Trang 2 Xuất phÌt tử nhứng vấn Ẽề nàu tràn, vợi mong muộn nghiàn cựu tỨnhhỨnh thỳc tế cẬng tÌc kế toÌn nguyàn vật liệu hiện nay trong cÌc doanh nghiệpxẪy l¾p, sau mờt thởi gian thỳc tập
1 Lời nói đầu Trong năm gần đây, víi sù ®ỉi míi cđa ®Êt níc nỊn kinh tÕ Việt Nam đà có bớc phát triển vợt bậc Thực tế đất nớc đặt nhiều thời thách thức doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Đây giai đoạn thử thách quan trọng, mặt mở hội, triển vọng kinh doanh đầy hứa hẹn, mặt khác lại chứa đựng rủi ro khó lờng quy luật cạnh tranh kinh tế thị trờng Do việc quản lý, lÃnh đạo khoa học, có hiệu hoạt động kinh tế đà trở thành nhu cầu cấp thiết doanh nghiệp để trì tồn phát triển Về lĩnh vực quản lý kinh tế, kế toán đợc coi công cụ quan trọng hữu hiệu ®Ĩ phơc vơ qu¶n lý kinh tÕ c¶ vỊ vi mô vĩ mô Và hoạt động kế toán nói chung này, kế toán nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, đầu vào trình sản xuất, yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm, nguyên vật liệu chiếm vị trí to lớn Do việc hạch toán kế toán nguyên vật liệu vấn đề cần quan tâm hàng đầu, không phục vụ cho công tác quản lý nguyên vật liệu mà tiền đề để hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp xây lắp nói riêng nhiều ngành xây dựng nói chung, tính chất đặc thù sản phẩm, nguyên vật liƯu lu«n chiÕm mét tØ träng rÊt lín tỉng giá trị công trình nên biến động ảnh hởng đến biến động tài sản doanh nghiệp, tới định trình sản xuất thi công Thực tế cho thấy, thời gian qua trình xây dựng đà có nhiều thất thoát lÃng phí, ảnh hởng đến sản xuất kinh doanh Do đó, để tăng cờng công tác quản lí đầu t xây dựng bản, tạo hiệu đầu t, hạn chế khó khăn ngành xây lắp, yêu cầu đặt phải có thông tin đầy đủ kịp thời công tác tài kế toán Chính mà hạch toán nguyên vật liệu công việc quan trọng giúp cho việc quản lí, thúc đẩy kịp thời viƯc cung cÊp vËt liƯu cho s¶n xt, kiĨm tra giám sát việc sử dụng nguyên vật liệu, từ có biện pháp tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm nhng đảm bảo chất lợng công trình Đó yêu cầu thiết thực, vấn đề đợc quan tâm trình thi công xây lắp doanh nghiệp xây lắp Đỗ Hoàng Hiệp C5E3 C5E3 Xuất phát từ vấn đề nêu trên, với mong muốn nghiên cứu tình hình thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp, sau thời gian thực tập Công ty Cổ phần Đầu t Xây dựng ITCC, sở kiến thức đà đợc trang bị nhà trờng, với hớng dẫn nhiệt tình cô giáo hớnh dẫn Nguyễn Thị Thanh Thuỷ giúp đỡ nhân viên kế toán Công ty, em đà chọn đề tài Kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Đầu t Phát triển ITCC làm chuyên đề thực tập Nội dung đề tài gồm phần: Phần 1: Lý luận chung hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Phần 2: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu tình hình sử dụng nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Đầu t Xây dựng ITCC Phần 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Đầu t Xây dựng ITCC Do thời gian thực tập công ty có hạn, trình độ hiểu biết chuyên môn nhiều thiếu sót, hạn chế viết em cha hoàn thiện tốt Qua em mong đợc giúp đỡ cô giáo hớng dẫn Nguyễn Thị Thanh Thuỷ môn kế toán doanh nghiệp tài để em hoàn thiện chuyên đề em cách tốt Cuối em xin chân thành cảm ơn! Hà nội, tháng 04 năm 2005 Đỗ Hoàng Hiệp C5E3 C5E3 Phần I: Lý luận chung hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1 Sự cần thiết phải quản lí hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Khái niệm, vai trò đặc điểm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất, nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất thờng cấu thành nên thực thể sản phẩm Do nguyên vật liệu điều kiện thiết yếu để tiến hành trình sản xuất kinh doanh Đặc điểm nguyên vật liệu: + Khác với tài liệu lao động, nguyên vật liệu tham gia vào chu kì sản xuất định tham gia vào trình sản xuất dới tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn bộ, hình thái vật chất ban đầu thay đổi hoàn toàn để tạo tạo hình thái vật chất sản phẩm dới tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn bộ, hình thái vật chất ban đầu thay đổi hoàn toàn để tạo tạo hình thái vật chất sản phẩm + Giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm làm + Chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu thng chiÕm tØ träng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1.2 Đặc điểm ngành xây lắp ảnh hởng đến công tác quản lí kế toán nguyên vật liệu Trong thời kì đổi nớc ta nay, hoạt động sản xuất xây dựng phát triển mạnh mẽ, việc đầu t xây dựng công trình nhà ở, dự án sản xuất kinh doanh, khu công nghiệp tập trung, hạ tầng sở đợc thực khắp phạm vi nớc theo sách phát triển kinh tế xà hội Đảng Nhà nớc Xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập, chiếm vị trí đặc biệt quan trọng kinh tế quốc dân, góp phần mở rộng sản xuất tái sản xuất tài sản cố định, góp phần xây dựng sở hạ tầng nâng cao lực sản xuất cho kinh tế Đỗ Hoàng Hiệp C5E3 C5E3 Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỉ trọng lớn khoảng từ 70% - 80% tổng giá trị công trình Do việc cung cấp nguyên vật liệu kịp thời hay ảnh hởng to lớn đến việc thực kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) doanh nghiệp Thêm vào đó, cần quan tâm đến chất lợng nguyên vật liệu, chất lợng công trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lợng nguyên vật liệu, mà chất lợng công trình điều kiên tiên để doanh nghiệp giữ uy tín tồn thị trờng Mặt khác, để tối đa hoá lợi nhuận, doanh nghiệp buộc phải kết hợp yếu tố đầu vào cách tối u, bao gồm tiết kiệm chi phí Chính nên khâu quản lí nguyên vật liệu đợc coi trọng để đảm bảo vừa tiết kiệm, vừa cung cấp đầy đủ kịp thời cho công trình Thông qua hạch toán nguyên vật liệu đánh giá đợc khoản chi cha hợp lÝ, l·ng phÝ hay tiÕt kiƯm quy tr×nh thi công công trình 1.1.3 Yêu cầu công tác quản lí vật liệu doanh nghiệp xây lắp Bất kinh tế chịu tác động hai quy luật: Quy luật khan tài nguyên quy luật nhu cầu không ngừng tăng lên, từ hai quy luật dẫn đến tồn quy luật sử dụng tiết kiệm, hợp lí nguồn nguyên vật liệu Trong kinh tế sản xuất hàng hoá việc sử dụng hợp lý tiết kiệm nguồn nguyên vật liệu yêu cầu tối u hoá trình sử dụng nguyên vật liệu (NVL) nhằm đạt đợc hiệu kinh tế cao Thực chất sử dụng công dụng, mục đích, đảm bảo định mức tiêu hao vật liệu cho chi tiết, sản phẩm, tránh mát, hao hụt, giảm tíi møc thÊp nhÊt phÕ liƯu, phÕ phÈm ®ång thêi tổ chức công tác tận thu phế liệu Để làm đợc điều đòi hỏi cac doanh nghiệp phải quản lý tốt từ khâu thu mua, bảo quản sử dụng dự trữ NVL khâu thu mua: NVL thờng đa dạng chủng loại, loại vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác nên trình thu mua phải đáp ứng đủ số lợng, chủng loại , phẩm chất tốt, giá hợp lý, giảm thiểu hao hụt tìm nguồn thu mua phù hợp Đồng thời, phải quan tâm đến chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vật liệu cách tối đa Đỗ Hoàng Hiệp C5E3 C5E3 khâu bảo quản: Doanh nghiệp cần phải xác định mức dự trữ tối đa, dự trữ tối thiểu trình sản xuất kinh doanh không bị ngng trệ, gián đoạn cung cấp không kịp thời ứ đọng vốn dự trữ nhiều khâu sử dụng: Doanh nghiệp cần phải sử dụng NVL mục đích, thông dụng, tiết kiệm, hạ thấp mức tiêu hao, xoá bỏ tổn thất mát h hỏng, không ngừng tìm kiÕm vËt liƯu míi thay thÕ, ¸p dơng tiÕn bé khoa học kỹthuật, công nghệ vào sản xuất nh÷ng tiÕn bé khoa häc kü thuËt cho phÐp ta có vật liệu thay thế, có tính u việt so với vật liệu cũ nhng đảm bảo chất lợng tốt Điều có ý nghÜa quan träng viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập tích luỹ cho doanh nghiệp Vì vậy, tình hình xuất dùng sử dụng NVL sản xuất kinh doanh cần phải đợc phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời Tóm lại, công tác quản lý NVL đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ đảm bảo vể mặt số lợng, mặt giá trị Để đáp ứng yêu cầu quản lý , việc hạch toán doanh nghiệp cần phải thực tốt nhiệm vụ đợc giao, qua góp phần giảm bớt chi phí, hạ giá thành sản phẩm 1.1.4 Vai trò, nhiệm vụ kế toán vật liệu doanh nghiệp xây lắp Đê đáp ứng yêu cầu quản lý NVL từ khâu thu mua bảo quản sử dụng dự trữ, kế toán vật liệu thờng xuyên ghi chép, tính toán, phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời tình hình thu mua, nhập, xuất, tồn, dự trữ vật liệu cho sản xuất Thông qua đó, kế toán vật liệu cung cấp thông tin giúp nhà quản lý nắm đợc tình hình NVL, chất liệu, chủng loại, giá phục vụ cho viƯc qut phơc vơ cho viƯc qut định Nhiệm vụ kế toán vật liệu gồm có _ Tổ chức ghi chép , phản ánh xác, kịp thời tình hình biến động NVL (tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tån kho cđa NVL) tÝnh gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp kho vµ xt dïng _ Tỉ chøc chøng tõ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đỗ Hoàng Hiệp C5E3 C5E3 _ Thờng xuyên kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu thừa, thiếu gây ứ đọng nhằm hạn chế tối đa thiệt hại gây _ Xác định xác số lợng giá trị thực tế NVL sử dụng, tiêu hao trình sản xuất kinh doanh, phân bổ giá trị vl sử dụng cho đối tợng tính giá thành phải xác, phù hợp _ Phân tích tình hình bảo quản, dự trữ sử dụng vl tỏng doanh nghiệp nhằm phát huy mặt làm đợc khắc phục mặt tồn góp phần nâng cao hiệu quản lý 12 Phân loại đánh giá NVL doanh nghiệp xây lắp 1.2.1 Phân loại NVL ý nghĩa phân loại NVL Trong trình sản xuất kinh doanh hay thi công công trình, NVL sử dụng doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, nhiều thứ chủng loại quy cách khác nhau, loại có nội dung kinh tế, tính lý C5E3 hoá có vai trò công dụng riêng Do để đảm bảo quản lý chặt chẽ, hạch toán chi tiết, xác loại, thứ vật liệu cách khoa học, hợp lý, đòi hỏi doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại vật liệu Có cách phân loại vật liệu sau * Phân loại theo vai trò công dụng + Nguyên vật liệu (gồm thành phẩm mua ngoài) loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất, cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm, Vật liệu phụ: NVL tham gia vào trình sản xuất, không cấu thành thực thể sản phẩm mà kết hợp với NVL làm tăng sắc màu, mùi vị, chất lợng hay hình dáng bề sản phẩm, đợc sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng, để phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật nhu cầu quản lý + Nhiên liệu: Thực chất loại vật liệu phụ dùng để cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất, tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thờng Nhiên liệu chất rắn, thể láng vµ thĨ khÝ + Phơ tïng thay thÕ: Lµ vật t đợc sử dụng cho hoạt động sửa chữa, thay máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải công dụng, dụng cụ sản xuất Đỗ Hoàng Hiệp – C5E3 C5E3 + VËt liƯu va thiÕt bÞ xây dựng ban: Là loại thiết bị, vật liệu đợc sử dụng cho công việc xây dựng nội bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng để lắp đặt công trình xây dựng + Vật liệu khác : Là loại vật liệu đặc chủng doanh nghiệp, phế liệu thu hồi trình sản xuất lý tài sản cố định, * Phân loại NVL theo quyền sở hữu + NVL tự có : Là NVL doanh nghiệp mua sắm, nhận cấp phát, tặng thởng, nhận vốn liên doanh + NVL giữ hộ hay nhân công gia công: Là nhữgn loại NVL doanh nghiệp nhận giữ hộ, gia công cho bền * Phân loại NVL theo nguồn nhập: + NVL mua ngoài: NVL doanh nghiệp mua tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền vay, mua chịu + Nguyên vật liệu tự sản xuất: Là sản phÈm cđa s¶n xt chÝnh, s¶n xt phơ cho doanh nghiệp sản xuất dùng làm NVL + Nguyên vật liệu cấp phát, nhận đóng vốn: Là NVL nhận đợc đợc cấp phát (cấp ngân sách ) nhận vốn góp + Nguyên vật liệu hình thành từ nguồn khác: Là NVL thu hồi từ phế liệu, từ lý TSCĐ, nhận tặng thởng, viện trợ cá nhân, tổ chức nớc * Phân loại theo chức NVL + NVL trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm: Là loại vật liệu tiêu hao qúa trình sản xuất tạo sản phẩm + NVL dùng cho nhu cầu khác 1.2.2 Nguyên tắc đánh giá NVL phơng pháp tính giá NVL Tính giá NVL công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán NVL Tính giá NVL việc sử dụng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu chân thực thống Nguyên tắc phản ánh báo cáo NVL có doanh nghiƯp theo gi¸ thùc tÕ Gi¸ thùc tÕ cđa NVL loạii giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo NVL Nội dung giá thực tế vật liệu đợc xác định theo nguồn nhập Đỗ Hoàng Hiệp C5E3 C5E3 TÝnh gi¸ NVL theo gi¸ thùc tÕ 1.2.2.1 Gi¸ thùc tÕ cđa NVL nhËp kho kú Trong viƯc h¹ch to¸n NVL ë c¸c doanh nghiƯp, NVL tÝnh theo gi¸ thực tế Đây thực tế NVL nhập kho đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập, cụ thể là: *Đối với NVL mua Giá thực tế vật liệu nhập kho = Giá mua ghi hoá đơn ThuÕ nhËp Sè tiÒn Chi phÝ + khÈu (nÕu + mua giảm giá thực tế có) (nếu có) _ Giá ghi hoá đơn kể thuế nhập (nếu có) đợc xác định nh sau: + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá vật liệu giá mua thực tế thuế GTGT đầu vào + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp giá thực tế vật liệu bao gồm thuế GTGT đầu vµo _ Chi phÝ thu mua thùc tÕ bao gåm: + Chi phÝ vËn chun, bèc xÕp, b¶o qu¶n + Tiền thùê kho, thuê lÃi + Tiền phạt lu kho, lu bÃi + Tiền công tác phí cán thu mua + Hao hụt định mức cho phép * §èi víi vËt liƯu doanh nghiƯp tù gia công chế biến: Giá thực tế vật liệu trị vật liƯu xt kho + Chi phÝ tù gia = Gi¸ nhËp kho tù gia c«ng chÕ biÕn c«ng chÕ biÕn * Đối với vật liệu thuê gia công chế biến nhập kho Giá trị vật liệu Chi phí vận Số tiền phải trả cho Giá thực tế vật = xuất thuê gia + chuyển, bốc + đơn vị nhËn gia liƯu nhËp kho c«ng chÕ biÕn dì, đi, công chế biến Riêng chi phí phải trả cho đơn vị nhận gia công chế biến, tính vào giá thực tế vật liệu gia công chế biến đợc xác định nh sau: + Vật liệu gia công chế biến thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ chi phí gia công phải trả không bao gồm thuế GTGT đầu vào Đỗ Hoàng Hiệp C5E3 C5E3 + vËt liƯu gia c«ng chÕ biÕn thn diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp chi phí gia công phải rả tổng số tiền toán cho bên nhận gia công chế biến bao gồm thuế GTGT đầu vào Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh giá thực tế NVL gí Hội đồng quản trị liên doanh chấp thuận Đối với phế liệu thu hồi từ giá trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp giá thực tế đợc tính theo đánh giá thực tế sử dụng đợc 1.2.2.2 Giá thực tế NVL xuất kho kỳ NVL đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều lần khác giá thực tế lần nhập khác nhau, khó xác định đợc giá vật liệu xuất kho lần xuất kho Nhiệm vụ kế toán phải tÝnh to¸n chÝnh x¸c gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác nhau, theo phơng pháp giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng, đồng thời phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán, có thay đổi phải có giải thích rõ ràng * Phơng pháp nhập trớc- xuất trớc Theo phơng pháp ta giả định số vật liệu nhập trớc đợc sử dụng để xuất trớc, xuất hết đợt nhập trớc sử dụng đến đợt xuất sau, xuất đợt nhập lấy theo giá nhập đợt nhập Ưu điểm: Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm, thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có danh điểm vật t, số lần nhập kho danh điểm không nhiều phơng pháp cho phép kế toán tính giá NVL xuất kho kịp thời Nhợc điểm: Phơng pháp làm cho doanh thu đại không phù hợp với chi phí tại, doanh thu đợc tạo giá trị vật t, hàng hoá đà đợc mua từ cách lâu * Phơng pháp nhập sau xuất trớc Theo phơng pháp ta giả định rằng: Loại vật liệu nhập sau đợc sử dụng ®Ĩ xt tríc, xt hÕt ®ỵt nhËp sau míi sư dụng đến đợt nhập trớc đo, vật liệu xuất đợt nhập lấy theo giá nhập đợt nhập dể tính, số lại cha tính hết tính theo đơn giá lần nhập trớc Giá trị thực tế vật liệu kho cuối kỳ giá trị thực tế vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ Đỗ Hoàng Hiệp C5E3 C5E3 Ưu điểm: Phơng pháp thích hợp trờng hợp đơn giá thực tế vật liệu nhập kho lần tăng dần, đảm bảo thu hồi vốn nhanh tồn kho Nhợc điểm: Chất lợng cuă công tác tính giá phụ thuộc vào ổn định giá vật liệu Trong trờng hợp giá vật liệu biến động mạnh việc xuất theo phơng pháp tính xác gây bất hợp lý * phơng pháp giá thực tế đích danh (tính trực tiếp) Phơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý , theo dõi vật liệu riêng theo lô NVL nhập kho Khi xuất kho vật liệu thuộc lô tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lô vật liệu Ưu điểm: Công tác tính giá NVL đựoc thực kịp thời thông qua việc tính giá NVL xuất kho, kế toán theo dõi đợc thời hạn bảo quản lô NVL _ Đây phơng pháp coi lý tởng , tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp hạch toán kế toán Chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị vật liệu xuất dùng cho sản xuất phù hợp với thành phẩm mà tạo Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho đợc phản ánh theo giá trị thực tế cuả tạo Nhợc điểm: áp dụng phơng pháp đòi hổi điều kịên khắt khe áp dụng đợc hàng tồn kho phân biệt, chia tách thành loại, thứ riêng lẻ Điều kiện vận dụng: phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có loại NVL loại NVL ổn định nhận dạng đợc * Phơng pháp giá thực tế bình quân Giá thực tế cua NVL Số lợng NLV = x Đơn giá NVL xuất kho xuất kho Trong đó: Đơn giá NVL đợc xác định ba loại đơn giá sau: + Đơn giá bình quân sau lần nhập (bình quân liên hoàn) Theo phơng pháp này, sau lần nhập kế toán xác định giá đơn vị bình quân danh điểm NVL Căn vào giá đơn vị bình quân lợng NVL xuất kho hai lần nhập để xác định giá thực tế NVL xuất kho Đơn giá bình quân = Giá thực tế tồn kho tr- + Giá thực tế nhập kho Đỗ Hoàng Hiệp C5E3 C5E3