Thực trạng, vai trò luật thuế giá trị gia tăng và giải pháp hoàn thiện thuế giá trị gia tăng ở việt nam

A Lời nói đầu Việt Nam bớc tiến tới hội nhập kinh tế giới Để bắt kịp với tiến trình phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với điều kiện hoàn cảnh kinh tế giới Trong việc thực cải cách thuế vấn đề quan trọng, nhằm làm tăng sức cạnh tranh lĩnh vực thơng mại mậu dịch, nguồn vốn đầu t từ nớc Tiến tới Hiệp định thuế quan AFTA hội nhập WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Vì cần phải cải cách thuế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế nhiều thiếu sót để đáp ứng đòi hỏi cđa thêi kú míi Tõ ®êi cho ®Õn thuế GTGT đà chiếm đợc vị trí quan trọng hệ thống thuế nớc Thuế GTGT loại thuế gián thu, ngời tiêu dùng ngời chịu thuế nhng ngời bán hàng ngời nộp thuế Vai trò điều tiết thu nhập đảm bảo công xà hội, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Luật thuế GTGT đợc Quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ II, có hiệu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999, thay thÕ cho LuËt th doanh thu Tõ chóng ta ¸p dơng Lt thuế GTGT đến nay, đà đem lại thành công mặt hạn chế Số thu ngân sách tăng lên, sản xuất tăng, thuế GTGT không thu trùng lắp Tuy nhiên, sớm bộc lộ hạn chế: nhiều vấn đề cộm sách nh hai phơng pháp tính thuế tạo hai "sân chơi" không bình đẳng, lợi dụng chủ tr- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ơng hoàn thuế để làm hồ sơ giả rút ruột, moi tiền ngân sách Câu hỏi đặt phải làm để thuế GTGT thực trở thành sắc thuế tiến bộ, phù hợp với kinh tế Việt Nam điều làm đau đầu nhà quản lý nhà lập pháp Trong khuôn khổ đề án môn học, em xin mạo muội bàn thuế GTGT với đôi điều sau: Chơng I: Đại cơng thuế thuế GTGT Chơng II: Thực trạng vai trò luật thuế GTGT Việt Nam Chơng III: Giải pháp hoàn thiện thuế GTGT Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Đặng Ngọc Đức số giảng viên khác đà tận tình giúp đỡ để em hoàn thành đề án B Nội dung Chơng I : Đại cơng thuế thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo luật định không hoàn lại trực tiếp tổ chức kinh tế công dân cho nhà nớc Xuất phát từ định nghĩa ta thấy số tính chất quan trọng thuế - Thuế khoản đóng góp mang tính chất cỡng chế pháp lí cao - Thuế khoàn đóng góp mang tính không haòn trả trực tiếp cá nhân tổ chøc nép thuÕ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Trong nguồn thu ngân sách nhà níc th× th chiÕm mét tØ träng rÊt lín Th sở quan trọng việc đảm bảo tồn máy nhà nớc giúp máy nhà nớc thực đợc sách đặt Phân loại thuế Theo tính chất điều tra điều tiết thuế ngời ta chia thành hai loại thuế trục thu thuế gián thu Theo phạm vi điều tiết thuế, ngời ta chia thành thuế chung thuế có lựa chọn Theo sở thuế ngời ta chia thành loại nh sau: Thuế thu nhập Thuế tài sản: loại thuế đánh tren tài sản có giá trị Thuế kinh doanh: loại thuế đánh vào hoạt động kinh doanh Thuế tiêu dùng: loại thuế đánh vào hành hoá mà bạn tiêu dùng 1.2 Những khái niêm thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hóa dịnh vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông tới tiêu dùng Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc gọi VAT loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh tổng số thuế thu đợc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kh©u chÝnh b»ng sè thuÕ tÝnh giá bán cho ngời tiêu dùng Về chất ngời chịu thuế GTGT ngời tiêu dùng, ngời sản xuất, ngời sản xuất ngời tiêu dùng phụ mối quan hệ cung cầu loại hang hoá thị trờng 1.2.2 Thuế GTGT có khái niệm chung Đối tợng chịu thuế GTGT: Là hàng hoá, dich vụ theo quy định luật pháp phải chịu thuế thuế đợc tính dựa giá trị tiền hàng hoá, dịch vụ Đối tợng nộp thuế: Là đối tợng trực tiếp có quan hệ mặt nghĩa vụ quan thuế Là tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định luật thuế GTGT cđa tõng níc Tuy nhiªn ta cã thĨ hiĨu đối tợng tiêu dùng cuối ngời phải chịu toàn số thuế tính GTGT từ khâu sản xuất đến tay ngời tiêu dùng Trong trinh luân chuyển thị trờng quan thuế phải tiến hành tinh toán thu thuế đầu hoàn thuế đầu vào cho khâu luân chuyển thị trờng Hàng hoá, dịch vụ đến tay ngời tiêu dùng đà bao hàm toàn thuế GTGT khâu trớc giá Căn phơng pháp tính thuế - Căn tính thuế: Căn tính thuế bao gồm giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ giá cha có thuế hàng hoá dịch vụ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Th st ¸p dơng cho luật thuế GTGT đợc nghiên cứu cho phù hợp với đặc điểm kinh tế quốc gia ThuÕ suÊt thuÕ GTGT th«ng thêng chØ gåm tõ mét đến ba mức nhng giới xu hớng đơn giản hoá số lợng thuế suất thuế GTGT nhằm đơn giản biểu thuế, đơn giản hoá công tác hành thuế nh tạo thông thoáng, cởi mở sẵn sàng hội nhập nhóm, cộng đồng kinh tế khu vực châu lục - Phơnp pháp tính thuế: Về mặt lý thuyết có phơng pháp xác định số thuế phải nộp: + Phơng pháp cộng thẳng trực tiếp hay gọi phơng pháp kế toán: Thuế GTGT = Thuế suất x (tiền công + lợi nhuận) + Phơng pháp cộng gián tiếp: Thuế GTGT = Thuế suất x tiên công + thuế suất x lợi nhuận + Phơng pháp trừ trực tiếp: Thuế GTGT = thuế suất x (giá đầu giá đầu vào) + Phơng pháp trù gián tiếp (còn gọi phơng pháp hoá đơn hay phơng pháp khấu trừ) Thuế GTGT = (thuế suất x giá đầu ra) (thuế suất x giá đầu vào) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ChơngII: Thực trạng vai trò th GTGT ë ViƯt Nam 2.1 Sù cÇn thiÕt ban hành luật thuế GTGT Trên lý thuyết, thuế GTGT mang tinh khoa học rât cao, có khả tạo đợc công việc tính thuế, thúc đẩy danh nghiệp cải tiến quản lí tăng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi nớc Điểm bật thuế GTGT khắc phục đợc nhợc điểm thu trùng lắp, chồng chÐo qua nhiỊu kh©u cđa th doanh thu Tõ l©u chồng chéo thuế doanh thu đà gây nhiều kêu ca, phàn nàn hầu hết sở kinh doanh ngời tiêu dùng ảnh hởng tiêu cực đến giá hàng hoá Thuế doanh thu tính toàn giá bán qua khâu có nghĩa trờng hợp mua cao, bán hạ doanh nghiệp phải nộp thuế doanh thu Ngợc lại thuế GTGT thu giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, chí doanh nghiệp đợc hoàn thuế thuế đầu vào cao thuế đầu Hơn nữa, thuế GTGT có tác dụng thúc đẩy xuÊt khÈu, khuyÕn khÝch s¶n xuÊt, chèng thÊt thu cã hiệu quả, bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà níc 2.2 Néi dung thĨ cđa lt th GTGT 2.2.1 Đối tợng chịu thuế GTGT: Tất hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng lÃn thổ Việt Nam đối tợng chịu thuế GTGT Tuy nhiên luật thuế GTGT quy định 26 đối tợng không chịu thuế GTGT Đó sản phẩm hàng hoá, dịch vụ có số đặc điểm sau: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Sản phẩm số ngành sản xuất kinh doanh điều kiện khó khăn phải phụ thuộc vào thiên nhiên Hơn sản phẩm đợc sản xuất đợc dùng cho ngời sản xuất đời sống toàn xà hội Do phải cần tạo điều kiện để khuyến khích phát triển: Nh sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản - Sản phẩm hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ cho nhu cầu toàn xà hội nhằm nâng cao đời sồng văn hoá, vật chất không ngừng tăng lên ngời nh dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ khám chữa bệnh, phòng bệnh, phát sóng truyền thanh, truyền hình - Sản phẩm dịch vụ phục vụ cho nhu cầu xà hội không mục tiêu lợi nhuận, nh muối i ốt, vận chuyển hành khách xe buýt theo giá vé thống nhất, tài nguyên chuyên dùng cho quốc phòng an ninh - Các sản phẩm hàng hoá dịch vụ đợc đÃi mang tính xà hội tính nhân đạo, nh xây dựng nhà tình nghĩa, viện trợ nhân đạo - Các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ phục vụ sản xuất phát triển thúc đẩy sản xuất ¸p dơng tiÕn bé khoa häc kü tht: nh dÞch vụ tín dụng, quỹ đầu t chuyển giao công nghệ 2.2.2 Đối tợng nộp thuế GTGT: Tất tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế lÃnh thổ Việt Nam, không phân biệt ngành nghề tổ chức hinh thøc kinh doanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tất tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT Nếu tổ chức, cá nhân không kinh doanh nhng có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT để trực tiếp tiêu dùng Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ: Bao gồm: - Doanh ngiệp nhà nớc, tổ chøc kinh tÕ, tỉ chøc chÝnh trÞ x· héi, tỉ chức xà hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân - Doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần đợc thành lập hoạt động theo pháp luật - Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam; công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam Cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm ngời kinh doanh dộc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác kinh tế để hợp tác sản xuất, kinh doanh nhng không hình thành pháp nhân 2.2.3 Căn phơng pháp tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT: theo quy định luật thuế GTGT, giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đợc xác định nh sau: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuât, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu, giá nhập tính thuế GTGT đợc xác định theo quy định giá tính thuế hàng hoá nhập Trờng hợp hàng hoá nhập đợc miễn giảm thuế nhâp giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng với thuế nhập xác định theo mức thuế đà đợc miễn giảm - Hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng, giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, kho, xởng, bến bÃi, máy móc thiết bị Giá để tính thuế GTGT giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kì trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền thuê trả kì hoạc trả trớc, bao gồm tri trả dới hình thức khác nh cho thuê nhà có thu tiền để hoàn thiện sửa chữa, nâng cấp nhà theo yêu cầu bên thuê Giá cho thuê tài sản bên thoả thuận đợc xác định theo hộ đồng Trờng hợp pháp luật quy đinh khung giá thuê giá thuê đợc xác định phạm vi giá quy định LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, tính theo giá bán trả lần cha có thuế GTGT hàng hoá (không bao gồm lÃi trả góp), không tính theo số tiền trả góp kì - Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế giá gia công cha có thuế, bao gồm: Tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công - Đối với hoạt động xậy dựng lắp đặt trang thiết bị cho công trình xây dựng (không phân biệt có bao thầu hay không bao thầu vật t, nguyên liệu) giá tính thuế GTGT giá xây dựng lắp đặt cha có thuế GTGT Trờng hợp xây dựng, lắp đặt công trình thực toán theo đơn giá tiến độ hạng mục công trình, phần việc công trình hoàn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng tiền công tiền hoa hồng nh đại lí mua, bán hàng hoá, đại lí tầu biển, dịch vụ môi giới, uû th¸c xuÊt nhËp khÈu hëng hoa hång, gi¸ tÝnh thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ khoản phí tổn mà sở thu đợc từ hoạt động Hàng hoá đại lí bán phải tính thuế GTGT giá bán - Đối với hoạt động kinh doanh vận tải bốc xếp giá tính thuế TGT giá cớc vận tải, bốc xếp cha có thuế GTGT - Hoạt động vận tải bao gồm: Vận tải hành khách, hàng hoá phơng tiện đờng sắt, đờng bộ, đờng hàng không 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Một tác động rõ với thuế suất 0% việc hoàn thuế GTGT đà thiết thực hỗ trdợ doanh nghiệp đẩy mạnh xuất thông qua việc giảm bớt đợc giá thành, tạo điều kiện cạnh tranh thuận lợi trờng quốc tế Thuế GTGT đánh vào hàng nhập đà tích cực góp phần bảo vệ sản xuất nội địa phát triển tiềm nội lực kinh tế Việc thuế GTGT không đánh vào vốn đầu t thuế TNDN có mức miễn giảm thuế phải nộp khác thời gian đầu sở sản xuất đợc thành lập đà góp phần khuyến khích đầu t vào lĩnh vực ngành nghề, vùng kinh tế đợc u đÃi đầu Tổng mức đầu t xà hội năm 1999 114,1% năm 1998 năm 2000 112% năm 1999 góp phần bảo đảm tăng trởng kinh tế 2.3.2 Về tài Trong năm 1999-2000 quan thuế đà phải hoàn 9.000 tỷ đồng tiền thuế GTGT nhng ngành thuế bảo đảm hoàn thành vợt mức dự toán thu đợc giao (năm 1999 đạt 106,8%; năm 2000 ớc đạt 109% tăng 102% so với năm 1999), góp phần bảo đảm tỷ lệ tích luỹ nớc tăng gấp đôi sau 10 năm, từ 14% GDP năm 1991 lên 27-28% GDP vào năm 2000, trì đợc tỷ lệ động viên thuế, phí, lệ phí 10 năm qua 19,4% Những số có ý nghĩa lớn, vừa góp phần trực tiếp tạo tốc độ tăng trởng, vừa tạo cách nhìn cách thức khả huy động nguồn lực phát triển đất nớc tơng lai 2.3.3 Về giá cả, đời sống Trớc triển khai luật thuế mới, đặc biệt thuế GTGT, d luận xà hội lo lắng, sợ có biến động lớn giá 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tuy nhiên, nhờ triển khai tuyên truyền vận động sở kinh doanh không lợi dụng thuế GTGT để nâng giá hàng hoá dịch vụ, thực tốt chế độ niêm yết giá bán theo giá niêm yết với nhiều biện pháp khác kinh tế, kích cầu, quản lý giá tình hình giá hàng hoá đợc ổn định, biến động lớn, đặc biệt vật t hàng hoá thiết yếu cho sản xuất đời sống Đó thắng lợi đáng phấn khởi, hoàn toàn khác với tình trạng chung thÕ giíi lµ sau triĨn khai th GTGT, giá thờng tăng lên dến 5-7%, chí đến 10% 2.3.4 Về quản lý Nguyên tắc thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ sau tính thuế đầu ®· gãp phÇn thóc ®Èy viƯc thùc hiƯn chÕ ®é hoá đơn, kế toán ngày nhiều Ngoài số lợng 6000 DNNN, 2400 xí nghiệp có vốn đầu t nớc 30.000 công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp t nhân đà quen với việcthực chế độ hoá đơn để đợc nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ có cø ®Ĩ thùc hiƯn chÕ ®é tù kiĨm tra, tù tính thuế, tự kê khai tự nộp thuế vào kho bạc nhà nớc, nâng dần đợc trách nhiệm nghĩa vụ sở kinh doanh, bớc khắc phục tình trạng cán quản lý sở nhiều nơi đà làm thay công việc tính thuế, kê khai, nộp thuế sở kinh doanh Qua đó, quan có thuế có thêm điều kiện để quản lý hoạt động kinh doanh tính thuế qua hệ thống máy vi tính để tập trung đợc cán cho công tác đôn đốc, kiểm tra, xử lý vi phạm Tuy thời gian cha dài nhng đà có để khẳng định thành công bớc đầu việc triển khai c¸c luËt thuÕ 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nhờ quan tâm lÃnh đạo Bộ trị, Quốc hội, Chính phủ, nhờ đạo tổ chức Đảng Chính quyền cấp, phối hợp chặt chẽ ngành thuế với ngành có liên quan, gắn nội dung triển khai luật thuế với công tác quản lý kinh tế, xà hội địa bàn lÃnh thổ 2.4 Những tồn việc xử lý vớng mắc thuế GTGT Đến nay, đà đợc sửa đổi bổ sung nhiều lần, luật thuế đặc biệt thuế GTGT, bộc lộ nhiều tồn Đây lẽ đơng nhiên thuế GTGT loại thuế tiến nhng phức tạp nên nhiều nớc, thuế GTGT thờng đợc hoàn thiện sau 5-7 năm triển khai thực hiện, chí có nơi đà qua chục năm thờng xuyên sửa đổi bổ sung * Đối với thuế GTGT: Tồn lên trớc tiên ¶nh hëng cđa viƯc chun tõ 11 th st th doanh thu sang hƯ thèng th GTGT chØ cßn thuế suất Một hậu rõ có nhiều ngành đợc nộp thuế GTGT thấp thuế doanh thu Việc giảm 50% thuế GTGT phải nộp nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT cao cách tràn lan, thiếu đà tạo nên tâm lý chờ đợi nhiều doanh nghiệp, có nhiều khiếu nại kêu ca, khiến cho quan chức lúng túng bị động Ví dụ: thuế suất 5%-10% vừa phân biệt theo nguyên vật liệu kết cấu hàng hoá, vừa theo công dụng đà gây nhiều khó khăn giải thích vận dụng, điển hình hàng khí tiêu dùng (10%) khí dùng cho s¶n xuÊt (5%) 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ưu điểm bật thuế GTGT khắc phục đợc việc thu thuế trùng lắp Thế nhng trªn thùc tÕ viƯc khong cho khÊu trõ th đầu vào (hoặc cho khấu trừ thuế khoán theo tỷ lệ cố định 3%) trờng hợp có hoá đơn bình thờng mà thực chất hàng đà đợc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, trì chế độ nộp thuế trùng lắp, cao thuế doanh thu thuế suất thuế GTGT cao Ngợc lại, việc khấu trừ "khống" nông, lâm, thuỷ sản mua sở sản xuất, khai thác trực tiếp, đà tạo nên nhiều sơ hở để sở kinh doanh lợi dụng thông đồng trốn lậu thuế (cả hàng tiêu thụ nội địa hàng xuất khẩu), không tạo đợc lợi ích cho nông dân, ng dân Từ việc quy định có nhiều trờng hợp đợc giảm thuế nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nhau, luật thuế đà bị xói mòn với nhiều mức thuế suất mới, thêm nhiều phức tạp, khó khăn cho công tác quản lý Hàng hoá thuộc diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế GTGT đà gây trở ngại cho việc khấu trừ đầu vào khâu lu thông Thuế GTGT đợc sửa đổi, bổ sung qua nhiều văn (2 nghị UBTVQH, nghị định phủ hàng chục thông t Bộ Tài hớng dẫn chi tiết thi hành) gây khó khăn cho việc tra cứu cán thuế nhà doanh nghiệp xác định thuế xuất Chế độ hoá đơn cha đợc thi hành nghiêm chỉnh với nhiều thủ đoạn trốn lậu thuế tinh vi từ hoá đơn giả đến hoá đơn "đen" (mua quan thuế bán lại cho sở kinh doanh khác sử dụng để hợp pháp hoá việc mua bán hàng trốn lậu thuế), ghi doanh thu liên hoá đơn lu sở liªn giao cho 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com khách chênh lệch đến hàng chục, hàng trăm lần trở thành dao lỡi công tác quản lý thu thuế Theo tài liệu thống kê sơ bộ, từ 9/1999 đến 9/2000, riêng 15 tỉnh, thành phố đà kiểm tra phát 1.278 tờ hoá đơn giả loại có tổng số tiền hàng ghi hoá đơn 22,5 tỷ đồng với số thuế gian lần 82,9 triệu đồng Ngoài việc đề cao tinh thần tự giác doanh nghiệp, giải pháp ngăn chặn gian lận thuế qua hoá đơn thực chế độ "hậu kiểm" vấn đề nhức nhối, khó khăn, bất cập ngành thuế số lợng hoá đơn cần kiểm tra lớn Xử lý vớng mắc Thuế GTGT nguồn thu quan trọng đảm bảo khoảng 20%-25% cấu thu ngân sách nhà nớc Việc tăng tỷ trọng thuế gián thu đặc biệt thuế GTGT phù hợp với tình hình cắt giảm thuế nhập trình Việt Nam tham gia hội nhập khu vực giới Thuế GTGT đảm bảo khuyến khích đầu t phát triển sản xuất, đặc biệt khuyến khích xuất Loại thuế đơn giản hoá sách tăng cờng tính trung lập thuế Trong trình triển khai, đà có nhiều văn sửa đổi, bổ sung, song Luật thuế GTGT cần tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện cho sát thực tế phù hợp thông lệ quốc tế Vừa qua, sở tổng hợp ý kiến ngành, địa phơng doanh nghiệp, Bộ Tài đà phối hợp với 40 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com bộ, ngành liên quan trình Chính phủ tiếp tục giải vớng mắc: - Bổ sung đối tợng chịu thuế GTGT + Đa dịch vụ xuất phần mềm máy tính; sửa chữa máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải cho nớc ngoài; dịch vụ xuất lao động vào đối tợng chịu thuế áp dụng thuế suất 0% để doanh nghiệp đợc khấu trừ hoàn thuế đầu vào, nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm, dịch vụ, tăng khả cạnh tranh thị trờng quốc tế + Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), trớc mắt bổ sung hàng hoá TTĐB xuất vào đối tợng chịu thuế GTGT nhằm khuyến khích xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB Về lâu dài, hàng hoá, dịch vụ đặc biệt phải chịu thuế GTGT thuế TTĐB + Đa ngành khai thác than đá xuất vào đối tợng chịu thuế GTGT để áp dụng thuế suất 0% cho mặt hàng than đá, doanh nghiệp đợc khấu trừ hoàn thuế đầu vào nhằm giảm bớt khó khăn khai thác than xuất khẩu, giải vấn đề xà hội, việc làm cho hàng ngàn công nhân lao động mỏ than - Đa hoạt động kinh doanh chứng khoán vào danh mục hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT nhằm tạo môi trờng thuận lợi cho việc phát hành kinh doanh chứng khoán, khuyến khích huy động nguồn vốn trung dài hạn nớc cho đầu t phát triển - Bổ sung loại quà biế, quà tặng ngời nớc tặng cá nhân Việt Nam theo mức quy định vào đối tỵng 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com không chịu thuế GTGT cho phù hợp với luật thuế suÊt, nhËp khÈu… VÒ thuÕ suÊt thuÕ GTGT - Mét số nhóm hàng hoá, dịch vụ đà đợc Chính phủ xử lý cho tạm giảm thuế GTGT nhằm tháo gỡ kịp thời khó khăn cho doanh nghiệp Để ổn định Lt th cã thĨ ®iỊu chØnh møc th st tõ 10% xuống 5% hàng hoá, dịch vụ sản phẩm thuộc t liệu sản xuất phục vụ cho trình sản xuất để sản xuất sản phẩm khác số sản phẩm tiêu dùng mang tính cần thiết nh phơng tiện cho ngời tàn tật - Ngoài sản phẩm trên, đề nghị tiếp tục giảm mức thuế suất cho mặt hàng t liệu sản xuất phục vụ trình sản xuất để sản xuất sản phẩm khác nh đá mài, cao su sơ chế, ống thuỷ tinh trung tính, giấy in báo, bình bơm thuốc trừ sâu trớc áp dụng thuế doanh thu møc thuÕ suÊt thÊp 1%, 2% KhÊu trõ thuÕ, hoµn thuế - Nghị định 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 Nghị định số 78/1999/NĐ-CP ngày 20-8-1999 Chính phủ đà cho phép mở rộng diện khấu trừ thuế cho hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản, phế liệu, hàng hoá chịu thuế TTĐB sơ sở thơng mại mua trực tiếp ngời sản xuất thực chất khuyến khích sản xuất, chế biến hàng nông, lâm, thuỷ sản, hỗ trợ doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh để doanh nghiệp nộp thuế GTGT cao thuế 42 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com doanh thu Tuy nhiên, trình thực đà nảy sinh mâu thuẫn mới: + Có nhiều tỉ lệ khấu trừ, gây phức tạp cho trình thực không khuyến khích thực hoá đơn, chứng từ Việc cho phép khấu trừ khống, dựa vào bảng kê đà tạo khe hở cho việc kê khai không trung thực để đợc khấu trừ hoàn thuế, gây thất thu cho NSNN + Doanh nghiƯp kinh doanh níc mặt hàng nông, lâm, thải sản đợc khấu trừ, doanh nghiệp xuất không đợc khấu trừ hoàn thuế Điều đà không khuyến khích đợc xuÊt khÈu + ChÝnh s¸ch thuÕ cha thèng nhÊt, cha công đối tợng nộp thuế nh cha cho khấu trừ thuế dịch vụ chịu thuế GTGT có hoá đơn bán hàng thông thờng nh: vận tải, bốc xếp, sửa chữa hàng hoá, dịch vụ khác đợc khấu trừ hoàn thuế - Công tác hoàn thuế: Cơ quan thuế tiếp tục cải tiến đơn giản hoá thủ tục hoàn thuế nh tăng cờng công tác kiểm tra sau hoàn thuế Năm 2000, thoe kế hoạch, ngành thuế tiến hành hoàn thuế khoảng 3.260 tỷ đồng cho doanh nghiệp Tuy nhiên, theo ớc tính đến hết năm 2000, thực tế số thuế đợc hoàn lên tới khoảng 4000 tỷ đồng, tăng 740 tỷ đồng so kÕ ho¹ch 43 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chơng III Giải pháp hoàn thiện thuế GTGT Để thực mục tiêu hoàn thiện hệ thống thuế GTGT Việt Nam, giải pháp cần tập trung vào vấn đề sau: 3.1 Hoàn thiện chế sách - Về đối tợng chịu thuế Mở rộng đối tợng chịu thuế GTGT, giảm bớt tối đa hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB cho phù hợp với nguyên tắc chung thuế GTGT (thuế đánh tất loại hàng hoá, dịch vụ) - Về thuế suất thuế GTGT Giảm số lợng tối đa mức thuế suất Điều chinh mức thuế suất để đảm bảo nguồn thu cho NSNN thực lộ trình cắt giảm thuÕ nhËp khÈu ViÖt Nam tham gia AFTA Møc thuế suất dự kiến 8% 10% (vào năm 2005) Trong đó, xếp lại để hạn chế sản phẩm, dịch vụ thuộc nhóm thuế suất 8%, lại nhóm thuế suất 10%, tiến tới áp dụng mức thuế suất 10% - Về phơng pháp tính thuế: + Thực thống phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế + Phân loại hộ kinh doanh có quy mô nhỏ, thu nhập thấp đa khỏi diện phải nộp thuế GTGT chi phÝ qu¶n lý 44 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cao so víi lỵng th thu đợc Quy định mức doanh số xác định đối tợng hộ kinh doanh nhỏ để chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức tỷ lệ % ấn định doanh thu + Đẩy mạnh thực chế độ kế toán hộ kinh doanh có quy mô lớn để chuyển đối tợng sang áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế + Đối với đối tợng khác nh HTX, công ty trách nhiệm hữu hạn bắt buộc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế - Về u đÃi miễn giảm thuế: Giảm bớt, tiến tới việc xoá bỏ việc u đÃi miễn giảm thuế cho tất đối tợng, đảm bảo tính công bình đẳng cho đối tợng nộp thuế - Về hoàn thuế GTGT Đẩy nhanh tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp, góp phần tháo gỡ khó khăn vốn cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 3.2 Cải cách hành thuế - Hoàn thiện văn pháp luật thuế, đặc biệt thuế GTGT Hệ thống văn pháp luật đợc tách riêng thành hệ thống văn thuế hệ thống văn hành đảm bảo mục tiêu đơn giản, công không làm thiệt hại cho doanh nghiệp Doanh nghiệp tự tính, tự kê khai nộp thuế kho bạc nhà nớc Cơ quan thuế có chức kiểm tra, giám sát việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối tợng nộp thuÕ 45 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Hoàn chỉnh chế độ xử phạt hành lĩnh vực thuế, đảm bảo tính nghiêm minh thực nghĩa vụ thuế - Cải cách hệ thống kế toán thuế GTGT cho đơn giản, dễ hiểu, dễ thực - Nâng cao tính hiệu công tác quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ Hiện nay, cho phép đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ sử dụng hoá đơn thuế GTGT Đối với hộ kinh doanh lớn tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo phơng pháp ấn định, sử dụng hoá đơn bán hàng không ghi th GTGT Trong thêi gian tíi, cã thĨ thùc hiƯn quy định doanh nghiệp tự in hoá đơn Hoá đơn doanh nghiệp tự in phải đảm bảo nội dung theo quy định thống Bộ Tài Đẩy nhanh nối mạng phần mềm quản lý thuế phạm vi toàn quốc nhằm quản lý chặt chẽ việc phát hành sử dụng hoá đơn chứng từ đối tợng nộp thuế 3.3 Củng cố máy tổ chức ngành thuế - Cần củng cố tổ chức máy ngành thuế theo hớng thống mặt hành quản lý thu thuế Bộ máy hành thu phải bao gồm hệ thống thuế nội địa hệ thống thuế xuất nhập - Hình thành chức quản lý, kiểm tra, tra thuế cách độc lập thực thi luật, pháp lệnh thuế Tách riêng tổ chức dịch vụ thuế để hình thành công ty; dịch vụ t vấn thuế, dịch vụ kê khai thuế 46 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KÕt luËn Tõ ®Êt nớc ta thực chuyển đổi chế quản lý kinh tế theo chế thị trờng có điều tiết nhà nớc định hớng XHCN, đà giành đợc nhiều thành tựu quan trọng tất lĩnh vực, tạo sở móng cho việc thực CNH- HĐH đất nớc Hệ thống thuế có đóng góp không nhỏ vào thực việc cải cách, sửa đổi hoàn thiện hệ thống sách thuế để sử dụng công cụ điều tiết cách có hiệu Cho đến Luật thuế GTGT đà bớc khẳng định chỗ đứng vai trò sắc thuế tiến bộ, công bằng, công cụ điều tiết vĩ mô Tuy số bất cập tránh khỏi việc đa ¸p dơng mét chÝnh s¸ch th míi cã t¸c ®éng rộng rÃi đến tất thành phần kinh tế từ doanh nghiệp lớn đến hộ sản xuất cá thể Chúng ta tin năm tới với nghiên cứu sửa đổi Luật th GTGT cđa ChÝnh phđ, Lt th GTGT sÏ ngµy hoàn thiện thể rõ vai trò mét s¾c th tiÕn bé nỊn kinh tÕ cđa níc ta 47 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Danh mục tài liệu tham khảo Hệ thống văn hớng dẫn thực Luật thuế GTGT - Bộ Tài 1998 Tạp chí Thuế nhà nớc tháng 2-2002 Tạp chí Tài tháng 9, 11 năm 2000, tháng năm 2001 Dự báo số tác động phát sinh áp dụng thuế GTGT giải pháp - Hội thảo thuế GTGT từ 15-16/12 năm 1998 Nghiên cứu Tài kế toán số 52 Website - www.worldbank.org.vn 48 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mục lục A Lời nói đầu B Néi dung .2 Chơng I: Đại cơng thuế thuế GTGT 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế 1.2 Kh¸i niƯm vỊ th GTGT .2 Chơng II: Thực trạng vai trò luật thuÕ GTGT ë ViÖt Nam 2.1 Sù cÇn thiÕt ban hµnh luËt thuÕ GTGT 2.2 Néi dung thĨ cđa lt th GTGT .5 2.2.1 Đối tợng chịu thuế GTGT .5 2.2.2 Đối tợng nộp thuế gTGT .6 2.2.3 Căn phơng pháp tính thuế 2.2.4 Hoàn thuÕ GTGT .15 2.2.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế .17 2.3 Những thành công bớc đầu sau thực hiÖn luËt thuÕ GTGT 24 2.3.1 VÒ kinh tÕ 24 2.3.2 VỊ tµi chÝnh .25 2.3.3 Về giá cả, đời sống 25 2.3.4 VỊ qu¶n lý 25 2.4 Nh÷ng tån việc xử lý vớng mắc thuế GTGT 26 Chơng III: Giải pháp hoàn thiện thuế GTGT .31 49 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com C KÕt luËn 34 50 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... giao phải xác định rõ phần doanh thu cha có thuế thuế giá trị gia tăng Nếu hoá đơn lập để toán không xác định rõ giá toán cha có thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng. .. thuế giá trị gia tăng xin miễn giảm không 50% số thuế giá trị gia tăng phải nộp phát sinh năm xin giảm thuế + Số thuế giá trị gia tăng phải nộp sở áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế. .. nộp thuế giá trị gia tăng đung chế độ tự nguyện đăng ký thực hình thức nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp chế độ tự nguyện đăng ký thực hình thức nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp