Bàn về công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở việt nam

1 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT 1.1 Khái niệm giá trị gia tăng thuế GTGT .5 1.2 Đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế GTGT 1.3 Căn tính thuế phương pháp tính thuế GTGT 1.3.1 Căn tính thuế 1.3.2 Phương pháp tính thuế GTGT .7 1.4 Nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế miễn giảm thuế GTGT PHẦN II: CƠNG TÁC QUẢN LÝ VÀ TỔ CHỨC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP Ở VN HIỆN NAY 13 2.1 Công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp .13 2.2 Công tác tổ chức kế toán thuế GTGT doanh nghiệp VN .15 2.2.1 Chứng từ tài khoản sử dụng .15 2.2.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào 17 2.2.3 Hạch toán thuế GTGT đầu 18 2.2.4 Trình bày báo cáo tài 27 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP 28 3.1 Thuế giá trị gia tăng, lựa chọn đắn chế kinh tế Việt nam 28 VŨ THỊ HUYỀN TRANG CQ 513111 3.2, Những mâu thuẫn phát sinh trình thực quản lý tổ chức kế toán thuế GTGT 29 3.3 Một số đề xuất hồn thiện tổ chức kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp 31 PHẦN III: KẾT LUẬN .34 TÀI LIỆU THAM KHẢO .35 VŨ THỊ HUYỀN TRANG CQ 513111 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT - Giá trị gia tăng: GTGT - Tài sản cố định: TSCĐ - Nhà Nước: NN - Ngân sách Nhà Nước: NSNN - Việt Nam: VN - Tài khoản: TK VŨ THỊ HUYỀN TRANG CQ 513111 LỜI MỞ ĐẦU Ngày xu hướng tồn cầu hố kinh tế diễn mạnh mẽ hết Hội nhập để tồn phát triển Cùng với xu chung, nước ta trình thúc đẩy việc tham gia sâu vào kinh tế khu vực giới Các doanh nghiệp Việt Nam muốn tồn phát triển ngồi xu Thuế giá trị gia tăng nguồn thu quan trọng đảm bảo khoảng 20%25% cấu thu ngân sách nhà nước, đảm bảo khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất, đặc biệt khuyến khích xuất Loại thuế đơn giản hố sách tăng cường tính trung lập thuế Thuế giá trị gia tăng cơng cụ hữu hiệu phủ nhằm điều tiết kinh tế, phù hợp với trình Việt Nam tham gia hội nhập khu vực giới Thực tế, luật thuế GTGT áp dụng phổ biến từ sớm giới, điều cho thấy tính ưu việt thuế GTGT, điều thể phát triển sản xuất, địi hỏi cần phải có sách thuế thích hợp để ln thúc đẩy sản xuất Tại Việt Nam, thuế giá trị gia tăng thức áp dụng rộng rãi phạm vi toàn kinh tế từ ngày 1/1/1999 Sau gần 13 năm thực hiện, luật thuế GTGT góp phần to lớn vào phát triển đất nước: Khuyến khích đầu tư nước ngồi, mở rộng, khuyến khích phát triển xuất khẩu, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định ngày tăng ngân sách nhà nước Việc áp dụng luật thuế giá trị gia tăng nhằm thay cho luật thuế doanh thu bước ngoặt lớn việc cải cách chế quản lý kinh tế - tài đặc biệt sách thuế nhà nước Tuy nhiên, trình thực quản lý thuế GTGT nước ta năm vừa qua phát sinh nhiều vấn đề bất cập, đặc biệt việc VŨ THỊ HUYỀN TRANG CQ 513111 lợi dụng kẽ hở luật thuế GTGT mà doanh nghiệp dùng nhiều thủ đoạn để trốn thuế, tránh thuế, sử dụng chứng từ, hoá đơn giả để hợp thức hố GTGT đầu vào Thậm chí lợi dụng ưu đãi nhà nước, doanh nghiệp sản xuất hàng hố để xuất hồn thuế GTGT đầu vào, nhiều doanh nghiệp làm hồ sơ giả để hồn thuế, thủ đoạn trờn làm cho nhà nước thất thoát hàng tỷ đồng ảnh hưởng lớn đến công tác quản lý thuế Việt Nam Do với việc tiếp tục phát huy kết tích cực mà luật thuế GTGT đạt phủ cần phải tiếp tục sửa đổi bổ sung hoàn thiện để phát huy hết ưu điểm thuế GTGT Xuất phát từ ý nghĩa, tầm quan trọng thuế giá trị gia tăng kinh tế cho thấy cơng tác quản lý tổ chức hạch tốn kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam vô quan trọng Nộp thuế nghĩa vụ tất doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp phải nắm luật thuế giá trị gia tăng nhận thức rõ tầm quan trọng công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng Do đề tài “Bàn cơng tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam” đề tài có ý nghĩa lý luận thực tiễn nhằm góp phần phát huy hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam VŨ THỊ HUYỀN TRANG CQ 513111 PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT 1.1 Khái niệm giá trị gia tăng thuế GTGT Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Thuế GTGT thuế tớnh trờn khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng 1.2 Đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng quy định điều luật thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu)  Như chất thuế GTGT loại thuế gián thu, đỏnh trờn khoản giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản suất, lưu thơng đến tiêu dùng Thực chất loại thuế đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ nên người chịu thuế người tiêu dùng, nhà sản xuất kinh doanh người nộp hộ thuế cho người tiêu dùng Thông qua việc ban hành áp dụng loại thuế, Nhà nước tập trung phần cải xã hội vào NSNN Nhà nước ấn định thứ thuế áp dụng cho thể nhân pháp nhân xã hội Việc đối tượng nộp thuế, thực nghĩa vụ nộp thuế tạo nguồn thu cho NSNN 1.3 Căn tính thuế phương pháp tính thuế GTGT 1.3.1 Căn tính thuế: giỏ tớnh thuế thuế suất a Giỏ tính thuế (Luật thuế GTGT) - Giỏ tính thuế GTGT quy định sau: VŨ THỊ HUYỀN TRANG CQ 513111 (+) Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT (+) Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa khẩu, cộng với thuế nhập (+) Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giỏ tớnh thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động (+) Đối với hàng hoá cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ (+) Đối với hàng hoá trả theo phương thức trả góp giá bán hàng hố tính theo giá bán trả lần, khơng tính theo số tiền trả kỳ (+) Đối với gia công hàng hố giá gia cơng (+) Đối với hàng hố, dịch vụ khác Chính phủ quy định - Giỏ tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ quy định điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng - Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mua, bán ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thức ngân hàng NN Việt Nam cơng bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giỏ tớnh thuế - Giỏ tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, kinh doanh nước giá bán cú thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT; khâu nhập giá nhập cửa cộng thuế nhập (nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt b) Thuế suất thuế GTGT Hiện có mức thuế suất thuế GTGT áp dụng cho cỏc nhúm hàng hoá, dịch vụ khác Đó mức thuế suẩt 0%, 5%, 10% Trong đó, thuế suất 0% áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm xuất bên nước xuất vào khu chế xuất; mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoỏ, dịch vụ tiêu dùng thiết yếu; thuế suất 10% thuế suất áp dụng phổ biến cho nhiều loại hàng hoá, dịch vụ VŨ THỊ HUYỀN TRANG CQ 513111 1.3.2 Phương pháp tính thuế GTGT a) Phương pháp khấu trừ thuế - Các đơn vị, tổ chức kinh doanh áp dụng phương pháp yêu cầu phải sử dụng hoá đơn GTGT mẫu 01-GTGT Mẫu gồm có hai loại + Loại – GTKT-3LL dùng để bán hàng có khối lượng lớn + Loại – GTKT-2LL dùng để bán lẻ - Số thuế GTGT phải nộp tính theo cơng thức sau: Số thuế GTGT Số thuế GTGT = phải nộp Số thuế GTGT hàng hoá, - dịch vụ bán hàng hố, dịch vụ mua vào - Trong thuế GTGT đầu xác định sau: Số thuế GTGT = đầu Giỏ tớnh thuế Thuế suất thuế hàng hoá , dịch vụ X GTGT hàng hoá chịu thuế bán dịch vụ tương ứng (+) Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền mà người mua phải tốn Trường hợp trờn hoỏ đơn khơng ghi rừ cỏc chi tiết trên, mà ghi tổng số tiền người mua phải toán Đồng thời, đơn vị mua hàng hố dịch vụ, khơng tính khấu từ thuế GTGT đầu vào trường hợp (+) Trường hợp hàng hố, dịch vụ có tính đặc thù dựng cỏc chứng từ toán giỏ cú thuế phải xác định giá chưa có thuế hàng hố dịch vụ này: Giá bán có chưa Giá toán = thuế GTGT + Thuế suất hàng hoá dịch vụ tương ứng - Thuế GTGT đầu vào: quy định khấu trừ sau: Các sở kinh doanh khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT VŨ THỊ HUYỀN TRANG CQ 513111 (+) Thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT ghi trờn hoỏ đơn GTGT (mẫu 01 – GTKT) hàng hoá, dịch vụ mà sở nhập vào chứng từ thuế GTGT hàng hóa nhập (+) Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh mua vào thỏng đú, không phân biệt xuất dùng hay chưa xuất dùng b) Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng - Các cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam, tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ, để làm tính thuế; sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng => Số thuế GTGT phải nộp xác định sau : Số thuế GTGT Giá trị gia tăng = hàng hoá , phải nộp Thuế suất thuế X GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế dịch vụ tương ứng - Căn tính thuế phần giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT xác định theo công thức : Giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ Giá toán = chịu thuế GTGT dịch vụ , hàng hoá Giá toán - hàng hoá, dịch vụ bán mua vào tương ứng - Các sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng sử dụng hoá đơn bán hàng (mẫu 02-GTTT) Bộ Tài phát hành Khi lập hố đơn bán hàng, dịch vụ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đỳng cỏc yếu tố: giá bán, khoản phụ thu, phí ngồi giá bán (nếu có) tổng giỏ tốn (đó cú thuế GTGT) Như gớa bán hàng hoá, dịch vụ ghi trờn hoỏ đơn giá thực tốn cú thuế GTGT VŨ THỊ HUYỀN TRANG CQ 513111 10 - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng hàng hoá, dịch vụ bán xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ vụ mua vào (bao gồm thuế GTGT) mà sở sản xuất, kinh doanh dựng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán kì - Nếu sở kinh doanh chứng minh đầy đủ dược chứng từ, hoá đơn hợp lệ dịch vụ, hàng hoá bán xác định doanh thu kì, khơng có đủ chứng từ hố đơn mua hàng hố, dịch vụ tương ứng, GTGT tính doanh thu (x) tỉ lệ (%) GTGT tớnh trờn doanh thu - Nếu sở kinh doanh đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT, không thực chưa đầy đủ hố đơn mua bán hàng hố, dịch vụ doanh thu tính thuế tỉ lệ (%) giá trị gia tăng tớnh trờn doanh thu quan thuế vào thực tế kinh doanh hộ để ấn định Do số thuế GTGT mà sở phải nộp phải tính sau: Thuế GTGT = phải nộp Doanh thu Tỉ lệ % thu tính thuế X giá trị gia tăng (ấn dịnh) (ấn định) Thuế suất thuế X GTGT hàng hoá dịch vụ tương ứng 1.4 Nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế miễn giảm thuế GTGT a) Nộp thuế GTGT Những đối tượng phải nộp thuế GTGT có thơng báo nộp thuế quan thuế phải nộp thuế GTGT đầy đủ hạn vào ngân sách nhà nước - Về số thuế phải nộp: Căn vào số thuế thông báo nộp thuế quan thuế Trong số trường hợp đặc biệt, kỳ sở kinh doanh nộp thừa số thuế nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ tiếp theo, kỳ trước nộp thiếu phải nộp đủ số thuế thiếu vào kỳ Riêng đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có số thuế đầu vào lớn số thuế đầu thỏng, thỡ số thuế lớn trừ tiếp vào tháng VŨ THỊ HUYỀN TRANG CQ 513111