LờI NóI ĐầU Th gii ang xu hng ton cầu hoá, Việt Nam nằm xu hướng chung Mặt khác, đất nước ta thực cơng cơng nghiệp hố - đại hố Điều làm cho chi tiêu Nhà nước tăng thêm Vậy ngân sách nhà nước tài trợ nguồn nào? Thuế nguồn thu chủ yếu Nhà nước Để đáp ứng yêu cầu Nhà nước ta nghiên cứu, áp dụng nhiều loại thuế nhằm đảm bảo cho sản xuất nước phát triển, điều tiết thu nhập dân cư, thu hút đầu tư tổ chức nước vào Việt Nam, đồng thời tạo nguồn ngân sách đầy đủ lâu dài cho Nhà nước Trong loại luật thuế thuế doanh thu loại thuế có nhiều hạn chế, cần phải thay luật thuế khác phù hợp Kết hợp nghiên cứu kế thừa kinh nghiệm nước trước Luật thuế GTGT Quốc hội khó IV thơng qua kỳ họp thứ 11 ( ngày 02/04/1997 đến ngày 10/05/1999) có hiệu lực thi hành từ ngày 01/09/1999, thay cho luật thuế doanh thu Thuế GTGT loại thuế mới, có thay đổi nội dung phương pháp tính thuế biện pháp hanh thu so với thuế doanh thu Sau thời gian áp dụng, bên cạnh tác động tích cực phát sinh bất cập cần phải xử lí Vì em định chọn đề tài “ Kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam ” làm nội dung nghiên cứu Nội dung nghiên cứu gôm phần: Phần 1: Những vấn đề kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam Phần 2: Hồn thiện kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam PHẦN 1: NHƯNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.1 Những vấn đề chung thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, lich sử hình thành phát triển thuế GTGT * Khái niệm thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá,dịch vụ nhăm động viên đóng góp ngời tiêu dùng nh thuế doanh thu Tuy nhiên, thuế GTGT có điểm khác với thuế doanh thu ngời bán hàng, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toan doanh thu bán hàng cung ứng dịch vụ, ngòi bán hàng cung ứng dịch vụ ỏ khâu hàng hoá, dịch vụ phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm.Vì vậy, loại thuế có tên Thuế GTGT Nói cách khác, thuế GTGT loại thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, trình sản xuất, lu thông hàng hoá (hoặc dịch vụ ) từ khâu dến ngời tiêu dùng, khÐp kÝn mét chu kú kinh tÕ §Õn cuèi chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung ứng dịch vụ, tổng số thuế thu đợc công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hoá dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối Một nguyên tắc thuế GTGT sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu,từ sản xuất đến tiêu dùng,đều chịu thuế nh nhau,thuế GTGT ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà ngời bán sản phẩm ( dịch vụ ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hoá, dịch vụ có thuế GTGT Vậy : Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc theo quy định pháp luật nhằm hình thành nên NSNN Có nhiều cách khác để phân loại thuế Căn vào tính chất điều tiết thuế đợc chia thành loại : Thuế trực thu : loại thuế mà đối tợng chịu đối tợng nộp đồng thời Thuế gián thu : loại thuế mà đối tợng chịu thuế đối tợng chịu thuế không ®ång thêi lµ mét * Lịch sử hình thành ph¸t triĨn thuế GTGT: Th GTGT cã ngn gèc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu,áp dụng từ sau đại chiến Thế Giới lần thứ I (1914 - 1918) nhằm động viên đóng góp rộng rÃi quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiên tranh Thuế doanh thu dợc áp dụng o Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu thuế doanh thu chi đứng giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá, với thuế suât thấp.Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế đà phát sinh nhợc điểm tính chất trùng lặp Nói cách khác, trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm năm 1936, Pháp đà cải tiến doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất ( tức sản phẩm đợcđa vào lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đán thuế độc lập,một lần với độ dài trình sản xuất, khác phục đợc tợng đánh thuế trùng lặp trớc Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhợc điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với kỳ trớc, sản phẩm đợc đa vào khâu lu thông lần đầu nhà nớc đợc thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu vấn nhợc điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lăp Đến năm 1954, phủ Pháp đà ban hành Đến năm 1954, phủ Pháp đà ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng ( viết tắt TVA) đợc ban hành để áp dụng ngánh sản xuất, chủ yếu nhằm vào việc hàn chÕ thu th chång chÐo qua nhiỊu kh©u ttrong lÝnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng 20% khấu trừ thuế khâu trớc nguyên liệu Qua trình thống Châu Âu đợc thúc đẩy vào năm 50 đà có tác dụng thuận lợi để TVA đợc chiển khai nhanh chóng ởcác nớc khác đến năm 1966 xu hớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản đại chung Châu Âu, TVA đợc ban hành thức để thay số loại thuế gián thu Năm 1986, TVA Pháp đợc áp dung rộng rÃi tất ngành nghề SX, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhàm đáp ứng hai mục tiêu quan trong: Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho NSNN khắc phục tình trạng thu thuế trùng lặp th doanh thu Khai sinh tõ níc Ph¸p, th GTGT đà nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi giíi, trë thµnh ngn thu quan träng cđa nhiỊu níc, đến đà có 130 nớc áp dụng thuế GTGT, chủ yếu nớc Châu Phi, Châu Mĩ La Tinh, nớc cộng đồng Châu Âu Châu A, có Việt Nam đà bắt đầu thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999 vµ gäi lµ thuÕ GTGT ( viết tắt VAT) 1.1.2 Vai trũ v c điểm thuế GTGT * Vai trò thuế GTGT Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nhà nớc kinh tế đời sống xà hội Thông qua việc ban hành thực luật thuế, nhà nớc thể chế hoá thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng, tiết kiệm xà hội Điều tiết kinh tế yêu cầu khách quan hoạt động nhà nớc kinh tế thị trờng Vai trò cụ thể đợc thể chỗ công cụ tác động đến đầu t, lÃi suất, tiết kiệm Đến năm 1954, phủ Pháp đà ban hànhThông qua quy định thuế nhà nớc tác động đến cung cầu kinh tế cách hợp lý nhằm ổn định tăng trởng kinh tế Chẳng hạn để hạn chế cầu mặt hàng nhằm bảo vệ SX nớc, Nhà nớc quy định thuế suất cao hàng hoá - Thuế c«ng tËp trung chđ u ngn thu cho NSNN: Từ xa đến nay, nói vai trò đích thực thuế tạo lập nguồn thu cho NSNN nhằm để nuôi máy Nhà nớc trang trải chi phí thực chức Nhà nớc Nhà nớc đà dùng sức mạnh quyền lực để bắt buộc thể nhân pháp nhân trích phần thu nhập hoạt động kinh tế mang lại góp vào quĩ chung gọi NSNN để tiêu dùng Để việc đóng góp tránh đợc tuỳ tiện đảm bảo công Nhà nớc phải qui định đóng góp theo luật lệ định gọi luật thuế Với xu hớng chi tiêu công cộng ngày mang tính qui luật, nói ngày tất quốc gia, thuế đà trở thành nguồn thu chủ yếu cđa NSNN (chiÕm 20% tỉng thu NSNN) - Th tham gia vào việc điều tiết kinh tế vĩ mô Đây vai trò đặc biệt quan trọng thuế kinh tế thị trờng: Khác với chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, chế kinh tế thị trờng, Nhà nớc không trực tiếp can thiệp vào hoạt động kinh tế - xà hội mệnh lệnh hành Thay vào đó, Nhà nớc thực điều tiết kinh tế tầm vĩ mô Nhà nớc thực quản lý, điều tiết vĩ mô nỊn kinh tÕ, x· héi b»ng nhiỊu biƯn ph¸p nh giáo dục t tởng, hành chính, luật pháp kinh tế, biện pháp kinh tế làm gốc Nhà nớc sử dụng nhiều công cụ để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế nh công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong thuế công cụ thuộc lĩnh vực tài chính- công cụ đợc coi sắc bén Trong kinh tế thị trờng, Nhà nớc không giao tiêu số lợng mặt hàng, khối lợng sản phẩm cho doanh nghiệp Trừ lĩnh vực ngành nghề đặc biệt Nhà nớc phải nắm quyền kiểm soát chi phối, khuôn khổ luật pháp cho phép, tổ chức cá nhân có quyền sản xuất, kinh doanh mặt hàng nào, miễn họ phải có đăng ký kinh doanh phải hoàn thành nghĩa vụ đóng thuế với Nhà nớc Bằng việc ban hµnh hƯ thèng lt th, Nhµ níc sÏ qui định đánh thuế không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao thấp vào ngành nghề, mặt hàng cụ thể Thông qua mà tác động làm thay đổi mối quan hệ cung cầu thị trờng, nhằm góp phần thực điều tiết vĩ mô, đảm bảo cân đối ngµnh nghỊ nỊn kinh tÕ Ngoµi ra, Nhµ níc sử dụng thuế để tác động trực tiếp lên yếu tố đầu vào SX, nh lao động, vật t, tiền vốn nhằm điều tiết hoạt động kinh tế nớc, sử dụng thuế tác động vào hoạt động xuất, nhập nhằm thực sách thơng mại quốc tế hội nhập kinh tế giới - Thuế công cụ để điều hoà thu nhập, thực công xà hội phân phối Bên cạnh nhiều u so với chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, chế kinh tế thị trờng tồn nhiều khiếm khuyết Một khiếm khuyết chênh lệch ngày lớn mức sống, thu nhập tầng lớp dân c Kinh tế thị trờng phát triển khoảng cách giàu - nghèo ngày có xu hớng gia tăng Với đặc điểm bật chế thị trờng là: cởi mở, động, độc lập tự chủ, tình trạng khó tránh khỏi Sự chênh lệch thu nhập mức sống tầng lớp dân c không liên quan đến vấn đề đạo đức công xà hội mà tạo nên đối lập quyền lợi cải tầng lớp dân c, làm ý nghÜa cđa sù ph¸t triĨn kinh tÕ - x· hội Hơn nữa, phát triển mặt đất nớc kết lỗ lực cộng đồng, thành viên xà hội có đóng góp định Nếu không chia sẻ thành phát triển kinh tế cho thành viên thiếu công Tình hình đòi hỏi phải có can thiệp Nhà nớc vào trình phân phối thu nhập, cải xà hội Thuế công cụ có tác động trực tiếp vào trình Việc điều hoà thu nhập tầng lớp dân c đợc thực phần thông qua thuế gián thu, mà điển hình thuế TTĐB Loại thuế đánh thuế cao vào hàng hoá, dịch vụ cao cấp, đắt tiền, mà với ngêi cã thu nhËp cao míi sư dơng hc sư dụng nhiều hơn, qua điều tiết bớt phần thu nhập họ - Thuế công cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động SXKD Vai trò xuất trình tỉ chøc thùc hiƯn c¸c lt th thùc tÕ Để thu đợc thuế thực luật thuế đợc ban hành, quan thuế quan liên quan phải biện pháp nắm vững số lợng, qui mô sở SXKD, ngành nghề lĩnh vực kinh doanh, mặt hàng họ đợc phép kinh doanh Từ công tác thu thuế phát việc làm sai trái, vi phạm pháp luật cá nhân, đơn vị SXKD, phát khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìm biện pháp tháo gỡ Nh vậy, qua công tác quản lý thu thuế mà kết hợp kiểm tra, kiểm soát toàn diện mặt hoạt động sở kinh tế, đảm bảo thực tốt quản lý Nhà nớc mặt cđa ®êi sèng kinh tÕ-x· héi * Đặc điểm thu GTGT - Tính cỡng chế tính pháp lý cao: Trong quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nớc đợc coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nớc Các tổ chức kinh tế công dân thực nghĩa vụ thuế theo luật thuế cụ thể đợc quan quyền lực tối cao quốc gia định phù hợp với hoạt ®éng vµ thu nhËp cđa tõng tỉ chøc kinh tÕ công dân Nếu không thực nghĩa vụ thuế mình, tức họ vi phạm pháp luật quốc gia Đặc điểm phân biệt khác thuế với khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho NSNN thuế khoản vay mợn Chính phủ Tuy nhiên, cần phải hiểu thuế biện pháp tài mang tính chất bắt buộc Nhà nớc, nhng bắt buộc đợc xác lập dựa tảng vấn đề kinh tế, trị, x· héi níc vµ quan hƯ kinh tÕ thÕ giới - Thuế khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Khác với khoản vay, Nhà nớc thu thuế từ tổ chức kinh tế cá nhân nhng hoàn trả lại trực tiếp cho ngêi nép th sau mét kho¶ng thêi gian víi khoản tiền mà họ đà nộp vào NSNN Số tiền thuế thu đợc, Nhà nớc sử dụng cho chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu Nhà nớc cá nhân xà hội Mọi cá nhân, ngời nộp thuế cho Nhà nớc cịng nh ngêi kh«ng nép th, ngêi nép nhiỊu cịng nh ngời nộp ít, bình đẳng việc nhận đợc phúc lợi công cộng từ phía Nhà nớc Số thuế mà đối tợng phải nộp cho Nhà nớc, đợc tính toán không dựa khối lợng lợi ích công cộng họ nhận đợc mà dựa hoạt động cụ thể thu nhập họ Đặc điểm phân biệt thuế với phí lƯ phÝ 1.1.3 Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất thuÕ GTGT * Giỏ tớnh thu: - i vi hàng hoá, dịch vụ giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi hoá đơn - ối với hàng hoá nhập giá nhập cửa ( CIF ) céng víi th nhËp khÈu - Đối với hµng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ - Đối với hàng hóa bán theo phơng thức trả góp giá bán hàng hóa tính theo giá bán lần, không tính theo số tiền trả kỳ - Đối với gia công hàng hóa giá gia công - Đối với hàng hóa dịch vụ khác giá Chính phủ quy định Trờng hợp đối tợng nộp thuế có doanh số mua bán ngoại tệ phải đổi ngoại tệ đồng Vit Nam theo tỷ giá thức Ngân hàng Nhà nớc Vit Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế Giá tính thuế GTGT hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐB khâu SXKD nớc giá bán đà có thuế TTĐB nhng cha có thuế GTGT, khâu nhập giá nhập cửa khÈu céng thuÕ nhËp khÈu (nÕu cã) céng thuÕ TT§B * Thuế suất: HiƯn ë níc ta ¸p dông møc thuÕ suÊt: 0%, 5%, 10% Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ áp dụng sau: Theo Nghị định sè 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 + Mức thuế suất GTGT 0% áp dụng đối với: Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, kể hàng gia cơng xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT xuất Các trường hợp sau không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo thuế suất 0%: vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi; tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngồi; sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến quy định khoản 26 Điều Nghị định thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Hàng hóa, dịch vụ bán cho DN chế xuất khu chế xuất gồm: Bảo hiểm, ngân hàng, bưu viễn thơng, tư vấn, kiểm tốn, kế tốn, vận tải, bốc xếp, cho thuê nhà, văn phòng, kho bãi, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng cho cá nhân người lao động, xăng dầu bán cho phương tiện vận tải phải chịu thuế suất thuế GTGT theo mức thuế suất quy định áp dụng hàng hóa tiêu dùng Việt Nam + Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ: Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thiết bị, máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế, băng vệ sinh y tế; giáo cụ dùng để giảng dạy học tập; đồ chơi cho trẻ em; sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi; thủy sản, hải sản đánh bắt chưa qua chế biến; thực phẩm tươi sống, lương thực; lâm sản + Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hóa dịch vụ: Dầu mỏ, khí đốt, quặng; điện thương phẩm; sản phẩm điện tử; sản phẩm hóa chất; sợi vải sản phẩm may mặc, thêu ren; giấy; sữa, bánh kẹo, nước giải khát; sản phẩm gốm sứ thủy tinh; dịch vụ tư vấn pháp luật dịch vụ tư vấn khác; khách sạn, dịch vụ, ăn uống 1.1.4 ối tợng chịu thuế đối tợng nộp thuế GTGT * Đối tợng chịu thuế : i tng chu thu GTGT l Tất hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng lÃnh thổ Việt Nam đối tợng chịu Thuế GTGT Tuy nhiên Luật thuế Giá Trị Gia Tăng quy định 26 đối tợng không thuộc diện chịu Thuế GTGT Đó sản phẩm hàng hoá, dịch vụ có số đặc điểm sau : Là sản phẩm số ngành sản xuất kinh doanh điều kiện khó khăn, phụ thuộc vào thiên nhiên Hơn nữa, sản phẩm đợc sản xuất đợc dùng cho ngời sản xuất cho đời sống toàn xà hội Do đó, cần tạo điều kiện để khuyến khích phát triển nh : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi , nuôi trồng thuỷ sản Là sản phẩm hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ cho nhu cầu toàn xà hội nhằm nâng cao đời sống văn hoá - vật chất không ngừng tăng lên ngời nh dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ khám chữa bệnh, phòng bệnh, điều dỡng sức khoẻ ngời, dịch vụ thú y, dịch vụ triển lÃm, hoạt động văn hoá, thể dục-thể thao, phát sóng truyền thanh, truyền hình Là sản phẩm dịch vụ phục vụ cho nhu cầu xà hội không mục tiêu lợi nhuận, nh muối Iốt, vận chuyển hành khách xe buýt theo giá vé thống nhất, vũ khí - khí tài, tài nguyên chuyên dùng cho Quốc phòng - an ninh, dịch vụ vụ phục vụ vệ sinh công cộng thoát nớc đờng phố, tu bảo dỡng vờn hoa công viên, vờn thú, chiếu sáng đờng phố, tới tiêu nớc phục vụ nông nghiệp Là sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đợc u đÃi mang tính xà hội tính nhân đạo cao, nh xây dựng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân, viện trợ nhân đạo, dịch vụ phục vụ ma chay, tang lễ, xây dựng công trình văn hoá nghệ thuật v.v Các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ phục vụ sản xuất phát triển, thúc đẩy sản xuất áp dụng tiến bé khoa häc kü tht nh : dÞch vơ tÝn dụng, quỹ đầu t chuyển giao công nghệ, nhập máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải chuyên dùng (máy bay, tàu thuỷ, dàn khoan) mà nớc cha sản xuất đợc Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản mà nớc cha có * i tượng nộp thuế : C¸c Tổ chức, cá nhân SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế (gọi chung CSKD ) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hóa chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) i tng np thu GTGT 1.1.5 Phơng pháp tính thuế Thuế giá trị gia tăng phải nộp tính theo phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tip trờn GTGT *Phơng pháp khấu trừ thuế : Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT đà toán đợc ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập *Phơng pháp tính trực tiếp thuế GTGT : Số thuế phải nộp= GTGT hàng hóa dịch vụ x Thuế suất GTGT GTG giá toán hàng hóa Giá toán hàng = T dịch vụ bán hóa dịch vụ mua vào Phơng pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng đối tợng sau: Cá nhân SXKD tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế CSKD mua bán vàng bạc đá quý 1.1.6 Những điều kiện để áp dụng thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế tiến Sự tiến tính u việt thuế GTGT đợc thể phơng pháp tính chế vận hành Để áp dụng thành công luật thuế cần phải có môi trờng điều kiện thuận lợi Những điều kiện bao gồm: - Nền kinh tế phát triển ổn định: Theo nhà nghiên cứu kinh tế, thuế GTGT sắc thuế nên kinh tế phát triển giá hàng hoá thờng xuyên ổn định Nền kinh tế ổn định đảm bảo cho giá khâu sau thờng cao khâu trớc, thuế đầu thờng xuyên lớn thuế đầu vào Trờng hợp phải hoàn thuế hầu nh xảy - Nhà nớc phải thực quản lý đợc kinh tế pháp luật: Thu thuế quản lý thuế Nhà nớc kinh tế mặt trình thống biện chứng với Trong trờng hợp áp dụng thuế doanh thu, thuế thu dứt điểm khâu CSKD nên nh có thất thu thuế sở hay khâu tợng riêng lẻ, độc lập tạm thời Đối với thuế GTGT Nhà nớc không quản lý đợc kinh tế không thu đợc thuế, thu đợc mà phần thuế khâu trớc phải hoàn thuế - Các CSKD thực việc ghi chép, sổ sách kế toán phải thống hoá đơn chứng từ phải đợc sử dụng giao dịch Việc tính toán, theo dõi quản lý quan thuế đợc thực sở chế độ kế toán thống nhất, hoá đơn chứng từ đầy đủ Vì kinh tế có tồn nhiều thành phần kinh tế, nhiều loại hình doanh nghiệp, nhng doanh nghiệp phải đợc bình đẳng trớc pháp luật, hệ thống tài khoản phải thống Điều thực đợc điều kiện kinh tế thị trờng có điều khiển Nhà nớc - Quan hệ toán kinh tế phải phát triển: Khi mà đại phận quan hệ toán, giao dịch đợc thực qua hệ thống ngân hàng có nghĩa Nhà nớc thông qua ngân hàng kiểm tra, giám sát đợc tất hoạt động DN Cơ quan thuế nhờ kiểm tra đợc việc kê khai, tính thuế nộp thuế GTGT cá DN 10