Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư xây dựng của kiểm toán nhà nước việt nam (tt)

i MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngay từ năm đầu thành lập KTNN Việt Nam ban hành Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Qua thực tiễn kiểm tốn dự án đầu tư, Quy trình kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư áp dụng có hiệu cơng tác kiểm toán dự án đầu tư xây dựng Tuy nhiên, Quy trình kiểm tốn Báo cáo tốn Dự án đầu tư xây dựng việc áp dụng Quy trình kiểm tốn thực tiễn cịn có hạn chế Cùng với phát triển Cơ quan KTNN, địi hỏi chất lượng cơng tác kiểm toán ngày cao Do vậy, yêu cầu đặt Quy trình kiểm tốn Báo cáo tốn Dự án đầu tư xây dựng phải ln hồn thiện để phát huy ngày có hiệu thực tiễn kiểm tốn Để góp phần hồn thiện Quy trình này, Đề tài “Hồn thiện Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam” lựa chọn cho Luận văn thạc sỹ kinh tế Mục đích nghiên cứu Trên sở nghiên cứu lý luận thực tiễn kiểm toán, đề xuất phương hướng giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu quy định việc thực Quy trình kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực Phạm vi nghiên cứu lý luận, thực trạng giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng KTNN thực hiện; Đối tượng khảo sát chủ yếu kiểm toán dự án đầu tư xây dựng KTNN Chuyên ngành dự án đầu tư xây dựng thuộc KTNN thực ii Phương pháp nghiên cứu Dựa sở phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử, Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu khác khảo sát, phân tích, tổng hợp, thống kê, để rút kết luận, đánh giá nghiên cứu đề xuất kiến nghị Kết cấu luận văn Ngoài mở đầu kết luận, Luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận Quy trình kiểm toán Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán nhà nước thực Chương 2: Thực trạng Quy trình kiểm tốn Báo cáo tốn Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước iii CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm quản lý tổ chức thực dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán nhà nước thực kiểm toán 1.1.1 Khái quát dự án đầu tư xây dựng thuộc đối tượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Thơng thường ta hiểu dự án đầu tư xây dựng tập tài liệu nghiên cứu điều kiện kinh tế, kỹ thuật, xã hội… để nhà đầu tư có sở bỏ vốn vào xây dựng cơng trình khai thác cơng trình nhằm đạt đến hiệu kinh tế định cho thân họ xã hội Cơng trình xây dựng sản phẩm tạo thành sức lao động người, vật liệu xây dựng, thiết bị lắp đặt vào cơng trình, liên kết định vị với đất với số đặc điểm sau: Sản phẩm dự án đầu tư xây dựng có tính chất cố định, nơi đầu tư xây dựng gắn liền với nơi tiêu thụ sản phẩm, phụ thuộc trực tiếp vào điều kiện địa chất, thuỷ văn; sản phẩm dự án đầu tư xây dựng thường có quy mơ, kết cấu phức tạp, chu kỳ sản xuất dài; sản phẩm đầu tư xây dựng có thời gian sử dụng lâu dài, chất lượng sản phẩm có ý nghĩa định đến hiệu hoạt động ngành khác; sản phẩm đầu tư xây dựng mang tính tổng hợp kinh tế, kỹ thuật, xã hội, an ninh quốc phòng; sản phẩm dự án đầu tư xây dựng có tính đơn chiếc, riêng lẻ Đối tượng kiểm toán kiểm toán chuyên ngành dự án đầu tư xây dựng thuộc KTNN dự án đầu tư xây dựng có sử dụng nguồn vốn NSNN; dự án sử dụng vốn tín dụng Nhà nước bảo lãnh, vốn tín dụng phát triển Nhà nước; dự án sử dụng vốn đầu tư phát triển DNNN có quy mơ lớn dự án cơng trình quan trọng quốc gia iv 1.1.2 Tổ chức quản lý dự án đầu tư xây dựng Quản lý dự án trình lập kế hoạch, điều phối thời gian, nguồn lực giám sát trình phát triển dự án nhằm đảm bảo cho dự án hoàn thành thời hạn, phạm vi ngân sách duyệt đạt yêu cầu định phương pháp điều kiện tốt cho phép Mục tiêu:Hồn thành cơng việc dự án phạm vi ngân sách duyệt theo tiến độ thời gian cho phép Yêu cầu: Bảo đảm mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế xã hội theo thời kỳ; huy động sử dụng có hiệu cao nguồn vốn đầu tư Nội dung công tác quản lý dự án đầu tư xây dựng:Nhà nước thống quản lý đầu tư xây dựng tất thành phần kinh tế về: Mục tiêu chiến lược; quy chuẩn tiêu chuẩn xây dựng Đối với dự án đầu tư sử dụng vốn Nhà nước Nhà nước cần quản lý mặt thương mại, tài hiệu kinh tế dự án; Các hình thức quản lý dự án áp dụng: Một là, Chủ đầu tư trực tiếp quản lý thực dự án; Hai là, Chủ nhiệm điều hành dự án; Ba là, Chìa khố trao tay 1.1.3 Báo cáo tốn dự án đầu tư xây dựng Tất dự án đầu tư sử dụng vốn NSNN, vốn tín dụng Nhà nước bảo lãnh, vốn tín dụng đầu tư phát triển Nhà nước sau hoàn thành đưa dự án vào khai thác, sử dụng phải toán vốn đầu tư theo quy định Vốn đầu tư tốn tồn chi phí hợp pháp thực trình đầu tư để đưa dự án vào khai thác sử dụng Yêu cầu báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng: Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng phải xác định đầy đủ, xác tổng chi phí đầu tư thực hiện; phân định rõ nguồn vốn đầu tư, v Vai trò báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng:Đánh giá kết đầu tư, xác định giá trị tài sản tăng thêm; xác định trách nhiệm bên liên quan; hoàn thiện chế sách, nâng cao hiệu cơng tác quản lý Nội dung báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng: Nguồn vốn đầu tư; chi phí đầu tư đề nghị tốn; xác định chi phí đầu tư thiệt hại khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư 1.2 Quy trình kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng 1.2.1 Khái quát kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm tốn báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Đồng thời, xem xét mức độ phù hợp nội dung Báo cáo toán với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu pháp luật Các nội dung kiểm toán Báo cáo toán Dự án: Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình hồn thành; Kiểm toán việc tuân thủ pháp luật, chế độ đầu tư xây dựng; 1.2.2 Nội dung chủ yếu Quy trình kiểm tốn Báo cáo tốn Dự án đầu tư xây dựng Quy trình kiểm tốn trình tự tiến hành cơng việc kiểm tốn, gồm nội dung công việc xếp theo thứ tự phù hợp với yêu cầu chuẩn mực kiểm toán phù hợp với diễn biến khách vi quan kiểm toán mà kiểm toán viên phải tuân thủ tiến hành kiểm toán để đạt mục tiêu, chất lượng hiệu kiểm toán Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm tốn: Là giai đoạn cơng việc tổ chức cơng tác kiểm tốn, gồm: Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn; định người phụ trách cơng việc kiểm toán, chuẩn bị điều kiện vật chất; thu thập thơng tin; lập kế hoạch kiểm tốn Giai đoạn 2: Thực kiểm tốn Là q trình đồn kiểm tốn tổ chức triển khai nội dung cơng việc theo kế hoạch thông qua việc vận dụng phương pháp, thủ tục kiểm toán để thu thập, đánh giá chứng kiểm tốn Từ đưa kết luận kiến nghị báo cáo kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc lập báo cáo kiểm toán: Đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Kết luận kiểm toán khái quát kết thực chức kiểm toán kiểm tốn cụ thể Vì vậy, kết luận kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu nội dung tính pháp lý Giai đoạn 4: Kiểm tra đơn vị kiểm toán thực kiến nghị đồn kiểm tốn Là q trình kiểm tốn viên tổ chức kiểm tra báo cáo thực kiến nghị kiểm toán kiểm tra đơn vị để đánh giá báo cáo kết đơn vị tổ chức thực kiến nghị kiểm toán Những nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến Quy trình kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng việc áp dụng quy trình kiểm tốn thực tiễn kiễn kiểm toán Một là, Hệ thống văn pháp quy Nhà nước Hai là, Lực lượng kiểm toán viên Nhà nước Ba là, Cơ sở vật chất Bốn là, Các nhân tố thuộc khách thể kiểm toán, đối tượng kiểm toán Năm là, Các phương pháp nghiệp vụ chun mơn kiểm tốn Sáu là, Việc ứng dụng công nghệ thông tin khoa học kỹ thuật vii CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Khái quát kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán nhà nước 2.1.1 Khái quát Kiểm toán Nhà nước Việt Nam KTNN đời sở Nghị định Số 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ nhằm thực kiểm tra, kiểm sốt hoạt động tài cơng điều kiện kinh tế chuyển đổi KTNN thực kiểm tra, xác nhận tính đắn hợp pháp số liệu tốn NSNN, kiểm tra tính tn thủ pháp luật kinh tế, tài cấp, báo cáo tài quan hành nhà nước, doanh nghiệp tổ chức, đơn vị có quản lý, sử dụng nguồn lực tài nhà nước Kết kiểm toán 15 năm đầu kể từ thành lập, KTNN kiến nghị xử lý tài 56.412 tỷ đồng, đó, tăng thu 14.858 tỷ đồng, giảm chi NSNN 7.838 tỷ đồng 2.1.2 Hoạt động kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực Các dự án đầu tư xây dựng KTNN Chuyên ngành IV KTNN Chuyên ngành V thực kiểm dự án trọng điểm quốc gia, dự án nhóm A với nhiều lĩnh vực khác Kết giảm trừ xét mặt tuyệt đối cho thấy dự án đầu tư xây dựng tốn vượt chi phí thực tế với giá trị hàng nghìn tỷ đồng Tuy nhiên, xét kết giảm trừ số tương đối, kết giảm trừ từ 0,39% đến 9,05% Kết chưa phản ánh theo đánh giá xã hội thất lãng phí lĩnh vực đầu tư XDCB từ 10% đến 20% Điều phần cho thấy chất lượng kiểm toán chưa cao viii 2.2 Nội dung việc tổ chức thực Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán nhà nước 2.2.1 Nội dung Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Ngày 28/12/1999, Tổng KTNN ban hành Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng kèm theo Quyết định Số 09/1999/QĐKTNN Đến ngày 02 tháng năm 2007, Tổng KTNN ban hành Quy trình kiểm tốn Dự án đầu tư kèm theo Quyết định Số 05/2007/QĐ-KTNN Trên sở phạm vi Luận văn này, tác giả tập trung vào việc hồn thiện Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn: Quy trình nêu nội dung khảo sát, thu thập thông tin; lập phê duyệt kế hoạch kiểm toán; thành lập đồn kiểm tốn; cơng bố định kiểm tốn Tuy nhiên, cịn có nội dung cần sửa đổi bổ sung cho phù hợp: Một là, Chưa quán triệt đầy đủ nguyên tắc việc xem xét rủi ro kiểm toán vấn đề trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán đưa kết luận kiểm toán Hai là, Quy định việc thành lập đồn kiểm tốn thực sau có báo cáo khảo sát kế hoạch kiểm tốn duyệt tách rời người khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán với người thực kiểm toán Ba là, Việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết thực sau triển khai kiểm toán đơn vị chưa phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn Giai đoạn thực kiểm tốn: Đồn kiểm tốn tổ chức triển khai nội dung công việc kế hoạch kiểm tốn thơng qua việc vận dụng phương pháp thủ tục kiểm toán để thu thập, đánh giá chứng kiểm tốn Tuy nhiên, cịn có nội dung cần sửa đổi bổ sung cho phù hợp:Một số nội dung hướng dẫn nghiệp ix vụ cụ thể khơng chi tiết khơng cịn phù hợp; Mặt khác, Quy trình kiểm tốn chưa nêu cách xác định mẫu kiểm toán kiểm toán viên thực kiểm tốn khoản mục chi phí hạng mục cơng trình Giai đoạn kết thúc lập báo cáo kiểm tốn: Là q trình kiểm tốn viên tổng hợp, công bố lưu trữ kết làm việc đồn kiểm tốn nội dung kiểm toán sở chứng kiểm toán thu thập được; đồng thời đưa khuyến nghị đơn vị kiểm toán quan quản lý Nhà nước Tuy nhiên, cịn có hạn chế: Các quy định việc thẩm định, xem xét, phê duyệt báo cáo kiểm toán chưa đưa vào quy trình kiểm tốn xuất phát từ quan niệm cho quy trình kiểm tốn điều chỉnh đồn kiểm tốn việc thẩm định báo cáo, xét duyệt báo cáo lại tác nghiệp đồn kiểm tốn Do chưa phản ánh đầy đủ hoạt động kiểm toán Giai đoạn kiểm tra việc thực kiến nghị đồn kiểm tốn Là giai đoạn cuối quy trình kiểm tốn nhằm đảm bảo kết kiểm tốn Tuy nhiên, Quy trình kiểm toán quy định cách chung đơn vị thực kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm tốn, nên cịn có tượng thực khơng đồng cơng tác kiểm tra thực kiến nghị 2.2.2 Tổ chức thực Quy trình kiểm tốn Báo cáo tốn Dự án đầu tư xây dựng thực tiễn kiểm toán Về đồn kiểm tốn chấp hành tốt Quy trình kiểm tốn thưc kiểm tốn Tuy nhiên, giai đoạn số tồn tại: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Thứ nhất: Kiểm toán viên chưa thực nắm bắt hết vấn đề cộm dự án, hệ thống kiểm soát nội đơn vị Do vậy, x khó khăn cho việc xác định trọng tâm, trọng điểm, rủi ro kiểm toán dự án cụ thể Thứ hai: Công tác đạo, điều hành, kiểm tra, kiểm sốt chưa tốt Cịn có tượng phân cơng kiểm tốn viên thực công tác khảo sát thu thập thông tin không chuyên ngành dự án Do thông tin thu thập không đầy đủ, kế hoạch kiểm toán lập sơ sài Việc định người phụ trách cơng việc kiểm tốn chưa thực đảm bảo theo chuẩn mực kiểm tốn Thứ ba: Cịn có tượng nhận thức chưa thống khái niệm nội dung trọng yếu, trọng tâm, rủi ro kiểm toán Đây nguyên nhân dẫn đến việc không xác định số mẫu cần thực kiểm tốn q trình kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán: Thứ nhất: Nhiều đồn kiểm tốn chưa coi trọng việc thu thập, ghi chép quản lý tài liệu làm việc chứng kiểm tốn Thứ hai: Cơng tác kiểm tra, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn q trình thực kiểm toán chưa coi trọng Giai đoạn kết thúc lập báo cáo kiểm tốn: Cơng tác phân tích, đánh giá chứng kiểm tốn phát kiểm tốn cịn yếu kém, lực tổng hợp khái quát chưa cao Mặt khác, chưa có quy định cơng tác kiểm tra, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn nên cơng tác kiểm tra, kiểm sốt việc thực kiểm toán kiểm soát chất lượng công tác thẩm định, xét duyệt báo cáo kiểm tốn cịn có hạn chế Giai đoạn kiểm tra việc thực kiến nghị đồn kiểm tốn Nhiều đồn kiểm toán chưa quan tâm, mà chủ yếu dừng mức đưa sai phạm đơn vị số liệu giảm trừ Mặt khác, đơn vị kiểm tốn khơng coi trọng kiến nghị kiểm tốn xi 2.3 Đánh giá Quy trình kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng cơng tác kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước 2.3.1 Đánh giá chung Quy trình kiểm tốn kết việc áp dụng Quy trình thực tiễn kiểm tốn Quy trình xây dựng phù hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán thơng lệ kiểm tốn quốc tế, hệ thống chuẩn mực kiểm toán; phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán KTNN lĩnh vực kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng Qua giúp kiểm tốn thực tốt nhiệm vụ, rút ngắn thời gian kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm tốn 2.3.2 Hạn chế Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng việc áp dụng quy trình kiểm tốn thực tiễn Một là, Nội dung Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng cịn có điểm chưa phù hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán thực tiễn kiểm toán cần bổ sung, hoàn thiện Cụ thể: Đối với giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Chưa tạo nhận thức phù hợp với chuẩn mực kiểm toán số khái niệm trọng yếu, rủi ro kiểm toán; chưa quy định cách xác định mẫu kiểm tốn; chưa gắn kết đồn kiểm tốn với khảo sát, thu thập thơng tin; bố trí nhân chưa đảm bảo theo chuẩn mực kiểm tốn; cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết cịn chậm Đối với giai đoạn thực kiểm toán: Chưa quy định rõ trách nhiệm kiểm toán viên việc thu thập chứng kiểm toán nội dung cụ thể; chưa có quy định cụ thể nội dung cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn; số hướng dẫn cụ thể chun mơn nghiệp vụ cịn chưa chi tiết khơng phù hợp Đối với giai đoạn lập báo cáo kiểm toán: Chưa có quy định nội dung khâu trách nhiệm đơn vị thực việc thẩm định báo cáo kiểm toán xii Đối với giai đoạn kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm tốn: Cịn có tượng thực khơng đồng Hai là, Một số đồn kiểm tốn chưa thực tuân thủ tốt buớc công việc nêu quy trình kiểm tốn Ba là, Cơng tác kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán chưa đưa vào thành nội dung quy trình kiểm toán thực tế việc thực nội dung nhiều hạn chế 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng việc áp dụng Quy trình kiểm tốn thực tiễn kiểm tốn Thứ nhất: Quy trình kiểm tốn cịn có nội dung chưa phù hợp chuẩn mực kiểm tốn; nghiệp vụ chun mơn cụ thể cịn chưa phù hợp với trình tự nội dung cơng tác XDCB Chưa có nội dung quy định cơng tác kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán Việc thiết kế hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn cịn có mặt chưa hợp lý, chưa thống Thứ hai: Do nhận thức nội dung Quy trình kiểm tốn ý thức chấp hành quy trình kiểm tốn đồn kiểm tốn kiểm tốn viên thực kiểm toán chưa đầy đủ Thứ ba: Xuất phát từ hệ thống văn pháp lý Nhà nước quy định, văn hướng dẫn Cơ quan KTNN Thứ tư: Do công tác đạo, điều hành công tác kiểm tra, giám sát trình kiểm tốn số kiểm tốn cịn chưa tốt Thứ năm: Do lực trình độ kiểm toán viên chưa đáp ứng u cầu q trình kiểm tốn Thứ sáu: Khoa học kỹ thuật, công nghệ thông tin công cụ phục vụ, hỗ trợ kiểm toán chưa đáp ứng so với địi hỏi việc ứng dụng Quy trình kiểm toán vào thực tiễn kiểm toán xiii CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 3.1 Sự cần thiết phương hướng hồn thiện Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng 3.1.1 Sự cần thiết việc hồn thiện Quy trình kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Để đáp ứng yêu cầu KTNN thời kỳ nâng cao chất lượng, rút ngắn thời gian kiểm tốn địi hỏi phải hồn thiện quy trình kiểm tốn để quy trình kiểm tốn thực phù hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán diễn biến khách quan kiểm toán Qua việc phân tích hạn chế Quy trình kiểm tốn việc ứng dụng Quy trình kiểm tốn địi hỏi phải hồn thiện Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Mặt khác, xuất phát từ đặc thù khác biệt kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng với loại hình kiểm tốn báo cáo tài khác địi hỏi Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng phải hồn thiện để hướng dẫn nghiệp vụ chun mơn đặc thù kiểm toán viên chuyên ngành đầu tư xây dựng 3.1.2.Phương hướng hồn thiện Quy trình kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Thứ nhất: Hoàn thiện thân nội dung quy trình kiểm tốn Tổng kiểm tốn Nhà nước ban hành Thứ hai: Nâng cao nhận thức thành viên đồn kiểm tốn nội dung quy trình kiểm tốn ý thức chấp hành nội dung bước kiểm toán theo hướng dẫn nêu quy trình xiv Thứ ba: Nâng cao chất lượng công tác quản lý, tăng cường công tác kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán Thứ tư: Nâng cao lực đội ngũ kiểm toán viên Thứ năm: Tăng cường việc ứng dụng kỹ thuật, khoa học công nghệ vào trình thực kiểm tốn 3.2 Các giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng KTNN Việt Nam 3.2.1 Nhóm giải pháp hồn thiện giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Thứ nhất: Tăng cường cơng tác khảo sát, thu thập thơng tin phân tích thơng tin môi trường pháp lý cho hoạt động đơn vị kiểm toán hiệu lực hoạt động hệ thống kiểm soát nội đơn vị Trên sở xem xét rủi ro kiểm tốn vấn đề trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán chi tiết Thứ hai: Tăng cường gắn kết đồn kiểm tốn với công tác khảo sát thu thập thông tin, lập kế hoạch kiểm tốn Thứ ba: Bố trí người phụ trách cơng việc kiểm tốn cách hợp lý tổng số cấu Thứ tư: Trong quy trình kiểm tốn cần quy định rõ cơng tác lập kế hoạch kiểm toán chi tiết phải thực giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cho phù hợp với chuẩn mực kiểm toán thực tế diễn biến khách quan kiểm toán Thứ năm: Bổ sung nội dung: “Xác định rõ nguyên nhân mức độ sai phạm, thất lãng phí khâu trình đầu tư xây dựng, làm rõ trách nhiệm tổ chức cá nhân việc sử dụng vốn lãng phí, sai mục đích” vào nội dung kiểm toán thể kế hoạch kiểm tốn Thứ sáu: Việc khảo sát, thu thập thơng tin, lập kế hoạch kiểm toán cần phải bám sát phục vụ mục tiêu kiểm toán hàng năm KTNN xv 3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực kiểm tốn Thứ nhất: Bổ sung, hồn thiện số hướng dẫn nghiệp vụ chuyên môn cụ thể Thứ hai: Tăng cường công tác thu thập, đánh giá chứng kiểm tốn thành viên đồn kiểm toán Thứ ba: Nâng cao chất lượng hiệu lực hệ thống kiểm tra kiểm sốt đồn KTNN: 3.2.3 Các giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập báo cáo kiểm toán Thứ nhất: Bổ sung nội dung thẩm định báo cáo kiểm toán KTNN chuyên ngành (khu vực), phận tham mưu KTNN, xét duyệt báo cáo kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Thứ hai: Nâng cao chất lượng cơng tác phân tích, đánh giá chứng kiểm tốn phát kiểm toán 3.2.4 Các giải pháp hoàn thiện giai đoạn kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán Bổ sung quy định kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán bao gồm cơng việc theo dõi tình hình thực kiến nghị, lập kế hoạch kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán, kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán, báo cáo tổng hợp kết thực kiến nghị kiểm toán,… 3.2.5 Các giải pháp khác Thứ nhất: KTNN nên hướng dẫn áp dụng quy trình kiểm toán lĩnh vực đặc thù Thứ hai: Ban hành văn hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán dự án đầu tư XDCB hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm toán thống với quy định Quy trình kiểm tốn 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Đối với Nhà nước xvi Quốc hội, Chính phủ bộ, ngành có liên quan có sách ưu tiên thích đáng đảm bảo đầy đủ nguồn lực cần thiết sở vật chất, lực lượng kiểm toán viên, … cho tổ chức hoạt động Cơ quan KTNN nói chung kiểm tốn chun ngành đầu tư dự án nói riêng 3.3.2 Đối với Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Thứ nhất: KTNN chuyên ngành đầu tư XDCB cần chủ động ngiên cứu, phối hợp với Vụ chức KTNN hoàn thiện quy định, chuẩn mực, quy trình kiểm tốn áp dụng cho kiểm toán dự án đầu tư xây dựng; Thứ hai: Sửa đổi ban hành hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán phù hợp với quy trình kiểm tốn Thứ ba: Tổ chức tốt cơng tác khảo sát việc dành nhiều thời gian cho công tác khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán cử kiểm tốn viên có kinh nghiệm, hiểu biết chun sâu nghiệp vụ chuyên môn đầu tư XDCB Thứ tư: Tăng cường biện pháp nghiệp vụ nâng cao lực, đạo đức hành nghề kiểm toán viên Thứ năm: Tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt thành viên đồn kiểm tốn Thứ sáu: Nâng cao việc ứng dụng khoa học kỹ thuật, cơng nghệ thơng tin q trình thực kiểm toán xvii KẾT LUẬN Cùng với phát triển Cơ quan KTNN, Kiểm toán Đầu tư - Dự án (KTNN chuyên ngành IV KTNN chuyên ngành V) ngày phát huy vai trị làm lành mạnh hố tài quốc gia lĩnh vực đầu tư XDCB Vai trị nâng cao Quy trình kiểm tốn Báo cáo tốn Dự án đầu tư xây dựng KTNN ban hành, kiểm tốn viên coi cẩm nang thực thi nhiệm vụ kiểm tốn Tuy nhiên, q trình áp dụng thực tiễn cơng tác kiểm tốn, quy trình bộc lộ tồn định từ thân nội quy trình việc tổ chức thực quy trình kiểm tốn Để đáp ứng với nhu cầu phát triển địi hỏi quy trình phải ln hồn thiện Trên sở phân tích trạng quy trình kiểm tốn, mặt làm được, hạn chế, nguyên nhân tồn tại, Luận văn đưa phương hướng giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm tốn Báo cáo tốn Dự án đầu tư xây dựng bốn giai đoạn q trình kiểm tốn: Chuẩn bị kiểm tốn; Thực kiểm toán; Lập báo cáo kiểm toán; Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Do trình độ thời gian có hạn, Luận văn khơng thể tránh khỏi tồn tại, thiếu sót Kính mong nhận góp ý Thầy, Cơ để Luận văn hoàn thiện hơn./  ... CÁO QUY? ??T TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Khái quát kiểm toán Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán nhà nước 2.1.1 Khái quát Kiểm toán Nhà nước Việt. .. qua đầu tư 1.2 Quy trình kiểm tốn Báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng 1.2.1 Khái quát kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán. .. BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO QUY? ??T TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm quản lý tổ chức thực dự án đầu tư xây dựng Kiểm toán nhà nước thực kiểm toán 1.1.1