ông tác quản lí và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở việt nam

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lêi nãi đầu Thế giới xu toàn cầu hoá, Việt Nam không nằm xu hớng chung Mặt khác, đất nớc ta thực công công nghiệp hóa đại hoá Điều làm cho chi tiêu Chính phủ tăng thêm Vậy Ngân sách phủ đợc tài trợ nguồn nµo? Th chÝnh lµ ngn thu chđ u cđa chÝnh phủ Để đáp ứng yêu cầu Nhà nớc ta đà nghiên cứu, áp dụng nhiều sắc thuế nhằm bảo đảm cho sản xuất nớc phát triển, ®iỊu tiÕt thu nhËp d©n c, thu hót sù đầu t tổ chức nớc ngoài, phủ nớc đầu t vào Việt Nam, đồng thời tạo nguồn ngân sách đầy đủ lâu dài cho nhà nớc Trong luật thuế thuế doanh thu sắc thuế nhiều hạn chế, cần phải thay lụât thuế khác phù hợp Kết hợp nghiên cứu kế thừa kinh nghiệm nớc trớc Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đà đợc Quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ 11 ( từ ngày 2/4 đến ngày 10/5/1997 ) cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999, thay cho luật thuế doanh thu Thuế GTGT sắc thuế mới, có thay đổi nội dung phơng pháp tính thuế biện pháp hành thu so víi th doanh thu Sau mét thêi gian ¸p dụng, bên cạnh tác động tích cực đà phát sinh bất cập cần phải xử lí Vì em định chọn đề tài Bàn công tác quản lí tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam làm nội dung nghiên cứu Nội dung nghiên cứu đề tài gồm hai phần : - Phần I : Nh÷ng lÝ ln chung vỊ th GTGT - Phần II: Những nhận xét kiến nghị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần I: Những lí luận chung thuế GTGT I Lịch sử hình thành phát triển thuế gtgt giới, chất, chức vai trò thuế GTGT: Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT: Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu, áp dụng từ sau Đại chiến giới lần thứ (1914 1918) nhằm động viên đóng góp rộng rÃi quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh Thuế doanh thu đợc áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu thuế doanh thu đứng giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá, với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế đà phát sinh nhợc điểm tính chất trùng lặp Nói cách khác, trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm này, năm 1936, Pháp đà cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (tức sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục đợc tợng đánh thuế trùng lặp trớc Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhợc điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với kỳ trớc, sản phẩm đợc đa vào khâu lu thông lần đầu, Nhà nớc đợc thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu nhợc điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lặp Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đà ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng (viết tắt TVA) đợc ban hành để áp dụng ngành sản xuất, chủ yếu nhằm vào việc hạn chế thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng 20% khấu trừ thuế khâu trớc nguyên liệu Quá trình thống hoá Châu Âu đợc thúc đẩy vào năm 50 đà LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 có tác dụng thuận lợi để TVA đợc triển khai nhanh chóng nớc khác Đến năm 1966, xu hớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản đại chung Châu Âu, TVA đợc ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Năm 1986, TVA Pháp đợc áp dụng rộng rÃi tất ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng : Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho ngân sách nhà nớc khắc phục tình trạng thu thuế trùng lặp cđa th doanh thu Khai sinh tõ níc Ph¸p, th GTGT đà nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi thÕ giíi, trë thµnh ngn thu quan träng cđa nhiỊu nớc, đến đà có 130 nớc áp dụng thuế GTGT, chủ yếu nớc Châu Phi, Châu Mĩ La tinh, nớc cộng đồng Châu Âu Châu á, có Việt Nam đà bắt đầu thi hành từ ngày 1/1/1999 gọi thuế GTGT (viết tắt VAT) Bản chất thuế GTGT kinh tế quốc dân: Thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh khoản giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thực chất loại thuế đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ nên ngời chịu thuế ngời tiêu dùng, nhà sản xuất kinh doanh ngời nộp thuế hộ cho ngời chịu thuế Thông qua việc ban hành áp dụng loại thuế, Nhà nớc tập trung đợc phần cải xà hội vào ngân sách nhà nớc Nhà nớc ấn định thứ thuế áp dụng cho thể nhân pháp nhân xà hội Việc đối tợng nộp thuế, thực nghĩa vụ nộp thuế đà tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Chức vai trò thuế GTGT kinh tế quốc dân: Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nhà nớc kinh tế đời sống xà hội Thông qua việc ban hành thực luật thuế, Nhà nớc thể chế hoá thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng, tiết kiệm xà hội Điều tiết kinh tế yêu cầu khách quan hoạt động nhà nớc kinh tế thị trờng Vai trò thuế đợc thể chỗ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 công cụ tác động đến đầu t, lÃi suất, tiết kiệm Thông qua quy định thuế Nhà nớc tác động đến cung cầu kinh tế cách hợp lý nhằm ổn định tăng trởng kinh tế Chẳng hạn để hạn chế cầu mặt hàng nhằm bảo vệ sản xuất nớc, Nhà nớc quy định thuế suất cao hàng hoá Trong điều luận cạnh tranh gay gắt kinh tế vận hành theo chế thị trờng tất yếu dẫn đến tình trạng khó khăn số doanh nghiệp Đối với ngành nghề cần khuyến khích, bảo hộ quy định chung, luật thuế có quy định u đÃi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục suy thoái số doanh nghiệp, tạo ổn định phát triển Sự cần thiết phải ¸p dơng lt th GTGT vµo ViƯt Nam Th doanh thu loại thuế thu vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Thuế doanh thu mang tính chất loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá nhằm động viện đóng góp ngời tiêu dùng cho ngân sách nhà nớc Qua đánh giá cách đắn, đầy đủ, xác thực trạng thuế doanh thu Trong trình thực thuế doanh thu đà bộc lộ nhợc điểm, hạn chế mặt: - Thuế tính toàn doanh thu (bao gồm thuế doanh thu), qua khâu lu chuyển hàng hoá, từ sản xuất, bán buôn đến bán lẻ, đà ảnh hởng không tốt đến giá sản xuất kinh doanh - Cùng với mặt hàng đợc tổ chức sản xuất lu chuyển qua khâu tổng số thuế phải nép sÏ thÊp h¬n so víi viƯc tỉ chøc qua nhiều khâu, không phù hợp với chế thị trờng - Thuế quan hàng nhập có trờng hợp phải miễn giảm, để phục vụ cho quan hệ hợp tác khu vực giới vừa gây thất thu cho ngân sách nhà nớc, vừa không bảo vệ sản xuất nội địa - Có nhiều sắc thuế làm cho hệ thống thuế trở nên nặng nề, cần thay thuế GTGT để bao qu¸t LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 đợc đối tợng đánh thuế, nhằm động viên đóng góp ngời tiêu dùng - Sự phát triển hệ thống thuế không theo kịp phát triển kinh tế - Khắc phục phần tình trạng thất thu thuế cho ngân sách nhà nớc Việt Nam đà chọn thuế GTGT nh giải pháp tốt để tăng tính trung lập thống việc đánh thuế, khuyến khích trình công nghiệp hoá - đại hoá tăng suất, tăng thu cho ngân sách nhà nớc II Khái niệm, phạm vi áp dụng thuế gtgt, tính thuế phơng pháp tính thuế gtgt: Khái niệm thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ nhằm động viên đóng gãp cđa ngêi tiªu dïng nh th doanh thu Tuy nhiên, thuế GTGT có điểm khác với thuế doanh thu ngời bán hàng, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng cung ứng dịch vụ, ngời bán hàng cung ứng dịch vụ khâu hàng hoá, dịch vụ phải nộp thuế phần giá trị gia tăng thêm Vì vậy, sắc thuế có tên thuế GTGT Nói cách khác, thuế GTGT sắc thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, trình sản xuất, lu thông hàng hoá (hoặc dịch vụ) từ khâu đến ngời tiêu dùng, khép kÝn mét chu kú kinh tÕ §Õn cuèi chu kú sản xuất, kinh doanh cung ứng dịch vụ, tổng số thuế thu đợc công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hoá dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối Một nguyên tắc thuế GTGT sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng, chịu thuế nh nhau, thuế GTGT ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà ngời bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hoá, dịch vụ có thuế GTGT Vậy: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ThuÕ GTGT lµ thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Phạm vi áp dụng thuế GTGT: 2.1 Đối tợng chịu thuế GTGT: Theo quy định điều 2, luật thuế GTGT Điều 2, Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/2/2000 Chính phủ đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam trừ đối tợng không chịu thuế ( 2.3 ) 2.2 Đối tợng nộp thuế GTGT Theo quy định điều luật thuế GTGT điều Nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung NK) đối tợng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vơ bao gåm : - C¸c tỉ chøc kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật doanh nghiệp nhà nớc luật hợp t¸c x· - C¸c tỉ chøc kinh tÕ cđa tỉ chøc chÝnh trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞ x· héi, tỉ chøc x· héi, tỉ chøc x· héi – nghỊ nghiƯp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam, công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam; - Cá nhân, hộ gia đình sản xuất kinh doanh, nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh doanh khác LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.3 Đối tợng không chịu thuế GTGT Theo quy định điều 4, luật thuế GTGT điều 4, Nghị định số 79/2000/NĐ - CP Chính phủ hàng hoá, dịch vụ sau không thuộc diện chịu thuế GTGT : Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng hồng), chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha chế biến thành sản phẩm khác sơ chế thông thờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán Sản phÈm mi bao gåm : mi s¶n xt tõ níc biĨn, mi cđa tù nhiªn, mi tinh, mi I èt Hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế GTGT khâu sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh dịch vụ đà chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất áp dụng thuế suất % Hàng hoá nhập sau thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT: - Thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật t xây dựng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc, cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp - Máy móc, dàn khoan, tàu thuỷ thuê nớc dới hình thức dùng cho sản xuất, kinh doanh (loại nớc cha sản xuất đợc) - Thiết bị máy móc, phụ tùng, phơng tiện vận tải chuyên dùng vật t cần thiết để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển dầu khí, phụ tùng, khí tài máy bay, thiết bị đặc trng chuyên dùng cho máy bay (loại nớc cha sản xuất đợc) Trờng hợp sở sản xuất, kinh doanh nhập dây chuyền thiết bị máy móc đồng thuộc diện không chịu thuế GTGT nhng dây chuyền đồng có thiết bị, máy móc nớc đà sản xuất đợc không tính thuế GTGT cho dây chuyền thiết bị máy móc đồng Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng ®Êt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nhµ thuộc sở hữu Nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời lao động theo quy định Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994 Chính phủ mua bán kinh doanh nhà Dịch vụ tín dụng quỹ đầu t bao gồm hoạt động cho vay vốn, cho thuê tài tổ chức ngân hàng, tín dụng, tài chính, quỹ đầu t hoạt động chuyển nhợng vốn theo pháp luật, hoạt động kinh doanh chứng khoán Bảo hiểm nhân thọ: bảo hiểm học sinh dịch vụ bảo hiểm ngời nh bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai nạn ngời, bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm tai nạn lái phụ xe ngời ngồi xe, bảo hiểm cho ngời đình sản, bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thụât, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo hiểm ngời sử dụng điện, bảo hiểm vật nuôi, trồng, bảo hiểm nông nghiệp khác loại bảo hiểm không nằm mục đích kinh doanh nh bảo hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, b¶o hiĨm lao động Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho ngời bệnh dịch vụ thú y 10 Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao dới đây: - Hoạt động văn hoá, triĨn l·m vµ thĨ dơc thĨ thao, tỉ chøc lun tập, thi đấu mang tính chất phong trào, quần chúng, không thu tiền có thu tiền dới hình thức bán vé vào xem, thu tiền luyện tập nhng không nhằm mục đích kinh doanh - Hoạt động nghệ thuật nh: Tuồng, chèo, cải lơng, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc: hoạt động biểu diễn nghệ thuật khác dịch vụ tỉ chøc biĨu diƠn nghƯ tht - S¶n xt phim loại (phim đà ghi hình) không phân biệt chủ đề, loại phim - Nhập phim, phát hành chiếu: + Đối với phim nhựa không phân biệt chủ ®Ị, lo¹i phim LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Đối với phim ghi băng, đĩa hình phim tài liệu, phóng sự, khoa học Loại phim chủ đề đợc xác định theo quy định Bộ văn hoá Thông tin 11 Dạy học, dạy nghề bao gồm : dạy văn hoá, ngoại ngữ, tin học, dạy múa hát, hội hoạ, nhạc kịch, xiếc, thể dục, thể thao, nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dỡng, nâng cao trình độ văn hóa cho ngời 12 Phát hành, truyền hình theo chơng trình nguồn ngân sách nhà nớc 13 In, xuất bản, nhập khẩu, phát hành: báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa (kể dới dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình), giáo trình, sách văn pháp luật (sách in văn pháp luật, văn kiện, Nghị quyết, văn pháp quy khác; sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền chứng có giá trị nh ( séc, trái phiếu, ngân phiếu, tín phiếu), tiền mặt từ nớc chuyển Việt Nam 14 Dịch vụ công cộng vệ sinh, thoát nớc đờng phố khu dân c: trì vờn thú, vờn hoa, công viên, xanh, đờng phố, chiếu sáng công cộng 15 Duy trì, sửa chữa, phục chế, xây dựng công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình phục vụ lợi ích công cộng, sở hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo, kể trờng hợp đợc Nhà nớc cấp hỗ trợ phần vốn không 30% tổng số vốn thực thi công trình 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt sở vận tải xe buýt đợc thành lập hoạt động theo quy chế Bộ giao thông vận tải phục vụ nhu cầu lại nhân dân nội thành, nội thị khu công nghiệp thành thị với khu công nghiệp lân cận theo tuyến đờng, điểm đỗ, thời gian chạy, giá vé cớc cấp có thẩm quyền quy định 17 Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc lập đồ thuộc loại điều tra Nhà nớc, ngân sách nhà nớc cấp phát kinh phí để thực LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 18 Tíi tiªu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp, nớc tổ chức, cá nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa 19 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh 20 Hàng nhập trờng hợp sau : hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng cho quan nhà nớc, tổ chức trị xà hội, tổ chức xà hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân nớc theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo ngời theo tiêu chuẩn hành lý miễn thuế, hàng đồ dùng ngời Việt Nam định c ë níc ngoµi vỊ níc mang theo - Hàng hoá bán cho tổ chức quốc tế, ngời nớc để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam - Hàng hoá, dịch vụ bán cho đối tợng miễn trừ ngoại giao theo pháp luật miễn trừ ngoại giao 21 Hàng chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng qua Việt Nam : hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, nguyên vật liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất đà ký với nớc 22 Hàng hoá, dịch vụ cung ứng cho đối tợng trờng hợp sau : - Hàng hoá cung ứng cho vËn t¶i quèc tÕ trùc tiÕp nh : cung ứng nguyên, nhiên liệu, phụ tùng, nớc loại thực phẩm, suất ăn phục vụ hàng khách cho tàu biển, máy bay, tiêu hoá quốc tế, bốc xếp hàng hoá nhập - Vận tải hàng hoá, hành khách quốc tế - Dịch vụ cung ứng cho đối tợng tiêu dùng Việt Nam, doanh nghiệp chế xuất - Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình nớc ngoài, cho doanh nghiệp chế xuất - Hàng hóa miễn thuế cửa hàng miễn thuế sân bay, bến cảng, nhà ga quốc tế cửa biên giới 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Cã TK 111, 112, 311… - Trờng hợp thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu phát sinh kỳ thỉ đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào (=) số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu vào lại đợc khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau đợc xét hoàn thuế Nợ TK 3331 Cã TK 133 - Trêng hỵp th GTGT đợc quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại (khi số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tháng liên tục lớn số thuế GTGT đầu tháng tơng ứng; thuế GTGT TSCĐ khấu trừ tháng liên tục cha hết) Nợ TK 111, 112: Sè ®· nhËn Cã TK 133 : Sè thuÕ GTGT đầu vào đợc hoàn lại Có TK 3331: Số thuế GTGT đầu nộp thừa đợc hoàn lại - Trờng hợp đợc giảm thuế (các sở bị lỗ mức thuế GTGT phải nộp hoạt động kinh doanh lớn mức doanh thu trớc đây): Nợ TK 3331: Trừ vào số phải nộp Nợ TK 111, 112: Số đợc giảm đà ghi nhận Có TK 721: Số thuế GTGT đợc giảm trừ Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp doanh nghiệp Việt Nam: Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, khoản ghi nhận doanh thu bán hàng, thu nhập hoạt động tài thu nhập bất thờng tổng giá toán bao gồm thuế GTGT Tơng tự, giá thực tế vật t, hàng hoá, TSCĐ dịch vụ mua vào xởng tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào, việc hạch toán nh sau: - Khi mua hàng hoá, dịch vụ nhập kho dùng cho vào sản xuất kinh doanh, kế toán phản ánh Nợ TK 152, 155, 211 Bao gåm c¶ thuÕ GTGT 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nỵ TK 611, 627, 641, 642 đầu vào Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán cho ngời bán - Khi bán hàng hoá, dịch vụ, kế toán phản ánh khoản thu bán hàng, dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT đầu vào), ghi: Nợ TK 111, 112, 331: Tổng giá toán Có TK 511 - Phản ánh số thuế GTGT phải nộp: Nợ TK liên quan (151, 152, 153, 156, 211…) th GTGT ph¶i nép cđa hàng nhập Nợ TK 642 (6425) : Thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ TK liên quan (811, 821) : thuế GTGT phải nộp hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng Có TK 3331 - Phản ánh số thuế GTGT đà nộp Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 311 - Phản ánh số thuế GTGT đợc giảm trừ: Nợ TK 3331 : Trừ vào số phải nộp kỳ Nợ TK 111, 112: NhËn sè gi¶m trõ b»ng tiỊn Cã TK 721: Số thuế GTGT đợc giảm trừ 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Sỉ kÕ to¸n th GTGT Sổ chi tiết thuế GTGT Năm: Chứng từ Diễn STT Ng giải ày Số Số Số Số Số Số thuế thu thu thu đà đầu ế ế đ- ế nộp phải vào đầu ợc phải đợc giả nộp khÊu nép m trõ A B C Cén g Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT Năm: 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Chøng tõ Diễn STT Ng giải ày Số Số Số Số Số thuế thuế thuế đà phải đợc thực nộp phải nép gi¶m ph¶i nép nép A B C Cén g Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT Năm: Chứng từ Diễn giải Số tiền Số Ngà Thuế Thuế liệu y GTGT đợc GTGT đà thán hoàn lại hoàn lại g 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 A B C Số d đầu kỳ x Sè ph¸t sinh Céng sè ph¸t sinh Số d cuối kỳ x Phần II: Những nhận xét kiến nghị I Nhận xét: Việc ban hành thùc thi thuÕ GTGT thay thÕ cho thuÕ doanh thu đà phần khắc phục đợc nhợc điểm thuế doanh thu, kích thích sản xuất phát triển đồng thời bớc hoàn thiện hệ thống sách thuế nớc ta phù hợp với phát triển thị trờng, đáp ứng đợc nhu cầu hội nhập với kinh tế nớc khu vực giới, thu hút vốn đầu t nớc nh nhà đầu t nớc, thúc đẩy công tác hạch toán kế toán chứng từ hoá đơn doanh nghiệp, nâng cao công tác quản lý thu thuế lâu dài ngày tăng cho ngân sách nhà nớc Sau gần năm thực thuế GTGT thay thuế doanh thu đà có tác ®éng tÝch cùc ®èi víi nỊn kinh tÕ – x· hội nớc ta, là: - Khuyến khích hoạt động xuất khẩu, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, kích thích phát triển hàng hoá xuất khẩu, giải nhu cầu lao động tăng xà hội - Thúc đẩy hoạt động đầu t mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, đổi công nghệ đại - Thuế GTGT có tác dụng bảo hộ sản xuất nớc thông qua việc đánh thuế vào hàng nhập Điều 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 làm tăng khả cạnh tranh nhà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nớc, bảo hộ đợc thị trờng tiêu thụ hàng hoá nội địa, kích thích sản xuất nớc phát triển, tạo điều kiƯn héi nhËp vµo nỊn kinh tÕ khu vùc vµ giới buộc phải cắt giảm thuế suất nhập khẩu, tạo môi trờng đầu t thuận lợi cho doanh nghiƯp níc ngoµi cịng nh doanh nghiƯp níc - Thúc đẩy doanh nghiệp tăng cờng thực công tác hạch toán kế toán Tuy nhiên, bên cạnh tác động tiêu cực trên, thuế GTGT phát sinh tác động tiêu cực kinh tế xà hội nớc ta, là: - Khi áp dụng thuế GTGT giá hàng hoá, dịch vụ nhìn chung có xu hớng tăng lên Sở dĩ xảy tợng không am hiểu cố tình không hiểu thuế GTGT Bởi lÏ, viƯc thùc hiƯn th doanh thu tr¶i quan mét thời gian dài, đà ăn sâu vào tiềm thức ngời tiêu dùng Mặc dù, thuế doanh thu loại thuế gián thu song đợc tính chung vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, ngời tiêu dùng khó nhận biết đợc ngời chịu thuế, doanh nghiệp bán hàng ngời thu hộ thuế cho Nhà nớc, mà họ có cảm nhận khoản thuế đánh vào c¸c doanh nghiƯp Do vËy, ¸p dơng th GTGT thay thÕ cho th doanh thu, mỈc dï nã cịng loại thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùng, song chế hạch toán thay đổi, có nghĩa thuế GTGT đợc tách biệt khỏi giá bán hàng hoá, dịch vụ, điều dẫn đến mua hàng ngời tiêu dùng thấy rõ khoản thuế mà phải nộp cho ngân sách nhà nớc nên tâm lý chung họ cảm giác phải chịu thêm loại thuế mà trớc mua hàng tiêu dùng họ không chịu đóng góp Lợi dụng yếu tố doanh nghiệp đà nâng giá bán hàng hoá, dịch vụ lên để trục lợi Điều có khả làm gia tăng lạm phát, thu hẹp thị trờng tiêu dùng, hạn chế khả đầu t vốn doanh nghiệp nớc Do đó, nguồn vốn đầu t bị giảm sút làm sức cạnh tranh doanh nghiệp thiếu hụt vốn, quy mô doanh nghiệp bị thu hẹp làm cho cấu kinh tế bị biến động, chuyển dịch cân đối, tốc độ tăng trởng kinh tế có khả suy giảm 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Số thu thuế GTGT ngân sách nhà nớc, so với doanh thu trớc có khuynh hớng giảm Điều ảnh hởng lớn đến khả cân đối ngân sách nhà nớc vốn đà khó khăn khó khăn - Tình trạng trốn thuế ngày trở nên phổ biến, nghiêm trọng ngày tinh vi Việc không đơn vị lập hai hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ, hoá đơn, hợp đồng kinh tÕ: mét ®Ĩ sư dơng néi bé, mét ®Ĩ kê khai thuế không chuyện lạ, kinh doanh không giấy phép nội dung giấy phép, không kê khai doanh số phát sinh thờng xuyên xảy Việc xuất hoá đơn giá khống tình trạng doanh nghiệp mua hàng hoá đơn, đà mua hoá đơn ngoài, tự ý ghi số luôn, giá để tránh thuế đầu vào, đồng thời hợp thức hoá hàng hoá đầu vào để đợc khấu trừ thuế GTGT kết hợp với việc kìm hÃm thuế GTGT đầu thấp để không nộp thuế, có trờng hợp đợc hoàn lại thuế Ngoài ra, doanh nghiệp lợi dụng lỏng lẻo quản lý cán thuế, làm đơn xin tạm ngng kinh doanh, xin giải thể, dùng hoá đơn GTGT mua đợc bán cho doanh nghiệp khác, thực chất hoạt động thông đồng với cán để kinh doanh, trốn thuế Sở dĩ có tác động tiêu cực thuế GTGT loại thuế mới, xa lạ với dân chúng, phức tạp công tác quản lý thu nộp thuế Cộng vào sách thuế GTGT nớc ta chứa đựng quy định bất cập Đó việc tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (PPI) so với phơng pháp trực tiếp (PPL) hội, mang tính u đÃi khuyến khích cho ngời nộp thuế thể qua Điều luật thuế GTGT quy định phơng pháp tính thuế GTGT điều 12 đăng ký nộp thuế Thế nhng điều tởng nh hợp lý để làm hàm chứa nghịch lý là: nhiều trờng hợp ngời thực đầy đủ chế độ chứng từ, hoá đơn số sách kế toán lại phải nộp thuế cao ngời không thực đủ Điều thể hiƯn nh sau : - Th GTGT lµ sè thuÕ GTGT ph¶i nép theo PP1 - ThuÕ GTGT số thuế GTGT phải nộp theo PP2 - Thuế GTGT số thuế GTGT đà nộp đầu vào - Thuế GTGT số thuế GTGT đà nộp đầu 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - TSv lµ thuế suất GTGT đầu vào - TSr thuế suất GTGT đầu Để đơn giản, ta giả sử lợng hàng doanh nghiệp mua vào lợng hàng bán kỳ, nguyên liệu mua vào kỳ dùng cho sản xuất hết không tồn kho Giả sử tất thơng vụ mua vào bán đợc tính nộp thuế GTGT đầy đủ từ giả định ta có tính to¸n sau : Th GTGT = Tỉng gi¸ mua x TSv Th GTGT = Tỉng gi¸ b¸n x TSr Theo lt th× víi PP1 ta cã: TGTGT = TGTGTr – TGTGTv = Tỉng gi¸ b¸n x TSr – Tỉng giá mua x TSv mà Tổng giá bán = Tổng giá mua ( GTGT ) nên TGTGT1 + Tổng GTGT = Tỉng gi¸ mua ( TSr – TSv ) + GTGT x TSr TSr TSv = TS chênh lệch thuế suất đầu đầu vào, viết lại ta có: TGTGT = Tổng giá mua x ATS + GTGT xTSr Với phơng pháp ta có : TGTGT1 = TGTGT2 + Tỉng gi¸ mua x TS Trong trờng hợp sau, so sánh tơng quan hai phơng pháp có khác biệt : TS = : chênh lệch thuế suất đầu vào đầu kết tính toán phơng pháp nh TS < : Thuế suất đầu vào lớn thuế suất đầu ra, doanh nghiệp đợc tính thuế theo PP1 lợi PP2, phù hợp vói tinh thần luật 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 TS > : Thuế suất đầu lớn thuế suất đầu vào doanh nghiệp đợc tính thuế theo PP2 lợi PP1, ngợc với tinh thần luật Theo biểu thuế GTGT hành, thuế suất GTGT phần nguyên liệu cho sản xuất thờng thấp nh: phân bón, thuốc trừ sâu, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha qua chế biến, hải sản, thực phẩm, tơi sống có mức thuế suát thấp cao Vì nhiều trờng hợp TS > tính thuế theo PP2 có lợi cho doanh nghiệp PP1 Nh vậy, doanh nghiệp không đảm bảo chế độ sổ sách có lợi đơn vị chấp hành II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác thuế GTGT: Để phát huy có hiệu tác dụng thuế GTGT nh khắc phục hạn chế tồn tại, phải không ngừng hoàn thiện hệ thống sách thuế nói chung thuế GTGT nói riêng sở kết hợp với kinh nghiệm nớc kÕt qu¶ triĨn khai lt th GTGT (1/1/1999) VỊ th st th GTGT: Th st lµ linh hån cđa th, lµ u tè quan träng nhÊt cđa mét chÝnh sách thuế Quy định mức thuế suất hợp lí kích thích sản xuất phát triển tăng thu ngân sách nhà nớc, tác động tích cực đến phát triển kinh tế xà hội Việc quy định số lợng mức thuế suất nhiều hay ít, cao hay thấp có tính định đến thành công hay thất bại sách thuế Nếu số lợng mức thuế suất nhiều làm cho sách thuế phức tạp khó quản lí, dễ bị vận dụng tuỳ tiện, dễ bị lợi dụng để lách thuế, trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nớc nhng lại có u điểm thể đợc khả điều tiết linh hoạt Nhà nớc Trái lại, số lợng mức thuế suất ít, Nhà nớc khó thực đợc sách xà hội dễ bị phản ứng, nhng lại có u điểm dễ áp dụng hạn chế tình trạng thất thu thuế Trong điều kiện kinh tế nớc ta để khắc phục tác động không tốt kinh tế xà hội thuế GTGT Căn vào kinh nghiệm nớc: Pháp, Hungary, Singapore thực tiễn níc ta thiÕt nghÜ chØ nªn 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 quy định mức thuế suất chung chung áp dụng cho loại hàng hoá, dịch vụ xuất Tuy nhiên để giảm số lợng thuế suất xuống mức phải đảm bảo yêu cầu sau : - Một là: Xác định mức thuế suất phải đảm bảo không làm ảnh hởng lớn đến nguồn thu ngân sách nhà nớc, đồng thời phải nuôi dỡng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc - Hai là: Mức thuế suất phải bảo hộ đợc s¶n xt níc ph¶i gi¶m th nhËp khÈu vào năm 2006 theo hiệp định AFTA - Ba là: Mức thuế suất phải đảm bảo công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trờng nớc, tác động lớn giá không ảnh hởng lớn đến đời sống nhân dân Về phơng pháp tính thuế GTGT: Theo quy định sách thuế GTGT nớc ta có phơng pháp tính thuế GTGT Trong ®iỊu kiƯn nỊn kinh tÕ níc ta hiƯn nay, nỊn kinh tÕ ph¸t triĨn cha cao Sè lợng sở sản xuất kinh doanh có quy mô vừa, nhỏ cha thực chế độ sổ sách kế toán, chứng từ hóa đơn nhiều không đáp ứng đợc yêu cầu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, việc áp dụng đồng thời phơng pháp tính thuế GTGT cần thiết Song, thực tÕ triĨn khai thùc hiƯn lt th GTGT cho thấy tồn phơng pháp tính thuế GTGT bất cập Vậy kiến nghị sách thuế GTGT nớc ta nên quy định phơng pháp tính thuế nhất, phơng pháp khấu trõ VỊ tỉ chøc thùc hiƯn th GTGT: §Ĩ sách thuế GTGT thực vào đời sống kinh tế xà hội cách hữu hiệu, công tác thuế cần thực đồng nghiêm túc biện pháp sau: - Chú trọng thờng xuyên nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ cán thuế trang bị phơng tiện đại cần thiết đáp ứng yêu cầu công tác quản lí thu thuế GTGT Đây khâu quan trọng định tính thực thi, tính hiệu sách thuế GTGT, việc quản lí thu thuế GTGT phức tạp nên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán thuế hay phơng tiện quản lí l¹c hËu 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 sÏ quản lí tốt thuế GTGT làm gia tăng tợng trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nớc Do đó, thuế GTGT đợc quản lí tốt có tác dụng thúc động thực nghiêm túc công tác sổ sách, chứng từ hóa đơn, giúp khắc phục đợc tình trạng thất thu thuế - Đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền sách thuế GTGT đến tầng lớp nhân dân xà hội để ngời hiểu rõ chất nắm đợc u điểm thuế GTGT, tránh hiểu lầm, nhận thức không đúng, gây ngộ nhận không hiểu biết thuế GTGT tạo nên khe hở cho kẻ khác lợi dụng, gây bất an cho nhân dân, qua khuyến khích ngời an tâm đầu t vốn để giúp kinh tế có thêm lợng vốn cần thiết cho nhu cầu phát triển - Tăng cờng công tác kiểm tra, tra thuế, thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp kinh tế, nghiệp vụ hành công tác hành thu thuế GTGT nhằm ngăn chạn, hạn chế tình trạng hoá đơn chứng từ, hợp đồng giả, khống, thiếu độ tin cậy để trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nớc, thị trờng biến động, cấu lao động xà hội bị xáo trộn Kết luận Thuế GTGT loại thuế quan träng chiÕm tû träng lín tỉng sè thu ngân sách nhà nớc Thuế GTGT đà khắc phục đợc số nhợc điểm thuế doanh thu, góp phần thúc đẩy sản xuất, lu thông hàng hoá, đặc biệt khuyến khích đẩy mạnh xuất khẩu, sở qui mô sản xuất ngày tăng trởng mà dẫn đến hiệu tích cực tăng thu ngân sách nhà nớc 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Thuế GTGT đời đà góp phần tạo sức mạnh tổng hợp cho nghiệp công nghiệp hoá - đại hoá đất nớc Tuy nhiên, luật thuế mẻ nhiều vớng mắc trình triển khai thực Trong phạm vi tiểu luận này, đà nêu số thực trạng giải pháp nhằm để hoàn thiện công tác thuế, góp phần đảm bảo tăng cờng cho ngân sách nhà nớc Với kiến thức đà đợc học với tài liệu tham khảo, hi vọng viết đem đến cho ngời đọc hiểu rõ thêm thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên tránh khỏi sai sót, mong đợc nhận đợc góp ý thầy, cô bạn Tôi xin chân thành cảm ơn Tài liệu tham khảo Kế toán tài - Nguyễn Văn Công Thuế GTGT mô hình áp dụng Việt Nam - Nguyễn Xuân Nhật 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Th«ng t “ Híng dẫn thi hành NĐ số 79/2000/ NĐ - CP ngày 29/2/2000 Giáo trình thuế Nhà nớc - Trần Quỳnh Châu Kinh tế phát triển Thông t số 185/1998/ TT BTC Giáo trình thuế hƯ thèng th ë ViƯtNam Mơc lơc Trang Lêi nãi đầu Phần I : Những lí luận chung thuế GTGT I Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT giới,bản chất, chức vai trò thuế GTGT Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT giới, chất, chức vai trò thuế GTGT Bản chất thuế KTQD 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Chức vai trò thuế GTGT KTQD Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT vào Việt Nam II Khái niệm, phạm vi đánh thuế 1.Khái niệm thuế GTGT Phạm vi áp dụng thuế GTGT Căn phơng pháp tính thuế GTGT Hoàn thuế, miễn, giảm thuế GTGT III Công tác hạch to¸n, th GTGT c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam TK sử dụng Hạch toán, thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Hạch toán, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 2 Sổ kế toán thuế GTGT Phần II : Những nhận xét kiến nghị I NhËn xÐt II KiÕn nghÞ VÒ thuÕ suÊt thuÕ GTGT VÒ phơng pháp tính thuế GTGT 3 Về tổ chøc thùc hiÖn thuÕ GTGT 40 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 KÕt ln Tµi liƯu tham kh¶o 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... rõ giá bán cha có thuế, phí giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá toán đà có thuế; không ghi tách riêng giá bán cha có thuế thuế GTGT, ghi chung giá toán thuế GTGT đầu phải tính giá toán Hoàn thuế, ... đẩy công tác hạch toán kế toán chứng từ hoá đơn doanh nghiệp, nâng cao công tác quản lý thu thuế lâu dài ngày tăng cho ngân sách nhà nớc Sau gần năm thực thuế GTGT thay thuế doanh thu đà có tác. .. tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam, công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam; - Cá nhân, hộ gia đình sản xuất kinh doanh,