Bàn về hạch toán khấu hao tài sản cố định trong các doanh nghiệp việt nam hiện nay

Đề án môn học GVHD: Trần Đức Vinh LI MỞ ĐẦU Chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý nhà nước, doanh nghiệp cạnh tranh để thu lợi nhuận lợi nhuận thước đo, mục tiêu động lực doanh nghiệp Hòa chung với phát triển mạnh mẽ giới, Việt nam thực sách mở cửa, giao lưu, hợp tác kinh tế với nước, tính cạnh tranh trở nên gay gắt vượt khỏi phạm vi quốc gia Để đứng vững giành ưu thế, doanh nghiệp không ngừng đầu tư, đổi cải tiến cơng nghệ, điều góp phần làm tăng suất lao động, tăng chất lượng sản phẩm sở tăng doanh thu, tăng lợi nhuận Việc đổi mới, đầu tư, cải tiến TSCĐ khoản chi phí lớn doanh nghiệp, mà tiến khoa học kỹ thuật không ngừng phát triển doanh nghiệp phải sáng suốt việc đưa định mình, có nên mua sắm, sửa chữa TSCĐ hay không? Bất kỳ TSCĐ không tham gia vào trình kinh doanh doanh nghiệp nhiều giảm giá trị qua thời gian đương nhiên làm tăng chi phí cho doanh nghiệp Vì vậy, việc sử dụng, quản lý TSCĐ việc trích khấu hao TSCĐ quan trọng ảnh hưởng đến giá thành, đến doanh thu, lợi nhuận chịu thuế, phát triển doanh nghiệp, nghĩa vụ thực nhà nước xa phát triển lực lượng sản xuất Chính tầm quan trọng lớn khấu hao TSCĐ mà sách, chế độ kế tốn nhà nước ban hành chặt chẽ Tuy nhiên, tài sản cố định doanh nghiệp với số lượng nhiều, giá trị lớn, biến động lớn với nhiều ngành nghề điều kiện kinh doanh nảy sinh không vấn đề khó khăn chưa phù hợp Do vai trị vị trí quan trọng cơng tác kế toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp nêu, nên bất cập kế tốn khấu hao TSCĐ cần phải có phương hướng giải pháp khắc phục kịp thời Để tìm hiểu sâu vấn đề này, em chọn đề tài: “ Bàn hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp Việt Nam nay” để làm đề án môn học nhằm củng cố kiến thức cho thân, giúp ích cho cơng việc nghiên cứu, thực tập sau xa na l cho cụng vic ca mỡnh SV: Lê Thị Tâm Kế toán 48C Đề án môn học GVHD: Trần Đức Vinh Ni dung ỏn ngoi li m đầu, kết luận mục lục, gồm phần: Phần I: Hạch toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Phần II: Thực trạng hạch toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Thầy Trần Đức Vinh tận tình hướng dẫn em để em hồn thành đề tài Dù cố gắng song, trình độ hạn chế nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót, mong nhận ý kiến đóng góp thầy ỏn c hon thin hn SV: Lê Thị Tâm Kế toán 48C Đề án môn học GVHD: Trần Đức Vinh PHN I: HCH TON KHU HAO TI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP HIỆN NAY I LÝ LUẬN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP Khái niệm, đặc điểm vai trò TSCĐ 1.1 Khái niệm TSCĐ doanh nghiệp tài sản có giá trị lớn dự tính đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp Theo chế độ kế toán hành ( chuẩn mực kế toán VAS 03, 04) nguồn lực doanh nghiệp muốn coi TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó: Lợi ích kinh tế tài sản mang lại biểu việc tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, tăng chất lượng sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp kiểm soát sử dụng tài sản - Giá trị ban đầu tài sản phải xác định cách đáng tin cậy: Tiêu chuẩn yêu cầu tài sản muốn ghi nhận TSCĐ phải có sở khách quan để xác nhận giá trị ban đầu Chẳng hạn, nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tự hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐ, tài sản hình thành hình thức mua lại đơn vị cá nhân khác ghi nhận TSCĐ - Có thời gian sử dụng ước tính năm: Tiêu chuẩn nhằm cụ thể hóa tiêu chuẩn thứ TSCĐ Lợi ích kinh tế tương lai việc sử dụng TSCĐ năm tài mà năm Chẳng hạn, doanh nghiệp mua thiết bị máy móc để sử dụng lâu dài coi TSCĐ, ngược lại, doanh nghiệp mua thiết bị, máy móc để bán hưởng chênh lệch giá trị coi tài sản lưu động - Có đủ giá trị tiêu chuẩn theo quy định hành: Theo quan điểm chế độ tài hành, tài sản có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên coi có giỏ tr ln SV: Lê Thị Tâm Kế toán 48C Đề án môn học GVHD: Trần Đức Vinh 1.2 Đặc điểm Do TSCĐ tư liệu lao động điển hình doanh nghiệp nên mang đầy đủ đặc điểm sau: - TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mịn dần giá trị chuyển phần vào trình sản xuất kinh doanh - TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng 1.3 Vai trò - TSCĐ đóng vai trị quan trọng q trình sản xuất, nguồn lực để q trình sản xuất hoạt động liên tục - Giúp nâng cao suất lao động, hiệu kinh doanh sở gia tăng doanh thu, lợi nhuận Phân loại TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều cách thức biểu khác như: tính chất đầu tư, cơng dụng, tình hình sử dụng, nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán TSCĐ, cần xếp TSCĐ vào nhóm theo đặc trưng định, quan trọng như: phân theo hình thái biểu hiện, theo quyền sở hữu theo tình hình sử dụng TSCĐ 2.1 Theo hình thái biểu TSCĐ doanh nghiệp chia thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình - TSCĐ hữu hình TSCĐ có hình thái vật chất chia thành nhóm sau:  Nhà cửa, vật kiến trúc  Máy móc, thiết bị  Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn  Thiết bị, dụng cụ quản lý  Vườn lâu năm, súc vật làm việc / cho sản phẩm  Các loại tài sản cố định khỏc SV: Lê Thị Tâm Kế toán 48C Đề án môn học GVHD: Trần Đức Vinh - TSC vụ hình: TSCĐ khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư (đạt tiêu chuẩn giá trị TSCĐ) để đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp (trên năm) Thuộc TSCĐ gồm có: Quyền sử dụng đất, quyền phát hành, quyền, sáng chế, nhãn hiệu hàng hóa, phần mềm máy vi tính, giấy phép giấy phép nhượng quyền 2.2 Theo quyền sở hữu Cách phân loại dựa sở quyền định đoạt doanh nghiệp TSCĐ có, với tiêu thức TSCĐ chia làm loại TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi - TSCĐ tự có doanh nghiệp: TSCĐ xây dựng, mua sắm chế tạo nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp (do Ngân sách cấp, tự bổ sung, đơn vị khác góp liên doanh ) quyền định đoạt nhượng bán, lý sở chấp hành thủ tục theo quy định Nhà nước - TSCĐ thuê ngoài: TSCĐ mà doanh nghiệp chủ tài sản nhượng quyền sử dụng khoảng thời gian định ghi hợp đồng thuê Theo phương thức thuê, hợp đồng thuê tài sản chia làm loại: thuê hoạt động thuê tài Căn vào tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ có tài sản th tài có đủ khả để trở thành TSCĐ 2.3 Theo mục đích tình hình sử dụng Theo cách phân loại này, TSCĐ doanh nghiệp chia làm loại: - TSCĐ dùng cho kinh doanh: Là TSCĐ hữu hình, vơ hình dùng vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - TSCĐ hành nghiệp: Là TSCĐ Nhà nước, cấp cấp doanh nghiệp mua sắm, xây dựng nguồn kinh phí nghiệp sử dụng cho hoạt động hành nghiệp - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi: Là TSCD hình thành từ quỹ phúc lợi doanh nghiệp quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi như: nhà văn hóa, nhà tr, cõu lc b SV: Lê Thị Tâm Kế toán 48C Đề án môn học GVHD: Trần Đức Vinh - TSCĐ chờ xử lý: Là TSCĐ bị hư hỏng chờ lý; TSCĐ không cần dùng; TSCĐ tranh chấp chờ giải Xác định giá trị ghi sổ TSCĐ Trong trường hợp, TSCĐ phải đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Do vậy, việc ghi sổ phải đảm bỏa phản ánh tất tiêu giá trị TSCĐ nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại: Giá trị lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn Nguyên giá TSCĐ giá thực tế TSCĐ đưa vào sử dụng doanh nghiệp Khi xác định nguyên giá TSCĐ, kế toán phải quán triệt nguyên tắc chủ yếu sau: - Thời điểm xác định nguyên giá thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (đối với TSCĐ hữu hình) thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính (đối với TSCĐ vơ hình) - Giá thực tế TSCĐ phải xác định dựa khách quan kiểm sốt (phải có chứng từ hợp pháp, hợp lệ) - Giá thực tế TSCĐ phải xác định dựa khoản chi tiêu hợp lý dồn tích q trình hình thành TSCĐ - Các khoản chi tiêu phát sinh sau đưa TSCĐ vào sử dụng tính vào nguyên giá chúng làm tăng thêm giá trị hữu ích TSCĐ Tùy theo loại TSCĐ cụ thể mà nguyên giá TSCĐ xác định khác nhau, cụ thể : 3.1 Xác định nguyên giá tài sản cố định  hữu hình: a) Tài sản cố định hữu hình mua sắm: Nguyên giá tài sản cố định mua sắm (kể mua cũ) giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay đầu tư cho tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy th; l phớ trc b SV: Lê Thị Tâm Kế toán 48C Đề án môn học GVHD: Trần §øc Vinh Trường hợp tài sản cố định hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá tài sản cố định mua sắm giá mua trả tiền thời điểm mua cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình theo quy định vốn hố chi phí lãi vay b) Tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định hữu hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý tài sản cố định hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản cố định hữu hình tương tự giá trị lại tài sản cố định hữu hình đem trao đổi c) Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất giá thành thực tế tài sản cố định cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt mức quy định xây dựng tự sản xuất) SV: Lê Thị Tâm Kế toán 48C Đề án môn học GVHD: Trần Đức Vinh d) Nguyờn giỏ ti sản cố định hữu hình đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng (+) lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với tài sản cố định súc vật làm việc và/ cho sản phẩm, vườn lâu năm nguyên giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí khác có liên quan đ) Tài sản cố định hữu hình cấp, điều chuyển đến Nguyên giá tài sản cố định hữu hình cấp, điều chuyển đến giá trị lại sổ kế toán tài sản cố định đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có) Riêng nguyên giá tài sản cố định hữu hình điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp nguyên giá phản ánh đơn vị bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ tài sản cố định Đơn vị nhận tài sản cố định vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại sổ kế toán hồ sơ tài sản cố định để phản ánh vào sổ kế tốn Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển tài sản cố định đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc khơng hạch tốn tăng ngun giá tài sản cố định mà hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ e) Tài sản cố định hữu hình cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa SV: Lê Thị Tâm Kế toán 48C Đề án môn học GVHD: Trần Đức Vinh Nguyờn giỏ ti sn cố định hữu hình loại cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ 3.2 Xác định nguyên giá tài sản cố định vơ hình: a) Tài sản cố định vơ hình loại mua sắm: Ngun giá tài sản cố định vơ hình loại mua sắm giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại), chi phí liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Trường hợp tài sản cố định vơ hình mua hình thức trả chậm, trả góp, nguyên giá tài sản cố định giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch toán vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá tài sản cố định vơ hình theo quy định vốn hố chi phí lãi vay b) Tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi: Ngun giá tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định vơ hình không tương tự tài sản khác giá trị hợp lý tài sản cố định vơ hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định vơ hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản cố định vơ hình tương tự giá trị lại tài sản cố định vơ hình đem trao đổi c) Tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghip: SV: Lê Thị Tâm Kế toán 48C Đề án môn học GVHD: Trần Đức Vinh Nguyờn giỏ tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kê, xây dựng, sản xuất, thử nghiệm tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính Riêng chi phí phát sinh nội để doanh nghiệp có nhãn hiệu hàng hố, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khoản mục tương tự không xác định tài sản cố định vô hình mà hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ d) Tài sản cố định vơ hình cấp, biếu, tặng: Nguyên giá tài sản cố định vơ hình cấp, biếu, tặng giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính đ) Quyền sử dụng đất: Nguyên giá tài sản cố định quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất lâu dài): tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất); giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn Trường hợp doanh nghiệp thuê đất tiền thuê đất phân bổ dần vào chi phí kinh doanh, khơng ghi nhận tài sản cố định vơ hình e) Quyền phát hành, quyền, sáng chế: Nguyên giá tài sản cố định quyền phát hành, quyền, sáng chế: toàn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành, quyền, sáng chế g) Nhãn hiệu hàng hoá: Nguyên giá tài sản cố định nhãn hiệu hàng hố: chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hng hoỏ SV: Lê Thị Tâm Kế toán 48C