Bàn về kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải trả trong chế độ kế toán việt nam hiện hành

LUẬN VĂN: Bàn kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả chế độ kế toán Việt Nam hành LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Xử lý khoản dự phòng vấn đề thường không đơn giản mối quan hệ vốn phức tạp công cụ quản lý Tài - thuế - Kế tốn, lẽ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí, kết lợi nhuận số thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp Cũng mà thu hút quan tâm nhiều đối tượng khác nhau, từ nhà nghiên cứu ban hành chinh sách chế độ quản lý đến doanh nghiệp thực sách chế độ, quan , nhân viên thuế thực thu thuế cho nhà nước quan tra , kiểm tra, kiểm soát, kiểm toán…Tuy nhiên, tổng kết thay đổi nhận thức quan niệm mối quan hệ sách Tài - Thuế - Kế toán nước ta thời gian gần , đồng thời vận dụng quan điểm để giải thực tế chứa đựng bất cập xử lý khoản dự phòng ba loại công cụ quản lý công việc cần thiết cấn sớm tiến hành Nhận thức đựơc tầm quan trọng khoản dự phịng cơng tác kế tốn doạnh nghiệp, đề án mơn học mình, em chọn đề tài: “Bàn kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả chế độ kế toán Việt Nam hành” nhằm nghiên cứu lý luận khoản dự phịng nói chung khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả nói riêng Ở đề tài này, ngồi phần lời mở đầu kết luân , bao gồm: Phần I Cơ sở lý luận g kế tốn dự phịng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả Phần II Chế độ kế toán hành kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả Phần III Thực trạng số suy ngẫm nhằm hồn thiện khoản kế tốn dự phịng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHÒNG PHẢI 1.1 Bản chất dự phòng dự phòng phải trả Để nắm bắt vấn đề điều cần làm trước tiên phải biết chất vấn đề cần nghiên cứu xem xét chúng mối quan hệ với yếu tố khác , từ có cách nhìn xác, đầy đủ hợp lý đối tượng Trên sở xem xét chất khoản dự phòng, khoản nợ phải trả mối quan hệ chúng 1.1.1 Các khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng  Một khoản dự phịng khoản nợ phải trả có giá trị thời gian khơng chắn chúng mang tính chất chưa xác định Trong phạm vi chuẩn mực Việt Nam số 18 “ Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng “ ban hành công bố theo Quyết đinh số 100/ QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chính va theo chuẩn mực quốc tế ISA 37, thuật ngữ “chưa xác định “được sử dụng cho khoản nợ tài sản không ghi nhận do:  tồn khoản tài sản nợ phải trả xác nhận kiện khơng chắn khơng thể kiểm sốt tương lai  chúng không đáp ứng tiêu chí cho việc ghi nhận  Một khoản nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ, việc toán nghĩa vụ dự tính làm giảm nguồn lợi kinh tế doanh nghiệp gắn liền với lợi ích kinh tế, điều có nghĩa khoản nợ phải trả xác định gần chắn mặt giá trị thời gian  Một khoản nợ phải trả chưa xác định ( nợ tiềm tàng) là:  nghĩa vụ phát sinh, chắn doanh nghiệp có hay khơng nghĩa vụ làm giảm nguồn lực kinh tế  nghĩa vụ không đáp ứng đủ tiêu chuẩn ghi nhận khoản nợ phải trả, việc dùng nguồn lực kinh tế để toán nghĩa vụ khơng chắn khơng thể đưa ước tính đủ tin cậy cho giá trị nghĩa vụ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.1.2 Mối quan hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng  Tất khoản dự phòng nợ tiềm tàng chúng khơng xác định cách chắn mặt giá trị thời gian  Sự khác khoản nợ tiềm tàng khoản nợ tiềm tàng  Các khoản dự phòng khoản ghi nhận khoản nợ phải trả (giả định đưa ước tính đáng tin cậy) nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để táon nghĩa vụ khoản nợ phải trả  Các khoản nợ tiềm tàng khoản không ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường, vì: khoản nợ phải trả thường xảy cịn khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy 1.2 Ngun tắc kế tốn khoản dự phịng dự phòng phải trả Như biết, với đăc điểm xã hội ngày nay, kiến thức tối thiểu kế tốn giúp cho thơng hiểu phân tích luồng thơng tin tài kế toán nhận hàng ngày cấp độ Sự vận hành xã hội dựa phần sở luồng thông tin và, đó, việc thiếu khả đưa phán đốn sáng suốt vấn đề tài tất yếu dẫn đến hệ hình thành định khơng xác sử dụng phân phối nguồn lợi xã hội cấp độ vi mô lẫn vĩ mô Hơn nữa, lưu chuyển luồng thơng tin tài đạt đến mức độ mà thành viên xã hội khơng thể, nói chung, không chịu tác động thông tin đó.Kế tốn giúp xác định ngun tắc đạo cho việc hình thành thơng tin tài chính.Phải nắm vững kế tốn thơng hiểu thơng tin kế tốn Các ngun tắc khơng phải đúc kết từ quy luật có sẵn tự nhiên Kế toán, trái lại, sản sinh nguyên tắc sở đạt chấp nhận nhiều chủ thể sử dụng thơng tin, vào tính chất lợi ích mà ngun tắc kế tốn mang laị Những người làm cơng tác kể tốn khơng thể chứng minh thông qua thử nghiệm thực tế, phân chia đời sống doanh nghiệp thành khoảng thời gian năm độc lập với nhau, Từ đó, nguyên tắc kết toán tách biệt niêm độ áp dụng kế toán tất yếu biến nhu cầu thơng tin theo niên độ khơng cịn cần thiết LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Không nằm ngồi mục tiêu trên, khoản dự phịng dự phịng phải trả có ngun tắc kế tốn riêng Và điều quan tâm mục nhỏ điều kiện để ghi nhận khoản dự phòng dự phòng phải trả phân tích kỹ điều kiện 1.2.1 Điều kiện để ghi nhận khoản dự phòng dự phòng phải trả Một khoản dự phòng dự phòng phải trả ghi nhận thoả mãn điều kiện sau:  Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra,  Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ  Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ 1.2.2 Các yếu tố điều kiện 1.2.2.1 Nghĩa vụ pháp lý Là nghĩa vụ phát sinh từ :  Một hợp đồng  Một văn pháp luật hành 1.2.2.2 Nghĩa vụ liên đới Là nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thơng qua sách ban hành hồ sơ, tài liệu có liên qua để chứng minh cho đối tác khác biết doanh nghiệp chấp nhận nghĩa vụ cụ thể 1.2.2.3 Sự kiện xảy  Một kiện xảy làm phát sinh nghĩa vụ nợ gọi kiện ràng buộc Một kiện trở thành ràng buộc, doanh nghiệp khơng có lựa chọn khác ngồi việc toán nghĩa vụ nợ gây kiện Điều xảy :  Khi việc toán nghĩa vụ nợ pháp luật bắt buộc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Khi có nghĩa vụ liên đới, kiện (có thể hoạt động doanh nghiệp) dẫn đến có ước tính đáng tin cậy để bên thứ ba chắn doanh nghiệp toán khoản nợ phải trả  Báo cáo tài liên quan đến tình trạng tài doanh nghiệp thời điểm kết thúc kỳ báo cáo không liên quan vấn đề tài xảy tương lai Vì vậy, khơng cần phải ghi nhận khoản dự phòng cho khoản chi phí cần thiết cho hoạt động tương lai  Chỉ có nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy độc lập với hoạt động tương lai doanh nghiệp ghi nhận khoản dự phịng, ví dụ chi phí phạt chi phí xử lý thiệt hại vi phạm pháp luật môi trường, làm giảm sút lợi ích kinh tế tất yếu ảnh hưởng đến hoạt động tương lai doanh nghiệp Tương tự, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phịng cho chi phí, chi phí tháo dỡ trang thiết bị di chuyển tái cấu doanh nghiệp Các chi phí phát sinh áp lực thương mại quy định pháp luật mà doanh nghiệp dự định tiêu trường hợp đặc biệt tương lai khơng lập dự phịng ( ví dụ : lắp thêm thiết bị lọc khói cho nhà máy ) Các biện pháp dự định thực tương lai doanh nghiệp tránh chi phí ( ví dụ : doanh nghiệp muốn thay đổi phương thức hoạt động ), doanh nghiệp chịu nghĩa vụ cho khoản chi phí tương lai ghi nhận khoản dự phịng 1.2.2.4 Nghĩa vụ nợ  Rất trường hợp khơng thể chắn doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hay không Trong trường hợp này, kiện xảy đựợc xem phát sinh nghĩa vụ nợ xem xét tất chứng có chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm  Trong hầu hết trường hợp xác định rõ kiện xảy có phát sinh nghĩa vụ nợ hay khơng Một số trưịng hợp khơng chắn số kiện có dẫn đến nghĩa vụ nợ hay không Trường hợp thế, doanh nghiệp phải xác định xem liệu có tồn nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm hay khơng thơng qua việc xem xét tất chứng cớ có, bao gồm ý kiến chuyên gia Chứng đưa xem xét phải tình đến LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com dấu hiệu bổ sung kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm.Dựa sở dấu hiệu :  Khi chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phòng ( thoả mãn điều kiện ghi nhận )  Khi chắn khơng có nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài khoản nợ tiềm tàng, trừ khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy 1.2.2.5 Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy  Điều kiện ghi nhận khoản nợ khoản nợ phải khoản nợ có khả làm giảm sút lợi ích kinh tế việc tốn khoản nợ Một khoản nợ phải kèm theo giảm sút lợi ích kinh tế có khả xảy khơng xảy Khi xácđịnh nghĩa vụ nợ tại, doanh nghiệp phải thuyết minh khoản nợ tiềm tàng, trừ khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy  Khi có nhiều nghĩa vụ nợ tương tự ( ví dụ : giấy bảo hành sản phẩm hợp đồng giống nhau) khả giảm sút kinh tế việc toán nghĩa vụ nợ xác định thơng qua việc xem xét tồn nhóm nghĩa vụ nói chung, Mặc dù việc giảm sút lợi ích kinh tế việc tốn nghĩa vụ nhỏ hoàn toàn co thể làm giảm sút lợi ích kinh tế việc tốn tồn nhóm nghĩa vụ đó.Trường hợp này, cần ghi nhận khoản dự phòng thoả mãn điều kiện ghi nhận khác 1.2.2.6 Ước tính đáng tin cậy nghĩa vụ nợ phải trả  Việc sử dụng ước tính phần quan trọng việc lập báo cáo tài khơng làm độ tin cậy báo cáo tài Điều đặc biệt với khoản dự phịng khơng chắn khoản mục bên Bảng cân đối kế toán Ngoại trừ trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phải xác định đầy đủ điều kiện để ước tính nghĩa vụ nợ để ghi nhận khoản dự phịng  Trong trường hợp khơng thể ước tính nghĩa vụ nợ cách đáng tin cậy khoản nợ không ghi nhận, mà phải trình bày khoản nợ tiềm tàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.2.2.7 Nợ tiềm tàng Trừ xảy giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp, khoản nợ tiềm tàng phải trình bày ngày kết thúc kỳ kế tốn với thơng tin sau:  Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng  Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả xảy  Khả nhận khoản bồi hoàn PHẦN II CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ 2.1 Lịch sử kế toán giới dự phòng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả Kế tốn dự phịng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả đời từ CMKT VN số 18: khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng ban hành theo Quyết định 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 2.1.1 Giai đoạn trước CMKT VN số 18 đời Trên giới, thời kỳ tư chủ nghĩa với phát triển nhanh chóng thương nghiệp, nơng nghiệp Các quan hệ trao đổi, buôn bán mở rộng đặt nhu cầu phải hạch toán mối quan hệ nảy sinh trình vận động tư cá biệt Các đối tượng kế toán xuất Phương pháp hạch toán kế toán hình thành ứng dụng rộng rãi gồm hệ thống hoàn chỉnh gồm chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá tổng hợp cân đơi kế tốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tại Việt Nam, kế tốn giảm giá hàng tồn kho dự phịng phải trả qui định Chế độ kế toán doanh nghiệp lần đầu ban hành theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 2.1.2 Giai đoạn sau CMKT VN số 18 đời Ngày 31/12/2001 CMKT VN số 18: khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tang ban hành theo Quyết định 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Góp phần đưa kế tốn Việt Nam xích lại gần kế toán giới, tạo tiền đề phát triển kinh tế nước Tiếp vào ngày 20/03/2006, Bộ trưởng Bộ Tài ký Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước từ năm tài 2006, thay Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT Trong Chế độ kế tốn này, khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng qui định rõ:  Nguyên tắc ghi nhận khoản dự phòng  Cách xác định giá trị  Việc áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị 2.2 Chế độ kế tốn dự phịng hàng tồn kho dự phịng phải trả 2.2.1 Kế tốn dự phịng hàng tồn kho Hiện chế độ kế toán quy định doanh nghiệp lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho coi khoản chi phí hợp lý doanh nghiêp quan hệ với thuế thu nhập doanh nghiệp Đây quy định phù hợp với ngun tắc thận trọng kế tốn việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực chất đánh gía lại giá trị hàng tồn kho, xem xét lại tình hình hàng tồn kho cuối năm, tránh việc phóng đãng tài sản doanh nghiệp bảng khai tài chính,và, làm cho số báo cáo tài chính xác, trung thực đáng tin cậy cho đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp 2.2.1.1 Đối tượng áp dụng  Đối tượng lập dự phòng bao gồm: nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất , vật tư hàng hoá, thành phẩm tồn kho mà thị trường thời điểm khoá sổ kế toán thấp giá ghi sổ kế toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Trường hợp vật tư hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá trị ghi sổ kế toán giá bán sản phẩm, dịch vụ sán xuất từ vật tư hàng hoá khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phòng giảm giá vật tư hàng tồn kho  Vật tư hàng hoá tồn kho bị giảm giá so với giá ghi sổ kế toán bao gồm: vật tư hàng hoá tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, bị lỗi thời giá bán bị giảm theo mặt hàng chung thị trường  Điều kiện vật tư hàng hố tồn kho trích lập dự phịng phải có hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định chứng chứng minh giá vốn hàng hoá vật tư tồn kho  Vật tư hàng hoá tồn kho phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thu hồi gía thị trường thấp giá ghi sổ kế toán 2.2.1.2 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá trị gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối thể kỳ kế tốn năm lập báo cáo tài Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán 02 “hàng tồn kho” quy định chế độ kế toán hành Đối với doanh nghiệp phải lập cơng khai báo cáo tài niên độ cơng ty niêm yết lập báo cáo tài niên độ xem xét điều chỉnh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cho phù hợp với tình hình thực tế theo nguyên tắc giá trị thực ( giá trị thực thấp giá gốc ) hàng tồn kho  Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hoá, sản phẩm tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt  Cuối niên độ kế toán vào số lượng, giá gốc, giá trị thực vật tư, hàng hoá, loại dịch vụ cung cấp dịch vụ, xác định khoản dự phịng giảm gía hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hàng hoá )  Cuối kỳ kế toán niên độ cuối kỳ kế tốn năm, xác định số dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp phải lập cho cơng trình, ghi: Nợ TK 627 – chi phí sản xuất chung Có TK 352 - dự phịng phải trả  Hết hạn bảo hành cơng trình xây lắp, cơng trình khơng phải bảo hành, hoắc số dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh chêch lệch phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 352 - dự phịng phải trả Có TK 711 – thu nhập khác  Trong số trường hợp doanh nghiệp tìm kiếm bên thứ để tốn phần hay thoan chi phí cho khonả dụ phịng Bên thứ hồn trả lại mà doanh nghiệp tốn Khi doanh nghiệp nhận khoản bồi hoàn bên thứ để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng, ghi: Nợ TK 111,112… Có TK 711 – thu nhập khác  Doanh nghiệp không ghi nhận tài sản tiềm tàng báo cáo tài ghi nhận dẫn đến khoản thu nhập ghi nhận khơng thu được.Tuy nhiên, việc thu khoản gần chắn tài sản liên quan đến khơng cịn gọi tài sản tiềm tàng ( doanh nghiệp gần chắn thu lợi ích kinh tế) tài sản thu nhập liên quan phải ghi nhận báo cáo tài chính, ghi: Nợ TK 111,112,331… Có TK 711 – thu nhập khác  Khi thực Chuẩn mực kế toán số 18 “ khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” mà TK 355 “ chi phí phải trả” có Số dư Có “ Chi tiết số dư trích trước chi phí bảo hành sản phẩm,hang hố,cơng trình xây lắp” đơn vị kế tốn chuyển số dư Có TK 335 khoản trích trước sang TK 352 “ dự phòng phải trả LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.3.2.3 Sơ đồ kế toán Kế toán dự phòng phải trả 111,112,331 352- dự phòng phải trả 642 (3)Các khoản chi phí phát sinh bằn tiền liên (1) số dự phòng phải trả quan đến khoản dự phòng phải trả lập phải lập kỳ > số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết 154 641 641 chi phí bảo hành sản (2) Số dự phịng phải trả phẩm, hàng hố chi phí sửa chữa bảo sp, hh phải lập kỳ > số dự phòng Kết chuyển chi phí bảo hành cơng trình lập kỳ trước chưa sử dụng hết xây lắp 711 627 Số chêch lệch số dự phòng phải trả Số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp > chi phí thực bảo hành cơng trình xây tế bảo hành phát sinh lắp cần lập cho cơng trình LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com (4) Số dự phòng phải trả lập kỳ < số dự phòng lập kỳ trước chưa sd hết 2.4 Trình bày báo cáo tài  Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài loại dự phịng theo khoản mục : - Số dư đầu kỳ cuối kỳ - Số dự phòng tăng khoản dự phịng trích lập bổ sung kỳ, kể việc tăng khoản dự phịng có - Số dự phòng giảm giá kỳ phát sinh chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập từ ban đầu - Số dự phịng khơng sử dụng đến ghi giảm ( hoàn nhập) kỳ - Số dự phòng tăng kỳ so giá trị khoản dự phòng tăng lên theo thời gian ảnh hưởng việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu dịng tiền Doanh nghiệp khơng phải trình bày thơng tin so sánh khoản dự phịng  Đối với loại dự phịng có giá trị trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày thơng sau: - Tóm tắt chất nghĩa vụ nợ thời gian chi trả dự tính - Dấu hiệu cho thấy không chắn giá tri thời gian khoản chi trả Khi cần đưa thơng tin đầy đủ doanh nghiệp phải trình bày giả định liên quan đến kiện xảy tương lai - Gía trị khoản bồi hồn dự tính nhận giá trị tài sản ghi nhận liên quan đến khoản bồi hồn dự tính  Khi xác định khoản dự phịng khoản nợ tiềm tàng tập hợp thành loại để trình bày báo cáo tài cần phải cân nhắc xem liệu chất khoản mục có tương đồng với đử để trình bày chung khoản mục LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com báo cáo mà thoả mãn quy định Ví dụ, hồn tồn nhóm chung khoản dự phịng liên quan đến việc bảo hành sản phẩm khác nhau, lại khơng thể nhóm chung dự phịng bảo hành thông thường khoản phải trả liên quan đến vụ kiện PHẦN III THỰC TRẠNG CÙNG MỘT SỐ SUY NGẪM NHẦM HỒN THIỆN CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHỊNG 3.1 Đánh giá 3.1.1 Ưu điểm Vậy ưu điểm quy định dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả là: kế thừa, cập nhật thay đổi CMKTQT tính giá để góp phần tạo đồng CMKTQT CMKTVN; quy định rõ ràng tạo điều kiện thuận lợi cho áp dụng; áp dụng thực nhìn chung đạt thống hiệu quả; việc trì phương pháp giúp doanh nghiệp tránh khỏi biến động giá thị trường Đặc biệt giai đoạn giá liên tục tăng việc kế tốn lập dự phịng đóng vai trị quan trọng hết chuẩn mực kế toán Việt Nam cần có thay đổi giai đoạn để ngày hồn thiện 3.1.2 Những tồn Sự khơng thống quy định Thơng tư dự phịng quy định Chế độ kế toán hành hồn nhập dự phịng Theo Thơng tư dự phịng số 13/2006, việc hồn nhập khoản dự phịng ghi tăng doanh thu (thu nhập) tương ứng với hoạt động có liên quan đến đối tượng dự phịng; chẳng hạn như, hồn nhập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, dự phịng bảo hành sản phẩm vào thu nhập khác, hồn nhập dự phòng giảm giá khoản đầu tư tài vào thu nhập khác Trong đó, theo Chế độ kế tốn 2006, hồn nhập khoản dự phịng cách ghi giảm chi phí hoạt động có liên quan đến đối tượng lập dự phịng (hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán, hồn nhập dự phịng phải thu khó địi ghi giảm chi phí quản lý LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com doanh nghiệp, hoàn nhập dự phòng bảo hành sản phẩm ghi giảm chi phí bán hàng, hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư tài ghi giảm chi phí tài Câu hỏi đặt cho nhà hoạch định sách: thực hành cơng tác kế tốn dự phòng tuân theo qui định Chưa nhận diện đầy đủ khoản dự phòng Dự phòng phản ánh việc ghi nhận trước khoản tổn thất xảy tương lai Theo cách hiểu này, khoản trích trước có xem khoản dự phịng? Cũng dự phịng mã hóa tài khoản phản ánh dự phịng khơng tn theo quy tắc chung, chẳng hạn tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá khoản đầu tư tài ln mang số vị trí cuối cùng, tài khoản phản ánh khoản dự phịng cịn lại khơng? Việc mã hóa có gây rào cản trong việc tìm hiểu thực hành kế toán? Câu hỏi đặt là, lý chi phối nguyên tắc mã hóa tài khoản hai loại dự phịng này? Trả lời câu hỏi giúp cho người đọc hiểu rõ chất loại dự phịng Thực tế nay, thấy doanh nghiệp việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho mang tính hình thức thường khơng ghi Sở dĩ viêc ghi giảm giá trị hàng tồn kho đồng nghĩa với việc doanh nghiệp chấp nhận hàng tồn kho không cịn ngun giá trị, điều xét khía cạnh uy tín doanh nghiệp, chất lượng hàng hố, hay thị phần doanh nghiệp …trên thị trường xem khơng tốt Trong đó, việc khơng ghi dự phòng giảm giá hàng tồn kho sễ giúp cho hàng tồn kho doanh nghiệp không bị giảm giá trị, làm tăng giá trị tài sản góp phần cho tranh tài doanh nghiệp thêm sinh động sáng sủa Vì vậy, doanh nghiệp thực việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nhận thấy khả bảo quản hàng hố khơng tốt hay cơng nghệ kỹ thuât khoa học doanh nghiệp tụt hậu so với doanh nghiệp khác, điều làm ảnh hường đến chất lượng làm giảm giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối năm Như vậy, thấy rằng, để tạo đồng quy định pháp lý quản lý Tai - Thuế - Kế tốn sở tơn trọng tính khách quan, khoa học, thiết nghĩ vướng mắc cần sớm khắc phục văn pháp quy để tránh khe hở xung đột khơng đáng có cơng cụ quản lý, đồng thời tránh đựoc khó khăn, vướng mắc cho doanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nghiệp cho tổ chức kiểm tra, kiểm soảt, kiểm toán thuế thực nhiệm vụ 3.2 Giải pháp Kế tốn dự phịng giảm giá tài sản Việt Nam bước hoàn thiện để phù hợp với đặc điểm nước nói riêng thơng lệ quốc tế nói chung.Tuy nhiên, việc hạch tốn khoản dự phịng doanh nghiệp nhiều bất cập, cần có điều chỉnh thích hợp 3.2.1 Về điều kiện lập dự phịng ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ dung cho sản xuất sản phẩm Chuẩn mực kế tốn số 02- hàng tồn kho, đoạn 22 có quy định “ Nguyên liệu,vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh gía thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giấ thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá cuả ngun liệu,vật liệu, cơng cụ dụng cụ mà gía thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực đượoc ngun liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn kho dược đánh giá giảm xuồng với giá trị thực chúng” Nội dung đoạn hiểu giá bán sản phẩm giảm xuống thấp giá thành sản xuất thực việc trích lập dự phịng cho số ngun vật liệu tồn kho có giảm giá Nhưng chế độ tài theo Thơng tư số107 lại có vể thơng thống hơn.Thơng tư quy định “ Trường hợp vật tư, hàng hố tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi sổ kế toán giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ vật tư hàng hố khơng bị giảm giá khơng đựoc trích lập dự phịng giảm giá vật tư hàng hố tồn kho” Điều hiểu cần có giảm giá bán sản phẩm lập dự phịng cho số vật tư tồn kho chúng bị giảm không cần phải giảm đến mức thấp giá thành sản xuất.Sự khác gây nhiều phiền phức cho doanh nghiệp thực trích lập dự phòng cho mối quan hệ doanh nghiệp với quan tra, kiểm tra , kiểm tốn thuế ảnh hưởng đến chi phí thu nhập doanh nghiệp Đây khe hở khơng có sở hợp lý để tồn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lập dự phòng vật tư, hàng hoá thực nguyên tắc “ thận trọng “ nhằm bảo đảm cho doanh nghiệp bảo tồn vốn vật tư hàng hoá bị hư hỏng, kém, phẩm chất giảm giá thị trường mà giá trị thu hồi khơng có khả bù đắp đuợc chi phí bỏ Đối với nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm khơng phải để bán giá gốc bù đắp từ doanh thu bán hàng từ việc bán nguyên,vật liệu Nếu giá bán sản phẩm lớn giá thành sản xuất vốn dự trữ khơng bị chưa phải lập dự phòng cho số nguyên, vật liệu giá chúng bị giảm Do sách tài kế tốn ,chúng ta hồn tồn có sở để đến thống điều kiện lập dự phòng nguyên, vật liệu công cụ , dụng cụ dung cho sản xuất sản phẩm giảm xuống thấp giá thành sản xuất thực trích dự phịng cho số nguyên vật liệu tồn kho bị giảm giá có tham gia cấu thành sản phẩm Cũng theo chuẩn mực số – tồn kho, đoạn 25 có nêu ‘giá trị tồn kho khơng thu hồi chúng bị hư hỏng chúng bị lỗi thời tồn hay phần,hoặc giá bán hàng hố thay giảm xuống Giá trị tồn kho khơng thu hồi gía trị hồn tồn thiện ước tính giá trị ước tính phát sinh để tiêu thụ tăng lên Việc ghi giảm giá trị tồn kho mức giá phí cho sát với giá trị thực ròng phù hợp với quan điểm : tài sản không phản ánh lớn giá trị thực mong đợi từ việc bán hay sử dụng chúng” Như thấy, việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định quốc tế, thực khi: - Giá bán hàng hố thay bị giảm xuống - Có tính đến tổn thất phận hàng hoá tồn kho bị hư hỏng Đối chiếu với quy định lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Thơng tư 64/TC/TCDN Bộ Tài Chính việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho áp dụng cho hàng hoá bị giảm giá Như vậy, quy định lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ta thiếu khái niệm dự phòng hàng tồn kho khơng tính đến tổn thất hàng hố bị hư hỏng lỗi thời khơng tiêu thụ , phải bỏ thêm chi phí để hồn thiện hàng hố bán Khi giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Tuy nhiên, vài trường LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hợp, gộp nhóm mặt hàng tồn kho giống có liên quan đến Trường hợp thông thường mặt hàng tồn kho liên quan đến giây chuyền sản xuất mà chúng có mục đích việc sử dụng cuối cùng, sản xuất tiêu thụ thị trường khu vực, thực tế đánh giá riêng biệt với mặt hàng khác dây chuyền sản xuất Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho không thực sở phân loại hàng tồn kho, ví dụ thành phẩm, hàng hố theo khu vực Đối với dịch vụ cung cấp dở dang , việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo mặt hàng, dịch vụ có mức giá riêng biệt 3.2.2 Về cơng thức tính mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dưa vào cơng thức tính mức lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho trình bày trên, thấy mức trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho kế toán Việt Nam chưa thật thận trọng Bởi quy định hành bỏ qua việc xem xét trường hợp ngoại lệ giá trị trường không sử dụng để lập dự phịng Đó trường hợp sau : - Giá thị trường cao giá trị rịng thực (giá bán trừ chi phí hồn thiện để bán )  giới hạn ghi - Giá thị truờng thấp hiệu giá trị rịng thực đựơc trừ mức lãi gộp thông thường  giới hạn - Nếu giá thị trường cao giới hạn giá chọn giới hạn – giá trị rịng thực - Nếu giá thị trường thấp giới hạn giá chọn giá giới hạn 3.2.3 Phương pháp hạch tốn khoản trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo phương pháp hạch tốn trước khoản trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp khơng hạch tốn vào giá vốn hàng bán Đây thay đổi đắn phù hợp với chất hàng tồn kho.Vì, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Thứ hàng tồn kho khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản nhiều khâu trình sản xuất, cung ứng, dự trữ lưu thông doanh nghiệp Hơn chiếu theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho : - Được giữ để bán trình sản xuất kinh doanh bình thường - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng cho trình sản xuấ kinh doanh cung ứng Do dử dụng tài khoản 632 –giá vốn hàng bán - để hạch toán khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho thích hợp  Thứ hai, trích lập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho vào chi phí quản lý doanh nghiệp ngun tắc “ thận trọng” kế tốn khơng đáp ứng tháng cuối năm doanh nghiệp khơng có sản phẩm tiêu thụ tiêu thụ với khối lượng ít…thì CPQLDN khơng kết chuyển tồn để xác định kết quả, có nghĩa chi phí dự phịng không thực vào cuối năm Như vậy, góc độ quan quản lý vĩ mơ, quan thuế đánh giá thành tích doanh nghiệp, xác định lợi nhuận chịu thuế TNDN khơng ảnh hường Tuy nhiên đứng góc độ phân tích hoạt động kinh tế hoạt động doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng khơng nhỏ đến cơng tác phân tích kinh tế, ảnh hưởng đến việc đánh giá mặt hoạt động doanh nghiệp mà nhân tố ảnh hưởng lại “quy trình hạch tốn” khơng phải “q trình quản lý doanh nghiêp” Từ phân tích đó, thấy phải quán triệt nguyên tắc “phù hợp” nguyên tắc “nhất quán” kế toán để từ vừa phát huy cơng tác quản lý quan quản lý chức năng, vừa đáp ứng yêu cầu hạch tốn phân tích kinh tế vi mơ doanh nghiệp, vừa tạo điều kiện “ cần đủ” cho nguyên tắc “thận trọng “được thực Vì nên sử dụng TK 632 – GVHB – thay cho TK 642 – CPQLDN – việc hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hang tồn kho cần phải thống văn tài - kế tốn, thơng tư, chuẩn mực kế tốn…  Thứ ba, trước đây, coi nghiêp vụ trích lập dự phịng giảm gía hàng tồn kho khoản làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp (năm N) thực tế tổn thất xảy kế toán hạch tốn tăng CPQLDN ( năm N+1) làm cho chi phí QLDN tăng lên lần năm liên tiếp ( tât nhiên giá trị khơng nhau) Điều LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com dẫn đến hiểu nhầm chi phí bị tính trùng nhiều lần khơng nhận thấy q trình q trình hồn nhâp dự phòng để tăng thu nhập cho doanh nghiệp 3.2.4 Về xử lý khoản dự phịng hồn nhập Khi hồn nhập dự phịng , sách tài kế tốn có khác cách trái ngược Thông tư số 107 quy định hồn nhập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho hồn nhập vào “thu nhập khác”, theo chuẩn mực kế tốn số 02 – hàng tồn kho lại u cầu hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh Có thể thấy hai cách xử lý không gây ảnh hưởng đến đến lợi nhuận số thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp Tuy vậy, theo quy định thông tư số 107 nhìn định tinh thần Thông tư số 64/TC-TCND ngày 15/9/1997 trước đây, tỏ lạc hậu, phản ánh khơng tính chất kiện thực chất hồn nhập khơng phải khoản thu nhập ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài Ngồi ra, khái niệm thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường khơng cịn phù hợp khơng cịn xt chuẩn mực số 14 – doanh thu thu nhập khác Cịn theo quy định chuẩn mực kế tốn có tiến hơn, trứơc trích lập dự phịng tính vào chi phí, đến điều kiện trích lập khơng cịn tồn phải hồn nhập, việc quy định hồn nhập dự phịng ghi giảm chi phí phản ánh tính chất kiện, làm cho thông tin Báo cáo tài trung thực khách quan Do khác biệt cần khắc phục theo hướng tích cực chuẩn mực kế tốn Theo chuẩn mực kế tốn việc trích lập khoản dự phịng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả Chúng ta hi vọng rằng, quan ban hành chế độ kế toán cụ thể hoá chế độ tài có giải pháp tốt vừa tạo điều kiện cho doanh nghiệp công tác hạch tốn cơng tác quản lý.Trên số trao đổi góc độ phương pháp kế tốn theo chê độ tài quản trị chi phí – thu nhâp Đồng thời tránh “mâu thuẫn” khơng đáng có giũa chế độ tài chế độ kế toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Để tồn phát triển điều kiện cạnh tranh ngày trở nên gay gắt, địi hỏi doanh nghiệp phải ln động, sáng tạo , đổi thích ứng với nhu cầu phát sinh thị trường Nguyên tắc hạch tốn lấy thu bù chi, tự trang trải có lãi đựơc đặt mang tính chất bắt buộc doanh nghiệp Đây vấn đề bao trùm, xuyên suốt hoạt động sản xuất thể mặt chất lượng công tác quản lý Khi doanh nghiệp phải tự cạnh tranh để tìm chỗ đứng thị trường thơng tin chi phí có vao trị đặc biệt quan trọng q trình sãn xuất doanh nghiệp qua việc xem xét thông tin chi phí góc độ khác nhau, nhà quản lý doanh nghiệp tìm điểm bất cập việc sử dụng nguồn lực hay cơng tác hạch tốn nhằm tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nằm khoản mục tính vào chi phí doanh nghiêp, khoản dự phịng noi chung có ý nghĩa quan trọng hoạt động sản xuất doanh nghiêp Tuy nhiên, viết tập trung vào nguyên tắc phương pháp kế tốn khoản dự phịng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả điều kiện thời gian nghiên cứu có hạn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHÒNG PHẢI 1.1 Bản chất dự phòng dự phòng phải trả 1.1.1 Các khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng 1.1.2 Mối quan hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng 1.2 Ngun tắc kế tốn khoản dự phịng dự phòng phải trả 1.2.1 Điều kiện để ghi nhận khoản dự phòng dự phòng phải trả 1.2.2 Các yếu tố điều kiện 1.2.2.1 Nghĩa vụ pháp lý 1.2.2.2 Nghĩa vụ liên đới 1.2.2.3 Sự kiện xảy 1.2.2.4 Nghĩa vụ nợ 1.2.2.5 Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy 1.2.2.6 Ước tính đáng tin cậy nghĩa vụ nợ phải trả 1.2.2.7 Nợ tiềm tàng PHẦN II LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ 2.1 Lịch sử kế toán giới dự phòng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả 2.1.1 Giai đoạn trước CMKT VN số 18 đời 2.1.2 Giai đoạn sau CMKT VN số 18 đời 2.2 Chế độ kế toán dự phòng hàng tồn kho dự phòng phải trả 2.2.1 Kế tốn dự phịng hàng tồn kho 2.2.1.1 Đối tượng áp dụng 2.2.1.2 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10 2.2.1.3 Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 11 2.2.2 Kế tốn dự phịng phải trả 12 2.2.2.1 Đối tượng 12 2.2.2.2 Quy định cụ thể 12 2.3 Cách ghi chép nghiệp vụ vào tài khoản kế toán 14 2.3.1 Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 14 2.3.1.1 Tài khoản sử dụng : 14 2.3.1.2 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 14 2.3.1.3 Sơ đồ kế toán 15 2.3.2 Hạch tốn dự phịng phải trả 15 2.3.2.1 Tài khoản sử dụng : 15 2.3.2.2 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 16 2.3.2.3 Sơ đồ kế toán 20 2.4 Trình bày báo cáo tài 21 PHẦN III 22 THỰC TRẠNG CÙNG MỘT SỐ SUY NGẪM NHẦM HỒN THIỆN CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHỊNG 22 3.1 Đánh giá 22 3.1.1 Ưu điểm 22 3.1.2 Những tồn 22 3.2 Giải pháp 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.2.1 Về điều kiện lập dự phòng nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dung cho sản xuất sản phẩm 24 3.2.2 Về cơng thức tính mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 26 3.2.3 Phương pháp hạch tốn khoản trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho 26 3.2.4 Về xử lý khoản dự phòng hoàn nhập 28 KẾT LUẬN 29 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 33 Tạp chí kế tốn 33 Các trang web 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chủ biên: PGS TS Nguyễn Văn Công - Giáo trình Kế tốn tài chính_nxb: ĐH KTQD năm 2006 Chủ biên : PGS TS Nguyễn Thị Đông – Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn_nxb Tài tháng 5/2003 Chủ biên: PGS TS Nguyễn Thị Loan - Giáo trình Kế tốn tài _nxb: ĐH KTQD năm 2007 Chế độ Kế toán doanh nghiệp (Q1 Q2) Vụ Chế độ Kế toán - Kiểm tốn- Bộ Tài chính_nxb: BTC năm 2006 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 Luật Kế tốn số 03/2003/QH 11 ngày 17/6/2003 Tạp chí kế toán  Năm 2007 số 66  Năm 2005 số 49, 52, 53, 54, 55 Các trang web  hvtc.edu.vn  neu.edu.vn  tapchiketoan.info  saga.vn  webketoan.vn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... II CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HIỆN HÀNH VỀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ 2.1 Lịch sử kế tốn giới dự phịng giảm giá hang tồn kho dự phịng phải trả Kế tốn dự phịng giảm giá hang tồn kho dự. .. phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (chi tiết ) 2.3.1.3 Sơ đồ kế toán Kế toán dự phịng giảm giá hàng tồn kho Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 632 159 - Dự phòng giảm giá. .. kho? ??n dự phòng năm trước trích khơng phải trích lập kho? ??n dự phịng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho  Nếu kho? ??n dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cao số dư kho? ??n dự phòng giảm giá hàng tồn kho