trừ các khoản chiết khấu, giảm giá hàng muađợc hởng.- Đối với nguyên vật liệu gia công chế biến xong nhập kho thì giá thực tếbao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến, chi phí vận ch
Page of 57 Lời mở đầu Trong công ®ỉi míi nỊn kinh tÕ tËp trung quan liªu bao cấp sang kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa, Việt Nam đà tiến hành cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nớc phát triển ngành nghề truyền thống Điều cần thiết ®Ĩ héi nhËp víi nỊn kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi chn bÞ cho viƯc gia nhËp tỉ chøc thơng mại giới (WTO) Tuy nhiên, chế thị trờng có tính động vốn đà có để tạo môi trờng cạnh tranh liệt doanh nghiệp với Để tồn đứng vững cạnh tranh đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất từ doanh nghiệp bỏ vốn đến doanh nghiệp thu hồi vốn Làm để đạt hiệu cao với chi phí thấp câu hỏi tất doanh nghiệp Có nh doanh nghiệp đảm bảo có lÃi, cải thiện đời sống ngời lao động, thực đầy đủ nghĩa vụ Nhà nớc, tăng tích luỹ tái sản xuất mở rộng Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu yếu tố để tạo sản phẩm chi phÝ nguyªn vËt liƯu thêng chiÕm tØ träng lín toàn giá thành sản phẩm Do thấy đợc vai trò nguyên vật liệu nên quản lý chi phí thực chất quản lý chi phí nguyên vật liƯu Trong t×nh h×nh hiƯn víi ngn lùc cã hạn khai thác tiềm sản xuất đất nớc cha có hiệu nhiều nguyên vật liệu phải nhập từ nớc Do vậy, cần biến động nhỏ ảnh hởng lớn đến giá thành sản phẩm, tức ảnh hởng đến thu nhập, đến sống doanh nghiệp Chính vậy, việc ghi chép tình hình thu, mua, nhập, xuất dự trữ nguyên vật liệu giữ vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin đề biện pháp quản lý nguyên vật liệu nói riêng, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp nói chung cách khoa học, hợp lý, đắn sử dụng cho có hiệu cao Đây biện pháp đắn hữu hiệu để góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn, qua nhằm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp cải thiện đời sống cán công nhân viên Sau thời gian thực tập Công ty cho thấy đợc vị trí, vai trò nh nhiệm vụ kế toán đặc biệt kế toán nguyên vật liệu Em thấy rõ vật liệu yếu tố vô quan trọng trình sản xuất kinh doanh đồng thời thấy đợc cần thiết vật liệu để đáp ứng kịp thời yêu cầu sản xuất nh hạch toán kế toán đà đợc xác định công cụ đắc lực thiếu với công việc quản lý Page of 57 nguyên vật liệu Công ty, từ đảm bảo ba yêu ầu bản, xác, kịp thời Quá trình tìm hiểu thực tế kết hợp với kiến thức đà học em đà cố gắng sâu tìm hiểu nghiên cứu việc hạch toán nguyên vật liệu Công ty TNHH sản xuất thơng mại Sắt Việt mong tìm mặt mạnh, mặt yếu tìm biện pháp khắc phục nhằm góp phần hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu Trong trình tìm hiểu thực tế Công ty TNHH sản xuất thơng mại Sắt Việt, đợc giúp đỡ cô, chú, anh, chị cán phòng kế toán giúp đỡ tận tình cô giáo đà giúp em hoàn thành tốt khoá luận thực tập Kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Sản xuất Thơng mại Sắt ViƯt” Néi dung kho¸ ln cđa em gåm cã phần: - Phần 1: Lý luận hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp - Phần 2: Thực trạng Kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Sản xuất Thơng mại Sắt Việt - Phần 3: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Sản xuất Thơng mại Sắt Việt Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Nguyễn Thị Nụ cán nhân viên phòng kế toán Công ty TNHH Sản xuất Thơng mại Sắt Việt đà tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành khoá luận thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Page of 57 Chơng I lý luận hạch toán nguyên vật liệu DOANH NGHIệP I Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá vật liệu: Khái niệm đặc điểm vật liệu: Vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần chi phí kinh doanh kỳ Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, dới tác động lao động, vật liệu bị hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu Phân loại vật liệu: Do vật liƯu sư dơng Doanh nghiƯp cã rÊt nhiỊu lo¹i, nhiều thứ khác nhau, nên để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán cần thiết phải phân loại vật liệu Phân loại vật liệu xếp loại vật liệu với theo đặc trng định nh theo vai trò tác dụng vật liệu, theo nguồn hình thành, theo quyền sở hữu vật liệu đó, phân loại vật liệu dựa vào vai trò tác dụng vật liệu sản xuất đợc sử dụng phổ biến, theo cách phân loại vật liệu đợc chia thành loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là nguyên vật liệu sau trình gia công, chế biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (bông nhà máy dệt, thép nhà máy khí chế tạo, chè nhà máy chế biến chè, gỗ nhà máy sản xuất gỗ ) Ngoài ra, thuộc nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dÇu nhên, hå keo, thuèc nhuém, thuèc tÈy, thuèc chèng gỉ, hơng liệu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than củi, xăng dầu, đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải Page of 57 - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc trng Tính giá vật liệu: Trong hạch toán, vật liệu đợc tính theo giá trị thực tế (giá gốc), cụ thể: - Vật liệu mua ngoài: giá thực tế vật liệu mua doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế VAT (thuế giá trị gia tăng) bao gồm giá mua ghi hoá đơn ngêi b¸n (gi¸ cha cã th VAT) céng víi th nhập (nếu có) chi phí thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt, lu kho, lu hàng, lu bÃi ) trừ khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua đợc hởng - Đối với nguyên vật liệu gia công chế biến xong nhập kho giá thực tế bao gồm giá xuất chi phí gia công chế biÕn, chi phÝ vËn chun, bèc dì - §èi víi nguyªn vËt liƯu nhËp gãp vèn liªn doanh, liªn kết cổ phần giá thực tế nguyên vật liệu giá trị nguyên vật liệu đợc bên tham gia góp vốn thừa nhận - Đối với nguyên vật liệu vay, mợn, tạm thời đơn vị khác giá thực tế nhập kho đợc tính theo giá thị trờng số nguyên vật liệu - Đối với phế liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp giá thực tế đợc tính theo đánh giá thực tế theo giá bán thị trờng Việc lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho phải vào đặc điểm doanh nghiệp số lợng danh điểm, số lần nhập - xuất nguyên vật liệu, trình độ nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng doanh nghiệp Tuy nhiên, việc lựa chọn phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho phải tuân thủ nguyên tắc quán, tức phải ổn định phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho vòng niên độ kế toán Page of 57 * Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Theo phơng pháp này, NVL đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập trớc xuất trớc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá tựhc tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp với điều kiện giá ổn định * Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Trong điều kiện lạm phát, áp dụng phơng pháp nhập sau xuất trớc đảm bảo thực đợc nguyên tắc thận trọng * Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền: Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu nh số lần nhập, xuất danh điểm nhiều Theo phơng pháp này, vào giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế toán xác định đợc giá bình quân đơn vị nguyên vật liệu Căn vào lợng nguyên vật liệu xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất kỳ Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho: Giá bình quân đơn vị nguyên vật liệu x Lợng vật liệu xuất kho * Phơng pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập: Theo phơng pháp này, sau lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân danh điểm nguyên vật liệu Căn vào giá đơn vị bình quân lợng nguyên vật liệu xuất kho hai lần nhập kế tiếp, để kế toán xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho * Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Theo phơng pháp này, kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa giá thực tế lợng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trớc Dựa vào giá đơn vị bình quân nói lợng nguyên vật liệu xuất kho kỳ kế toán xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo danh điểm * Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ: Page of 57 Với phơng pháp để tính đợc giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định đợc lợng nguyên vật liệu xuất kho vào chứng từ xuất Tuy nhiên, thực tế có doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu với mẫu mà khác nhau, giá trị thấp, dùng nhiều thờng xuyên điều kiện để kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện đó, doanh nghiệp phải tính giá cho số lợng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trớc, sau xác định đợc giá thực tế cđa nguyªn vËt liƯu xt kho kú GTT NVL tån kho ci kú = = Sè lỵng tån kho cuối kỳ x Đơn giá NVL nhập kho lần cuối GTT NVL GTT NVL GTT NVL tån GTT NVL tån = + xuất kho nhập kho kho đầu kỳ kho cuối kỳ - Phơng pháp thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá trị thực tế đích danh vật liệu Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt * Phơng pháp giá hạch toán: Khi áp dụng phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá hạch toán VL xuất dùng kỳ (hoặc tồn ci kú) i¸ thùc tÕ cđa VL xt dïng kỳ (hoặc tồn cuối kỳ) = = xHệ số giá vật liệu Trong đó: = Giá thực tế VL tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Hệ số giá vật liệu Giá hạch toán VL tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán vật liệu: Page of 57 Yêu cầu: Kinh tế văn hoá xà hội ngày phát triển, nhu cầu xà hội ngày cao đòi hỏi sản phẩm nhiều hơn, chất lợng cao phải đa dạng chủng loại, mẫu mÃ, màu sắc Chính vậy, vật liệu cấu thành nên sản phẩm phải không ngừng đợc nâng cao chất lợng chủng loại Trong điều kiện nớc ta nay, ngành sản xuất ta cha đáp ứng đợc đầy đủ vật liệu cho yêu cầu sản xuất, nhiều loại phải nhập ngoại, tốc độ sản xuất bị phụ thuộc nhiều Do vậy, việc sử dụng vật liệu cho đạt hiệu kinh tế điều quan trọng Nhiệm vụ: - Phản ánh kịp thời, xác số lợng giá vật liệu tăng, giảm, tồn kho theo loại, thứ - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Xác định xác số lợng giá trị vật liệu thực tế tiêu hao cho mục đích nhằm giúp cho việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm đợc nhanh chóng - Kiểm tra việc chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng dự trữ vật liệu phát ngăn ngừa trờng hợp sử dụng lÃng phÝ vËt liƯu hay thÊt tho¸t vËt liƯu cịng nh nguyên nhân thừa, thiếu ứ đọng, phẩm chất Từ đó, đề xuất biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế thiệt hại xảy II Hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: Khái niệm tài khoản hạch toán: - Phơng pháp kê khai thờng xuyên: phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thờng xuyên liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho đợc sử dụng rộng rÃi nớc ta - Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình có, biến động tăng, giảm vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 152 nguyên liệu, vật liệu: tài khoản dùng theo dõi số có, tình hình tăng, giảm, tồn kho loại nguyên, vật liệu cđa doanh nghiƯp theo gi¸ thùc tÕ KÕt cÊu TK152: Bên nợ: Page of 57 Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê gia công, nhận góp vốn liên doanh, đợc cấp nhập từ nguồn khác Trị giá nguyên vật liệu thừa phát kiểm kê Bên có: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho để sản xuất, để bán, thuê gia công chế biến góp vốn đầu t Trị giá NVL đợc giảm giá trả lại ngời bán Trị giá NVL thiếu hụt phát kiểm kê D nợ: Giá thực tế nguyªn vËt liƯu tån kho TK 152 cã thĨ më thành TK cấp để kế toán chi tiết theo loại, nhóm thứ vật liệu TK152 1: Nguyên vËt liƯu chÝnh TK 152 2: Nguyªn vËt liƯu phơ TK 152 3: Nhiên liệu - Tài khoản 151 hàng mua đờng: tài khoản đợc dùng để theo dõi loại nguyên, vật liệu, công cụ, hàng hoá mà doanh nghiệp đà mua hay chấp nhân mua, ®· thc qun së h÷u cđa doanh nghiƯp nhng ci tháng cha nhập kho (kể số gửi cho ngêi b¸n) TK 151 cã kÕt cÊu nh sau: Bên nợ: Giá trị hàng hoá, vật t đờng Bên có: Giá trị hàng hoá, vật t ®i ®êng ®· vỊ nhËp kho hc chun giao cho đối tợng sử dụng hay khách hàng D nợ: Giá trị hàng đờng cha nhập kho Ngoài ra, trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản liên quan khác nh 331, 311, 111, 112 Hạch toán tổng hợp Nguyên Vật Liệu theo phơng pháp Kê Khai Thờng Xuyên: 2.1 Hạch toán nghiệp vụ nhập kho ngyên vật liệu * Nguyên vật liệu mua nhập kho a Trờng hợp hàng hoá đơn Nếu hàng hoá hoá đơn về: Căn vào hoá đơn mua hàng, biên kiểm nhận, phiếu nhâp kho ghi: Page of 57 Nợ TK152 (chi tiết loại): Phần ghi vào giá NVL nhập kho Nợ TK133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,331:Giá hoá đơn b Trờng hợp hàng đờng: Nợ TK151: Phần đợc tính vào giá NVL Nợ TK133: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Có TK331: Hoá đơn cha trả tiền cho ngời bán Có TK111, 112, 331: Hoá đơn đà hạch toán Sang tháng sau hàng nhập kho, vào phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK152 Có TK151 c Trờng hợp hàng về, hoá đơn cha về: - Kế toán nhận đợc phiếu nhập, cha nhận đợc hoá đơn vào lợng NVL thực tế nhập kho giá tạm tính (giá hạch toán): Nợ TK152 Có TK331 Khi nhận đợc hoá đơn kế toán dùng bút toán ghi bổ sung ghi âm để điều giá tạm tính thành giá hoá đơn phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ Nợ TK152: Giá nhập thực tế trừ giá tạm tính Nợ TK133: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Có TK331: Giá toán - giá tạm tính Trờng hợp doanh nghiệp ứng trớc tiền hàng cho ngời bán: Khi ứng tiền chứng từ kế toán ghi: Nợ TK331 Có TK111, 112, 311 Khi ngời bán hàng cho doanh nghiệp, hoá đơn phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK152: Phần đợc ghi vào giá NK Nợ TK133: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trõ Page 10 of 57 Cã TK331: Gi¸ toán theo hoá đơn Khi nhập kho phát thấy NVL thiếu so với hoá đơn tuỳ theo nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK138 (1381): Chờ xử lý Nợ TK138 (1388): Yêu cầu bồi thờng Có TK111, 112, 311, 331: Gi¸ to¸n cđa sè NVL thiÕu Khi nhËp kho ph¸t hiƯn thÊy NVL thõa so víi ho¸ đơn kế toán ghi số th vào TK002 Vật t, hàng hoá giữ hộ, vào giá hoá đơn số vật liệu thừa, kế toán ghi: Nợ TK152 Có TK3388 Trờng hợp nhận đợc hoá đơn bán hàng mà doanh nghiệp đà toán phần, số lại nhận nợ với ngời bán toán nhiều loại tiền, kế toán vào hoá đơn bán hàng để ghi: Nợ TK151, 152: Giá thuế GTGT Nợ TK133: Thuế GTGT Có TK331: Giá toán ghi hoá đơn Phản ánh số tiền đà toán: Nợ TK331 Có TK331, 141, 112, 111 - NhËp kho NVL tõ c¸c nguån khác: NVL doanh nghiệp đợc nhập từ nguồn khác: nhập kho NVL tự chế, gia công xong, nhận vốn kinh doanh giá trị NVL Nợ TK152: Giá thực tế NVL nhập kho Có TK154: Nhập kho NVL tự chế gia công Có TK411: NhËn vèn kinh doanh b»ng NVL Cã TK128, 222, 223, 228: NhËn l¹i vèn gãp b»ng NVL Cã TK711: Phế liệu thu hồi từ hoạt động ký TSCĐ 2.2 Hạch toán nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu