Khoa Kinh Tế QTKD Trờng CĐ CN Bắc Hà Lời nói đầu Trong xu hội nhập phát triĨn cđa níc ta Kinh tÕ cã vai trß quan trọng định vị đất nớc trờng quốc tế Chính Nhà nớc luôn bảo vệ quyền lợi đáng đáp ứng nhu cầu sống ổn định ngời lao động, tạo điều kiện khuyến khích họ cống hiến hết khả sức lao động Mà tiền lơng lại có tác dụng làm đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần lao động, nhân tố thúc đẩy để tăng xuất lao động Tiền lơng có vai trò làm móng thúc đẩy kinh tế lao động phát triển mạnh Vì doanh nghiệp phải có chiến lợc riêng có phải có phơng pháp kế toán tiền lơng để trả cho ngời lao động cách hợp lý Mặt khác ngời lao động đợc hởng khoản trợ cấp nh quỹ BHXH, BHYT, BHTN , KPCĐ Đề phòng ốm đau, thai sản, tai nạn lao động quỹ nguồn đóng góp ngời sử dụng lao động ngời lao động Các quỹ cải thiện nâng mức sống ngời lao động cao Đây vấn đề đợc doanh nghiệp quan tâm, động lực quan trọng để nâng cao xuất lao động Qua khảo sát thc tế tình hình kế toán tài xem xét kết tổ chức hoạt ®éng s¶n xuÊt kinh doanh lÜnh vùc lao ®éng tiền lơng công ty Lâm nghiệp Cầu Ham em đà chọn chuyên đề Tiền lơng khoản trích theo lơng công ty lâm nghiệp Cầu Ham làm chuyên đề thực tập Do trình độ hiểu biết thân hạn chế, thời gian thực tập công ty không nhiều, nên không tránh khỏi sai xót Vì em mong đợc đóng góp phê bình thầy cô giáo khoa kinh tế ngòi có quan tâm đến vấn đề Em xin chân thành cảm ơn! Hà Giang ngày 05 tháng 05 năm 2011 Chơng I Lý luận chung kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng I Các khái niệm ý nghĩa tiền lơng khoản trích theo lơng 1.1 Khái niệm Tiền lơng số tiền thù lao mà doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động theo số lợng chất lợng công việc mà họ đóng góp để tái sản xuất sức lao động Bạch Việt Quang Trờng CĐ CN Bắc Hà Khoa Kinh Tế QTKD mà họ bỏ sản xuất kinh doanh.Ngoài ngời lao động đợc hởng khoản trợ cấp nh BHXH, BHYT, BHTN , KPCĐ, khoản đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.2 Bản chất tiền lơng Bản chất tiền lơng biểu tiền giá trị sức lao động, giá trị yếu tố sức lao động, tiền lơng tuân theo nguyên tắc cung cầu giá thị trờng pháp luật hành nhà nớc Tiền lơng nhân tố thúc đẩy suất lao động, đòn bẩy kinh tế khuyến khích tinh thần hăng hái lao động Đối với chủ doanh nghiệp tiền lơng yếu tố chi phí đầu vào sản xuất, ngời cung ứng sức lao động tiền lơng nguồn thu nhập chủ yếu họ, nói cách khác tiền lơng động lùc vµ lµ cc sèng 1.3 ý nghÜa cđa tiỊn lơng Tiền lơng nguồn thu nhập chủ yếu ngời lao động, doanh nghiệp sử dụng tiền lơng làm đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, nhân tố thúc đẩy tăng suất lao động Đối với doanh nghiệp, tiền lơng phải trả cho ngời lao động yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp sáng tạo hay nói cách khác yếu tố chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm Do vậy, doanh nghiệp phải sử dụng sức lao động có hiệu để tiết kiệm chi phí lao động đơn vị sản phẩm, công việc dịch vụ lu chuyển hàng hoá II Các hình thức tiền lơng 2.1 Hình thức tiền lơng trả theo thời gian lao động a, Khái niệm hình thức tiền lơng trả theo thời gian lao động Trả lơng theo thời gian hình thức trả lơng cho ngời lao động vào thời gian làm việc thực tế b, Các hình thức tiền lơng thời gian phơng pháp tính lơng * Tiền lơng tính theo ngày làm việc thực tế: - Lơng ngày số tiền lơng phải trả cho ngày lao động đợc xác định cách lấy tiền lơng tháng chia cho số ngày làm việc tháng Tiền lơng ngày = Tiền lơng tháng Số ngày làm việc tháng -Tiền lơng tiền lơng trả cho làm việc đợc xác định cách lấy tiền lơng ngày chia cho sè giê lµm viƯc mét ngµy theo chế độ Bạch Việt Quang Khoa Kinh Tế QTKD Trờng CĐ CN Bắc Hà Tiền lơng ngày Tiền lơng = Số làm việc ngày theo chế độ -Tiền lơng tuần số tiền lơng phải trả cho ngời lao động tuần làm việc đựoc xác định sở tiền lơng tháng nhân với 12 tháng chia cho 52 tuần Tiền lơng tháng x 12 tháng Tiền lơng tuần = 52 tuần -Tiền lơng tháng tiền lơng trả cố định hàng tháng sở hợp đồng lao động Tiền lơng tháng = mức lơng tối thiểu x hệ số cấp bậc + khoản phụ cấp (nếu có) 2.2 Hình thức tiền lơng trả theo sản phẩm a, khái niệm hình thức tiền lơng trả theo sản phẩm Hình thức tiền lơng trả theo sản phẩm hình thức trả lơng ngời lao động vào số lợng, chất lợng sản phẩm làm ra, công việc hoàn thành đảm bảo chất lợng, yêu cầu quy định đơn giá tiền lơng tính theo đơn vị sản phẩm, công việc b, Phơng pháp xác định định mức lao động đơn giá tiền lơng sản phẩm Cách tính lơng vào số lợng, chất lợng công việc đợc hoàn thành Đây cách phân phối sát hợp với nguyên tắc phân phối theo lao động Điều đợc thể rõ có kết hợp với thù lao lao động với kết sản xuất, tài với việc sử dụng nâng cao công suất máy móc, để nâng cao suất lao động III Phơng pháp hạch toán 3.1 Tính lơng trợ cấp BHXH Hàng tháng vào chứng từ ban đầu nh: Bảng chấm công, phiếu giao nộp sản phẩm, phiếu nghỉ huởng BHXH kế toán lập bảng tính toán lơng, BHXH cho ngời lao động Tất chứng từ phải đợc kế toán kiểm tra trớc tính lơng, tính thởng đảm bảo đợc yêu cầu chứng từ kế toán Căn vào bảng toán lơng kế toán lập bảng tính phân bổ tiền lơng khản trích theo lơng vào chi phí phận sử dụng lao động (Mẫu số 01/BPB) 3.2 Kế toán tổng hợp tiền lơng, KPCĐ, BHXH, BHTN , BHYT Bạch Việt Quang Trờng CĐ CN Bắc Hà Khoa Kinh Tế QTKD 3.2.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán tiền lơng, BHXH khoản thu nhập khác ngời lao động kế toán sử dụng: *Tài khoản 334 phải trả công nhân viên Tài khoản dùng để phán ánh khoản phải trả tình hình toán khoản phải trả cho ngời lao động doanh nghiệp tiền lơng, tiền công, tiền thởng, BHXH khoản phải trả khác thuộc thu nhËp cđa ngêi lao ®éng KÕt cÊu TK 334 Bên nợ: Phát sinh giảm - Phản ánh khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng có tính chất lơng, BHXH khoản đà trả, đà chi, đà ứng trớc cho ngời lao động - Các khoản khấu trừ vào tiền lơng, tiền công ngời lao động Bên có: Phát sinh tăng - Phản ánh khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng có tính chất lơng, BHXH khoản phải trả, cho ngời lao động Số d bên có: phản ánh khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng có tính chất lơng khoản khác phải trả cho ngời lao động Số d bên Nợ: TK 334 có số d bên Nợ Số d bên Nợ tài khoản 334 cá biệt: có phản ánh số tiền đà trả lớn số phải tiền lơng, tiền công, tiền thởng khoản khác cho ngời lao động Tài khoản 334 Phải hạch toán theo nội dung: Thanh toán lơng toán khoản khác Để toán khoản ngời ta sử dụng tài khoản cấp là: - Tài khoản 334.1phải trả công nhân viên: Phản ánh khoản phải trả tình hình toán khoản phải trả cho công nhân viên doanh nghiệp tiền lơng, tiền thởng có tính chất lơng, BHXH khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên - Tài khoản 334.8Phải trả ngời lao động khác: Phản ánh khoản phải trả tình hình toán khoản phải trả cho ngời lao động khác công nhân viên doanh nghiệp tiền công, tiền thởng(nếu có) có tính chất tiền công khoản khác thuộc thu nhập ngời lao động *Tài khoản 335 chi phí phải trả Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí trích trớc tiền lơng nghỉ phép CNSX sử chữa lớn TSCĐ khoản trích trớc khác Bạch Việt Quang Trờng CĐ CN Bắc Hà Khoa Kinh Tế QTKD Kết cấu TK335 Bên Nợ - Phản ánh khoản chi trả thực tế phát sinh đợc tính vào chi phí phải trả - Số chênh lệch chi phí phải trả lớn số chi phí đợc ghi giảm chi phí Bên Có: - Chi phí phải trả dự tính trớc ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh Số d bên Có:phản ánh chi phí phải trả đà tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhng thực tế cha phát sinh *Tài khoản 338 phải trả, phải nộp khác: Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải trả phải nộp cho quan pháp luật, cho tổ chức đoàn thể xà hội, cho cấp kinh phí công đoàn, bảo hiểm xà hội khoản khấu trừ vào lơng theo định Tài khoản đợc chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 338.2 kinh phí công đoàn: Phản ánh tình hình trích toán kinh phí công đoàn đơn vị TK 338.3 Bảo hiểm xà hội: Phản ánh tình hình trích toán bảo hiểm xà hội đơn vị TK 338.4 Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích toán bảo hiểm y tế theo quy định Kết cấu tài khoản 338 Bên Nợ: - Phản ánh khoản đà nộp cho quan quản lý quỹ - Các khoản đà chi kinh phí công đoàn - Xử lý giá trị tài sản thừa - Kết chuyển doanh thu nhận trớc vào doanh thu bán hàng tơng ứng kỳ - Các khoản đà trả đà nộp khác Bên Có: - Phản ánh khoản trích kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định - Tổng số doanh thu nhận trớc phát sinh kỳ - Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý - Số đà nộp, đà trả lớn số phải nộp, phải trả đợc hoàn lại Số d Nợ (nếu có): Số trả thừa, nộp thừa, vợt chi cha đợc toán D Có: Số tiền phải trả, phải nộp giá trị tài sản thừa chờ sử lý Bạch Việt Quang Trờng CĐ CN Bắc Hà Khoa Kinh Tế QTKD 3.2.2 Trình tự hạch toán nghiệp vụ kế toán tiền lơng, BHXH, BHYT, BHTN , KPCĐ a) Hạch toán khoản phải trả công nhân viên *Hàng tháng vào bảng toán lơng BHXH, chứng từ liên quan khác, kế toán tổng hợp số tiền lơng phải trả CNV phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo đối tợng sử dụng lao động, việc phân bổ thực hiên Bảng phân bổ tiền lơng BHXH Kế toán ghi Nợ TK 241 Xây dựng dở dang Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623 Chi phí sử dụnh máy thi công Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Nợ TK 642 Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 334 – Phải trả ngời lao động *Trích BHXH, BHYT, BHTN , KPCĐ kế toán ghi BT1 Nợ TK 622: 22% Nợ TK 627: 22% Nỵ TK 642: 22% Cã TK 338: 22% 338.2: 2% 338.3: 16% 338.4: 3% 338.9: 1% *Sè BHXH phải trả trực tiếp cho công nhân viên (ốm đau, thai sản, tai nạn lao động ) Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp khác (338.3) Có TK 3345 Phải trả ngời lao động *Số tiền thởng phải trả cho công nhân viên từ quỹ khen thởng: Nợ TK 431 (431.1) Thởng thi đua từ quỹ khen thëng Cã TK 334 - Tỉng sè tiỊn thëng phải trả Các khoản khấu trừ vào lpơng công nhân viên: Nợ TK 334 Tổng số khoản khÊu trõ Cã TK 333 (333.8) – ThuÕ thu nhËp phải nộp Có TK 141 Số tạm ứng trừ vào lơng Bạch Việt Quang Trờng CĐ CN Bắc Hµ Khoa Kinh TÕ – QTKD Cã TK 138 (138.1, 138.8) Các khoản bồi thờng vật chất, thiệt hại *Thanh toán lơng, thởng, BHXH cho công nhân viên chức - Thanh toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng: Nợ TK 334 Phải trả ngời lao động Có TK 111,112 - Thanh toán vật: a, Nợ TK 334 (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 512 (Gi¸ cha thuÕ GTGT) Cã TK 333 (ThuÕ GTGT ph¶i nép) b, Nợ TK 632 (Giá thực tế xuất kho) Có TK 152, 153 *Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho quan quản lý Nợ TK 338 (338.2, 338.8, 338.4) Có TK 111, 112 *Chi tiêu kinh phí công đoàn: Nợ TK 338 (338.2) Kinh phí công đoàn Có TK 111, 112 *Ci kú kÕ to¸n kÕt chun sè tiền lơng công nhan viên cha lĩnh Nợ TK 334 Phải trả ngời lao động Có TK 338 (338.8) *Trờng hợp số đà trả, đà nộp BHXH, KPCĐ (kể số vợt chi) lớn số phải trả, phải nộp đợc hoàn lại hay cấp bù ghi: Nợ TK 111, 112 Cã TK 338 (chi tiÕt cho tõng đối tợng) b) Trờng hợp trích trớc lơng nghỉ phép công nhân trức tiếp sản xuất(đối với doanh nghiệp sản xuất thời vụ) ghi: Nợ TK 622 (Số tiền lơng phép trích trớc theo kế hoạch) Có TK 335 Số tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả Nợ TK 335 Cã TK 334 (tiỊn l¬ng nghØ phÐp thc tế phải trả) *Sơ đồ hạch toán tổng hợp tiền lơng, tiền thởng tình hình toán với ngời lao động Bạch Việt Quang Trờng CĐ CN Bắc Hà Khoa Kinh tế - QTKD Sơ đồ kế toán tiền lơng khoản trích TK 333, 141,138 TK 334 TK 622, 627, 641, 642 Tính tiền lơng phải trả cho CNV Các khoản phải khấu trừ vào lơng TK 335 TrÝch tríc TL nghØ phÐp TiỊn l¬ng nghØ phép phải trả TK 338 Khấu trừ vào thu nhập cđa ngêi lao ®éng (8.5%) TK 431 TK 111,112, 152 TiỊn thëng tõ q khen thëng lo¹i TK 338 Trích BHXH, BHYT, BHTN , KPCĐ Thanh toán tiền lơng, thởng, BHXH TK 111,112 BHXH phải trả theo phân cấp Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cấp Bạch Việt Quang (22%) BHXH đợc cấp bù Trờng CĐ CN Bắc Hà Khoa Kinh Tế QTKD Chơng II Thực trạng công tác tiền lơng khoản trích theo lơng công ty lâm nghiệp cầu ham I Một số đặc điểm chung công ty lâm nghiệp cầu ham - Bắc Quang Hà Giang 1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty lâm nghiệp cầu ham Công ty Lâm nghiệp Cầu Ham với tiền thân lâm trờng Cầu Ham thuộc tổng cục xây dựng kinh tế Bộ Quốc Phòng Đợc thành lập ngày 21/11/1961 theo định số 1405/QĐ - UB ngày 09/11/1961 UBND tỉnh Hà Giang Đến 14/09/2007 đợc cho phép Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng công ty giấy Việt Nam chuyển đổi lâm trờng Cầu Ham thành công ty Lâm nghiệp Cầu Ham 1.2 Chức năng, nhiệm vụ công ty Lâm nghiệp Cầu Ham Công ty Lâm nghiệp Cầu Ham đơn vị thành viên trực thuộc Tổng công ty Giấy Việt Nam hoạt động dới hình thức công ty mẹ công ty co chức nhiệm vụ là: Sản xuất giống nguyên liệu giấy dịch vụ liên quan đến trồng rừng Trồng rừng, chăm sóc rừng, quản lý bảo vệ rừng, khác thác rừng vận tải cung ứng nguyên liệu giấy theo kế hoạch tiến độ công ty giấy Việt Nam Sản xuất chế biến lâm sản, thu mua kinh doanh loại lâm sản nguyên liệu giấy 1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý sản xuất công ty Lâm nghiệp Cầu Ham Bạch Việt Quang Sơ đồ tổ chức máy quản lý Ban giám đốc Phòng Kế hoach kỹ thuật Phòng TC hành Đội SX Yên Hà Đội SX Sông Bạc Đội SX Tân Trịnh Đội SX Yên Bình Đội SX Cầu Ham Phòng kế toán tài Đội SX 356 §éi SX §ång T©m §éi SX 47 §éi SX vên ¦¬m