Hoàn thiện kế toán hoạt động đầu tư tài chính theo hình thức góp vốn liên doanh liên kết ở các doanh nghiệp việt nam

1 mở đầu Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Quá trình đổi chế quản lý kinh tế nớc ta đà đòi hỏi biến đổi chất hạch toán kế toán Với t cách phận cấu thành hệ công cụ quản lý kinh tế, tài chính, hạch toán kế toán không cần thiết cho quan quản lý chức Nhà nớc mà ngày cần thiết cho nhà quản lý kinh tế, nhà đầu t Vì vậy, việc đổi hoàn thiện không ngừng công tác kế toán để phù hợp đáp ứng với yêu cầu nội dung trình đổi chế quản lý vấn đề thực xúc cần thiết Cùng với đổi chung kinh tế, chế quản lý tài có biến đổi chÊt, ®· më cho doanh nghiƯp qun chđ ®éng thực hoạt động đầu t đặc biệt hoạt động đầu t doanh nghiệp (đầu t tài chính) Các hình thức đầu t phong phú đa dạng nhằm theo đuổi mục tiêu "tối đa hóa lợi nhuận tối thiểu hóa rủi ro" Trong hàng loạt hoạt động đầu t mà doanh nghiệp thực hiện, có hoạt động ngày trở nên phổ biến theo xu chung hoạt động đầu t góp vốn liên doanh, liên kết Đây hoạt động nảy sinh từ Việt Nam chuyển sang chế thị trờng, nên thực tế công tác kế toán quản lý hoạt động doanh nghiệp bộc lộ tồn cha đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, cha thực hòa nhập với chuẩn mực thông lệ kế toán giới Trong thân chế độ kế toán, việc hớng dẫn kế toán hoạt động cha cụ thể, gây lúng tóng cho ngêi sư dơng VỊ nghiªn cøu, tõ tríc tới cha có đề tài nghiên cứu riêng độc lập quản lý hoạt động đầu t tài nói chung hoạt động đầu t tài theo hình thức góp vốn liên doanh, liên kết nói riêng Từ nhận thức tầm quan trọng hoạt động với nhà đầu t yêu cầu kiểm soát hoạt động chọn đề tài: "Hoàn thiện kế toán hoạt động đầu t tài theo hình thức góp vốn liên doanh, liên kết doanh nghiệp Việt Nam" làm đề tài nghiên cứu luận án tiến sĩ Mục đích nghiên cứu đề tài - Hệ thống hóa, khái quát làm rõ chất hoạt động đầu t tài nói chung đầu t tài theo hình thức góp vốn liên doanh, liên kết cấu pháp lý, vai trò ngời tham gia, ảnh hởng đến phơng pháp kế toán hoạt động nh Đồng thời, luận án sâu phân tích mô hình kế toán giới để từ thấy tác động mô hình kế toán đến phơng pháp kế toán khoản đầu t tài đầu t theo hình thức liên doanh, liên kết đợc trình bày chuẩn mực kế toán quốc tế đầu t Ngoài ra, luận án phân tích lựa chọn mô hình kế toán cho hoạt động đầu t tài phơng thức hài hòa quốc gia giới để từ tìm hớng cho hệ thống kế toán Việt Nam - Làm rõ đợc thực trạng kế toán hoạt động đầu t góp vốn liên doanh, liên kết Việt Nam chế độ kế toán nh vận dụng chế độ kế toán thực tế - Học tập, tiếp thu kinh nghiệm kế toán hoạt động đầu t góp vốn liên doanh, liên kết theo số mô hình kế toán tiên tiến quốc gia có kinh tế thị trờng phát triển quốc gia chuyển sang kinh tế thị trờng nhằm rút học kinh nghiệm Việt Nam - Đa giải pháp hoàn thiện kế toán hoạt động đầu t góp vốn liên doanh, liên kết điều kiện Việt Nam Đối tợng phạm vi nghiên cứu Với mục đích nghiên cứu xác định nh trên, luận án tập trung trình bày phân tích vấn đề lý luận chung hoạt động đầu t tài nói chung đầu t tài theo hình thức góp vốn liên doanh, liên kết đợc đề cập đến chuẩn mực kế toán quốc tế Ngoài ra, tính chất hệ thống đề tài nghiên cứu, luận án trình bày hình thức đầu t góp vốn liên doanh hoạt động đầu t tài nh đầu t góp vốn liên doanh theo hình thức tài sản đồng kiểm soát đầu t liên doanh theo hình thức hoạt động sản xuất kinh doanh đồng kiểm soát Đồng thời, luận án phân tích lựa chọn mô hình kế toán phơng pháp kế toán hoạt động đầu t theo hình thức góp vốn liên doanh, liên kết số quốc gia giới để đa định hớng rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Qua kết khảo sát trình xây dựng phơng pháp kế toán hoạt động đầu t góp vốn liên doanh, liên kết từ năm 1989 đến khảo sát thực trạng vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhà nớc có hoạt động đầu t liên doanh, liên kết với đối tác nớc (theo Luật đầu t nớc ngoài) để đánh giá thành tựu đà đạt đợc, mặt tồn nguyên nhân nhằm đề xuất phơng hớng giải pháp hoàn thiện phơng pháp kế toán hoạt động đầu t góp vốn liên doanh, liên kết Tuy nhiên, đề tài nghiên cứu vấn đề phức tạp, phạm vi nghiên cứu rộng Hoạt động đầu t góp vốn liên doanh, liên kết phát sinh nên có hình thức cha tồn Việt Nam Đòi hỏi nội dung hoàn thiện công tác kế toán bao gồm nhiều vấn đề Song để trình bày giải vấn đề đa cách triệt để, luận án tập trung vào nội dung sau: - Về kế toán tài chính: Luận án chủ yếu nghiên cứu đề xuất phơng án xây dựng chuẩn mực kế toán đầu t góp vốn với liên doanh, liên kết Đồng thời xây dựng, sửa đổi bổ sung chế độ kế toán hành kế toán khoản đầu t góp vốn liên doanh, liên kết, trọng tâm xây dựng tài khoản kế toán đề xuất phơng pháp hạch toán phù hợp với đề xuất xây dựng chuẩn mực - Về kế toán quản trị: Trên sở kế thừa kết nghiên cứu luận án kế toán quản trị thời gian qua, luận án đề cập đến hai nội dung thẩm định dự án (để phục vụ cho việc định đầu t) đánh giá hiệu từ đầu t (để phục vụ cho việc định mua, bán khoản đầu t) 4 ý nghÜa khoa häc vµ thùc tiƠn - Ln án đà trình bày cách khái quát hệ thống hóa đợc vấn đề quản lý kế toán hoạt động đầu t tài theo hình thức đầu t góp vốn liên doanh, phơng pháp kế toán hoạt động theo thông lệ chuẩn mực kế toán phổ biến giới - Luận án đà phân tích ảnh hởng mô hình nguyên tắc kế toán đến việc lựa chọn phơng pháp kế toán khoản đầu t tài nói chung đầu t góp vốn liên doanh, liên kết nói riêng Đồng thời, luận án phân tích hoàn cảnh lựa chọn quốc gia, từ làm sở đề xuất định hớng cho Việt Nam - Luận án đà phân tích khái quát thực trạng kế toán hoạt động đầu t gãp vèn liªn doanh, liªn kÕt cđa hƯ thèng kÕ toán Việt Nam, rõ nguyên nhân tồn công tác kế toán - Nghiên cứu thực tiễn công tác kế toán hoạt động đầu t góp vốn liên doanh cđa mét sè qc gia ®Ĩ hƯ thèng hãa phơng pháp kế toán đợc sử dụng cho kế toán khoản đầu t tài Đặc biệt việc vận dụng kết kinh nghiệm quốc gia chuyển đổi sang kinh tế thị trờng nhằm rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Trên sở kết nghiên cứu chuẩn mực kÕ to¸n qc tÕ, kinh nghiƯm kÕ to¸n cđa mét số quốc gia giới thực tế kế toán hoạt động đầu t góp vốn liên doanh Việt Nam, luận án đà đa đợc quan điểm xây dựng chuẩn mực kế toán khoản đầu t góp vốn liên doanh, liên kết giải pháp cụ thể để hoàn thiện phơng pháp kế toán hoạt động đầu t góp vốn liên doanh điều kiện Việt Nam Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án gồm chơng, 10 mục Chơng Những vấn đề quản lý kế toán hoạt động đầu t tài theo hình thức góp vốn liên doanh, liên kết 1.1 Những vấn đề quản lý hoạt động đầu t tài theo hình thức góp vốn liên doanh, liên kết 1.1.1 Sự cần thiết hoạt động đầu t liên doanh, liên kết xu thÕ qc tÕ hãa nỊn kinh tÕ thÕ giíi Trong kinh tế thị trờng phát triển, tính chất phức tạp môi trờng kinh doanh đại đà làm cho việc tiến hành hoạt động kinh doanh tổ chức kinh doanh với tổ chức kinh doanh khác thông qua mối liên kết, liên doanh trở thành chiến lợc kinh doanh đắn đợc áp dụng rộng rÃi Từ vài năm trở lại đây, thông tin việc thành lập doanh nghiệp liên doanh không lạ Việt Nam, chúng diễn thờng xuyên nh tất yếu kinh tế Nền kinh tế thị trờng tạo điều kiện cho nhà đầu t có nhiều héi ®Ĩ lùa chän, song rđi ro cịng rÊt lín Để đầu t có hiệu quả, hạn chế rủi ro mức thấp, đầu t liên doanh, liên kết hình thức tơng đối phổ biến, chúng có u điểm đáng kể: Thứ nhất: Do nhu cầu vốn đầu t Do nhu cầu số lợng vốn lớn để tiến hành hoạt động kinh doanh mà doanh nghiệp độc lập khả đáp ứng Sự tập trung vốn dẫn đến hội thực hoạt động mang lại lợi nhuận nhiều hơn, đồng thời khả tài mạnh rủi ro giảm bớt Việc dịch chuyển vốn không bó hẹp quốc gia mà có xu hớng toàn cầu hóa, vốn thờng xuyên dịch chuyển đến nơi có điều kiện kinh doanh thuận lợi Cho nên nớc phát triển hoạt động đầu t liên doanh, liên kết chiếm vị trí quan trọng kinh tế hoạt động đà đem lại hiệu rõ rệt thúc đẩy kinh tế phát triển Thứ hai: Do cần thiết hợp tác chuyên môn tay nghề, công nghệ nguồn lực kinh doanh khác Một doanh nghiƯp cã dù ¸n kinh doanh hÊp dÉn nhng ngành nghề cha kinh doanh, cha có hiểu biết chuyên môn độc lập tiến hành công việc nhng hiệu không cao Trong lúc cố gắng tự phát triển tìm kiếm nguồn lực kinh doanh, chi phí bỏ cã thĨ lín h¬n rÊt nhiỊu so víi viƯc họ chia sẻ lợi ích tiềm tàng thu đợc kinh doanh với hay nhiều doanh nghiệp khác, sẵn sàng cung cấp chuyên môn, tay nghề nguồn lực kinh doanh Việc chia sẻ lợi ích kinh doanh giúp họ đạt tới thành công nhanh Chuyên môn, tay nghề, bí công nghệ điều kiện để thực hoạt động SXKD, lĩnh vực Sự hợp tác với để tạo lợi ích tối đa cho nhà đầu t điều mà họ muốn đạt tới Chẳng hạn, doanh nghiệp sản xuất hàng công nghiệp hoạt động bán lẻ muốn phát triển sản phẩm phù hợp cho việc tiêu thụ thông qua tổ chức phân phối bán lẻ, quan tâm tới việc thành lập liên doanh liên kết với doanh nghiệp đà thiết lập đợc hoạt động bán lẻ để thực việc tiêu thụ sản phẩm Ngoài ra, điều đặc biệt có ý nghĩa nớc phát triển Ví dụ: Việt Nam hoạt động liên doanh phát triển lĩnh vực công nghiệp mũi nhọn nh: dầu khí, bu viễn thông, luyện kim, điện tử, ôtô Việc tham gia liên doanh vấn đề thu hút vốn đầu t việc sử dụng chuyên môn, tay nghề đối tác để phát triển Cho nên thời gian ngắn ngành công nghiệp đà phát triển với tốc độ đáng kinh ngạc Đồng thời đội ngũ nhân viên, công nhân kỹ thuật, kỹ s nhanh chóng nắm bắt đợc công nghệ đà tự điều hành đợc hoạt động sản xuất kinh doanh Thứ ba: Do gia tăng rủi ro kinh tế thị trờng phát triển Rđi ro kinh doanh lu«n lu«n tiỊm Èn hoạt động đầu t nào, kể khoản đầu t đợc đánh giá chắn tránh khỏi rủi ro Tuy nhiên, doanh nghiệp có hội kinh doanh có khả thu lợi nhuận cao, rủi ro đợc đánh giá thấp tìm cách để tự độc lập thực mà không nghĩ đến việc chia sẻ lợi ích cho doanh nghiệp khác Nhng hội kinh doanh có khả thu lợi nhuận cao rủi ro đợc đánh giá cao, hä cịng Ýt liỊu lÜnh ®éc lËp thùc hiƯn việc liên doanh, liên kết để chia sẻ điều tất yếu Bởi vì, liên doanh việc chia sẻ lợi ích việc chia sẻ rủi ro vấn đề quan trọng, có nhiều thành viên tham gia vấn đề trở nên đơn giản Rủi ro đợc chia sẻ cho nhiều ngời có lợi ngời gánh chịu Thứ t: Động ngăn chặn cạnh tranh khốc liệt thị trờng Việc tham gia liên doanh, liên kết với nhiều thành viên, thành viên tránh đợc cạnh tranh lẫn tránh đợc bên thứ ba xâm nhập thị trờng Ngoài ra, việc cạnh tranh giảm bớt qua việc chia sẻ thị trờng tham gia hoạt động marketing Thứ năm: Việc tạo vốn cho hoạt động kinh doanh nhờ việc trình bày không đầy đủ khoản nợ bảng cân đối kế toán Khi xem xét báo cáo tài bên liên doanh, liên kết phần lớn bên liên doanh lập báo cáo tài sở sử dụng phơng pháp "giá phí" phơng pháp "vốn cổ phần" Theo phơng pháp khoản đầu t ban đầu đợc ghi theo giá phí đợc thông báo nh khoản mục tài sản chiều bảng cân đối kế toán bên liên doanh Vì số nợ liên doanh không bị tính bảng cân đối kế toán thành viên Tuy nhiên, để liên doanh dành đợc tín dụng thơng mại khoản tiền vay tổ chức tín dụng, bên liên doanh thờng đứng đảm bảo, vật đảm bảo có giá trị hợp đồng Điều cho thấy nghĩa vụ bên liên doanh việc thực cam kết khoản nợ liên doanh Nhng khoản nợ liên doanh không xuất bảng cân đối kế toán thành viên lại cải thiện địa vị tài thành viên đó, làm cho thông tin báo cáo tài có lợi cho bên liên doanh đồng thời liên doanh lại có số vốn hoạt động từ khoản nợ, mà số nợ bảo đảm liên doanh không hợp nớc khác luật pháp quy định vấn đề khác Chẳng hạn, Mỹ "ủy ban trao đổi chứng khoán - SEC" có quy tắc để hạn chế số lợng vốn đợc tạo từ bảng cân đối kế toán không đầy đủ Ngoài việc giới hạn lợng vốn, phải công bố số tài sản số nợ nh thông tin số vốn hoạt động tổ chức không hợp Việc thông báo thông tin cho phép ngời đọc báo cáo tài đánh giá đợc tổng số nợ có liên quan đến hoạt động kinh doanh riêng, nh hoạt động kinh doanh thống bên liên doanh Tóm lại, doanh nghiệp định tự tiến hành hoạt động kinh doanh hay tiến hành thông qua mèi liªn doanh, liªn kÕt víi mét tỉ chøc khác, doanh nghiệp phải xác định đánh giá đầy đủ khả chuyên môn, tay nghề, khả tài nguồn vốn công ty cần liên doanh, liên kết Đồng thời đánh giá điểm yếu có liên quan tới khả tự doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu điểm yếu đợc đánh giá cao rủi ro tự tiến hành kinh doanh rÊt lín, nªn viƯc tham gia liªn doanh, liªn kÕt điều tất yếu Tuy nhiên có nhiều doanh nghiệp không tham gia vào hoạt động liên doanh, họ địch thủ cạnh tranh, họ không thích chia sẻ bí mật thơng mại thông tin độc quyền họ không thích chia sẻ quyền định kinh doanh Nên liên doanh, liên kết dành cho tất nhà đầu t 1.1.2 Yêu cầu quản lý hoạt động đầu t tài đầu t theo hình thức góp vốn liên doanh, liên kết điều kiện 1.1.2.1 Các hình thức đầu t tài Đầu t tài hiểu mét c¸ch chung nhÊt chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tế tài sản doanh nghiệp nắm giữ để làm tăng tài sản nhờ khoản lợi tức, tiền quyền, cổ tức tiền thuê, làm tăng vốn đầu t thu lợi ích khác cho doanh nghiệp đầu t nh lợi ích thu đợc từ quan hệ thơng mại nhng tài sản tồn kho, tài sản máy móc thiết bị [13] Đầu t tài khoản đầu t bên doanh nghiệp vào thị trờng vốn, hoạt động sản xuất kinh doanh chức doanh nghiệp Doanh nghiệp bỏ tiền để nắm giữ công cụ tài với mục đích kiểm soát nguồn lực kinh doanh doanh nghiệp khác để sinh lợi Tuy nhiên tài sản đầu t tài có nhiều hình thức khác mục đích nắm giữ tài sản nhà đầu t khác nhau, nên việc phân biệt khoản đầu t cần thiết Tiêu chuẩn để phân biệt khoản đầu t thời gian đầu t, thời gian đầu t ảnh hởng đến tính chất tài sản mà nhà đầu t nắm giữ từ ảnh hởng tới phơng pháp trình bày tài sản báo cáo tài Theo thời gian đầu t, đầu t tài đợc phân chia nh sau: Tài sản đầu t tài Tài sản đầu t tài ngắn hạn Tài sản đầu t tài dài hạn Đầu t góp vốn liên doanh - Chứng khoán trao đổi thị trờng - Các khoản cho vay ngắn hạn - Các khoản ứng trớc có sinh lợi - Các tài sản dự trữ vàng, đá quý, - Chứng khoán trao đổi - Các khoản cho vay ứng trớc - Các khoản đầu t vào công ty liên kết - Các khoản đầu t vào liên doanh: Các sở kinh doanh đợc đồng kiểm soát Hoạt động SXKD đợc đồng kiểm soát Tài sản đợc đồng kiểm soát Sơ đồ 1.1 Phân loại khoản đầu t tài Các khoản đầu t tài ngắn hạn khoản đầu t thực dễ dàng dự tính đợc nắm giữ không năm Thông thờng khoản đầu t tài ngắn hạn đợc xếp khoản mục tơng đơng tiền chúng dễ dàng chuyển đổi thành tiền tồn thị trờng để trao đổi khoản đầu t (thị trờng hàng hóa, thị trờng chứng khoán) Đồng thời doanh nghiệp ý định giữ chúng với thời gian lâu dài, chúng đợc dùng cho mục đích thơng mại lu trữ tạm thời nguồn tiền mặt d thừa Các tài sản đầu t đợc nắm giữ thờng bao gồm chứng khoán trao đổi thị trờng (tín phiếu kho bạc, trái phiếu, cổ phiếu ), khoản cho vay với thời gian ngắn hạn, khoản ứng trớc có sinh lời, hàng hóa tiêu dùng vàng, đá quý Các khoản đầu t tài dài hạn khoản đầu t nắm giữ với thời gian năm để kiểm soát sở kinh doanh khác, nhằm mục đích để sinh lời khoản đầu t ngắn hạn Các khoản đầu t tài dài hạn đợc xếp vào khoản mục thuộc tài sản cố định, ảnh hởng thông tin khoản đầu t báo cáo tài doanh nghiệp khác với khoản đầu t tài ngắn hạn Thông thờng, tác động chúng ảnh hởng nhiều đến trạng tài doanh nghiệp (vì mức độ rủi ro lớn), nên cần phải trình bày báo cáo tài tác động ngời sử dụng thông tin biết đợc thực trạng kinh tế tài sản đầu t Các khoản đầu t tài dài hạn bao gồm: * Chứng khoán trao đổi thị trờng với thời gian nắm giữ năm để nhận lÃi suất, cổ tức mà với mục đích kiểm soát ngời đợc đầu t * Các khoản cho vay dài hạn để sinh lợi khoản ứng trớc với thời gian năm đợc hởng lÃi nh ký quỹ, ký cợc dài hạn * Các khoản đầu t thơng mại nh đầu t vàng, đá quý, công trình nghệ thuật