Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC PAGE 85 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG TRÌNH THẠC SỸ ĐIỀU HÀNH CAO CẤP EXECUTIVE MBA KHÓA II ( ( ( NGUYỄN XUÂN ĐẠT NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI KIỂM TOÁ[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG TRÌNH THẠC SỸ ĐIỀU HÀNH CAO CẤP EXECUTIVE MBA KHÓA II …… …… NGUYỄN XUÂN ĐẠT NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH II LUẬN VĂN THẠC SỸ ĐIỀU HÀNH CAO CẤP HÀ NỘI, NĂM 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG TRÌNH THẠC SỸ ĐIỀU HÀNH CAO CẤP EXECUTIVE MBA KHÓA II …… …… NGUYỄN XUÂN ĐẠT NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH II LUẬN VĂN THẠC SỸ ĐIỀU HÀNH CAO CẤP Giáo viên hướng dẫn: TS Trần Văn Hùng Tên học viên: Nguyễn Xuân Đạt Mã học viên: DHCC 2038 Học viên Giáo viên hướng dẫn Nguyễn Xuân Đạt Trần Văn Hùng PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài (lý nghiên cứu đề tài) Chi đầu tư đầu tư xây dựng (XDCB) ngân sách Nhà nước (NSNN) trình sử dụng phần vốn tiền tệ tập trung vào NSNN nhằm thực tái sản xuất giản đơn mở rộng tài sản cố định, bước tăng cường hoàn thiện sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế Thực tiễn cho thấy chi đầu tư XDCB khoản chi chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn chi đầu tư phát triển NSNN chủ yếu thực đầu tư xây dựng cơng trình kết cấu hạ tầng kinh tế xã hội, cơng trình khơng có khả thu hồi vốn Trong năm qua, nguồn vốn đầu tư từ NSNN chiếm tỷ trọng đáng kể tổng vốn đầu tư toàn xã hội liên tục tăng số tuyệt đối Theo số liệu thống kê giai đoạn 2006 - 2010, tổng vốn đầu tư toàn xã hội đạt bình qn 42,7% GDP, tỷ trọng đầu tư cơng chiếm khoảng 43,3% tổng vốn đầu tư tồn xã hội , lượng vốn đầu tư từ NSNN hàng năm tăng mạnh số lượng tuyệt đối Tuy nhiên để đồng vốn phát huy đòi hỏi phải sử dụng cách hiệu quả, tiết kiệm mục đích giám sát, kiểm sốt suốt trình đầu tư Để bảo đảm việc này, việc nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB KTNN nói chung KTNN chuyên ngành II nói riêng đóng vai trị quan trọng Trong phạm vi viết, thẳng vào thực trạng nội dung kiểm toán chủ yếu kiểm toán chi đầu tư XDCB KTNN chuyên ngành II đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB bộ, ngành trung ương khối Tổng hợp, Kinh tế Nội Cơ quan kiểm toán nhà nước (KTNN) cơng cụ kiểm tra tài cơng quan trọng nhà nước, hoạt động KTNN góp phần bảo đảm minh bạch, phân bổ, quản lý, sử dụng nguồn lực tài nhà nước tài sản cơng cách hợp lý, tiết kiệm hiệu Mọi hoạt động liên quan đến tài nhà nước tài sản nhà nước, quan, tổ chức, đơn vị có quản lý sử dụng nguồn lực tài nhà nước tài sản nhà nước chịu kiểm tra quan KTNN Như vậy, lĩnh vực tài cơng, KTNN có vai trị lớn việc kiểm tra, xác nhận tính đắn, trung thực, hợp lý, hợp lệ báo cáo toán ngân sách cấp báo cáo tổng toán ngân sách Một nhiệm vụ quan trọng thực vai trị việc kiểm tốn chi đầu tư xây dựng (XDCB) đầu tư nguồn vốn NSNN Kết kiểm toán chi đầu tư xây dựng thời gian qua đạt kết định, qua số hàng ngàn tỉ đồng mà KTNN phát kiến nghị đơn vị có thẩm quyền giảm cấp phát, thu hồi vốn đầu tư toán, toán sai khối lượng, sai định mức, sai đơn giá, quan trọng thơng qua cơng tác kiểm tốn góp phần chấn chỉnh, ngăn ngừa sai phạm thường xẩy ra, hạn chế thất lãng phí Từ những thực tế vai trị KTNN tơi chọn đề tài “Nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng Kiểm toán nhà nước chuyên ngành II” Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận văn sở làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN chuyên ngành II Để thực mục tiêu trên, nhiệm vụ nghiên cứu đặt là: - Hệ thống hóa, làm rõ sở lý luận thực tiễn nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước chuyên II - Tập hợp phát triển sở lý luận chất lượng chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB; - Phân tích thực trạng chất lượng kiểm tốn chi đầu tư XDCB dự án đầu tư nguồn ngân sách nhà nước; dự án đầu tư Đánh giá tình trạng thất thốt, lãng phí, tiêu cực đầu tư XDCB sử dụng vốn NSNN; hiệu đầu tư dự án, sâu luận giải nguyên nhân hạn chế chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB Kiểm toán nhà nước dự án đầu tư nguồn vốn ngân sách Nhà nước có nguồn gốc ngân sách - Nêu phương hướng đề xuất kiến nghị, giải pháp nhằm góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn chi đầu tư XDCB dự án đầu tư nguồn vốn ngân sách Nhà nước Kiểm toán nhà nước chuyên ngành II Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đề lý luận thực tiễn nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB dự án đầu tư nguồn vốn ngân sách Nhà nước Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành II thực - Phạm vi nghiên cứu không gian: Đề tài nghiên cứu hoạt động kiểm toán KTNN kiểm toán dự án đầu tư nguồn vốn ngân sách Nhà nước có nguồn gốc từ ngân sách Nhà nước - Phạm vi nghiên cứu thời gian Giai đoạn nghiên cứu, khảo sát đề tài tập trung chủ yếu từ năm 2009 đến năm 2013 hoạt động kiểm toán KTNN để đề xuất số định hướng giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB dự án đầu tư nguồn ngân sách nhà nước KTNN Tổng quan sở lý luận phục vụ cơng trình nghiên cứu Tác giả biết có số cơng trình nghiên cứu đề cập nhiều đến vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến nội dung nghiên cứu đề tài góc độ giai đoạn khác nhau, giúp cho tác giả kế thừa số vấn đề lý luận nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB, vai trị thực trạng kiểm tốn KTNN… Tuy nhiên, vấn đề liên quan đến việc nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng kiểm tốn chi đầu tư XDCB nói riêng cịn nghiên cứu so với lĩnh vực nghiên cứu khác Tác giả chưa tìm thấy cơng trình nghiên cứu có hệ thống chuyên sâu vấn đề này, đề tài luận án “Nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB Kiểm toán nhà nước chun ngành II” khơng mang tính cấp thiết mà cịn mang tính độc lập tiên phong 4.1 Những vấn đề chung chất lượng nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN chuyên ngành II 4.1.1 Chất lượng kiểm toán hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước 4.1.1.1 Khái niệm chất lượng kiểm toán Chất lượng khái niệm quen thuộc, nhiên cịn khái niệm gây tranh cãi Tùy theo đối tượng, cách tiếp cận mà từ "chất lượng" có cách hiểu khác Có thể rút số đặc điểm từ “chất lượng” gồm: - Thứ nhất, chất lượng đo thỏa mãn nhu cầu Nếu sản phẩm lý mà khơng nhu cầu chấp nhận phải bị coi có chất lượng kém, cho dù trình độ cơng nghệ để chế tạo sản phẩm đại Đây kết luận then chốt sở để nhà chất lượng định sách, chiến lược kinh doanh - Thứ hai, chất lượng đo thỏa mãn nhu cầu, nhu cầu biến động nên chất lượng phải biến động theo nhằm đáp ứng nhu cầu - Thứ ba, nhu cầu công bố rõ ràng dạng qui định, tiêu chuẩn có nhu cầu khơng thể miêu tả rõ ràng, người sử dụng cảm nhận chúng, có phát q trình sử dụng - Thứ tư, chất lượng khơng phải thuộc tính sản phẩm, hàng hóa mà chất lượng áp dụng cho cơng việc (hoạt động), hệ thống, trình Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 Bộ trưởng Bộ Tài đưa khái niệm chất lượng kiểm toán: “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán Kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp Kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý” Qua nghiên cứu khái niệm chất lượng kiểm tốn nói chung vai trị hoạt động KTNN nước nói riêng, rút khái niệm đặc điểm chất lượng kiểm toán KTNN sau: Chất lượng kiểm toán KTNN mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan, trung thực độ tin cậy kết luận, đánh giá nhận xét KTNN, đồng thời thoả mãn kiến nghị, giải pháp KTNN đưa với chi phí hoạt động kiểm tốn hợp lý Theo Quyết định số 04/2010/QĐ-KTNN ngày 02/6/2010 Tổng Kiểm tốn nhà nước ban hành có khái niệm: Chất lượng kiểm toán phản ánh mức độ thực mục tiêu kiểm toán, mức độ tuân thủ pháp luật, tuân thủ Chuẩn mực, Quy trình kiểm toán vận dụng phù hợp phương pháp chuyên mơn nghiệp vụ kiểm tốn nhằm đáp ứng u cầu tính đắn, trung thực, khách quan, kịp thời kết kết luận kiểm toán, đảm bảo sở pháp lý tính khả thi kiến nghị kiểm tốn 4.1.1.2 Các tiêu chí chất lượng kiểm tốn Trong hoạt động KTNN tiêu chí để đánh giá chất lượng kiểm toán gồm: - Tầm quan trọng vấn đề kiểm toán, phát kiểm toán Tầm quan trọng vấn đề kiểm tốn đánh giá giác độ khác nhau, như: quy mơ tài đối tượng kiểm toán; ảnh hưởng vấn đề kiểm tốn xã hội, sách quốc gia Tầm quan trọng vấn đề có ý nghĩa định việc đưa vấn đề vào KHKT KTNN, bao gồm KHKT dài hạn, trung hạn, hàng năm kiểm toán Tầm quan trọng phát hiện, kết kiểm tốn định việc đưa báo cáo kiểm tốn hay khơng - Phạm vi kiểm tốn: thể đầy đủ thích hợp vấn đề cần kiểm toán, thời kỳ (niên độ) kiểm toán, đơn vị kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn thành cơng hiệu quả, đáp ứng u cầu đối tượng (cơ quan) hữu quan - Tin cậy: phát kết luận kiểm toán phản ánh xác tình hình thực tế đối tượng kiểm tốn, có chứng đầy đủ, thích hợp; kiến nghị kiểm toán dựa phát kiểm toán hiểu biết pháp luật kiến thức chuyên môn cần thiết - Khách quan: thực kiểm tốn cách cơng vơ tư; đánh giá, kết luận kiểm toán dựa thực chứng kiểm toán thu thập - Kịp thời: kết kiểm tốn cơng bố vào thời gian phù hợp Tính kịp thời bao gồm tuân thủ thời hạn theo quy định cung cấp kết kiểm toán cần cho việc định quản lý khắc phục yếu quản lý - Rõ ràng: báo cáo kiểm toán trình bày rõ ràng súc tích Điều tạo điều kiện cho người sử dụng báo cáo kiểm toán hiểu cách dễ dàng phạm vi, phát kiến nghị kiểm tốn, người sử dụng báo cáo kiểm tốn khơng phải chuyên gia vấn đề kiểm toán cần thơng tin báo cáo kiểm tốn để xử lý công việc - Hiệu lực: phát hiện, kết luận kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán chấp thuận thực hiện, Chính phủ, Quốc hội quan hữu quan sử dụng; đạt tác động mong muốn; báo cáo kiểm tốn góp phần tăng cường trách nhiệm giải trình, minh bạch nâng cao chất lượng công tác quản lý Đặc điểm đánh giá tác động kiểm tốn thơng qua: việc sửa chữa, khắc phục sai phạm, khuyết điểm đơn vị kiểm toán; tỷ lệ chấp nhận thực kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán; mức độ hài lịng Chính phủ, Quốc hội quan hữu quan, đơn vị kiểm toán kết kiểm toán - Hiệu quả: nguồn lực (con người, ngân sách ) phân bổ cho kiểm toán cách hợp lý, tương xứng với tầm quan trọng độ phức tạp hoạt động kiểm toán 4.1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Có nhiều nhân tố khách quan, chủ quan tác động, ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến chất lượng kiểm toán KTNN, nhiên tập trung phân tích số nhân tố chủ yếu xuất phát từ bên KTNN nhân tố xuất phát từ bên môi trường KTNN, cụ thể: Nhóm yếu tố bên ngồi KTNN Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên bao gồm: - Một là, vấn đề liên quan đến tính độc lập quan KTNN: Địa vị pháp lý, Độc lập ngân sách hoạt động, Độc lập nhân - Hai là, trình độ phát triển kinh tế, xã hội nói chung lĩnh vực kế toán, kiểm toán quản lý tài nói riêng phát triển mức hịa nhập với chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế, chất lượng kiểm tốn trọng đảm bảo - Ba là, môi trường thực thi pháp luật xã hội mức tuân thủ gian lận, sai phạm hoạt động kế tốn, kiểm tốn hạn chế, lúc rủi ro hoạt động kiểm toán giảm thiểu chất lượng kiểm toán nâng cao - Bốn là, phương tiện truyền thông tác nhân góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Để đảm bảo uy tín trước thơng tin đại chúng chất lượng thơng tin quan KTNN cung cấp thông qua phát hành báo cáo kiểm toán phải đảm bảo, đáng tin cậy Nhóm yếu tố bên mơi trường KTNN - Một là, cấu tổ chức chế phân cấp, phân nhiệm KTNN - Hai là, sách cán bộ, đào tạo tiền lương: Chính sách cán bộ, Cơng tác đào tạo, bồi dưỡng, Chính sách tiền lương - Ba là, quy định chuyên môn, nghiệp vụ - Bốn là, trình độ chun mơn, nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp KTV - Năm là, kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán 4.2 Nâng cao chất lượng kiểm toán kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN chuyên II - Nâng cao địa vị pháp lý: Đẩy nhanh hệ thống văn pháp luật (Luật kiểm toán, Luật tổ chức cán bộ, Luật ngân sách đảm bảo đồng bộ, phù hợp với vị Cơ quan ... chung chất lượng nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN chuyên ngành II 4.1.1 Chất lượng kiểm toán hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước 4.1.1.1 Khái niệm chất lượng kiểm toán Chất. .. CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI KTNN CHUYÊN NGHÀNH II 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN VÀ CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN... KTNN chuyên ngành II Chương 2: Thực trạng chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN chuyên ngành II Chương 3: Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán chi đầu tư xây dựng KTNN chuyên ngành II