Bàn về công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng (VAT) trong các Doanh nghiệp Việt Nam hiện nay

Bàn về công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng (VAT) trong các Doanh nghiệp Việt Nam hiện nay

Đề án môn học Kế toán tài chính Lời mở đầu Thuế là vấn đề đại cục của mỗi quốc gia. Ngày nay trong tiến trình hội nhập, thuế lại đang có vị thế lớn trong chiến lợc toàn cầu hoá. Vì vậy, việc quản lý thuế mặc nhiên trở thành một giác độ tiếp cận bức xúc của Nhà nớc, đặc biệt là quản lí thuế giá trị gia tăng (GTGT). Trong thời đại phát triển và hội nhập kinh tế nh hiện nay, việc vận dụng thuế GTGT là một xu thế tất yếu. ở Việt Nam, thuế GTGT vẫn còn là một sắc thuế rất mới bởi vì loại thuế này mới đợc đa vào áp dụng cách đây 4 năm, do đó công tác quản lí và hạch toán thuế GTGT còn rất nhiều hạn chế. Trớc tình hình đó, Bộ Tài chính thờng xuyên ban hành các văn bản quy định về công tác quản lí và thực hiện thuế GTGT nhằm giúp các doanh nghiệp có cái nhìn tổng quát và cụ thể hơn về loại thuế này, từ đó tạo điều kiện cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng phát triển. Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề này và để hiểu biết đầy đủ, sâu sắc hơn hơn về các qui định, công tác quản lý và phơng pháp hạch toán kế toán thuế GTGT trong từng loại hình doanh nghiệp, em đã mạnh dạn đi sâu nghiên cứu đề tài: Bàn về công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay. Dới sự hớng dẫn và giúp đỡ to lớn của thầy giáo Trần Văn Thuận em đã hoàn thành đề án này với nội dung đợc trình bày làm hai phần: Phần I . Cơ sở lý luận chung về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp. Phần II. Thực trạng thực hiện thuế GTGT, kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay và một số ý kiến đề xuất. Tống Thị Bảo Ngọc 1 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính Phần I Cơ sở lý luận chung về thuế giá Trị Gia Tăng và kế toán thuế giá Trị Gia Tăng trong các doanh nghiệp I. Những vấn đề chung về thuế GTGT 1. Lịch sử ra đời và phát triển của thuế GTGT Việc nghiên cứu thuế GTGT đợc tiến hành bắt đầu sau những năm chiến tranh thế giới thứ nhất do nhà kinh tế ngời Đức Carlp Rilordrich Sienvens đề xuất năm 1918 nhng không đợc chính phủ Đức phê duyệt. Đến năm 1947, thuế GTGT lại đợc đề cập đến trong tác phẩm về cải tổ hệ thống thuế của nhà kinh tế học ngời Mĩ tên là Chao. Tại Nhật Bản, một dự án về thuế này cũng đợc đề trình ra quốc hội năm 1953 nhng cũng không đợc thông qua. Trên thực tế thì thuế GTGT đợc nghiên cứu và áp dụng đầu tiên tại Cộng Hoà Pháp ngày 1 tháng 7 năm 1954. Vì Pháp là một trong những nớc có nền công nghiệp rất phát triển (tiến hành cách mạng công nghiệp sớm), mặt khác Pháp cũng là nớc rất quan tâm đến lĩnh vực tài chính mà trọng tâm đổi mới là thuế gián thu. Ban đầu thuế GTGT ở Pháp ra đời chỉ nhằm vào một số ngành cá biệt, mãi đến năm 1968 thuế GTGT mới đợc áp dụng cho mọi ngành nghề và trong mọi lĩnh vực. Sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trờng đã chứng minh đợc sự thành công của việc điều tiết nền kinh tế bằng phơng pháp gián tiếp là chủ yếu. Trong bối cảnh đó, với những u điểm đặc biệt của thuế GTGT mà nó đã đợc nhanh chóng triển khai và áp dụng rộng rãi. Từ năm 1954 đến giữa năm 1988 chỉ có 47 nớc áp dụng loại thuế này, cho đến tháng 7 năm 1991 đã có 100 nớc đa loại thuế này vào hệ thống thuế khoá của mình. Riêng tại Châu á theo nhận định của quĩ tiền tệ Quốc tế IMF, thuế GTGT ngày càng trở thành một sắc thuế phổ biến trong khu vực này. Khởi đầu tại Korea (1977), Indonesia (1984), Đài Loan (1986), Philipines (1988), Nhật Bản (1988), Thái Lan (1992) . Hiện nay trên thế giới đã có nhiều nớc chuyển sang áp dụng thuế GTGT, để hợp nhất và hiện đại cơ cấu thuế quan của nớc mình nh: Chilê, Haiti, Mehico . Có những nớc nhờ áp dụng thuế GTGT đã đạt đợc những tiến bộ to lớn về khoa học kĩ thuật, cải thiện nền kinh tế đất nớc nh: Anh quốc áp dụng Tống Thị Bảo Ngọc 2 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính mức thuế suất 15%, Đan Mạch 25%, Thụy Điển với 3 mức thuế 6%, 15%, 22% ngoài ra còn có một số các nớc khác và đỉnh cao nhất của sự hoàn thiện này vẫn là Cộng hoà Pháp. Các nớc thành viên EC đã chọn thuế GTGT nh một giải pháp tốt nhất để thống nhất việc đánh thuế, khuyến khích quá trình công nghiệp hoá, hiện đại hoá và tăng năng suất lao động. Qua khảo sát cho thấy sau khi thay thế thuế doanh thu hoặc thuế bán hàng bằng thuế GTGT đã làm tăng số thu Ngân sách ở 11 nớc, tạo ra nguồn thu bằng với trớc đây ở 22 nớc, còn trờng hợp thất thu chỉ ghi nhận ở 1 nớc. ở Việt nam, Thuế GTGT đợc nghiên cứu từ khi tiến hành cải cách thuế bớc 1 (1990), áp dụng thử nghiệm năm 1993 ở 11 ngành (ngành đờng, dệt . và xi măng). Thuế GTGT đã đợc ban thàng luật và thông qua tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX ngày 10/ 05/ 1997 và đến ngày 01/01/1999 thuế GTGT chính thức đợc áp dụng ở Việt Nam. Việc áp dụng loại thuế này ngoài mục đích từng bớc hoà nhập với chính sách thuế của các nớc trong khu vực và trên thế giới, còn vơn tới việc cải cách hệ thống thuế khoá thích hợp cho việc chuyển từ nền kinh tế kế hoạch tập trung sang nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa. 2. Khái niệm và đặc điểm của thuế GTGT 2.1. Khái niệm Thuế GTGT là thuế thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong qúa trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng và đợc nộp vào Ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ. 2.2. Đặc điểm của thuế GTGT Thuế GTGT có phạm vi thu thuế rất rộng, đối tợng phải nộp thuế là toàn bộ các cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh kể cả gia công chế biến và các hoạt động dịch vụ có thu tiền, thuế GTGT đợc thu đối với các sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong nuớc, kể cả hàng hoá nhập khẩu. Tuy nhiên, một số hàng hoá và dịch vụ cũng có thể đợc miễn thuế GTGT. Các hàng hoá dịch vụ miễn thuế đợc qui định tuỳ thuộc vào mỗi nớc trong từng thời kỳ cụ thể. Vì vậy, bất kỳ một n- ớc nào khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT, đồng thời phải rà soát lại phạm vi và thuế suất của các chính sách thuế khác. Các cở sở sản xuất, kinh doanh hàng, hoá dịch vụ thu thuế GTGT qua việc bán các hàng hoá, dịch vụ này. Tiền thuế ẩn trong giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ đợc các cơ sở sản xuất kinh doanh nộp vào Ngân sách Nhà nớc thay cho Tống Thị Bảo Ngọc 3 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính ngời tiêu dùng. Thuế GTGT là loại thuế gián thu có tính chất điển hình và vì vậy, đây cũng là chính sách thuế tốt xét về mặt trách nhiệm chính trị. Thuế GTGT không đánh vào đầu t vì thuế nằm ngoài giá trị tài sản cố định và giá thành sản phẩm hàng hoá dịch vụ. Ngời mua phải trả thêm tiền thuế GTGT và tiền thuế này sẽ đợc tách riêng để khấu trừ khi tính thuế GTGT phải nộp ở giai đoạn sau. Thuế GTGT đợc tính dựa trên giá trị sản phẩm hàng hoá và dịch vụ chứ không căn cứ vào hình thái hiện vật, cũng nh công dụng của chúng. Một đặc điểm quan trọng của thuế GTGT là cho dù sản phẩm có trải qua bao nhiêu giai đoạn thì tổng số thuế phải nộp cũng không thay đổi. Đó chính là số thuế mà ngời tiêu dùng cuối cùng phải trả. Tổng thuế GTGT phải nộp của 1 sản phẩm = Thuế suất * Giá mua của ngời tiêu dùng cuối cùng Thuế GTGT ở mỗi khâu nhiều hay ít tuỳ thuộc vào GTGT ở khâu đó, vì vậy thuế GTGT không làm tăng giá đột biến khi sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn sản xuất lu thông, cung ứng dịch vụ nên không gây xáo trộn lớn cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Thuế GTGT là loại thuế mang tính tập trung cao. Xét về cơ bản, thuế GTGT không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ, tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể. Nó không gây phức tạp trong việc xem xét từng mặt hàng, ngành nghề, có thuế suất chênh lệch nhau nhiều, không khuyến khích việc hội nhập doanh nghiệp theo chiều dọc để tránh thuế. Mục tiêu của thuế GTGT không phải để trực tiếp điều chỉnh sự chênh lệch về thu nhập hay tài sản nh thuế thu nhập, thuế tài sản. Vì thế, thuế GTGT thờng ít mức thuế suất, số đối tợng đợc miễn giảm rất hạn chế, đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng và ít gây sự rối loạn hay méo mó. GTGT của hàng hoá dịch vụ phát sinh là căn cứ để tính số thuế GTGT phải nộp. Điều quan trọng là phải xác định một cách đúng đắn phần GTGT thực sự phát sinh qua mỗi giai đoạn sản xuất, kinh doanh, lu thông hàng hoá, cung ứng dịch vụ đến tiêu dùng. Để thực hiện đợc điều đó, các cơ sở sản xuất kinh doanh Tống Thị Bảo Ngọc 4 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính cần phải áp dụng nghiêm ngặt chế độ sử dụng hoá đơn chứng từ. Các đối tợng nộp thuế cần có đầy đủ hoá đơn đầu ra vá hoá đơn đầu vào tơng ứng. Thuế suất thuế GTGT căn cứ vào loại hàng hoá dịch vụ chứ không phân biệt ngành nghề và giá trị sử dụng của hàng hoá dịch vụ. 3. Phạm vi áp dụng thuế GTGT 3.1. Đối tợng chịu thuế GTGT Luật thuế GTGT và các văn bản hớng dẫn thi hành luật thuế GTGT của nhà nớc qui định đối tợng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam. Hàng hoá chịu thuế GTGT bao gồm: - Hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất và tiêu dùng trong nớc. - Hàng hoá, dịch vụ đợc nhập khẩu để tiêu dung trong nớc. - Hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất và tiêu dùng nội bộ. - Hàng hoá, dịch vụ đợc mua, bán dới mọi hình thức bao gồm cả trao đổi bằng hiện vật (không thanh toán bằng tiền). Trong luật thuế GTGT ở nớc ta cũng qui định rõ danh mục 26 loại hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT. Những hàng hoá, dịch vụ này thờng có một trong các tính chất sau: + Là sản phẩm của một số ngành đang còn khó khăn, cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển nh: sản xuất nông nghiệp, sản xuất muối, tới tiêu nớc phục vụ cho nông nghiệp, thiết bị máy móc nhập khẩu mà trong nớc cha sản xuất đ- ợc, chuyển giao công nghệ . . + Các hàng hoá, dịch vụ thuộc các hoạt động không mang tính chất kinh doanh vì lợi nhuận, thuộc các hoạt động đợc u đãi vì các mục tiêu xã hội, nhân đạo: vũ khí, khí tài phục vụ an ninh, quốc phòng, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, sửa chữa các công trình văn hoá nghệ thuật, công trình công cộng, một số hàng hoá xuất khẩu có tính chất viện trợ, quà tặng từ nớc ngoài . + Một số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất, cộng đồng, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng nh: dịch vụ y tế, văn hoá giáo dục, đào tạo, thông tin đại chúng, vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt . Tống Thị Bảo Ngọc 5 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính + Tổ chức cá nhân mua, bán, nhập khẩu hàng hoá, cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT không đợc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ này ở khâu không chịu thuế GTGT. 3.2. Đối tợng nộp thuế GTGT Đối tợng nộp thuế GTGT theo quy định tại Điều 3 của Luật Thuế giá trị gia tăng là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và các tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế gía trị gia tăng (gọi chung là ngời nhập khẩu). 4. Căn cứ và phơng pháp tính thuế GTGT 4.1. Căn cứ tính thuế GTGT Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. 4.1.1.Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ theo qui định tại điều 7 của Luật thuế GTGT, cụ thể nh sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán cha có thuế GTGT. - Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu. - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng là giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. - Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thuế thu đợc từng kỳ. - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp là giá bán của hàng hoá, tính theo giá bán trả một lần, không tính theo số tiền trả từng kỳ. - Đối với hoạt động gia công hàng hoá là giá gia công cha có thuế bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công. - Đối với xây dựng, lắp đặt: + Đối với trờng hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu thì giá tính thuế bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu. Tống Thị Bảo Ngọc 6 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính + Đối với trờng hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu. + Trờng hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lợng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao thì việc giá tính thuế theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lợng công việc hoàn thành bàn giao cha có thuế GTGT. Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng tiền công hoặc tiền hoa hồng nh đại lý mua, bán hàng hoá, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuất, nhập khẩu hởng hoa hồng, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ một khoản phí tổn nào mà cơ sở thu đợc từ việc thực hiện hoạt động này. Hàng hoá do đại lý bán ra vẫn phải tính thuế GTGT trên giá hàng bán ra. Đối với hàng hoá dịch vụ có tính chất đặc thù dùng cho các chứng từ nh tem bu chính, vé cớc vận tải, vé xổ số kiến thiết . ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá cha có thuế đợc xác định nh sau: Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem .) Giá cha có thuế GTGT = 1+ (%) thuế suất của hàng hoá, dịch vụ đó Trong đó giá thanh toán bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh đợc hởng. Đối với các trờng hợp khác theo qui định của pháp luật. 4.1.2.Thuế suất Luật thuế GTGT qui định 4 mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10%, 20% áp dụng đối với từng mặt hàng sản xuất hoặc nhập khẩu. Việc qui định các mức thuế khác nhau thể hiện chính sách điều tiết thu nhập và hớng dẫn tiêu dùng đối với hàng hoá, dịch vụ. Thuế 0% đợc áp dụng đối với các hàng hoá sau: - Hàng hoá xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu, hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu, sản phẩm phần mềm máy tính xuất khẩu. Tống Thị Bảo Ngọc 7 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính - Sửa chữa máy móc, phơng tiện vận tải, cung ứng dịch vụ phần mềm cho nớc ngoài, cho doanh nghiệp chế xuất, dịch vụ xuất khẩu lao động. Một số trờng hợp hàng hoá đợc coi nh xuất khẩu áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0%. Những hàng hoá, dịch vụ thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho sản xuất và tiêu dùng đợc áp dụng thuế suất thấp là 5%. Những hàng hoá, dịch vụ thông thờng áp dụng mức thuế suất phổ thông là 10%. Những hàng hoá, dịch vụ không thiết yếu, cần điều tiết có mức thuế suất cao là 20%. 4.2. Phơng pháp tính thuế 4.2.1. Ph ơng pháp khấu trừ Đối tợng áp dụng: là các đơn vị tổ chức kinh doanh bao gồm các doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, các công ty cổ phần, hợp tác xã và các đơn vị tổ chức kinh doanh khác trừ các đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT. Yêu cầu chung nhất của các đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ là phải có đầy đủ các căn cứ, chứng từ hợp pháp để xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ đầu vào. Phơng pháp tính: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán ra * khối lợng hàng hoá bán ra * thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ t- ơng ứng. Thuế GTGT đầu vào là số thuế đợc ghi trên hoá đơn mua hàng của hàng hoá dịch vụ mà cơ sở đó mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu. Các qui định khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Các cơ sở sản xuất, kinh doanh chỉ đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh các hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT. Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT mua vào Tống Thị Bảo Ngọc 8 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính tháng nào sẽ đợc kê khai khấu trừ toàn bộ số thuế phải nộp trong tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay cha xuất dùng. Trong trờng hợp cơ sở sản xuất chế biến mua hàng hoá là các mặt hàng nông, lâm, thuỷ, hải sản cha qua chế biến của ngời sản xuất, phế liệu thu gom mà không có hoá đơn thuế GTGT và một số trờng hợp đặc biệt khác, số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ sẽ tính theo một tỉ lệ phần trăm nhất định trên giá mua đầu vào. Tỉ lệ khấu trừ đối với từng loại hàng hoá do chính phủ qui định. 4.2.2. Ph ơng pháp tính trực tiếp trên GTGT Đối tợng áp dụng: các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh là ngời Việt Nam; tổ chức cá nhân là ngời nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế. Riêng đối với cơ sở kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quí, ngoại tệ vẫn là những đối t- ợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. Phơng pháp tính thuế: Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ* thuế suất thuế GTGT tơng ứng. GTGT của hàng hoá dịch vụ chịu thuế đợc xác định nh sau: GTGT của hàng hoá, dịch vụ = Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ bán ra - Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào tơng ứng Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là số tiền bên mua phải thanh toán cho bên bán, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả. Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào tơng ứng là giá trị của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh đã dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra trong kỳ. Nếu cơ sở kinh doanh chỉ chứng minh đầy đủ đợc chứng từ, hoá đơn hợp lệ của hàng hoá, dịch vụ bán ra và xác định đúng đợc doanh thu trong kỳ, nhng không có đủ chứng từ, hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ tơng ứng thì GTGT đợc tính bằng doanh thu nhân với tỉ lệ GTGT tính trên doanh thu. Tống Thị Bảo Ngọc 9 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính Các cơ sở sản xuất kinh doanh là đối tợng nộp thuế khoán, GTGT đợc tính bằng % GTGT tính trên doanh thu khoán. Tỉ lệ % GTGT tính trên doanh thu sẽ do cơ quan thuế ấn định. Nếu cơ sở sản xuất, kinh doanh không hạch toán đợc doanh số hàng hoá, dịch vụ bán ra thì doanh số này đợc xác định nh sau: Giá vốn hàng bán = tồn kho đầu kỳ + doanh số mua trong kỳ - tồn kho cuối II. Công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp 1. Công tác quản lý thuế GTGT 1.1.Những điều kiện áp dụng thuế GTGT Thuế GTGT là loại thuế tiến bộ. Sự tiến bộ và tính u việt của thuế GTGT đợc thể hiện ngay ở phơng pháp tính và cơ chế vận hành của nó. Nghiên cứu về thuế GTGT cho chúng ta thấy cần phải có môi trờng và điều kiện thuận lợi mới có thể áp dụng thành công luật thuế này. Những điều kiện đó bao gồm: 1.1.1. Kinh tế phát triển ổn định Theo các nhà nghiên cứu kinh tế, thuế GTGT là sắc thuế của nền kinh tế phát triển vì ở đó giá cả hàng hoá thờng xuyên ổn định. Nền kinh tế ổn định đảm bảo cho giá cả khâu sau thờng cao hơn khâu trớc, khi đó thuế đầu ra th- ờng xuyên lớn hơn thuế đầu vào. Trờng hợp phải hoàn thuế rất ít khi xảy ra. 1.1.2. Nhà n ớc phải thực sự quản lý đ ợc nền kinh tế bằng pháp luật Thu thuế và quản lý thuế của Nhà nớc đối với nền kinh tế là hai mặt của một quá trình thống nhất biện chứng với nhau. Trong trờng hợp áp dụng thuế doanh thu, thuế đợc thu đứt ở từng khâu và từng cơ sở kinh doanh nên nếu nh có thất thu thuế ở một cơ sở hay một khâu nào đó chỉ là hiện tợng riêng lẻ, độc lập tạm thời. Đối với thuế GTGT nếu Nhà nớc không quản lý đợc nền kinh tế không những không thu đợc thuế, thu đợc ít mà có thể mất đi một phần thuế của các khâu trớc đó do phải hoàn thuế. 1.1.3. Các cơ sở kinh doanh đều thực hiện việc ghi chép, sổ sách kế toán phải thống nhất và hoá đơn chứng từ phải đ ợc sử dụng trong mọi giao dịch Tống Thị Bảo Ngọc 10 Kế toán 41A [...]... Ngọc 30 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính phần ii Thực trạng thực hiện thuế giá trị gia tăng (GTGT), kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp việt nam hiện nay và một số ý kiến đề xuất I Tình hình thực hiện thuế GTGT và kế toán thuế GTGT 1 Tình hình thực hiện thuế GTGT 1.1 .Các u điểm nổi bật Qua 3 năm áp dụng luật thuế GTGT ở nớc ta đã từng bớc phát huy đợc các u điểm và tác dụng... cán bộ kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp và các cán bộ thực thi chính sách thuế phải có trình độ nghiệp vụ chuyên môn vững Tống Thị Bảo Ngọc 34 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính chắc, am hiểu đầy đủ các quy định cũng nh chính sách thuế thì mới có thể kế toán thuế GTGT đợc chính xác, phản ánh trung thực và đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp với Nhà nớc 2.4 Về việc khấu trừ thuế. .. tuợng nộp thuế bị phân biệt đối xử ngay trong việc thu gom tiền thuế nộp vào NSNN một cách không cần thiết Với nhiều mức thuế suất khác nhau, khối lợng thuế hoàn và truy thu cũng tăng lên một cách không đáng có, làm tiêu hao công sức và của cải xã hội - Về hoá đơn chứng từ: Việc thực hiện công tác thuế GTGT trong các doanh nghiệp hiện nay vẫn còn nhiều hạn chế đặc biệt là vấn đề trốn thuế và trốn tránh... 2.2 Về thuế suất và phơng pháp tính thuế Thuế suất: hiện nay, các doanh nghiệp ở nớc ta áp dụng 4 mức thuế suất 0%, 5%, 10%, 20% tuỳ theo loại hình và mặt hàng kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên mức thuế GTGT phổ biến nhất vẫn là 10% Mức thuế này đợc xây dựng xuất phát từ yêu cầu cần đảm bảo tổng số thu về thuế GTGT tơng đơng với tổng số thu thuế doanh thu trớc đây So với mức thuế suất của các nớc... tính thuế 1.1.8 Phải có sự hỗ trợ của các phơng tiện kĩ thuật hiện đại trong quản lý thu thuế Cụ thể là cần có hệ thống máy tính nối mạng giữa các cơ sở kinh doanh và các cơ quan thuế cũng nh nội bộ ngành thuế 1.2 .Quản lý thu thuế GTGT 1.2.1 Đăng ký thuế Tống Thị Bảo Ngọc 11 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính Tất cả các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo quy định của luật thuế. .. hoàn thuế GTGT (bản sao có xác nhận của cơ sở Tống Thị Bảo Ngọc 14 Kế toán 41A Đề án môn học Kế toán tài chính - Hồ sơ hoàn thuế đối với các tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nớc ngoài để mua hàng hoá tại Việt Nam gồm: + Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nêu rõ lý do hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn, thời gian hoàn + Bảng kê khai tổng hợp số thuế. .. động khác Số thuế GTGT trong hàng hoá, dịch vụ này không những đã không đựơc nộp cho nhà nớc mà còn đợc khấu trừ cho ngời mua khi tiếp tục sử dụng để kinh doanh 2 Thực tế công tác kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp ở Việt Nam 2.1.Việc kê khai và nộp thuế: Hàng tháng, các doanh nghiệp đều phải lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT kèm theo bảng kê dịch vụ hàng hoá mua vào, bán ra theo... thanh toán trong nền kinh tế phải phát triển Khi mà đại bộ phận các quan hệ thanh toán, giao dịch đều đợc thực hiện qua hệ thống Ngân hàng thì cũng có nghĩa là nhà nớc thông qua ngân hàng kiểm tra, giám sát đợc tất cả các hoạt động của các doanh nghiệp Cơ quan thuế nhờ đó cũng kiểm tra đợc việc kê khai, tính thuế và nộp thuế GTGT của các doanh nghiệp 1.1.5 Trình độ của cán bộ quản lý, thu thuế Cán bộ quản. .. đầu vào đợc khấu trừ, thuế GTGT đầu ra của các tháng trong thời gian hoàn thuế thì cơ sở phải kê khai số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, thuế GTGT đầu ra phát sinh từng tháng trong thời gian hoàn thuế, số thuế điều chỉnh phải giải trình rõ lý do - Hồ sơ hoàn thuế đối với các cơ sở kinh doanh khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa gồm: + Công văn đề nghị hoàn thuế. .. ngoài và khuyến khích các nhà đầu t nớc ngoài vào Việt Nam - Việc đa dạng hoá các mức thuế cho phép khắc phục đợc khuyết điểm cơ bản của thuế gián thu là thiếu công bằng 2.2 Những tồn tại trong việc thực hiện thuế GTGT - Về thuế suất: Thuế GTGT với nhiều mức thuế suất không những làm cho công tác hoạch định chính sách thêm phức tạp mà còn làm cho việc xác định thuế phải nộp cũng phức tạp không kém Trong . II. Công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp 1. Công tác quản lý thuế GTGT 1.1.Những điều kiện áp dụng thuế GTGT Thuế. Kế toán tài chính Phần I Cơ sở lý luận chung về thuế giá Trị Gia Tăng và kế toán thuế giá Trị Gia Tăng trong các doanh nghiệp I. Những vấn đề chung về