II MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 I Thực trạng về việc áp dụng thuế Giá Trị Gia Tăng ở Việt Nam 3 1 Thuế Giá trị gia tăng 3 2 Thực trạng việc áp dụng thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam 5 2 1 Kế toán thuế giá trị gia[.]
MỤC LỤC MỞ ĐẦU I Thực trạng việc áp dụng thuế Giá Trị Gia Tăng Việt Nam .3 Thuế Giá trị gia tăng Thực trạng việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam 2.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 2.1.1 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 2.1.1.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào: 2.1.1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu 15 2.1.2 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 21 2.1.2.1 Hạch toán mua hàng hóa, dịch vụ 21 2.1.2.2 Hạch tốn bán hàng hóa, dịch vụ .23 2.1.2.3 Xác định VAT phải nộp phương pháp hạch toán VAT 23 2.1.3 Hoàn thuế GTGT 24 2.2 Đánh giá thực trạng thuế giá trị gia tăng Việt Nam 25 2.2.1 Những kết đạt .25 2.2.2 Những điểm cần tiếp tục hoàn thiện 27 II Một số giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế giá trị gia tăng .33 1.Về phía Nhà nước .33 Một số kiến nghị 33 KẾT LUẬN .39 Luan van Đề án môn học TS Trần Quý Liên MỞ ĐẦU Thuế giá trị gia tăng hay gọi tắt VAT (Value Added Tax) loại thuế hầu hết doanh nghiệp áp dụng Nó có vị trí vai trị vơ quan trọng, nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước.Về chất, thuế giá trị gia tăng nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thơng qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán Do vậy, thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu Người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ người chịu thuế Thuế giá trị gia tăng có ba đặc trưng là: tính cưỡng chế, tính khơng hồn lại tính ổn định nên coi “Chính sách kinh tế” – để khuyến khích hạn chế sản xuất, nhập tiêu dùng Chính thuế nói chung thuế giá trị gia tăng nói riêng cơng cụ điều tiét thị truờng vô nhanh nhậy Khi thuế giá trị gia tăng áp dụng vào nước ta năm 1999, lúc kinh tế cịn chưa phát triển Do đó, Luật thuế giá trị gia tăng có điều chỉnh cho phù hợp với kinh tế lúc không đánh thuế, giảm thuế số ngành mà Nhà nước có hướng thúc đẩy va khuyến khích phát triển Tuy nhiên nước ta gia nhập WTO, kinh tế vận hành theo chế thị trường, Nhà nước tham gia định hướng kinh tế vấn đề Luật thuế giá trị gia tăng phải xem xét lại Chính em chọn đề tài “Bàn thuế giá trị gia tăng kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nay” Qua việc nghiên cứu đề tài giúp em hiểu chất thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên hiểu biết chưa rộng nên viết nhiều thiếu sót mong đóng góp ý kiến thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn Trịnh Thị Ninh Luan van KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên I Thực trạng việc áp dụng thuế Giá Trị Gia Tăng Việt Nam Thuế Giá trị gia tăng Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Được gọi thuế GTGT thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình SX-KD, tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Về chất, thuế GTGT nhà SX-KD nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán Do vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu Người tiêu dùng hàng hóa người chịu thuế Thuế GTGT đời từ năm 1936 Pháp nhằm thay cho thuế doanh thu cũ, đến năm 1999 thuế GTGT áp dụng nước ta Thuế GTGT đời khắc phục sửa đổi từ thuế doanh thu có mặt tích cực mặt hạn chế sau * Ưu điểm chủ yếu thuế GTGT: - Tránh tượng đánh thuế chồng lên thuế (hiện tượng trùng thuế), phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hóa theo chế thị trưịng - Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng SP, HH cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn cho NSNN - Thuế tính giá bán hàng giá dịch vụ nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu - Thuế hoàn hàng xuất nên có tác dụng giảm chi phí, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế - Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa Trịnh Thị Ninh Luan van KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế, đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế GTGT thực HĐ mua vào thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất HĐ, ghi doanh thu với hoạt động mua bán, khắc phục tình trạng thơng đồng người mua người bán để trốn lậu thuế Ở khâu bán lẻ, thường xảy trốn lậu thuế, người tiêu dùng khơng cần địi hỏi HĐ, họ khơng cịn xẩy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu khâu không nhiều - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào cịn có tác dụng khuyến khích đại hóa, chun mơn hố sản xuất, tích cực đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm Nhìn chung sắc thuế gián thu, thuế GTGT coi phương pháp thu tiến nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn sách thuế, tạo nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản, trung lập… * Nhược điểm chủ yếu thuế GTGT: Được thể chủ yếu mặt sau - Chi phí quản lý, thu thuế GTGT tốn Để thực tốt thuế GTGT, công tác ghi chép HĐ, sổ sách kế toán người nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch Trên thực tế, tất sở SX-KD vừa lớn thuộc thành phần kinh tế làm tốt cơng tác Do hầu thực thuế GTGT phải sử dụng máy vi tính để bảo đảm chống thất thu thuế đạt hiệu quản lý thu thuế thuận lợi Nếu không theo dõi, quản lý thuế chặt chẽ, dễ xẩy tình trạng phải hồn thuế nhiều thu thêm thuế - Thuế GTGT có thuế suất nên người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp thường phải nộp thuế giống nhau, thuế mang tính luỹ thối Tỉ lệ động viên qua thuế GTGT với người có thu nhập thấp lại lớn tỉ lệ động viên người có thu nhập cao, thuế không đảm bảo yêu cầu công sách động viên người nghèo người giàu - Giữa lí luận thực tế, thuế GTGT có điểm chưa quán Thuế GTGT đánh phần trị giá tăng thêm số nghành dịch vụ Trịnh Thị Ninh Luan van KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên (như phục vụ, sửa chữa, chuyển giao công nghệ, dịch vụ khoa học), cách đánh thuế khấu trừ thuế GTGT hợp lý… - Thuế GTGT có ưu điểm tính trung lập cao Đồng thời lại có nhược điểm thiếu linh hoạt, mềm dẻo, khơng thật thích hợp với kinh tế bước đầu chuyển sang kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tham gia Từ nhược điểm trên, thuế GTGT bị phản ứng không chấp nhận cách dễ dàng Để khắc phục phần nhược điểm tính luỹ thối thuế GTGT, số nước khơng đánh thuế đánh thuế với thuế suất thấp mặt hàng dịch vụ thiết yếu cho đời sống nhân dân lương thực, thực phẩm, thuế thông thường, quảng cáo, đồ dùng học tập… * Phương pháp tính thuế: Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp GTGT *Phương pháp khấu trừ thuế: Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: VAT đầu = Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ x Thuế suất VAT đầu vào tổng số VAT toán ghi hoá đơn GTGT mua HH, DV chứng từ nộp thuế GTGT hàng hố nhập *Phương pháp tính trực tiếp GTGT: Số thuế phải nộp = GTGT hàng hố, dịch vụ * Thuế suất thuế GTGT Trongđó: GTGT = Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Phương pháp áp dụng đối tượng sau: - Cá nhân SX- KD tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, HĐ, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ Trịnh Thị Ninh Luan van KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ Thực trạng việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam 2.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 2.1.1 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 2.1.1.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào: Để hạch toán VAT đầu vào kế toán sử dụng tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ” Tài khoản dùng để phản ánh số VAT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ * Nguyên tắc hạch toán TK 133: - Tài khoản 133 áp dụng sở KD thuộc đối tượng nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng sở KD thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp sở KD không thuộc diện chịu thuế GTGT - Đối với HH, DV mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HH, DV chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT sở KD phải hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Trường hợp hạch tốn riêng số VAT đầu vào hạch tốn vào TK 133 Cuối kì, kế tốn phải xác định số VAT khấu trừ theo tỉ lệ (%) doanh thu chịu VAT so với tổng doanh thu bán Số VAT đầu vào không khấu trừ tính vào giá vốn HH bán kì Trường hợp số VAT khơng khấu trừ có giá trị lớn tính vào giá vốn hàng bán kì tương ứng với doanh thu kì, số cịn lại tính vào giá vốn hàng bán kì kế tốn sau - Trường hợp sở KD mua HH, DV dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh HH, DV thuộc đối tượng không chịu VAT dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh HH, DV chịu VAT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi mà trang trải nguồn kinh phí khác, số VAT đầu vào khơng khấu trừ khơng hạch tốn vào TK 133 Số VAT đầu vào không khấu trừ tính vào giá trị vật tư, HH, TSCĐ, DV mua vào Trịnh Thị Ninh Luan van KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên - Trường hợp HH, DV mua vào dùng HĐ, CT đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải, ) ghi giá toán giá có VAT sở KD vào HH, DV mua vào có thuế để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo phương pháp tính qui định Điểm 10, mục I, phần B Thông tư số 89/TT/BTC - Trưòng hợp sở sản xuất, chế biến mua nguyên liệu nông, lâm, thủy sản chưa qua chế biến người sản xuất trực tiếp bán HĐ, vào Bảng kê thu mua HH nơng, lâm, thủy sản tính số VAT đầu vào khấu trừ theo tỉ lệ (%) tính giá trị HH mua vào theo qui định chế độ thuế GTGT - VAT đầu vào phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định VAT phải nộp tháng Nếu số VAT đầu vào khấu trừ lớn số VAT đầu khấu trừ VAT đầu vào số VAT đầu tháng đó, số VAT đầu vào cịn lại khấu trừ tiếp vào kì tính thuế sau xét hoàn thuế theo chế độ qui định * Kết cấu nội dung phản ánh TK 133 Tài khoản sử dụng: TK 133 có TK cấp - TK 1331: VAT khấu trừ HH, DV Tài khoản dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ vật tư, HH, DV mua dùng vào sản xuất kinh doanh HH, DV chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế - TK 1332: VAT khấu trừ TSCĐ Tài khoản dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh HH, DV chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế Kết cấu nội dung phản ánh: - Bên Nợ: Số VAT đầu vào khấu trừ - Bên Có: Số VAT đầu vào khấu trừ Kết chuyển số VAT đầu vào không khấu trừ Số VAT đầu vào hoàn lại Trịnh Thị Ninh Luan van KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên - Số dư bên Nợ: Số VAT đầu vào khấu trừ, hoàn lại NSNN chưa hoàn trả * Phương pháp tính thuế GTGT đầu vào: VAT = đầu vào Tổng số VAT ghi hàng hóa GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập - VAT đầu vào sở kinh doanh tính khấu trừ qui định sau: Thuế đầu vào HH, DV dùng vào sản xuất, kinh doanh HH, DV chịu thuế GTGT khấu trừ Thuế đầu vào HH, DV khấu trừ phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho - Trường hợp sở kinh doanh mua vật tư, HH HĐ, chứng từ có HĐ, chứng từ khơng phải hóa đơn GTGT hóa đơn GTGT khơng ghi riêng số thuế GTGT ngồi giá bán khơng khấu trừ thuế đầu vào, trừ trường hợp có qui định riêng sau đây: Trường hợp HH, DV mua vào loại dùng chứng từ ghi giá toán (tem vé đặc thù…) giá có VAT sở vào giá có thuế để xác định giá khơng có VAT VAT đầu vào khấu trừ theo công thức Giá chưa có VAT = Giá tốn ( tiền mua hàng hóa, dịch vụ ) + % thuế suất hàng hóa, dịch vụ VAT = Giá chưa có VAT x Thuế suất thuế GTGT - Trường hợp sở SX- KD HH, DV chịu VAT khơng chịu VAT khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ thuế đầu vào tính khấu trừ theo tỉ lệ (%) doanh số HH, DV chịu VAT so với tổng doanh số HH, DV bán Trịnh Thị Ninh Luan van KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên - Đối với sở KD có số thuế đầu vào TSCĐ khấu trừ thuế đầu vào TSCĐ vật tư, hàng hóa khác * Nguyên tắc hạch toán giá trị vật tư, HH, DV, TSCĐ mua vào: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, giá trị vật tư, HH, TSCĐ, DV mua vào giá mua thực tế khơng có VAT đầu vào * Phương pháp hạch tốn VAT đầu vào: Mua hàng hóa, dịch vụ nước: - Khi mua vật tư, HH dùng vào hoạt động SX-KD hàng hóa, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, vào hóa đơn GTGT CT liên quan, kế tốn phản ánh giá trị vật tư, HH nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có VAT đầu vào, chi phí thu mua, vận chuyển bốc xếp, thuê kho bãi, từ nơi mua đến DN ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153- Cơng cụ, dụng cụ Nợ TK 156- Hàng hóa Nợ TK 611- Mua hàng Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (VAT đầu vào khấu trừ) Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán - Khi mua vật tư, HH dùng vào hoạt động SX- KD hàng hóa, dịch vụ khơng chịu VAT dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hóa, phúc lợi trang trải nguồn kinh phí khác, kế tốn phản ánh giá trị vật tư, HH, DV mua bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán (bao gồm VAT đầu vào khơng khấu trừ) chi phí thu mua, vận chuyển, kế toán ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (giá có VAT đầu vào) Nợ TK 153- Cơng cụ, dụng cụ (giá có VAT đầu vào) Nợ TK 156- Hàng hóa (giá có VAT đầu vào) Có TK 111, 112, 331, Trịnh Thị Ninh Luan van KTBN – K17 Đề án môn học TS Trần Quý Liên - Khi mua vật tư, dịch vụ dùng vào SX-KD hàng hóa, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá thực tế mua chưa có VAT, VAT đầu vào tổng giá toán ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241 (giá chưa có VAT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (VAT đầu vào) Có TK 111, 112, 331 (tổng giá tốn) Trong tháng, phát sinh nghiệp vụ (NV) chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng trả lại, kế tốn tính tốn xác định số tiền VAT người bán trả lại để ghi: Nợ TK 331, 111, 112: Phải trả người bán số tiền thu Có TK 152, 153, 611: NVL, CCDC Có TK 133: VAT khấu trừ Trình tự kế tốn mua HH, vật tư, DV nước thuộc đối tượng chịu VAT áp dụng phương pháp khấu trừ thuế thể sơ đồ sau đây: Trịnh Thị Ninh 10 Luan van KTBN – K17 ... Nhà nước tham gia định hướng kinh tế vấn đề Luật thuế giá trị gia tăng phải xem xét lại Chính em chọn đề tài ? ?Bàn thuế giá trị gia tăng kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nay? ?? Qua việc... học TS Trần Quý Liên I Thực trạng việc áp dụng thuế Giá Trị Gia Tăng Việt Nam Thuế Giá trị gia tăng Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình... kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ Thực trạng việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam 2.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 2.1.1 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế