Bàn về công tác quản lí và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở việt nam

LUẬN VĂN: Bàn cơng tác quản lí tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Na LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời nói đầu Thế giới xu tồn cầu hố, Việt Nam khơng nằm ngồi xu hướng chung Mặt khác, đất nước ta thực cơng cơng nghiệp hóa – đại hoá Điều làm cho chi tiêu Chính phủ tăng thêm Vậy Ngân sách phủ tài trợ nguồn nào? Thuế nguồn thu chủ yếu phủ Để đáp ứng yêu cầu Nhà nước ta nghiên cứu, áp dụng nhiều sắc thuế nhằm bảo đảm cho sản xuất nước phát triển, điều tiết thu nhập dân cư, thu hút đầu tư tổ chức nước ngồi, phủ nước ngồi đầu tư vào Việt Nam, đồng thời tạo nguồn ngân sách đầy đủ lâu dài cho nhà nước Trong luật thuế thuế doanh thu sắc thuế cịn nhiều hạn chế, cần phải thay lụât thuế khác phù hợp Kết hợp nghiên cứu kế thừa kinh nghiệm nước trước Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) Quốc hội khố IX thơng qua kỳ họp thứ 11 ( từ ngày 2/4 đến ngày 10/5/1997 ) có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999, thay cho luật thuế doanh thu Thuế GTGT sắc thuế mới, có thay đổi nội dung phương pháp tính thuế biện pháp hành thu so với thuế doanh thu Sau thời gian áp dụng, bên cạnh tác động tích cực phát sinh bất cập cần phải xử lí Vì em định chọn đề tài “Bàn cơng tác quản lí tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam” làm nội dung nghiên cứu Nội dung nghiên cứu đề tài gồm hai phần : - Phần I : Những lí luận chung thuế GTGT - Phần II: Những nhận xét kiến nghị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phần I: Những lí luận chung thuế GTGT I Lịch sử hình thành phát triển thuế gtgt giới, chất, chức vai trị thuế GTGT: Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT: Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu nghiên cứu, áp dụng từ sau Đại chiến giới lần thứ (1914 – 1918) nhằm động viên đóng góp rộng rãi quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước, để nhanh chóng hàn gắn vết thương chiến tranh Thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu thuế doanh thu đứng giai đoạn cuối trình lưu thơng hàng hố, với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế phát sinh nhược điểm tính chất trùng lặp Nói cách khác, q trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhược điểm này, năm 1936, Pháp cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào cơng đoạn cuối q trình sản xuất (tức sản phẩm đưa vào lưu thông lần đầu) Như vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục tượng đánh thuế trùng lặp trước Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhược điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với kỳ trước, sản phẩm đưa vào khâu lưu thông lần đầu, Nhà nước thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu nhược điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lặp… Đến năm 1954, Chính phủ Pháp ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng (viết tắt TVA) ban hành để áp dụng ngành sản xuất, chủ yếu nhằm vào việc hạn chế thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng 20% khấu trừ thuế khâu trước nguyên liệu Quá trình thống hoá Châu Âu thúc đẩy vào năm 50 có tác dụng thuận lợi để TVA triển khai nhanh chóng nước khác Đến năm 1966, xu hướng cải tiến hệ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thống thuế “ đơn giản đại ” chung Châu Âu, TVA ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Năm 1986, TVA Pháp áp dụng rộng rãi tất ngành nghề sản xuất, lưu thơng hàng hố, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng : Bảo đảm số thu kịp thời, thường xuyên cho ngân sách nhà nước khắc phục tình trạng thu thuế trùng lặp thuế doanh thu Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT nhanh chóng áp dụng rộng rãi giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nước, đến có 130 nước áp dụng thuế GTGT, chủ yếu nước Châu Phi, Châu Mĩ La tinh, nước cộng đồng Châu Âu Châu á, có Việt Nam bắt đầu thi hành từ ngày 1/1/1999 gọi thuế GTGT (viết tắt VAT) Bản chất thuế GTGT kinh tế quốc dân: Thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh khoản giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Thực chất loại thuế đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ nên người chịu thuế người tiêu dùng, nhà sản xuất kinh doanh người nộp thuế hộ cho người chịu thuế Thông qua việc ban hành áp dụng loại thuế, Nhà nước tập trung phần cải xã hội vào ngân sách nhà nước Nhà nước ấn định thứ thuế áp dụng cho thể nhân pháp nhân xã hội Việc đối tượng nộp thuế, thực nghĩa vụ nộp thuế tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Chức vai trò thuế GTGT kinh tế quốc dân: Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nhà nước kinh tế đời sống xã hội Thông qua việc ban hành thực luật thuế, Nhà nước thể chế hố thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng, tiết kiệm xã hội Điều tiết kinh tế yêu cầu khách quan hoạt động nhà nước kinh tế thị trường Vai trò thuế thể chỗ công cụ tác động đến đầu tư, lãi suất, tiết kiệm… Thông qua quy định thuế Nhà nước tác động đến cung – cầu kinh tế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cách hợp lý nhằm ổn định tăng trưởng kinh tế Chẳng hạn để hạn chế cầu mặt hàng nhằm bảo vệ sản xuất nước, Nhà nước quy định thuế suất cao hàng hố Trong điều luận cạnh tranh gay gắt kinh tế vận hành theo chế thị trường tất yếu dẫn đến tình trạng khó khăn số doanh nghiệp Đối với ngành nghề cần khuyến khích, bảo hộ ngồi quy định chung, luật thuế cịn có quy định ưu đãi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục suy thoái số doanh nghiệp, tạo ổn định phát triển Sự cần thiết phải áp dụng luật thuế GTGT vào Việt Nam Thuế doanh thu – loại thuế thu vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Thuế doanh thu mang tính chất loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá nhằm động viện đóng góp người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước Qua đánh giá cách đắn, đầy đủ, xác thực trạng thuế doanh thu Trong trình thực thuế doanh thu bộc lộ nhược điểm, hạn chế mặt: - Thuế tính toàn doanh thu (bao gồm thuế doanh thu), qua khâu lưu chuyển hàng hoá, từ sản xuất, bán buôn đến bán lẻ, ảnh hưởng không tốt đến giá sản xuất kinh doanh - Cùng với mặt hàng tổ chức sản xuất lưu chuyển qua khâu tổng số thuế phải nộp thấp so với việc tổ chức qua nhiều khâu, không phù hợp với chế thị trường - Thuế quan hàng nhập có trường hợp phải miễn giảm, để phục vụ cho quan hệ hợp tác khu vực giới vừa gây thất thu cho ngân sách nhà nước, vừa khơng bảo vệ sản xuất nội địa - Có nhiều sắc thuế làm cho hệ thống thuế trở nên nặng nề, cần thay thuế GTGT để bao quát đối tượng đánh thuế, nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Sự phát triển hệ thống thuế không theo kịp phát triển kinh tế - Khắc phục phần tình trạng thất thu thuế cho ngân sách nhà nước Việt Nam chọn thuế GTGT giải pháp tốt để tăng tính trung lập thống việc đánh thuế, khuyến khích q trình cơng nghiệp hố - đại hoá tăng suất, tăng thu cho ngân sách nhà nước II Khái niệm, phạm vi áp dụng thuế gtgt, tính thuế phương pháp tính thuế gtgt: Khái niệm thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng thuế doanh thu Tuy nhiên, thuế GTGT có điểm khác với thuế doanh thu người bán hàng, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng cung ứng dịch vụ, người bán hàng cung ứng dịch vụ khâu hàng hố, dịch vụ phải nộp thuế phần giá trị gia tăng thêm Vì vậy, sắc thuế có tên “ thuế GTGT ” Nói cách khác, thuế GTGT sắc thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, q trình sản xuất, lưu thơng hàng hố (hoặc dịch vụ) từ khâu đến người tiêu dùng, khép kín chu kỳ kinh tế Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung ứng dịch vụ, tổng số thuế thu công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hố dịch vụ cho người tiêu dùng cuối Một nguyên tắc thuế GTGT sản phẩm hàng hố dù qua nhiều khâu hay khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng, chịu thuế nhau, thuế GTGT người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hố, dịch vụ có thuế GTGT Vậy: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Phạm vi áp dụng thuế GTGT: 2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT: Theo quy định điều 2, luật thuế GTGT Điều 2, Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/2/2000 Chính phủ đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam trừ đối tượng không chịu thuế ( 2.3 ) 2.2 Đối tượng nộp thuế GTGT Theo quy định điều luật thuế GTGT điều Nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố chịu thuế GTGT (gọi chung NK) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm : - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật doanh nghiệp nhà nước luật hợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, cơng ty nước tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam; LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Cá nhân, hộ gia đình sản xuất kinh doanh, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác 2.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT Theo quy định điều 4, luật thuế GTGT điều 4, Nghị định số 79/2000/NĐ - CP Chính phủ hàng hố, dịch vụ sau không thuộc diện chịu thuế GTGT : Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng hồng), chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa chế biến thành sản phẩm khác sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán Sản phẩm muối bao gồm : muối sản xuất từ nước biển, muối tự nhiên, muối tinh, muối I ốt Hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế GTGT khâu sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất áp dụng thuế suất % Hàng hoá nhập sau thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT: - Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất được, cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp - Máy móc, dàn khoan, tàu thuỷ thuê nước ngồi hình thức dùng cho sản xuất, kinh doanh (loại nước chưa sản xuất được) - Thiết bị máy móc, phụ tùng, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần thiết để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển dầu khí, phụ tùng, khí tài máy bay, thiết bị đặc trưng chuyên dùng cho máy bay (loại nước chưa sản xuất được) Trường hợp sở sản xuất, kinh doanh nhập dây chuyền thiết bị máy móc đồng thuộc diện không chịu thuế GTGT dây chuyền đồng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com có thiết bị, máy móc nước sản xuất khơng tính thuế GTGT cho dây chuyền thiết bị máy móc đồng Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất Nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người lao động theo quy định Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994 Chính phủ mua bán kinh doanh nhà Dịch vụ tín dụng quỹ đầu tư bao gồm hoạt động cho vay vốn, cho thuê tài tổ chức ngân hàng, tín dụng, tài chính, quỹ đầu tư hoạt động chuyển nhượng vốn theo pháp luật, hoạt động kinh doanh chứng khoán Bảo hiểm nhân thọ: bảo hiểm học sinh dịch vụ bảo hiểm người bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai nạn người, bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm tai nạn lái – phụ xe người ngồi xe, bảo hiểm cho người đình sản, bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thụât, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo hiểm người sử dụng điện, bảo hiểm vật nuôi, trồng, bảo hiểm nông nghiệp khác loại bảo hiểm khơng nằm mục đích kinh doanh bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm lao động Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phịng dịch bệnh, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho người bệnh dịch vụ thú y 10 Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao đây: - Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục thể thao, tổ chức luyện tập, thi đấu mang tính chất phong trào, quần chúng, khơng thu tiền có thu tiền hình thức bán vé vào xem, thu tiền luyện tập khơng nhằm mục đích kinh doanh - Hoạt động nghệ thuật như: Tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc: hoạt động biểu diễn nghệ thuật khác dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ thuật LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Sản xuất phim loại (phim ghi hình) khơng phân biệt chủ đề, loại phim - Nhập phim, phát hành chiếu: + Đối với phim nhựa không phân biệt chủ đề, loại phim + Đối với phim ghi băng, đĩa hình phim tài liệu, phóng sự, khoa học Loại phim chủ đề xác định theo quy định Bộ văn hoá Thông tin 11 Dạy học, dạy nghề bao gồm : dạy văn hoá, ngoại ngữ, tin học, dạy múa hát, hội hoạ, nhạc kịch, xiếc, thể dục, thể thao, nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ văn hóa cho người 12 Phát hành, truyền hình theo chương trình nguồn ngân sách nhà nước 13 In, xuất bản, nhập khẩu, phát hành: báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa (kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình), giáo trình, sách văn pháp luật (sách in văn pháp luật, văn kiện, Nghị quyết, văn pháp quy khác; sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền chứng có giá trị ( séc, trái phiếu, ngân phiếu, tín phiếu…), tiền mặt từ nước ngồi chuyển Việt Nam 14 Dịch vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư: trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh, đường phố, chiếu sáng cơng cộng 15 Duy trì, sửa chữa, phục chế, xây dựng cơng trình văn hố, nghệ thuật, cơng trình phục vụ lợi ích cơng cộng, sở hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo, kể trường hợp Nhà nước cấp hỗ trợ phần vốn không 30% tổng số vốn thực thi cơng trình LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra: - Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán viết hoá đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp tổng giá toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá tốn Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 511, 512: Doanh thu bán hàng (khơng thuế GTGT) - Khi phát sinh khoản thu lý, nhượng bán tài sản cố định thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá tốn Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 711, 721: Giá chưa thuế GTGT - Đối với trường hợp cho thuê tài sản cố định (tài sản cố định thuộc vốn kinh doanh) theo phương thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê, kế toán xác định khoản thu cung cấp dịch vụ tổng số tiền cho thuê thu chưa có thuế GTGT thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 511: Doanh thu - Cuối kỳ, kế tốn tính, xác định số thuế GTGT khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp kỳ + Số thuế GTGT khấu trừ kỳ, ghi: Nợ TK 3331 Có TK 133 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước kỳ, ghi: Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 311… - Trường hợp thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu phát sinh kỳ thỉ khấu trừ số thuế GTGT đầu vào (=) số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu vào lại khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau xét hồn thuế Nợ TK 3331 Có TK 133 - Trường hợp thuế GTGT quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại (khi số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tháng liên tục lớn số thuế GTGT đầu tháng tương ứng; thuế GTGT TSCĐ khấu trừ tháng liên tục chưa hết…) Nợ TK 111, 112: Số nhận Có TK 133 : Số thuế GTGT đầu vào hồn lại Có TK 3331: Số thuế GTGT đầu nộp thừa hoàn lại - Trường hợp giảm thuế (các sở bị lỗ mức thuế GTGT phải nộp hoạt động kinh doanh lớn mức doanh thu trước đây): Nợ TK 3331: Trừ vào số phải nộp Nợ TK 111, 112: Số giảm ghi nhận Có TK 721: Số thuế GTGT giảm trừ Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh nghiệp Việt Nam: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, khoản ghi nhận doanh thu bán hàng, thu nhập hoạt động tài thu nhập bất thường tổng giá toán bao gồm thuế GTGT Tương tự, giá thực tế vật tư, hàng hoá, TSCĐ dịch vụ mua vào xưởng tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào, việc hạch toán sau: - Khi mua hàng hoá, dịch vụ nhập kho dùng cho vào sản xuất kinh doanh, kế toán phản ánh Nợ TK 152, 155, 211 Nợ TK 611, 627, 641, 642 Bao gồm thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331: Tổng giá tốn cho người bán - Khi bán hàng hoá, dịch vụ, kế toán phản ánh khoản thu bán hàng, dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT đầu vào), ghi: Nợ TK 111, 112, 331: Tổng giá tốn Có TK 511 - Phản ánh số thuế GTGT phải nộp: Nợ TK liên quan (151, 152, 153, 156, 211…) thuế GTGT phải nộp hàng nhập Nợ TK 642 (6425) : Thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ TK liên quan (811, 821) : thuế GTGT phải nộp hoạt động tài chính, hoạt động bất thường Có TK 3331 - Phản ánh số thuế GTGT nộp Nợ TK 3331 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Có TK 111, 112, 311… - Phản ánh số thuế GTGT giảm trừ: Nợ TK 3331 : Trừ vào số phải nộp kỳ Nợ TK 111, 112: Nhận số giảm trừ tiền Có TK 721: Số thuế GTGT giảm trừ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Sổ kế toán thuế GTGT Sổ chi tiết thuế GTGT Năm:…… Chứng từ STT A Diễn Số thuế Số Số Số Số Số giải đầu vào thuế thuế thuế nộp phải đầu phải khấu trừ giảm nộp Ngày B C nộp Cộng Sổ chi tiết thuế GTGT Năm:…… Chứng từ STT Ngày Diễn Số thuế Số thuế Số thuế Số Số giải phải nộp thực phải nộp phải giảm nộp nộp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com A B C Cộng Sổ chi tiết thuế GTGT Năm:…… Chứng từ Diễn giải Số tiền Số Ngày Thuế GTGT Thuế GTGT liệu tháng hoàn lại hoàn lại A B C Số dư đầu kỳ x Số phát sinh Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ x Phần II: Những nhận xét kiến nghị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com I Nhận xét: Việc ban hành thực thi thuế GTGT thay cho thuế doanh thu phần khắc phục nhược điểm thuế doanh thu, kích thích sản xuất phát triển đồng thời bước hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với phát triển thị trường, đáp ứng nhu cầu hội nhập với kinh tế nước khu vực giới, thu hút vốn đầu tư nước nhà đầu tư nước, thúc đẩy công tác hạch toán kế toán chứng từ hoá đơn doanh nghiệp, nâng cao công tác quản lý thu thuế lâu dài ngày tăng cho ngân sách nhà nước Sau gần năm thực thuế GTGT thay thuế doanh thu có tác động tích cực kinh tế – xã hội nước ta, là: - Khuyến khích hoạt động xuất khẩu, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm hàng hố, kích thích phát triển hàng hố xuất khẩu, giải nhu cầu lao động tăng xã hội - Thúc đẩy hoạt động đầu tư mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, đổi công nghệ đại - Thuế GTGT có tác dụng bảo hộ sản xuất nước thông qua việc đánh thuế vào hàng nhập Điều làm tăng khả cạnh tranh nhà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước, bảo hộ thị trường tiêu thụ hàng hoá nội địa, kích thích sản xuất nước phát triển, tạo điều kiện hội nhập vào kinh tế khu vực giới buộc phải cắt giảm thuế suất nhập khẩu, tạo môi trường đầu tư thuận lợi cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước - Thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường thực cơng tác hạch tốn kế tốn Tuy nhiên, bên cạnh tác động tiêu cực trên, thuế GTGT phát sinh khơng tác động tiêu cực kinh tế xã hội nước ta, là: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Khi áp dụng thuế GTGT giá hàng hố, dịch vụ nhìn chung có xu hướng tăng lên Sở dĩ xảy tượng không am hiểu cố tình khơng hiểu thuế GTGT Bởi lẽ, việc thực thuế doanh thu trải quan thời gian dài, ăn sâu vào tiềm thức người tiêu dùng Mặc dù, thuế doanh thu loại thuế gián thu song tính chung vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng khó nhận biết người chịu thuế, doanh nghiệp bán hàng người thu hộ thuế cho Nhà nước, mà họ ln có cảm nhận khoản thuế đánh vào doanh nghiệp Do vậy, áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu, loại thuế gián thu đánh vào người tiêu dùng, song chế hạch tốn thay đổi, có nghĩa thuế GTGT tách biệt khỏi giá bán hàng hoá, dịch vụ, điều dẫn đến mua hàng người tiêu dùng thấy rõ khoản thuế mà phải nộp cho ngân sách nhà nước nên tâm lý chung họ cảm giác phải chịu thêm loại thuế mà trước mua hàng tiêu dùng họ không chịu đóng góp Lợi dụng yếu tố doanh nghiệp nâng giá bán hàng hoá, dịch vụ lên để trục lợi Điều có khả làm gia tăng lạm phát, thu hẹp thị trường tiêu dùng, hạn chế khả đầu tư vốn doanh nghiệp ngồi nước Do đó, nguồn vốn đầu tư bị giảm sút làm sức cạnh tranh doanh nghiệp thiếu hụt vốn, quy mô doanh nghiệp bị thu hẹp làm cho cấu kinh tế bị biến động, chuyển dịch cân đối, tốc độ tăng trưởng kinh tế có khả suy giảm - Số thu thuế GTGT ngân sách nhà nước, so với doanh thu trước có khuynh hướng giảm Điều ảnh hưởng lớn đến khả cân đối ngân sách nhà nước vốn khó khăn khó khăn - Tình trạng trốn thuế ngày trở nên phổ biến, nghiêm trọng ngày tinh vi Việc khơng đơn vị lập hai hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ, hoá đơn, hợp đồng kinh tế: để sử dụng nội bộ, để kê khai thuế khơng cịn chuyện lạ, kinh doanh khơng giấy phép ngồi nội dung giấy phép, không kê khai doanh số phát sinh… thường xuyên xảy Việc xuất hoá đơn giá khống tình trạng doanh nghiệp mua hàng khơng có hố đơn, mua LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hố đơn ngồi, tự ý ghi số luôn, giá để tránh thuế đầu vào, đồng thời hợp thức hoá hàng hoá đầu vào để khấu trừ thuế GTGT kết hợp với việc kìm hãm thuế GTGT đầu thấp để không nộp thuế, có trường hợp cịn hồn lại thuế Ngồi ra, doanh nghiệp cịn lợi dụng lỏng lẻo quản lý cán thuế, làm đơn xin tạm ngưng kinh doanh, xin giải thể, dùng hoá đơn GTGT mua bán cho doanh nghiệp khác, thực chất hoạt động thông đồng với cán để kinh doanh, trốn thuế Sở dĩ có tác động tiêu cực thuế GTGT loại thuế mới, xa lạ với dân chúng, phức tạp công tác quản lý thu nộp thuế Cộng vào sách thuế GTGT nước ta cịn chứa đựng quy định bất cập Đó việc tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (PPI) so với phương pháp trực tiếp (PPL) hội, mang tính ưu đãi khuyến khích cho người nộp thuế thể qua Điều luật thuế GTGT quy định phương pháp tính thuế GTGT điều 12 đăng ký nộp thuế Thế điều tưởng hợp lý để làm hàm chứa nghịch lý là: nhiều trường hợp người thực ln đầy đủ chế độ chứng từ, hố đơn số sách kế toán lại phải nộp thuế cao người không thực đủ Điều thể sau : - Thuế GTGT số thuế GTGT phải nộp theo PP1 - Thuế GTGT số thuế GTGT phải nộp theo PP2 - Thuế GTGT số thuế GTGT nộp đầu vào - Thuế GTGT số thuế GTGT nộp đầu - TSv thuế suất GTGT đầu vào - TSr thuế suất GTGT đầu Để đơn giản, ta giả sử lượng hàng doanh nghiệp mua vào lượng hàng bán kỳ, nguyên liệu mua vào kỳ dùng cho sản xuất hết không tồn kho Giả sử tất thương vụ mua vào bán tính nộp thuế GTGT đầy đủ – từ giả định ta có tính tốn sau : LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thuế GTGT = Tổng giá mua x TSv Thuế GTGT = Tổng giá bán x TSr Theo luật với PP1 ta có: TGTGT = TGTGTr – TGTGTv = Tổng giá bán x TSr – Tổng giá mua x TSv mà Tổng giá bán = Tổng giá mua + Tổng GTGT ( GTGT ) nên TGTGT1 = Tổng giá mua ( TSr – TSv ) + GTGT x TSr TSr – TSv = TS chênh lệch thuế suất đầu đầu vào, viết lại ta có: TGTGT = Tổng giá mua x ATS + GTGT xTSr Với phương pháp ta có : TGTGT1 = TGTGT2 + Tổng giá mua x TS Trong trường hợp sau, so sánh tương quan hai phương pháp có khác biệt : TS = : khơng có chênh lệch thuế suất đầu vào đầu kết tính toán phương pháp TS < : Thuế suất đầu vào lớn thuế suất đầu ra, doanh nghiệp tính thuế theo PP1 lợi PP2, phù hợp vói tinh thần luật TS > : Thuế suất đầu lớn thuế suất đầu vào doanh nghiệp tính thuế theo PP2 lợi PP1, ngược với tinh thần luật Theo biểu thuế GTGT hành, thuế suất GTGT phần nguyên liệu cho sản xuất thường thấp như: phân bón, thuốc trừ sâu, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa qua chế biến, hải sản, thực phẩm, tươi sống… có mức thuế st thấp cao Vì nhiều trường hợp TS > tính thuế theo PP2 có LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lợi cho doanh nghiệp PP1 Như vậy, doanh nghiệp khơng đảm bảo chế độ sổ sách có lợi đơn vị chấp hành II Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác thuế GTGT: Để phát huy có hiệu tác dụng thuế GTGT khắc phục hạn chế tồn tại, phải khơng ngừng hồn thiện hệ thống sách thuế nói chung thuế GTGT nói riêng sở kết hợp với kinh nghiệm nước kết triển khai luật thuế GTGT (1/1/1999) Về thuế suất thuế GTGT: Thuế suất linh hồn thuế, yếu tố quan trọng sách thuế Quy định mức thuế suất hợp lí kích thích sản xuất phát triển tăng thu ngân sách nhà nước, tác động tích cực đến phát triển kinh tế xã hội Việc quy định số lượng mức thuế suất nhiều hay ít, cao hay thấp có tính định đến thành cơng hay thất bại sách thuế Nếu số lượng mức thuế suất nhiều làm cho sách thuế phức tạp khó quản lí, dễ bị vận dụng tuỳ tiện, dễ bị lợi dụng để lách thuế, trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước lại có ưu điểm thể khả điều tiết linh hoạt Nhà nước Trái lại, số lượng mức thuế suất ít, Nhà nước khó thực sách xã hội dễ bị phản ứng, lại có ưu điểm dễ áp dụng hạn chế tình trạng thất thu thuế Trong điều kiện kinh tế nước ta để khắc phục tác động không tốt kinh tế – xã hội thuế GTGT Căn vào kinh nghiệm nước: Pháp, Hungary, Singapore… thực tiễn nước ta thiết nghĩ nên quy định mức thuế suất chung chung áp dụng cho loại hàng hoá, dịch vụ xuất Tuy nhiên để giảm số lượng thuế suất xuống cịn mức phải đảm bảo yêu cầu sau : - Một là: Xác định mức thuế suất phải đảm bảo không làm ảnh hưởng lớn đến nguồn thu ngân sách nhà nước, đồng thời phải nuôi dưỡng nguồn thu cho ngân sách nhà nước LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Hai là: Mức thuế suất phải bảo hộ sản xuất nước phải giảm thuế nhập vào năm 2006 theo hiệp định AFTA - Ba là: Mức thuế suất phải đảm bảo công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trường nước, khơng có tác động lớn giá không ảnh hưởng lớn đến đời sống nhân dân Về phương pháp tính thuế GTGT: Theo quy định sách thuế GTGT nước ta có phương pháp tính thuế GTGT Trong điều kiện kinh tế nước ta nay, kinh tế phát triển chưa cao Số lượng sở sản xuất kinh doanh có quy mơ vừa, nhỏ chưa thực chế độ sổ sách kế tốn, chứng từ hóa đơn cịn nhiều khơng đáp ứng u cầu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, việc áp dụng đồng thời phương pháp tính thuế GTGT cần thiết Song, thực tế triển khai thực luật thuế GTGT cho thấy tồn phương pháp tính thuế GTGT bất cập Vậy tơi kiến nghị sách thuế GTGT nước ta nên quy định phương pháp tính thuế nhất, phương pháp khấu trừ Về tổ chức thực thuế GTGT: Để sách thuế GTGT thực vào đời sống kinh tế – xã hội cách hữu hiệu, công tác thuế cần thực đồng nghiêm túc biện pháp sau: - Chú trọng thường xun nâng cao trình độ nghiệp vụ chun mơn cho đội ngũ cán thuế trang bị phương tiện đại cần thiết đáp ứng yêu cầu cơng tác quản lí thu thuế GTGT Đây khâu quan trọng định tính thực thi, tính hiệu sách thuế GTGT, việc quản lí thu thuế GTGT phức tạp nên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán thuế hay phương tiện quản lí lạc hậu khơng thể quản lí tốt thuế GTGT làm gia tăng tượng trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Do đó, thuế GTGT quản lí tốt có tác dụng thúc động thực nghiêm túc công tác sổ sách, chứng từ hóa đơn, giúp khắc phục tình trạng thất thu thuế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền sách thuế GTGT đến tầng lớp nhân dân xã hội để người hiểu rõ chất nắm ưu điểm thuế GTGT, tránh hiểu lầm, nhận thức không đúng, gây ngộ nhận không hiểu biết thuế GTGT tạo nên khe hở cho kẻ khác lợi dụng, gây bất an cho nhân dân, qua khuyến khích người an tâm đầu tư vốn để giúp kinh tế có thêm lượng vốn cần thiết cho nhu cầu phát triển - Tăng cường công tác kiểm tra, tra thuế, thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp kinh tế, nghiệp vụ hành cơng tác hành thu thuế GTGT nhằm ngăn chạn, hạn chế tình trạng hố đơn chứng từ, hợp đồng giả, khống, thiếu độ tin cậy để trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước, thị trường biến động, cấu lao động xã hội bị xáo trộn Kết luận Thuế GTGT loại thuế quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu ngân sách nhà nước Thuế GTGT khắc phục số nhược điểm thuế doanh thu, góp phần thúc đẩy sản xuất, lưu thơng hàng hố, đặc biệt khuyến khích đẩy mạnh xuất khẩu, sở qui mô sản xuất ngày tăng trưởng mà dẫn đến hiệu tích cực tăng thu ngân sách nhà nước Thuế GTGT đời góp phần tạo sức mạnh tổng hợp cho nghiệp cơng nghiệp hố - đại hố đất nước Tuy nhiên, luật thuế mẻ cịn nhiều vướng mắc q trình triển khai thực Trong phạm vi tiểu luận này, nêu số thực trạng giải pháp nhằm để hồn thiện cơng tác thuế, góp phần đảm bảo tăng cường cho ngân sách nhà nước LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tài liệu tham khảo Kế tốn tài - Nguyễn Văn Cơng Thuế GTGT mơ hình áp dụng Việt Nam - Nguyễn Xuân Nhật Thông tư “ Hướng dẫn thi hành ” NĐ số 79/2000/ NĐ - CP ngày 29/2/2000 Giáo trình thuế Nhà nước - Trần Quỳnh Châu Kinh tế phát triển Thông tư số 185/1998/ TT – BTC Giáo trình thuế hệ thống thuế ViệtNam Mục lục Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời nói đầu Phần I : Những lí luận chung thuế GTGT I Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT giới,bản chất, chức vai trị thuế GTGT Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT giới, chất, chức vai trò thuế GTGT Bản chất thuế KTQD 3 Chức vai trò thuế GTGT KTQD Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT vào Việt Nam II Khái niệm, phạm vi đánh thuế 1.Khái niệm thuế GTGT Phạm vi áp dụng thuế GTGT Căn phương pháp tính thuế GTGT Hồn thuế, miễn, giảm thuế GTGT 17 III Cơng tác hạch toán, thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam 18 TK sử dụng 18 Hạch toán, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 20 Hạch toán, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 22 Sổ kế toán thuế GTGT 24 Phần II : Những nhận xét kiến nghị 21 I Nhận xét 26 II Kiến nghị 29 Về thuế suất thuế GTGT 29 Về phương pháp tính thuế GTGT 30 Về tổ chức thực thuế GTGT 30 Kết luận 31 Tài liệu tham khảo 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... hợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác - Các doanh nghiệp có vốn... tích cực phát sinh bất cập cần phải xử lí Vì em định chọn đề tài ? ?Bàn cơng tác quản lí tổ chức hạch tốn kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam? ?? làm nội dung nghiên cứu Nội dung nghiên... dụng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị tổ chức kinh doanh khác trừ