1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Luận án tiến sĩ kinh tế chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán việt nam sang chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế nghiên cứu thực nghiệm tại các doanh nghiệp việt nam

223 6 0

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Tiêu đề Chuyển Đổi Báo Cáo Tài Chính Từ Chuẩn Mực Kế Toán Việt Nam Sang Chuẩn Mực Báo Cáo Tài Chính Quốc Tế
Tác giả Nguyễn Ngọc Hiệp
Người hướng dẫn PGS-TS. Hà Xuân Thạch, PGS-TS. Bùi Văn Dương
Trường học Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh
Chuyên ngành Kế Toán
Thể loại luận án tiến sĩ
Năm xuất bản 2018
Thành phố Thành Phố Hồ Chí Minh
Định dạng
Số trang 223
Dung lượng 3,88 MB

Cấu trúc

  • 1. Lý do chọn đề tài (21)
  • 2. Mục tiêu nghiên cứu (22)
  • 3. Câu hỏi nghiên cứu (23)
  • 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu (23)
  • 5. Phương pháp nghiên cứu (24)
  • 6. Đóng góp mới của luận án (27)
  • 7. Cấu trúc luận án (28)
  • CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐÃ CÔNG BỐ 1.1. Các nghiên cứu đã được thực hiện trên thế giới (30)
    • 1.1.1 Nghiên cứu chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế (30)
      • 1.1.1.1 Nghiên cứu khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia và hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế (30)
      • 1.1.1.2 Nghiên cứu lần đầu vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế và những quy định của chuẩn mực BCTC quốc tế (33)
      • 1.1.1.3 Nghiên cứu ảnh hưởng đến kết quả BCTC do chuyển đổi và vận dụng (36)
    • 1.1.2 Nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi và vận dụng BCTC (44)
      • 1.1.2.1 Những nhân tố bên ngoài (44)
      • 1.1.2.2 Những nhân tố bên trong (52)
    • 1.2. Những nghiên cứu đã được thực hiện ở Việt Nam (56)
      • 1.2.1 Nghiên cứu chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế (56)
        • 1.2.1.1 Nghiên cứu khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế (56)
        • 1.2.1.2 Nghiên cứu lần đầu vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế và ảnh hưởng đến kết quả BCTC do chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế (58)
        • 1.2.1.3 Nghiên cứu lợi ích và thách thức của chuyển đổi và vận dụng BCTC theo chuẩn mực BCTC quốc tế ở Việt Nam (59)
      • 1.2.2 Nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi và vận dụng BCTC (60)
    • 1.3. Kết quả đạt được của những nghiên cứu đã công bố và những khe hổng nghiên cứu (61)
      • 1.3.1 Chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế (61)
      • 1.3.2 Những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi và vận dụng BCTC theo chuẩn mực BCTC quốc tế (63)
      • 1.3.3 Những khe hổng và định hướng tiếp tục nghiên cứu trong luận án của tác giả (65)
    • 1.4 Kết luận chương 1 (67)
    • 2.1 Những vấn đề cơ bản của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (68)
      • 2.1.1 Quá trình phát triển của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (68)
      • 2.1.2 Chuẩn mực chung và chuẩn mực trình bày BCTC theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (0)
        • 2.1.2.1 Chuẩn mực chung (VAS 1) (68)
        • 2.1.2.2 Chuẩn mực trình bày BCTC (VAS 21) (0)
    • 2.2 Những vấn đề cơ bản của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) / chuẩn mực BCTC quốc tế(IFRS) (72)
      • 2.2.1 Quá trình phát triển của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) / chuẩn mực BCTC quốc tế(IFRS) (72)
        • 2.2.1.1 Quá trình phát triển của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) (72)
        • 2.2.1.2 Quá trình phát triển của hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) (73)
      • 2.2.2 Khuôn khổ chung và chuẩn mực trình bày BCTC theo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (0)
        • 2.2.2.1 Khuôn khổ chung (74)
        • 2.2.2.2 Chuẩn mực trình bày BCTC (IAS 1) (0)
    • 2.3 Khác biệt tổng quan giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam / Chế độ kế toán Việt Nam / Thông tư và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế / chuẩn mực BCTC quốc tế (76)
    • 2.4 Tổng quan IFRS 1 (81)
      • 2.4.1 Mục tiêu, nguyên tắc chung và đối tượng lần đầu sử dụng IFRS 1 (81)
      • 2.4.2 Những điều chỉnh bắt buộc để chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang IFRS khi áp dụng lần đầu (82)
      • 2.4.3 Trình bày và công bố lần đầu sử dụng IFRS1 (83)
    • 2.5 Chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế và ảnh hưởng của việc chuyển đổi (0)
      • 2.5.1 Khái niệm chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế (86)
      • 2.5.3 Ảnh hưởng của chuyển đổi BCTC từ Chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế (87)
    • 2.6 Các lý thuyết nền và vận dụng cho nghiên cứu của luận án (89)
      • 2.6.1 Lý thuyết thông tin hữu ích (Usefulness theory) (89)
      • 2.6.2 Lý thuyết giá trị văn hoá (Theory of culture’s consequences) (0)
      • 2.6.3 Lý thuyết hợp pháp (Theory of legitimacy) (93)
      • 2.6.4 Lý thuyết cạnh tranh (Theory of Competition) (94)
      • 2.6.5 Lý thuyết hành vi kế hoạch (Theory of planned behavior) (96)
    • 2.7 Những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế từ cơ sở lý thuyết (99)
    • 2.8 Kết luận chương 2 (100)
  • CHƯƠNG 3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU, KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN VIỆC XÂY DỰNG KHUNG CHUYỂN ĐỔI BCTC TỪ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SANG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (102)
    • 3.1 Phương pháp nghiên cứu so sánh, kết quả và bàn luận (102)
      • 3.1.1 Tính phù hợp của phương pháp nghiên cứu (102)
      • 3.1.2 Thu thập dữ liệu và quy trình nghiên cứu (103)
      • 3.1.3 Nội dung nghiên cứu (104)
      • 3.1.4 Phân tích kết quả nghiên cứu so sánh và bàn luận (104)
        • 3.1.4.1 Những điểm mới của Thông tư 200/2014/TT-BTC; Thông tư 210/2014/TT-BTC; Thông tư 49/2014/TT-NHNN; Luật kế toán 2015 (105)
        • 3.1.4.2 Khác biệt nội dung từng chuẩn mực giữa hệ thống chuẩn mực kế toán VN và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế / chuẩn mực BCTC quốc tế ...... .77 3.1.4.3 Khác biệt từng khoản mục trên BCTC giữa hệ thống chuẩn mực kế toán (106)
        • 3.1.4.4 Bàn luận kết quả nghiên cứu so sánh (108)
    • 3.2 Phương pháp nghiên cứu tình huống, kết quả và bàn luận (110)
      • 3.2.1 Tính phù hợp của phương pháp nghiên cứu (110)
      • 3.2.2 Thu thập dữ liệu và quy trình nghiên cứu (112)
      • 3.2.3 Phân tích kết quả nghiên cứu tình huống và bàn luận (115)
        • 3.2.3.1 Thực trạng chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế tại một số doanh nghiệp Việt Nam (115)
        • 3.2.3.2 Chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực (116)
        • 3.2.3.3 Chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực (122)
        • 3.2.3.4 Bàn luận kết quả nghiên cứu tình huống (133)
    • 3.3 Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế (136)
      • 3.3.1 Tổng quan khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế (136)
      • 3.3.2 Quy trình chuyển đổi thủ công BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (138)
      • 3.3.3 Quy trình chuyển đổi tự động hoá BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (0)
    • 3.4 Kết luận chương 3 (143)
  • CHƯƠNG 4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU, KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN VIỆC XÁC LẬP VÀ ĐO LƯỜNG NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHUYỂN ĐỔI BCTC TỪ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SANG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (144)
    • 4.1 Phương pháp phỏng vấn sâu chuyên gia, kết quả và bàn luận (144)
      • 4.1.1 Tính phù hợp của phương pháp nghiên cứu (144)
      • 4.1.2 Mô hình nghiên cứu dự kiến, xây dựng các giả thuyết nghiên cứu (145)
        • 4.1.2.1 Mô hình nghiên cứu dự kiến (145)
        • 4.1.2.2 Xây dựng các giả thuyết nghiên cứu (146)
      • 4.1.3 Phỏng vấn sâu chuyên gia, kết quả và bàn luận (152)
        • 4.1.3.1 Quy trình phỏng vấn sâu chuyên gia (152)
        • 4.1.3.2 Kết quả phỏng vấn sâu với chuyên gia và bàn luận (0)
    • 4.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng, kết quả và bàn luận (155)
      • 4.2.1 Tính phù hợp của phương pháp nghiên cứu (155)
      • 4.2.2 Quy trình nghiên cứu (155)
      • 4.2.3 Phân tích và bàn luận kết quả nghiên cứu định lượng (164)
        • 4.2.3.1 Kết quả giai đoạn nghiên cứu thử nghiệm (164)
        • 4.2.3.2 Kết quả giai đoạn nghiên cứu chính thức (165)
      • 4.2.4 Bàn luận kết quả nghiên cứu định lượng (179)
        • 4.2.4.1 Kết quả của phân tích nhân tố khám phá (179)
        • 4.2.4.2 Kết quả của phân tích hồi quy tuyến tính (179)
        • 4.2.4.3 Đánh giá kết quả khảo sát về giá trị trung bình của các nhân tố (181)
    • 4.3 Kết luận chương 4 (187)
  • CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ (189)
    • 5.1 Kết luận (189)
      • 5.1.1. Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt (189)
      • 5.1.2. Những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế (190)
    • 5.2 Kiến nghị (192)
      • 5.2.2 Liên quan đến những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế (0)
        • 5.2.2.1 Nhân tố Hội nhập kinh tế (195)
        • 5.2.2.2 Nhân tố Trình độ chuyên môn người làm kế toán (195)
        • 5.2.2.3 Nhân tố Hệ thống pháp luật (198)
        • 5.2.2.4 Nhân tố Hỗ trợ nhà quản trị (0)
        • 5.2.2.5 Nhân tố Môi trường văn hoá (202)
    • 5.3 Ý nghĩa và hướng nghiên cứu tiếp theo (203)
      • 5.3.1 Ý nghĩa kết quả nghiên cứu (203)
      • 5.3.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo (204)
  • TÀI LIỆU THAM KHẢO (0)

Nội dung

174 Trang 12 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Phần Tiếng Việt BCTC : Báo cáo tài chính BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCLCTT : Báo cáo lưu chuyển

Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của luận án là xây dựng khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế cho các doanh nghiệp Việt Nam Để thực hiện điều này, cần xác định và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi trong bối cảnh kinh tế, chính trị, văn hóa và xã hội tại Việt Nam, nhằm nhận diện những khó khăn và thách thức mà các nhân tố này mang lại Luận án cũng đề xuất các chính sách hỗ trợ từ cơ quan quản lý nhà nước và tổ chức đào tạo, đồng thời nhấn mạnh vai trò quản trị của doanh nghiệp trong việc tác động đến các nhân tố này, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyển đổi BCTC Để đạt được mục tiêu chung, luận án sẽ tập trung vào hai mục tiêu chính.

Một là: Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán

Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Hai là: Xác lập và đo lường những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế.

Câu hỏi nghiên cứu

Để giải quyết mục tiêu nghiên cứu thứ nhất, luận án cần phải trả lời được hai câu hỏi nghiên cứu sau đây:

Khác biệt quan trọng giữa các khoản mục trên báo cáo tài chính theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế chủ yếu nằm ở cách trình bày, định nghĩa và ghi nhận các tài sản, nợ phải trả, doanh thu và chi phí Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam thường có những quy định cụ thể hơn về việc ghi nhận và đo lường, trong khi chuẩn mực quốc tế hướng tới tính linh hoạt và sự nhất quán toàn cầu Ngoài ra, Thông tư và chế độ kế toán Việt Nam cũng có những điểm khác biệt về cách thức xử lý các giao dịch tài chính, ảnh hưởng đến tính minh bạch và khả năng so sánh của báo cáo tài chính giữa các quốc gia.

Trong bối cảnh chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế, các doanh nghiệp Việt Nam đang đối mặt với nhiều thách thức Quá trình chuyển đổi bao gồm việc điều chỉnh các quy trình kế toán, đào tạo nhân viên và cải thiện hệ thống công nghệ thông tin Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc hiểu rõ các yêu cầu của chuẩn mực quốc tế, thiếu nguồn lực tài chính và nhân lực có chuyên môn Việc này không chỉ ảnh hưởng đến chất lượng BCTC mà còn tạo ra áp lực lớn trong việc duy trì sự cạnh tranh trên thị trường toàn cầu.

Q3: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế?

Q4: Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế?

Phương pháp nghiên cứu

Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp bao gồm phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp nghiên cứu định lượng Trong đó:

Phương pháp nghiên cứu định tính được áp dụng để đạt được mục tiêu nghiên cứu đầu tiên của luận án Trong nghiên cứu này, ba phương pháp chính được sử dụng, cụ thể là: phỏng vấn sâu, nhóm tập trung và quan sát.

Phương pháp nghiên cứu so sánh được sử dụng để đánh giá sự khác biệt về nội dung giữa các chuẩn mực kế toán của Việt Nam và chuẩn mực quốc tế Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích những khác biệt trọng yếu của từng khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC), nhằm làm rõ sự tương đồng và khác biệt trong hệ thống kế toán Việt Nam so với các quy định quốc tế.

Phương pháp nghiên cứu tình huống được áp dụng để phân tích thực trạng chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) tại hai doanh nghiệp Việt Nam Nghiên cứu này nhằm làm rõ quy trình chuyển đổi BCTC sang chuẩn mực quốc tế, đồng thời xác định những khó khăn và thách thức trong quá trình này Kết quả nghiên cứu sẽ kết hợp với lý thuyết nền để xác lập các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực hiện hành sang chuẩn mực quốc tế.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Phương pháp phỏng vấn sâu chuyên gia được sử dụng để điều tra và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi Báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực BCTC quốc tế Mục tiêu là tăng độ tin cậy cho các biến độc lập liên quan đến quá trình chuyển đổi này, đồng thời tạo nền tảng cho nghiên cứu định lượng tiếp theo.

Phương pháp nghiên cứu định lượng được áp dụng để xác lập và đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế, nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu thứ hai của luận án Nghiên cứu này bao gồm hai giai đoạn chính.

Giai đoạn nghiên cứu thử nghiệm nhằm xác định thang đo phù hợp cho năm nhân tố đã được thiết lập trong phương pháp nghiên cứu định tính Mục tiêu là đánh giá tính dễ hiểu của các câu hỏi khảo sát, đảm bảo tính bao quát của nội dung các nhân tố và đo lường độ tin cậy của các biến quan sát thông qua mẫu thử nghiệm.

Giai đoạn nghiên cứu chính thức diễn ra sau khi có kết quả từ giai đoạn nghiên cứu thử nghiệm Mục tiêu của giai đoạn này là điều tra theo mẫu chính thức để đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế.

Quy trình nghiên cứu của luận án được trình bày như sơ đồ bên dưới:

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

- Xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

- Xác lập và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến chuyển BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Chuẩn mực kế toán Việt Nam và chế độ kế toán Việt Nam được quy định bởi các thông tư và luật kế toán, đồng thời cũng có sự tham khảo từ các chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Nhiều công trình nghiên cứu trong và ngoài nước đã được thực hiện để so sánh và đánh giá hiệu quả của các chuẩn mực này, góp phần nâng cao chất lượng báo cáo tài chính và minh bạch trong hoạt động kế toán tại Việt Nam.

- Thu thập dữ liệu từ các tài liệu liên quan đến mục tiêu nghiên cứu, các BCTC, Nghiên cứu tình huống và phỏng vấn sâu với chuyên gia

- Phân tích, bàn luận kết quả khảo sát và so sánh với cơ sở lý thuyết

- Xác lập những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi

- Phương pháp phỏng vấn sâu với chuyên gia

QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN

So sánh khác biệt trọng yếu từng khoản mục trên BCTC giữa

VAS / Chế độ kế toán Việt Nam /

Phương pháp nghiên cứu tình huống

Thực trạng các doanh nghiệp Việt Nam chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS, những quy trình chuyển đổi BCTC và những khó khăn, thách thức (Q2)

Phương pháp phỏng vấn sâu chuyên gia

Xác lập những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS (Q3) Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS (Mục tiêu 1)

Nghiên cứu đã chỉ ra rằng việc kết hợp kết quả từ nghiên cứu định tính và định lượng là cần thiết để đưa ra các kiến nghị hiệu quả Những kiến nghị này nhằm thúc đẩy sự hỗ trợ từ các cơ quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp và tổ chức đào tạo, giúp các doanh nghiệp Việt Nam dễ dàng hơn trong quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS.

Phương pháp nghiên cứu định lượng

Để thực hiện một nghiên cứu hiệu quả, trước tiên cần xây dựng thang đo và mô tả các biến liên quan Tiếp theo, thiết kế bảng câu hỏi khảo sát là bước quan trọng để thu thập thông tin cần thiết Sau khi hoàn tất bảng hỏi, quá trình thu thập dữ liệu sẽ diễn ra, giúp thu thập các thông tin từ người tham gia Sau khi dữ liệu được thu thập, bước xử lý dữ liệu sẽ giúp làm sạch và chuẩn hóa thông tin Cuối cùng, phân tích dữ liệu sẽ cung cấp những cái nhìn sâu sắc và kết luận từ kết quả nghiên cứu.

Đo lường mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS (Q4)

Xác lập và đo lường những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS (Mục tiêu 2)

- Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

- Xác lập và đo lường những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Chuẩn mực kế toán Việt Nam và chế độ kế toán Việt Nam được quy định bởi các thông tư và luật kế toán hiện hành Đồng thời, cần chú trọng đến chuẩn mực kế toán quốc tế cũng như chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, cùng với những nghiên cứu liên quan đã được thực hiện trong và ngoài nước.

- Thu thập dữ liệu từ các tài liệu liên quan đến mục tiêu nghiên cứu, các BCTC; Nghiên cứu tình huống và phỏng vấn sâu chuyên gia

- Phân tích, bàn luận kết quả khảo sát và so sánh với cơ sở lý thuyết

- Xác lập những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS để dựa vào đó tiến hành nghiên cứu định lượng

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Đóng góp mới của luận án

Về phương diện lý thuyết:

Định hướng xây dựng khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế là cần thiết, với các nguyên tắc chung mang tính cơ sở khoa học Điều này giúp các loại hình doanh nghiệp Việt Nam dễ dàng áp dụng và thực hiện chuyển đổi một cách hiệu quả.

Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực BCTC quốc tế trong bối cảnh kinh tế, chính trị, văn hóa và xã hội đặc thù của Việt Nam sẽ được xác lập Nghiên cứu này không chỉ làm rõ những yếu tố quyết định trong quá trình chuyển đổi mà còn đóng góp vào hệ thống lý luận toàn cầu về chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực quốc tế.

Về phương diện thực tiễn:

Các cơ quan quản lý nhà nước có thể sử dụng kết quả nghiên cứu từ luận án để xây dựng khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế, từ đó ban hành các văn bản hướng dẫn cho quá trình chuyển đổi này Doanh nghiệp Việt Nam cũng có thể dựa vào khung chuyển đổi này để lập kế hoạch cho dự án chuyển đổi BCTC của mình Bên cạnh đó, các tổ chức đào tạo và trường đại học nên phát triển chương trình đào tạo về chuyển đổi BCTC sang chuẩn mực quốc tế, nhằm nâng cao kiến thức về IFRS cho kế toán viên tại Việt Nam, giúp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi một cách thuận lợi hơn.

Nghiên cứu trong luận án này đã xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của năm nhân tố, bao gồm Hội nhập kinh tế, Hệ thống pháp luật, Môi trường văn hóa, Hỗ trợ của nhà quản trị và Trình độ chuyên môn của người làm kế toán, đối với việc chuyển đổi Báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế Từ những kết quả này, luận án đưa ra các kiến nghị về chính sách nhằm tác động và hỗ trợ từ các cơ quan liên quan.

Luận án tiến sĩ về Kinh tế học quản lý nhà nước phân tích tác động của các tổ chức đào tạo và quản trị doanh nghiệp Việt Nam đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực quốc tế Mục tiêu là giúp các doanh nghiệp nâng cao hiệu quả trong việc thực hiện chuyển đổi này.

Cấu trúc luận án

Luận án gồm năm chương, trình bày theo thứ tự và nội dung chính sau đây:

Nghiên cứu là yếu tố quan trọng nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể, thông qua việc đặt ra các câu hỏi rõ ràng và xác định đối tượng cũng như phạm vi nghiên cứu Luận án không chỉ đóng góp vào kho tàng tri thức khoa học mà còn mang lại ý nghĩa thực tiễn, giúp giải quyết những vấn đề hiện tại trong xã hội.

 Chương 1 - Tổng quan các nghiên cứu liên quan đã công bố

Chương này của luận án cung cấp cái nhìn tổng quan về các nghiên cứu đã công bố liên quan đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế Nó cũng phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi và việc áp dụng BCTC theo chuẩn mực quốc tế Qua đó, luận án xác định các khe hổng trong nghiên cứu mà cần được tiếp tục khai thác.

 Chương 2 - Cơ sở lý thuyết

Chương này của luận án cung cấp cái nhìn tổng quát về hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc biệt là nội dung của chuẩn mực IFRS1 Nó cũng trình bày các lý thuyết nền tảng và ứng dụng cho nghiên cứu, đồng thời tổng hợp những yếu tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực quốc tế, dựa trên cơ sở lý thuyết.

Chương 3 trình bày phương pháp nghiên cứu, kết quả và thảo luận về việc xây dựng khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế Nghiên cứu này nhằm xác định các bước cần thiết để thực hiện chuyển đổi hiệu quả, đồng thời phân tích những thách thức và cơ hội trong quá trình áp dụng chuẩn mực quốc tế tại Việt Nam Kết quả cho thấy sự cần thiết phải điều chỉnh quy trình và cải thiện năng lực của các tổ chức kế toán để đáp ứng yêu cầu của chuẩn mực quốc tế.

Chương này của luận án giới thiệu phương pháp nghiên cứu so sánh và nghiên cứu tình huống, nhằm xây dựng khung chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Chương 4 trình bày phương pháp nghiên cứu, kết quả và thảo luận về việc xác lập và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế Nghiên cứu này nhằm làm rõ những yếu tố quyết định trong việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc về thách thức và cơ hội trong quá trình chuyển đổi.

Chương này của luận án trình bày phương pháp phỏng vấn sâu với các chuyên gia và phương pháp nghiên cứu định lượng nhằm xác định và đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế.

 Chương 5 - Kết luận và kiến nghị

Chương này tổng kết các nghiên cứu với hai mục tiêu chính: xây dựng khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực quốc tế và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế tại các doanh nghiệp Việt Nam Luận án cũng đề xuất các chính sách hỗ trợ từ cơ quan quản lý nhà nước và tổ chức đào tạo, đồng thời nhấn mạnh vai trò quản trị của doanh nghiệp Việt Nam trong việc tác động đến các nhân tố này, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyển đổi BCTC.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐÃ CÔNG BỐ 1.1 Các nghiên cứu đã được thực hiện trên thế giới

Nghiên cứu chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế

chuẩn mực BCTC quốc tế

1.1.1.1 Nghiên cứu khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia và hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế

Nghiên cứu về sự khác biệt giữa hệ thống kế toán quốc gia và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) đã thu hút sự quan tâm của nhiều tác giả Một nghiên cứu tiêu biểu là của Danuta Krzywda và Marek Schroeder (2007), tập trung vào việc triển khai IFRS tại Ba Lan Nhóm tác giả đã phân tích những khác biệt giữa hệ thống kế toán Ba Lan và IFRS, đồng thời đánh giá ảnh hưởng của những khác biệt này đến doanh thu và vốn của các công ty Nghiên cứu đã khảo sát báo cáo tài chính của 225 công ty, trong đó có 171 báo cáo tài chính hợp nhất, được niêm yết trên thị trường chứng khoán Warsaw từ năm 2007.

Nghiên cứu từ 2001 đến 2004 cho thấy việc chuyển đổi báo cáo tài chính sang IFRS đã tạo ra những thay đổi quan trọng trong việc ghi nhận và đo lường các yếu tố như bất động sản, đất đai, công cụ, lợi thế thương mại, doanh thu, chi phí, tài sản vô hình, hợp nhất kinh doanh, thuê và đầu tư bất động sản Cụ thể, giá trị sổ sách của tài sản ròng vào năm 2004 theo kế toán Balan thấp hơn trung bình từ 6% đến 9%, trong khi thu nhập tính thuế giảm tới 35%.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Nghiên cứu của Devalle & ctg (2010) dựa trên số liệu BCTC từ năm 2002 đến 2007 cho thấy việc áp dụng IFRS đã làm tăng giá trị ở Đức nhưng giảm giá trị ở Anh và Ý, cho thấy sự ảnh hưởng của IFRS đối với BCTC là do sự khác biệt trong chuẩn mực kế toán giữa các quốc gia Tại Cộng hòa Séc, Struharo Katerina (2010) đã nghiên cứu sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc gia và IFRS, đồng thời phân tích ảnh hưởng của việc chuyển đổi BCTC sang IFRS đối với các công ty Kết quả cho thấy chuyển đổi này có tác động đáng kể đến thông tin trên BCTC, phản ánh sự khác biệt giữa hai hệ thống kế toán và tình hình tài chính của công ty.

Nghiên cứu của Beuselinck và cộng sự (2010) đã phân tích tác động của việc bắt buộc áp dụng IFRS đối với cổ phiếu của 1.904 công ty niêm yết tại 14 quốc gia Châu Âu từ năm 2003 Kết quả cho thấy việc áp dụng IFRS có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu suất cổ phiếu, góp phần cải thiện tính minh bạch và khả năng so sánh trong báo cáo tài chính của các công ty này.

Năm 2007, nghiên cứu chỉ ra rằng có sự khác biệt đáng kể giữa các chuẩn mực kế toán quốc gia và IFRS, với việc áp dụng IFRS có ảnh hưởng tích cực đến giá cổ phiếu và tạo ra môi trường thông tin tốt cho các công ty Việc vận dụng IFRS không chỉ nâng cao khả năng phân tích mà còn cung cấp thông tin quan trọng cho giá cổ phiếu Nhóm tác giả đã tiến hành phân tích sự thay đổi giá cổ phiếu trước và sau khi áp dụng IFRS lần đầu.

Sylwia Gornik-Tomaszewski (2014) đã nghiên cứu việc áp dụng IFRS tại Canada, đặc biệt là báo cáo tài chính của các công ty Canada niêm yết trên thị trường chứng khoán Mỹ Theo quy định, tất cả các công ty Canada phải áp dụng IFRS từ ngày 01/01/2011 Tuy nhiên, thị trường chứng khoán Mỹ cho phép các công ty sử dụng báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán của Mỹ Nghiên cứu phân tích và phân loại báo cáo tài chính năm 2011, cung cấp cái nhìn cho học thuật và chuyên gia về sự khác biệt giữa IFRS và chuẩn mực kế toán Mỹ, cũng như ảnh hưởng của chúng đến số liệu báo cáo tài chính Tác giả đã chỉ ra lý do tại sao phần lớn các công ty Canada lại niêm yết trên thị trường chứng khoán Mỹ.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Các công ty tại Mỹ có quyền lập Báo cáo Tài chính theo chuẩn mực IFRS hoặc GAAP của Mỹ, và quyết định về chuẩn mực nào được áp dụng hoàn toàn phụ thuộc vào sự lựa chọn của người lập báo cáo.

Một nghiên cứu khác ở Hy Lạp được thực hiện bởi Stamatios Dritsas & George Petrakos (2014), bắt buộc tất cả các CTNY phải vận dụng IFRS từ năm

Vào năm 2005, theo yêu cầu bắt buộc của Liên minh Châu Âu, các công ty niêm yết tại Hy Lạp lần đầu tiên áp dụng IFRS cho báo cáo tài chính tính đến ngày 31/12/2005 Nghiên cứu chỉ ra rằng có những khác biệt trọng yếu giữa các chuẩn mực kế toán của Hy Lạp và IFRS, được thể hiện rõ ràng trong báo cáo tài chính Tác giả đã phân tích các chỉ số thanh khoản, lợi nhuận và cấu trúc tài chính, đồng thời khảo sát báo cáo tài chính được lập theo GAAP của Hy Lạp và IFRS của 80 công ty niêm yết trong nhiều ngành nghề như xây dựng, y tế, truyền thông và kỹ thuật Những khác biệt này được ghi nhận ở nhiều khía cạnh của báo cáo tài chính, đặc biệt là trong tỷ lệ Tài sản thuần.

Nợ phải trả và Tài sản thuần theo IFRS tại Hy Lạp thấp hơn nhiều so với GAAP, trong khi Doanh thu và Phải thu khách hàng theo IFRS lại cao hơn so với GAAP Nghiên cứu này chỉ ra rằng việc chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang IFRS có ảnh hưởng lớn đến các số liệu trong báo cáo tài chính của các công ty tại Hy Lạp.

Michael E Bradbury & ctg (2017) nghiên cứu về ảnh hưởng của vận dụng IFRS ở New Zealand với hai nội dung: phân tích ảnh hưởng của chuẩn mực IAS

Nghiên cứu về thuế thu nhập theo chuẩn mực IAS 12 cho thấy khoản phải trả thuế thu nhập hoãn lại tăng lên do đánh giá tài sản theo IFRS IAS 12 yêu cầu ghi nhận các khoản khác biệt tạm thời, dẫn đến sự gia tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại Những khác biệt này không chỉ ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán mà còn tác động đến thu nhập toàn diện khác Hơn nữa, IAS 12 quy định rằng trong trình bày báo cáo tài chính, việc cấn trừ tài sản và khoản phải trả thuế thu nhập hoãn lại là không được phép.

Các nghiên cứu đã chỉ ra sự khác biệt giữa hệ thống kế toán quốc gia và IFRS, cho thấy mỗi quốc gia có những đặc thù riêng trong hệ thống kế toán Những khác biệt này có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính (BCTC) khi các công ty thực hiện chuyển đổi và áp dụng IFRS, tác động đến chất lượng thông tin và cách trình bày trong BCTC.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Việc áp dụng IFRS có tác động đáng kể đến báo cáo tài chính (BCTC), ảnh hưởng đến nhiều khoản mục như doanh thu và vốn, đồng thời cũng tác động đến giá cổ phiếu trước và sau khi thực hiện chuẩn mực này.

1.1.1.2 Nghiên cứu lần đầu vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế và những quy định của chuẩn mực BCTC quốc tế

Tiêu biểu cho nghiên cứu trong lĩnh vực này bởi Eva K Jermakowicz & ctg

Nghiên cứu năm 2007 về việc triển khai IFRS lần đầu cho các công ty niêm yết ở Châu Âu cho thấy quy trình này dựa trên các câu hỏi gửi đến 410 công ty tại Bỉ, Đan Mạch, Pháp, Đức và Anh vào năm 2004, với 112 phản hồi nhận được Các yếu tố được phân tích bao gồm thu nhập thuần, lãi trên mỗi cổ phiếu, tổng tài sản, tổng nguồn vốn, doanh thu và số lượng nhân viên Kết quả chỉ ra bảy lý do chính cho việc chuyển đổi và áp dụng IFRS, bao gồm: phần lớn không chỉ áp dụng IFRS vì lý do hợp nhất; quy trình này tốn kém, phức tạp và phiền toái; nhiều công ty không kỳ vọng giảm chi phí; có nhiều vấn đề liên quan đến lợi ích và chi phí chuyển đổi; một số công ty kỳ vọng thay đổi kết quả tài chính; sự phức tạp của IFRS và thiếu hướng dẫn cũng là thách thức; và phần lớn không muốn áp dụng IFRS nếu không có yêu cầu.

Nghiên cứu của Demaria & Dominique (2008) về việc áp dụng IFRS lần đầu tiên tập trung vào việc lựa chọn phương pháp giá thị trường cho các công ty niêm yết tại Pháp Bốn chuẩn mực IFRS ảnh hưởng đến quá trình này bao gồm IFRS1 (Lần đầu vận dụng IFRS), IAS16 (Bất động sản, đất và công cụ), IAS38 (Tài sản vô hình) và IAS40 (Đầu tư vào bất động sản), cho phép người sử dụng chọn giữa giá gốc và giá thị trường trong đánh giá tài sản Việc chuyển đổi và áp dụng IFRS thường liên quan đến các đặc điểm của công ty như quy mô, đòn bẩy, nhận thức của ban quản trị, cấu trúc vốn, niêm yết và thị trường tài chính Nghiên cứu đã phân tích 120 công ty niêm yết và chỉ ra mối liên hệ tích cực giữa quy mô công ty và lựa chọn giá trị thị trường, cũng như giữa tình hình vay và lựa chọn giá trị.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học thị trường chỉ ra rằng có sự liên kết tích cực giữa kế hoạch và lựa chọn giá thị trường, trong khi không có sự liên kết tích cực giữa cổ đông, niêm yết và lựa chọn giá thị trường Nghiên cứu cho thấy rằng các công ty lựa chọn giá thị trường không bị ảnh hưởng bởi các đặc điểm như quy mô, đòn bẩy, nhận thức của ban quản trị, cấu trúc vốn hay thị trường tài chính Đặc biệt, phần lớn các công ty ở Pháp ưu tiên sử dụng giá gốc theo phương pháp thận trọng và đưa ra lý do cho việc lựa chọn giữa giá trị thị trường và giá gốc khi chuyển đổi và áp dụng BCTC theo IFRS.

Soderstrom & Sun (2013) nghiên cứu kinh nghiệm từ lần đầu vận dụng IFRS ở Phần Lan Nhóm tác giả nghiên cứu, phân tích chuyển đổi BCTC sang IFRS của

Nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi và vận dụng BCTC

BCTC theo chuẩn mực BCTC quốc tế

1.1.2.1 Những nhân tố bên ngoài

Nghiên cứu của Young & Guenther (2003) chỉ ra rằng sự khác biệt trong môi trường lập báo cáo tài chính (BCTC) giữa các quốc gia ảnh hưởng đến tính lưu động vốn quốc tế Các quốc gia có môi trường kế toán tài chính quốc tế tốt hơn có khả năng thu hút vốn quốc tế cao hơn nhờ thông tin kế toán có giá trị Tại Hy Lạp, các công ty chủ yếu dựa vào ngân hàng và thị trường tài chính để huy động vốn (Spyros Baralexis, 2004) Sự phát triển của thị trường chứng khoán Athens từ năm 2000 đã thu hút sự quan tâm của nhà đầu tư nước ngoài, với 52.31% vốn của 317 công ty được nắm giữ bởi các nhà đầu tư nước ngoài vào cuối năm 2006, nhờ vào việc áp dụng BCTC theo IFRS.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Các quỹ đầu tư của Hoa Kỳ đã điều chỉnh chiến lược phân bổ tài sản của họ ở các thị trường mới nổi sau các cuộc khủng hoảng thị trường vào những năm 1990 (Aggarwal & ctg, 2004) Nghiên cứu chỉ ra rằng các chính sách quốc gia và công ty có ảnh hưởng lớn đến quyết định đầu tư của các quỹ Cụ thể, các quỹ này có xu hướng đầu tư mạnh mẽ hơn vào các thị trường mới nổi tuân thủ các tiêu chuẩn quốc tế, bảo vệ quyền lợi cổ đông và tuân thủ pháp luật Đồng thời, họ cũng ưu tiên đầu tư vào các công ty áp dụng các chính sách kế toán minh bạch như IFRS.

Philip Brown và Ann Tarca (2005) đã nghiên cứu việc áp dụng BCTC theo IFRS tại Châu Âu, đặc biệt tại Pháp, Đức và Anh từ năm 2005 Nghiên cứu chỉ ra rằng nhiều quốc gia đồng thuận với việc áp dụng IFRS vì nó giúp nâng cao chất lượng báo cáo tài chính và tạo điều kiện so sánh thông tin tài chính quốc tế.

Nghiên cứu của Irvine & Lucas (2006) chỉ ra rằng việc áp dụng IFRS mang lại lợi ích lớn cho các nước đang phát triển, đặc biệt là ở khu vực Trung Đông, bằng cách thu hút nhà đầu tư nước ngoài Tuy nhiên, để triển khai IFRS thành công, các quốc gia này cần phát triển cơ cấu pháp lý và các quy định phù hợp nhằm vượt qua những rào cản văn hóa hiện tại.

Theo Murphy Smith và Bruce Runyan (2007), các công ty đa quốc gia hoạt động trong một môi trường kinh doanh phức tạp hơn so với các công ty trong nước Tính toàn cầu của nền kinh tế thị trường và thị trường tài chính đòi hỏi một môi trường kinh tế với các quy định đồng nhất cho việc lập báo cáo tài chính (BCTC), điều này sẽ mang lại lợi ích cho các nhà đầu tư, chủ nợ, nhà phân tích tài chính, kế toán và kiểm toán Sự đồng nhất trong các chuẩn mực kế toán giúp dễ dàng so sánh BCTC giữa các công ty ở các quốc gia khác nhau.

BCTC được lập theo IFRS không chỉ tác động đến thị trường tài chính trong nước mà còn góp phần củng cố sức mạnh cho thị trường tài chính quốc gia.

& Hail, 2006) Những nhà đầu tư Châu Âu mong đợi thu nhập thuần tăng từ vận

Luận án tiến sĩ Kinh tế học dụng IFRS và chất lượng thông tin tài chính cũng được tăng lên (Christopher S.Armstrong & ctg, 2008)

Việc áp dụng IFRS được kỳ vọng sẽ nâng cao tính so sánh của báo cáo tài chính (BCTC), cải thiện tính minh bạch trong công bố thông tin và nâng cao chất lượng của BCTC.

Nghiên cứu năm 2008 chỉ ra rằng việc áp dụng IFRS trong báo cáo tài chính toàn cầu đã cải thiện tính thanh khoản thị trường và tăng giá trị vốn của các công ty Tuy nhiên, chi phí vốn lại có xu hướng tăng lên khi các công ty áp dụng IFRS Tác giả cũng nhấn mạnh rằng các quốc gia bắt buộc áp dụng IFRS sẽ thu được nhiều lợi ích từ thị trường tài chính hơn, trong khi những quốc gia có cơ chế thị trường gần gũi với IFRS hoặc đang trong quá trình chuyển đổi sang IFRS sẽ ít hưởng lợi hơn.

Nghiên cứu của Francis & Hannah (2010) chỉ ra rằng việc áp dụng IFRS có ảnh hưởng tích cực đến hội nhập thị trường tài chính quốc tế Tác giả đã sử dụng ma trận hệ số tương quan để đo lường các chỉ số thị trường từ các quốc gia áp dụng IFRS cho các công ty niêm yết Kết quả cho thấy rằng các quốc gia này có mức độ hội nhập thị trường tài chính quốc tế cao hơn so với trước khi áp dụng IFRS.

Nghiên cứu của Chen Huifa & ctg (2010) về vai trò của IFRS đối với chất lượng kế toán đã chỉ ra rằng, sau khi áp dụng IFRS vào năm 2005, chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết công khai ở 15 quốc gia thành viên Liên minh Châu Âu (EU) đã được cải thiện rõ rệt Kết quả cho thấy các doanh nghiệp không chỉ đạt được lợi nhuận cao hơn mà sự cải thiện này chủ yếu là do việc áp dụng IFRS, chứ không phải do sự thay đổi trong đặc điểm thể chế của thị trường vốn hay môi trường kinh doanh.

Chuyển đổi và lập báo cáo tài chính theo IFRS không chỉ thu hút các nhà đầu tư nước ngoài mà còn giúp giảm chi phí cho các công ty trong quá trình chuyển đổi Việc áp dụng IFRS tạo điều kiện thuận lợi cho các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán khu vực và toàn cầu Nghiên cứu của Abdulkadir Madawaki (2012) về việc vận dụng IFRS tại các quốc gia đang phát triển, đặc biệt là Nigeria, đã chỉ ra những lợi ích và thách thức trong quá trình này.

Luận án tiến sĩ của Kim M Shima và David C Yang (2012) chỉ ra rằng các quốc gia có công ty sử dụng vốn vay từ nước ngoài sẽ có khả năng áp dụng IFRS cao hơn Nghiên cứu của Joanne Horton và cộng sự (2013) về môi trường thông tin của công ty tập trung vào báo cáo tài chính cho thấy sự khác biệt trong các sai sót dự đoán trước và sau khi áp dụng IFRS Kết quả cho thấy các công ty bắt buộc áp dụng IFRS đã cải thiện thông tin trên thị trường tài chính, nâng cao chất lượng thông tin và tính so sánh của số liệu trong báo cáo tài chính.

Michael Neel và ctg (2017) đã nghiên cứu mối quan hệ giữa ảnh hưởng kinh tế của việc áp dụng bắt buộc IFRS từ năm 2005 và sự thay đổi trong cấu trúc hệ thống tài khoản, so sánh kế toán và chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu phân tích 1,861 công ty lần đầu áp dụng IFRS tại 23 quốc gia trong giai đoạn 2001-2008, cho thấy việc áp dụng IFRS đã cải thiện khả năng so sánh kế toán giữa các quốc gia, tăng tính thanh khoản cổ phiếu và nâng cao độ chính xác dự báo Tóm lại, việc áp dụng IFRS đã mang lại lợi ích rõ rệt cho các công ty kể từ khi được áp dụng bắt buộc vào năm 2005.

Hội nhập kinh tế đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy chuyển đổi và áp dụng IFRS, do tính toàn cầu của kinh tế thị trường yêu cầu một môi trường với quy định đồng nhất trong lập báo cáo tài chính Điều này mang lại lợi ích cho nhà đầu tư, chủ nợ, và các chuyên gia tài chính Sự đồng nhất trong chuẩn mực kế toán giúp so sánh báo cáo tài chính giữa các công ty ở các quốc gia khác nhau, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư nước ngoài và niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán quốc tế.

Nghiên cứu về quy định và luật thông thường được chia thành hai hướng chính: một là quy định của thị trường chứng khoán (TTCK) và hai là nghiên cứu các cơ chế thị trường (CMKT) của từng quốc gia.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Những nghiên cứu đã được thực hiện ở Việt Nam

1.2.1 Nghiên cứu chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

1.2.1.1 Nghiên cứu khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế

Nghiên cứu của Tăng Thị Thanh Thủy (2009) về sự khác biệt giữa hệ thống CMKT Việt Nam và IFRS đã chỉ ra xu hướng hội tụ kế toán quốc tế và đề xuất giải pháp thúc đẩy quá trình này dựa trên các đặc điểm môi trường kế toán Việt Nam Nguyễn Thị Phương Thảo (2010) cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của hòa hợp kế toán quốc tế, phân tích những thuận lợi và khó khăn cũng như mức độ khác biệt trong quá trình này Nghiên cứu của bà chỉ ra vai trò quan trọng của Bộ Tài chính trong quy trình hòa hợp, thể hiện qua sự ra đời của VAS và việc so sánh VAS với IAS để đánh giá khả năng áp dụng IFRS tại Việt Nam Bà cũng đề cập đến thái độ và ứng xử của kế toán viên Việt Nam trong việc hướng tới sự hòa hợp kế toán quốc tế.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học toán nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hòa hợp kế toán quốc tế đối với các công ty tại Việt Nam Tác giả khuyến nghị các doanh nghiệp cần nhận thức rõ giá trị của sự hòa hợp này và tạo điều kiện cho nhân viên tham gia đào tạo cũng như học tập ở nước ngoài Mặc dù nghiên cứu chỉ tổng quan về ảnh hưởng của hòa hợp kế toán, nhưng không đi sâu vào các khía cạnh cụ thể như báo cáo tài chính, chứng từ kế toán hay hàng tồn kho.

Bài viết so sánh IAS và VAS trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất, nêu bật những điểm tương đồng và khác biệt giữa hai hệ thống chuẩn mực Tác giả Nguyễn Thị Kim Oanh (2010) đã tổng hợp thực trạng lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Việt Nam, đồng thời chỉ ra những giao dịch thực tế chưa được đề cập trong các chuẩn mực hiện hành, từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng hoàn thiện văn bản quy định Trần Quốc Thịnh (2013) phân tích xu hướng hội tụ kế toán quốc tế, đánh giá thực trạng VAS và so sánh với IAS/IFRS, đồng thời đề xuất hướng đi cho Việt Nam trong việc xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính phù hợp với xu thế hội nhập, bao gồm việc thành lập hội đồng chuẩn mực, cải cách quy trình ban hành và phát triển tổ chức nghề nghiệp kế toán.

Lê Vũ Tường Vy (2017) đã nghiên cứu "Hoàn thiện hệ thống kế toán ngân hàng Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế", trong đó tác giả đã chỉ ra sự khác biệt giữa hai chuẩn mực, bao gồm hệ thống tài khoản, kỹ thuật ghi chép, hệ thống sổ sách kế toán, tính bắt buộc về hình thức và phương pháp đánh giá tài sản Tác giả cũng đã đánh giá các vấn đề tồn tại trong hệ thống kế toán ngân hàng Việt Nam và đề xuất những giải pháp thiết thực cho hiện tại và lâu dài, nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán ngân hàng Việt Nam theo chuẩn mực quốc tế.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

1.2.1.2 Nghiên cứu lần đầu vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế và ảnh hưởng đến kết quả BCTC do chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Nghiên cứu của Đinh Minh Tuấn (2013) về việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) của Tập đoàn Tân Tạo từ VAS sang IFRS đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận liên quan đến VAS, IAS/IFRS và quy trình chuyển đổi BCTC Phương pháp nghiên cứu định tính cho phép tác giả đánh giá thực trạng tổ chức lập BCTC riêng và hợp nhất, đồng thời đưa ra định hướng chuyển đổi sang IFRS Qua việc minh họa quy trình chuyển đổi bằng số liệu cụ thể, nghiên cứu chỉ ra những khác biệt rõ rệt giữa hệ thống chứng minh kế toán Việt Nam và chuẩn mực quốc tế, ảnh hưởng đến kết quả BCTC của công ty Tác giả đề xuất các kiến nghị điều chỉnh các chuẩn mực kế toán Việt Nam nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS.

Lê Thị Kiều (2013) trong bài viết “Định hướng áp dụng IFRS tại Việt Nam” đã nghiên cứu về IFRS1 và tầm quan trọng của chuẩn mực này đối với Việt Nam Bài viết phân tích việc áp dụng IFRS trên thế giới và so sánh với tình hình tại Việt Nam Tác giả sử dụng phương pháp phân tích thống kê và tổng hợp để nêu bật cách tiếp cận IFRS1, đồng thời đưa ra các đề xuất khả thi cho việc ứng dụng IFRS tại Việt Nam, từ đó xác định những định hướng phù hợp cho quốc gia trong việc tiếp cận chuẩn mực này.

Nguyễn Văn Liêm (2015) trong nghiên cứu "Chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế tại Tổng công ty điện lực miền trung" đã minh họa thực trạng chuyển đổi BCTC sang IAS/IFRS Nghiên cứu này tập trung vào các quy trình chuyển đổi, bao gồm xác lập và phân loại các khác biệt kế toán, lập bút toán điều chỉnh cho các khác biệt, và gộp các tài khoản trình bày trên BCTC Tác giả cũng đề xuất một số định hướng nhằm hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam, nhấn mạnh rằng các quy định kế toán không nên mâu thuẫn với chuẩn mực gốc và cần chú trọng đến công bố thông tin.

Luận án tiến sĩ về Kinh tế học thông tin trọng yếu trên BCTC nhằm bổ sung các chuẩn mực kế toán quốc tế hiện chưa được áp dụng trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam.

1.2.1.3 Nghiên cứu lợi ích và thách thức của chuyển đổi và vận dụng BCTC theo chuẩn mực BCTC quốc tế ở Việt Nam

Bài viết "Nhận thức hướng đến vận dụng IFRS: trường hợp ở Việt Nam" của Duc Hong Thi Phan, Mascitelli & Barut (2014) phân tích nhận thức của kế toán Việt Nam về lợi ích, chi phí và thách thức khi áp dụng IFRS Nhận thức này rất quan trọng cho việc triển khai IFRS, phản ánh mối quan tâm và mong đợi của cộng đồng kế toán Việt Nam Khảo sát năm 2012 cho thấy các chuyên gia kế toán lạc quan về lợi ích tiềm năng từ IFRS, mặc dù cũng nhận diện chi phí và thách thức trong quá trình thực hiện Một số hạn chế của IFRS bao gồm sự phức tạp trong áp dụng và thiếu chuyên gia Đinh Minh Tuấn & Lê Vũ Trường (2016) nhấn mạnh rằng việc áp dụng IFRS mở ra cơ hội thu hút vốn, cải thiện quản trị và chất lượng thông tin tài chính, nhưng cũng đặt ra thách thức như cần nâng cao năng lực đội ngũ kế toán, cải thiện công nghệ thông tin và nhận thức từ cơ quan quản lý nhà nước.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

1.2.2 Nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi và vận dụng

BCTC theo chuẩn mực BCTC quốc tế

Tiêu biểu cho những nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng BCTC theo IFRS ở Việt Nam được thực hiện bởi Nguyễn Thị Thu Phương (2014):

Bài viết “Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế tại Việt Nam” hệ thống hóa các yếu tố liên quan đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam Tác giả kiến nghị các cơ quan thẩm quyền và doanh nghiệp nhằm cải thiện việc áp dụng IFRS Nghiên cứu chỉ ra rằng văn hóa, tăng trưởng kinh tế và hội nhập kinh tế thế giới có ảnh hưởng mạnh mẽ đến việc áp dụng IFRS, trong khi thị trường vốn và khung pháp lý là hai yếu tố quan trọng tác động đến quá trình này tại Việt Nam.

Một nghiên cứu của Hà Xuân Thạch và Lê Trần Hạnh Phương (2017) đã chỉ ra rằng các yếu tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS ở Việt Nam bao gồm quy mô doanh nghiệp và chất lượng kiểm toán, trong khi tỷ suất lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu, tỷ lệ tổng nợ trên vốn chủ sở hữu và hoạt động nước ngoài không có tác động đáng kể Kết quả cho thấy doanh nghiệp lớn có xu hướng áp dụng IFRS nhiều hơn, và những doanh nghiệp được kiểm toán bởi bốn công ty kiểm toán quốc tế có lợi thế trong việc này Nghiên cứu của Đỗ Đức Tài và Trần Thị Dự (2017) cũng cho thấy sự khác biệt trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài giữa kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế, với yếu tố văn hóa là nguyên nhân chính Để giảm thiểu sự khác biệt này và thu hút vốn đầu tư nước ngoài, các cơ quan chức năng cần nâng cao vai trò của tổ chức nghề nghiệp kế toán.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học nghiệp kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc tham gia xây dựng các văn bản pháp luật liên quan đến lĩnh vực kế toán Việc nghiên cứu và phát triển các quy định pháp lý này giúp nâng cao chất lượng và tính minh bạch trong hoạt động kế toán, từ đó thúc đẩy sự phát triển bền vững của ngành.

Phụ lục 1.1: Tổng hợp các nghiên cứu chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Phụ lục 1.2: Tổng hợp các nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi và vận dụng BCTC theo chuẩn mực BCTC quốc tế

Kết quả đạt được của những nghiên cứu đã công bố và những khe hổng nghiên cứu

Dựa trên tổng quan các nghiên cứu toàn cầu và trong nước liên quan đến mục tiêu và nội dung của luận án, tác giả đã tổng hợp những kết quả đạt được từ các nghiên cứu trước đây.

Phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng được áp dụng để phân tích quá trình chuyển đổi và áp dụng báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang IFRS, cũng như để nghiên cứu các yếu tố tác động đến việc chuyển đổi và áp dụng BCTC theo IFRS.

Nội dung và kết quả của những nghiên cứu trước đây được trình bày cụ thể như sau:

1.3.1 Chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực

 Khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia / hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế

Mức độ khác biệt giữa hệ thống CMKT quốc gia/VAS và hệ thống IFRS ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang IFRS, tác động đến các khoản mục doanh thu, chi phí trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; cũng như tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu trong báo cáo tài chính Sự khác biệt này còn ảnh hưởng đến tổng quan các BCTC và cách thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học chỉ ra rằng hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (CMKT) còn nhiều khác biệt so với Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) Các tác giả như Tăng Thị Thanh Thủy (2009), Nguyễn Thị Phương Thảo (2010), Nguyễn Thị Kim Oanh (2010), Trần Quốc Thịnh (2013) và Lê Vũ Tường Vy (2017) đã đề xuất các phương hướng và giải pháp nhằm hòa hợp, hội tụ và vận dụng IFRS trong tương lai tại Việt Nam.

 Lần đầu vận dụng IFRS và những quy định của IFRS

Những chuẩn mực quan trọng ảnh hưởng đến việc lần đầu vận dụng IFRS bao gồm IFRS1, IAS16, IAS38 và IAS40 (Demaria & Dominique, 2008) Khó khăn trong việc áp dụng IFRS lần đầu chủ yếu do ảnh hưởng từ báo cáo tài chính được lập theo mẫu của chuẩn mực kế toán quốc gia trước đây (Soderstrom & Sun, 2013) Các yêu cầu tuân thủ của IFRS liên quan đến khuôn mẫu, khung, chính sách và báo cáo tài chính khi chuyển đổi lần đầu (Saidu & Dauda, 2014; Eva K Jermakowicz & ctg, 2014) Tại Việt Nam, Lê Thị Kiều (2013) đã nghiên cứu nội dung của IFRS1 và đề xuất việc áp dụng IFRS1 trong bối cảnh Việt Nam.

 Chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế ảnh hưởng đến kết quả BCTC

Nghiên cứu cho thấy, việc áp dụng IFRS có ảnh hưởng đáng kể đến kết quả báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty, như được chứng minh bởi nhiều tác giả quốc tế Tại Việt Nam, các nghiên cứu của Đinh Minh Tuấn (2013) và Nguyễn Văn Liêm (2015) đã chỉ ra sự khác biệt rõ rệt trong kết quả BCTC trước và sau khi chuyển đổi sang IAS/IFRS Các tác giả đề xuất cần điều chỉnh và bổ sung các chuẩn mực kế toán Việt Nam để tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

 Lợi ích và thách thức của vận dụng IFRS

Chuyển đổi và áp dụng IFRS mang lại nhiều lợi ích, đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy các công ty thực hiện quy chuẩn này Tuy nhiên, việc triển khai IFRS cũng gặp phải nhiều khó khăn và thách thức, không chỉ ảnh hưởng đến kế toán tài chính mà còn tác động đến toàn bộ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

Nghiên cứu về IFRS tại Việt Nam đã chỉ ra rằng bên cạnh những lợi ích, việc áp dụng chuẩn mực này còn gặp nhiều phức tạp do thiếu hụt chuyên gia trong lĩnh vực này (Duc Hong Thi Phan, Mascitelli & Barut, 2014; Lê Vũ Trường & Đinh Minh Tuấn, 2016).

1.3.2 Những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi và vận dụng BCTC theo chuẩn mực BCTC quốc tế

Dựa trên các nghiên cứu đã công bố ở cả thế giới và Việt Nam, năm nhân tố chính ảnh hưởng đến việc chuyển đổi và áp dụng BCTC theo IFRS đã được xác định Những nhân tố này được phát hiện và kiểm định từ các nghiên cứu trước đó, và được phân loại thành hai nhóm chính trong luận án.

 Nhân tố bên ngoài bao gồm: Hội nhập kinh tế, Hệ thống pháp luật và

Môi trường văn hoá Trong đó:

Hội nhập kinh tế đóng vai trò quan trọng trong việc chuyển đổi và áp dụng Báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực IFRS Việc lập BCTC theo IFRS không chỉ giúp các doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư nước ngoài mà còn là điều kiện cần thiết để niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán quốc tế, như đã được nghiên cứu bởi Young & Guenther (2003), Francis & Hannah (2010), Abdulkadir Madawaki (2012), Kim M Shima & David C Yang (2012), và Michael Neel & cộng sự (2017).

Hệ thống pháp luật là một trong những ảnh hưởng đến chuyển đổi và vận dụng BCTC theo IFRS, ở những nước đang phát triển còn nhiều điểm không đồng

Luận án tiến sĩ Kinh tế học đã chỉ ra mối liên hệ giữa hệ thống pháp luật về kế toán và IFRS (Mohamed Abulgasem Zakari, 2014; Nguyễn Thị Thu Phương, 2014; Shigufta Hena Uzma & ctg, 2016) Để chuyển đổi và lập báo cáo tài chính (BCTC) theo IFRS, cần phát triển hệ thống các chứng từ kế toán tương ứng và các văn bản quy định hướng dẫn áp dụng IFRS (Abdulkadir Madawaki, 2012; Kim M Shima & David C Yang, 2012) Việc lập BCTC theo IFRS là cần thiết nhằm đáp ứng yêu cầu của cơ quan quản lý nhà nước và các định chế tài chính (Elisavet Mantzari & ctg, 2017).

Môi trường văn hóa có ảnh hưởng lớn đến việc chuyển đổi và áp dụng BCTC theo IFRS, do thói quen và cần thiết phải phát triển các hệ thống quy định phù hợp để giải quyết các vấn đề văn hóa quốc gia Các công ty đa quốc gia, hoạt động trong môi trường văn hóa toàn cầu, thường cung cấp thông tin tài chính đầy đủ và minh bạch hơn so với các công ty trong nước, có thể vì lo ngại về rủi ro và sự thay đổi trong công bố thông tin Những quốc gia có văn hóa ít e ngại rủi ro thường thu hút người dùng áp dụng IFRS nhiều hơn Hơn nữa, văn hóa quốc gia cũng ảnh hưởng đến quản trị lợi nhuận khi các công ty áp dụng IFRS.

 Nhân tố bên trong bao gồm: Hỗ trợ của nhà quản trị công ty và Trình độ chuyên môn người làm kế toán Trong đó:

Hỗ trợ từ nhà quản trị công ty đóng vai trò quan trọng trong quyết định chuyển đổi và áp dụng Báo cáo tài chính theo IFRS Nghiên cứu của Weibenberger, Stahl & Vorstius (2004) cùng với Evans O.N.D Ocansey (2014) và Hans B Christensen đã chỉ ra rằng sự lãnh đạo hiệu quả của nhà quản trị có thể ảnh hưởng tích cực đến quá trình này, giúp công ty thích nghi tốt hơn với các tiêu chuẩn quốc tế.

Trình độ chuyên môn của kế toán viên đóng vai trò quan trọng trong việc chuyển đổi và áp dụng Báo cáo tài chính theo chuẩn mực IFRS Do đó, các doanh nghiệp cần tích cực đào tạo kiến thức về IFRS để thuận lợi hơn trong quá trình chuyển đổi Tuy nhiên, nhiều quốc gia đang phát triển, bao gồm Việt Nam, vẫn thiếu hụt kế toán chuyên nghiệp có hiểu biết sâu về IFRS Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Phương (2014) và Hà Xuân Thạch đã chỉ ra các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam, cho thấy sự cần thiết phải nâng cao năng lực kế toán để đáp ứng yêu cầu này.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Nghiên cứu của Lê Trần Hạnh Phương (2017) và Đỗ Đức Tài & Trần Thị Dự (2017) chỉ ra rằng các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam bao gồm văn hóa, tăng trưởng kinh tế, hội nhập kinh tế toàn cầu, thị trường vốn và khung pháp lý Ngoài ra, quy mô doanh nghiệp và chất lượng kiểm toán cũng đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện IFRS ở nước này.

1.3.3 Những khe hổng và định hướng tiếp tục nghiên cứu trong luận án của tác giả

 Khe hổng của những nghiên cứu đã công bố

Liên quan đến những nghiên cứu chuyển đổi và vận dụng BCTC theo chuẩn mực BCTC quốc tế:

+ Những nghiên cứu đã công bố trên thế giới và Việt Nam chủ yếu nghiên cứu về vận dụng IFRS

Kết luận chương 1

Chương này tổng quan các nghiên cứu toàn cầu và tại Việt Nam liên quan đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang IFRS, cùng với các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình này Kết quả cho thấy việc chuyển đổi BCTC cần tuân thủ các yêu cầu và quy định của IFRS Nghiên cứu về lợi ích và thách thức của việc áp dụng IFRS chỉ ra rằng những yếu tố này phụ thuộc vào tiến trình hội tụ kế toán quốc tế của từng quốc gia và trình độ nhân lực hiểu biết về IFRS Bên cạnh đó, có năm nhân tố ảnh hưởng đến công tác chuyển đổi và áp dụng BCTC theo IFRS, bao gồm ba nhân tố bên ngoài (hội nhập kinh tế, hệ thống pháp luật, môi trường văn hóa) và hai nhân tố bên trong doanh nghiệp (hỗ trợ từ nhà quản trị và trình độ chuyên môn của kế toán viên).

Bài luận án tổng hợp các nghiên cứu đã công bố để chỉ ra những điểm tương đồng và khe hổng trong các nghiên cứu trước, liên quan đến điều kiện kinh tế, chính trị, văn hóa và xã hội của Việt Nam Qua đó, tác giả xác định những thách thức trong việc chuyển đổi và áp dụng BCTC theo IFRS tại Việt Nam, đồng thời đề xuất các định hướng nghiên cứu tiếp theo.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Chương này của luận án trình bày những nội dung chính bao gồm: (i) Các vấn đề cơ bản về hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế; (ii) Nội dung của Chuẩn mực IFRS1; (iii) Khái niệm và ảnh hưởng của việc chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực quốc tế; (iv) Lý thuyết nền tảng và ứng dụng cho nghiên cứu; (v) Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực quốc gia sang chuẩn mực quốc tế dựa trên cơ sở lý thuyết.

Những vấn đề cơ bản của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam

2.1.1 Quá trình phát triển của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam

Hệ thống kế toán Việt Nam được hình thành dựa trên Luật kế toán, các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định liên quan khác.

Ngày 12/02/1999, Ủy ban chuẩn mực kế toán Việt Nam được thành lập theo quyết định số 19/1999/QĐ-BTC của Bộ Tài chính, với nhiệm vụ thiết lập hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia Đến nay, Việt Nam đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán, được chia thành 5 đợt và kèm theo các thông tư hướng dẫn theo trình tự thời gian.

2.1: Quá trình phát triển của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam)

2.1.2 Chuẩn mực chung và chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam

Trong hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chuẩn mực chung (VAS 1) thiết lập các nguyên tắc và yêu cầu kế toán cơ bản, cũng như hướng dẫn ghi nhận các yếu tố trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp Nó đóng vai trò là nền tảng cho việc phát triển và hoàn thiện các chuẩn mực kế toán cụ thể, đảm bảo tính thống nhất trong khuôn khổ kế toán Chuẩn mực chung không thay thế các chuẩn mực cụ thể, mà là cơ sở để xây dựng các chuẩn mực mới và đánh giá các chuẩn mực hiện hành.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học hiện nay dựa vào các Chứng minh Kinh tế (CMKT) cụ thể Nếu chưa có quy định cho CMKT cụ thể, sẽ áp dụng theo Chuẩn mực chung.

Các nguyên tắc kế toán cơ bản theo Chuẩn mực chung (VAS 1) bao gồm: cơ sở dồn tích, hoạt động liên tục, giá gốc, phù hợp, nhất quán, thận trọng và trọng yếu Yêu cầu cơ bản đối với kế toán trong Chuẩn mực chung (VAS 1) là trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu và có thể so sánh Các yếu tố của Báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực này cung cấp hướng dẫn chi tiết về tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.

Các yếu tố chính trong việc xác định và đánh giá tình hình tài chính bao gồm Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu Tài sản là nguồn lực mà doanh nghiệp kiểm soát, mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ các giao dịch trước đó mà doanh nghiệp phải thanh toán Vốn chủ sở hữu được tính bằng giá trị Tài sản trừ đi Nợ phải trả, phản ánh giá trị thực của doanh nghiệp.

Lợi nhuận là thước đo quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, phản ánh hiệu quả tài chính Các yếu tố chính ảnh hưởng đến lợi nhuận bao gồm doanh thu, thu nhập khác và chi phí Doanh thu và thu nhập khác thể hiện nguồn thu của doanh nghiệp, trong khi chi phí là khoản chi cần thiết để duy trì hoạt động Những chỉ tiêu này cùng nhau tạo nên bức tranh tổng thể về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.

Doanh thu và thu nhập khác là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, bao gồm cả hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác Những khoản này góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không tính đến vốn góp của cổ đông hoặc chủ sở hữu.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán, bao gồm tiền chi ra, khấu trừ tài sản hoặc phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu Chi phí không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu, theo quy định trong Chuẩn mực số 01, ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

2.1.2.2 Chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính (VAS 21)

Chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính (VAS 21) quy định các yêu cầu và nguyên tắc chung trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) theo hệ thống kế toán Việt Nam Nội dung chính bao gồm mục đích, yêu cầu và nguyên tắc lập BCTC, cùng với cấu trúc và nội dung chủ yếu của các BCTC.

“Mục đích của báo cáo tài chính:

Báo cáo tài chính cung cấp thông tin quan trọng về tình hình tài chính, kinh doanh và luồng tiền của doanh nghiệp, giúp người sử dụng đưa ra quyết định kinh tế hiệu quả Để đạt được mục tiêu này, báo cáo cần trình bày rõ ràng các thông tin về tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ, cùng với các luồng tiền.

 Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp gồm:

Bảng cân đối kế toán (BCĐKT); Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD); Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT); Bản thuyết minh BCTC (TMBCTC)

 Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính :

Báo cáo tài chính cần phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh, và luồng tiền của doanh nghiệp Để đảm bảo tính chính xác, các báo cáo này phải được lập và trình bày theo các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và quy định hiện hành của Việt Nam.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Doanh nghiệp cần khẳng định trong phần thuyết minh báo cáo tài chính (BCTC) rằng BCTC được lập và trình bày theo chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam BCTC được xem là hợp lệ nếu tuân thủ đầy đủ các quy định của các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, theo hướng dẫn thực hiện của Bộ Tài chính.

Doanh nghiệp sử dụng chính sách kế toán không phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam sẽ không được coi là tuân thủ các chuẩn mực hiện hành Điều này vẫn đúng ngay cả khi doanh nghiệp đã thuyết minh đầy đủ trong chính sách kế toán và trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.

Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính bao gồm các yếu tố quan trọng như hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, tính nhất quán, trọng yếu, tập hợp, bù trừ và khả năng so sánh Những nguyên tắc này đảm bảo rằng báo cáo tài chính phản ánh chính xác và đầy đủ tình hình tài chính của doanh nghiệp.

 Kết cấu và nội dung chủ yếu của báo cáo tài chính bao gồm:

 Những thông tin chung về doanh nghiệp

Những vấn đề cơ bản của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) / chuẩn mực BCTC quốc tế(IFRS)

2.2.1 Quá trình phát triển của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) / chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS)

2.2.1.1 Quá trình phát triển của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS)

Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKT) được thiết lập với tính nền tảng và khuôn mẫu, bao gồm những nguyên tắc và phương pháp cơ bản được công nhận rộng rãi trên toàn cầu Ủy Ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) là cơ quan tiên phong trong việc xây dựng và ban hành hệ thống này, được thành lập vào năm 1973 với sự tham gia của đại diện từ 13 quốc gia thành viên thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), cùng với đại diện từ 03 tập đoàn kinh tế lớn và một số quan sát viên độc lập.

Các nghiên cứu từ những năm 1960 đã chỉ ra rằng các yếu tố ảnh hưởng đến phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế rất quan trọng để hiểu về báo cáo kế toán và các chuẩn mực dự báo quy trình hòa hợp kế toán quốc tế Trong khi văn hóa có thể thay đổi ít theo thời gian và ít được nhận thấy, các yếu tố kinh tế lại có tác động rõ rệt đến sự phát triển của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

2.2.1.2 Quá trình phát triển của hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS)

Nghiên cứu của Choi & Levich (1991), Lainez & Callao (2000), và Bushman R & A Smith (2001) chỉ ra rằng tính đa dạng của hệ thống kế toán có ảnh hưởng lớn đến hệ quả kinh tế thể hiện qua báo cáo tài chính (BCTC) ở cấp độ quốc tế Do đó, kế toán quốc tế và các tổ chức chứng khoán đã khởi xướng quy trình thúc đẩy hòa hợp chuẩn mực kế toán nhằm nâng cao tính rõ ràng, minh bạch và khả năng so sánh của BCTC Sự hợp tác giữa Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC), tổ chức quốc tế Ủy ban chứng khoán (IOSCO), và các hội đồng kế toán toàn cầu đã dẫn đến sự phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), được gọi là chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Các chuẩn mực này mang lại những đặc điểm cơ bản cho báo cáo tài chính quốc tế.

Cơ sở giá hợp lý được coi trọng trong hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, với mục tiêu đảm bảo thông tin kế toán trung thực và hữu ích cho người sử dụng Nhiều chuẩn mực cho phép lựa chọn giữa mô hình giá gốc và giá hợp lý, hoặc ưu tiên mô hình giá hợp lý trong các trường hợp cụ thể như tài sản cố định hữu hình, tài sản vô hình, bất động sản đầu tư, đầu tư vào công ty liên kết, giá trị lợi thế thương mại và báo cáo tài chính hợp nhất.

Tính linh hoạt trong hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế được thể hiện qua "Khuôn khổ chung", cung cấp nguyên tắc cơ bản cho việc đo lường và công bố thông tin, tạo nền tảng cho các chuẩn mực kế toán khác Đặc biệt, tính linh hoạt này còn được thể hiện trong việc công bố thông tin của các công ty lớn, bao gồm báo cáo bộ phận và hợp nhất kinh doanh, cùng với việc trình bày thông tin về các bên liên quan.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

2.2.2 Khuôn khổ chung và chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính theo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế

2.2.2.1 Khuôn khổ chung (Bộ khung của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

Khuôn khổ chung không được coi là một chuẩn mực kế toán quốc tế, nhưng nó hỗ trợ ban lãnh đạo của IASB trong việc phát triển các chuẩn mực quốc tế và xem xét các chuẩn mực kế toán hiện tại Nó cũng giúp các cơ quan lập chuẩn mực kế toán quốc gia phát triển kế toán quốc gia và áp dụng chuẩn mực quốc tế để lập báo cáo tài chính (BCTC) Hơn nữa, khuôn khổ này hỗ trợ các kiểm toán viên trong việc đưa ra ý kiến đánh giá BCTC phù hợp với chuẩn mực quốc tế, cũng như giải thích thông tin BCTC được lập theo chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên, trong một số trường hợp có xung đột giữa các chuẩn mực cụ thể và quy định chung, cần thực hiện theo các chuẩn mực cụ thể.

 Các đặc điểm chất lượng của BCTC trong Khuôn khổ chung:

Trong báo cáo tài chính (BCTC), tính có thể hiểu được là yếu tố quan trọng, đảm bảo rằng thông tin được trình bày một cách rõ ràng và dễ tiếp cận Tính thích hợp yêu cầu BCTC phải thể hiện được những thông tin trọng yếu Tính đáng tin cậy đòi hỏi BCTC phải trung thực, phản ánh bản chất hơn hình thức, với sự khách quan, thận trọng và đầy đủ Tính có thể so sánh giúp người sử dụng dễ dàng so sánh các thông tin tài chính qua các kỳ khác nhau Cuối cùng, tính kịp thời đảm bảo rằng thông tin được cung cấp đúng thời điểm để hỗ trợ quyết định.

 Các cấu phần của BCTC trong Khuôn khổ chung

Các BCTC thể hiện tác động tài chính từ các giao dịch và sự kiện thông qua việc phân loại chúng vào các nhóm lớn hơn dựa trên đặc điểm kinh tế.

 Các cấu phần liên quan trực tiếp đến việc đo lường tình hình tài chính trên BCĐKT bao gồm tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

 Các cấu phần liên quan trực tiếp đến việc đo lường tình hình và kết quả kinh doanh trên BCKQHĐKD là doanh thu và chi phí

2.2.2.2 Chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính (IAS 1)

Chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính IAS 1 cung cấp khung hướng dẫn chung cho việc trình bày báo cáo tài chính, bao gồm các yêu cầu về cấu trúc và nội dung tối thiểu cần thiết.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

 Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp theo IAS 1 gồm:

Bảng cân đối kế toán (BCĐKT), Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) và thu nhập toàn diện trong kỳ là những báo cáo quan trọng phản ánh kết quả kinh doanh, với BCKQHĐKD và báo cáo thu nhập toàn diện khác cung cấp thông tin chi tiết Bên cạnh đó, Báo cáo thay đổi vốn nguồn chủ sở hữu (BCTĐNVCSH) và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) cũng đóng vai trò thiết yếu trong việc đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp Các thuyết minh báo cáo tài chính (TMBCTC) bao gồm chính sách kế toán chủ yếu và thông tin so sánh với các kỳ trước, giúp người đọc hiểu rõ hơn về các thay đổi trong chính sách kế toán hoặc việc phân loại lại các khoản mục trên BCTC.

Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm các yếu tố quan trọng như hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, tính nhất quán, trọng yếu, tập hợp, bù trừ và khả năng so sánh Những nguyên tắc này đảm bảo rằng BCTC phản ánh chính xác tình hình tài chính và kết quả hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời giúp người sử dụng thông tin tài chính dễ dàng hiểu và phân tích.

 Kết cấu và nội dung chủ yếu của báo cáo tài chính

 Những thông tin chung về doanh nghiệp

Theo Phụ lục 2.3 của BCĐKT, các thông tin cần trình bày trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ các yêu cầu của Chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính (IAS 1) Điều này đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong việc phản ánh tình hình tài chính và kết quả hoạt động của doanh nghiệp.

BCKQHĐKD yêu cầu trình bày các thông tin cụ thể trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, theo quy định tại Phụ lục 2.3 của Chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính (IAS 1) Các thông tin này cần đảm bảo tính minh bạch và chính xác để phục vụ cho việc đánh giá tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

Theo IAS 1, các đơn vị cần lập BCTĐNVCSH (Báo cáo thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu) để trình bày thông tin về sự thay đổi trong nguồn vốn chủ sở hữu Báo cáo này phản ánh những thay đổi liên quan đến vốn chủ sở hữu của đơn vị.

 Lãi / lỗ thuần của niên độ

 Các nghiệp vụ giao dịch về vốn với các chủ sở hữu và việc phân phối lợi nhuận cho các chủ sở hữu

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

 Số dư các khoản mục lãi, lỗ lũy kế vào thời điểm đầu và cuối niên độ và những biến động trong niên độ

So sánh giá trị ghi sổ của các loại vốn góp, vốn thặng dư, vốn cổ phần và các khoản dự phòng tại đầu và cuối niên độ, đồng thời trình bày rõ ràng từng sự biến động.

Khác biệt tổng quan giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam / Chế độ kế toán Việt Nam / Thông tư và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế / chuẩn mực BCTC quốc tế

kế toán Việt Nam / Thông tư và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế / chuẩn mực BCTC quốc tế

Hệ thống CMKT Việt Nam được soạn thảo dựa trên hệ thống CMKT quốc tế

Luận án tiến sĩ Kinh tế học tập trung vào sự phát triển của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) tại Việt Nam Thông tư 200/2014/TT-BTC, ban hành ngày 22/12/2014, là quy định mới nhất hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam, với nhiều thay đổi tiến gần tới hệ thống IFRS Đồng thời, trong tháng 12/2014, Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước Việt Nam đã ban hành hai thông tư quan trọng: Thông tư 210/2014/TT-BTC, hướng dẫn kế toán cho công ty chứng khoán, và Thông tư 49/2014/TT-NHNN, điều chỉnh chế độ báo cáo tài chính cho các tổ chức tín dụng.

Hiện nay, giữa hai hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chuẩn mực quốc tế (IAS/IFRS) vẫn tồn tại một khoảng cách lớn Nguyên nhân của sự khác biệt này được chỉ ra trong các tài liệu như Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (Bộ tài chính, 2005), Thông tư 210/2009/TT-BTC, Thông tư 200/2014/TT-BTC, Thông tư 210/2014/TT-BTC, Thông tư 49/2014/TT-NHNN và báo cáo của KPMG về chế độ doanh nghiệp Việt Nam (07/2015).

Phương pháp áp dụng IAS/IFRS tại Việt Nam được điều chỉnh để phù hợp với điều kiện thực tế của đất nước, chỉ áp dụng một số tiêu chuẩn IAS/IFRS nhất định Việc này nhằm đảm bảo tính khả thi và hiệu quả trong việc quản lý tài chính, đồng thời nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế.

 Các hướng dẫn, thông tư và / hoặc diễn giải không nhất thiết căn cứ vào bản chất của các giao dịch phát sinh

 IFRS liên tục cập nhật và sửa đổi trong khi VAS chưa có bản cập nhật nào kể từ lần đầu tiên ban hành

 Khác biệt giữa thành phần BCTC theo IAS / IFRS và VAS

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Báo cáo tình hình tài chính

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các nguồn thu nhập khác

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Báo cáo thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Doanh nghiệp cần tuân thủ biểu mẫu báo cáo tài chính theo quy định của Bộ Tài chính Nếu có nhu cầu bổ sung hoặc sửa đổi biểu mẫu, tên và nội dung các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải được sự chấp thuận bằng văn bản từ Bộ Tài chính trước khi tiến hành.

Theo quy định của VAS, kỳ báo cáo tài chính đầu tiên và cuối cùng có thể kéo dài tối đa 15 tháng, phù hợp với Luật kế toán 2003 Trong khi đó, IFRS yêu cầu lập báo cáo tài chính ít nhất một lần mỗi năm, cho phép thời gian kỳ kế toán có thể dài hoặc ngắn hơn một năm nếu đơn vị thay đổi thời điểm kết thúc năm tài chính.

 Chưa có VAS tương đương với IAS / IFRS cho các khoản mục quan trọng sau:

 Hạch toán và thuyết minh về Trợ cấp Chính phủ (IAS 20)

 Hoạt động kinh doanh trong ngành Nông nghiệp (IAS 41)

 Tài sản dài hạn sẵn sàng để bán và tạm dừng hoạt động (IFRS 5)

 Kế toán và báo cáo đối với Chương trình phúc lợi hưu trí

 Báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm phát

 Thăm dò và đánh giá trữ lượng khoáng sản (IFRS 6)

 Thuyết minh về lợi ích trong các đơn vị khác (IFRS 12)

 Các cam kết liên doanh (IFRS 11)

 Không có VAS tương đương với IFRS 2, Thanh toán dựa trên cơ sở cổ phiếu

 Không có VAS tương đương với IAS 19 - Phúc lợi cho nhân viên

 Nghĩa vụ thanh toán dự phòng trợ cấp thôi việc theo Luật Lao động

Thông lệ chung quy định việc đo lường và ghi nhận nợ phải trả thông qua cách tiếp cận "tối đa nợ phải trả" hoặc không ghi nhận nợ phải trả nào Cách tiếp cận này có thể dẫn đến việc khai khống nợ phải trả vì không xem xét giá trị hiện tại của nợ và xác suất liên quan đến biến động nhân sự trong quá trình thanh toán.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Chênh lệch tỷ giá hối đoái được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) theo cả IFRS và VAS Tuy nhiên, theo VAS, các chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc chuyển đổi các khoản mục tiền tệ gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động xây dựng cơ bản sẽ được ghi vào tài khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thuộc nguồn vốn chủ sở hữu Khi đơn vị bắt đầu hoạt động và tài sản cố định hoàn thành, các khoản lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá sẽ được chuyển vào Tài khoản doanh thu chưa thực hiện hoặc Tài khoản chi phí trả trước dài hạn Các khoản lãi hoặc lỗ này sẽ được phân bổ theo phương pháp đường thẳng trong vòng 5 năm.

Theo VAS 10, thuật ngữ và sự phân biệt giữa hoạt động ở nước ngoài và hoạt động của doanh nghiệp báo cáo tại cơ sở nước ngoài vẫn giữ vai trò quan trọng.

IAS 21 loại bỏ các yêu cầu trong phiên bản trước của IAS 21 (tương đương với VAS 10) về việc phân biệt giữa hoạt động ở nước ngoài không tách rời hoạt động của doanh nghiệp lập BCTC và các cơ sở ở nước ngoài

Trong giai đoạn trước khi hoạt động, các doanh nghiệp nhà nước đặc biệt thực hiện nhiệm vụ an ninh, quốc phòng và ổn định kinh tế vĩ mô có thể hoãn lại khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái Khoản chênh lệch này được ghi nhận như chi phí trả trước dài hạn cho đến khi doanh nghiệp chính thức đi vào hoạt động Sau đó, chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế sẽ được phân bổ dần vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, không vượt quá thời gian quy định bởi pháp luật.

 Ghi nhận giá trị hợp lý

Do không áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý, VAS chưa có các chuẩn mực kế toán tài chính tương đương với IAS 39 về ghi nhận và đo lường các công cụ tài chính.

Tất cả các chuẩn mực kế toán Việt Nam vẫn dựa trên nguyên tắc giá gốc Mặc dù một số chuẩn mực tương tự như IAS/IFRS, nhưng vẫn không cho phép ghi nhận theo giá trị hợp lý.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

VAS 3 quy định rằng tài sản cố định hữu hình không có tùy chọn cho mô hình định giá lại, và việc đánh giá lại chỉ có thể thực hiện khi có quyết định của nhà nước, chẳng hạn như trong trường hợp cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước.

VAS 5 quy định rằng trong lĩnh vực bất động sản đầu tư, giá trị hợp lý chỉ được thể hiện qua phần thuyết minh Nếu không thể xác định giá trị hợp lý, cần nêu rõ lý do không xác định được.

 Doanh nghiệp vẫn phải xác định giá trị hợp lý cho các trường hợp:

Hợp nhất kinh doanh: Tài sản và nợ phải trả nhận về

Trao đổi các tài sản phi tiền tệ

Giao dịch mua bán cổ phiếu: giá trị cổ phiếu nhận về được xác định theo giá trị hợp lý tại ngày trao đổi

Khi mua tài sản cố định hoặc hàng tồn kho kèm theo sản phẩm và thiết bị, kế toán cần xác định và ghi nhận riêng giá trị hợp lý của các sản phẩm và phụ tùng thay thế.

Tổng quan IFRS 1

2.4.1 Mục tiêu, nguyên tắc chung và đối tượng lần đầu sử dụng IFRS 1

Mục tiêu của IFRS 1 là thiết lập quy tắc cho báo cáo tài chính (BCTC) đầu tiên của công ty theo chuẩn mực IFRS, đặc biệt liên quan đến việc chuyển đổi từ nguyên tắc kế toán trước đây Quy định này hướng dẫn các thủ tục khi công ty lần đầu áp dụng các chuẩn mực IFRS để lập BCTC cho mục đích thông thường.

IFRS 1 đảm bảo rằng báo cáo tài chính (BCTC) đầu tiên lập theo IFRS của đơn vị, cùng với các BCTC giữa niên độ, là một phần của quá trình chuyển đổi từ chế độ kế toán quốc gia sang IFRS Điều này giúp cung cấp thông tin tài chính có chất lượng cao và đáng tin cậy.

 Tính minh bạch cho người sử dụng BCTC và có thể so sánh được qua tất cả các thời điểm của BCTC

 Cung cấp một điểm khởi đầu thích hợp cho việc vận dụng BCTC theo IFRS

 Có thể được lập với chi phí không vượt quá lợi ích

Nguyên tắc cơ bản theo IFRS 1 yêu cầu các công ty lần đầu áp dụng IFRS phải tuân thủ các tiêu chuẩn có hiệu lực tại thời điểm lập báo cáo đầu tiên Ngày chuyển đổi sang IFRS được xác định là thời điểm bắt đầu giai đoạn tài chính mà công ty cung cấp thông tin so sánh đầy đủ theo IFRS Các công ty cần áp dụng chính sách kế toán nhất quán từ khi bắt đầu áp dụng IFRS cho báo cáo tài chính và trong các kỳ tiếp theo.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

2.4.1.3 Đối tượng lần đầu sử dụng IFRS

Một công ty sử dụng IFRS 1 thỏa mãn hai điều kiện sau:

 Một là, BCTC IFRS đầu tiên

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 34 “Báo cáo tài chính giữa niên độ”, mỗi báo cáo tài chính giữa niên độ cần được trình bày một cách chính xác Việc chuyển đổi sang báo cáo tài chính theo IFRS lần đầu tiên yêu cầu các đối tượng áp dụng phải đưa ra những lựa chọn quan trọng trước khi thực hiện, bao gồm hai lựa chọn chính.

Khi lựa chọn chính sách kế toán, người áp dụng cần đưa ra các quyết định quan trọng, vì những lựa chọn này có thể tác động lớn đến kết quả tài chính và quy trình hỗ trợ báo cáo tài chính (BCTC) của công ty.

Khi lựa chọn IFRS vào ngày chuyển đổi, công ty cần đánh giá các miễn trừ liên quan và lựa chọn những tùy chọn trong miễn trừ nhằm đạt được kết quả tối ưu nhất cho mình.

2.4.2 Những điều chỉnh bắt buộc để chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang IFRS khi áp dụng lần đầu

Công ty cần dừng ghi nhận một số tài khoản tài sản và nợ phải trả đã được ghi nhận theo GAAP trước đây Những khoản này nên được loại bỏ khỏi số dư đầu kỳ trên bảng cân đối kế toán nếu chúng không đáp ứng các điều kiện ghi nhận theo IFRS.

Theo GAAP trước đây, công ty chỉ ghi nhận các tài sản và nợ phải trả đã được yêu cầu Tuy nhiên, theo IFRS, công ty cần ghi nhận tất cả các khoản tài sản và nợ phải trả, ngay cả khi chúng chưa từng được ghi nhận theo GAAP.

Phân loại lại: công ty phân loại lại số liệu đầu kỳ trên BCĐKT theo CMKT trước đây để phù hợp với phân loại theo IFRS

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

 Những ngoại lệ (4) và miễn trừ tùy chọn (16)

Công ty cần tuân thủ nguyên tắc áp dụng hồi tố trong Báo cáo tài chính (BCTC) theo IFRS 1, trong đó có một số giới hạn được quy định như “ngoại lệ” (bắt buộc) và “miễn trừ” (tùy chọn) Cụ thể, có 4 ngoại lệ và 16 miễn trừ tùy chọn liên quan đến nguyên tắc chung của IFRS về việc áp dụng hồi tố vào ngày chuyển đổi.

 Các ngoại lệ (4) cho việc áp dụng hối tố đầy đủ (bắt buộc): Dự toán kế toán;

Kế toán phòng ngừa rủi ro; Lợi ích phi kiểm soát; Chấm dứt ghi nhận tài sản tài chính và nợ tài chính

Trong lĩnh vực tài chính, có 16 miễn trừ tùy chọn quan trọng, bao gồm: công cụ tài chính, chuyển nhượng tài sản từ khách hàng, chi phí đi vay, và việc xác định giá trị thực của tài sản tài chính cùng nợ tài chính khi ghi nhận ban đầu Ngoài ra, việc chỉ định công cụ tài chính đã được ghi nhận trước đây, phúc lợi người lao động, và hợp nhất kinh doanh cũng đóng vai trò quan trọng Các giao dịch thanh toán dựa trên cổ phiếu, hợp đồng bảo hiểm, chi phí dự tính, và thuê tài chính là những yếu tố cần xem xét Bên cạnh đó, chênh lệch chuyển tiền tích lũy, đầu tư vào công ty con, đơn vị đồng kiểm soát và công ty liên kết, cùng với tài sản và khoản nợ của các công ty này cũng cần được quản lý cẩn thận Cuối cùng, việc loại bỏ các khoản nợ trong chi phí của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, cũng như hợp đồng nhượng quyền dịch vụ, là những khía cạnh quan trọng trong việc quản lý tài chính hiệu quả.

2.4.3 Trình bày và công bố lần đầu sử dụng IFRS1

2.4.3.1 Yêu cầu trình bày và công bố Điều đầu tiên khi lập BCTC theo IFRS là phải thực hiện theo các yêu cầu của IAS1 trình bày, công bố thông tin và các tiêu chuẩn khác theo IFRS IFRS1 không cung cấp bất kỳ sự trợ giúp từ các phần trình bày

Công ty khi công bố thông tin về các tiêu chuẩn và báo cáo tài chính năm đầu tiên theo IFRS cần cung cấp 3 báo cáo tình hình tài chính, 2 báo cáo kết quả lãi lỗ, 2 báo cáo lưu chuyển tiền tệ và 2 báo cáo thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu Ngoài ra, các thuyết minh liên quan phải bao gồm thông tin so sánh, trong đó công ty cần nêu rõ giá trị các khoản tính toán không tuân thủ IFRS và trình bày bản chất của những điều chỉnh để đưa các khoản này vào thuyết minh báo cáo tài chính.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

2.4.3.2 Báo cáo thường niên của lần đầu vận dụng IFRS bao gồm:

 Báo cáo mở của tình hình tài chính

Bước 1: Xác định lựa chọn các chính sách kế toán IFRS có thể áp dụng dựa trên các chuẩn mực bắt buộc vào ngày lập báo cáo

Hình 2.1: Lựa chọn các chính sách kế toán IFRS

Nguồn: Sổ tay IFRS, lần đầu vận dụng IFRS, KPMG - 2014

Bước 2: Ghi nhận tài sản và nợ phải trả theo yêu cầu của IFRS

Bước 3: Hủy bỏ ghi nhận tài sản và nợ phải trả theo CMKT trước đây mà không được chấp nhận bởi IFRS

Lựa chọn chính sách kế toán IFRS

Có khoản mục nào đề cập đến ngoại lệ/miễn trừ

Miễn trừ (không bắt buộc) Áp dụng hồi tố (để hướng dẫn ước toán)

Lựa chọn các miễn trừ? Áp dụng ngoại lệ Áp dụng miễn trừ

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Bước 4: Phân loại lại tài sản, nợ phải trả và yếu tố cấu thành vốn theo CMKT trước đây theo một cách thức khác được chấp nhận bởi IFRS

Bước 5: Đo lường tài sản và nợ phải trả đã ghi nhận trên báo cáo mở về tình hình tài chính theo IFRS

BCTC theo IFRS đầu tiên của công ty cần bao gồm thông tin so sánh ít nhất một năm theo IFRS Ngày chuyển đổi sang IFRS được xác định là thời điểm bắt đầu giai đoạn tài chính, khi công ty trình bày đầy đủ thông tin so sánh trong BCTC đầu tiên theo IFRS.

Công ty lần đầu áp dụng IFRS cần giải thích rõ ràng quy trình chuyển đổi từ nguyên tắc kế toán chung (GAAP) sang IFRS, đồng thời nêu rõ ảnh hưởng của quá trình này đến báo cáo tài chính trước đây, bao gồm tình hình tài chính, hiệu quả hoạt động và dòng tiền.

Đối chiếu vốn chủ sở hữu theo GAAP và IFRS tại thời điểm chuyển đổi, cùng với kỳ báo cáo gần nhất theo GAAP, là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch Bên cạnh đó, việc so sánh tổng thu nhập toàn diện theo IFRS trong giai đoạn gần nhất của báo cáo tài chính hàng năm cũng rất quan trọng Cuối cùng, cần thực hiện đối chiếu dòng tiền để đánh giá tình hình tài chính một cách toàn diện.

Chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế và ảnh hưởng của việc chuyển đổi

2.5.1 Khái niệm chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực IFRS là quá trình chuyển đổi từ hệ thống kế toán quốc gia sang IFRS, phổ biến ở nhiều quốc gia Sự khác biệt giữa hệ thống kế toán hiện tại và IFRS phụ thuộc vào từng quốc gia, lĩnh vực hoạt động và chính sách kế toán của doanh nghiệp Chất lượng và tính linh hoạt của cấu trúc BCTC hiện tại, quy mô và ảnh hưởng của thay đổi hệ thống kế toán quốc gia đến hoạt động kinh doanh là những yếu tố quan trọng trong quy trình chuyển đổi Việc chuyển đổi không chỉ ảnh hưởng đến chính sách kế toán và tình hình tài chính mà còn có thể tạo ra những tác động không lường trước đến hoạt động kinh doanh và tiềm ẩn nhiều rủi ro cho doanh nghiệp (Ernst & Young, Global IFRS conversion methodology, 2009).

2.5.2 Lợi ích của chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Chuyển đổi và lập BCTC theo IFRS mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp (Ernst & Young, Global IFRS conversion methodology, 2009):

Việc áp dụng IFRS sẽ nâng cao tính minh bạch trong tình hình tài chính của doanh nghiệp, bởi BCTC theo IFRS cung cấp thông tin chất lượng cao và có khả năng so sánh, do IFRS là bộ chuẩn mực được công nhận rộng rãi trên toàn cầu.

Theo thống kê của Tổ chức CMKT quốc tế vào tháng 05/2016, có 143 quốc gia trên thế giới áp dụng IFRS Việc tuân thủ IFRS đã nâng cao tính minh bạch, nhờ yêu cầu thuyết minh chi tiết về chính sách kế toán, các xét đoán, giả định và ước tính kế toán.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Việc lập báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực IFRS không chỉ thu hút các nhà đầu tư nước ngoài mà còn giúp họ dễ dàng so sánh và đánh giá thông tin tài chính bằng một ngôn ngữ chung Hiện nay, yêu cầu của thị trường chứng khoán quốc tế đối với việc niêm yết trái phiếu và cổ phiếu là BCTC phải được lập theo IFRS, điều này càng khẳng định tầm quan trọng của chuẩn mực này trong việc huy động vốn từ các nhà đầu tư toàn cầu.

Việc áp dụng IFRS trong lập Báo cáo Tài chính (BCTC) sẽ nâng cao chất lượng quản trị của Ban giám đốc và Ban quản trị doanh nghiệp, vì BCTC này phản ánh trung thực và hợp lý tình hình hoạt động kinh doanh cũng như tình hình tài chính của doanh nghiệp Điều này sẽ hỗ trợ ban quản trị trong việc đưa ra các quyết định kinh tế chính xác và hiệu quả hơn.

2.5.3 Ảnh hưởng của chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Theo Ernst & Young (2009) và KPMG (2010), khi chuyển đổi báo cáo tài chính từ chế độ kế toán quốc gia sang IFRS, doanh nghiệp cần thực hiện phân tích tổng quan về ảnh hưởng của IFRS Cần thiết lập nguyên tắc kế toán mới theo yêu cầu của IFRS, và nguyên tắc này phải được quản lý chặt chẽ để đảm bảo sự thành công trong quá trình chuyển đổi Mức độ ảnh hưởng của việc chuyển đổi phụ thuộc vào sự khác biệt giữa hệ thống kế toán của từng quốc gia và hệ thống IAS/IFRS; những khác biệt lớn có thể tác động nghiêm trọng đến kết quả chuyển đổi và cách trình bày báo cáo tài chính theo IFRS.

Việc chuyển đổi báo cáo tài chính sang IFRS ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính kế toán (BCĐKT) và báo cáo tài chính hợp nhất (BCTHTC) do sự khác biệt giữa hệ thống kế toán quốc gia và hệ thống IAS/IFRS Những ảnh hưởng này bao gồm các khoản tiền và tương đương tiền, phải thu khách hàng, hàng tồn kho, tài sản hữu hình và vô hình, các khoản đầu tư tài chính và bất động sản đầu tư, cũng như các liên doanh, liên kết, hợp nhất kinh doanh, chi phí phải trả và vốn chủ sở hữu.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Việc chuyển đổi báo cáo tài chính sang IFRS ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh do sự khác biệt giữa hệ thống chứng khoán quốc gia và hệ thống IAS/IFRS Những khác biệt này liên quan đến các yếu tố như ghi nhận doanh thu bán hàng, chiết khấu bán hàng, giá vốn hàng bán, cũng như thu nhập và chi phí tài chính, thu nhập và chi phí khác.

Việc chuyển đổi báo cáo tài chính sang IFRS ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) do sự khác biệt giữa hệ thống kế toán quốc gia và hệ thống IAS/IFRS Sự khác biệt này liên quan đến các khái niệm, cách ghi nhận tiền và các khoản tương đương tiền, cũng như phân loại luồng tiền trong các hoạt động kinh doanh, tài chính và đầu tư Hướng dẫn lập BCLCTT giữa hệ thống kế toán quốc gia và IAS/IFRS cũng có những điểm khác biệt quan trọng cần được chú ý.

Việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực IFRS ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (BCTĐNVCSH) do sự khác biệt giữa hệ thống kế toán quốc gia và IAS/IFRS BCTĐNVCSH là báo cáo bắt buộc theo IFRS, yêu cầu ghi nhận các giao dịch về vốn với chủ sở hữu, phân phối lợi nhuận, số dư lãi/lỗ lũy kế, và các biến động trong niên độ Ngoài ra, cần đối chiếu giá trị ghi sổ của vốn góp, thặng dư vốn cổ phần và các khoản dự phòng, trình bày riêng biệt từng biến động Một số quốc gia, như Việt Nam, không yêu cầu lập BCTĐNVCSH, dẫn đến việc chuyển đổi sang IFRS sẽ làm tăng số lượng báo cáo tài chính bắt buộc so với yêu cầu hiện tại.

Việc chuyển đổi Báo cáo tài chính sang IFRS ảnh hưởng đáng kể đến Bản TMBCTC do sự khác biệt giữa hệ thống kế toán quốc gia và IAS/IFRS, đặc biệt liên quan đến việc thuyết minh các khoản đầu tư, cổ tức phải trả, hoạt động liên tục và không liên tục, cũng như thông tin về các bên liên quan.

Như vậy, chuyển đổi BCTC từ CMKT quốc gia sang IFRS tác động trực tiếp đến việc tính toán từng khoản mục trên các BCĐKT / BCTHTC; BCKQHĐKD và

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực IFRS không chỉ thay đổi cách giải trình và công bố thông tin trên bản Thuyết minh báo cáo tài chính (TMBCTC), mà còn ảnh hưởng đến việc lập thêm báo cáo tài chính đặc biệt (BCTĐNVCSH) theo yêu cầu của IFRS.

Các lý thuyết nền và vận dụng cho nghiên cứu của luận án

Nghiên cứu này tập trung vào các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính sang IFRS cho doanh nghiệp Việt Nam, khác với các nghiên cứu trước đây chủ yếu tại các nước phát triển Tác giả đã xây dựng một mô hình nghiên cứu để đánh giá các yếu tố này trong bối cảnh kinh tế, chính trị, văn hóa và xã hội của Việt Nam Để phát triển mô hình, tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính, đặc biệt là lý thuyết nền tảng (Grounded Theory) theo Nguyễn Đình Thọ (2011) Quá trình phát triển mô hình bao gồm việc xây dựng các chỉ tiêu đo lường thông qua thu thập dữ liệu từ nghiên cứu tình huống và phỏng vấn sâu với các chuyên gia, bao gồm phỏng vấn tay đôi và thảo luận nhóm.

2.6.1 Lý thuyết thông tin hữu ích (Usefulness theory )

 Nội dung của lý thuyết

Lý thuyết thông tin hữu ích đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ quyết định đầu tư, giúp lựa chọn thông tin cần thiết từ các báo cáo tài chính Điều này được nhấn mạnh bởi Staubus (2000) và Chalmers, cho thấy rằng việc sử dụng thông tin hữu ích là cơ sở để đưa ra các quyết định tài chính chính xác.

Theo Godfrey (2004), lý thuyết thông tin hữu ích nhấn mạnh tầm quan trọng của việc cân nhắc lợi ích và chi phí, điều này đặc biệt quan trọng đối với các nhà quản trị khi thực hiện chuyển đổi và áp dụng Báo cáo tài chính theo chuẩn mực IFRS.

Chất lượng thông tin trên BCTC được đánh giá theo tiêu chí của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), bao gồm các đặc điểm chính: dễ hiểu, phù hợp, đáng tin cậy và có thể so sánh (IASB 2010).

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

“Có thể hiểu được” là một đặc điểm quan trọng của thông tin, cho phép người sử dụng nắm bắt những điều cần thiết để đưa ra quyết định Thông tin này phải hữu ích và tạo ra sự kết nối giữa người sử dụng và các quyết định của họ.

"Thông tin thích hợp" là yếu tố chất lượng quan trọng, đảm bảo rằng thông tin cung cấp giá trị khi nó phù hợp với nhu cầu ra quyết định của người dùng.

Thông tin kế toán được coi là đáng tin cậy khi người sử dụng có thể tin tưởng vào nó để đưa ra quyết định Đặc điểm quan trọng của thông tin này là phải trình bày một cách trung thực, phản ánh chính xác các nghiệp vụ và sự kiện liên quan Nội dung của thông tin luôn quan trọng hơn hình thức trình bày.

- để phản ánh trung thực, các thông tin trình bày phải đúng với bản chất chứ không chỉ căn cứ vào hình thức pháp lý

Báo cáo tài chính (BCTC) chỉ thực sự hữu ích khi có thể so sánh với các năm trước và với các doanh nghiệp khác Để đảm bảo tính nhất quán trong việc đánh giá và trình bày các nghiệp vụ tương tự, cần thực hiện một cách đồng bộ trong toàn doanh nghiệp, qua các thời kỳ và giữa các doanh nghiệp Việc thuyết minh cũng rất quan trọng để đảm bảo tính so sánh của BCTC.

Nghiên cứu của Stering (1972) nhấn mạnh tầm quan trọng của thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) trong việc hỗ trợ người sử dụng đưa ra quyết định nhằm đạt được mục tiêu của họ Jing Chen (2009) đã áp dụng lý thuyết thông tin hữu ích kết hợp với lý thuyết kế toán tích cực để nghiên cứu việc áp dụng IFRS và chất lượng kế toán tại thị trường Hà Lan Nghiên cứu cho thấy hai lý thuyết này là khung lý thuyết chính giúp giải quyết vấn đề thông tin bất cân xứng, làm nổi bật vai trò của chuẩn mực kế toán trong việc cải thiện chất lượng số liệu kế toán Kết quả cho thấy, các công ty áp dụng IFRS, dù bắt buộc hay tự nguyện, đều cải thiện chất lượng kế toán ở mức trung bình Đặc biệt, các công ty tự nguyện áp dụng IFRS có chất lượng kế toán tốt hơn so với các công ty bị bắt buộc, trong khi các công ty bị bắt buộc lại có chất lượng tốt hơn so với những công ty không áp dụng IFRS.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học chuẩn mực kế toán, chất lượng kế toán được cải thiện hơn khi các công ty vận dụng IFRS

 Vận dụng lý thuyết cho nghiên cứu của luận án

Dựa trên Lý thuyết thông tin hữu ích, thông tin tài chính công bố trên BCTC có vai trò quan trọng, với chất lượng thông tin đầy đủ, minh bạch và có thể so sánh giữa các doanh nghiệp trong và ngoài nước Việc cân bằng giữa chi phí và lợi ích của chuyển đổi sang IFRS sẽ ảnh hưởng đến quyết định của nhà quản trị, vì chi phí chuyển đổi có thể vượt lợi ích Luận án phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp Việt Nam, cho thấy rằng BCTC theo IFRS với thông tin tài chính minh bạch sẽ thu hút vốn đầu tư nước ngoài và giúp niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán quốc tế Ban quản trị cần xem xét lợi ích và chi phí để quyết định chuyển đổi từ BCTC theo VAS sang IFRS.

2.6.2 Lý thuyết giá trị văn hóa (Theory of culture’s consequences)

 Nội dung của lý thuyết

Hofstede Greert (1980) đã phát triển một mô hình nhằm nhận diện các yếu tố văn hóa khác nhau Mô hình này giúp phân tích và hiểu rõ các yếu tố văn hóa mà Hofstede đề cập, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc về sự đa dạng văn hóa trên thế giới.

Khoảng cách quyền lực phản ánh mức độ chấp nhận của xã hội đối với bất bình đẳng trong các định chế như cộng đồng và gia đình Khi quyền lực tập trung cao, con người có xu hướng dễ dàng chấp nhận trật tự thứ bậc trong xã hội.

Chủ nghĩa cá nhân đề cập đến mối quan hệ giữa các cá nhân trong xã hội, nơi mà sự kết nối và liên hệ giữa họ thường không chặt chẽ Trong một xã hội thiên về chủ nghĩa cá nhân, giá trị và quyền lợi của từng cá nhân được đặt lên hàng đầu, dẫn đến sự tự do và độc lập trong hành động và suy nghĩ.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học chỉ ra rằng trong xã hội tập thể, con người có xu hướng chăm sóc bản thân và bảo vệ lẫn nhau một cách chặt chẽ hơn Sự liên kết này không chỉ thúc đẩy sự phát triển cá nhân mà còn tạo ra một cộng đồng vững mạnh và hỗ trợ lẫn nhau.

Xã hội thường né tránh những vấn đề chưa chắc chắn, dẫn đến việc xây dựng và duy trì các quy định và luật lệ nghiêm ngặt để đối phó với sự không chắc chắn Trong môi trường làm việc, sự phân biệt giới tính vẫn tồn tại, với văn hóa truyền thống coi trọng giá trị nam tính như quyền lực và quyết đoán Bên cạnh đó, những nền văn hóa định hướng dài hạn chú trọng đến sự kiên trì và tiết kiệm, trong khi những nền văn hóa định hướng ngắn hạn lại ưu tiên bản lĩnh cá nhân và kết quả tức thời.

Những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang chuẩn mực BCTC quốc tế từ cơ sở lý thuyết

Dựa trên kết quả nghiên cứu từ chương 1 “Tổng quan các nghiên cứu liên quan đã công bố” và các lý thuyết nền tảng, luận án đã tổng hợp mối quan hệ giữa các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi Báo cáo tài chính (BCTC) từ Chuẩn mực kế toán quốc gia sang IFRS Sự tổng hợp này sẽ là cơ sở để xây dựng các giả thuyết nghiên cứu cho phương pháp nghiên cứu định lượng trong các chương tiếp theo của luận án.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Bảng 2.1: Tổng hợp mối quan hệ các nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi

BCTC sang IFRS từ cơ sở lý thuyết

STT Nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC sang IFRS

Lý thuyết nền tảng liên quan

1 Hội nhập kinh tế Lý thuyết thông tin hữu ích

2 Hệ thống pháp luật Lý thuyết hợp pháp

3 Môi trường văn hoá Lý thuyết giá trị văn hóa

4 Hỗ trợ của nhà quản trị Lý thuyết thông tin hữu ích

Lý thuyết hành vi kế hoạch

5 Trình độ chuyên môn người làm kế toán

Lý thuyết hành vi kế hoạch

Nguồn : Tổng hợp của tác giả

Kết luận chương 2

Nghiên cứu về quá trình phát triển và các chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính (BCTC) của hệ thống chuẩn mực kế toán (CMKT) Việt Nam so với các chuẩn mực BCTC quốc tế cung cấp nền tảng vững chắc cho chương tiếp theo của luận án Chương này sẽ tập trung vào việc so sánh những khác biệt nội dung giữa các chuẩn mực và phân tích sự khác biệt quan trọng của từng khoản mục trên BCTC giữa hệ thống CMKT Việt Nam và hệ thống CMKT quốc tế.

Chương này trình bày tổng quan về chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS1, một trong những chuẩn mực quan trọng yêu cầu doanh nghiệp áp dụng khi chuyển đổi lần đầu từ báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc gia sang IFRS.

Trong chương này, tác giả đã tiến hành phân tích năm lý thuyết nền tảng, bao gồm lý thuyết thông tin hữu ích, lý thuyết giá trị văn hóa, lý thuyết hợp pháp, và lý thuyết cạnh tranh Những lý thuyết này đóng vai trò quan trọng trong việc hiểu rõ các khía cạnh khác nhau của lĩnh vực nghiên cứu.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học nghiên cứu thuyết hành vi kế hoạch và các lý thuyết nền tảng liên quan đến năm nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chế độ kế toán quốc gia sang IFRS Chương tổng quan nghiên cứu đã thảo luận về mối quan hệ giữa các yếu tố này, từ đó xây dựng giả thuyết nghiên cứu cho phương pháp nghiên cứu định lượng, được trình bày chi tiết trong chương 4 của luận án.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU, KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN VIỆC XÂY DỰNG KHUNG CHUYỂN ĐỔI BCTC TỪ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SANG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ

Phương pháp nghiên cứu so sánh, kết quả và bàn luận

3.1.1 Tính phù hợp của phương pháp nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu chính của luận án là so sánh sự khác biệt giữa hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) và hệ thống Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IFRS), nhằm làm rõ thực trạng của VAS hiện nay Nghiên cứu sẽ phân tích các khác biệt về nội dung giữa từng chuẩn mực và những điểm khác biệt quan trọng trong từng khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) Chương 1 tổng quan các nghiên cứu trước đây tại Việt Nam, cho thấy rằng các nghiên cứu trước chủ yếu tập trung vào việc so sánh tổng quát những khác biệt giữa hai hệ thống kế toán Tác giả sẽ đi sâu vào việc so sánh chi tiết hơn các khía cạnh cụ thể của hai hệ thống này.

 Những khác biệt nội dung từng chuẩn mực giữa hệ thống CMKT Việt Nam và hệ thống CMKT quốc tế / chuẩn mực BCTC quốc tế hiện nay

Bài viết này phân tích sự khác biệt giữa các khoản mục trên Báo cáo tài chính (BCTC) theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, bao gồm Thông tư 200/2014/TT-BTC, Thông tư 210/2014/TT-BTC và Thông tư 49/2014/TT-NHNN, so với hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế Việc hiểu rõ những khác biệt này là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, đồng thời giúp các doanh nghiệp Việt Nam tuân thủ các quy định quốc tế.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Việc áp dụng phương pháp nghiên cứu so sánh là cần thiết nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu đầu tiên và để trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ nhất trong luận án.

Sự khác biệt quan trọng giữa báo cáo tài chính theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế chủ yếu nằm ở cách ghi nhận, đo lường và trình bày các khoản mục tài chính Các quy định trong chế độ kế toán Việt Nam thường mang tính chất bảo thủ hơn, trong khi chuẩn mực quốc tế nhấn mạnh tính minh bạch và khả năng so sánh Thông tư hướng dẫn kế toán tại Việt Nam có thể có những quy định riêng biệt về cách phân loại tài sản và nợ phải trả, điều này có thể dẫn đến sự khác biệt trong báo cáo lợi nhuận và vốn chủ sở hữu Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế giúp tăng cường tính nhất quán và khả năng so sánh cho báo cáo tài chính, đặc biệt trong bối cảnh toàn cầu hóa ngày càng gia tăng.

3.1.2 Thu thập dữ liệu và quy trình nghiên cứu

Nguồn dữ liệu để so sánh sự khác biệt giữa hệ thống kiểm toán và kế toán Việt Nam với các chuẩn mực quốc tế được thu thập từ các tài liệu, văn bản pháp quy và quy định liên quan Tác giả đã phân tích các thông tư hướng dẫn và Luật kế toán Việt Nam, đồng thời so sánh với hệ thống kiểm toán quốc tế và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Tài liệu được thu thập từ năm 2012 đến 2016, được phân loại, đánh số và lưu trữ theo thời gian để đảm bảo tính chính xác và có hệ thống.

3.1.2.2 Quy trình nghiên cứu Để thực hiện phương pháp nghiên cứu so sánh những khác biệt giữa hệ thống CMKT Việt Nam / Chế độ kế toán Việt Nam / Thông tư và hệ thống CMKT quốc tế / chuẩn mực BCTC quốc tế, quy trình nghiên cứu của tác giả cho phương pháp nghiên cứu này bao gồm các bước:

Bước đầu tiên trong quá trình chuẩn bị là sắp xếp và thu thập các dữ liệu quan trọng, bao gồm các văn bản pháp lý, hướng dẫn và quy định liên quan đến hệ thống kế toán quản trị (CMKT) tại Việt Nam, chế độ kế toán, các thông tư và luật kế toán Việt Nam, cũng như tài liệu liên quan đến hệ thống CMKT quốc tế và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế.

Bước 2: Tác giả đọc nhiều lần và ghi chú tất cả các dữ liệu thu được từ bước 1 liên quan đến mục tiêu nghiên cứu

Bước 3: Phân tích dữ liệu từ bước 2 để phân loại các chủ đề nghiên cứu, tập trung vào việc so sánh sự khác biệt nội dung giữa các chuẩn mực và từng khoản mục trên báo cáo tài chính (BCTC) trong hệ thống kiểm toán Việt Nam.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Nam / Chế độ kế toán / Thông tư và hệ thống CMKT quốc tế / chuẩn mực BCTC quốc tế

Bước 4: Tổng hợp và trình bày kết quả phân tích dữ liệu theo từng chủ đề nghiên cứu nhằm đánh giá thực trạng hệ thống kiểm toán của Việt Nam hiện nay, đồng thời so sánh những khác biệt quan trọng với hệ thống kiểm toán quốc tế và các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế.

Nghiên cứu này so sánh sự khác biệt giữa các chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế, tập trung vào nội dung từng chuẩn mực và các khoản mục trên báo cáo tài chính Luận án gồm hai nội dung chính: phân tích sự khác biệt trong các quy định của chế độ kế toán Việt Nam và các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế hiện hành.

So sánh và phân tích những khác biệt giữa hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống Chuẩn mực kế toán quốc tế hiện nay là cần thiết để hiểu rõ sự khác biệt trong nội dung từng chuẩn mực Các chuẩn mực quốc tế thường có tính toàn cầu và linh hoạt hơn, trong khi các chuẩn mực Việt Nam thường phù hợp với đặc thù kinh tế và văn hóa địa phương Việc nắm rõ các khác biệt này giúp các doanh nghiệp và kế toán viên áp dụng đúng chuẩn mực, nâng cao chất lượng báo cáo tài chính và đảm bảo tính minh bạch trong hoạt động kinh doanh.

Bài viết này so sánh và phân tích những khác biệt giữa các khoản mục trên Báo cáo tài chính (BCTC) theo hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, cụ thể là Thông tư 200/2014/TT-BTC, Thông tư 210/2014/TT-BTC và Thông tư 49/2014/TT-NHNN, với hệ thống Chuẩn mực BCTC quốc tế Việc hiểu rõ sự khác biệt này không chỉ giúp các doanh nghiệp tuân thủ đúng quy định mà còn nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế.

3.1.4 Phân tích kết quả nghiên cứu so sánh và bàn luận

Trong nghiên cứu này, tác giả phân tích các văn bản pháp lý như Thông tư 200/2014/TT-BTC, Thông tư 210/2014/TT-BTC, Thông tư 49/2014/TT-NHNN và Luật kế toán 2015 Những văn bản này có những điểm mới gần gũi với IFRS và quy định về kế toán cũng như lập báo cáo tài chính mới, đặc biệt liên quan đến ngành chứng khoán và ngân hàng, được trình bày trong phương pháp nghiên cứu tình huống của luận án.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

3.1.4.1 Những điểm mới của Thông tư 200/2014/TT-BTC; Thông tư

210/2014/TT-BTC; Thông tư 49/2014/TT-NHNN; Luật kế toán 2015

Thông tư 200/2014/TT-BTC, ban hành ngày 22/12/2014 và có hiệu lực từ 01/01/2015, hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho tất cả các lĩnh vực Thông tư này có nhiều điểm mới, gần gũi với IFRS, bao gồm việc thay đổi hệ thống tài khoản, quy định trình bày các khoản mục ngắn hạn và dài hạn, và cho phép sử dụng linh hoạt các loại ngoại tệ trong kế toán Đặc biệt, phương pháp LIFO trong kế toán hàng tồn kho không còn được phép áp dụng Thông tư cũng nhấn mạnh nguyên tắc tôn trọng bản chất hơn hình thức trong ghi nhận chi phí, đồng thời yêu cầu thuyết minh rõ ràng về các khoản đầu tư tài chính và các sửa đổi trong trình bày báo cáo tài chính.

Phụ lục 3.1: Những điểm mới của Thông tư 200/2014/TT-BTC

Thông tư 210/2014/TT-BTC, được Bộ Tài chính ban hành ngày 30/12/2014 và có hiệu lực từ 01/01/2016, hướng dẫn kế toán cho các công ty chứng khoán Thông tư quy định chi tiết về chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, phương pháp kế toán, sổ kế toán, mẫu báo cáo tài chính (BCTC) và cách lập, trình bày BCTC Đặc biệt, thông tư này có nhiều điểm mới, tiến gần đến các chuẩn mực IFRS, dựa trên Thông tư 200/2014/TT-BTC.

Phụ lục 3.2: Những điểm mới của Thông tư 210/2014/TT-BTC

Phương pháp nghiên cứu tình huống, kết quả và bàn luận

3.2.1 Tính phù hợp của phương pháp nghiên cứu

Việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) đang được thực hiện tại một số doanh nghiệp Việt Nam, chủ yếu là các tập đoàn lớn và niêm yết cổ phiếu tại Sở Giao dịch Chứng khoán TPHCM Những tập đoàn này đang tiến hành quá trình chuyển đổi và lập BCTC theo IFRS để nâng cao tính minh bạch và khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học nghiên cứu sự chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang chuẩn mực quốc tế (IFRS) nhằm đáp ứng yêu cầu của nhà đầu tư nước ngoài và thu hút vốn quốc tế qua phát hành trái phiếu Nghiên cứu thực trạng này là cần thiết để cung cấp bằng chứng thực tế về quy trình chuyển đổi và tìm hiểu những khó khăn, thách thức mà các doanh nghiệp Việt Nam đang gặp phải Mục tiêu nghiên cứu được xác định thông qua câu hỏi: "Các doanh nghiệp Việt Nam đang chuyển đổi BCTC theo quy trình nào và họ đang đối mặt với những khó khăn, thách thức gì?"

Tác giả nghiên cứu thực trạng chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS của hai công ty niêm yết trên Sở Giao dịch Chứng khoán TP.HCM, cụ thể là Công ty cổ phần Chứng khoán ABC và Ngân hàng TMCP XYZ Việc không nêu tên cụ thể hai doanh nghiệp này là do báo cáo tài chính theo IFRS không được công bố công khai, và yêu cầu của Ban quản trị cùng Giám đốc tài chính là bảo mật thông tin Luận án chọn hai doanh nghiệp này dựa trên những lý do cụ thể liên quan đến quá trình chuyển đổi và tính ứng dụng của IFRS trong thực tiễn.

Hai doanh nghiệp này đã chuyển đổi và lập báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực IFRS bên cạnh VAS để đáp ứng nhu cầu của nhà đầu tư nước ngoài và các hợp đồng với đối tác cho vay quốc tế Việc lập và trình bày BCTC theo IFRS, được nhiều quốc gia áp dụng và công nhận trên thị trường tài chính toàn cầu, cung cấp thông tin minh bạch và hữu ích cho nhà đầu tư Kết quả của quá trình chuyển đổi này giúp hai doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu về lập và trình bày BCTC theo IFRS.

Hai doanh nghiệp này đại diện cho hai phương pháp chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực IFRS hiện nay tại Việt Nam Phương pháp chuyển đổi này không chỉ giúp cải thiện tính minh bạch mà còn nâng cao khả năng so sánh giữa các doanh nghiệp trong nước và quốc tế Việc áp dụng IFRS mang lại nhiều lợi ích, bao gồm việc thu hút đầu tư nước ngoài và nâng cao uy tín trên thị trường toàn cầu.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học thủ công và phương pháp chuyển đổi tự động hóa

Sự khác biệt chính giữa hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (CMKT) và Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) là cách ghi nhận và đo lường giá trị hợp lý, cũng như phương pháp tính lãi suất thực dụng cho các khoản vay Đặc điểm kinh doanh của ngành chứng khoán và ngân hàng có ảnh hưởng lớn đến việc ghi nhận, đo lường và trình bày giá trị hợp lý của cổ phiếu, trái phiếu và các khoản vay Việc chuyển đổi từ BCTC theo VAS sang IFRS sẽ tác động đáng kể đến kết quả BCTC của các doanh nghiệp.

3.2.2 Thu thập dữ liệu và quy trình nghiên cứu

Tác giả đã nghiên cứu hai tình huống điển hình về việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang chuẩn mực quốc tế (IFRS) tại hai doanh nghiệp niêm yết trên Sở Giao dịch Chứng khoán TP.HCM Qua quá trình tham gia trực tiếp vào công tác chuyển đổi, tác giả có cơ hội quan sát và ghi chép những công việc cụ thể, từ đó hiểu rõ hơn về quy trình chuyển đổi BCTC cũng như những khó khăn và thách thức mà các doanh nghiệp phải đối mặt trong quá trình này.

Công ty cổ phần Chứng khoán ABC thực hiện chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ VAS sang IFRS theo hình thức thủ công, với sự hỗ trợ của kiểm toán viên cấp cao và kế toán trưởng Quá trình này diễn ra vào cuối mỗi năm tài chính, sau khi có số liệu kiểm toán BCTC theo VAS Mục tiêu của việc chuyển đổi này là cung cấp BCTC theo IFRS cho nhà đầu tư nước ngoài.

Ngân hàng TMCP XYZ đang thực hiện chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ VAS sang IFRS thông qua quy trình tự động hóa, với việc vận hành song song hai hệ thống BCTC Mục tiêu của việc chuyển đổi này là lập và cung cấp BCTC theo IFRS nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin của các đối tượng liên quan.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học tác nước ngoài liên quan đến các hợp đồng vay

Nguồn dữ liệu cho nghiên cứu tình huống bao gồm các văn bản pháp lý, chính sách kế toán tại hai doanh nghiệp, dự án chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS, chứng từ sổ sách, báo cáo tài chính của hai doanh nghiệp và các tài liệu liên quan.

Tình huống 1: Nghiên cứu chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS tại Công ty cổ phần Chứng khoán ABC theo quy trình như sau

Lập kế hoạch lịch làm việc chi tiết với Giám đốc tài chính, Trưởng phòng kế toán và Kiểm toán viên cấp cao của công ty kiểm toán quốc tế Ernst là bước đầu tiên quan trọng trong quy trình hợp tác.

Bước 2: Tiến hành xây dựng câu hỏi thảo luận và tổ chức buổi thảo luận nhóm với Giám đốc tài chính, Trưởng phòng kế toán và Kiểm toán viên cao cấp Mục tiêu là tìm hiểu lý do chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS, quy trình thực hiện chuyển đổi, cũng như những khó khăn và thách thức mà công ty phải đối mặt trong quá trình này (nội dung chi tiết được trình bày tại mục 3.2.3.2 của chương này).

Bước 3: Thiết kế nghiên cứu để đảm bảo mục tiêu là nghiên cứu công tác chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS theo hình thức chuyển đổi thủ công

Bước 4: Thu thập dữ liệu là BCTC đã được kiểm toán theoVAS và các tài liệu liên quan đến công tác chuyển đổi BCTC sang IFRS

Bước 5: Phân tích dữ liệu, tác giả tiến hành đọc và phân tích BCTC theo VAS và BCTC chuyển đổi sang IFRS của công ty trong các năm trước Tác giả đánh giá tổng quan số liệu chuyển đổi, đối chiếu sự khác biệt giữa VAS và IFRS, và so sánh các chính sách kế toán theo IFRS liên quan đến các hạng mục BCTC Những bút toán điều chỉnh từ VAS sang IFRS được phân loại theo từng khoản mục trên BCTC, nhằm mục tiêu so sánh sự khác biệt giữa hai hệ thống CMKT cho từng khoản mục trên BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT, TMBCTC và BCTĐNVCSH.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Bước 6: Tiến hành quan sát và thảo luận với Giám đốc tài chính, Trưởng phòng kế toán và Kiểm toán viên cao cấp về các khác biệt trong chính sách kế toán, cũng như các bút toán điều chỉnh ảnh hưởng đến số liệu BCTC sau khi chuyển đổi sang IFRS Cần làm rõ quy trình chuyển đổi, bao gồm cách thực hiện, cách tính các hạng mục khác biệt giữa hệ thống kế toán VAS và IFRS, và cách lập các bút toán điều chỉnh cho từng khoản mục Nội dung chi tiết của thảo luận nhóm được trình bày trong mục 3.2.3.2 của chương này.

Bước 7: Tổng hợp và trình bày kết quả chuyển đổi Báo cáo Tài chính (BCTC) từ VAS sang IFRS tại công ty ABC, nhằm đánh giá thực trạng công tác chuyển đổi thủ công Bài viết sẽ phân tích các quy trình, khó khăn và thách thức mà công ty đang đối mặt trong quá trình chuyển đổi BCTC sang IFRS.

Tình huống 2: Nghiên cứu chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS tại Ngân hàng TMCP XYZ theo quy trình như sau

Bước 1: Lên kế hoạch lịch làm việc cụ thể với Ban quản trị và Kế toán trưởng của Ngân hàng

Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Chương này của luận án áp dụng hai phương pháp nghiên cứu so sánh và nghiên cứu tình huống để xây dựng khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ VAS sang IFRS Kết quả từ hai phương pháp này cung cấp định hướng rõ ràng cho việc chuyển đổi, bao gồm hai phương pháp: chuyển đổi thủ công và tự động hóa Khung chuyển đổi này được thiết kế phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp tại Việt Nam trong quá trình chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS.

3.3.1 Tổng quan khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Khung chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế bao gồm 6 bước quan trọng, được mô tả chi tiết trong Sơ đồ 3.3 và Phụ lục 3.20 Quy trình này bắt đầu từ kế hoạch chuẩn bị và tiếp tục với các nội dung cụ thể của công tác chuyển đổi, đảm bảo sự tuân thủ và phù hợp với các tiêu chuẩn quốc tế.

Sơ đồ 3.3: Tổng quan quy trình chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS

Luận án tiến sĩ Kinh tế học Đánh giá ảnh hưởng

Giai đoạn 1 của quá trình chuyển đổi BCTC tập trung vào việc xác định mục tiêu và lập kế hoạch cụ thể Điều này bao gồm việc phân tích ảnh hưởng của kế toán và công bố, cũng như những yêu cầu báo cáo theo IFRS Ngoài ra, cần xem xét các tác động liên quan đến thuế, đánh giá hệ thống và quy trình hiện tại, cũng như ảnh hưởng đến nguồn nhân lực và sự thay đổi trong công việc Một phần quan trọng là đánh giá mức độ sẵn sàng của công ty cho việc chuyển đổi, lập kế hoạch đánh giá ảnh hưởng đến nhân sự và hoạt động kinh doanh, từ đó xây dựng kế hoạch chuyển đổi IFRS hiệu quả.

Giai đoạn 2 của dự án tập trung vào thiết kế và xây dựng, với mục tiêu rõ ràng và các công việc cụ thể được xác định Dựa trên khung thời gian và tiến độ thực hiện đã được lập kế hoạch, việc thu thập và xác nhận tình trạng hoàn thành của từng bước là rất quan trọng để đảm bảo tiến độ dự án.

Để thực hiện chuyển đổi kế toán hiệu quả, trước tiên cần đánh giá và xác định ngày đầu tiên chuyển đổi Việc lựa chọn phương pháp kế toán và báo cáo cần cân nhắc các cách thức chuyển đổi số dư đầu kỳ trên bảng cân đối kế toán Cần phác thảo chính sách kế toán và sổ tay kế toán, cũng như thiết lập quy trình kế toán thủ công Đánh giá và xác định yêu cầu cho hệ thống và quy trình là bước quan trọng, đồng thời cần xem xét ảnh hưởng của thuế và chiến lược thuế Hòa nhập quy trình báo cáo bên ngoài và bên trong cũng mang lại cơ hội cải thiện Cuối cùng, thiết kế thay đổi hệ thống, đào tạo nhân viên và lập kế hoạch phát triển triển khai là những yếu tố cần thiết để đảm bảo thành công trong quá trình chuyển đổi.

Giai đoạn 3 của quy trình bao gồm việc triển khai và xem xét các mục tiêu cụ thể, thực hiện giả định hình, xây dựng, kiểm tra và xử lý Đồng thời, kiểm tra giải pháp IT, triển khai giải pháp và thực hiện đào tạo cũng là những bước quan trọng Sau đó, thu thập và xử lý dữ liệu là cần thiết để lập báo cáo mở của bảng cân đối kế toán, so sánh và lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực IFRS.

Giám sát Giám sát công tác chuyển đổi

Kế toán và tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin chính xác cho các công ty con và công ty thành viên Hệ thống thông tin hiệu quả hỗ trợ quá trình kiểm toán nội bộ và quản lý rủi ro, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa nhân sự Đồng thời, các công ty cũng phải đối mặt với những cơ hội và thách thức trong môi trường kinh doanh ngày càng cạnh tranh.

 Cơ hội cho công ty

Dự án đặt ra thách thức trong việc thành lập một nhóm điều hành hiệu quả, xác định cấu trúc thành viên và phân chia rõ ràng vai trò cùng trách nhiệm Đặc biệt, nhóm kiểm tra kỹ thuật IFRS sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và tuân thủ các tiêu chuẩn kế toán quốc tế.

Nhóm Quản lý dự án; Thành viên của dự án

- Giai đoạn 1: Mục tiêu/kế hoạch

- Giai đoạn 2: Thiết kế/xây dựng

- Giai đoạn 3: Triển khai/ xem xét

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

3.3.2 Quy trình chuyển đổi thủ công BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Hiện nay, nhiều doanh nghiệp Việt Nam đang thực hiện chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) theo phương pháp thủ công, với sự hỗ trợ từ các kiểm toán viên cấp cao Luận án này đề xuất một quy trình chuyển đổi kế toán thủ công, giúp doanh nghiệp tham khảo và sử dụng như một hướng dẫn cho việc chuyển đổi BCTC sang IFRS, bao gồm 8 bước cụ thể.

Bước 1: Xác định khác biệt về đo lường và trình bày BCTC

Bước 2 là xác định năm đầu tiên thực hiện chuyển đổi và các năm cần lập số liệu so sánh theo yêu cầu của IFRS 1 Cần trình bày lại số liệu đầu kỳ tại thời điểm chuyển đổi báo cáo tài chính theo IFRS 1.

Bước 3: Lập các bút toán điều chỉnh của khác biệt về đo lường ảnh hưởng BCĐKT và BCKQHĐKD

Bước 4: Gộp / Tách tài khoản để trình bày trên BCĐKT

Bước 5: Gộp / Tách doanh thu/chi phí để trình bày trên BCKQHĐKD

Bước 6: Chuyển đổi Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo IFRS

Bước 7: Điều chỉnh, bổ sung Thuyết minh BCTC

Bước 8: Lập báo cáo thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu

Phụ lục 3.21: Quy trình chuyển đổi thủ công BCTC từ VAS sang IFRS

3.3.3 Quy trình chuyển đổi tự động hóa BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mưc BCTC quốc tế

Chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ VAS sang IFRS thông qua quy trình tự động hóa và vận hành song song hai hệ thống BCTC VAS và IFRS là mục tiêu quan trọng của các doanh nghiệp Việt Nam Mục 3.3.1 trong chương này đã cung cấp cái nhìn tổng quan về khung chuyển đổi BCTC sang IFRS, và phần này sẽ bổ sung phác thảo tổng quan về quy trình tự động hóa hệ thống thông tin.

Doanh nghiệp khi chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS cần áp dụng phương thức tự động hóa dựa trên các nguyên tắc và chính sách kế toán đã được thiết lập Việc xây dựng hệ thống tài khoản và hạch toán tự động theo IFRS ở các cấp độ là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Dựa trên các mapping tài khoản kế toán theo IFRS trong hệ thống thông tin, việc tự động hóa lập BCTC theo IFRS được trình bày rõ ràng từ Sơ đồ 3.4 đến Sơ đồ 3.6.

Sơ đồ 3.4: Tổng quan hệ thống thông tin chuyển đổi BCTC sang IFRS

Nguồn: Tổng hợp của tác giả

H oạt độn g ki nh doa nh Trung tâm dữ liệu kế toán

(nguyên tắc, công cụ, kho dữ liệu)

BCTC (BCĐKT, BCKQHĐ KD,BCLC TT,BCTĐ NVCSH)

Báo cáo khác (bảng cân đối thử, )

Kết quả đầu ra của hệ thống

1 Báo cáo kế toán quản trị

3 Báo cáo theo quy định pháp luật

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Sơ đồ 3.5: Tổng quan trung tâm dữ liệu kế toán

Nguồn : Tổng hợp của tác giả

Lưu trữ nguyên tắc hạch toán

Tạo sự kiện Tạo bút toán Lưu trữ số dư Chuyển lên sổ cái

T ru ng tâ m d ữ liệu k ế to án

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Sơ đồ 3.6: Phương pháp sử dụng hệ thống tài khoản và hệ thống sổ cái

11 xxxxx xxxxx Tài khoản chung (*)

Bảng cân đối kế toán theo IFRS

Bảng cân đối kế toán theo VAS

Phương pháp sử dụng sổ cái

Ghi nhận giá trị theo IFRS

(*) Tài khoản chung là các tài khoản không có sự khác biệt về cách thức ghi nhận theo IFRS và VAS

Ghi nhận giá trị theo VAS

Ghi nhận giá trị theo IFRS

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Giải thích quy trình tự động hóa của hệ thống thông tin ( Sơ đồ 3.4 đến 3.6 )

1 Nghiệp vụ kinh tế đầu vào được nhập vào các chương trình nguồn và các phần mềm hỗ trợ khác

2 Thông qua các nguyên tắc kế toán, nghiệp vụ kế toán được ghi nhận được chuyển vào “Trung tâm dữ liệu kế toán” và chuyển lên sổ cái

3 Tại “Trung tâm dữ liệu kế toán” khi một nghiệp vụ được khởi tạo, dựa trên các nguyên tắc kế toán được lưu trữ tại đây (các nguyên tắc kế toán, chính sách kế toán, hệ thống tài khoản… của VAS và IFRS sẽ được tích hợp tại

Trung tâm dữ liệu kế toán sẽ khởi tạo bút toán theo VAS và IFRS dựa trên nguyên tắc sử dụng hệ thống tài khoản, như được thể hiện trong Sơ đồ 3.6.

Kết luận chương 3

Chương này của luận án nghiên cứu sự khác biệt giữa các chuẩn mực báo cáo tài chính (BCTC) tại Việt Nam và quốc tế, thông qua phương pháp so sánh các quy định như Thông tư 200/2014/TT-BTC, Thông tư 210/2014/TT-BTC, Thông tư 49/2014/TT-NHNN với chuẩn mực BCTC quốc tế, nhằm đánh giá ảnh hưởng đến việc chuyển đổi BCTC sang IFRS Nghiên cứu cũng thực hiện phân tích tình huống chuyển đổi BCTC tại Công ty cổ phần chứng khoán ABC và Ngân hàng thương mại cổ phần XYZ, đồng thời khảo sát thực trạng chuyển đổi BCTC sang IFRS tại các doanh nghiệp Việt Nam để nhận diện quy trình, khó khăn và thách thức trong quá trình này Từ kết quả nghiên cứu, tác giả đề xuất khung chuyển đổi nguyên tắc chung với quy trình cụ thể để hỗ trợ doanh nghiệp lập kế hoạch chuyển đổi và áp dụng IFRS trong tương lai.

Kết quả từ hai phương pháp nghiên cứu so sánh và tình huống cho thấy rằng Hội nhập kinh tế, Hệ thống pháp luật, Trình độ chuyên môn của kế toán viên và Hỗ trợ từ nhà quản trị là những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS Những phát hiện này không chỉ giúp tác giả đạt được mục tiêu nghiên cứu thứ hai của luận án mà còn là nền tảng cho việc hình thành các giả thuyết nghiên cứu trong phương pháp định lượng về các yếu tố tác động đến chuyển đổi BCTC, sẽ được trình bày trong chương tiếp theo.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU, KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN VIỆC XÁC LẬP VÀ ĐO LƯỜNG NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHUYỂN ĐỔI BCTC TỪ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SANG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ

Phương pháp phỏng vấn sâu chuyên gia, kết quả và bàn luận

4.1.1 Tính phù hợp của phương pháp nghiên cứu

Phương pháp phỏng vấn sâu chuyên gia là một trong ba phương pháp nghiên cứu định tính quan trọng trong luận án Trong chương 3 của luận án, các phương pháp nghiên cứu so sánh và nghiên cứu tình huống cũng đã được trình bày chi tiết.

Luận án áp dụng phương pháp phỏng vấn sâu với các chuyên gia để xác định lại các yếu tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang IFRS Các yếu tố này đã được phát hiện từ các nghiên cứu trước đó, cơ sở lý thuyết và nghiên cứu tình huống, nhằm nâng cao độ tin cậy cho các biến độc lập liên quan Việc sử dụng phương pháp phỏng vấn sâu là cần thiết để đạt được mục tiêu nghiên cứu thứ hai và trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ ba: “Những nhân tố nào ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế?”

Luận án này xây dựng mô hình nghiên cứu nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang IFRS Mô hình được phát triển dựa trên các công trình nghiên cứu đã công bố, cơ sở lý thuyết vững chắc và kết quả nghiên cứu tình huống trình bày ở chương 3.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học tiến hành phỏng vấn sâu với các chuyên gia có kiến thức về IAS/IFRS, những người trực tiếp hoặc quản lý công tác chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS Mục tiêu là xác định lại các nhân tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính sang IFRS.

4.1.2 Mô hình nghiên cứu dự kiến, xây dựng các giả thuyết nghiên cứu

4.1.2.1 Mô hình nghiên cứu dự kiến

Dựa vào những căn cứ dưới đây, tác giả tổng hợp có năm nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC sang IFRS:

Tổng hợp từ các nghiên cứu đã công bố trên toàn cầu và tại Việt Nam, chương 1 của luận án trình bày những nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực IFRS.

Nghiên cứu từ các cơ sở lý thuyết nền tảng về ảnh hưởng của các yếu tố đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực IFRS được trình bày chi tiết trong chương 2 của luận án.

Chương 3 của luận án trình bày nghiên cứu về thực trạng chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS tại hai doanh nghiệp Việt Nam, cụ thể là Công ty cổ phần chứng khoán ABC và Ngân hàng TMCP XYZ.

Năm nhân tố chính ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang chuẩn mực IFRS bao gồm: hội nhập kinh tế, hệ thống pháp luật, môi trường văn hóa, sự hỗ trợ của nhà quản trị và trình độ chuyên môn của kế toán viên Luận án sẽ xây dựng một mô hình nghiên cứu dự kiến dựa trên những yếu tố này.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Hình 4.1 : Mô hình nghiên cứu dự kiến của luận án

Nguồn: Tác giả tự xây dựng

4.1.2.2 Xây dựng các giả thuyết nghiên cứu

Giả thuyết nghiên cứu được thiết lập để làm rõ các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính từ chế độ kế toán quốc gia sang IFRS Những yếu tố này có vai trò quan trọng trong việc xác định mối quan hệ và tác động của chúng đối với việc áp dụng tiêu chuẩn IFRS.

 Nhóm nhân tố bên ngoài doanh nghiệp

Nhân tố 1: Hội nhập kinh tế (HNKT)

Việc áp dụng IFRS đã giúp các quốc gia thu hút mạnh mẽ các nhà đầu tư nước ngoài, dẫn đến sự gia tăng đáng kể dòng vốn đầu tư nước ngoài (Irvine & Lucas, 2006) Điều này được khẳng định bởi quan điểm của Francis & Hannah.

Năm 2010, các quốc gia áp dụng IFRS đã cho thấy sự hội nhập cao hơn vào thị trường tài chính quốc tế Việc áp dụng IFRS giúp doanh nghiệp thu hút nhà đầu tư nước ngoài, giảm chi phí chuyển đổi báo cáo tài chính từ chuẩn mực quốc gia sang IFRS, và tạo điều kiện thuận lợi cho việc niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán khu vực và toàn cầu (Abdulkadir Madawaki, 2012) Đặc biệt, những quốc gia có doanh nghiệp sử dụng vốn vay từ nước ngoài sẽ có khả năng áp dụng IFRS cao hơn (Kim M Shima & David C Yang, 2012) Việc vận dụng IFRS không chỉ tăng cường tính minh bạch mà còn nâng cao uy tín của doanh nghiệp trên thị trường quốc tế.

Hội nhập kinh tế (HNKT) H 1

Hệ thống pháp luật (HTPL)

Môi trường văn hoá (MTVH)

Hỗ trợ của nhà quản trị (HTQT)

Chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS

Trình độ chuyên môn người làm kế toán (NVKT)

Luận án tiến sĩ Kinh tế học so sánh kế toán giữa các quốc gia và tăng thanh khoản cổ phiếu (Michael Neel & ctg, 2017)

Dựa trên các nghiên cứu và thực tiễn tại Công ty cổ phần chứng khoán ABC và Ngân hàng TMCP XYZ, tác giả đã tiến hành phỏng vấn chuyên gia từ hai doanh nghiệp này để làm rõ lý do chuyển đổi BCTC sang IFRS Các chuyên gia cho biết rằng việc này là cần thiết nhằm đáp ứng yêu cầu của nhà đầu tư nước ngoài và các đối tác vay vốn quốc tế Ngoài ra, các lý thuyết nền tảng cũng chỉ ra mối liên quan và ảnh hưởng của hội nhập kinh tế đối với quá trình chuyển đổi và áp dụng BCTC theo IFRS.

Lý thuyết thông tin hữu ích, lý thuyết hợp pháp và lý thuyết cạnh tranh chỉ ra rằng hội nhập kinh tế có tác động tích cực đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ VAS sang IFRS Để các doanh nghiệp Việt Nam có thể niêm yết trên thị trường chứng khoán khu vực và toàn cầu, cũng như thu hút vốn đầu tư nước ngoài và tăng cường hội nhập kinh tế quốc tế, việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS là cần thiết Giả thuyết đặt ra cho yếu tố hội nhập kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của việc áp dụng IFRS bên cạnh BCTC lập theo IFRS.

H1: Hội nhập kinh tế ảnh hưởng tích cực đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế

Nhân tố 2 : Hệ thống pháp luật

Hệ thống pháp luật ảnh hưởng trực tiếp đến việc công bố báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty, do đó, để chuyển đổi và áp dụng IFRS, cần phát triển hệ thống các chuẩn mực kế toán quốc gia và các văn bản quy định liên quan (Abdulkadir Madawaki, 2012; M Shima & David C Yang, 2012) Sự không đồng nhất trong hệ thống pháp luật về kế toán là một yếu tố cản trở quá trình chuyển đổi và áp dụng IFRS (Mohamed Abulgasem Zakari, 2014; Shigufta Hena Uzma & ctg, 2016) Ngoài ra, động lực chính để các công ty áp dụng IFRS xuất phát từ các yêu cầu pháp lý của cơ quan nhà nước (Elisavet Mantzari & ctg, 2017).

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Nghiên cứu cho thấy có nhiều khác biệt giữa hệ thống CMKT Việt Nam và hệ thống CMKT quốc tế, đặc biệt là trong các Thông tư 200/2014/TT-BTC, 210/2014/TT-BTC và 49/2014/TT-NHNN Các chuyên gia từ Công ty cổ phần chứng khoán ABC và Ngân hàng TMCP XYZ nhận định rằng sự khác biệt này ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi BCTC sang IFRS Để khắc phục tình trạng thiếu các CMKT Việt Nam tương ứng với IFRS, tác giả kỳ vọng rằng Việt Nam sẽ ban hành đầy đủ các CMKT còn thiếu và các thông tư hướng dẫn rõ ràng, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS Giả thuyết về ảnh hưởng của hệ thống pháp luật cũng được đưa ra trong nghiên cứu này.

Phương pháp nghiên cứu định lượng, kết quả và bàn luận

4.2.1 Tính phù hợp của phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu định lượng là quá trình sử dụng thống kê toán học để lượng hóa mối quan hệ giữa các yếu tố (Nguyễn Văn Thắng, 2013) Sau khi thực hiện các bước nghiên cứu định tính, tác giả tiến hành kiểm định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS thông qua các phép kiểm định phù hợp và mô hình hồi quy.

Việc áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng là cần thiết nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu thứ hai của luận án, đó là xác lập và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Đồng thời, phương pháp này cũng giúp trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ tư: "Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế là gì?"

Mục tiêu của nghiên cứu định lượng là kiểm tra xem yếu tố nào trong số năm yếu tố được phát hiện trong nghiên cứu định tính có ảnh hưởng và mức độ tác động của chúng.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học nghiên cứu ảnh hưởng của việc chuyển đổi Báo cáo Tài chính từ VAS sang IFRS thông qua các bước: (i) Xây dựng thang đo và mô tả các biến; (ii) Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát dựa trên các yếu tố đã được khám phá, kết hợp lý thuyết và khái niệm từ các nghiên cứu trước, cùng với kết quả từ nghiên cứu tình huống và phỏng vấn chuyên gia; (iii) Thu thập dữ liệu bằng cách xác định đối tượng khảo sát, lựa chọn phương pháp và kích thước mẫu, gửi phiếu khảo sát và nhận kết quả; (iv) Xử lý dữ liệu; (v) Phân tích dữ liệu thông qua các phương pháp thống kê mô tả, kiểm định độ tin cậy thang đo Cronbach Alpha, phân tích khám phá nhân tố EFA, phân tích hồi quy và kiểm định giả thuyết nghiên cứu.

 Bước 1: Xây dựng thang đo và mô tả các biến

Để xây dựng thang đo, có ba phương pháp chính: sử dụng thang đo đã có sẵn, điều chỉnh thang đo hiện có cho phù hợp với nghiên cứu cụ thể, và phát triển thang đo mới hoàn toàn (Nguyễn Văn Thắng)

Trong nghiên cứu của luận án, tác giả đã điều chỉnh các thang đo hiện có để phù hợp với điều kiện kinh tế, chính trị, văn hoá và xã hội của Việt Nam, dựa trên kết quả nghiên cứu định tính Đồng thời, tác giả cũng phát triển một số thang đo mới từ kết quả của phương pháp nghiên cứu tình huống.

Thang đo Likert với năm mức độ (1 đến 5) là công cụ hiệu quả để đánh giá các yếu tố tác động đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS.

Bảng 4.1: Cấp độ các thang đo được sử dụng nghiên cứu đinh lượng

Không đồng ý Đồng ý ít Trung dung Đồng ý nhiều Hoàn toàn đồng ý

Xây dựng thang đo và mô tả biến độc lập: là các nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS

Căn cứ để xây dựng thang đo cho các biến độc lập được tổng hợp từ các nghiên cứu đã công bố trên toàn cầu và tại Việt Nam, kết hợp với phân tích cơ sở lý thuyết và thực tiễn.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học tế tập trung vào nghiên cứu quá trình chuyển đổi báo cáo tài chính (BCTC) sang Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) tại hai doanh nghiệp Việt Nam Tác giả đã kế thừa các kết quả nghiên cứu trước đó và tiến hành phỏng vấn sâu các chuyên gia để xác định lại các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình chuyển đổi này Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng các yếu tố như hội nhập kinh tế, hệ thống pháp luật, môi trường văn hóa, sự hỗ trợ từ nhà quản trị và trình độ chuyên môn của kế toán viên đóng vai trò quan trọng trong việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS.

- Hội nhập kinh tế: thang đo của biến này kế thừa từ nghiên cứu của Francis & Hannah (2010); Abdulkadir Madawaki (2012); Kim M Shima & David C Yang

Vào năm 2012, tác giả đã điều chỉnh và bổ sung các thang đo để phù hợp với điều kiện kinh tế, chính trị, văn hóa và xã hội của Việt Nam Phương pháp nghiên cứu tình huống và ý kiến chuyên gia đã được áp dụng trong quá trình này Thang đo bậc 1 được xác định thông qua 5 biến quan sát.

Hệ thống pháp luật được xây dựng dựa trên thang đo kế thừa từ nghiên cứu của Abdulkadir Madawaki (2012), Kim M Shima & David C Yang (2012) và Mohamed Abulgasem Zakari (2014) Tác giả đã điều chỉnh và bổ sung một số thang đo để phù hợp với điều kiện kinh tế, chính trị, văn hóa và xã hội của Việt Nam thông qua phương pháp nghiên cứu tình huống và ý kiến chuyên gia Đây là thang đo bậc 1, được đo lường bởi 5 biến quan sát.

Môi trường văn hóa được xác định thông qua thang đo kế thừa từ các nghiên cứu của Zarzeski, Marilyn Taylor (1996), Kim M Shima & David C Yang (2012), Mohamed Abulgasem Zakari (2014), và Sidney J Gray & cộng sự (2015) Tác giả đã điều chỉnh và bổ sung các thang đo này để phù hợp với điều kiện kinh tế, chính trị, văn hóa và xã hội của Việt Nam, sử dụng phương pháp nghiên cứu tình huống và ý kiến chuyên gia Đây là thang đo bậc 1, được đánh giá qua 4 biến quan sát.

Hỗ trợ từ nhà quản trị là một yếu tố quan trọng, được đo lường dựa trên nghiên cứu của Weibenberger, Stahl & Vorstius (2004), Evans O.N.D Ocansey (2014) và Hans B Christensen cùng các cộng sự (2015) Các tác giả đã điều chỉnh và bổ sung các thang đo này để phù hợp hơn với bối cảnh hiện tại.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học nghiên cứu các thang đo phù hợp với điều kiện kinh tế, chính trị, văn hóa và xã hội của Việt Nam Phương pháp nghiên cứu được áp dụng là nghiên cứu tình huống và ý kiến chuyên gia Thang đo bậc 1 được xác định thông qua 4 biến quan sát.

Trình độ chuyên môn của người làm kế toán được xác định dựa trên thang đo kế thừa từ các nghiên cứu của Kim M Shima & David C Yang (2012), Mohamed Abulgasem Zakari (2014) và Costel Istratea (2015) Các tác giả đã điều chỉnh và bổ sung thang đo này để phù hợp với điều kiện kinh tế, chính trị, văn hóa và xã hội của Việt Nam thông qua phương pháp nghiên cứu tình huống và ý kiến chuyên gia Thang đo này thuộc bậc 1 và được đánh giá thông qua 5 biến quan sát.

Xây dựng thang đo và mô tả biến phụ thuộc (CDBC): là chuyển đổi BCTC từ

Kết luận chương 4

Chương này của luận án kết hợp hai phương pháp nghiên cứu khoa học: phỏng vấn sâu chuyên gia và nghiên cứu định lượng, nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu thứ hai là xác định và đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS Qua phương pháp nghiên cứu định tính, cụ thể là phỏng vấn sâu, đã xác lập được năm nhân tố chính tác động đến quá trình chuyển đổi này.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

IFRS, tăng độ tin cậy cho các biến độc lập và là cơ sở để xây dựng các biến độc lập cho bước nghiên cứu định lượng

Nghiên cứu định lượng chỉ ra rằng có năm nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS, bao gồm Hội nhập kinh tế, Trình độ chuyên môn của kế toán viên, Hệ thống pháp luật, Hỗ trợ từ nhà quản trị và Môi trường văn hóa Trong đó, Hội nhập kinh tế có ảnh hưởng lớn nhất, trong khi Môi trường văn hóa có ảnh hưởng thấp nhất Kết quả nghiên cứu này sẽ làm cơ sở cho các kiến nghị nhằm hỗ trợ từ cơ quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp và tổ chức đào tạo, giúp doanh nghiệp Việt Nam thuận lợi hơn trong việc chuyển đổi BCTC sang IFRS, sẽ được trình bày chi tiết trong chương năm của luận án.

Luận án tiến sĩ Kinh tế học

Ngày đăng: 28/12/2023, 21:28

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w