Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (tt)

i CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết Trong bối cảnh kinh tế nay, Việt Nam giai đoạn hội nhập mạnh với kinh tế giới, số lượng doanh nghiệp vừa nhỏ chiếm tỷ trọng lớn nhiên mức độ đóng góp vào GDP tồn quốc thấp Vai trị tập đồn, tổng công ty công ty lớn đầu tầu kinh tế ngày thể rõ Chính vậy, thơng tin trình bày BCTC hợp tập đoàn phải đảm bảo phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài hoạt động tập đoàn Để đảm bảo mục tiêu đó, cơng tác kiểm tốn BCTC hợp cần phải hoàn thiện để nâng cao chất lượng kiểm tạo, tạo dựng tin cậy người sử dụng BCTC hợp thông tin tài cơng bố Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam (PKF) với số lượng lớn khách hàng doanh nghiệp vừa nhỏ, số khách hàng tập đồn, tổng cơng ty cơng ty lớn chiếm tỷ trọng khiêm tốn Trong năm gần đây, công ty dần tập đồn tín nhiệm lựa chọn cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn BCTC hợp Tuy nhiên, bước đầu thực cơng tác kiểm tốn BCTC hợp nhất, PKF gặp phải khơng khó khăn xây dựng quy trình kiểm tốn Là thành viên tập đồn kiểm tốn quốc tế nên nhiều thủ tục kiểm tốn cịn PKF thực máy móc khơng thực cách đầy đủ đặc biệt quy trình hạch tốn BCTC hợp thân quy trình phức tạp mà KTV hiểu áp dụng cách xác Q trình thực kiểm tốn BCTC hợp bị ảnh hưởng lớn sách, chế độ chuẩn mực có liên quan Quy trinh hợp BCTC quy trình phức tạp, hướng dẫn kế toán liên quan gặp phải nhiều tranh cãi Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiệu chỉnh theo chuẩn mực kiểm ii toán quốc tế đến ngày 01/01/2014 thức có hiệu lực, gây khó khăn cho KTV q trình thực chưa có hướng dẫn kiểm tốn cụ thể Xuất phát từ thực tế khách quan tầm quan trọng việc kiểm toán BCTC hợp nhất, với mong muốn hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam, tơi định lựa chọn đề tài “Hồn thiện quy trình Kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan Các đề tài nghiên cứu việc hồn thiện cơng tác lập BCTC hợp gồm có đề tài: “Hồn thiện cơng tác lập BCTC hợp Tổng công ty Hàng hải Việt Nam” tác giả Phạm Thị Phương Thảo, đề tài “Hồn thiện phân tích BCTC hợp Cơng ty CP Tập đoàn Dược phẩm Thương mại Sohaco” tác giả Vũ Thị Thanh Thủy Đề tài nghiên cứu kiểm tốn BCTC hợp có đề tài “Nghiên cứu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC hợp Công ty TNHH Deloitte Việt Nam” tác giả Dương Hải Nam Các đề tài nghiên cứu làm sở nghiên cứu tác giả Tuy nhiên, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam công ty kiểm tốn lớn, quy trình kiểm tốn xây dựng chuẩn, khách hàng kiểm tốn tập đồn, tổng cơng ty lớn chưa phù hợp với Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Vì vậy, với luận văn nghiên cứu này, tác giả muốn đưa nhìn tổng quan cơng tác kiểm tốn BCTC hợp nhất, từ đưa phương hướng cụ thể để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu đặc điểm BCTC hợp nhất, đồng thời đánh giá trình vận dụng thực tế cơng tác kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam, đánh giá mặt tích cực, hạn chế tìm nguyên nhân khách quan, chủ quan hạn chế đó, từ đề phương hướng giải iii pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt nam 1.4 Câu hỏi nghiên cứu - Tổ chức máy tập đồn, việc lập trình bày BCTC hợp có đặc điểm bật tạo nên khác biệt quy trình kiểm tốn BCTC hợp nhất? - Thực tế cơng tác kiểm tốn BCTC hợp KTV thực Công ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam nào? - Thơng qua q trình tìm hiểu nghiên cứu, tác giả có giải pháp kiến nghị để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam? 1.5 Phạm vi đối tượng nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu: thực tế việc vận dụng kiểm toán BCTC hợp KTV thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam * Phạm vi nghiên cứu: - Thời gian: Giới hạn nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm 2010, 2011, 2012 - Không gian: khảo sát khách hàng PKF có sử dụng dịch vụ Kiểm tốn BCTC hợp nhất, bao gồm khách hàng cũ không phân biệt lĩnh vực ngành nghề kinh doanh 1.6 Phương pháp nghiên cứu * Phương pháp nghiên cứu Tiến hành nghiên cứu định tính chủ yếu thơng qua việc vấn sâu, quan sát nghiên cứu tình đồng thời kết hợp với số phương pháp nghiên cứu định lượng điều tra phân tích, thống kê kết hợp với so sánh * Nguồn liệu - Nguồn liệu thứ cấp thông tin thu thập từ nội công ty có liên quan trực tiếp đến quy trình Kiểm tốn BCTC hợp nhất, bao gồm: Sổ tay hướng dẫn kiểm toán chung, hồ sơ kiểm toán KTV Công ty Thông qua khách hàng chọn mẫu cho mục đích nghiên cứu, tác iv giả tiếp cận với Hồ sơ kiểm toán liên quan để xem xét thực tế quy trình kiểm thực - Nguồn liệu sơ cấp thu thập từ việc vấn chuyên sâu Chủ nhiệm kiểm tốn KTV phụ trách hợp đồng kiểm tốn chọn mẫu Ngồi vấn mở rộng KTV khác có kinh nghiệm việc Kiểm toán BCTC hợp 1.7 Ý nghĩa nghiên cứu Về mặt lý luận: Xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC hợp tối ưu từ giai đoạn lập kế hoạch đến kết thúc kiểm toán phát hành Báo cáo kiểm toán Về mặt thực tiễn: Khảo sát, phân tích, đánh giá thực trạng Kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam, tìm điểm cịn yếu để từ có phương hướng hồn thiện phù hợp 1.8 Kết cấu đề tài nghiên cứu Tên luận văn: “HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM” Kết cấu Luận văn gồm chương Chương I: Tổng quan đề tài nghiên cứu; Chương II: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn BCTC hợp nhất; Chương III: Thực trạng quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam; Chương IV: Phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam v CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC HỢP NHẤT 2.1 Đặc điểm BCTC hợp ảnh hưởng tới kiểm toán 2.1.1 Đặc điểm Tập đồn kinh tế theo mơ hình Cơng ty mẹ - Khái niệm Tập đoàn kinh tế: cấu tổ chức có quy mơ lớn nhiều cơng ty có tính chất sở hữu lĩnh vực kinh doanh đa dạng liên kết lại Khái niệm Công ty mẹ: công ty sở hữu phần tồn số cổ phần cơng ty khác để kiểm sốt việc điều hành Khái niệm Công ty con: công ty cổ phần độc lập pháp nhân mà đa số cổ phiếu thuộc sở hữu cơng ty khác Đặc điểm Tập đồn kinh tế: - Có tiềm lực tài mạnh, vừa kinh doanh vừa liên kết kinh tế nhằm tăng cường tích tụ, tập trung, tăng khả cạnh tranh tối đa hóa lợi nhuận; - Cơ chế quản lý đại hiệu quả; - Đa dạng cấu tổ chức tính pháp lý; - Thu hút nhiều vốn từ xã hội; - Tiết kiệm chi phí, tăng hiệu quản lý 2.1.2 Đặc điểm BCTC hợp Mục đích BCTC hợp nhất: cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài tình hình kinh doanh tập đồn năm tài qua dự đoán tương lai Phạm vi BCTC hợp tổng hợp BCTC công ty mẹ công ty theo quy định Công ty mẹ lập BCTC hợp phải hợp BCTC cơng ty ngồi nước Quy trình lập BCTC hợp quy trình phức tạp chịu chi phối nhiều chuẩn mực kế tốn BCTC hợp khơng lập nên từ việc tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán chi tiết mà lập từ việc cộng gộp BCTC công ty thành viên, thông qua bút toán khử trùng xác định tiêu đặc thù vi 2.1.3 BCTC hợp với vấn đề kiểm toán - Đối tượng kiểm toán: BCTC hợp quan tâm đến độ tin cậy BCTC công ty con, bút toán khử trùng, tiêu đặc biệt BCTC hợp - Quy trình kiểm tốn: tập trung vào kiểm tra tính hợp lý, xác BCTC công ty thành viên tính hợp lý quy trình hợp đơn vị áp dụng - Phạm vi kiểm toán: bao gồm tồn BCTC cơng ty mẹ cơng ty tập đồn Địi hỏi việc bố trí thời gian, nhân phức tạp so với kiểm toán BCTC riêng - Rủi ro kiểm toán: rủi ro kiểm tốn khơng đánh giá phần hành, BCTC hợp đặc biệt quan tâm đến rủi ro xác định công ty kết hợp với việc xem xét rủi ro trọng yếu xét góc độ tồn tập đồn - Mức trọng yếu: mức trọng yếu tập đoàn phân bổ cho công ty theo mức độ rủi ro đánh giá - Mối quan hệ KTV: bao gồm KTV tập đoàn KTV cơng ty KTV tập đồn có trách nhiệm kiểm toán BCTC hợp lập từ BCTC công ty mẹ công ty KTV công ty thực kiểm toán soát xét thơng tin tài BCTC cơng ty để phục vụ cho mục đích kiểm tốn BCTC hợp theo yêu cầu KTV tập đoàn 2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC hợp 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch * Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động - Tìm hiểu tính chất mơi trường hoạt động kinh doanh tập đồn cơng ty con, mối quan hệ chúng cách thức vận hành, tổ chức máy - Tìm hiểu đánh giá tính rõ ràng thực tế hướng dẫn hợp BCTC hợp tập đoàn - Tìm hiểu hoạt động kinh doanh cơng ty con, khác biệt với hoạt động tập đồn, khác biệt mục đích kinh doanh thức vận hành vii * Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Việc tìm hiểu thủ tục kiểm sốt phụ thuộc vào tính đồng tập trung quy trình hoạt động áp dụng tập đồn cơng ty - Các quy trình hoạt động mang tính thống tập trung cao: việc tìm hiểu thủ tục kiểm sốt chủ yếu thực KTV tập đồn; - Các quy trình hoạt động tập đồn cơng ty khơng mang tính thống phân quyền cao: việc tìm hiểu thủ tục kiểm sốt lại thực chủ yếu công ty * Xác định phạm vi kiểm tốn cơng ty Xác định cơng ty cần kiểm toán soát xét: - Xác định cơng ty có ảnh hưởng đáng kể mặt tài - Xác định cơng ty có khả gây sai sót trọng yếu BCTC hợp Xác định phạm vi kiểm tốn cơng ty con: - Cơng ty có ảnh hưởng đáng kể mặt tài nên kiểm tốn tồn - Cơng ty có rủi ro sai sót đánh giá phần hành cần kiểm tốn phần hành - Cơng ty mà tập đồn có hiểu biết sâu khơng cần kiểm tốn tồn - Cơng ty mà BCTC riêng khơng KTV tập đồn kiểm tốn phải kiểm tốn lại tồn * Thực thủ tục phân tích - Xác định đặc điểm hoạt động tập đoàn - Xác định tồn kiện, giao dịch bất thường - Xác định số liệu, tỷ trọng xu hướng dấu hiệu vấn đề trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC hợp * Đánh giá chung rủi ro sai sót trọng yếu, rủi ro gian lận - Đánh giá BGĐ tập đoàn rủi ro BCTC hợp chứa sai sót trọng yếu gian lận; - Đánh giá BGĐ tập đồn rủi ro sai sót liên quan đến số dư tài khoản; viii - Các quy trình kế tốn tốn trọng yếu thủ tục kiểm sốt mà tập đồn áp dụng để ngăn chặn rủi ro sai sót gian lận; - Khả có cơng ty có rủi ro sai sót gian lận; - Có gian lận thực tế BGĐ tập đồn có biết nghi ngờ hay cáo buộc gian lận gây ảnh hưởng đến cơng ty tập đồn Các trao đổi gian lận cần thực thường xun, thơng qua thủ tục kiểm toán điều chỉnh cho phù hợp * Xác định mức trọng yếu - Xác định mức mức trọng yếu chi tiết áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh cụ thể - Xác định mức trọng yếu phân bổ cho công ty mà KTV định kiểm tốn sốt xét mục đích kiểm toán BCTC hợp - Xác định mức sai sót khơng đáng kể * Thiết kế thủ tục kiểm toán - Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát - Thiết kế thực thử nghiệm 2.2.2 Giai đoạn thực * Thực kiểm tra hệ thống KSNB (thực thử nghiệm kiểm sốt) Kiểm tra thơng qua vấn: - Các kiểm soát thực thời điểm liên quan suốt giai đoạn kiểm tốn; - Các kiểm sốt có thực qn hay khơng; - Các kiểm sốt thực thực cách KTV chọn mẫu kiểm tra tính hữu hiệu thủ tục kiểm sốt thực cơng ty * Thực kiểm tra - So sánh số liệu bảng tổng hợp hợp ; - Rà soát bút toán hợp nhất; ix - Xác định yếu tố liên quan đến hợp doanh nghiệp; - Xem xét trình lý khoản đầu tư vào công ty con; - Đánh giá lại phạm vi kiểm toán ban đầu; - Rà sốt nhằm đánh giá tính xác số học tính tốn; - Rà sốt tài khoản hợp nhằm đảm bảo tuân thủ với luật pháp, chuẩn mực kế toán luật lệ khác; - Rà soát tài khoản hợp nhằm đảm bảo tài khoản phản; ánh cách trung thực hợp lý tình hình tập đồn 2.2.3 Giai đoạn kết thúc * Rà soát BCTC Sau số liệu hợp tổng hợp lên báo cáo, việc KTV thực rà soát tổng thể Báo cáo nhằm có sở hợp lý cho ý kiến kiểm tốn Rà sốt sách kế toán: - Phù hợp với nguyên tắc chung chấp nhận; - Thích hợp bối cảnh Tập đoàn; - Áp dụng phù hợp giai đoạn BCTC từ kỳ đến kỳ tiếp theo; - Các điều chỉnh tương ứng công ty để phù hợp với sách chung Tập đồn; - Đảm bảo thông tin miêu tả cách công khai hợp lý * Tổng hợp số liệu Các số liệu điều chỉnh tổng hợp thống với khách hàng, thủ tục cần thực cuối xem xét để hoàn thiện * Hồn thiện sốt xét Trước hình thành ý kiến kiểm tốn, KTV tập đồn xem xét lại tồn chứng kiểm tốn kết luận hình thành từ mục tiêu kiểm toán * Phát hành báo cáo kiểm toán hợp Tập đồn Sau bước cơng việc giai đoạn kết thúc kiểm toán thực đầy đủ, PKF phát hành Báo cáo cho khách hàng theo quy định ký lý hợp đồng x CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM 3.1 Tổng quan liệu phân tích Nguồn liệu thứ cấp: - Nguồn liệu thứ cấp bên trong: sổ tay kiểm toán PKF, hồ sơ kiểm toán KTV PKF thực từ năm 2010 đến 2012 - Nguồn liệu thứ cấp bên ngồi: hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn việt nam thu thập cổng thông tin điện tử Bộ Tài Nguồn liệu sơ cấp: thơng qua vấn, quan sát, tác giả thu thập liệu cụ thể số khách hàng PKF thực kiểm tốn BCTC hợp 3.2 Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam quy trình kiểm toán BCTC hợp 3.2.1 Giới thiệu chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF Việt Nam tiền thân Cơng ty TNHH Kiểm toán định giá ICA thành lập từ tháng 12 năm 2002 Vốn chủ sở hữu Cơng ty ban đầu có giá trị sổ sách 625 triệu Cơng ty Bộ Tài chấp thuận cho phép cung cấp dịch vụ kiểm toán theo luật định cho doanh nghiệp hoạt động Việt Nam từ năm 2005 phép cung cấp dịch vụ định giá tư vấn cho doanh nghiệp nhà nước chuyển đổi thành công ty cổ phần Tháng 8/2007, Công ty sáp nhập với Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng hình thành nên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA Tháng năm 2009 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA thức trở thành thành viên tập đồn kiểm tốn PKF Quốc tế đổi tên cơng ty thành Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam Tập đồn kiểm tốn quốc tế PKF 10 tập đồn kiểm tốn quốc tế lớn giới với số lượng 14.500 thành viên 400 văn phịng đặt 120 quốc gia xi 3.2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam 3.3 Vận dụng quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn * Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Tìm hiểu yếu tố bên ngồi: - Tìm hiểu mơi trường kinh doanh chung; - Tìm hiểu ngành nghề mà tập đồn hoạt động kinh doanh xu hướng mở rộng lĩnh vực ngành nghề tương lai; - Môi trường pháp lý mà tập đồn cơng ty hoạt động Tìm hiểu yếu tố bên trong: - Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu tập đoàn; - Cơ cấu sở hữu, cấu trúc tổ chức tập đồn; - Những thay đổi quy mơ hoạt động; - Các bên liên quan; - Hệ thống kế toán áp dụng; - Kết kinh doanh thuế v.v… * Tìm hiểu hệ thống KSNB Hệ thống kiểm soát nội chưa đánh giá mức độ tập đoàn mà xem xét đánh giá q trình thực kiểm tốn cơng ty * Thực thủ tục phân tích Phân tích sơ BCTC chủ yếu phân tích Bảng cân đối kế tốn phân tích Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong trường hợp cần thiết cần phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC * Đánh giá rủi ro Rủi ro tính xác, việc hợp thực hiện, thơng tin hợp thơng tin kiểm tốn soát xét, nhiên chứa đựng rủi ro đáng kể thiếu xác thực quy trình hợp xii việc áp dụng chuẩn mực kế toán hợp ban hành Rủi ro tính đầy đủ, số vấn đề liên quan xuất phát từ công ty khơng mang lại ý cho KTV tập đoàn thực hợp BCTC Những vấn đề có khơng thể nhận trình suy luận KTV Rủi ro tính kỳ, sai sót tính kỳ bị phát kiểm tốn tập đoàn cách kiểm tra giao dịch xuất công ty lại không xuất công ty khác * Xác định mức trọng yếu Bước 1: Xác định đối tượng đọc BCTC hợp Bước 2: Xác định tiêu đánh giá mức trọng yếu Các tiêu lựa chọn doanh thu, lợi nhuận sau thuế, lợi nhuận trước thuế, vốn chủ sở hữu, tổng tài sản v.v… Mặc dù KTV lựa chọn tiêu thích hợp xác định mức trọng yếu, nhiên theo hướng dẫn chung PKF tiêu ưu tiên thực tiêu doanh thu Bước 3: Xác định tỷ lệ cụ thể để xác định mức trọng yếu Bước 4: Tính tốn phân bổ mức trọng yếu - Xác định mức trọng yếu tổng thể; - Xác định mức trọng yếu thực hiện; - Xác định ngưỡng sai sót bỏ qua; - Phân bổ mức trọng yếu cho công ty * Xác định phạm vi kiểm tốn cơng ty con, lập kế hoạch thu thập sử dụng thông tin KTV công ty - Công ty quan trọng có ảnh hưởng đáng kể đến BCTC hợp tập đồn cần kiểm tốn tồn bộ; - Cơng ty có tính chất đặc thù xác định có rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC hợp nhất: kiểm toán một vài số dư tài khoản, nghiệp vụ thuyết minh có khả tồn rủi ro sai sót trọng yếu tới BCTC hợp nhất; xiii - Công ty khơng quan trọng thực phân tích mức độ tập đoàn Tuy nhiên, thực tế trường hợp phạm vi kiểm toán bị giới hạn, KTV ngoại trừ báo cáo kiểm tốn thay thực thủ tục bổ sung * Thiết kế chương trình kiểm tốn Căn vào rủi ro đánh giá phạm vi kiểm tốn cơng ty con, KTV tập đồn thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán * Rà sốt BCTC nhận từ Cơng ty PKF yêu cầu KTV cần phải thực công việc sốt xét BCTC nhận từ cơng ty Mức độ soát xét phụ thuộc vào mức trọng yếu thành viên thuộc Tập đoàn tồn điểm cần đặc biệt ý * Xem xét lại thông tin nhận từ KTV khác Xem xét điểm ngoại trừ Báo cáo kiểm toán Báo cáo soát xét công ty đánh giá ảnh hưởng có lên BCTC hợp tập đồn * Kiểm tra số liệu BCTC hợp * Kiểm toán Bút toán điều chỉnh hợp - Điều chỉnh cố định – thường liên quan đến việc loại trừ giá trị khoản đầu tư vào công ty với vốn công ty con; - Điều chỉnh hợp thời điểm hành – việc điều chỉnh khác chất giá trị từ năm qua năm khác việc loại trừ khoản mục nội đảm bảo quán sách kế tốn tập đồn; - Hiệu chỉnh - việc điều chỉnh cho sai sót lỗi bỏ sót BCTC cơng ty * Rà soát tài khoản chủ chốt * Kiểm tra nội dung khác - Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan: xem xét quy định riêng cơng ty có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hợp tập đoàn - Kiểm tra số dư đầu kỳ xiv - Soát xét giao dịch với bên liên quan: xem xét bên liên quan tới BCTC hợp - Soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính; - Đánh giá khả hoạt động liên tục: khả hoạt động liên tục xem xét công ty thực kiểm tốn cơng ty * Đánh giá lại mức trọng yếu phạm vi kiểm toán q trình thực kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, mức trọng yếu thay đổi KTV tập đoàn thấy mức trọng yếu phạm vi kiểm toán đánh giá giai đoạn lập kế hoạch chưa phù hợp 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán * Tổng hợp kết kiểm tốn - Tóm tắt thay đổi quan trọng liên quan đến chiến lược kiểm toán so với nội dung trao đổi gần với KTV tập đoàn; - Tóm tắt vấn đề kế tốn kiểm tốn quan trọng; - Tóm tắt nội dung kết trình làm việc chuyên gia bên ngồi (nếu có); - Tóm tắt danh sách khác biệt kiểm toán kết luận ảnh hưởng đến ý kiến kiểm tốn; - Thơng tin liên quan đến việc không tuân thủ luật pháp khả ảnh hưởng trọng yếu lên BCTC; - Tóm tắt điểm yếu hệ thống kiểm toán nội bộ; - Đánh giá ý kiến kiểm toán bao gồm * Phân tích BCTC hợp lần cuối BCTC hợp phân tích lần cuối trước lập báo cáo kiểm toán để đảm bảo biến động, tỷ lệ, xu hướng giải thích cách hợp lý Thơng qua phân tích BCTC lần cuối, KTV đánh giá liệu có cần thu thập thêm chứng kiểm tốn thích hợp có ý kiến kiểm tốn hay khơng xv * Thu thập thư giải trình BGĐ BQT * Lập báo cáo kiểm toán KTV tập đoàn thảo luận lần cuối với khách hàng chênh lệch kiểm toán trọng yếu Nếu chênh lệch kiểm tốn khơng khách hàng đồng ý điều chỉnh mà có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hợp nhất, KTV đánh giá đưa ý kiến kiểm toán phù hợp báo cáo kiểm toán * Thư quản lý tư vấn khách hàng khác Không giới hạn phạm vi dịch vụ kiểm tốn BCTC hợp nhất, KTV cung cấp cho khách hàng thư quản lý tư vấn khác thơng qua q trình đánh giá xem xét điểm yếu hệ thống KSNB * Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo Báo cáo kiểm toán sau lập soát xét phê duyệt BGĐ kiểm toán viên phụ trách kiểm tốn, đồng thời có cấp sốt xét chéo cần * Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm soát chất lượng kiểm toán thực suốt q trình kiểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch, thực kiểm toán đến giai đoạn hồn tất kiểm tốn xvii CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM 4.1 Tính tất yếu việc hồn thiện quy trình Kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam 4.2 Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam Thứ nhất, xây dựng quy trình kiểm tốn riêng cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam Thứ hai, tham khảo cơng ty kiểm toán lớn thủ tục kiểm toán áp dụng để có có phương hướng điều chỉnh lại bước cơng việc quy trình kiểm tốn BCTC hợp Thứ ba, có kế hoạch đào tạo chuyên môn KTV công ty Thứ tư, xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng riêng kiểm toán BCTC hợp Thứ năm, mở rộng thêm dịch vụ đào tạo nghiệp vụ hợp BCTC cho khách hàng 4.3 Giải pháp đề xuất hoàn thiện quy trình Kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam 4.3.1 Giai đoạn Lập kế hoạch a Đánh giá ưu điểm, hạn chế * Thu thập thông tin Thu thập thông tin sơ dài đặc biệt việc đánh giá công ty bị kiểm sốt tập đồn * Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Khơng xem xét hệ thống kiểm soát nội BCTC hợp mà xem xét đánh giá BCTC riêng công ty xviii * Xác định rủi ro gian lận PKF chưa xem xét đầy đủ đến rủi ro gian lận Do BGĐ đánh giá, giai đoạn xem xét kiểm tốn BCTC riêng Cơng ty mẹ công ty * Xác định phân bổ mức trọng yếu - Trọng yếu dựa tiêu doanh thu chưa hợp lý - Khách hàng lập BCTC hợp sơ sài, số liệu để tính tốn mức trọng yếu thường khơng xác - Trọng yếu phân bổ cho công ty dựa vào tỷ trọng công ty mà chưa dựa vào mức độ rủi ro đánh giá công ty * Thu thập thông tin từ KTV khác - Khơng có hướng dẫn cụ thể để đánh giá độ tin cậy thông tin thu thập KTV khác; - Hướng dẫn kiểm toán thường gửi sau thực kiểm tốn cơng ty con; - Khó khăn việc thu thập phản hồi KTV tiền nhiệm * Xác định phạm vi kiểm toán Khi phạm vi kiểm toán bị giới hạn, KTV thường đưa ý kiến ngoại trừ BCTC mà khơng thực thủ tục kiểm tốn bổ sung b Giải pháp hồn thiện * Tìm hiểu thơng tin khách hàng Thiết kế thêm thủ tục để tìm hiểu thông tin từ bên liên quan để xác định cơng ty nằm quyền kiểm sốt tập đồn * Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Đánh giá quy trình hợp - Đánh giá quy định liên quan đến khuôn khổ BCTC hợp lập: + Đánh giá mức độ hiểu biết ban lãnh đạo công ty khuôn khổ BCTC cần lập để phục vụ cho BCTC hợp nhất; + Các vấn đề xác định kế tốn cơng ty con, + Các vấn đề xác định mối quan hệ, giao dịch với bên liên quan; + Chính sách kế toán áp dụng cho BCTC sử dụng cho mục đích hợp xix - Các vấn đề liên quan đến trình hợp nhất: + Đánh giá mức độ hiêu biết ban lãnh đạo tập đoàn sách kế tốn sử dụng cơng ty con; + Những khác biệt sách kế tốn có xác định, hiệu chỉnh + Có biện pháp để đảm bảo cơng ty báo cáo xác kịp thời; + Cách thức chuyển đổi BCTC công ty nước theo đồng tiền mà BCTC hợp sử dụng v.v… - Các vấn đề liên quan đến việc điều chỉnh hợp nhất: + Đánh giá việc xây dựng, phê duyệt xử lý bút toán điều chỉnh hợp nhất; + Kinh nghiệm nhân viên chịu trách nhiệm hợp + Xem xét lý kinh doanh làm phát sinh kiện giao dịch dẫn đến điều chỉnh hợp nhất; + Tần số, tính chất, quy mơ giao dịch cơng ty + Theo dõi, kiểm soát, đối chiếu loại bỏ giao dịch nội lợi nhuận chưa thực hiện, số dư tài khoản công nợ nội bộ, xem xét giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả, thủ tục khấu hao lợi thương mại (nếu có) v.v… Thủ tục kiểm sốt số liệu tổng hợp lên BCTC hợp nhất: - Xem xét họp để thảo luận phương hướng phát triển kinh doanh soát xét lại tỷ suất đề ra; - Giám sát kết hoạt động công ty thông qua báo cáo định kỳ; - Xem xét trình đánh giá rủi ro quản lý tập đoàn; - Các thủ tục thiết kế để giám sát, kiểm soát, đối chiếu, loại bỏ giao dịch nội nhóm, lợi nhuận chưa thực tài khoản đặc biệt hợp BCTC - Các quy định để theo dõi kịp thời đánh giá tính xác đầy đủ thơng tin tài nhận từ cơng ty con; - Có xây dựng hệ thống trung tâm cơng nghệ thơng tin kiểm sốt tất đơn vị tập đồn; - Có hay không máy giám sát hệ thống KSNB bao gồm hoạt động kiểm toán nội chương trình tự đánh giá xx * Đánh giá rủi ro gian lận Bổ sung số thủ tục để đánh giá rủi ro gian lận: - Thu thập thông tin để xác định rủi ro sai sót có liên quan đến gian lận; - Xác định rủi ro gian lận thảo luận với KTV công ty * Xác định phân bổ mức trọng yếu - Xác định sở để tính mức trọng yếu nên linh hoạt tùy thuộc vào tình hình hoạt động kinh doanh đặc thù ngành nghề tập đoàn; - Phân bổ mức trọng yếu cần dựa tiêu rủi ro cơng ty con; - Có sách tư vấn hướng dẫn khách hàng cách thức hợp BCTC hợp * Thu thập thông tin từ KTV khác - Cần có thủ tục đánh giá lực kiểm tốn viên khác; - Có kế hoạch ký hợp đồng kiểm tốn BCTC hợp trước thực kiểm toán công ty con; * Xác định phạm vi kiểm toán Thực thủ tục bổ sung thay phạm vi kiểm toán bị giới hạn: - Thực thủ tục phân tích; - Sốt xét phần hành rủi ro; - Thu thập giải trình BGĐ; - Thu thập ý kiến KTV tiền nhiệm 4.3.2 Giai đoạn Thực kiểm toán a Đánh giá ưu điểm, hạn chế * Thu thập số liệu báo cáo từ khách hàng Nhiều khách hàng không thực đầy đủ bước tổng hợp điều chỉnh hợp nhất, nên KTV nhiều thời gian để tính tốn hợp lại số liệu; * Xem xét khả hoạt động liên tục Chỉ xem xét công ty thành viên tập đồn mà khơng xem xét góc độ tập đồn b Giải pháp hoàn thiện * Thu thập số liệu báo cáo từ khách hàng Có sách tư vấn hướng dẫn khách hàng cách thức hợp BCTC hợp xxi hỗ trợ khách hàng trình thực hợp BCTC * Xem xét khả hoạt động liên tục Khả hoạt động cần xem xét: - Cơ sở giả thiết hoạt động liên tục có phù hợp với cơng ty mẹ khơng? - Cơ sở giả thiết hoạt động liên tục công ty ảnh hưởng đến công ty mẹ; - Cơ sở hoạt động liên tục có thích hợp trình lập BCTC hợp 4.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán a Đánh giá ưu điểm, hạn chế Việc rà soát nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ không thực đầy đủ khách hàng kiểm toán b Giải pháp hoàn thiện Nên quy định cụ thể thời gian tối thiểu mà kiểm toán viên phải rà soát nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ tối thiểu ngày phát hành BCTC hợp 4.4 Những đóng góp đề tài nghiên cứu - Xây dựng lý luận chung BCTC hợp thơng qua việc nghiên cứu lý luận từ sách chế độ từ quy trình chuẩn áp dụng đơn vị kiểm toán lớn - Nghiên cứu, khảo sát thực trạng quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam, từ đánh giá ưu điểm hạn chế nguyên nhân hạn chế xuất phát từ khó khăn thực tế - Đề xuất bổ sung giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam cho phù hợp với điều kiện khách hàng cụ thể 4.5 Những hạn chế đề tài nghiên cứu số gợi ý cho nghiên cứu tương lai - Thời gian phạm vi hạn chế nên đề tài nghiên cứu tập trung vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán; xxii - Hướng dẫn kiểm toán liên quan đến BCTC hợp cịn chưa có nhiều kinh nghiệm để có giải pháp tối ưu nhất; - Số lượng khách hàng nghiên cứu bị giới hạn nên chưa tổng hợp hết hạn chế yếu PKF 4.6 Kết luận đề tài nghiên cứu Thông qua hướng dẫn nhiệt tình TS Phan Trung Kiên nỗ lực cố gắng thân luận văn thực mục tiêu đặt sau: Về mặt lý luận Luận văn từ tổng quan đánh giá nội dung chất BCTC hợp tầm quan trọng BCTC hợp để xây dựng nên lý luận chung kiểm toán BCTC hợp Về mặt thực tiễn Luận văn nghiên cứu, khảo sát thực trạng quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam từ giai đoạn chấp nhận hợp đồng đến kết thúc kiểm toán Việc nghiên cứu thực từ việc xây dựng quy trình đến việc rà sốt bước cơng việc thực thực tế nêu rõ nhận xét ưu điểm, nhược điểm khó khăn q trình thực nguyên nhân chủ quan, khách quan ảnh hưởng đến việc thực quy trình Về giải pháp hồn thiện Thơng qua nghiên cứu từ cơng ty kiểm tốn lớn có uy tín thơng qua đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam, tác giả mạnh dạn đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty Trong q trình thực luận văn, tác giả nhận nhiều giúp đỡ từ phía giáo viên hướng dẫn TS Phan Trung Kiên KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam để hồn thiện luận văn Tuy nhiên, đề tài cịn nên khó tránh khỏi khó khăn hạn chế trình nghiên cứu tác giả mong nhận đóng góp q thầy giáo bạn đọc để đề tài hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! ... hồn thiện quy trình Kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam 4.2 Phương hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam Thứ nhất, xây dựng quy trình kiểm. .. xem xét để hoàn thiện * Hoàn thiện sốt xét Trước hình thành ý kiến kiểm tốn, KTV tập đoàn xem xét lại toàn chứng kiểm tốn kết luận hình thành từ mục tiêu kiểm toán * Phát hành báo cáo kiểm tốn... q trình thực chưa có hướng dẫn kiểm toán cụ thể Xuất phát từ thực tế khách quan tầm quan trọng việc kiểm toán BCTC hợp nhất, với mong muốn hoàn thiện quy trình kiểm tốn BCTC hợp Cơng ty TNHH Kiểm