Bàn về kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải trả trong chế độ kế toán việt nam hiện hành

1 Xử lý khoản dự phòng vấn đề thường không đơn giản mối quan hệ vốn phức tạp công cụ quản lý Tài - thuế - Kế tốn, lẽ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí, kết lợi nhuận số thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp Cũng mà thu hút quan tâm nhiều đối tượng khác nhau, từ nhà nghiên cứu ban hành chinh sách chế độ quản lý đến doanh nghiệp thực sách chế độ, quan , nhân viên thuế thực thu thuế cho nhà nước quan tra , kiểm tra, kiểm soát, kiểm toán…Tuy nhiên, tổng kết thay đổi nhận thức quan niệm mối quan hệ sách Tài - Thuế - Kế tốn nước ta thời gian gần , đồng thời vận dụng quan điểm để giải thực tế chứa đựng bất cập xử lý khoản dự phòng ba loại công cụ quản lý công việc cần thiết cấn sớm tiến hành Nhận thức đựơc tầm quan trọng khoản dự phòng cơng tác kế tốn doạnh nghiệp, đề án mơn học mình, em chọn đề tài: “Bàn kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho dự phịng phải trả chế độ kế tốn Việt Nam hành” nhằm nghiên cứu lý luận khoản dự phịng nói chung khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phịng phải trả nói riêng Đề tài gồm phần chính: Phần I Chế độ kế tốn hành kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả Phần II Thực trạng số kiến nghị nhằm hoàn thiện khoản kế tốn dự phịng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHẦN I CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ 1.1 Khái niệm Dự phịng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Dự phòng làm tăng tổng số chi phí, đồng nghĩa với tạm thời giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo – niên độ lập dự phòng Qua giai đoạn, thời kỳ phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp Việt Nam nay, với hội phát triển kinh doanh, không tránh rủi ro kinh tế, thời kỳ khủng hoảng kinh tế tồn cầu Những rủi ro nguyên nhân khách quan (thiên tai, chiến tranh…) hay nguyên nhân chủ quan (thị trường tài biến động, giá nguyên vật liệu nước giới thay đổi, nợ phá sản…) Vì vậy, để hạn chế tác hại rủi ro kinh tế, việc trích lập dự phịng u cầu bắt buộc doanh nghiệp Nó tạo ổn định cho doanh nghiệp kể doanh nghiệp rơi vào tình khó khăn, giúp cho q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp diễn bình thường, tránh trường hợp phá sản khả tốn,… 1.2 Chế độ kế tốn dự phịng hàng tồn kho dự phịng phải trả 1.2.1 Kế tốn dự phòng hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá (bao gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển, sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang) Hiện chế độ kế toán quy định doanh nghiệp lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho coi khoản chi phí hợp lý doanh nghiêp quan LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hệ với thuế thu nhập doanh nghiệp Đây quy định phù hợp với ngun tắc thận trọng kế tốn việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực chất đánh gía lại giá trị hàng tồn kho, xem xét lại tình hình hàng tồn kho cuối năm, tránh việc phóng đãng tài sản doanh nghiệp bảng khai tài chính,và, làm cho số báo cáo tài chính xác, trung thực đáng tin cậy cho đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp 1.2.1.1 Đối tượng lập dự phịng Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực đảm bảo điều kiện sau: - Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho - Là vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Trường hợp ngun vật liệu có giá trị thực thấp so với giá gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ nguyên vật liệu không bị giảm giá khơng trích lập dự phịng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho 1.2.1.2 Phương pháp lập dự phịng Mức trích lập dự phịng tính theo cơng thức sau: Lượng vật tư Mức dự phịng giảm giá vật tư hàng hóa hàng hóa thực tế = tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Giá gốc hàng x tồn kho theo sổ kế toán Giá trị có - thể thực hàng tồn kho LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong đó: Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế tốn Giá trị thực hàng tồn kho = Giá + = Giá bán ước tính hàng tồn kho Chi phí thu mua - + Chi phí chế biến Chi phí hồn thiện sản phẩm + - Chi phí liên quan trực tiếp Chi phí tiêu thụ ước tính Mức lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành tồn sản phẩm hàng hóa tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt 1.2.1.3 Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cuối năm, doanh nghiệp có vật tư hàng hố tồn kho, bị giảm giá so với giá ghi sổ kế tốn, phải trích lập dự phịng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho theo quy định sau  Nếu số dự phịng giảm gía phải trích nộp cho năm kế hoạch số dư khoản dự phịng năm trước trích khơng phải trích lập khoản dự phịng giảm giá vật tư hàng hố tồn kho  Nếu khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập cao số dư khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho trích năm trước doanh nghiệp trích thêm vào giá vốn hàng bán phần chênh lệch số phải trích lập cho năm kế hoạch với số dư khoản dự phòng trích lập năm trước  Nếu số dự phịng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch thấp số dư khoản dự phòng giảm giá vật tư hàng hố trích lập năm trước doanh nghiệp phải LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hoàn nhập vào giá vốn hàng bán để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc theo gía trị thực  Thời điểm hồn nhập dự phịng giảm giá vật tư hàng hố lập lập dự phòng mới, tiến hành thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài 1.2.2 Kế tốn dự phịng phải trả Dự phịng nợ phải trả khoản nợ phải trả khơng chắn giá trị thời gian Dự phòng phải trả, bao gồm:  Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp: dự phịng chi phí cho sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp bán, bàn giao cho người mua doanh nghiệp có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng cam kết với khách hàng  Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp  Dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ có liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Dự phòng phải lập riêng cho hợp đồng  1.2.2.1 Dự phòng phải trả khác Đối tượng điều kiện lập dự phòng Một khoản dự phòng phải trả ghi nhận thoả mãn điều kiện sau:  Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra;  Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ;  1.2.2.2 Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Quy định cụ thể  Khi lập dự phòng phải trả, doanh nghiệp ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp, riêng khoản dự phịng phải trả chi phí sửa chữa, bảo hành sản LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phẩm ghi nhận vào chi phí bán hàng, khoản dự phòng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ  Giá trị ghi nhận khoản dự phịng phải giá trị tính hợp lý khoản tiền phải toán nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán  Khoản dự phòng phải trả lập năm lần vàp cuối niên độ kế toán.Trường hợp đơn vị phải lập báo cáo tài niên độ (đặc biệt công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khốn) điều chỉnh dự phịng phải trả vào cuối kỳ kế toán niên độ kế tốn có biến động lớn Nếu số dự phịng phải trả phải lập vào kỳ kế tốn lớn số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chêch lệch dự phòng phải trả cần lập thêm hạch tốn vào chii phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn Trường hợp số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán nhơ số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chêch lệch nhỏ hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn Đối với dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lập cho cơng trình xây lắp lập vào cuối kỳ kế toán niên độ cuối kỳ kế toán năm Trường hợp số dự phịng phải trả bảo hành cơng trìng xây lắp lập lớn chi phí thực tế phát sinh số chêch lệch hồn nhập ghi tăng thu nhập khác  Chỉ khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả lập ban đầu bù đắp khoản phải trả  Khơng ghi nhận khoản dự phịng phải trả cho khoản lỗ hoạt động tương lai, trừ chúng liên quan đến hợp đồng có rủi ro lớn thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản dự phòng phải trả  Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, giá trị nghĩa vụ nợ theo hợp đồng phải xác định ghi nhận khoản dự phòng Trong trường hợp phải lập dự phòng riêng biệt cho hợp đồng có rủi ro lớn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Một khoản dự phịng cho chi phí tái cấu doanh nghiệp ghi nhận có đủ điều kiện ghi nhận khoản dự phòng theo nguyên tắc chung để ghi nhận dự phòng trình bày phần I _ mục 2b  Khi tiến hành tái cấu doanh nghiệp nghĩa vụ liên đới phát sinh doanh nghiệp:  Có kế hoạch thức cụ thể để xác định rõ việc tái cấu doanh nghiệp, phải có nội dung sau:  Toàn phần việc kinh doanh có liên quan  Các vị trí quan trọng bị ảnh hưởng  Vị trí, nhiệm vụ số lượng nhân viên ứoc tính nhân bồi thường họ buộc phải việc Các khoản chi phí trả  Khi kế hoạch thực  Đưa dự định chắn chủ thể bị ảnh hưởng tiến hành trình tái cấu việc bắt đầu thực kế hoạch thông qua vấn đề quan trọng đến chủ thể bị ảnh hưởng việc tái cấu  Một khoản dự phòng cho việc tái cấu dự tính cho chi phí trực tiếp phát sinh từ hoạt động tái cấu, chi phí thoả mãn hai điều kiện  Cần phải có hoạt động tái cấu  Khơng liên quan đến hoạt động thường xuyên doanh nghiệp  Một khoản dự phịng cho việc tái cấu khơng bao gồm chi phí như:  Đào tạo lại thuyên chuyển nhân viên có  Tiếp thị  Đầu tư vàp hệ thống mạng lưới phân phối LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.3 Phương pháp kế toán 1.3.1 Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1.3.1.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 159 “ dự phòng giảm giá hàng tồn kho “: Tài khoản phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập có chứng tin cậy giảm giá giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho Kết cấu tài khoản :  Bên Nợ : Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho hồn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ  Bên Có : Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ  Số dư bên Có : Giá trị dự phịng giảm giá tồn kho có cuối kỳ 1.3.1.2 Sơ đồ hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu TK 632 TK 159 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn số lập cuối kỳ kế tốn năm trước) Hồn nhập dự phòng giảm giá cuối kỳ Nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ số lập cuối kỳ kế toán năm trước Sơ đồ – Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.3.2 Hạch tốn dự phịng phải trả 1.3.2.1 Tài khoản sử dụng TK 352 “ Dự phòng phải trả “: Tài khoản phản ánh khoản dự phòng phải trả có, tình hình trích lập sử dụng dự phịng phải trả doanh nghiệp Kết cấu:  Bên Nợ: - ghi giảm dự phòng phải trả phát sinh chi phí liên quan đén khoản dự phịng lập ban đầu - ghi giảm ( hoàn nhập) dự phịng phải trả doanh nghiệp chắn khơng cịn phải chịu giảm sút kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ - ghi giảm dự phòng phải trả số chêch lệch số dự phòng phải trả năm nhơ số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng hết  Bên Có: Phản ánh số dự phịng phải trả trích lập tính vào chi phí  Số dư bên Có : Phản ánh số dự phịng phải trả có cuối kỳ 1.3.2.2 Sơ đồ hạch tốn kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 10 TK 111, 112, 331 TK 352 Chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập TK 154 Trích lập dự phịng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp cần lập cho cơng trình TK 154 TK 6421 Chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa Kết chuyển chi phí bảo hành cơng trình xây lắp TK 6422 Trích lập dự phịng phải trả trích thêm số chênh lệch số dự phòng phải trả phải lập năm > số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết (theo số lập dự phịng) TK 6421 TK 711 Hồn nhập số chênh lệch số dự phòng phải trả bảo hành Cơng trình xây lắp lập lớn chi phí thực tế bảo hành phát sinh Trích lập dự phịng phải trả trích thêm số chênh lệch số dự phịng phải trả ( chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa) phải lập năm > số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết Số dự phòng phải trả phải lập năm < số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết Sơ đồ – Hạch toán dự phòng nợ phải trả 1.4 So sánh chế độ kế toán Việt Nam nước giới dự phịng Giữa chế độ kế tốn trích lập dự phòng Việt Nam (VAS 18) nước giới có số điểm giống dựa vào thông lệ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 37) Trước hết quy định chung lập dự phịng, phải có khơng chắn khoản phải thu hay có giảm giá mặt giá trị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 13 - Số dự phòng giảm giá kỳ phát sinh chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập từ ban đầu - Số dự phịng khơng sử dụng đến ghi giảm ( hoàn nhập) kỳ - Số dự phòng tăng kỳ so giá trị khoản dự phòng tăng lên theo thời gian ảnh hưởng việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu dịng tiền Doanh nghiệp khơng phải trình bày thơng tin so sánh khoản dự phịng  Đối với loại dự phịng có giá trị trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày thơng sau: - Tóm tắt chất nghĩa vụ nợ thời gian chi trả dự tính - Dấu hiệu cho thấy không chắn giá tri thời gian khoản chi trả Khi cần đưa thơng tin đầy đủ doanh nghiệp phải trình bày giả định liên quan đến kiện xảy tương lai - Giá trị khoản bồi hồn dự tính nhận giá trị tài sản ghi nhận liên quan đến khoản bồi hồn dự tính  Khi xác định khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng tập hợp thành loại để trình bày báo cáo tài cần phải cân nhắc xem liệu chất khoản mục có tương đồng với đử để trình bày chung khoản mục báo cáo mà thoả mãn quy định Ví dụ, hồn tồn nhóm chung khoản dự phòng liên quan đến việc bảo hành sản phẩm khác nhau, lại khơng thể nhóm chung dự phịng bảo hành thơng thường khoản phải trả liên quan đến vụ kiện 1.5.2 Ảnh hưởng khoản dự phòng đến hệ thống báo cáo tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 14 Các khoản dự Ảnh hưởng đến bảng cân đối kế Ảnh hưởng đến báo cáo kết phịng tốn kinh doanh Dự phòng - Dự phòng giảm giá hàng tồn - Giá vốn hàng bán: tăng giảm giá hàng kho: tăng - Lợi nhuận gộp bán hàng tồn kho cung cấp dịch vụ: giảm Nợ TK => Tổng tài sản: giảm 632 - Lợi nhuận chưa phân phối: giảm Có TK 159 kinh doanh: giảm Kết chuyển TK 632 TK 911 - Lợi nhuận từ hoạt động TK 911 Kết chuyển TK 421 => Tổng nguồn vốn: giảm - Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế: giảm - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: giảm - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp: giảm Dự phòng phải - Dự phòng phải trả: tăng - Chi phí quản lý doanh nghiệp: trả tái cấu => Tổng nguồn vốn: tăng tăng doanh nghiệp, - Lợi nhuận chưa phân phối: tăng - Lợi nhuận từ hoạt động dự phịng hợp kinh doanh: giảm đồng có rủi ro lớn dự phòng phải trả TK 642 TK 911 Kết chuyển TK 911 - Tổng lợi nhuận kế toán trước Kết chuyển TK 421 => Tổng nguồn vốn: giảm thuế: giảm - Chi phí thuế thu nhập doanh khác nghiệp: giảm Nợ TK 642 - Lợi nhuận sau thuế thu nhập Có TK 352 doanh nghiệp: giảm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 15 Các khoản dự Ảnh hưởng đến bảng cân đối kế Ảnh hưởng đến báo cáo kết phịng tốn kinh doanh Dự phòng bảo - Dự phòng phải trả: tăng - Chi phí bán hàng: tăng hành sản phẩm => Tổng nguồn vốn: tăng - Lợi nhuận từ hoạt động Nợ TK 641 kinh doanh: giảm Có TK 352 - Lợi nhuận chưa phân phối: tăng TK 641 TK 911 Kết chuyển TK 911 - Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế: giảm Kết chuyển TK 421 => Tổng nguồn vốn: giảm - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: giảm - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp: giảm Dự phịng bảo - Dự phịng phải trả: tăng cơng => Tổng nguồn vốn: tăng hành trình, xây lắp -Hàng tồn kho: tăng Nợ TK 627 Có TK 352 TK 627 Kết chuyển TK 154 => Tổng tài sản: tăng 1.5) Ảnh hưởng nghiệp vụ toán với người mua lên báo cáo tài chính: 1.5.1) Lên Bảng cân đối kế toán: Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài doanh nghiệp là: Tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Các yếu tố trình bày Bảng cân đối kế toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 16 Tài sản đựoc ghi nhận Bảng cân đối kế tốn Doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy Tài sản không ghi nhận Bảng cân đối kế toán chi phí bỏ khơng chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phát sinh 1.5.2) Lên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp là: Doanh thu thu nhập khác, chi phí kết kinh doanh Các yếu tố trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Các yếu tố liện quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận bao gồm: doanh thu, thu nhập khác chi phí Đó tiêu phản ánh tình hình kinh doanh Doanh nghiệp Doanh thu thu nhập khác tổng giá trị lợi ích kinh tế Doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác Doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu Ghi nhận doanh thu: Doanh thu thu nhập khác ghi nhận Báo cáo kết quản hoạt động kinh doanh thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 17 Chi phí tổng khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu 1.5.3) Trình bày báo cáo tài chính: Nội dung trình bày báo cáo tài quy định chuẩn mực áp dụng với qui định Chuẩn mực kế toán số 14 “doanh thu thu nhập khác” Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 18 PHẦN II THỰC TRẠNG CÙNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHỊNG 2.1 Đánh giá 2.1.1 Ưu điểm Vậy ưu điểm quy định dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả là: kế thừa, cập nhật thay đổi CMKTQT tính giá để góp phần tạo đồng CMKTQT CMKTVN; quy định rõ ràng tạo điều kiện thuận lợi cho áp dụng; áp dụng thực nhìn chung đạt thống hiệu quả; việc trì phương pháp giúp doanh nghiệp tránh khỏi biến động giá thị trường Đặc biệt giai đoạn giá liên tục tăng việc kế tốn lập dự phịng đóng vai trò quan trọng hết chuẩn mực kế tốn Việt Nam cần có thay đổi giai đoạn để ngày hoàn thiện 2.1.2 Những tồn Sự không thống quy định Thơng tư dự phịng quy định Chế độ kế tốn hành hồn nhập dự phịng Theo Thơng tư dự phịng số 13/2006, việc hồn nhập khoản dự phòng ghi tăng doanh thu (thu nhập) tương ứng với hoạt động có liên quan đến đối tượng dự phịng; chẳng hạn như, hồn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, dự phịng bảo hành sản phẩm vào thu nhập khác, hồn nhập dự phịng giảm giá khoản đầu tư tài vào thu nhập khác Trong đó, theo Chế độ kế tốn 2006, hồn nhập khoản dự phịng cách ghi giảm chi phí hoạt động có liên quan đến đối tượng lập dự phịng (hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán, hồn nhập dự phịng phải thu khó địi ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm ghi giảm chi phí bán hàng, hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư tài ghi giảm chi phí tài Câu hỏi đặt cho nhà hoạch định sách: thực hành cơng tác kế tốn dự phòng tuân theo qui định LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 19 Chưa nhận diện đầy đủ khoản dự phòng Dự phòng phản ánh việc ghi nhận trước khoản tổn thất xảy tương lai Theo cách hiểu này, khoản trích trước có xem khoản dự phịng? Cũng dự phịng mã hóa tài khoản phản ánh dự phịng khơng tn theo quy tắc chung, chẳng hạn tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá khoản đầu tư tài ln mang số vị trí cuối cùng, tài khoản phản ánh khoản dự phòng cịn lại khơng? Việc mã hóa có gây rào cản trong việc tìm hiểu thực hành kế toán? Câu hỏi đặt là, lý chi phối nguyên tắc mã hóa tài khoản hai loại dự phịng này? Trả lời câu hỏi giúp cho người đọc hiểu rõ chất loại dự phòng Thực tế nay, thấy doanh nghiệp việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho mang tính hình thức thường khơng ghi Sở dĩ viêc ghi giảm giá trị hàng tồn kho đồng nghĩa với việc doanh nghiệp chấp nhận hàng tồn kho khơng cịn ngun giá trị, điều xét khía cạnh uy tín doanh nghiệp, chất lượng hàng hố, hay thị phần doanh nghiệp …trên thị trường xem khơng tốt Trong đó, việc khơng ghi dự phịng giảm giá hàng tồn kho sễ giúp cho hàng tồn kho doanh nghiệp không bị giảm giá trị, làm tăng giá trị tài sản góp phần cho tranh tài doanh nghiệp thêm sinh động sáng sủa Vì vậy, doanh nghiệp thực việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nhận thấy khả bảo quản hàng hoá không tốt hay công nghệ kỹ thuât khoa học doanh nghiệp tụt hậu so với doanh nghiệp khác, điều làm ảnh hường đến chất lượng làm giảm giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối năm Như vậy, thấy rằng, để tạo đồng quy định pháp lý quản lý Tai - Thuế - Kế tốn sở tơn trọng tính khách quan, khoa học, thiết nghĩ vướng mắc cần sớm khắc phục văn pháp quy để tránh khe hở xung đột khơng đáng có cơng cụ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 20 quản lý, đồng thời tránh đựoc khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp cho tổ chức kiểm tra, kiểm soảt, kiểm toán thuế thực nhiệm vụ 2.2 Giải pháp Kế tốn dự phịng giảm giá tài sản Việt Nam bước hoàn thiện để phù hợp với đặc điểm nước nói riêng thơng lệ quốc tế nói chung.Tuy nhiên, việc hạch tốn khoản dự phịng doanh nghiệp cịn nhiều bất cập, cần có điều chỉnh thích hợp 2.2.1 Về điều kiện lập dự phịng ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ dung cho sản xuất sản phẩm Chuẩn mực kế tốn số 02- hàng tồn kho, đoạn 22 có quy định “ Nguyên liệu,vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh gía thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giấ thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá cuả ngun liệu,vật liệu, cơng cụ dụng cụ mà gía thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực đượoc ngun liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn kho dược đánh giá giảm xuồng với giá trị thực chúng” Nội dung đoạn hiểu giá bán sản phẩm giảm xuống thấp giá thành sản xuất thực việc trích lập dự phịng cho số ngun vật liệu tồn kho có giảm giá Nhưng chế độ tài theo Thơng tư số107 lại có vể thơng thống hơn.Thông tư quy định “ Trường hợp vật tư, hàng hố tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi sổ kế toán giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ vật tư hàng hố khơng bị giảm giá khơng đựoc trích lập dự phịng giảm giá vật tư hàng hố tồn kho” Điều hiểu cần có giảm giá bán sản phẩm lập dự phịng cho số vật tư tồn kho chúng bị giảm không cần phải giảm đến mức thấp giá thành sản xuất.Sự khác gây nhiều phiền phức cho doanh nghiệp thực trích lập dự phịng cho mối quan hệ doanh nghiệp với quan tra, kiểm tra , kiểm toán thuế ảnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 21 hưởng đến chi phí thu nhập doanh nghiệp Đây khe hở khơng có sở hợp lý để tồn Lập dự phòng vật tư, hàng hoá thực nguyên tắc “ thận trọng “ nhằm bảo đảm cho doanh nghiệp bảo tồn vốn vật tư hàng hoá bị hư hỏng, kém, phẩm chất giảm giá thị trường mà giá trị thu hồi khơng có khả bù đắp đuợc chi phí bỏ Đối với nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm khơng phải để bán giá gốc bù đắp từ doanh thu bán hàng từ việc bán nguyên,vật liệu Nếu giá bán sản phẩm lớn giá thành sản xuất vốn dự trữ khơng bị chưa phải lập dự phòng cho số nguyên, vật liệu giá chúng bị giảm Do sách tài kế tốn ,chúng ta hồn tồn có sở để đến thống điều kiện lập dự phòng nguyên, vật liệu công cụ , dụng cụ dung cho sản xuất sản phẩm giảm xuống thấp giá thành sản xuất thực trích dự phịng cho số nguyên vật liệu tồn kho bị giảm giá có tham gia cấu thành sản phẩm Cũng theo chuẩn mực số – tồn kho, đoạn 25 có nêu „giá trị tồn kho khơng thu hồi chúng bị hư hỏng chúng bị lỗi thời tồn hay phần,hoặc giá bán hàng hố thay giảm xuống Giá trị tồn kho khơng thu hồi gía trị hồn tồn thiện ước tính giá trị ước tính phát sinh để tiêu thụ tăng lên Việc ghi giảm giá trị tồn kho mức giá phí cho sát với giá trị thực ròng phù hợp với quan điểm : tài sản không phản ánh lớn giá trị thực mong đợi từ việc bán hay sử dụng chúng” Như thấy, việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định quốc tế, thực khi: - Giá bán hàng hố thay bị giảm xuống - Có tính đến tổn thất phận hàng hoá tồn kho bị hư hỏng Đối chiếu với quy định lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Thơng tư 64/TC/TCDN Bộ Tài Chính việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho áp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 22 dụng cho hàng hoá bị giảm giá Như vậy, quy định lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ta thiếu khái niệm dự phòng hàng tồn kho khơng tính đến tổn thất hàng hố bị hư hỏng lỗi thời khơng tiêu thụ , phải bỏ thêm chi phí để hồn thiện hàng hố bán Khi giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Tuy nhiên, vài trường hợp, gộp nhóm mặt hàng tồn kho giống có liên quan đến Trường hợp thơng thường mặt hàng tồn kho liên quan đến giây chuyền sản xuất mà chúng có mục đích việc sử dụng cuối cùng, sản xuất tiêu thụ thị trường khu vực, thực tế đánh giá riêng biệt với mặt hàng khác dây chuyền sản xuất Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho không thực sở phân loại hàng tồn kho, ví dụ thành phẩm, hàng hố theo khu vực Đối với dịch vụ cung cấp dở dang , việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo mặt hàng, dịch vụ có mức giá riêng biệt 2.2.2 Về cơng thức tính mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dưa vào cơng thức tính mức lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho trình bày trên, thấy mức trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho kế toán Việt Nam chưa thật thận trọng Bởi quy định hành bỏ qua việc xem xét trường hợp ngoại lệ giá trị trường không sử dụng để lập dự phịng Đó trường hợp sau : - Giá thị trường cao giá trị rịng thực (giá bán trừ chi phí hồn thiện để bán ) => giới hạn ghi - Giá thị truờng thấp hiệu giá trị ròng thực đựơc trừ mức lãi gộp thông thường => giới hạn - Nếu giá thị trường cao giới hạn giá chọn giới hạn – giá trị rịng thực LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 23 - Nếu giá thị trường thấp giới hạn giá chọn giá giới hạn 2.2.3 Phương pháp hạch tốn khoản trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo phương pháp hạch tốn trước khoản trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp khơng hạch tốn vào giá vốn hàng bán Đây thay đổi đắn phù hợp với chất hàng tồn kho.Vì,  Thứ hàng tồn kho khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản nhiều khâu trình sản xuất, cung ứng, dự trữ lưu thông doanh nghiệp Hơn chiếu theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho : - Được giữ để bán trình sản xuất kinh doanh bình thường - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng cho q trình sản xuấ kinh doanh cung ứng Do dử dụng tài khoản 632 –giá vốn hàng bán - để hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho thích hợp  Thứ hai, trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào chi phí quản lý doanh nghiệp ngun tắc “ thận trọng” kế tốn khơng đáp ứng tháng cuối năm doanh nghiệp khơng có sản phẩm tiêu thụ tiêu thụ với khối lượng ít…thì chi phí quản lý doanh nghiệp khơng kết chuyển toàn để xác định kết quả, có nghĩa chi phí dự phịng khơng thực vào cuối năm Như vậy, góc độ quan quản lý vĩ mô, quan thuế đánh giá thành tích doanh nghiệp, xác định lợi nhuận chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khơng ảnh hường Tuy nhiên đứng góc độ phân tích hoạt động kinh tế hoạt động doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng khơng nhỏ đến cơng tác phân tích kinh tế, ảnh hưởng đến việc đánh giá mặt hoạt động doanh nghiệp mà nhân tố ảnh hưởng lại “quy trình hạch tốn” khơng phải “q trình quản LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 24 lý doanh nghiêp” Từ phân tích đó, thấy phải quán triệt nguyên tắc “phù hợp” ngun tắc “nhất qn” kế tốn để từ vừa phát huy công tác quản lý quan quản lý chức năng, vừa đáp ứng yêu cầu hạch tốn phân tích kinh tế vi mơ doanh nghiệp, vừa tạo điều kiện “ cần đủ” cho nguyên tắc “thận trọng “được thực Vì nên sử dụng TK 632 – giá vốn hàng bán – thay cho TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp – việc hạch toán khoản dự phòng giảm giá hang tồn kho cần phải thống văn tài kế tốn, thơng tư, chuẩn mực kế toán…  Thứ ba, trước đây, coi nghiêp vụ trích lập dự phịng giảm gía hàng tồn kho khoản làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp (năm N) thực tế tổn thất xảy kế toán hạch toán tăng chi phí quản lý doanh nghiệp ( năm N+1) làm cho chi phí quản lý doanh nghiệp tăng lên lần năm liên tiếp ( tất nhiên giá trị khơng nhau) Điều dẫn đến hiểu nhầm chi phí bị tính trùng nhiều lần không nhận thấy trình q trình hồn nhâp dự phịng để tăng thu nhập cho doanh nghiệp 2.2.4 Về xử lý khoản dự phịng hồn nhập Khi hồn nhập dự phịng , sách tài kế tốn có khác cách trái ngược Thơng tư số 107 quy định hồn nhập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho hồn nhập vào “thu nhập khác”, theo chuẩn mực kế toán số 02 – hàng tồn kho lại yêu cầu hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh Có thể thấy hai cách xử lý không gây ảnh hưởng đến đến lợi nhuận số thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp Tuy vậy, theo quy định thơng tư số 107 nhìn định tinh thần Thông tư số 64/TC-TCND ngày 15/9/1997 trước đây, tỏ lạc hậu, phản ánh khơng tính chất kiện thực chất hồn nhập khơng phải khoản thu nhập ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin báo cáo tài Ngồi ra, khái niệm thu nhập LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 25 hoạt động tài chính, thu nhập bất thường khơng cịn phù hợp khơng cịn xt chuẩn mực số 14 – doanh thu thu nhập khác Còn theo quy định chuẩn mực kế tốn có tiến hơn, truớc trích lập dự phịng tính vào chi phí, đến điều kiện trích lập khơng cịn tồn phải hồn nhập, việc quy định hồn nhập dự phịng ghi giảm chi phí phản ánh tính chất kiện, làm cho thơng tin Báo cáo tài trung thực khách quan Do khác biệt cần khắc phục theo hướng tích cực chuẩn mực kế toán Theo chuẩn mực kế toán việc trích lập khoản dự phịng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả Chúng ta hi vọng rằng, quan ban hành chế độ kế toán cụ thể hố chế độ tài có giải pháp tốt vừa tạo điều kiện cho doanh nghiệp cơng tác hạch tốn cơng tác quản lý.Trên số trao đổi góc độ phương pháp kế tốn theo chế độ tài quản trị chi phí – thu nhâp Đồng thời tránh “mâu thuẫn” khơng đáng có chế độ tài chế độ kế tốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 26 KẾT LUẬN Để tồn phát triển điều kiện cạnh tranh ngày trở nên gay gắt, đòi hỏi doanh nghiệp phải động, sáng tạo , đổi thích ứng với nhu cầu phát sinh thị trường Nguyên tắc hạch toán lấy thu bù chi, tự trang trải có lãi đựơc đặt mang tính chất bắt buộc doanh nghiệp Đây vấn đề bao trùm, xuyên suốt hoạt động sản xuất thể mặt chất lượng công tác quản lý Khi doanh nghiệp phải tự cạnh tranh để tìm chỗ đứng thị trường thơng tin chi phí có vao trị đặc biệt quan trọng trình sãn xuất doanh nghiệp qua việc xem xét thơng tin chi phí góc độ khác nhau, nhà quản lý doanh nghiệp tìm điểm bất cập việc sử dụng nguồn lực hay công tác hạch tốn nhằm tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nằm khoản mục tính vào chi phí doanh nghiêp, khoản dự phịng noi chung có ý nghĩa quan trọng hoạt động sản xuất doanh nghiêp Tuy nhiên, viết tập trung vào nguyên tắc phương pháp kế toán khoản dự phòng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả điều kiện thời gian nghiên cứu có hạn Em xin chân thành cảm ơn! LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 27 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chủ biên: GS TS Đặng Thị Loan - Giáo trình Kế tốn tài _nxb: ĐH KTQD năm 2009 Chủ biên : PGS TS Nguyễn Thị Đơng – Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn_nxb Tài tháng 2/2007 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 Chuẩn mực kế toán Quốc tế www.danketoan.com LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... pháp kế toán 1.3.1 Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.3.1.1 Tài kho? ??n sử dụng Tài kho? ??n 159 “ dự phòng giảm giá hàng tồn kho “: Tài kho? ??n phản ánh kho? ??n dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải. .. để hồn thiện hàng hố bán Khi giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Tuy nhiên, vài trường... trả 1.2.1 Kế tốn dự phòng hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá (bao gồm hàng tồn kho bị hư hỏng,