2 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Đề tài HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH Họ tên sinh viên Vũ Ngọ[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN - KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KẾ TỐN TÀI CHÍNH Đề tài: HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH Họ tên sinh viên:Vũ Ngọc Hoa Lớp, MSSV: 13150041 Giáo viên hướng dẫn: GS.Nguyễn Văn Công Hà Nội, 2016 i MỤC LỤC Table of Contents MỤC LỤC i DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT iii DANH MỤC CÁC HÌNH .Error! Bookmark not defined DANH MỤC CÁC BẢNG Error! Bookmark not defined MỞ ĐẦU Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Bản chất đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Bản chất 1.1.2 Đặc điểm 1.2 Kinh nghiệm nước kế toán thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Anh 1.2.2 Mỹ 1.2.3 Pháp .6 Chương THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1 Khái quát lịch sử kế toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam 2.1.1 Giai đoạn trước năm 2006 .7 2.1.2 Giai đoạn từ năm 2006 đến .8 2.2 Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng Chế độ kế toán Việt Nam hành .8 2.2.1 Kế toán thuể GTGT theo phương pháp khấu trừ 2.2.2 Kế toán thuể GTGT theo phương pháp trực tiếp 14 Chương 17 HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG .17 3.1 Đánh giá Chế độ kế toán Việt Nam hành kế toán thuế giá trị gia tăng 17 3.1.1 Về đối tượng, phạm vi 17 3.1.2 Về phương pháp kế toán 18 ii 3.1.3 Về 19 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện Chế độ kế tốn Việt Nam hành kế toán thuế giá trị gia tăng 19 3.2.1 Hoàn thiện 19 3.2.2 Hoàn thiện 20 KẾT LUẬN .22 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 23 iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt NSNN Nội dung Ngân sách Nhà nước BĐSĐT GTGT CSKD DN BCTC TK VN TSCĐ TTĐB Bất động sản đầu tư Thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh Doanh nghiệp Báo cáo tài Tài khoản Việt Nam Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt MỞ ĐẦU Ngày xu chung thời đại “khu vực hóa” “ tồn cầu hóa”, Việt Nam nằm xu hướng khơng ngừng đẩy mạnh cơng nghiệp hóa_hiện đại hóa đất nước Điều làm cho chi tiêu Nhà nước tăng thêm Vậy ngân sách nhà nước tài trợ nguồn nào? Thuế nguồn thu chủ yếu Nhà nước Để đáp ứng yêu cầu Nhà nước ta nghiên cứu, áp dụng nhiều loại thuế nhằm đảm bảo cho sản xuất nước phát triển, điều tiết thu nhập dân cư, thu hút đầu tư tổ chức nước vào Việt Nam, đồng thời tạo nguồn ngân sách đầy đủ lâu dài cho Nhà nước Điển thuế GTGT đời nhằm thay cho luật thuế doanh thu lỗi thời không cịn phù hợp với tình hình kinh tế nay, luật thuế GTGT áp dụng từ 1/1/1999 đến Đây loại thuế có nhiều ưu điểm mang lại tác động tích cực cho kinh tế, Thuế GTGT nội dung quan trọng công tác kế tốn doanh nghiệp, sở kinh doanh, cung cấp số liệu cách trung thực đầy đủ xác nhằm giúp đơn vị chấp hành sách thuế Nhà Nước, nộp đầy đủ kịp thời khoản vào ngân sách góp phần bảo hộ sản xuất khuyến khích hoạt động phát triến sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp Vì vậy, em định chọn kế toán thuế GTGT làm đề tài để bàn luận môn đề án Kết cấu đề tài gồm chương: Chương I: Cơ sở lí luận kế toán thuế GTGT Chương II: Thực trạng chế độ kế toán việt nam hành kế toán thuế giá trị gia tăng Chương III: Hoàn thiện chế độ kế toán việt nam hành kế toán thuế giá trị gia tăng Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Bản chất đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Bản chất Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu(1917) Pháp nước giới ban hành luật thuế GTGT vào năm 1954 Ngày nay, quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu Á có Việt Nam thức áp dụng luật thuế GTGT Tính đến có khoảng 160 quốc gia áp dụng loại thuế Thuế GTGT loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá,dịch vụ nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng thuế doanh thu Tuy nhiên, thuế GTGT có điểm khác với thuế doanh thu người bán hàng, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng cung ứng dịch vụ, ngưòi bán hàng cung ứng dịch vụ khâu hàng hoá, dịch vụ phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Nói cách khác, thuế GTGT loại thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, q trình sản xuất, lưu thơng hàng hố (hoặc dịch vụ) từ khâu dến người tiêu dùng, khép kín chu kỳ kinh tế Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung ứng dịch vụ, tổng số thuế thu công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hoá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối Một nguyên tắc thuế GTGT sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu,từ sản xuất đến tiêu dùng,đều chịu thuế nhau,thuế GTGT người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hố, dịch vụ có thuế GTGT Vậy : Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng 1.1.2 Đặc điểm - Tính đơn giản : Bắt nguồn từ chế đánh thuế khấu trừ thuế Đối tượng nộp thuế thu hộ số thuế GTGT bán hàng khấu trừ số thuế nộp mua vật tư, hàng hóa đầu vào; số chênh lệch lại nộp vào ngân sách nhà nước - Tính trung lập: Thuế GTGT khơng chịu ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế, khơng chịu ảnh hưởng trực tiếp từ q trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế - Đối tượng chịu thuế lớn: Mọi đối tượng tồn xã hội, kể cá nhân tổ chức trả thu nhập để hưởng thụ kết sản xuất kinh doanh tạo cho xã hội Việc đánh thuế phạm vi lãnh thổ với đối tượng thể công thuế, đồng thời thể thái độ nhà nước với tiêu dùng xã hội - Tính cưỡng chế tính pháp lý cao: Trong quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nước coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nước Các tổ chức kinh tế công dân thực nghĩa vụ thuế theo luật thuế cụ thể quan quyền lực tối cao quốc gia định phù hợp với hoạt động thu nhập tổ chức kinh tế công dân Nếu khơng thực nghĩa vụ thuế mình, tức họ vi phạm pháp luật quốc gia Đặc điểm phân biệt khác thuế với khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho NSNN thuế khoản vay mượn Chính phủ Tuy nhiên, cần phải hiểu thuế biện pháp tài mang tính chất bắt buộc Nhà nước, bắt buộc ln xác lập dựa tảng vấn đề kinh tế, trị, xã hội nước quan hệ kinh tế giới - Thuế khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Khác với khoản vay, Nhà nước thu thuế từ tổ chức kinh tế cá nhân khơng phải hồn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế sau khoảng thời gian với khoản tiền mà họ nộp vào NSNN Số tiền thuế thu được, Nhà nước sử dụng cho chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu Nhà nước cá nhân xã hội Mọi cá nhân, người nộp thuế cho Nhà nước người không nộp thuế, người nộp nhiều người nộp ít, bình đẳng việc nhận phúc lợi cơng cộng từ phía Nhà nước Số thuế mà đối tượng phải nộp cho Nhà nước, tính tốn khơng dựa khối lượng lợi ích cơng cộng họ nhận mà dựa hoạt động cụ thể thu nhập họ Đặc điểm phân biệt thuế với phí lệ phí - Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà tồn giá trị hàng hóa, dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng cho khâu trình lưu thơng khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Đây đặc điểm để phân biệt thuế GTGT với loại thuế gián thu khác Nếu thuế TTĐB đánh lần khâu sản xuất hay nhập khẩu; thuế xuất- nhập đánh lần khâu xuất- nhập thuế GTGT lại đánh tất khâu từ q trình sản xuất đến lưu thơng hàng hóa 1.2 Kinh nghiệm nước kế tốn thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Trung Quốc Là nước có chủ trương nghiên cứu ban hành thuế GTGT từ năm 1980 sau bốn năm nghiên cứu, ngày 18/09/1984 thức ban hành Trung Quốc tiến hành theo phương pháp thí điểm thuế GTGT nguyên nhân: + Chưa chuẩn bị kỹ chế độ hướng dẫn thực xử lí trường hợp vướng mắc thực tế + Thuế GTGT thực cho số sản phẩm khâu sản xuất, chưa thực khâu lưu thơng, dịch vụ Vì vậy, q trình thực gặp nhiều khó khăn vướng mắc, khơng xử lý triệt để, xác, chưa đạt mục đích GTGT khắc phục triệt để thu thuế trùng lặp Ngoài ra, thuế GTGT Trung Quốc có nhiều thuế suất, mức chênh lệch thuế suất cao từ 43 đến 12% Vì , thực khấu trừ thuế phức tạp, khơng xác, gây việc khó kiểm sốt việc khấu trừ thuế quan cấp Để khắc phục tình trạng này, đảm bảo thực đơn giản, dễ kiểm soát, Trung Quốc thực khoán mức khấu trừ thuế cho sản phẩm đầu vào, bước đầu có nhiều mức,nay thực thống mức 7% Do thu theo phương pháp khấu trừ chung cho mức ly hóa đơn, nên phạm vi khấu trừ thuế rộng thực tế có thuế thu thấp số thuế khấu trừ có phần thuế chưa tính nộp Ngân sách Ở Trung Quốc , việc thực thuế GTGT khâu sản xuất gặp nhiều khó khăn, phức tạp Để việc quản lý, thực thuế GTGT có hiệu quả, Trung Quốc phân đối tượng để có biện pháp thu thuế: Xí nghiệp quy mơ nhỏ thu khốn, Xí nghiệp quy mô lớn vừa thu vào sổ kế toán Thực tế Trung Quốc áp dụng thuế GTGT xí nghiệp quốc doanh 1.2.2 Mỹ Mặc dù, thuế GTGT loại thuế nhiều nơi giới áp dụng với ưu điểm Mỹ cường quốc giới lại không áp dụng loại thuế này? Tại Mỹ hệ thống quản lý thuế chia làm ba cấp: Liên bang, bang, tỉnh Ba cấp hoàn toàn độc lập từ xây dựng sách thuế đến tổ chức máy quản lý thuế Mỗi bang có luật thuế doanh thu hàng bán lẻ riêng Thuế khác với doanh thu thu lần vào hàng bán lẻ khơng thu khâu bán Do loại trừ việc thu trùng Trường hợp doanh nghiệp vừa bán bn, vừa bán lẻ phân biệt thuế doanh thu phải chịu thuế cách mở sổ kế toán, sổ sách kế tốn bán nn phải ghi rõ địa người mua mã số kinh doanh, cịn bán lẻ khơng phải ghi Mặt khác, Mỹ phát triển hệ thống máy vi tính hồn hảo, cho phép đối chiếu cách xác doanh số bán bn doanh số bán lẻ Vậy thuế GTGT nước áp dụng khắc phục tình trạng thuế chồng thuế thuế doanh thu, thuế doanh thu hàng bán lẻ Mỹ đạt mục tiêu 1.2.3 Thụy Điển Là nước đầu việc áp dụng thuế GTGT (1969) Trước thực thuế GTGT, Thụy Điển thực chế thuế doanh thu với thuế suất 10% áp dụng chủ yếu hàng hóa dịch vụ chịu thuế Mục tiêu chuyển đổi khuyến khích hàng xuất thực chế độ hoàn thuế hoạt động xuất Quá trình chuyển đổi thuế Thụy Điển tiến hành qua hai giai đoạn: + Mùa xuân năm 1968 Bộ Tài giải trình trước Quốc hội doanh nghiệp kế hoạch, nội dung chuyển đổi chế nộp thuế +Mùa thu năm 1968 Quốc hội thông qua ban hành 1969 với nội dung bản: * Các đối tượng nộp thuế doanh thu chuyển sang nộp GTGT Thời kỳ có 160.000 đối tượng nộp thuế doanh thu Các dịch vụ nộp thuế, 20000 hộ nông dân nằm ngồi chế GTGT * Áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nộp khâu trước * Thuế suất lúc đầu áp dụng mức thuế 10% thuế doanh thu chế khấu trừ nên làm giảm số thuế GTGT Để bù đắp nguồn thu, Thụy Điển tăng phí bảo hiểm 1% tổng quỹ lương Trong trình thực Thụy Điển điều chỉnh thuế suất bổ sung thêm mức thuế vào *Đối với trang thiết bị máy móc đầu tư khấu trừ thuế GTGT * Không quy định cho miễn giảm thuế GTGT khơng thể dùng sách thuế GTGT để trợ cấp số thuế GTGT đầu vào hạch toán vào tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT khấu trừ không khấu trừ theo quy định pháp luật thuế GTGT + Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá trị tài sản mua, giá vốn hàng bán chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo trường hợp cụ thể + Việc xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kê khai, toán, nộp thuế phải tuân thủ theo quy định pháp luật thuế GTGT b Kết cấu nội dung phản ánh Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bên Có: + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ + Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ + Thuế GTGT đầu vào hàng hóa mua vào trả lại, giảm giá + Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào hoàn lại NSNN chưa hoàn trả Tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ, có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 1331 - Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ vật tư, hàng hố, dịch vụ mua ngồi dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế + Tài khoản 1332 - Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, trình mua sắm bất động sản đầu tư c Phương pháp hạch toán - Khi mua hàng tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 217, 611 (giá chưa có thuế GTGT) 10 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá toán) - Khi mua vật tư, hàng hố, cơng cụ, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh ghi: NợTK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 242, (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá toán) - Khi mua hàng hố giao bán cho khách hàng (khơng qua nhập kho) ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá toán) - Khi nhập vật tư, hàng hoá, TSCĐ: + Kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán (theo tỷ giá giao dịch thực tế), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 33381 - Thuế Bảo vệ mơi trường Có TK 111, 112, + Thuế GTGT hàng nhập khấu trừ: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) - Trường hợp hàng mua trả lại hàng mua giảm giá kém, phẩm chất: Căn vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng mua trả lại người bán hàng mua giảm giá, thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, ghi: 11 Nợ TK 111, 112, 331 (tổng giá tốn) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (thuế GTGT đầu vào hàng mua trả lại giảm giá) Có TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa có thuế GTGT) - Trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ: + Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213 (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331, + Cuối kỳ, kế tốn tính xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ, không khấu trừ theo quy định pháp luật thuế GTGT Đối với số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) - Vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường, thuế GTGT đầu vào số hàng hóa khơng khấu trừ: + Trường hợp thuế GTGT vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) + Trường hợp thuế GTGT vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất có định xử lý cấp có thẩm quyền số thu bồi thường tổ chức, cá nhân, ghi: Nợ TK 111, 334, (số thu bồi thường) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu tính vào chi phí) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu xác định nguyên nhân có định xử lý ngay) 12 2.2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu Tài khoản kế toán sử dụng TK 3331-" Thuế GTGT phải nộp " a Nguyên tắc kế toán + Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, số thuế GTGT khấu trừ, số thuế GTGT nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước + Doanh nghiệp chủ động tính, xác định kê khai số thuế phải nộp cho Nhà nước theo luật định; kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp, nộp, khấu trừ, +Thuế GTGT (kể theo phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực tiếp) chất khoản thu hộ bên thứ ba Vì thuế GTGT loại trừ khỏi số liệu doanh thu gộp Báo cáo tài báo cáo khác b Kết cấu nội dung phản ánh Bên Nợ: + Số thuế GTGT khấu trừ kỳ + Số thuế phải nộp, nộp vào NSNN + Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Bên Có: Số thuế GTGT đầu số thuế GTGT hàng nhập phải nộp Số dư bên Có: Số thuế cịn phải nộp vào NSNN Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: + Tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, nộp, cịn phải nộp sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu thụ kỳ + Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, nộp, cịn phải nộp vào NSNN c Phương pháp hạch tốn - Khi xuất hóa đơn GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu, thu nhập theo 13 giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp tách riêng thời điểm xuất hóa đơn, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 511, 515, 711 (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Trường hợp thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) - Trường hợp thuế GTGT hàng nhập phải nộp không khấu trừ phải tính vào giá trị vật tư, hàng hố,TSCĐ nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 611, Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) 2.2.1.3 Kế toán nghiệp vụ phát sinh vào cuối kỳ - Kế toán thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ - Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước Nợ TK 3331 Có TK 111, 112 - Phản ánh số thuế GTGT ngân sách hồn lại Nợ TK 111, 112 Có TK 133 - Phản ánh số thuế GTGT giảm: + Nếu số giảm trừ vào số phải nộp: Nợ TK 3331 Có TK 711 + Nếu số giảm trả lại tiền: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 14 2.2.2 Kế toán thuể GTGT theo phương pháp trực tiếp -Các CSKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, bán hàng, dịch vụ phải sử dụng “ Hoá đơn bán hàng ” Bộ tài phát hành -Khi lập hóa đơn phải sử dụng mẫu số 02GTTT3/001 theo quy định Thông tư số 39/2014/TT-BTC - Kế toán lựa chọn phương pháp ghi sổ sau: + Phương pháp 1: Tách riêng số thuế GTGT phải nộp xuất hóa đơn + Phương pháp 2: Ghi nhận doanh thu bao gồm thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, định kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp kế toán ghi giảm doanh thu, thu nhập tương ứng: - Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% áp dụng hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý - Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ (-) giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng - Giá toán vàng, bạc, đá quý bán giá thực tế bán ghi hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm tiền cơng chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng - Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào xác định giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán tương ứng - Trường hợp kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) vàng, bạc, đá quý tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) vàng, bạc, đá quý Trường hợp phát sinh giá trị gia tăng dương (+) giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng kỳ sau năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không kết chuyển tiếp sang năm sau 15 - Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau: - Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu quy định theo hoạt động sau: + Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; + Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu: 5%; + Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; + Hoạt động kinh doanh khác: 2% - Doanh thu để tính thuế GTGT tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi hóa đơn bán hàng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khơng áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác phải khai thuế GTGT theo nhóm ngành nghề tương ứng với mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế không xác định doanh thu theo nhóm ngành nghề hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm hoạt động nhiều nhóm tỷ lệ khác mà khơng tách áp dụng mức tỷ lệ cao nhóm ngành nghề mà sở sản xuất, kinh doanh - Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán, quan thuế xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % doanh thu hộ, sở liệu quan thuế, kết điều tra doanh thu thực tế ý kiến Hội đồng tư vấn thuế xã, phường Trường hợp hộ, cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán kinh doanh nhiều ngành nghề quan thuế xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ hoạt động kinh doanh 16 2.2.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào - Đối với cơng ty kê khai tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ khơng hạch tốn vào TK133 ( cho dù có mua hàng cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) - Số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá trị vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ mua vào Nợ TK 156,152,153,642 Tổng tốn Có TK 111,112,331 Tổng số tiền phải trả 2.2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu Khi bán hàng hóa dịch vụ, giá bán giá tốn: Nợ TK 111,112,131 Có TK 511, 515 2.2.2.3 Kế tốn nghiệp vụ phát sinh vào cuối kỳ Cuối kì, số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp ta ghi sổ: Nợ TK 511: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước: Nợ TK ,3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112: Số tiền phải nộp NSNN ... chế độ kế toán việt nam hành kế toán thuế giá trị gia tăng Chương III: Hoàn thiện chế độ kế toán việt nam hành kế toán thuế giá trị gia tăng Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG... Chương 17 HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG .17 3.1 Đánh giá Chế độ kế toán Việt Nam hành kế toán thuế giá trị gia tăng 17 3.1.1 Về đối... TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1 Khái quát lịch sử kế toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam 2.1.1 Giai đoạn trước năm 2006 .7 2.1.2 Giai