2.1.Việc kê khai và nộp thuế:
Hàng tháng, các doanh nghiệp đều phải lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT kèm theo bảng kê dịch vụ hàng hoá mua vào, bán ra theo mẫu quy định (Mẫu theo phụ lục). Thời gian gửi tờ khai của tháng cho cơ quan thuế chậm nhất là trong mời ngày đầu tháng tiếp theo.
Khi nhận đợc thông báo nộp thuế, căn cứ vào số thuế phải nộp ghi trên thông báo, cơ sở thực hiện nộp tiền thuế trực tiếp vào ngân sách nhà nớc (tại kho bạc nhà nớc). Đối với cơ sở có mở tài khoản tiền gửi tại ngân hàng, có thể làm thủ tục đề nghị ngân hàng trích chuyển tiền từ tài khoản của các cơ sở kinh doanh nộp vào ngân sách nhà nớc, thời gian nộp thuế vào ngân sách nhà nớc đuợc tính từ ngày ngân hàng trích chuyển tiền từ tài khoản của cơ sở kinh doanh vào ngân sách nhà nớc. Trong trờng hợp đã đến thời hạn nộp thuế mà cơ sở cha nhận đợc thông báo nộp thuế thì cơ sở căn cứ vào số thuế phải nộp theo kê khai của cơ sở để chủ động nộp thuế vào ngân sách nhà nớc.
Trờng hợp cơ sở có số thuế nộp hàng tháng lớn thì thực hiện tạm nộp số thuế phát sinh trong tháng theo định kỳ 10 ngày hoặc 15 ngày một lần, khi kê khai số thuế phải nộp của cả tháng, trừ số thuế đã tạm nộp, cơ sở sẽ nộp tiếp số
thuế còn thiếu. Khi nộp thuế do cơ quan thuế xác định và thông báo cho cơ sở thực hiện.
Việc kê khai thuế GTGT phải nộp theo tháng nh hiện nay căn cứ vào hoá đơn mua vào và hoá đơn bán ra trong tháng tuy đơn giản nhng có nhợc điểm là việc mua bán giữa các tháng không đều nhau: nếu tháng nào mua vào nhiều hàng bán ra ít thì thuế GTGT đầu vào cao hơn thuế GTGT đầu ra, doanh nghiệp phải nộp trớc tiền thuế cho Ngân sách xét về hiệu quả đồng vốn thì đó là khoản tiền bị chiếm dụng không đợc trả lại, nhng nếu doanh nghiệp cha thanh toán tiền cho đơn vị bán thì lại chiếm dụng vốn của Ngân sách.
2.2. Về thuế suất và phơng pháp tính thuế
Thuế suất: hiện nay, các doanh nghiệp ở nớc ta áp dụng 4 mức thuế suất 0%, 5%, 10%, 20% tuỳ theo loại hình và mặt hàng kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên mức thuế GTGT phổ biến nhất vẫn là 10%. Mức thuế này đ- ợc xây dựng xuất phát từ yêu cầu cần đảm bảo tổng số thu về thuế GTGT tơng đơng với tổng số thu thuế doanh thu trớc đây. So với mức thuế suất của các nớc trên thế giới thì 10% là tỉ lệ trung bình thấp.
Ph ơng pháp tính thuế : phơng pháp khấu trừ thuế đợc sử dụng phổ biến và rộng rãi nhất trong các doanh nghiệp. Nói đến thuế GTGT ngời ta nghĩ ngay đến cơ chế khấu trừ. Bởi vì phơng pháp khấu trừ thuế có rất nhiều u điểm đặc biệt trong việc kê khai, nộp thuế và ít nhất nó cũng tránh đợc sự vận động không cần thiết của tiền thuế từ đối tợng nộp thuế vào kho bạc Nhà nớc và ngợc lại. Tuy nhiên, do tính chất đặc thù của mặt hàng kinh doanh, ví dụ nh các cơ sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý..., nên các đơn vị này không thể tính thuế theo phơng pháp khấu trừ mà phải tính theo phơng pháp trực tiếp.
2.3.Về hoá đơn, chứng từ:
áp dụng thuế GTGT làm cho các doanh nghiệp phải quan tâm hơn đến việc sử dụng hoá đơn chứng từ vì chính quyền lợi của doanh nghiệp góp phần tăng cờng công tác hạch toán, kế toán để nâng cao hiệu quả và sức cạnh tranh trong sản xuất kinh doanh.
Thực hiện kế toán thuế GTGT yêu cầu các doanh nghiệp phải sử dụng hóa đơn và luân chuyển hoá đơn, chứng từ phức tạp hơn so với cách tính thuế doanh thu trớc đây, phơng pháp tính thuế GTGT cũng phức tạp hơn. Đối với bộ máy thu và quản lý thuế của Nhà Nớc cũng đòi hỏi cao hơn trong việc thống nhất hóa đơn và đồng bộ hoá các hệ thống văn bản pháp quy liên quan. Những yêu cầu này đòi hỏi ngời cán bộ kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp và các cán bộ thực thi chính sách thuế phải có trình độ nghiệp vụ chuyên môn vững
chắc, am hiểu đầy đủ các quy định cũng nh chính sách thuế thì mới có thể kế toán thuế GTGT đợc chính xác, phản ánh trung thực và đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp với Nhà nớc.
2.4. Về việc khấu trừ thuế GTGT:
Theo thông t số 82/2002/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 18/09/2002 về h- ớng dẫn sửa đổi, bổ sung một số nội dung của thông t 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 hớng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/ NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ quy định chi tiết thành Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), quy định :
Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ( bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu, và số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỉ lệ 1% trên giá mua đối với:
+ Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT mua của cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT có hoá đơn bán hàng.
Hàng hoá là nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biến mua của cơ sở sản xuất không chịu thuế GTGT ở khâu sản xuất.
Hàng hoá trị thuế TTĐB cơ sở kinh doanh thơng mại mua của cơ sở sản xuất để bán ra có hoá đơn bán hàng (kể cả trờng hợp mua của đại lý bán hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo đúng giá của cơ sở sản xuất hởng hoa hồng).
Tiền bồi thờng kinh doanh bảo hiểm của nghiệp vụ bảo hiểm thuộc đối tợng trị thuế GTGT thuộc trách nhiệm bồi thờng của đơn vị kinh doanh bảo hiểm.
Hàng hoá mua vào (có bảng kê) là nông lâm thuỷ sản cha qua chế biến đất đá cát sỏi các phế liệu mua của ngời bán không có hoá đơn.
Trong bớc đầu thực hiện thuế GTGT, mặc dù còn nhiều hạn chế nhng việc thực hiện thuế GTGT đã mở ra một cơ chế mới cho các doanh nghiệp: cơ sở tự động kê khai thuế, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật về bản kê khai của mình sau đó cơ quan thuế sẽ kiểm tra sau nh vậy doanh nghiệp sẽ chủ động đợc trong kinh doanh và vấn đề tài chính.
II. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện thuế GTGT & kế toán thuế GTGT
Về mặt lý thuyết cũng nh thực tiễn, thuế GTGT đã chứng tỏ những u việt hơn hẳn so với hình thức thu cũ của nó là thuế doanh thu: khắc phục tính trùng lắp, đơn giản hơn về mức thuế, đảm bảo tính trung lập kinh tế, hình thành thói quen và tập quán hiện đại trong sản xuất kinh doanh, trao đổi hàng hoá , dịch vụ. Tuy vậy, việc áp dụng thuế GTGT luôn luôn đợc tính toán một cách linh hoạt phù hợp với bối cảnh phát triển của từng nớc.
Thực tế cho thấy ngay cả các nớc từ lâu đã áp dụng thuế GTGT và có nhiều kinh nghiệm thực tiễn cũng đều phải trải qua những giai đoạn nhất định để hoàn thiện dần những qui định pháp lý về loại thuế này. Trong điều kiện Việt Nam, áp dụng thuế GTGT là việc làm có tính chất đột phá trong tiến trình cải cách căn bản và lâu dài hệ thống thuế nên không thể tránh khỏi những bất cập ban đầu. Chúng ta cần biết nắm bắt và kế thừa những nguyên tắc chung cũng nh những kinh nghiệm và xu hớng hoàn thiện thuế GTGT của thế giới để vận dụng vào tình hình cụ thể của đất nớc.
1. Đối với các cơ quan quản lý và thực thi chính sách thuế của Nhà n ớc
1.1.Phạm vi áp dụng
Xác định đúng đắn và rõ ràng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT là việc đầu tiên có ý nghĩa cực kỳ quan trọng. Nó có quan hệ đến chính sách, quan điểm của nhà nớc đối với lĩnh vực sản xuất và tiêu dùng.
Có những giải pháp về cơ chế chính sách hợp lý kịp thời từng bớc tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp.
1.2.Về vấn đề thuế suất:
Mức thuế là bao nhiêu phụ thuộc vào yêu cầu điều tiết của từng quốc gia trong từng thời kỳ nhất định. Mặt khác nó phụ thuộc vào cơ cấu điều tiết của hệ thống thuế. Thuế GTGT chiếm phần chủ yếu trong cơ cấu thuế đánh vào tiêu dùng xã hội. Việc điều tiết này chỉ đảm bảo đợc yêu cầu công bằng theo chiều ngang song lại dễ thu, ít gặp phản ứng. Cho nên nếu một quốc gia coi trọng điều tiết vào tiêu dùng xã hội, sẽ qui định mức thuế suất thuế GTGT cao. Ngợc lại, nếu coi trọng điều tiết vào thu nhập, bảo đảm yêu cầu công bằng theo chiều dọc thì có thể giảm nhẹ mức thuế suất thuế GTGT để nâng cao số thu về thuế thu nhập lên.
ở nớc ta, mức thuế suất thuế GTGT là 10%. Mức này đợc xây dựng xuất phát từ yêu cầu cần đảm bảo tổng số thu về thuế GTGT tơng đơng với tổng số thu thuế doanh thu trớc đây. So với mức thuế suất của các nớc trên thế giới thì 10% là tỉ lệ trung bình thấp.
Về số lợng thuế suất: Số lợng thuế suất càng ít càng đơn giản hoá quá trình tính và thu thuế, thể hiện chính xác bản chất của thuế GTGT và đảm bảo tính trung lập của thuế này.
Ngoài mức thuế suất 0% mà phần lớn các nớc đều áp dụng cho hàng xuất khẩu nhằm hoàn lại phần thuế đã thu ở khâu trớc đối với các sản phẩm này, các nớc thờng qui định từ 2 đến 3 mức thuế theo tính chất của các loại hàng hoá, dịch vụ:
Một mức thuế thông thờng áp dụng cho hầu hết các loại hàng hoá dịch vụ đợc xem là bình thờng hoặc cha phải là thiết yếu.
Một mức thuế suất thấp áp dụng cho các hàng hoá tiêu dùng thiết yếu và cần u đãi nh: nớc, hàng thực phẩm, các sản phẩm khác có nguồn gốc nông nghiệp, ng nghiệp, chuyên chở hành khách, sách báo, tác phẩm nghệ thuật, dịch vụ cho ngời già, hu trí...
Một mức thuế suất cao hơn mức thông thờng áp dụng cho các hàng hoá, dịch vụ đợc coi là cao cấp, cần điều tiết cao. Loại này hiện nay nhiều nớc đã bỏ, chuyển sang điều tiết bằng một loại thuế khác là thuế đặc biệt.
Việc đa dạng các mức thuế suất là nhằm thực hiện các mục tiêu có tính xã hội. Nó cho phép khắc phục đợc khuyết điểm cơ bản của thuế gián thu là thiếu công bằng. Bởi vì, khi đánh thuế này ngời ta không phân biệt đợc quan hệ giữa chi tiêu và thu nhập của các hộ gia đình. Nhng nếu áp dụng một thuế suất thấp vào các tiêu dùng thiết yếu hàng ngày sẽ làm giảm bớt gánh nặng về ngân sách cho các gia đình nghèo có thu nhập thấp và tạo thuận lợi cho các hoạt động của một số lĩnh vực kinh tế nh nông nghiệp, ng nghiệp... Tuy nhiên, quy định thuế suất nhiều hay ít còn phụ thuộc vào yêu cầu đơn giản, trung lập của thuế với phơng hớng khuyến khích các ngành nghề kinh doanh nhất định trong từng giai đoạn phát triển kinh tế.
1.3. Về phơng pháp tính và thu thuế:
Về phơng diện lý thuyết có thể tồn tại ba phơng pháp tính và thu thuế GTGT là:
- Tính trực tiếp trên GTGT tạo ra trong kỳ, tức là lấy GTGT nhân với thuế suất để xác định số phải nộp.
- Tính và nộp phần chênh lệch giữa số thuế GTGT tính trên doanh số bán ra với số thuế GTGT tính trên các khoản mua vào gọi là phơng pháp khấu trừ thuế.
- Tính thuế GTGT trên doanh số bán ra nộp cho Ngân sách Nhà nớc sau đó tổng hợp số thuế GTGT trong hàng hoá, dịch vụ mua vào để xin hoàn lại.
Trên thực tế, phơng pháp khấu trừ thuế đợc sử dụng rộng rãi nhất. Nói đến thuế GTGT là ngời ta nghĩ ngay đến cơ chế khấu trừ. Cá biệt một số nớc thực
hiện cơ chế hoàn thuế sau (theo phơng pháp thứ ba). Bản chất của khấu trừ ngay và hoàn thuế sau là một song cách thức tiến hành có thể khác nhau. Mỗi cách có lợi thế riêng xong ta thấy phơng pháp khấu trừ ngay có u điểm hơn hẳn vì ít nhất nó cũng tránh sự vận động không cần thiết của tiền thuế từ đối tợng nộp thuế vào kho bạc Nhà nớc và ngợc lại.
Ngoài các u điểm nêu trên việc áp dụng khấu trừ thuế GTGT còn phải thoả mãn ba điều kiện sau:
- Hàng hoá và dịch vụ mua vào sử dụng phải là hàng hoá, dịch vụ cần thiết cho qúa trình kinh doanh thì mới đợc khấu trừ. Thuế GTGT đối với những chỉ tiêu cho lợi ích cá nhân hoặc các mục đích khác nhau đều không đợc khấu trừ.
- Phải có chứng từ về số thuế đã trả trong giá hàng: hoá đơn mua hàng trong đó bắt buộc phải ghi rõ tỷ lệ và số tiền thuế GTGT, chứng từ hải quan trong tr- ờng hợp nhập khẩu, bản kê khai của đơn vị trong trờng hợp tiêu dùng nội bộ, giấy tờ công chứng trong một số trờng hợp... .
- Quyền khấu trừ thuế có hiệu lực cùng với thời điểm mà Nhà nớc có quyền thu thuế ở ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ đó. Nghĩa là khi có phát sinh thuế ở đầu ra thì đó là lúc có quyền khấu trừ thuế ở đầu vào.
Hiện nay, luật thuế cho phép sử dụng hai phơng pháp tính thuế tuỳ theo đặc điểm trong hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ hạch toán kế toán của các cơ sở kinh tế. Tuy nhiên trong tơng lai, khi trình độ hạch toán kế toán và sử dụng hoá đơn chứng từ của các doanh nghiệp ngày càng nâng cao thì phơng pháp khấu trừ sẽ chiếm u thế tuyệt đối trong số các phơng pháp tính thuế GTGT hiện nay.
1.4. Vấn đề kế toán, hoá đơn chứng từ và trốn lậu thuế:
- Công tác hạch toán kế toán và chấp hành các quy định về sử dụng hoá đơn chứng từ là một trong những yếu tố có tính chất quyết định đến thu nộp thuế GTGT. Vì vậy, luật pháp phải có những chế tài để bắt buộc các đối tợng nộp thuế chấp hành tốt những quy định về vấn đề này nhằm hạn chế việc trốn lậu thuế.
- Tất cả các đối tợng nộp thuế GTGT đều phải có nghĩa vụ cấp hoá đơn khi bán hàng hoá, hoặc cung cấp dịch vụ cho các đối tợng nộp thuế khác. Tuy nhiên, nếu nh khách hàng không phải là đối tợng nộp thuế GTGT thì việc này có thể không bắt buộc. Các hoá đơn cần phán ánh đầy đủ các yếu tố nh: tên, mã số, địa chỉ của các bên giao dịch, giá cha có thuế, thuế suất áp dụng tiền thuế GTGT.
- Nhằm hạn chế những thủ đoạn nêu trên, cơ quan thuế bên cạnh việc kiểm tra đột xuất cơ sở kinh doanh còn thực hiện quản lý gián tiếp thông qua một số
thông số, đặc biệt là chỉ số lãi gộp. Lãi gộp là chênh lệch giữa trị giá các khoản bán và trị giá các khoản mua. Chỉ số lãi gộp là quan hệ giữa lãi gộp và trị giá bán hoặc trị giá mua. Thông qua những thông số này có thể phát hiện nhanh những gian lận của các đối tợng nộp thuế, các quan hệ trao đổi, giao dịch với nhau. Vấn đề quan trọng hơn là sử dụng biện pháp xử lý cứng rắn đối với các vi phạm đã đợc phát hiện bằng cách trớc hết là: truy thu thuế, phạt tiền và sau đó có thể quy kết trách nhiệm hình sự về tội trốn thuế.
- Ngoài các biện pháp bắt buộc đối với việc chấp hành chế độ hoá đơn chứng