32 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH HOÀN THIỆN KẾ TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH TRONG CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH Họ tên sinh viên Đỗ[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN - KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KẾ TỐN TÀI CHÍNH HỒN THIỆN KẾ TỐN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH TRONG CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH Họ tên sinh viên: Đỗ Thị Hương Lớp, MSSV: 12160054 KT28A-02 Giáo viên hướng dẫn: GS.TS Nguyễn Văn Công Hà Nội, 2017 i MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT iii MỞ ĐẦU Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH 1.1 Đầu tư liên liên doanh 1.1.1 Bản chất đàu tư liên doanh 1.1.2 Phân loại đầu tư liên doanh 1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm nước kế toán đầu tư liên doanh 1.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2.2 Kinh nghiệm nước kế toán đầu tư liên doanh .2 Chương THỰC TRẠNG KẾ TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH TRONG CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH .3 2.1 Khái quát lịch sử Chế độ kế toán Chuẩn mực kế toán Việt Nam kế toán đầu tư liên doanh .3 2.1.1 Giai đoạn trước năm 2003 .3 2.1.2 Giai đoạn từ năm 2003 đến .3 2.2 Thực trạng Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam kế toán đầu tư liên doanh 2.2.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam .3 2.2.2 Chế độ kế toán Việt Nam Chương HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN ĐÂU TƯ LIÊN DOANH 3.1 Đánh giá Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán Việt Nam kế toán đầu tư liên doanh 3.1.1 Về ưu điểm… 3.1.2 Về bất cập tồn tại… .4 ii 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện Chuẩn mực kế tốn Chế độ kế toán Việt Nam hành kế toán đầu tư liên doanh 3.2.1 Hồn thiện chuẩn mực kế tốn đầu tư liên doanh Việt Nam .4 3.2.2 Hồn thiện chế độ kế tốn đầu tư liên doanh Việt Nam .4 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT KÝ HIỆU NỘI DUNG SXKD Sản xuất kinh doanh HĐHTKD Hợp đồng hợp tác kinh doanh BTC Bộ tài BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, phủ ln tạo điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp Việt Nam ngày phát triển Xu hợp tác đầu tư doanh nghiệp vận động phát triển hội nhập kinh tế giới ngày phổ biến Trong hình thức đầu tư, có nhiều doanh nghiệp chọn hình thức đầu tư liên doanh Đây hình thức đầu tư an tồn doanh nghiệp bỏ vốn kinh doanh với doanh nghiệp khác để chia sẻ lợi ích rủi ro Khoản mục đầu tư liên doanh khoản mục trình bày báo cáo tài nên việc hạch tốn đầu tư liên doanh quan trọng doanh nghiệp Hình thức đầu tư liên doanh phát triển mạnh giai đoạn hội nhập kinh tế nên chế độ kế toán hành hạch tốn đầu tư liên doanh cịn tồn tại, sai sót Vì vậy, em chọn đề tài “Hồn thiện kế tốn đầu tư liên doanh chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành” cho đề án mơn học kế tốn tài Với nhận thức trên, đề tài em chia thành chương với nội dung sau: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán đầu tưliên doanh Chương 2: Thực trạng kế toán đầu tư liên doanh chuẩn mực chế dộ kế toán Việt Nam hành Chương 3: Hoàn thiện chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam hành kế toán đầu tư liên doanh Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH 1.1 Đầu tư liên liên doanh 1.1.1 Bản chất đầu tư liên doanh Một khoản đầu tư tài sản sử dụng để làm tăng tài sản qua khoản phân chia nhận được, tăng giá vốn lợi ích khác cho nhà đầu tư Hoạt động đầu tư trình bỏ tài sản, tiền vốn vào hoạt động kinh doanh với mục đích thu lợi nhuận Hoạt động đầu tư doanh nghiệp bao gồm đầu tư bên đầu tư bên doanh nghiệp Đầu tư bên việc bỏ tài sản, tiền vốn nhằm thực nhiệm vụ SXKD doanh nghiệp đổi công nghệ, tăng cường sở vật chất phục vụ SXKD, làm tăng giá trị tài sản doanh nghiệp Đầu tư bên việc doanh nghiệp đem tài sản, tiền vốn đầu tư vào doanh nghiệp tổ chức kinh tế khác nhằm thu lợi nhuận gọi đầu tư tài 1.1.2 Phân loại đầu tư liên doanh Đầu tư liên doanh chia thành hình thức sau: - Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động số liên doanh thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanh mà khơng thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh q trình hoạt động Hoạt động liên doanh nhân viên bên góp vốn liên doanh tiến hành song song với hoạt động khác bên góp vốn liên doanh Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định phân chia doanh thu khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên góp vốn liên doanh - Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh Một số liên doanh thực việc đồng kiểm soát thường đồng sở hữu tài sản góp mua bên góp vốn liên doanh sử dụng cho mục đích liên doanh Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản chịu phần chi phí phát sinh theo thoả thuận hợp đồng Hình thức liên doanh khơng địi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm sốt phần lợi ích tương lai thơng qua phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt - Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (cơ sở đồng kiểm sốt) địi hỏi phải có thành lập sở kinh doanh Hoạt động sở giống hoạt động doanh nghiệp khác, khác thỏa thuận hợp đồng bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm soát họ hoạt động kinh tế sở Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, thu nhập chi phí phát sinh đơn vị Cơ sở kinh doanh sử dụng tên liên doanh hợp đồng, giao dịch kinh tế huy động nguồn lực tài phục vụ cho mục đích liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền hưởng phần kết hoạt động sở kinh doanh chia sản phẩm liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh 1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm nước kế toán đầu tư liên doanh 1.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế Theo chuẩn mực kế toán quốc tế: “Đầu tư tài tài sản doanh nghiệp nắm giữ để làm tăng tài sản nhờ khoản lợi tức, tiền quyền, cổ tức tiền thuê, làm tăng vốn đầu tư thu đuợc lợi ích khác cho nhà đầu tư lợi ích thu từ quan hệ thương mại tài sản tồn kho, tài sản máy móc thiết bị … Như vậy, đầu tư tài khoản đầu tư bên ngồi doanh nghiệp, vào thị trường vốn hoạt động SXKD chức doanh nghiệp Doanh nghiệp bỏ tiền để nắm giữ công cụ tài với mục đích kiểm sốt nguồn lực kinh doanh doanh nghiệp khác để sinh lợi 1.2.2 Kinh nghiệm nước kế toán đầu tư liên doanh * Hệ thống kế toán Anh Đối với hệ thống kế tốn Anh, đầu tư tài chia thành hai loại, đầu tư tài thơng thường đầu tư tài nhằm mục đích kiểm sốt Đầu tư nhằm mục đích kiểm sốt gồm có hai dạng đầu tư vào công ty liên kết đầu tư vào liên doanh, nhiên không bao gồm hoạt động đầu tư kiểm sốt hồn tồn hình thức cơng ty mẹ cơng ty Đối với kế toán hoạt động liên doanh, Kế toán Anh không cho phép áp dụng phương pháp hợp theo tỷ lệ Trên BCTC riêng bên góp vốn liên doanh áp dụng phương pháp chi phí, việc áp dụng phương pháp tổng vốn cổ phần sử dụng xây dựng BCTC hợp Phương pháp tổng vốn cổ phần tương tự phương pháp vốn cổ phần bên góp vốn liên doanh phải trình bày thông tin bổ sung BCTC nội dung sau: - Phần doanh thu nhà đầu tư tính theo tỷ lệ sở hữu báo cáo kết kinh doanh tách riêng thành khoản mục - Phần lợi ích nhà đầu tư tính theo tỷ lệ sở hữu tổng tài sản nợ phải trả liên doanh Bảng cân đối kế toán Phương pháp vốn cổ phần có nhiều ưu điểm phản ánh phần sở hữu nhà đầu tư tài sản sở đầu tư, giúp người sử dụng thơng tin kế tốn đánh giá giá trị hợp lý khoản đầu tư Trong phương pháp hợp theo tỷ lệ đơn cộng vào khoản mục tài sản, vốn chủ sở hữu, nợ phải trả, thu nhập, chi phí theo tỷ lệ vốn góp vào BCTC nhà đầu tư làm cho thơng tin tài nhiều khơng phản ánh thực chất giá trị hợp lý khoản đầu tư * Hệ thống kế toán Mỹ Ở Mỹ, hình thái cấu pháp lý sử dụng liên doanh công ty vô danh liên doanh hãng hợp danh liên doanh Hãng hợp danh liên doanh hình thành từ quen biết tin cậy lẫn kinh doanh, tổ chức có từ hai thành viên trở lên tham gia người đồng sở hữu kinh doanh mục đích lợi nhuận Nếu liên doanh thành lập hình thức mặt pháp lý tổ chức hiệp hội không cần đăng ký tư cách pháp nhân độc lập Thông thường quan hệ bên góp vốn liên doanh hãng hợp danh liên doanh mối liên hệ liên đới Trong điều kiện bình thường đồng sở hữu đại diện hãng hợp danh liên doanh Mỗi thành viên liên doanh có trách nhiệm vô hạn khoản nợ hãng hợp danh liên doanh Với đặc trưng pháp lý này, hãng hợp danh liên doanh hình thức liên doanh hoạt động SXKD đồng kiểm soát tài sản bên góp vốn liên doanh đồng kiểm soát Nếu liên doanh thành lập dạng cơng ty vơ danh liên doanh, loại hình liên doanh tổ chức kinh tế hoạt động với tư cách pháp nhân độc lập Các thành viên liên doanh chịu trách nhiệm hữu hạn phần phạm vi góp vốn Các phương pháp kế tốn sử dụng để kế tốn khoản góp vốn liên doanh là: Phương pháp chi phí; phương pháp vốn cổ phần; phương pháp hợp theo tỷ lệ; phương pháp vốn cổ phần mở rộng; phương pháp hợp hoàn toàn Việc chọn phương pháp để kế toán hoạt động liên doanh phụ thuộc vào trường hợp, hoàn cảnh ngành nghề kinh doanh cở liên doanh Phương pháp chi phí: Phương pháp áp dụng trường hợp bên góp vốn liên doanh góp vốn vào liên doanh với tỷ lệ nhỏ 20% khơng có ảnh hưởng đáng kể liên doanh Phương pháp kế toán: Vốn góp liên doanh coi tài sản đầu tư dài hạn đánh giá theo giá phí đầu tư Thu nhập chi phí hoạt động tài ghi nhận theo kỳ hoạt động khơng ảnh hưởng đến giá trị tài sản đầu tư Phương pháp vốn cổ phần: Phương pháp áp dụng để kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty vơ danh liên doanh khoản đầu tư cổ phiếu thường Phương pháp hợp theo tỷ lệ: Phương pháp áp dụng liên doanh thuộc ngành công nghiệp dầu khí, bất động sản, xây dựng, … sở kinh doanh mà nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đến sở đầu tư Phương pháp hợp hoàn toàn: Phương pháp áp dụng trường hợp tỷ lệ sở hữu bên góp vốn liên doanh liên doanh từ 50% trở lên, hoạt động liên doanh khơng có khác biệt lớn đặc điểm tính chất kinh doanh Phương pháp vốn cổ phần mở rộng: Phương pháp vốn cổ phần mở rộng dựa theo nguyên tắc phương pháp vốn cổ phần Tuy nhiên việc trình bày BCTC theo phương pháp vốn cổ phần mở rộng kết hợp hai phương pháp vốn cổ phần hợp theo tỷ lệ Theo phương pháp BCTC bên góp vốn liên doanh trình bày thành hai nội dung: Trong BCTC tài sản đầu tư báo cáo theo cổ phần bên góp vốn liên doanh liên doanh Ngồi ra, bên góp vốn liên doanh cịn trình bày riêng tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí theo tỷ lệ vốn góp bên góp vốn liên doanh liên doanh tách khỏi BCTC bên góp vốn liên doanh báo cáo riêng * Hệ thống kế toán Pháp Hoạt động đầu tư tài chia thành hai loại đầu tư ngắn hạn đầu tư dài hạn Trong hoạt động đầu tư tài dài hạn, tùy theo mức độ ảnh hưởng nhà đầu tư sở đầu tư để chia thành hoạt động đầu tư chứng ... hoàn thiện Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán Việt Nam hành kế toán đầu tư liên doanh 3.2.1 Hồn thiện chuẩn mực kế tốn đầu tư liên doanh Việt Nam .4 3.2.2 Hoàn thiện chế độ kế toán đầu. .. HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN ĐÂU TƯ LIÊN DOANH 3.1 Đánh giá Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán Việt Nam kế toán đầu tư liên doanh ... chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán Việt Nam hành kế toán đầu tư liên doanh 2 Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN ĐẦU TƯ LIÊN DOANH 1.1 Đầu tư liên liên doanh 1.1.1 Bản chất đầu tư liên doanh Một khoản đầu