Kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp việt nam

LỜI NĨI ĐẦU Thế giới xu hướng tồn cầu hoá, Việt Nam nằm xu hướng chung Mặt khác, đất nước ta thực cơng cơng nghiệp hố - đại hố Điều làm cho chi tiêu Nhà nước tăng thêm Vậy ngân sách nhà nước tài trợ nguồn nào? Thuế nguồn thu chủ yếu Nhà nước Để đáp ứng yêu cầu Nhà nước ta nghiên cứu, áp dụng nhiều loại thuế nhằm đảm bảo cho sản xuất nước phát triển, điều tiết thu nhập dân cư, thu hút đầu tư tổ chức nước vào Việt Nam, đồng thời tạo nguồn ngân sách đầy đủ lâu dài cho Nhà nước Trong loại luật thuế thỡ thuế doanh thu loại thuế cú nhiều hạn chế, cần phải thay luật thuế khác phù hợp Kết hợp nghiên cứu kế thừa kinh nghiệm nước trước Luật thuế GTGT Quốc hội khố IV thơng qua kỳ họp thứ 11 ( ngày 02/04/1997 đến ngày 10/05/1999) có hiệu lực thi hành từ ngày 01/09/1999, thay cho luật thuế doanh thu Thuế GTGT loại thuế mới, có thay đổi nội dung phương pháp tính thuế biện pháp hanh thu so với thuế doanh thu Sau thời gian áp dụng, bên cạnh tác động tích cực phát sinh bất cập cần phải xử lí Vỡ em định chọn đề tài “ Kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam ” làm nội dung nghiên cứu Nội dung nghiên cứu gồm phần: Phần 1: Những vấn đề kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam Phần 2: Hồn thiện kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam PHẦN 1: NHƯNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.1 Những vấn đề chung thuế GTGT 1.1.1 Khỏi niệm, lich sử hình thành phỏt triển thuế GTGT * Khỏi niệm thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá,dịch vụ nhăm động viên đóng góp người tiêu dùng thuế doanh thu Tuy nhiên, thuế GTGT có điểm khác với thuế doanh thu người bán hàng, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toan doanh thu bán hàng cung ứng dịch vụ, ngưòi bán hàng cung ứng dịch vụ ỏ khâu hàng hoá, dịch vụ phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm.Vì vậy, loại thuế có tên “ Thuế GTGT ” Nói cách khác, thuế GTGT loại thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, q trình sản xuất, lưu thơng hàng hố (hoặc dịch vụ ) từ khâu dến người tiêu dùng, khép kín chu kỳ kinh tế Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung ứng dịch vụ, tổng số thuế thu công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hoá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối Một nguyên tắc thuế GTGT sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu,từ sản xuất đến tiêu dùng,đều chịu thuế nhau,thuế GTGT người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm ( dịch vụ ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hố, dịch vụ có thuế GTGT Vậy : Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc theo quy định pháp luật nhằm hình thành nên NSNN Có nhiều cách khác để phân loại thuế Căn vào tính chất điều tiết thuế chia thành loại : Thuế trực thu : loại thuế mà đối tượng chịu đối tượng nộp đồng thời Thuế gián thu : loại thuế mà đối tượng chịu thuế đối tượng chịu thuế không đồng thời * Lịch sử hỡnh thành phát triển thuế GTGT: Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu nghiên cứu,áp dụng từ sau đại chiến Thế Giới lần thứ I (1914 - 1918) nhằm động viên đóng góp rộng rãi quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu nhà nước, để nhanh chóng hàn gắn vết thương chiên tranh Thuế doanh thu dược áp dụng o Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu thuế doanh thu chi đứng giai đoạn cuối q trình lưu thơng hàng hoá, với thuế suât thấp.Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế phát sinh nhược điểm tính chất trùng lặp Nói cách khác, q trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhược điểm năm 1936, Pháp cải tiến doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất ( tức sản phẩm đượcđưa vào lưu thông lần đầu) Như vậy, việc đán thuế độc lập,một lần với độ dài trình sản xuất, khác phục tượng đánh thuế trùng lặp trước Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhược điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với kỳ trước, sản phẩm đưa vào khâu lưu thông lần đầu nhà nước thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu vấn nhược điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lăp… Đến năm 1954, phủ Pháp ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng ( viết tắt TVA) ban hành để áp dụng ngánh sản xuất, chủ yếu nhằm vào việc hàn chế thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu ttrong lính vực cơng nghiệp, với thuế suất đồng 20% khấu trừ thuế khâu trước nguyên liệu Qua trình thống Châu Âu thúc đẩy vào năm 50 có tác dụng thuận lợi để TVA chiển khai nhanh chóng ởcác nước khác đến năm 1966 xu hướng cải tiến hệ thống thuế “ đơn giản đại ” chung Châu Âu, TVA ban hành thức để thay số loại thuế gián thu Năm 1986, TVA Pháp áp dung rộng rãi tất ngành nghề SX, lưu thông hàng hoá, dịch vụ, nhàm đáp ứng hai mục tiêu quan trong: Bảo đảm số thu kịp thời, thường xuyên cho NSNN khắc phục tình trạng thu thuế trùng lặp thuế doanh thu Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT nhanh chóng áp dụng rộng rãi giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nước, đến có 130 nước áp dụng thuế GTGT, chủ yếu nước Châu Phi, Châu Mĩ La Tinh, nước cộng đồng Châu Âu Châu A, có Việt Nam bắt đầu thi hành từ ngày 1/1/1999 gọi thuế GTGT ( viết tắt VAT) 1.1.2 Vai trũ đặc điểm thuế GTGT * Vai trũ thuế GTGT Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nhà nước kinh tế đời sống xã hội Thông qua việc ban hành thực luật thuế, nhà nước thể chế hoá thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng, tiết kiệm xã hội Điều tiết kinh tế yêu cầu khách quan hoạt động nhà nước kinh tế thị trường Vai trò cụ thể thể chỗ công cụ tác động đến đầu tư, lãi suất, tiết kiệm… Thông qua quy định thuế nhà nước tác động đến cung – cầu kinh tế cách hợp lý nhằm ổn định tăng trưởng kinh tế Chẳng hạn để hạn chế cầu mặt hàng nhằm bảo vệ SX nước, Nhà nước quy định thuế suất cao hàng hố - Thuế công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho NSNN: Từ xưa đến nay, nói vai trị đích thực thuế tạo lập nguồn thu cho NSNN nhằm để nuôi máy Nhà nước trang trải chi phí thực chức Nhà nước Nhà nước dùng sức mạnh quyền lực để bắt buộc thể nhân pháp nhân trích phần thu nhập hoạt động kinh tế mang lại góp vào quĩ chung gọi NSNN để tiêu dùng Để việc đóng góp tránh tuỳ tiện đảm bảo cơng Nhà nước phải qui định đóng góp theo luật lệ định gọi luật thuế Với xu hướng chi tiêu công cộng ngày mang tính qui luật, nói ngày tất quốc gia, thuế trở thành nguồn thu chủ yếu NSNN (chiếm 20% tổng thu NSNN) - Thuế tham gia vào việc điều tiết kinh tế vĩ mơ Đây vai trị đặc biệt quan trọng thuế kinh tế thị trường: Khác với chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, chế kinh tế thị trường, Nhà nước không trực tiếp can thiệp vào hoạt động kinh tế - xã hội mệnh lệnh hành Thay vào đó, Nhà nước thực điều tiết kinh tế tầm vĩ mô Nhà nước thực quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế, xã hội nhiều biện pháp giáo dục tư tưởng, hành chính, luật pháp kinh tế, biện pháp kinh tế làm gốc Nhà nước sử dụng nhiều công cụ để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế cơng cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong thuế - cơng cụ thuộc lĩnh vực tài chính- cơng cụ coi sắc bén Trong kinh tế thị trường, Nhà nước không giao tiêu số lượng mặt hàng, khối lượng sản phẩm cho doanh nghiệp Trừ lĩnh vực ngành nghề đặc biệt Nhà nước phải nắm quyền kiểm sốt chi phối, khn khổ luật pháp cho phép, tổ chức cá nhân có quyền sản xuất, kinh doanh mặt hàng nào, miễn họ phải có đăng ký kinh doanh phải hồn thành nghĩa vụ đóng thuế với Nhà nước Bằng việc ban hành hệ thống luật thuế, Nhà nước qui định đánh thuế không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao thấp vào ngành nghề, mặt hàng cụ thể Thông qua mà tác động làm thay đổi mối quan hệ cung cầu thị trường, nhằm góp phần thực điều tiết vĩ mơ, đảm bảo cân đối ngành nghề kinh tế Ngồi ra, Nhà nước cịn sử dụng thuế để tác động trực tiếp lên yếu tố đầu vào SX, lao động, vật tư, tiền vốn nhằm điều tiết hoạt động kinh tế nước, sử dụng thuế tác động vào hoạt động xuất, nhập nhằm thực sách thương mại quốc tế hội nhập kinh tế giới - Thuế công cụ để điều hồ thu nhập, thực cơng xã hội phân phối Bên cạnh nhiều ưu so với chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, chế kinh tế thị trường tồn nhiều “khiếm khuyết” Một “khiếm khuyết” chênh lệch ngày lớn mức sống, thu nhập tầng lớp dân cư Kinh tế thị trường phát triển khoảng cách giàu - nghèo ngày có xu hướng gia tăng Với đặc điểm bật chế thị trường là: cởi mở, động, độc lập tự chủ, tình trạng khó tránh khỏi Sự chênh lệch thu nhập mức sống tầng lớp dân cư không liên quan đến vấn đề đạo đức công xã hội mà tạo nên đối lập quyền lợi cải tầng lớp dân cư, làm ý nghĩa phát triển kinh tế - xã hội Hơn nữa, phát triển mặt đất nước kết lỗ lực cộng đồng, thành viên xã hội có đóng góp định Nếu không chia sẻ thành phát triển kinh tế cho thành viên thiếu cơng Tình hình địi hỏi phải có can thiệp Nhà nước vào trình phân phối thu nhập, cải xã hội Thuế cơng cụ có tác động trực tiếp vào q trình Việc điều hồ thu nhập tầng lớp dân cư thực phần thông qua thuế gián thu, mà điển hình thuế TTĐB Loại thuế đánh thuế cao vào hàng hoá, dịch vụ cao cấp, đắt tiền, mà với người có thu nhập cao sử dụng sử dụng nhiều hơn, qua điều tiết bớt phần thu nhập họ - Thuế cịn cơng cụ để thực kiểm tra, kiểm sốt hoạt động SXKD Vai trị xuất q trình tổ chức thực luật thuế thực tế Để thu thuế thực luật thuế ban hành, quan thuế quan liên quan phải biện pháp nắm vững số lượng, qui mô sở SXKD, ngành nghề lĩnh vực kinh doanh, mặt hàng họ phép kinh doanh Từ công tác thu thuế phát việc làm sai trái, vi phạm pháp luật cá nhân, đơn vị SXKD, phát khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìm biện pháp tháo gỡ Như vậy, qua công tác quản lý thu thuế mà kết hợp kiểm tra, kiểm sốt tồn diện mặt hoạt động sở kinh tế, đảm bảo thực tốt quản lý Nhà nước mặt đời sống kinh tế-xã hội * Đặc điểm thuế GTGT - Tính cưỡng chế tính pháp lý cao: Trong quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nước coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nước Các tổ chức kinh tế công dân thực nghĩa vụ thuế theo luật thuế cụ thể quan quyền lực tối cao quốc gia định phù hợp với hoạt động thu nhập tổ chức kinh tế công dân Nếu khơng thực nghĩa vụ thuế mình, tức họ vi phạm pháp luật quốc gia Đặc điểm phân biệt khác thuế với khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho NSNN thuế khoản vay mượn Chính phủ Tuy nhiên, cần phải hiểu thuế biện pháp tài mang tính chất bắt buộc Nhà nước, bắt buộc ln xác lập dựa tảng vấn đề kinh tế, trị, xã hội nước quan hệ kinh tế giới - Thuế khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Khác với khoản vay, Nhà nước thu thuế từ tổ chức kinh tế cá nhân hoàn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế sau khoảng thời gian với khoản tiền mà họ nộp vào NSNN Số tiền thuế thu được, Nhà nước sử dụng cho chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu Nhà nước cá nhân xã hội Mọi cá nhân, người nộp thuế cho Nhà nước người không nộp thuế, người nộp nhiều người nộp ít, bình đẳng việc nhận phúc lợi cơng cộng từ phía Nhà nước Số thuế mà đối tượng phải nộp cho Nhà nước, tính tốn khơng dựa khối lượng lợi ích cơng cộng họ nhận mà dựa hoạt động cụ thể thu nhập họ Đặc điểm phân biệt thuế với phí lệ phí 1.1.3 Căn tớnh thuế Căn tớnh thuế GTGT giỏ tớnh thuế thuế suất thuế GTGT * Giỏ tớnh thuế: - Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT ghi hố đơn - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa ( CIF ) cộng với thuế nhập - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp giá bán hàng hóa tính theo giá bán lần, khơng tính theo số tiền trả kỳ - Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng - Đối với hàng hóa dịch vụ khác giá Chính phủ quy định Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mua bán ngoại tệ phải đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thức Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế Giá tính thuế GTGT hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐB khâu SXKD nước giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT, khâu nhập giá nhập cửa cộng thuế nhập (nếu có) cộng thuế TTĐB * Thuế suất: Hiện nước ta áp dụng mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ áp dụng sau: Theo Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 + Mức thuế suất GTGT 0% áp dụng đối với: Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, kể hàng gia cơng xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất Các trường hợp sau không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo thuế suất 0%: vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành nước ngồi; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi; tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngồi; sản phẩm xuất tài ngun khống sản khai thác chưa qua chế biến quy định khoản 26 Điều Nghị định thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Hàng húa, dịch vụ bỏn cho DN chế xuất khu chế xuất gồm: Bảo hiểm, ngõn hàng, bưu viễn thơng, tư vấn, kiểm toán, kế toán, vận tải, bốc xếp, cho thuê nhà, văn phũng, kho bói, hàng húa, dịch vụ tiờu dựng cho cỏ nhõn người lao động, xăng dầu bán cho phương tiện vận tải phải chịu thuế suất thuế GTGT theo mức thuế suất quy định áp dụng hàng hóa tiêu dùng Việt Nam + Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ: Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thiết bị, máy móc dụng cụ chun dùng cho y tế, bơng băng vệ sinh y tế; giáo cụ dùng để giảng dạy học tập; đồ chơi cho trẻ em; sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi; thủy sản, hải sản đánh bắt chưa qua chế biến; thực phẩm tươi sống, lương thực; lâm sản + Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hóa dịch vụ: Dầu mỏ, khí đốt, quặng; điện thương phẩm; sản phẩm điện tử; sản phẩm hóa chất; sợi vải sản phẩm may mặc, thêu ren; giấy; sữa, bánh kẹo, nước giải khát; sản phẩm gốm sứ thủy tinh; dịch vụ tư vấn pháp luật dịch vụ tư vấn khác; khách sạn, dịch vụ, ăn uống 1.1.4 Đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế GTGT * Đối tượng chịu thuế : Đối tượng chịu thuế GTGT Tất hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam đối tượng chịu Thuế GTGT Tuy nhiên Luật thuế Giá Trị Gia Tăng quy định 26 đối tượng khơng thuộc diện chịu Thuế GTGT Đó sản phẩm hàng hố, dịch vụ có số đặc điểm sau : Là sản phẩm số ngành sản xuất kinh doanh điều kiện khó khăn, phụ thuộc vào thiên nhiên Hơn nữa, sản phẩm sản xuất dùng cho người sản xuất cho đời sống toàn xã hội Do đó, cần tạo điều kiện để khuyến khích phát triển : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi , nuôi trồng thuỷ sản Là sản phẩm hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ cho nhu cầu tồn xã hội nhằm nâng cao đời sống văn hố - vật chất không ngừng tăng lên người dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ khám chữa bệnh, phòng bệnh, điều dưỡng sức khoẻ người, dịch vụ thú y, dịch vụ triển lãm, hoạt động văn hoá, thể dục-thể thao, phát sóng truyền thanh, truyền hình Là sản phẩm dịch vụ phục vụ cho nhu cầu xã hội khơng mục tiêu lợi nhuận, muối Iốt, vận chuyển hành khách xe buýt theo giá vé thống nhất, vũ khí - khí tài, tài nguyên chuyên dùng cho Quốc phòng - an ninh, dịch vụ vụ phục vụ vệ sinh công cộng thoát nước đường phố, tu bảo dưỡng vườn hoa công viên, vườn thú, chiếu sáng đường phố, tưới tiêu nước phục vụ nông nghiệp Là sản phẩm hàng hố, dịch vụ ưu đãi mang tính xã hội tính nhân đạo cao, xây dựng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân, viện trợ nhân đạo, dịch vụ phục vụ ma chay, tang lễ, xây dựng cơng trình văn hoá nghệ thuật v.v Các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ phục vụ sản xuất phát triển, thúc đẩy sản xuất áp dụng tiến khoa học kỹ thuật : dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư chuyển giao cơng nghệ, nhập máy móc thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng (máy bay, tàu thuỷ, dàn khoan) mà nước chưa sản xuất Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản mà nước chưa có 10