cơ sở hàng tháng cho các chi phí nguyên vật liệu, chi phí lao động trực tiếp… và xác định nguyên nhân của các thay đổi đáng kể trong năm.
Ngoài ra, xem xét các khoản chi phí quản lí doanh nghiệp trong các tháng, kiểm toán viên thấy các khoản chi đều đợc phân loại, hạch toán hợp lí không trái với quy định của Nhà nớc. Riêng khoản chi phí hoạt động bất thờng, rủi ro kiểm toán rất cao nên kiểm toán viên xem xét rất kĩ chế độ xét duyệt của ngời có thẩm quyền trớc khi quyết định chi một khoản chi bất thờng.
Qua tính toán lại, kiểm toán viên nhận thấy kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh đợc trình bày chính xác trên báo cáo tài chính. Trớc hết, kiểm toán viên so sánh thu nhập và chi phí 2 hoạt động trên của năm 1999 so với năm 1998 để tìm ra những thay đổi quan trọng. Qua kiểm toán, kiểm toán viên phát hiện ra thu nhập hoạt động bất thờng năm 1999 tăng đáng kể so với năm1998.
Tìm hiểu nguyên nhân, kiểm toán viên nhận thấy là do năm1999, doanh nghiệp nhận đợc một số khoản nợ khó đòi đã xử lí và tiền phạt do một số khách hàng vi phạm hợp đồng. Nhìn chung, các khoản hạch toán kết quả hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng tại doanh nghiệp đều không có sai phạm trọng yếu.
Bên cạnh đó, hàng hóa cuối kì tuy đã ít hơn so với đầu kì nhng vẫn ở mức cao đặc biệt việc cho khách hàng chiếm dụng vốn quá nhiều là điều mà doanh nghiệp cần xem xét lại. Qua công tác kiểm toán tại đơn vị, Đoàn kiểm toán nhận thấy công tác kế toán tại doanh nghiệp đã có nhiều cố gắng, phản ánh đợc những kết quả. - Tăng cờng vai trò kiểm tra, kiểm soát mọi hoạt động kinh tế bằng việc thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ để thực hiện chức năng thẩm định, hớng dẫn việc chấp hành Pháp lệnh kế toán thống kê và chế độ kế toán.
- Hàng năm cần tiến hành phân tích, đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh để phục vụ tổng kết năm, làm căn cứ để đề ra chiến lợc kinh doanh míi…. Toàn bộ quá trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nớc kết thúc, các tài liệu có liên quan, các thông tin thu thập và báo cáo kiểm toán đợc đa vào trong hồ sơ kiểm toán và lu giữ theo chế độ tài liệu mật.
Công bố báo cáo kiểm toán trong hội nghị có Đoàn kiểm toán, lãnh đạo Kiểm toán Nhà nớc, lãnh đạo Công ty A. -Thu thập các bằng chứng doanh nghiệp đã thực hiện kiến nghị của Đoàn kiểm toán và lập biên bản kiểm tra tại doanh nghiệp. Sau đó lập báo cáo kết quả kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán gửi lãnh.
- Đa ra những nhận xét việc thực hiện của doanh nghiệp nêu lên những tồn tại mà doanh nghiệp cha thực hiện đợc, phân tích nguyên nhân và kiến nghị với lãnh đạo Kiểm toán Nhà nớc biện pháp xử lí tiếp theo ( nếu có). Tại Công ty A, sau 1 tháng, Kiểm toán Nhà nớc xuống kiểm tra tình hình thực hiện kết luận của Đoàn kiểm toán.
Thông qua cuộc kiểm toán tại công ty A giúp ta thấy đ- ợc khái quát chung những tồn tại trong công tác kiểm toán báo cáo tài chính cũng nh kiểm toán các hoạt động khác của Kiểm toán Nhà nớc. - Cũng chính bởi khâu lập kế hoạch kiểm toán cha đánh giá tốt hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp nên trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên thu thập bằng chứng chủ yếu là tiến hành các thử nghiệm cơ. - Nhiều kiểm toán viên ghi chép trên giấy làm việc còn rất qua loa, một số kiểm toán viên khi thu thập bằng chứng kiểm toán không lập thành biên bản xác nhận nên khi tổng hợp lại trên báo cáo kiểm toán gây bất đồng, tranh cãi hoặc nhiều lúc sửa chữa so với kết quả kiểm toán ban đầu.
- Thời gian lập báo cáo kiểm toán ở Kiểm toán Nhà nớc là tơng đối dài, thậm chí thời gian viết báo cáo kiểm toán còn dài hơn thời gian kiểm toán làm mất tính thời sự và giảm hiệu lực của báo cáo kiểm toán. Tuy vậy, vẫn còn một số tồn tại nh: Chất lợng một số báo cáo còn ở mức thấp so với yêu cầu của một báo cáo; một số báo cáo còn có sự trình bày trùng lắp giữa phần nêu kết quả.
Năm 2002 là năm thứ tám Kiểm toán Nhà nớc ra đời và hoạt động, chúng ta cần phải nhìn nhận lại quá trình phát triển của nó, đánh giá một cách khách quan và toàn diện. Nâng cao chất lợng kiểm toán không chỉ là nhiệm vụ thờng xuyên đối với các quốc gia có hoạt động kiểm toán từ lâu mà đối với một quốc gia hoạt động kiểm toán mới hình thành cha đợc 10 năm nh nớc ta thì nhiệm vụ đó càng nặng nề hơn. - Bất kì một Nhà nớc nào cũng đều có một bộ máy tổ chức quản lí về mọi mặt kinh tế, chính trị, văn hóa..Để bộ máy đó hoạt động có hiệu quả thì Nhà nớc phải xây dựng cho mình một hệ thống các cơ quan Nhà nớc vững mạnh về mọi mặt.
Đất nớc ta đang trong thời kì kinh tế thị trờng, một hình thái kinh tế mà bên cạnh những u điểm là rất nhiều những nhợc điểm mà để hạn chế nó, Nhà nớc phải xây dựng cho mình một hệ thống các cơ quan kiểm tra kiểm soát hoạt. Trên cơ sở những mục tiêu tổng quát trên, sau đây em xin trình bày các giải pháp cụ thể nhằm nâng cao hiệu quả của hoạt động kiểm toán nói chung cũng nh kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp Nhà nớc nói riêng.