Tiền lương và các khoản trích theo lương

Báo cáo thực tập Hồ Lan Hơng 36A7 Lời nói đầu xà hội nào, việc xác định nhu cầu thoả mÃn nhu cầu ngời nói chung ngời lao động nói riêng động lực thúc đẩy ngời làm việc Mọi hµnh vi cđa ngêi vµ x· héi cã ý nghĩa hoạt động sản xuất định phải mang lại hiệu kinh tế, tc thu nhập phải bù đắp với chi phí bỏ Mặt khác, để tạo đợc lợi cạnh tranh thu đợc lợi nhuận đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm đến lao động sản xuất, phải sản xuất không ngừng với quy mô ngày mở rộng, tốc độ ngày cao đáp ứng đợc nhu cầu phát triển xà hội Đối với nớc ta, cần quan tâm đến hoạt động xà hội, song phải coi hoạt động sản xuất cải vật chất Nớc ta nớc ®i lªn x· héi chđ nghÜa bá qua chÕ ®é t chủ nghĩa, lực lợng sản xuất lao động với trình độ phát triển kinh tế thấp, lại chịu hậu chiến tranh Vì vậy, cần có chế độ sách đắn khai thác cách có hiệu tiềm đất nớc nh sức lao động, tài nguyên khoáng sản để tạo cải vật chất cho xà hội nhằm đảm bảo ổn định nâng cao đời sống ngời lao động Vậy lao động ba yếu tố trình sản xuất, yếu tố định chi phí lao động, yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Trờng Trung học Kinh tế Hà Nội Báo cáo thực tập Hồ Lan Hơng 36A7 Chơng I: Các vấn đề chung tiền lơng khoản trích theo lơng 1.1 Khái niệm chất kinh tế tiền lơng Quá trình sản xuất trình kết hợp đồng thời trình tiêu hao yếu tố (lao động, đối tợng lao động t liệu lao động) Trong đó, lao động, với t cách hoạt động chân tay trÝ ãc cđa ngêi, sư dơng c¸c t liƯu lao động nhằm tác động biến đổi đối tợng lao động thành vật phẩm có ích phục vụ cho nhu cầu sinh hoạt ngời Để đảm bảo tiến hành liên tục trình tái sản xuất, trớc hết phải đảm bảo tái sản xuất sức lao ®éng, nghÜa lµ søc lao ®éng mµ ngêi bá phải đợc bồi hoàn dới dạng thù lao lao động Tiền lơng (tiền công) phần thù lao lao động đợc biểu tiền mà doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động vào thời gian, khối lợng chất lợng công việc họ Về chất, tiền lơng biểu tiền giá trị sức lao động Mặt khác, lao động kích thích tạo mối quan tâm ngời lao động đến kết công việc họ, nói cách khác, tiền lơng nhân tóo thúc đẩy suất lao động 1.2 Nguyên tắc hạch toán kế toán lao động tiền lơng Tại doanh nghiệp sản xuất, hạch toán vè chi phí lao động phận công việc phức tạp việc hạch toán chi phí kinh doanh, cách trả thù lao lao động thờng không thống phận, đơn vị, thời kỳViệc hạch toán xác chi phí lao động có vị trí quan trọng, sở để xác định giá thành sản phẩm giá bán sản phẩm Đồng thời để xác định khoản nghĩa vụ phải nộp cho ngân sách, cho quan phúc lợi xà hội Vì thế, để đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho ngời quản lý, đòi hỏi hạch toán lao đọng tiền lơng phải quán triệt nguyên tắc sau: 1.2.1 Vai trò lao động trình sản xuất kinh doanh Do lao động doanh nghiệp có nhiều loại khác nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại Phân loại lao động việc xếp lao động vào nhóm khác theo đặc trng định Về mặt quản lý hạch toán, lao động thờng đợc phân theo tiêu thức sau đây: - Phân theo thời gian lao động: Đó việc xác định nhóm lao động thờng xuyên danh sách (gồm số hợp đồng ngắn hạn dài hạn) Trờng Trung học Kinh tế Hà Nội Báo cáo thực tập Hồ Lan Hơng 36A7 lao động tạm thời, mang tính thời vụ Cách phân loại giúp doanh nghiệp nắm đợc tổng số lao động mình, từ có kế hoạch sử dụng, bồi dỡng, tuyển dụng huy động cần Đồng thời xác định khoản nghĩa vụ với ngời lao động với Nhà nớc - Phân theo quan hệ với trình sản xuất: Dựa theo mối quan hệ lao động với trình sản xuất phân loại lao động doanh nghiệp theo loại: trực tiếp sản xuất gián tiếp sản xuất Lao động trực tiếp sản xuất phận công nhân trực tiếp sản xuất hay trực tiếp tham gia vào trình sản xuất sản phẩm hay thực loa vụ, dịch vụ Thuộc nhóm lao bao gồm ngời điều khiển thiết bị, máy móc để sản xuất sản phẩm (kể nh÷ng bé phËn trùc tiÕp sư dơng), nh÷ng ngêi phơc vụ trình sản xuất (vận chuyển, bốc dỡ nguyên vật liệu trớc đa vào dây chuyền) Lao động gián tiếp sản xuất phận tham gia cách gián tiếp vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thuộc nhóm lao động bao gồm nhân vật kỹ thuật (trực tiếp làm công tác kỹ thuật tổ chức đạo hớng dẫn kỹ thuật); nhân viên quản lý kinh tế (trực tiếp lÃnh đạo tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh nh giám đốc, phó giám đốc kinh doanh, cán phòng ban kế toán, cung tiêu, thống kê); nhân viên quản lý hành (những ngời làm công tác tổ chức nhân sự, văn th, đánh máy, quản trị) Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp đánh giá đợc tính hợp lý cấu lao động Từ có biện pháp tổ chức, bố trí lao động phù hợp với yêu cầu công việc - Phân theo chức lao động trình sản xuất kinh doanh: toàn lao động doanh nghiệp chia làm nhóm + Lao động thực chức sản xuất, chế biến: Bao gồm lao động tham gia trực tiếp hay gián tiếp vào trình sản xuất chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ nh công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên phân xởng + Lao động thực chức bán hàng: lao động tham gia hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tức nhân viên bán hàng, tiếp thụ, nghiên cứu thị trờng + Lao vụ thực chức quản lý: Là lao động tham gia hoạt động quản trị kinh doanh quản lý hành doanh nghiệp nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành 1.2.2 Phân loại tiền lơng cách phù hợp Trờng Trung học Kinh tế Hà Nội Báo cáo thực tập Hồ Lan Hơng 36A7 Do tiền lơng có nhiều loại với tính chất khác nhau, chi trả cho đối tợng khác lên cần phân loại tiền lơng theo tiêu thức phù hợp Trên thực tế nhiều cách phân loại tiền lơng nh phân loại tiền lơng theo cách thức trả lơng (lơng sản phẩm, lơng thời gian), phân theo đối tợng trả lơng (lơng trực tiếp, lơng gián tiếp), phân theo chức tiền lơng (lơng sản phẩm lơng bán hàng, lơng quản lý) Mỗi cách phân loại có u điểm định quản lý Tuy nhiên, để thuận lợi cho công tác hạch toán nói riêng công tác quản lý nói chung mặt hạch toán tiền lơng đợc chia làm hai loại mà tiền lơng tiền lơng phụ cấp Tiền lơng phận trả lơng cho ngời lao ®éng thêi gian thùc tÕ lµm viƯc, bao gåm tiền lơng cấp bậc, tiền thởng khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng Ngợclại, tiền lơng phụ cấp tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian thực tế không làm việc nhng đợc chế độ quy định nh nghỉ phép, hội họp, học tập, lễ tết dừng sản xuất Cách phân loại giúp cho việc tính toán phân bổ tiền lơng đợc xác mà cung cấp thông tin cho việc phân tích chi phí tiền lơng 1.2.3 Các chế độ tiền lơng Việc tính trả chi phí lao động thực theo nhiều hình thức khác nhau, tuỳ theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chất công việc trình độ hợp lý doanh nghiệp Mục đích chế độ tiền lơng nhằm quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động Trên thực tế, thờng áp dụng hình thức chế độ tiền lơng theo sản phẩm nguyên quán 1.2.3.1 Tiền lơng theo thời gian Thờng đợc áp dụng cho lao động làm công tác văn phòng nh hành quản trị, tổ chức lao động, thống kê, kế toán tài vụ trả l ơng theo thời gian hình thức trả lơng cho ngời lao động vào thời gian làm việc thực tế Tiền lơng theo thời gian chia + Tiền lơng tháng : Là tiền lơng trả cố định hàng tháng sở hợp đồng lao động + Tiền lơng tuần: Tiền lơng trả cho tuần làm việc đợc xác định theo phơng thức Tiền lơng tuần = + Tiền lơng ngày: Tiền lơng trả cho ngày làm việc đợc xác định theo công thức: Tiền lơng ngày = Trờng Trung học Kinh tế Hà Nội Báo cáo thực tËp Hå Lan H¬ng – 36A7 + TiỊn l¬ng giê: Tiền lơng trả cho làm việc đợc xác định theo phơng thức: Tiền lơng = Do hạn chế định hình thức trả lơng theo thời gian (mang tính bình quân, cha thực gắn với kết sản xuất) nên để khắc phục phần hạn chế đó, trả lơng theo thời gian kết hợp với chế độ thởng để khuyến khích ngời lao động hăng hái làm việc 1.2.3.2 Tiền lơng theo sản phẩm Tiền lơng theo sản phẩm hình thức trả lơng theo ngời làm việc vào số lợng,.chất lợng sản phẩm họ làm Việc trả lơng theo sản phẩm tiến hành theo nhiều hình thức khác nh trả theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế, trả lơng sản phẩm gián tiếp, trả lơng sản phẩm có thởng, theo sản phẩm luỹ tiến 1.2.3.3 Tiền lơng khoán Tiền lơng khoán hình thức trả lơng cho ngời lao động theo khối lợng chất lợng khối lợng công việc mà họ hoàn thánh Ngoài chế độ tiền lơng, doanh nghiệp tiến hành xây dựng chế độ tiền lơng cho cá nhân, tập thể có thành tích hoạt động sản xuất kinh doanh Tiền lơng bao gồm thởng thi đua (lấy từ quỹ khen thởng) thởng sản xuất kinh doanh (thởng nâng cao chất lợng sản phẩm, thởng tiết kiệm vật t, thởng phát minh, sán kiến) Bên cạnh chế độ tiền lơng, tiền thởng đợc hởng trình kinh doanh, ngời lao động đợc hởng khoản trợ cấp thuộc quỹ BHXH, BHYT trờng hợp ốm đau, thai sản Các quỹ đợc hình thành phần ngời lao động đóng góp, phần lại đợc tính vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp * Hạch toán lao động mặt số lợng, thời gian kết lao động Để quản lý lao động vể mặt số lợng, doanh nghiệp sử dụng sổ sách lao động Sổ phòng lao động tiền lơng lập (lập chung cho toàn doanh nghiệp lập riêng cho phận) nhằm nắm tình hình phân bổ, sử dụng lao động có doanh nghiệp Bên cạnh đó, doanh nghiệp số lao động mở riêng cho ngời lao động để quản lý nhân số lợng chất lợng lao động, biến động chấp hành chế độ lao động Muốn quản lý nâng cao hiệu sử dụng lao động, cần phải tổ chức hạch toán việc sử dụng thời gian lao động kết lao động Chứng từ sử dụng để hạch toán thời gian lao động bảng chấm công Bảng chấm Trờng Trung học Kinh tế Hà Nội Báo cáo thực tập Hồ Lan Hơng 36A7 công đợc lập riêng cho phận, tổ, đội lao động sản xuất ghi rõ ngàylàm việc, nghỉ việc ngời lao động Bảng chấm công tổ trởng trởng phòng trực ban trực tiếp ghi để nơi công khai để công nhân viên chức giám sát thời gian lao động ngời Cuối tháng bảng chấm công đợc dùng để tổng hợp thời gian lao động tính lơng cho phận, tổ, đội Để hạch toán kết lao động, kế toán sử dụng loại chứng từ ban đầu khác nhau, tuỳ theo loại hình đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Mặc dù sử dụng c¸c mÉu chøng tõ kh¸c song c¸c chøng tõ bao gồm nội dung cần thiết nh: tên công nhân, tên công việc sản phẩm, thời gian lao động, số lợng sản phẩm hoàn thành nghiệm thu, kỳ hạn chất lợng hoàn thành công việc Đó báo cáo kết nh: Phiếu báo cáo làm thêm giờ, Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành , bảng kê suất tổ, Bảng kê khối lợng công việc hoàn thành, bảng kê sản lợng ngời Chứng từ hạch toán lao động phải ngời lập (tổ trởng) ký, cán kiểm tra kỹ thuật xác nhận, đợc lÃnh đạo (quản đốc phân xởng, trởng phận) duyệt, sau chứng từ đợc chuyển cho nhân viên hạch toán phân xởng để tổng hợp kết lao động toàn đơn vị, chuyển phòng lao động tiền lơng xác nhận Cuối chuyển phòng kế toán doanh nghiệp để làm tính lơng, tính xuất Nhân viên hạch toán phân xởng phải mở sổ tổng hợp kết lao động Trên sở chứng từ, hạch toán phân xởng ghi kết lao động gửi cho phận quản lý liên quan Phòng kế toán doanh nghiệp phải mở sổ tổng hợp kết lao động để tổng hợp kết chung cho toàn doanh nghiệp 1.2.4 Nội dung quỹ tiền lơng, quỹ BHXH, BHYT KPCĐ 1.2.4.1 Quỹ tiền lơng Quỹ tiền lơng toàn doanh nghiệp toàn tiền lơng mà doanh nghiệp trả cho tất lao động thuộc doanh nghiệp quản lý Thành phần quỹ tiền lơng bao gồm nhiều khoản nh lơng thời gian (tháng, ngày, giờ), lợng sản phẩm, phụ cấp (cấp bậc, khu vực, chức vụ, đặt đó), tiền th ởng sản xuất Quỹ tiền lơng (hay tiền công) bao gồm nhiều loại; nhiên mặt hạch toán chia thành tiền lơng lao động trực tiếp tiền lơng lao động gián tiếp, chi tiết theo tiền lơng lơng phụ 1.2.4.2 Quỹ BHXH, BHYT KPCĐ Ngoài tiền lơng, CNVC đợc hởng khoản trợ cấp thuộc phúc lợi xà hội, có trợ cÊp BHXH vµ BHYT Trêng Trung häc Kinh tÕ Hµ Nội Báo cáo thực tập Hồ Lan Hơng 36A7 Quỹ BHXH đợc hình thành cách tính theo tỷ lệ quy định tổng số quỹ tiền lơng cấp bậc khoản phụ cấp (chức vụ, khu vực, đắt đỏ, thâm niên ) CNNV thực tế phát sinh tháng Theo chế độ hành, tỷ lệ trích BHXH 20% 15% đơn vị chủ sử dụng lao động nộp, đợc tính vào chi phí kinh doanh, 5% lại ngời lao động đóng góp đợc trừ vào lơng tháng Quỹ BHXH đợc tiêu cho trờng hợp ngời lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bƯnh nghỊ nghiƯp, hu trÝ, tư tt Q nµy quan BHXH quản lý Quỹ BHYT đợc sử dụng để toán khoản tiền khám chữa bệnh nh viƯn phÝ, thc thang… cho ngêi lao ®éng thêi gian ốm đau, sinh đẻ Quỹ đợc hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng CBCNV thực tế phát sinh tháng Tỷ lệ trích BHYT hành 3% ®ã 2% tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh vµ 1% trừ vào thu nhập ngời lao động Ngoài ra, để có nguồn chi phí cho hoạt động công đoàn, hàng tháng doanh nghiệp phải trích theo tỷ lệ quy định với tổng số quỹ tiền l ơng, tiền công phụ cấp (chức vụ, trách nhiệm, khu vực, quốc phòng, thâm niên) thực tế phải trả cho ngời lao động, kể lao động hợp đồng tính vào chi phí kinh doanh để hình thành chi phí công đoàn Tỷ lệ KPCĐ theo quy định 2% 1.2.5 Nhiệm vụ kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 1.2.5.1 Thủ tục chứng từ hạch toán Để toán tiền lơng, tiền công khoản phụ cấp, trợ cấp cho ngời lao động, hàng tháng kế toán doanh nghiệp phải lập bảng toán tiền lơng cho tổ, đội phân xởng sản xuất phòng ban vào kết tính lơng cho ngời Trên bảng tính lơng cần tính rõ ngời khấu trừ vào số tiền lơng ngời lao động đợc lĩnh Khoản toán trợ cấp BHXH đợc lập tơng tự Sau kế toán trởng kiểm tra, xác nhận ký, giám đốc duyệt y, Bảng toán tiền lơng BHXH đợc làm để toán lơng BHXH cho ngời lao động Thông thờng doanh nghiệp, việc toán lơng khoản khác cho ngời lao động đợc chia làm kỳ: kỳ I tạm ứng kỳ Ii nhận số lại Sau đà trừ vào khoản khấu trừ vào thu nhập, khoản toán lơng, toán BHXH, bảng kê danh sách ngời cha lĩnh lơng với chứng từ báo cáo thu, chi tiền mặt phải chuyển kịp thời cho phòng kế toán để kiểm tra, ghi sỉ 1.2.5.2 TrÝch tríc tiỊn l¬ng phÐp cđa công nhân trực tiếp sản xuất Trờng Trung học Kinh tế Hà Nội Báo cáo thực tập Hồ Lan Hơng 36A7 Tại doanh nghiệp mang tính thời vụ, để tránh biến động giá thành sản phẩm, kế toán thờng áp dụng phơng pháp trích trớc chi phí nhân công trực tiếp sản xuất, đặn đa vào giá thành sản phẩm, coio nh khoản chi phí phải trả Cách tính nh sau: =x Trong đó: = Cũng sở kinh nghiệm nhiều năm, doanh nghiệp tự xác định tỷ lệ trích trớc lơng phép kế hoạch công nhân trực tiếp sản xuất cách hợp lý 1.2.5.3 Tài khoản hạch toán Để hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng, kế toán sử dụng tài khoản sau: *TK 334 phải trả công nhân viên: dùng để phản ánh khoản toán với CNV doanh nghiệp tiền lơng, tiền công phụ cấp, BHXH, tiền thởng khoản trích khác thuộc thu nhập họ - Bên Nợ: + Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lơng CNV + Tiền lơng, tiền công khoản khác đà trả cho CNV + KÕt chun tiỊn l¬ng CNVC cha lÜnh - Bên Có: + Tiền lơng, tièn công cá khoản trích khác phải trả cho CNV D Nợ (nếu có): số trả thừa cho CNVC D có: tiền lơng, tìen công khoản khác phải trả cho CNVC *TK 338 Phải trả, phải nộp khác: Dùng để phản ánh khoản phải trả phải nộp cho quan pháp luật, cho tổ chức, đoàn thể XH, cho cấp KPCĐ, BHXH, BHYT, khoản khấu trừ vào lơng theo định án (tiền nuôi ly dị, nuôi giá thú, án phí ), giá trị tài sản thừa chờ xử lý, khoản vay vợn tạm thời, nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn, khoản thu hội, giữ hộ - Bên Nợ: + Các khoản đà nộp cho quan quản lý quỹ + Các khoản đà chi KPCĐ + Xử lý giá trị tài sản thừa + Kết chuyển doanh thu nhận trớc doanh thu bán hàng tơng ứng + Các khoản đà trả đà nộp khác Trờng Trung học Kinh tế Hà Nội Báo cáo thực tập Hồ Lan Hơng 36A7 - Bên Có: + Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định + Tổng số doanh thu nhận trớc phát sinh kỳ + Giá trị tai sản thừa chờ xử lý + Số đà nộp, đà trả lớn số phải nộp, phải trả đợc hoàn lại D Nợ (nếu có): số trả thừa, nộp thừa vợt tiêu đợc toán D Có: Số tiền phải trả, phải nộp giá trị tài sản thừa chờ xử lý TK 338 chi tiết làm điều khoản: 3381: Tài sản thừa chờ xử lý 3382: KPCĐ 3383: BHXH 3384: BHYT 3387: Doanh thu nhËn tríc 3388: Phải nộp khác Ngoài kế toán sử dụng số TK khác có liên quan trình hạch toán nh TK 111, 112, 138 1.2.5.4 Phơng pháp hạch toán - Hàng tháng, tính tổng số tiền lơng khoản phụ cấp mang tính chất tiền lơng phải trả cho CNV phân cho đối tợng sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 622: Phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ Nợ TK 627 (1): Phải trả nhân viên phân xởng Nợ TK 641 (1): Phải trả nhân viên bán hàng, tiêuthụ sản phẩm Nợ TK 642 (1): Phải trả cho phận nhân công quản lý doanh nghiệp Có TK 334: Tổng số thù lao phải trả ngời lao động - Sè tiỊn thëng ph¶i tr¶ cho CNV tõ q khen thởng (thởng thi đua, thởng cuối quý, cuối năm) Nợ TK 431 (1): Thởng thi đua từ quỹ khen thởng Có TK 334: Tổng số thù lao LĐ phải trả - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ: Nợ TK 622, 627(1), 642(1) Cã TK 338 (3382, 3383, 3384) - Sè BHXH phải trả trực tiếp CNV Nợ TK 338 (3) Có TK 334 Trêng Trung häc Kinh tÕ Hµ Néi Báo cáo thực tập Hồ Lan Hơng 36A7 - Các khoản khấu trừ vào thu nhập CNV: Theo quy định, sau đóng BHXH, BHYT thuế thu nhập cá nhân, tổng số khoản khấu trừ không đợc vợt 30% số lại Nợ TK 334 Cã TK 338 (8) Cã TK 141 Cã TK 138 - Thanh toán thù lao tiền công, tiền lơng, BHXH, tiỊn thëng cho CNV + NÕu to¸n b»ng tiỊn: Nỵ TK 334 Cã TK 111 Cã TK 112 + Nếu toán vật t, hàng hoá: Ghi nhận giá vốn vật t, hàng hoá: Nợ TK 632 Có TK 152, 153, 154, 155 Ghi nhËn gi¸ to¸n: Nỵ TK 334 Cã TK 512 Cã TK 333(1) Nép BHXH, BHYT, KPCĐ: Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384) Có TK 111, 112 - Chi tiêu KPCĐ để lại doanh nghiƯp Nỵ TK 338(3382) Cã TK 111, 112 - Ci kỳ kế toán kết chuyển số tiền CNV vắng cha lÜnh Nỵ TK 334 Cã TK 338 - Trêng hợp số đà trả, đà nộp KPCĐ, BHXH lớn số phải trả, phải nộp đợc cấp bù: Nợ TK 111, 112 Cã TK 338 Cã thĨ kh¸i qu¸t hạch toán toán với CNNC qua sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán khoản toán với CNVC Trêng Trung häc Kinh tÕ Hµ Néi