Nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng cơ bản tại kiểm toán nhà nước chuyên ngành ii

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểmtoán” ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 của Bộ trưởng BộTài chính đã đưa ra khái niệm về c

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG TRÌNH THẠC SỸ ĐIỀU HÀNH CAO CẤP EXECUTIVE MBA KHÓA II ……  …… NGUYỄN XUÂN ĐẠT NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH II LUẬN VĂN THẠC SỸ ĐIỀU HÀNH CAO CẤP HÀ NỘI, NĂM 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG TRÌNH THẠC SỸ ĐIỀU HÀNH CAO CẤP EXECUTIVE MBA KHÓA II ……  …… NGUYỄN XUÂN ĐẠT NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH II LUẬN VĂN THẠC SỸ ĐIỀU HÀNH CAO CẤP Giáo viên hướng dẫn: TS Trần Văn Hùng Tên học viên: Nguyễn Xuân Đạt Mã học viên: DHCC 2038 Học viên Giáo viên hướng dẫn Nguyễn Xuân Đạt Trần Văn Hùng PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài (lý nghiên cứu đề tài) Chi đầu tư đầu tư xây dựng (XDCB) ngân sách Nhà nước (NSNN) trình sử dụng phần vốn tiền tệ tập trung vào NSNN nhằm thực tái sản xuất giản đơn mở rộng tài sản cố định, bước tăng cường hoàn thiện sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế Thực tiễn cho thấy chi đầu tư XDCB khoản chi chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn chi đầu tư phát triển NSNN chủ yếu thực đầu tư xây dựng cơng trình kết cấu hạ tầng kinh tế xã hội, cơng trình khơng có khả thu hồi vốn Trong năm qua, nguồn vốn đầu tư từ NSNN chiếm tỷ trọng đáng kể tổng vốn đầu tư toàn xã hội liên tục tăng số tuyệt đối Theo số liệu thống kê giai đoạn 2006 - 2010, tổng vốn đầu tư toàn xã hội đạt bình qn 42,7% GDP, tỷ trọng đầu tư cơng chiếm khoảng 43,3% tổng vốn đầu tư tồn xã hội , lượng vốn đầu tư từ NSNN hàng năm tăng mạnh số lượng tuyệt đối Tuy nhiên để đồng vốn phát huy đòi hỏi phải sử dụng cách hiệu quả, tiết kiệm mục đích giám sát, kiểm sốt suốt trình đầu tư Để bảo đảm việc này, việc nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB KTNN nói chung KTNN chuyên ngành II nói riêng đóng vai trị quan trọng Trong phạm vi viết, thẳng vào thực trạng nội dung kiểm toán chủ yếu kiểm toán chi đầu tư XDCB KTNN chuyên ngành II đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB bộ, ngành trung ương khối Tổng hợp, Kinh tế Nội Cơ quan kiểm toán nhà nước (KTNN) cơng cụ kiểm tra tài cơng quan trọng nhà nước, hoạt động KTNN góp phần bảo đảm minh bạch, phân bổ, quản lý, sử dụng nguồn lực tài nhà nước tài sản cơng cách hợp lý, tiết kiệm hiệu Mọi hoạt động liên quan đến tài nhà nước tài sản nhà nước, quan, tổ chức, đơn vị có quản lý sử dụng nguồn lực tài nhà nước tài sản nhà nước chịu kiểm tra quan KTNN Như vậy, lĩnh vực tài cơng, KTNN có vai trị lớn việc kiểm tra, xác nhận tính đắn, trung thực, hợp lý, hợp lệ báo cáo toán ngân sách cấp báo cáo tổng toán ngân sách Một nhiệm vụ quan trọng thực vai trị việc kiểm tốn chi đầu tư xây dựng (XDCB) đầu tư nguồn vốn NSNN Kết kiểm toán chi đầu tư xây dựng thời gian qua đạt kết định, qua số hàng ngàn tỉ đồng mà KTNN phát kiến nghị đơn vị có thẩm quyền giảm cấp phát, thu hồi vốn đầu tư toán, toán sai khối lượng, sai định mức, sai đơn giá, quan trọng thơng qua cơng tác kiểm tốn góp phần chấn chỉnh, ngăn ngừa sai phạm thường xẩy ra, hạn chế thất lãng phí Từ những thực tế vai trị KTNN tơi chọn đề tài “Nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng Kiểm toán nhà nước chuyên ngành II” Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận văn sở làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN chuyên ngành II Để thực mục tiêu trên, nhiệm vụ nghiên cứu đặt là: - Hệ thống hóa, làm rõ sở lý luận thực tiễn nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước chuyên II - Tập hợp phát triển sở lý luận chất lượng chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB; - Phân tích thực trạng chất lượng kiểm tốn chi đầu tư XDCB dự án đầu tư nguồn ngân sách nhà nước; dự án đầu tư Đánh giá tình trạng thất thốt, lãng phí, tiêu cực đầu tư XDCB sử dụng vốn NSNN; hiệu đầu tư dự án, sâu luận giải nguyên nhân hạn chế chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB Kiểm toán nhà nước dự án đầu tư nguồn vốn ngân sách Nhà nước có nguồn gốc ngân sách - Nêu phương hướng đề xuất kiến nghị, giải pháp nhằm góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn chi đầu tư XDCB dự án đầu tư nguồn vốn ngân sách Nhà nước Kiểm toán nhà nước chuyên ngành II Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đề lý luận thực tiễn nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB dự án đầu tư nguồn vốn ngân sách Nhà nước Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành II thực - Phạm vi nghiên cứu không gian: Đề tài nghiên cứu hoạt động kiểm toán KTNN kiểm toán dự án đầu tư nguồn vốn ngân sách Nhà nước có nguồn gốc từ ngân sách Nhà nước - Phạm vi nghiên cứu thời gian Giai đoạn nghiên cứu, khảo sát đề tài tập trung chủ yếu từ năm 2009 đến năm 2013 hoạt động kiểm toán KTNN để đề xuất số định hướng giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB dự án đầu tư nguồn ngân sách nhà nước KTNN Tổng quan sở lý luận phục vụ cơng trình nghiên cứu Tác giả biết có số cơng trình nghiên cứu đề cập nhiều đến vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến nội dung nghiên cứu đề tài góc độ giai đoạn khác nhau, giúp cho tác giả kế thừa số vấn đề lý luận nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB, vai trị thực trạng kiểm tốn KTNN… Tuy nhiên, vấn đề liên quan đến việc nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng kiểm tốn chi đầu tư XDCB nói riêng cịn nghiên cứu so với lĩnh vực nghiên cứu khác Tác giả chưa tìm thấy cơng trình nghiên cứu có hệ thống chuyên sâu vấn đề này, đề tài luận án “Nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB Kiểm toán nhà nước chun ngành II” khơng mang tính cấp thiết mà cịn mang tính độc lập tiên phong 4.1 Những vấn đề chung chất lượng nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN chuyên ngành II 4.1.1 Chất lượng kiểm toán hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước 4.1.1.1 Khái niệm chất lượng kiểm toán Chất lượng khái niệm quen thuộc, nhiên cịn khái niệm gây tranh cãi Tùy theo đối tượng, cách tiếp cận mà từ "chất lượng" có cách hiểu khác Có thể rút số đặc điểm từ “chất lượng” gồm: - Thứ nhất, chất lượng đo thỏa mãn nhu cầu Nếu sản phẩm lý mà khơng nhu cầu chấp nhận phải bị coi có chất lượng kém, cho dù trình độ cơng nghệ để chế tạo sản phẩm đại Đây kết luận then chốt sở để nhà chất lượng định sách, chiến lược kinh doanh - Thứ hai, chất lượng đo thỏa mãn nhu cầu, nhu cầu biến động nên chất lượng phải biến động theo nhằm đáp ứng nhu cầu - Thứ ba, nhu cầu công bố rõ ràng dạng qui định, tiêu chuẩn có nhu cầu khơng thể miêu tả rõ ràng, người sử dụng cảm nhận chúng, có phát q trình sử dụng - Thứ tư, chất lượng khơng phải thuộc tính sản phẩm, hàng hóa mà chất lượng áp dụng cho cơng việc (hoạt động), hệ thống, trình Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 Bộ trưởng Bộ Tài đưa khái niệm chất lượng kiểm toán: “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán Kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp Kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý” Qua nghiên cứu khái niệm chất lượng kiểm tốn nói chung vai trị hoạt động KTNN nước nói riêng, rút khái niệm đặc điểm chất lượng kiểm toán KTNN sau: Chất lượng kiểm toán KTNN mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan, trung thực độ tin cậy kết luận, đánh giá nhận xét KTNN, đồng thời thoả mãn kiến nghị, giải pháp KTNN đưa với chi phí hoạt động kiểm tốn hợp lý Theo Quyết định số 04/2010/QĐ-KTNN ngày 02/6/2010 Tổng Kiểm tốn nhà nước ban hành có khái niệm: Chất lượng kiểm toán phản ánh mức độ thực mục tiêu kiểm toán, mức độ tuân thủ pháp luật, tuân thủ Chuẩn mực, Quy trình kiểm toán vận dụng phù hợp phương pháp chuyên mơn nghiệp vụ kiểm tốn nhằm đáp ứng u cầu tính đắn, trung thực, khách quan, kịp thời kết kết luận kiểm toán, đảm bảo sở pháp lý tính khả thi kiến nghị kiểm tốn 4.1.1.2 Các tiêu chí chất lượng kiểm tốn Trong hoạt động KTNN tiêu chí để đánh giá chất lượng kiểm toán gồm: - Tầm quan trọng vấn đề kiểm toán, phát kiểm toán Tầm quan trọng vấn đề kiểm tốn đánh giá giác độ khác nhau, như: quy mơ tài đối tượng kiểm toán; ảnh hưởng vấn đề kiểm tốn xã hội, sách quốc gia Tầm quan trọng vấn đề có ý nghĩa định việc đưa vấn đề vào KHKT KTNN, bao gồm KHKT dài hạn, trung hạn, hàng năm kiểm toán Tầm quan trọng phát hiện, kết kiểm tốn định việc đưa báo cáo kiểm tốn hay khơng - Phạm vi kiểm tốn: thể đầy đủ thích hợp vấn đề cần kiểm toán, thời kỳ (niên độ) kiểm toán, đơn vị kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn thành cơng hiệu quả, đáp ứng u cầu đối tượng (cơ quan) hữu quan - Tin cậy: phát kết luận kiểm toán phản ánh xác tình hình thực tế đối tượng kiểm tốn, có chứng đầy đủ, thích hợp; kiến nghị kiểm toán dựa phát kiểm toán hiểu biết pháp luật kiến thức chuyên môn cần thiết - Khách quan: thực kiểm tốn cách cơng vơ tư; đánh giá, kết luận kiểm toán dựa thực chứng kiểm toán thu thập - Kịp thời: kết kiểm tốn cơng bố vào thời gian phù hợp Tính kịp thời bao gồm tuân thủ thời hạn theo quy định cung cấp kết kiểm toán cần cho việc định quản lý khắc phục yếu quản lý - Rõ ràng: báo cáo kiểm toán trình bày rõ ràng súc tích Điều tạo điều kiện cho người sử dụng báo cáo kiểm toán hiểu cách dễ dàng phạm vi, phát kiến nghị kiểm tốn, người sử dụng báo cáo kiểm tốn khơng phải chuyên gia vấn đề kiểm toán cần thơng tin báo cáo kiểm tốn để xử lý công việc - Hiệu lực: phát hiện, kết luận kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán chấp thuận thực hiện, Chính phủ, Quốc hội quan hữu quan sử dụng; đạt tác động mong muốn; báo cáo kiểm tốn góp phần tăng cường trách nhiệm giải trình, minh bạch nâng cao chất lượng công tác quản lý Đặc điểm đánh giá tác động kiểm tốn thơng qua: việc sửa chữa, khắc phục sai phạm, khuyết điểm đơn vị kiểm toán; tỷ lệ chấp nhận thực kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán; mức độ hài lịng Chính phủ, Quốc hội quan hữu quan, đơn vị kiểm toán kết kiểm toán - Hiệu quả: nguồn lực (con người, ngân sách ) phân bổ cho kiểm toán cách hợp lý, tương xứng với tầm quan trọng độ phức tạp hoạt động kiểm toán 4.1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Có nhiều nhân tố khách quan, chủ quan tác động, ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến chất lượng kiểm toán KTNN, nhiên tập trung phân tích số nhân tố chủ yếu xuất phát từ bên KTNN nhân tố xuất phát từ bên môi trường KTNN, cụ thể:  Nhóm yếu tố bên ngồi KTNN Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên bao gồm: - Một là, vấn đề liên quan đến tính độc lập quan KTNN: Địa vị pháp lý, Độc lập ngân sách hoạt động, Độc lập nhân - Hai là, trình độ phát triển kinh tế, xã hội nói chung lĩnh vực kế toán, kiểm toán quản lý tài nói riêng phát triển mức hịa nhập với chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế, chất lượng kiểm tốn trọng đảm bảo - Ba là, môi trường thực thi pháp luật xã hội mức tuân thủ gian lận, sai phạm hoạt động kế tốn, kiểm tốn hạn chế, lúc rủi ro hoạt động kiểm toán giảm thiểu chất lượng kiểm toán nâng cao - Bốn là, phương tiện truyền thông tác nhân góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Để đảm bảo uy tín trước thơng tin đại chúng chất lượng thơng tin quan KTNN cung cấp thông qua phát hành báo cáo kiểm toán phải đảm bảo, đáng tin cậy  Nhóm yếu tố bên mơi trường KTNN - Một là, cấu tổ chức chế phân cấp, phân nhiệm KTNN - Hai là, sách cán bộ, đào tạo tiền lương: Chính sách cán bộ, Cơng tác đào tạo, bồi dưỡng, Chính sách tiền lương - Ba là, quy định chuyên môn, nghiệp vụ - Bốn là, trình độ chun mơn, nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp KTV - Năm là, kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán 4.2 Nâng cao chất lượng kiểm toán kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN chuyên II - Nâng cao địa vị pháp lý: Đẩy nhanh hệ thống văn pháp luật (Luật kiểm toán, Luật tổ chức cán bộ, Luật ngân sách đảm bảo đồng bộ, phù hợp với vị Cơ quan Kiểm toán nhà nước hiến định Hiến pháp nước CHXHCN Việt Nam Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ ngày 28/11/2013 75 Chương GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH II 3.1 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH II 3.1.1 Nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN chuyên ngành II Nâng cao địa vị pháp lý đẩy nhanh hệ thống văn đồng phù hợp với vị KTNN sau hiến pháp công nhân Tại kỳ họp thứ Quốc hội khóa XIII ngày 28/11/2013 Cơ quan Kiểm tốn nhà nước hiến định Hiến pháp nước CHXHCN Việt Nam, địa vị pháp lý KTNN xác định: Kiểm toán Nhà nước quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, thực việc kiểm toán quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng để đảm bảo đồng hóa Luật (Luật Tổ chức Quốc hội Luật Tổ chức Chính phủ; Luật tổ chức cán bộ; Luật Ngân sách ); thủ tục, thẩm quyền bổ nhiệm, miễn nhiệm, bãi nhiệm Tổng Kiểm toán Nhà nước với nội dung: - Kiểm toán Nhà nước quan kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật; Quốc hội bầu, miễn nhiệm, bãi nhiệm Tổng Kiểm toán Nhà nước; Đề xuất sửa đổi, bổ sung Luật Tổ chức Quốc hội Luật Tổ chức Chính phủ liên quan đến KTNN nhằm khẳng định KTNN quan kiểm tra tài nhà nước, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật - Tiếp tục xây dựng hoàn thiện văn để cụ thể hoá Luật KTNN: Nghiên cứu ban hành sở pháp lý thực kiểm toán trách nhiệm kinh tế trước bổ nhiệm mãn nhiệm kỳ cán lãnh đạo nhiệm vụ khác để phù hợp với vai trò trách nhiệm KTNN đấu tranh phòng, chống tham nhũng thực hành tiết kiệm, chống lãng phí; Ban hành văn quy phạm pháp luật quy định chế tài đơn vị, tổ chức, cá nhân việc không thực nghiêm túc nghĩa vụ theo quy định Luật KTNN, thực kết luận, kiến nghị kiểm toán; Xây dựng chế sử dụng đội ngũ cộng tác viên chế độ uỷ thác thuê doanh nghiệp kiểm toán để thực kiểm toán số đối tượng kiểm toán thuộc phạm vi KTNN; quy định trưng cầu giám định chuyên môn phục vụ công tác kiểm toán; Rà soát quy định KTNN luật, văn có liên quan để bổ sung, sửa đổi nhằm bảo đảm tính thống nhất, đồng quy định tổ chức hoạt động KTNN hệ thống pháp luật Nhà nước; Nghiên cứu sửa đổi Luật 76 KTNN luật có liên quan để phân định rõ vị trí, chức KTNN với quan tra, kiểm tra giám sát khác Nhà nước; đồng thời, bảo đảm đồng phù hợp Luật KTNN với Luật Tổ chức Quốc hội, Luật NSNN, Luật Cán bộ, công chức , làm sở cho việc kiện toàn tổ chức, chức năng, nhiệm vụ KTNN Hoàn thiện Luật KTNN theo hướng đảm bảo bao quát nhiệm vụ KTNN việc kiểm tra, kiểm soát nguồn lực tài sản cơng, mở rộng hoạt động kiểm tốn doanh nghiệp theo hướng vừa kiểm toán nay, vừa kiểm toán việc quản lý sử dụng vốn tài sản nhà nước doanh nghiệp mà Nhà nước không giữ cổ phần chi phối - Nghiên cứu sửa đổi số quy định Luật NSNN, Luật Kế tốn, Luật Xây dựng luật có liên quan cho phù hợp với quy định Luật KTNN số nội dung như: việc chuẩn bị ý kiến dự toán NSNN phương án phân bổ ngân sách trung ương KTNN, thời hạn nộp báo cáo toán ngân sách năm bộ, ngành, tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương - Đặc biệt để phục vụ cho hoạt động kiểm toán dự án đầu tư nguồn vốn ngân sách nhà nước cần bổ sung quy định việc thực kiểm toán dự án đầu tư trước thực hiện, quy định rõ dự án đầu tư phải kiểm toán Báo cáo đầu tư xây dựng cơng trình trước phê duyệt, nhằm bảo đảm mặt pháp luật cho hoạt động Kiểm tốn Nhà nước nói chung Kiểm tốn Đầu tư - Dự án có hoạt động kiểm toán dự án đầu tư nguồn vốn ngân sách nhà nước tiến hành mà không bị vướng mắc từ khâu chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán đến việc đối tượng kiểm toán thực kiến nghị đồn kiểm tốn - Cần phải bổ sung, hồn thiện Quy trình kiểm tốn đầu tư dự án mà chủ yếu cụ thể hoá phương pháp kiểm toán dự án đầu tư nguồn vốn ngân sách nhà nước - Nghiên cứu, xây dựng trình Chính phủ, Quốc hội bổ sung chế tài rõ ràng xử lý phát trường hợp vi phạm quy định công tác lập, thẩm định trình phê duyệt Báo cáo đầu tư xây dựng cơng trình, thiết kế kỹ thuật, dự tốn, cơng tác đấu thầu Mở rộng phạm vi kiểm toán: Thực kiểm toán tất bước giai đoạn chuẩn bị đầu tư: Mặc dù chưa có tổng kết đánh giá đầy đủ mức độ ảnh hưởng sai phạm xảy bước giai đoạn chuẩn bị đầu tư nào, song ảnh hưởng định sai lầm chủ trương đầu tư, địa 77 điểm xây dựng, quy mơ cơng trình, tiêu chuẩn thiết kế sản phẩm hoàn thành dự án đầu tư XDCB lớn nghiêm trọng, để góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn đầu tư, nâng cao hiệu đầu tư, xây dựng cơng trình khơng thể tập trung xử lý bước giai đoạn chuẩn bị đầu tư, mà phải làm toàn diện Từ thành lập đến nay, KTNN chủ yếu tập trung kiểm tốn cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng (có tiến hành kiểm tốn số dự án giai đoạn thi công dừng việc đánh giá, xác nhận giá trị khối lượng thực kỳ) KTNN thực kiểm toán giai đoạn trình đầu tư Trong bước giai đoạn chuẩn bị đầu tư xảy sai sót, tiêu cực làm ảnh hưởng đến hiệu đầu tư, sử dụng cơng trình Do để đảm bảo đầu tư có hiệu cần thiết phải có kiểm tốn tất bước giai đoạn chuẩn bị đầu tư Đồng thời ứng với bước, Đồn Kiểm tốn cần phải lập kế hoạch kiểm toán cụ thể (từ tổng hợp đến chi tiết) trọng yếu, rủi ro, phương pháp kiểm toán, nhân thực Nâng cao chất lượng lập Kế hoạch kiểm toán: Cần nâng cao chất lượng lập kế hoạch kiểm toán trung hạn hàng năm, cần tập trung kế hoạch kiểm tốn vào lĩnh vực có rủi ro cao, cụ thể: Phương pháp thứ nhất: Những dự án, chương trình đối tượng kiểm tốn đưa vào chương trình xem xét xếp theo mức độ rủi ro thấp, trung bình hay rủi ro cao nhằm ưu tiên kế hoạch kiểm tốn tồn diện, điều cho phép quan KTNN phân phối nguồn lực theo đặc điểm chương trình xây dựng trình tự kiểm tốn bổ sung thích hợp Qua thực tế, việc tập trung kiểm toán lĩnh vực có rủi ro cao, quan KTNN hoạt động sai phạm nghiêm trọng Phương pháp thứ hai: Tập trung nhiều vào khu vực chương trình vào ngành hay quan Chính phủ trở thành tảng cho kế hoạch kiểm toán nhằm vào lĩnh vực đặc biệt gây đe dọa liên tục to lớn tới nguồn lực tài cơng Tăng cường sở vật chất, trang thiết bị phục vụ cơng tác kiểm tốn: Để hồn thành tốt kiểm tốn nói chung, trước, sau kiểm tốn phải có đảm bảo vật chất để công tác lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm tốn có đủ điều kiện thực yêu cầu nội dung cơng việc 78 - Để đánh giá xác chất lượng cơng trình cần phải bổ sung kinh phí để trang bị (Súng bắn bê tơng, trang thiết bị thí nghiệm phục vụ cho cơng tác đánh giá chất lượng dự án …) - Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn: Kinh phí để sưu tầm, thu thập tài liệu; Kinh phí tổ chức hội thảo: Thuê chuyên gia có kinh nghiệm lĩnh vực thẩm định Báo cáo đầu tư xây dựng cơng trình tập huấn chun mơn; Kinh phí khảo sát, trường; - Giai đoạn thực kiểm toán: Phương tiện lại tiến hành xác minh, kiểm định…; Phương tiện kỹ thuật cần thiết; Chi phí thuê tư vấn (tuỳ trường hợp cần thiết phải thuê tư vấn để phân tích, đánh giá vấn đề phức tạp mà Đồn kiểm tốn không đủ điều kiện lực lực lượng để xác định…) - Trong giai đoạn khác kiểm tốn cần phải có đảm bảo vật chất để kiểm toán viên sẵn sàng kịp thời thực nhiệm vụ giao Đổi phương pháp tổ chức kiểm toán: Phải xây dựng phương pháp tổ chức kiểm toán chung biện pháp chi tiết cho kiểm tốn ý từ đầu bước thu thập thông tin đấu thầu dự án, tổ chức đồn kiểm tốn có số lượng kiểm tốn viên phù hợp cấu để có kiểm tốn viên kiểm tốn đầu tư dự án nói chung phối kết hợp chủ trì hoạt động tiền kiểm dự án đầu tư xây dựng nguồn vốn ngân sách nhà nước cách có hiệu Tin học hóa cơng tác kiểm tốn: Cần giải pháp tổng thể thực bước đơn lẻ thay nghĩ đến phần mềm, việc tin học hoá hoạt động kiểm toán đơn giản dùng CNTT làm cơng cụ chuyển hố hoạt động giấy sang hoạt động máy để tận dụng ưu việt công nghệ thông tin 3.1.2 Nâng cao cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Đồn Kiểm tốn ngân sách nhà nước bộ, ngành Cơng tác KSCL kiểm tốn Đồn kiểm tốn chủ yếu tập trung vào nội dung: kỹ trình độ nghiệp vụ KTV; phù hợp việc phân công nhiệm vụ cho KTV; việc thực quy chế giám sát KTV; tính khả thi mục tiêu kiểm tốn thực mục tiêu kiểm tốn; việc thực quy trình kiểm toán; đạo đức nghề nghiệp KTV theo nguyên tắc: trực, độc lập, khách quan bí mật nghề nghiệp 79 Trong trình thực kiểm tốn, cơng tác kiểm sốt thể 03 giai đoạn quy trình kiểm tốn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán, giai đoạn lập gửi báo cáo kiểm toán, cụ thể: Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn: Chú trọng kiểm sốt tính đầy đủ thông tin thu thập trình khảo sát: Bởi KHKT nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán nên kiểm sốt giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn đóng vai trò quan trọng, điều kiện tiên đảm bảo chất lượng kiểm toán Để xây dựng KHKT có chất lượng, thơng tin cần thu thập phương diện có liên quan hoạt động đơn vị, như: sở pháp lý, môi trường hoạt động, chức nhiệm vụ, cấu tổ chức quản lý, máy kế toán, hệ thống KSNB đơn vị Thơng tin thu thập từ nhiều nguồn khác nhau: từ phương tiện thông tin đại chúng, từ lần kiểm toán trước, từ bên thứ có liên quan hay trực tiếp từ đơn vị kiểm tốn Nội dung KSCL tính đầy đủ thơng tin thu thập q trình khảo sát chủ yếu thực qua khâu cấp độ cụ thể: - Phân công nhiệm vụ: phân công nhiệm vụ cho thành viên trong tổ khảo sát phù hợp với lực trình độ sở trường KTV - Hướng dẫn công việc: Cần phổ biến nội dung, phương thức tiền hành khảo sát, thu thập thông tin cho thành viên Tổ khảo sát Tổ trưởng hướng dẫn, giám sát thành viên thu thập đầy đủ thông tin đơn vị theo nội dung, công việc giao - Kiểm tra, giám sát cơng việc: + KTV có trách nhiệm kiểm tra độ tin cậy, tính hợp lý, đắn thông tin thu thập + Tổ trưởng sát giám sát thành viên việc sử dụng phương pháp: phân tích, so sánh, cân đối, thống kê, chọn mẫu… để đưa đánh giá xác hệ thống KSNB đơn vị, xác định trọng yếu, rủi ro kiểm toán, giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV; bảo đảm nội dung thu thập thơng tin đầy đủ, thích hợp đơn vị kiểm tốn + Trưởng đồn kiểm tốn có trách nhiệm giám sát tiến trình việc thực nội dung công việc khảo sát, thu thập thơng tin Tổ khảo sát - Sốt xét cơng việc: Tổ trưởng Tổ khảo sát có trách nhiệm kiểm tra lại tài liệu KTV thu thập, tổng hợp, đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, xác định mức 80 trọng yếu, phạm vi, nội dung, phương pháp kiểm toán cho khâu lập dự thảo KHKT bố trí nhân lực, thời gian cho kiểm tốn Nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tra, xét duyệt KHKT Đồn: để KHKT có chất lượng, phù hợp quy định KTNN, công tác kiểm soát cần tập trung vào nội dung, cụ thể: - Việc tuân thủ quy định kết cấu, nội dung KHKT; - Tính đầy đủ, hợp lý thơng tin hệ thơng KSNB, tình hình tài thơng tin khác; - Tính hợp lý việc đánh giá hệ thống KSNB thông tin thu thập được; - Việc tuân thủ hướng dẫn mục tiêu kiểm toán KTNN xác định mục tiêu, nội dung kiểm tốn; - Tính phù hợp mục tiêu, trọng yếu, nội dung, phương pháp kiểm toán với thông tin thu thập đánh giá hệ thống KSNB, thơng tin tài thơng tin khác; - Tính hợp lý việc bố trí thời gian, lịch kiểm tốn; bố trí nhân thực kiểm tốn; - Trình độ, lực, đạo đức nghề nghiệp KTV; - Tính độc lập, khách quan KTV bố trí Đồn kiểm tốn Trưởng đồn kiểm tốn cần phổ biến, qn triệt mục tiêu, yêu cầu, nội dung, phạm vi kiểm toán tới thành viên Đồn kiểm tốn: Sau Quyết định kiểm tốn ban hành, Trưởng đồn kiểm tốn cần tiến hành phổ biến nội dung KHKT chế sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn hành mang tính đặc thù mà đơn vị kiểm toán phải tuân thủ; mục tiêu, phạm vi, nội dung kiểm toán, thời gian kiểm toán, trọng yếu, rủi ro kiểm tốn Ngồi việc phổ biến KHKT, Trưởng đồn kiểm tốn phải tổ chức tập huấn nghiệp vụ để phổ biến sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn Nhà nước mà đơn vị kiểm toán phải tuân thủ để thành viên đồn kiểm tốn hiểu rõ KHKT pháp lý thực kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán: Nâng cao yêu cầu tự kiểm tra, kiểm soát KTV: KSCL kiểm toán phải bắt đầu từ ngày làm việc trì ngày kết thúc KTV, công việc cần thực đồng thời, xuyên xuốt 81 trình kiểm tốn KTV nhằm củng cố chất lượng chứng kiểm toán thu thập được, làm cho ý kiến nhận xét, kết luận kiến nghị kiểm toán Khi thực hiện, KTV cần thực kiểm soát theo nội dung, gồm: + Thực kiểm toán nội dung, phần việc giao đảm bảo tuân thủ KHKT chi tiết phê duyệt, trình tự, thủ tục, phương pháp kiểm toán chấp hành quy định KTNN; + Sử dụng phương pháp kiểm toán để thực kiểm toán nội dung, khoản mục nhằm thu thập đánh giá tính đầy đủ, hợp pháp, thích hợp tài liệu, chứng kiểm toán thu thập được; + Tự chịu trách nhiệm kiểm tra, soát xét lại kết kiểm toán sau giai đoạn, bước cơng việc kiểm tốn hồn thành tổng hợp kết kiểm toán báo cáo Tổ trưởng trình kiểm tốn, sở đưa nhận xét, đánh giá, kết luận, kiến nghị nội dung kiểm tốn… + Phải có trách nhiệm viết Nhật ký kiểm tốn phản ánh nội dung cơng việc thực theo ngày, sau chuyển Nhật ký cho Tổ trưởng theo dõi ký xác nhận theo ngày; + Trường hợp, KTV phân công nhiệm vụ hướng dẫn KTV dự bị thành viên khác phải có trách nhiệm hướng dẫn giám sát việc thực công việc KTVDB thành viên khác theo quy trình, hệ thống chuẩn mực KTNN; + Nếu KTV giao nhiệm vụ kiểm soát lưu trữ hồ sơ Tổ, cần kiểm tra, soát xét thể thức, trình tự nội dung hồ sơ (có lập theo mẫu biểu quy định, có đầy đủ chữ ký xác nhận, nội dung kiểm tốn có đầy đủ hợp lý so với KHKT chi tiết…); + Sau kết kiểm toán Tổ trưởng thơng qua, KTV tổng hợp kết kiểm tốn, trao đổi tiếp thu ý kiến giải trình đơn vị kiểm toán; củng cố chứng, kết luận kiểm toán; lập BBXNSL KTV, thống ký xác nhận số liệu với người có trách nhiệm liên quan đến phần việc kiểm toán đơn vị kiểm tốn; + Trong suốt q trình kiểm toán, KTV phải tuân thủ đạo đức hành nghề theo nguyên tắc: trực, độc lập, khách quan giữ bí mật nghề nghiệp theo chuẩn mực kiểm toán quy định Tổ trưởng Tổ kiểm toán cần trọng đến cơng tác kiểm sốt KTV thực kiểm tốn: 82 + Căn vào KHKT Đồn kiểm toán phê duyệt, Tổ trưởng hướng dẫn giao nhiệm vụ cho KTV nghiên cứu, đánh giá hệ thống KSNB; xác định trọng yếu kiểm toán, đánh giá mức độ rủi ro; xây dựng KHKT chi tiết đơn vị kiểm toán phân cơng, trình Trưởng đồn kiểm tốn xem xét, phê duyệt KHKT chi tiết Tổ kiểm toán phải xác định rõ cơng việc, thủ tục kiểm tốn cần phải thực hiện, nguồn lực sử dụng, thời gian cần thiết để thực hiện, sản phẩm cuối cần đạt + Tổ chức thực hướng dẫn, kiểm tra, sốt xét cơng việc, kết kiểm tốn KTV, phải tuân thủ nội dung KHKT duyệt; thay đổi so với KHKT phải có ý kiến Trưởng đồn kiểm tốn + Hướng dẫn KTV thực nội dung kiểm toán phân công, như: nhiệm vụ, mục tiêu thủ tục kiểm toán cần thực hiện, phương pháp kiểm toán, vấn đề trọng yếu, khả thường xảy sai sót…; việc ghi chép nhật ký kiểm toán giấy tờ làm việc + Giám sát q trình thực KTV về: tiến độ cơng việc, thủ tục kiểm toán, phương pháp thu thập chứng kiểm tốn; việc tn thủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, quy chế hoạt động Đồn kiểm tốn; quan hệ, ứng xử KTV đơn vị kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp; việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV Trong q trình kiểm tốn, phát KTV có biểu vi phạm đạo đức nghề nghiệp Tổ trưởng Tổ kiểm tốn phải báo cáo kịp thời cho Trưởng đồn kiểm tốn biết để xử lý + Tổ trưởng có trách nhiệm sốt xét lại thủ tục kiểm toán mà KTV thực hiện, trọng yếu rủi ro kiểm toán, so sánh với KHKT chi tiết Kiểm tra chứng kiểm toán mà KTV thu thập được, soát xét lại tính đầy đủ, thích hợp tin cậy chứng kiểm toán, kết kiểm toán ý kiến KTV; đánh giá mức độ công việc KTV thực hiện; yêu cầu KTV thực thủ tục, nội dung kiểm tốn bổ sung, tìm kiếm bổ sung chứng kiểm toán để đủ sở đưa ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận + Chấp hành ý kiến đạo, kết luận Trưởng đồn, hồn thiện Báo cáo kiểm tốn Trưởng đồn cần nâng cao chất lượng kiểm sốt Đồn: Do đặc điểm kiểm toán NSNN bộ, ngành có quy mơ lớn, phạm vi rộng nên việc kiểm sốt Trưởng đồn cịn gặp khó khăn, để khắc phục khó khăn, nâng cao chất lượng kiểm sốt, Trưởng đoàn nên thực hiện: 83 + Giám sát việc thực KHKT Đoàn KHKT chi tiết tổ thông qua việc yêu cầu Tổ trưởng phải thực chế độ báo cáo định kỳ đột xuất tiến độ thực hiện, tình hình kết kiểm toán; trực tiếp kiểm tra Tổ kiểm toán + Căn vào KHKT chi tiết tổ, hồ sơ, tài liệu, chứng kiểm tốn tổ kiểm tốn cung cấp, Trưởng đồn kiểm tra, soát xét chất lượng Báo cáo kiểm toán về: tổng hợp kết kiểm toán KTV thực hiện; tính đầy đủ, thích hợp tin cậy chứng kiểm toán làm cho nhận xét, đánh giá, kết luận, kiến nghị kiểm tốn; tính hợp lý, hợp pháp kiến nghị kiểm toán; yêu cầu tổ kiểm tốn làm rõ, giải trình nội dung ghi Báo cáo kiểm toán; đánh giá mức độ hồn thành KHKT mục tiêu kiểm tốn; xem xét, giải đề nghị tổ kiểm toán; đạo tổ kiểm toán tiếp tục thực thủ tục kiểm toán cần thiết + Bên cạnh kiểm sốt hoạt động nghiệp vụ, Trưởng đồn kiểm tốn phải thực quản lý kiểm soát đạo đức nghề nghiệp KTV, hành vi, văn hoá ứng xử KTV Tổ kiểm tốn thơng qua báo cáo Tổ trưởng Giai đoạn lập gửi Báo cáo kiểm toán: Nâng cao chất lượng tổng hợp kết kiểm toán, lập Báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán: Tổ trưởng Tổ kiểm toán phải trọng đến việc soát xét ngược lại nội dung, kết kiểm toán KTV thực hiện, đảm bảo ý kiến nhận xét, đánh giá KTV hợp lý dựa chứng kiểm toán thu thập đáng tin cậy Khi tổng hợp lập dự thảo Báo cáo kiểm tốn, Tổ trưởng phải có trách nhiệm tổng hợp đầy đủ kết kiểm toán KTV Sau lập xong dự thảo Báo cáo kiểm toán, Tổ trưởng tổ chức họp tổ để thành viên tham gia ý kiến chỉnh sửa dự thảo Báo cáo kiểm toán Các thành viên cần nâng cao ý thức, trách nhiệm, thẳng thắn góp ý để Tổ trưởng hồn thiện Báo cáo kiểm toán đảm bảo tổng hợp đầy đủ kết kiểm toán, kiến nghị, kết luận đưa hợp lý Đồn kiểm tốn cần chủ động cơng tác KSCL Báo cáo kiểm tốn Đồn: Trưởng đồn kiểm tốn cần tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm soát chất lượng lập báo cáo kiểm toán, cụ thể: 84 - Yêu cầu Tổ soạn thảo kiểm tra, rà sốt tính hợp pháp, hợp lệ chứng kiểm toán, kết kiểm toán; phân loại tổng hợp chứng kiểm toán, kết kiểm tốn theo tiêu chí phù hợp - Trực tiếp đạo Tổ soạn thảo lập dự thảo Báo cáo kiểm tốn Đồn theo tiến độ quy định KTNN nội dung, mẫu biểu, tiêu chí…; - Kiểm tra, soát xét kết cấu dự thảo Báo cáo kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu định chuẩn mực KTNN theo mẫu quy định; - Kiểm tra, soát xét kỹ lưỡng nội dung dự thảo Báo cáo kiểm toán đảm bảo kết kiểm toán Tổ kiểm toán phát qua trình tổng hợp đầy đủ, đánh giá, nhận xét, kết luận, kiến nghị phải đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp tính khả thi; văn phong diễn đạt (ngắn gọn, rõ ràng, xác, dễ hiểu, cân nhắc kỹ, có tính xây dựng) Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành tăng cường KSCL Báo cáo kiểm tốn thơng qua phát huy vai trị Hội đồng cấp vụ việc thẩm định Báo cáo kiểm toán, Tổ kiểm soát để kịp thời yêu cầu, đạo sửa chữa nội dung chưa đạt u cầu, hồn chỉnh dự thảo Báo cáo kiểm tốn trước trình Lãnh đạo KTNN phê duyệt 3.1.3 Nâng cao chất lượng kiểm soát hồ sơ kiểm toán Nâng cao chất lượng phê duyệt KHKT chi tiết Trưởng đoàn: Trước phê duyệt KHKT chi tiết Tổ kiểm tốn, Trưởng đồn phải u cầu Tổ kiểm tốn cung cấp tồn hồ sơ tài liệu thơng tin đơn vị kiểm tốn thu thập được, đồng thời xem xét tài liệu sở đánh giá hệ thống KSNB, xác định trọng yếu, rủi ro, đối chiếu nội dung KHKT chi tiết với nội dung KHKT Đoàn để đảm bảo nội dung cụ thể hóa KHKT chi tiết, việc bố trí thời gian, cơng việc cho KTV có phù hợp với trình độ KTV… Việc xem xét kỹ nội dung trước phê duyệt nâng chất lượng KHKT chi tiết, tạo điều kiện thuận lợi thực kiểm toán Nâng cao chất lượng kiểm sốt Trưởng đồn, Tổ trưởng KTV hồ sơ kiểm toán Tổ kiểm toán: Tổ trưởng phải đạo thực thường xuyên kiểm soát việc ghi chép hồ sơ kiểm toán KTV (Nhật ký làm việc, BBXNSL KTV ) việc thu thập, lưu trữ chứng kiểm toán KTV, sau phân cơng nhiệm vụ cho KTV Tổ thực kiểm soát lưu trữ hồ sơ theo trình tự logic để dễ theo dõi đối chiếu số 85 liệu Kết thúc kiểm toán, Tổ trưởng tập hợp tồn hồ sơ kiểm tốn liên quan Tổ kiểm tốn bàn giao cho Trưởng đồn kiểm tốn Trưởng đồn kiểm tốn trực tiếp đạo giao nhiệm vụ cho nhóm (3-4 người) lưu giữ, soát xét tất tài liệu cần thiết, giấy tờ làm việc hay chứng kiểm toán Tổ lưu hồ sơ kiểm tốn theo trình tự logic để thuận tiện cho việc theo dõi, đối chiếu số liệu tổng hợp dự thảo Báo cáo kiểm tốn Đồn Các nội dung kiểm tra, soát xét bao gồm: - Việc tuân thủ mẫu biểu hồ sơ kiểm toán theo quy định KTNN số lượng, loại, hình thức, thời gian ghi chép ; - Nội dung ghi chép hồ sơ kiểm tốn tính thống nhất, phù hợp hồ sơ kiểm tốn; - Việc tn thủ quy trình, chuẩn mực kiểm tốn, quy định chun mơn, nghiệp vụ thể hồ sơ kiểm toán; - Việc bảo quản, lưu trữ, sử dụng hồ sơ kiểm tốn đảm bảo tính logic phục vụ cho việc tìm kiếm đối chiếu Nâng cao chất lượng kiểm soát Biên kiểm tốn, Báo cáo kiểm tốn Đồn: Để nâng cao chất lượng Biên kiểm toán Tổ, Báo cáo kiểm tốn Đồn kiểm tốn trước tiên, thân Tổ trưởng Tổ kiểm toán phải nâng cao khả tự kiểm soát, thực đối chiếu nội dung, kết kiểm toán từ BBXNSL KTV với Báo có kiểm tốn để đảm bảo tổng hợp đầy đủ kết quả, đối chiếu với KHKT chi tiết để đảm bảo thực theo kế hoạch….Bên cạnh đó, Trưởng đồn kiểm toán Kiểm toán trưởng tăng cường KSCL kiểm toán việc xét duyệt, thông qua báo cáo Kiểm tốn trưởng tăng cường KSCL Báo cáo Đồn thơng Hội đồng cấp vụ thẩm định, xét duyệt Báo cáo kiểm tốn Đồng thời, thơng qua kết kiểm tra, soát xét hồ sơ Tổ kiểm soát rõ tồn tại, thiếu sót Tổ kiểm toán, làm để Kiểm toán trưởng đạo Tổ, Đồn kiểm tốn chấn chỉnh khắc phục kịp thời thiếu sót, hồn thiện Báo cáo kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, đảm bảo kết luận kiến nghị kiểm toán đầy đủ chứng, tính pháp lý mang tính khả thi 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.3.1 Về phía Nhà nước 86 Thứ nhất, cần định kỳ tổ chức tổng kết, đánh giá kết thực Luật KTNN, kịp thời sửa đổi, bổ sung quy định liên quan đến chất lượng kiểm toán như: bổ sung tiêu chuẩn, trách nhiệm, quyền hạn Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành, đặc biệt cơng tác chất lượng kiểm tốn; sửa đổi thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán; tạo điều kiện nâng cao chất lượng hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm toán Thứ hai, đảm bảo đủ kinh phí trang, thiết bị cần thiết cho tổ chức hoạt động KTNN, đặc biệt đồn kiểm tốn thực kiểm tốn dự án ĐTXD bản; có chế độ đãi ngộ thích đáng KTV nhà nước thực nhiệm vụ 3.3.2 Về phía Kiểm tốn nhà nước Thứ nhất, tăng cường giáo dục trị tư tưởng, nâng cao tinh thần trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp, khơi dậy lòng yêu ngành, yêu nghề, tự trọng nghề nghiệp cán bộ, KTV cơng tác kiểm tốn Thứ hai, tổ chức nghiên cứu, xây dựng, hoàn thiện, ban hành quy định làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán KSCL kiểm toán, như: Hệ thống chuẩn mực KTNN phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam; Hệ thống quy trình kiểm toán KTNN phù hợp với đặc thù lĩnh vực, chuyên ngành kiểm toán; Quy chế đạo đức nghề nghiệp KTV nhà nước; Hệ thống biểu mẫu hồ sơ kiểm toán, đặc biệt mẫu biểu KHKT, giấy tờ làm việc KTV; Quy trình, quy chế KSCL kiểm tốn Đồn kiểm tốn; Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn v.v Thứ ba, xây dựng sổ tay KSCL kiểm tốn Đồn kiểm tốn nhằm hướng dẫn chi tiết cơng tác KSCL kiểm tốn cho thành viên Đồn, sổ tay hướng dẫn phải xây dựng theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, phù hợp với điều kiện thực tiễn hoạt động Đồn kiểm tốn yêu cầu quản lý hoạt động kiểm toán KTNN Việt Nam Sổ tay kiểm soát phải bao hàm nội dung sau: mục tiêu kiểm soát, yêu cầu kiểm sốt hình thức KSCL kiểm tốn; cấp độ trách nhiệm cấp độ kiểm sốt; quy trình phương pháp KSCL kiểm tốn Thứ tư, tăng cường phổ biến, nâng cao nhận thức cho cán bộ, KTV cơng tác KSCL kiểm tốn; yêu cầu bắt buộc KTV phải tham dự khoá bồi dưỡng, cập nhật nâng cao kiến thức KSCL kiểm tốn Trong chương trình đào tạo cần bổ sung, lồng ghép chương trình hội thảo chuyên đề vấn đề vướng mắc trình thực kiểm tốn để phân tích rõ nguyên nhân hạn chế, tồn đề xuất giải pháp khắc phục Thứ năm, đổi cách thức tổ chức kiểm tốn theo hướng Đồn, Tổ kiểm tốn có quy mơ nhỏ; giao nhiệm vụ kiểm tốn theo phịng, Trưởng phịng làm Trưởng đồn kiểm 87 toán nhằm gắn liền trách nhiệm liên tục Trưởng phịng quản lý hành quản lý chun mơn thời gian kiểm tốn sau kiểm tốn 3.3.3 Về phía Kiểm tốn nhà nước chun ngành II Thứ nhất, tổ chức tập huấn, phổ biến trao đổi nghiệp vụ cho đồn kiểm tốn trước triển khai kiểm toán Đặc biệt, KTV vào ngành cần tăng cường đào tạo, tập huấn nội theo hướng “cầm tay việc”, đồng thời gắn trách nhiệm cán Lãnh đạo cấp Vụ, cấp phịng, Tổ trưởng Tổ kiểm tốn với cơng tác đào tạo, kèm cặp KTV Thứ hai, xây dựng quy chế kiểm soát nội đơn vị nhằm tăng cường việc kiểm tra, rà soát nội dung, tổ chức thực Tổ kiểm tốn Đồn kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán chất lượng Báo cáo kiểm toán Tổ Đồn đồn kiểm tốn 3.3.4 Về phía Đồn Kiểm toán ngân sách nhà nước bộ, ngành Thứ nhất, tổ chức phổ biến KHKT tới thành viên Đồn kiểm tốn, Trưởng đồn đưa u cầu tổ kiểm toán mặt nội dung, mục tiêu, phạm vi kiểm toán, tiến độ thời gian thực trao đổi, chia sẻ, kinh nghiệm trước triển khai kiểm toán Thứ hai, tập trung kiểm toán theo chiều sâu, xác định rõ trọng yếu mục tiêu kiểm toán để áp dụng phương pháp kiểm tốn phù hợp; trì nghiêm chế độ báo cáo định kỳ tiến độ kết kiểm toán theo cấp; nâng cao chất lượng kiểm toán tổng hợp để đánh giá công tác quản lý, điều hành; đổi công tác lập kế hoạch phù hợp với đặc thù kiểm toán Thứ ba, đề cao vai trị Trưởng đồn kiểm tốn gắn với trách nhiệm quản lý, điều hành kiểm tra, giám sát chặt chẽ hoạt động Đoàn, Tổ trưởng KTV việc thực nhiệm vụ giao tuân thủ quy định KTNN nhằm giảm thiểu sai phạm sai sót hoạt động kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán Kiên thực tăng cường kiểm tra việc lập KHKT chi tiết Tổ kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, ghi chép nhật ký KTV Thứ tư, sau kiểm tốn Trưởng đồn kiểm tốn phải đánh giá ưu, nhược điểm KTV; tổ chức họp rút kinh nghiệm Kết luận Chương 88 Trên sở nghiên cứu lý luận Chương phân tích, đánh giá thực trạng Chương Trong chương 3, luận văn trình bày đề xuất số giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng đồn kiểm tốn NSNN bộ, ngành KTNN Việt Nam Tác giả hi vọng đề xuất áp dụng vào thực tiễn công tác nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN chuyên ngành II, ngành nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn đồn nói riêng, ngành KTNN Viêt Nam nói chung KẾT LUẬN Với vị quan kiểm tra tài cơng cao nhất, KTNN công cụ quan trọng việc cung cấp thông tin phục vụ công tác giám sát, định dự toán ngân sách phê chuẩn toán ngân sách hàng năm Quốc hội Hội đồng Nhân dân cấp; đồng thời phục vụ cho Chính phủ, Uỷ ban Nhân dân cấp quản lý điều hành NSNN Bởi vậy, bảo đảm chất lượng kiểm toán vừa trách nhiệm, vừa yêu cầu đòi hỏi KTNN phải thường xuyên trọng để giữ vững vị niềm tin Đảng, Nhà nước nhân dân KTNN coi trọng có nhiều biện pháp, sách để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Trong chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng nhân tố quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán Qua nghiên cứu lý luận khảo sát thực trạng chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB KTNN chuyên ngành II Đồn kiểm tốn NSNN bộ, ngành KTNN Việt Nam thực hiện, luận văn hệ thống hóa có chọn lọc vấn đề lý luận, phân tích làm rõ thực trạng, đồng thời đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng Đồn kiểm tốn NSNN bộ, ngành, KTNN chuyên ngành II cụ thể: Luận văn nghiêu cứu lý luận chất lượng kiểm tốn Đồn kiểm tốn NSNN bộ, ngành, tham khảo kinh nghiệm hoạt động kiểm tốn Đồn kiểm tốn số quan KTNN giới, từ tổng hợp, hệ thống hoá rút học cho KTNN Việt Nam Luận văn trình bày, phân tích đánh giá thực trạng chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB KTNN chuyên nghành II chất lượng kiểm tốn Đồn kiểm tốn NSNN bộ, ngành, từ kết đạt được, hạn chế, tồn hoạt động kiểm toán chi đầu tư XDCB KTNN chun ngành II Đồn kiểm tốn NSNN bộ, ngành nguyên nhân chủ yếu thành tựu hạn chế 89 Trên sở lý luận đánh giá thực trạng chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB KTNN chun ngành II cơng tác KSCL kiểm tốn Đồn kiểm tốn NSN bộ, ngành Luận văn đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện ngân cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB KTNN chuyên ngành II Đồn kiểm tốn NSNN bộ, ngành KTNN Việt Nam Tác giả hy vọng kết nghiên cứu đề tài giúp cho KTNN Việt Nam nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB KTNN chuyên ngành II công tác KSCL kiểm tốn Đồn kiểm tốn nói chung, Đồn kiểm tốn NSNN bộ, ngành nói riêng góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán KTNN Việt Nam Trong trình nghiên cứu, hạn chế khả năng, thời gian, nên tài liệu thu thập kinh nghiệm quốc tế cịn sơ sài, trình bày cịn chung chung, mang tính khái quát Tác giả luận văn mong nhận ý kiến đóng góp để luận văn hoàn thiện hơn./