Bàn về công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở việt nam

lời mở đầu Thế giới xu toàn cầu hoá, Việt Nam không nằm xu hớng chung Mặt khác đất nớc ta thực công nghiệp hoá đại hoá điều làm cho chi tiêu phủ tăng thêm ngân sách phủ đợc tài trợ nguồn thuế nguồn thu chủ yếu phủ để đáp ứng yêu cầu nhà nớc ta nghiên cứu, áp dụng nhiều sắc thuế nhằm đảm bảo cho sản xuất nớc phát triển, điều tiết thu nhập dân c, nâng cao đợc hiệu sản xuất kinh doanh, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, đảm bảo độ an toàn sách hội nhập kinh tế, thu hút đầu t tổ chức nớc ngoài, phủ nớc đầu t vào Việt Nam Mặc dù đời đợc áp dụng Việt Nam từ 1.1.1999 nhng thuế giá trị gia tăng đánh dấu bớc ngoặt lớn việc cải cách chế quản lý kinh tế- tài đặc biệt sách thuế nhà nớc góp phần đa kinh tế đất nớc nhanh chóng phục hồi, tiến nhanh tiến mạnh vào kỷ với tiến trình hội nhập phát triển Tuy nhiên, trình thực quản lý thuế có vấn đề nội dung giải pháp hoàn thiện hạn chế phát sinh tiêu cực.Vì em chọn đề tài Bàn công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam làm đề tài nghiên cứu cho đề án nội dung I Thuế giá trị gia tăng Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá , dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng Đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hoá ,dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nớc )trừ đối tợng không chịu thuế nêu mục phần Đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng Các tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nớc chịu thuế giá trị gia tăng (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng Tổ chức, cá nhân sản xuất ,kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp nhà nớc Luật hợp tác xã; tổ chøc kinh tÕ cđa tỉ chøc chÝnh trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞx· héi, tỉ chøc x· héi,tỉ chøc x· héi nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu t nớc Việt Nam; tổ chức, cá nhân nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu t theo Luật đầu t nớc Việt Nam; - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng: Hàng hóa dịch vụ sau không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng: - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt cha qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất, trực tiếp đánh bắt bán - Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng sản phẩm sở nhập khẩu, kinh doanh thơng mại có giấy đăng ký kinh đoanh giống vật nuôi trồng Nhà nớc cấp Đối với sản phẩm giống vật nuôi, trồng thuộc loại Nhà nớc ban hành tiêu chuẩn chất lợng phải đáp ứng điều kiện Nhà nớc quy định - Sản phẩm muối Hàng hoá nhập sau thuộc đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng: + Thiết bị máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật t xây dựng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp hay để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; + Máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nớc cha sản xuất đợc thuê nớc dùng cho sản xuất, kinh doanh - Nhà thuộc sở hữu nhà nớc nhà nớc bán cho ngời thuê theo quy định Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994 Chính phủ mua bán kinh doanh nhà - Chuyển quyền sử dụng đất - Dịch vụ tín dụng quỹ đầu t bao gồm hoạt động cho vay vốn, bảo lãnh cho vay,chiết khấu thơng phiếu giấy tờ có giá trị nh tiền, bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài tổ chức tài tín dụng Việt Nam; hoạt động chuyển nhợng vốn theo Pháp luật hoạt động kinh doanh chứng khoán - Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh dịch vụ bảo hiểm ngời, bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh: b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ - Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh - Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao dới đây: + Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao, tỉ chøc lun tËp, thi ®Êu mang tÝnh phong trào, quần chúng, không thu tiền có thu tiền dới hình thức bán vé vào xem, thu tiền luyện tập nhng không nhằm mục đích kinh doanh + Sản xuất phim loại (phim ghi hình) không phân biệt chủ đề, loại hình phim - Dạy học, dạy nghề nhằm đào tạo, bồi dỡng chuyên môn nghề nghiệp cho ngời - Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chơng trình, nguồn tiền ngân sách nhà nớc cấp - Xuất bản, nhập phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa - Dịch vụ công cộng nh vệ sinh, thoát nớc; trì vờn thú, vờn hoa, xanh đờng phố, chiếu sáng công cộng - Duy tu sửa chữa, phục chế, xây dựng công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình phục vụ lợi ích công cộng, sở hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo, kể trờng hợp đợc nhà nớc cấp hỗ trợ phần vốn không 30% tổng số vốn thực chi cho công trình -Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện sở vận tải xe buýt, xe điện đợc thành lập hoạt động theo quy chế Bộ Giao thông vận tải phục vụ nhu cầu lại nhân dân - Điều tra nhà nớc ngân sách nhà nớc cấp phát sinh kinh phí để thực - Tới, tiêu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp; nớc tổ chức, cá nhân tự khai thác địa bàn miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa - Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh - Hàng nhập trờng hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại(bao gồm hàng hoá không nhập thuộc nguồn vốn ODA không hoàn lại), quà tặng cho quan tổ chức nhà nớc, cá nhân ngời Việt Nam; đồ dùng tổ chức, cá nhân nớc theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo ngời tiêu chuẩn hành lý miễn thuế, hàng đồ dùng ngời Việt Nam định c nớc nớc mang theo - Hàng hoá bán cho tổ chức quốc tế, ngời nớc để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam - Hàng chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập - Hàng hoá, dịch vụ cung ứng cho đối tợng trờng hợp sau đây: + Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế + Vận tải hàng hoá, hành khách quốc tế + Dịch vụ tái bảo hiểm nớc + Hàng hoá bán miễn thuế cửa hàng miễn thuế sân bay, bến cảng,nhà ga quốc tế cửa biên giới + Hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán + Hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp chế xuất xuất nớc ngoài; hàng hoá,dịch vụ cđa c¸c doanh nghiƯp chÕ xt mua b¸n víi nhau; hàng hoá, dịch vụ tổ chức,cá nhân nớc ngoµi cung cÊp cho doanh nghiƯp chÕ xt - Chun giao công nghệ phần mềm máy tính, trừ phần mềm xuất - Dịch vụ bu chính, viễn thông Internet phổ cập theo chơng trình Chính phủ - Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng cha chế tác thành sản phẩm, mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác - Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác cha chế biến thành sản phẩm khác, cụ thể là:dầu thô, đá phiến, cát, đất hiếm, đá quý, quặng măng-gan, quặng thiếc, quặng sắt, quặng apatit - Sản phẩm phận nhân tạo dùng để thay cho phận ngời bệnh: nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho ngời tàn tật - Hàng hoá, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lơng tối thiểu Nhà nớc quy định công chức Nhà nớc Thu nhập đợc xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh trừ(-) chi phí hợp lý hoạt động kinh doanh tính thuế phơng pháp tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất a Giá tính thuế giá trị gia tăng: Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ đợc xác định nh sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng dịch vụ khác giá bán cha có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) giá bán có thuế TTĐB nhng cha có thuế giá trị gia tăng - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa céng(+) víi th nhËp khÈu(nÕu cã), céng(+) th TT§B (nÕu có) Giá nhập cửa làm tính thuế giá trị gia tăng đợc xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập - Sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng để trả thay lơng giá tính thuế giá trị gia tăng đợc xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất kinh doanh cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng phảI tính thuế giá trị gia tăng đầu Giá tính thuế tính theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh - Đối với dịch vụ phía nớc cung ứng cho đối tợng tiêu dùng Việt Nam, giá tính thuế giá trị gia tăng giá dịch vụ phải toán cho nớc - Dịch vụ cho thuê tài sản nh cho thuê nhà, văn phòng, xởng, kho tàng, bến bãi, phơng tiện vận chuyển, máy móc thiết bị giá để tính thuế giá trị gia tăng giá cho thuê cha có thuế - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế giá bán trả lần cha có thuế giá trị gia tăng hàng hoá (không bao gồm lãi trả góp), không tính theo số tiền trả góp kỳ - Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế giá gia công cha có thuế giá trị gia tăng, bao gồm: tiền công,tiền nhiên liệu, vật liệu phụ chi phí khác để gia công bên nhận gia công phải chịu - Đối với xây dựng, lắp đặt + Trờng hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu giá tính thuế bao gồm giá trị nguyên vật liệu cha có thuế giá trị gia tăng + Trờng hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu cha có thuế giá trị gia tăng +Trờng hợp xây dựng, lắp đặt thực toán theo hạng mục công trình giá tính thuế tính theo giá trị hạng mục công trình - Đối với sở kinh doanh đợc nhà nớc giao đất xây nhà, sở hạ tầng kỹ thuật, để bán hay chuyển nhợng gắn với chuyển quyền sử dụng đất, giá tính thuế giá trị gia tăng nhà, sở hạ tầng bán giá bán cha có thuế, trừ tiền sử dụng đất theo giá đất quy định giao đất - Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuất nhập dịch vụ khác hởng tiền công tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền công hay tiền hoa hồng đợc hởng cha có thuế giá trị gia tăng - Đối với vận tải, bốc xếp, giá tính thuế giá cớc vận tải, bốc xếp cha có thuế giá trị gia tăng, không phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại - Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ nh tem bu chÝnh, vÐ cíc vËn t¶i, vÐ xỉ sè kiÕn thiÕt… ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng - Đối với dịch vụ cầm đồ,giá tính thuế tiền phải thu từ dịch vụ bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ chênh lệch thu đợc từ bán hàng cầm đồ (doanh thu bán hàng phát mại trừ (-) phần phải trả khách hàng (nếu có), trừ (-) số tiền cho vay) - Đối với sách, báo, tạp chí bán theo giá phát hành (giá bìa) theo quy định Luật xuất giá bán đợc xác định giá có thuế giá trị gia tăng để tính thuế giá trị gia tăng doanh thu sở (đối với loại chịu thuế giá trị gia tăng).Các trờng hợp bán không theo giá bìa thuế giá trị gia tăng tính giá bán - Đối với hoạt động in, giá tính thuế tiền công in -Đối với trờng hợp đại lý giám định, đại lý xét bồi thờng, đại lý đòi ngời thứ ba dịch vụ kinh doanh bảo hiểm, giá tính thuế tiền công tiền hoa hồng đợc hởng, bao gồm khoản phí tổn sở kinh doanh bảo hiểm thu đợc b Thuế suất thuế giá trị gia tăng 10 +Tài khoản 133 áp dụng sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ +phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ mua vào + không hạch toán riêng, phải xác định rõ thuế GTGT đợc khÊu trõ theo tû lƯ % doanh thu chÞu th GTGT so víi tỉng doanh thu chÞu th GTGT so với tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào giá vốn hàng bán - Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: +Tài khoản 1331: thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ hàng hoá, vật t, dịch vụ mua dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ +Tài khoản 1332: thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào trình đầu t, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ - Kết cấu tài khoản 133 nh sau: +Bên Nợ: số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ +Bên Có: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ .Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại .Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ 18 .Số thuế GTGT đầu vào hàng mua trả lại ngời bán +D Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng ngân sách nhà nớc cha trả b Tài khoản 3331-thuế GTGT phải nộp: -Tài khoản 3331 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT nộp phải nộp ngân sách nhà nớc đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT -Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: +Tài khoản 33311-thuế GTGT đầu ra: tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng hoá, sản phẩm bán +Tài khoản 33312-thuế GTGT hàng nhập khẩu: tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng nhập -Kết cấu tài khoản 3331 nh sau: +Bên Nợ: Số thuế GTGTđầu vào đợc khấu trừ .Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp .Số thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nớc .Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại +Bên Có: Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ .Số thuế GTGT phải nộp hàng nhập +D Có: +D Nợ: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ .Số thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách nhà níc sỉ kÕ to¸n th GTGT Sỉ chi tiÕt thuế GTGT Năm 19 Chứng từ STT Ngày A B DiƠ Sè th Sè Sè Sè Sè ®· Sè n đầu thuế thuế thuế nộp giải vào đợc đầu đợc phải phải C khấu trừ giảm nép nép Cén g 20 Sæ chi tiết thuế GTGT Năm Chứng từ STT Ngày A B DiƠn Sè Sè Sè Sè gi¶i th th th nộp phải đợc thực nộp giảm phải nộp C Số phải nộp Cộng Sổ chi tiết thuế GTGT Năm Chứng từ Số hiệu A Diễn giải Ngày tháng Số tiền Thuế GTGT Thuế B đợc hoàn lại C Số d đầu kỳ số GTGT hoàn lại phát sinh Cộng sô phát sinh 3.số d cuối kỳ III hạch toán thuế GTGT Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 21 TK331,111,112 TK151,152,11 Giá mua vật t,sản phẩm,tài sản ch TK a có thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ TK131,1368,111,112 511,512,515,71 TK133 Doanh thu bán hàng, Tổng giá toán bao gồm thuế GTGT doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác TK 3331 Thuế GTGT đợc Kết chuyển hoàn lại tiền số thuế Thuế GTGT khấu GTGT trừ kỳ đầu phải TK TK111,11 nộp 711 Thuế GTGT đợc Nộp giảm nhận lại thuế kỳ tiền cho ngân Thuế GTGT hàng nhập sách phải nộp Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp, mua hàng bán hàng( trừ nhập hàng hoá, kế toán không phảỉ xác định thuế GTGT đợc khấu trừ hay phải nộp Cuối kỳ, vào giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT thuế suất loại để xác định số thuế GTGT phải nộp hoạt động Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiÕp: 22 IV TK331,111,112 … TK151,152,211 … Gi¸ mua vËt t, hàng hoá, tài sản (cả thuế GTGT) TK 711 TK111,112 Nộp thuế Thuế GTGT đ cho ngân ợc miễn giảm sách nhận lại tiền Thuế GTGT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộp TK 3331 TK511,512,51 Thuế5 GTGT phải nộp hoạt động tiêu thụ hoạt động tài TK 711 Thuế GTGT phải nộp thuộc hoạt động khác nhận xét thuế GTGT chế ®é kÕ to¸n thuÕ GTGT ThuÕ GTGT ®êi ®· đóng góp nhiều cho việc bảo đảm nguồn thu ngân sách quyền lợi doanh nghiệp Qua thời gian thực Luật thuế GTGT, thực tế nảy sinh nhiều vấn đề cần giải Bởi vậy, Uỷ Ban thờng vụ Quốc Hội có Nghị sửa ®æi, bæ sung mét sè néi dung mét sè điều khoản Luật thuế GTGT, theo phủ ban hành Nghị định quy định thi hành luật thuế GTGT đợc sửa đổi bổ sung, tài thông t số 120 hớng dẫn thực nghị định phủ để phù hợp nội dung đợc sửa đổi, bổ sung luật thuế GTGT Tuy nhiên, nội dung thuế GTGT, theo kế toán thuế GTGT cần đợc tiếp tục, trao đổi hoàn thiện Sau số nhận xét thuế GTGT kế toán th GTGT ®· ®Ị cËp: 1.VỊ th GTGT Trong ®iỊu 1- luật thuế GTGT có nêu thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát 23 sinh trình sản xuất, lu thông, đến tiêu dùng Vậy nội dung khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất lu thông đến tiêu dùng khoản gì, cách xác định khoản nh nào? Có xác định khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ hàng hoá, dịch vụ cha phát sinh giá trị tăng thêm không thuộc diện tính thuế GTGT Trong điều Luật thuế giá trị gia tăng có nêu tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất điều 7Luật thuế giá trị gia tăng có quy định giá tính thuế giá trị gia tăng: hàng hoá, dịch vụ giá bán cha có thuế giá trị gia tăng, hàng hoá nhập giá nhập cửa khÈu céng víi th nhËp khÈu,… Víi nh÷ng néi dung xem có không phù hợp với nội dung điều 1- luật thuế giá trị gia tăng: thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm theo nghĩ giá tính thuế giá trị gia tăng phải giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ Và hàng hoá nhập đến cửa cha phát sinh giá trị tăng thêm (cha qua trình sản xuất, lu thông Việt Nam) nên phải hàng hoá nhập không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng mà thuộc đối tợng chịu thuế nhập Trong điều 9- Luật thuế giá trị gia tăng có nêu lên phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng phải nộp đợc tính theo phơng pháp phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Trong thực tế tính thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phơng pháp khấu trừ thuế xảy nhiều vụ gây thất thu thuế cho nhà nớc Đó nội dung phơng pháp khấu trừ thuế tạo cho đối tợng nộp thuế- 24 sở kinh doanh ngời nhập phát sinh tiêu cực việc kê khai thuế giá trị gia tăng đầu ra, đầu vào nhằm đem lại lợi ích cho mình, biện pháp quản lý thuế giá trị gia tăng đối tợng nộp thuế quan quản lý liên quan chặt chẽ cha thích hợp Bởi vậy, cần nghiên cứu thực phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng nhận xét kế toán thuế giá trị gia tăng Hiện theo chế độ kế toán hành, kế toán thuế giá trị gia tăng đợc tiến hành khác doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng khác Mặt khác, theo luật thuế giá trị gia tăng, văn hớng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng chế độ kế toán hành, thuế giá trị gia tăng vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng đồng thời cho hoạt động sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không chịu thuế giá trị gia tăng sở sản xuất kinh doanh đợc khấu trừ thuế đầu vào vật t hàng hoá dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Trờng hợp cở sở sản xuất kinh doanh không hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào thuế giá trị gia tăng đầu vào ®ỵc khÊu trõ ®ỵc tÝnh theo tû lƯ(%) doanh sè hàng hoá dịch vụ, chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán ra, thuế giá trị gia tăng đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào trị giá vốn hàng bán hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng Tổng số thuế giá trị gia tăng vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc ghi sổ kế toán theo định khoản: Nợ TK: thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Nợ TK: (giá cha có thuế) 25 Có TK: tiền mặt(giá toán) Số thuế giá trị gia tăng không đợc khấu trừ, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK: giá vốn hàng bán (hay Nợ TK chi phí trả trớc) Có TK: thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Theo cần phải xem xét cụ thể trờng hợp vật t, hàng hoá dịch vụ mua vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khâu nào; sản xuất sản phẩm, bán hàng, quản lý sản xuất, quản lý bán hàng, quản lý doanh nghiệp mà lựa chọn tính toán phân bổ thích hợp số thuế giá trị gia tăng đầu vào cho số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Tuỳ theo trờng hợp cụ thể mà tiêu chuẩn tính toán phân bổ số thuế giá trị gia tăng đầu vào lựa chọn là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, giá vốn hàng bán, chi phí vật liệu quản lý, chi phí dịch vụ mua Và số thuế giá trị gia tăng đầu vào không đợc khấu trừ sau tính đợc đợc hạch toán vào tài khoản chi phí tơng ứng theo định khoản : Nợ TK: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK: giá vốn hàng bán Nợ TK: chi phí sản xuất chung Nợ TK: chi phí bán hàng Nợ TK: chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK: th giá trị gia tăng đợc khấu trừ Trong trờng hợp cần theo dõi riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào vật liệu, hàng hoá, dịch vụ mua vào, tình hình sử dụng vật liệu, hàng hoá, dịch vụ mua vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị 26 V thực trạng thuế giá trị gia tăng Việt Nam định hớng hoàn thiện thực trạng thuế giá trị gia tăng Việt Nam: Luật thuế giá trị gia tăng từ đời đa vào thực tiễn nớc ta đem lại kết to lớn nh là: đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc không bị biến động lớn, ổn định thị trờng giá cả, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất kinh doanh; tạo điều kiện cho quan quản lý nhà nớc kiểm tra giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh, đa việc hạch toán kế toán việc sử dụng hoá đơn đối tợng nộp thuế vào nề nếp Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt đợc nh nêu trên, pháp luật thuế giá trị gia tăng việc áp dụng luật thuế giá trị gia tăng tồn tại, vớng mắc cần phải giải nh: số thiếu sót, bất cập văn bản, pháp luật thuế giá trị gia tăng; vấn đề sử dụng hoá đơn, vấn đề khấu trừ thuế, vấn đề hoàn thuế tồn chủ yếu là: -Trong thời gian ngắn, sau luật thuế giá trị gia tăng có nhiều văn dới luật đợc ban hành nhằm để giải vấn đề thực tế phát sinh, điều làm cho pháp luật thuế giá trị gia tăng trở nên phức tạp, chắp vá gây không khó khăn cho việc theo dõi, áp dụng thuế giá trị gia tăng đối tợng nộp thuế kiểm tra, giám sát quan nhà nớc có thẩm quyền nh đánh giá mức độ tác động thuế giá trị gia tăng kinh tế thể ở: + Một số quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng số quy định văn dới luật cha thống 27 +Một số quy định văn pháp luật thuế giá trị gia tăng cha rõ ràng, gây khó khăn áp dụng dẫn đến tuỳ tiện +Nguyên tắc thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ mà khâu trớc có đánh thuế đầu ra, chừng mực định nguyên tắc cha đợc quán triệt đầy đủ pháp luật thuế giá trị gia tăng -Vớng mắc tồn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng +Theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng để khấu trừ thuế đầu vào hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng bảng kê mua hàng phù hợp với điều kiện nớc ta nhng kéo dài tình trạng gây khó khăn cho công tác quản lý vận hành thuế giá trị gia tăng -Việc xử lý hoàn thuế giá trị gia tăng đợc thực theo trình tự hoàn thuế trớc, kiểm tra sau tạo nhiều hội cho đối tợng nộp thuế gian dối để chiếm đoạt tiền nhà nớc định hớng hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng -sắp xếp lại hệ thống văn pháp luật thuế giá trị gia tăng, loại bỏ quy định chồng chéo, sửa chữa quy định không phù hợp với thực tế nguyên tắc thuế giá trị gia tăng, chuẩn hoá lại từ ngữ đợc quy định văn pháp luật thuế giá trị gia tăng cần ổn định pháp luật thuế giá trị gia tăng khoảng thời gian định để đánh giá đợc đầy đủ tác động đến kinh tế 28 - Về đối tợng chịu thuế: cần có tiêu thức rõ ràng để quy định đối tợng chịu thuế không chịu thuế giá trị gia tăng cho phù hợp theo hớng: áp dụng thuế suất 0% hàng hoá xuất khẩu; hàng hoá, dịch vụ đợc hình thành sở hàng hoá, dịch vụ khác thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng; hàng hoá, dịch vụ độc lập, không liên quan nhiều đến đối tợng chịu thuế khác, cần bảo hộ đa vào diện không chịu thuế giá trị gia tăng -Về khấu trừ thuế, hoàn thuế: cần thu hẹp diện khấu trừ thuế khống, có nh đảm bảo bình đẳng đối tợng nộp thuế đồng thời khuyến khích đợc việc sử dụng hoá đơn, chứng từ giá trị gia tăng giao dịch mua bán việc hoàn thuế, nên quy định thời gian hoàn thuế dài để tạo chủ động cho đối tợng nộp thuế sản xuất kinh doanh, đồng thời giảm gánh nặng công tác hoàn thuế quan thuế Hơn để giải nhanh chóng việc hoàn thuế cần có phân cấp thẩm quyền xét hoàn thuế cho cấp, sở quy định rõ ràng trách nhiệm, quyền hạn cấp việc đảm bảo tính xác, hợp pháp đảm bảo thời hạn hoàn thuế Pháp luật cần quy định rõ quyền trách nhiệm đối tợng nộp thuế việc cung cấp chứng từ để hoàn thuế -về hoá đơn, chứng từ: nên quy định sử dụng loại hoá đơn chứng từ cho đối tợng nộp thuế Tăng dần tỷ lệ doanh nghiệp phát hành tự quản lý, tự chịu trách nhiệm hoá đơn tự in; tiến tới tất doanh nghiệp tự phát hành hoá đơn Cơ quan quản lý thuế quản lý mẫu mã, hình thức, số lợng phát hành kiểm tra, kiểm soát việc sử dụng hoá đơn doanh nghiệp 29 kinh tế.ngoài cần có chế giám đợc việc luân chuyển chứng từ, hoá đơn phạm vi nớc Ví dụ mở rộng diện toán thẻ tín dụng thay cho toán tiền mặt, nối mạng vi tính tổng cục thuế với cục thuế để kiểm tra kịp thời việc hoàn thuế Tiến tới việc quy định áp dụng phơng pháp tính thuế thống nhất(phơng pháp khấu trừ ) cho doanh nghiệp hộ kinh doanh lớn; hộ kinh doanh nhỏ chuyển sang áp dụng thuế thu nhập cá nhân Trên số ý kiến định hớng hoàn thiện thuế giá trị gia tăng điều kiện Việt Nam nay, hi vọng đợc trao đổi với quan tâm tới thuế giá trị gia tăng kết luận Thuế giá trị gia tăng loại thuế quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách nhà nớc Thuế giá trị gia tăng góp phần thúc đẩy sản xuất lu thông hàng hoá,đặc biệt khuyến khích đẩy mạnh xuất khẩu, sở sản xuất ngày tăng trởng mà đa đến hiệu tích cực tăng thu ngân sách Thuế giá trị gia tăng đời góp phần tạo sức mạnh tổng hợp cho công nghiệp hoá- đại hoá đất nớc Tuy nhiên, luật thuế nhiều mẻ hạn chế trình triển khai thực cần có phối hợp đồng 30 quan thuế nhà nớc với doanh nghiệp để tạo hiệu cao Mục lục Giáo trình kế toán tài - Nguyễn Văn Công Giáo trình tài doanh nghiệp Luật thuế giá trị gia tăng (đã đợc sửa đổi bổ sung) năm 2003 Lý thuyết hạch toán 31 Thông t số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài Chính hớng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003/của Chính Phủ Tạp chí nghiên cứu Tài Chính- Kế Toán (trờng Đại học Tài Chính Kế Toán) Tạp chí tài kế toán 32 ... gia tăng có nêu tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất điều 7Luật thuế giá trị gia tăng có quy định giá tính thuế giá trị gia tăng: hàng hoá, dịch vụ giá bán cha có thuế giá trị gia. .. theo giá phát hành (giá bìa) theo quy định Luật xuất giá bán đợc xác định giá có thuế giá trị gia tăng để tính thuế giá trị gia tăng doanh thu sở (đối với loại chịu thuế giá trị gia tăng) .Các. .. cở sở sản xuất kinh doanh không hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ đợc tính theo tỷ lệ(%) doanh số hàng hoá dịch vụ, chịu thuế giá trị gia