Luận án tiến sĩ ngành kế toán tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do kiểm toán nhà nước thực hiện

Tài liệu hội thảo khoa học của KTNN 2013, Phương pháp xác định tiêu chí đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả đối với các đơn vị quản lý tài chính công, các bài tham luận tập trung v

GIỚI THIỆU VỀ NGHIÊN CỨU

Tính cấp thiết của đề tài luận án

Luật Ngân sách nhà nước (2015) định nghĩa ngân sách nhà nước là tổng hợp các khoản thu, chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định, nhằm đảm bảo thực hiện các chức năng của Nhà nước Ngân sách nhà nước đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì hoạt động của bộ máy nhà nước và là công cụ điều tiết vĩ mô, do đó, mọi cơ quan, tổ chức, cá nhân phải tuân thủ nghĩa vụ nộp ngân sách và sử dụng kinh phí một cách đúng mục đích, tiết kiệm và hiệu quả Để đánh giá tính tuân thủ và hiệu quả của ngân sách, nhiều quốc gia đã thành lập cơ quan kiểm toán, chuyển từ kiểm toán báo cáo tài chính sang kiểm toán hoạt động, nhằm đáp ứng yêu cầu của cơ quan lập pháp trong việc phân bổ nguồn lực Tại Việt Nam, Kiểm toán nhà nước (KTNN) do Quốc hội thành lập, đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm soát và đánh giá hiệu quả sử dụng ngân sách.

Trong những năm qua, chi ngân sách nhà nước (NSNN) của Việt Nam đã tăng cao, với tốc độ bình quân khoảng 11,25% mỗi năm từ 2011-2018 Tỷ trọng chi đầu tư chiếm 25-26% tổng chi NSNN, trong khi chi thường xuyên chiếm 62-64% Mặc dù nợ công ở mức cao và bội chi NSNN giai đoạn 2016-2020 bình quân đạt 3,9% GDP, nhưng chi NSNN vẫn còn sai chế độ, không đúng tiêu chuẩn và kém hiệu quả, dẫn đến thất thoát và lãng phí nguồn lực Điều này gây áp lực lên tính bền vững của NSNN Để đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho Quốc hội trong việc giám sát và quyết định NSNN, vai trò của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) cần được nâng cao, và hoạt động kiểm toán chi NSNN cần được đẩy mạnh.

Trong những năm gần đây, lý thuyết về kiểm toán hoạt động, đặc biệt là kiểm toán hoạt động đối với ngân sách nhà nước, đã thu hút sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu Tuy nhiên, vẫn còn thiếu các công trình nghiên cứu khoa học chuyên sâu, và các quan điểm khác nhau về vấn đề này cần được làm rõ hơn trong tương lai.

LATS Kinh tế mới nhất

Gần đây, kiểm toán hoạt động đã trở thành một loại hình kiểm toán độc lập quan trọng trong hoạt động của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Tuy nhiên, do được phát triển sau kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ, việc tiếp cận và tổ chức kiểm toán hoạt động vẫn gặp nhiều khó khăn Các tiêu chí và quy trình kiểm toán hoạt động hiện tại còn mang tính tổng quát và thiếu hướng dẫn chi tiết, đặc biệt là hướng dẫn thực hành Điều này dẫn đến kết quả kiểm toán hoạt động, đặc biệt là kiểm toán chi ngân sách nhà nước, vẫn còn hạn chế và chưa tạo ra sự khác biệt rõ ràng so với kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ Để khắc phục tình trạng này, cần thực hiện nghiên cứu toàn diện về tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước, nhằm xác định nguyên nhân của những hạn chế và đề xuất các giải pháp khoa học nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động trong tương lai Do đó, nghiên cứu sinh đã chọn đề tài “Tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện” cho luận án tiến sĩ của mình.

Tổng quan về tình hình nghiên cứu

Nhiều công trình nghiên cứu đã được thực hiện về kiểm toán hoạt động, bao gồm tài liệu giáo trình và hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước, cung cấp kiến thức cơ bản về lĩnh vực này Ngoài ra, còn có các nghiên cứu tập trung vào quy trình, phương pháp, tiêu chí và giải pháp liên quan đến kiểm toán hoạt động Để làm rõ kết quả nghiên cứu trước đó và xác định các nội dung cần tiếp tục khai thác, nghiên cứu sinh đã tổng hợp các nghiên cứu liên quan đến luận án.

1.2.1 Các nghiên c ứ u v ề ki ể m toán ho ạ t độ ng trong l ĩ nh v ự c công

Vũ Văn Họa (2010) trong luận án tiến sĩ tại Trường Đại học Kinh tế Quốc dân đã chỉ ra rõ vai trò của kiểm toán hoạt động tại Việt Nam, đặc biệt là mục tiêu đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả và sự tuân thủ pháp luật của các đơn vị Mặc dù nghiên cứu đã đề xuất nhiều giải pháp để nâng cao vai trò của kiểm toán hoạt động, nhưng vẫn thiếu các phân tích chi tiết về tiêu chí, mô hình tổ chức nhân sự và quy trình kiểm toán gắn với lĩnh vực cụ thể nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động.

Jeremy Lonsdale and colleagues (2011) in "Performance Auditing - Contribution to Accountability in Democratic Government" highlight the benefits of performance auditing in enhancing governmental accountability They emphasize the importance of selecting appropriate methods to ensure effective oversight and transparency in public administration.

LATS Kinh tế mới nhất yêu cầu pháp kiểm toán phải gắn liền với bối cảnh cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán, từ đó đánh giá hiệu quả hoạt động Điều này đặt ra yêu cầu cho kiểm toán viên cần tiếp tục nghiên cứu và phát triển các phương pháp kiểm toán, nhằm đáp ứng sự đa dạng và phức tạp trong việc cung cấp dịch vụ công.

Đoàn Xuân Tiên (2012) trong đề tài khoa học cấp bộ đã nghiên cứu các giải pháp tăng cường kiểm toán hoạt động của Kiểm toán nhà nước Nghiên cứu này tổng quan về lý luận kiểm toán hoạt động, thực trạng và kinh nghiệm quốc tế, đồng thời đề xuất 09 nhóm giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán hoạt động Tuy nhiên, các giải pháp này không được gắn liền với một lĩnh vực cụ thể hay nội dung nào trong quy trình kiểm toán hoạt động của KTNN.

(4) Gillian Fawcett (2013), The importance of value for money auditing in the

Bài viết nhấn mạnh rằng kiểm toán hoạt động không chỉ cần thiết trong lĩnh vực công mà cũng quan trọng trong khu vực tư nhân, đặc biệt là về tính kinh tế và hiệu quả Tác giả phân tích lợi ích của kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực y tế và khẳng định rằng đây sẽ trở thành một lĩnh vực quan trọng trong hoạt động của cơ quan kiểm toán tối cao Các phương pháp luận và kỹ năng trong kiểm toán sẽ tiếp tục được phát triển để đảm bảo sử dụng đồng tiền hợp lý và tăng cường trách nhiệm giải trình trước công chúng.

Đặng Anh Tuấn (2015) đã nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển của kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam Luận án tiến sĩ của ông được thực hiện tại Thành phố Hồ Chí Minh, nhằm phân tích các yếu tố quan trọng góp phần vào hiệu quả và sự phát triển bền vững của kiểm toán hoạt động trong bối cảnh công cộng.

Nghiên cứu của luận án tại Chí Minh đã chỉ ra 33 nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển của kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở Việt Nam Trong số đó, có 4 nhóm nhân tố chính bao gồm nhân tố chính trị, khả năng của Kiểm toán Nhà nước (KTNN), kỹ năng của kiểm toán viên và nhân tố kinh tế Đặc biệt, phát hiện quan trọng nhất là khả năng và tốc độ phát triển kiểm toán hoạt động hiện nay ở Việt Nam chủ yếu phụ thuộc vào các nhân tố nội tại hơn là các nhân tố bên ngoài.

Vũ Thị Thu Huyền (2018) đã thực hiện một nghiên cứu về kiểm toán hoạt động liên quan đến chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các bộ Luận án tiến sĩ của bà được bảo vệ tại Trường đại học Thương mại, Hà Nội, nhằm cung cấp cái nhìn sâu sắc về hiệu quả và tính minh bạch trong quản lý ngân sách nhà nước.

Nghiên cứu đã làm rõ các vấn đề lý luận liên quan đến kiểm toán hoạt động, bao gồm tiêu chí, nội dung, quy trình và phương pháp Đồng thời, luận án cũng phân tích và đánh giá thực trạng kiểm toán hoạt động đối với chi tiêu từ nguồn vốn ngân sách nhà nước tại các bộ Tuy nhiên, luận án chưa đề cập đến tổ chức kiểm toán hoạt động.

LATS Kinh tế mới nhất về NSNN chưa nghiên cứu mô hình tổ chức nhân sự kiểm toán, với phạm vi nghiên cứu giới hạn trong nguồn vốn NSNN tại các bộ, chưa bao quát chi ngân sách của các cấp trong hệ thống NSNN Việt Nam Ngoài ra, nghiên cứu cũng chưa đi sâu vào các tiêu chí kiểm toán liên quan đến chu trình NSNN.

1.2.2 Các nghiên c ứ u v ề tiêu chí ki ể m toán ho ạ t độ ng

Trong những năm gần đây, nghiên cứu về tiêu chí kiểm toán vẫn còn hạn chế, với một số nghiên cứu quốc tế và chủ yếu là các bài tham luận tại hội thảo trong nước.

(1) Trong nghiên cứu của Pendlebury (2008), UK Auditorˈs attitude to Effectiveness

Kiểm toán đã chỉ ra mối liên hệ giữa tính hiệu lực và kết quả đạt được cũng như mục tiêu của tổ chức Nghiên cứu cũng xem xét mối quan hệ giữa tiêu chí tính hiệu lực, tính hiệu quả và tính kinh tế Bên cạnh đó, bài viết cung cấp kinh nghiệm của Cơ quan kiểm toán nhà nước Vương Quốc Anh trong việc xây dựng tiêu chí về tính hiệu lực.

Nghiên cứu của Adams (2011) chỉ ra sự chuyển dịch từ kiểm toán tài chính sang kiểm toán hoạt động trong khu vực công ở Australia, nhằm đáp ứng yêu cầu đánh giá chất lượng của nhà quản lý Do đó, việc thiết lập các tiêu chí để đánh giá tính hiệu quả và hiệu lực trong khu vực công là cần thiết, từ đó đề xuất cải thiện hoạt động để ứng phó với rủi ro và biến động Tuy nhiên, nghiên cứu này chưa xem xét các tiêu chí kiểm toán liên quan đến hoạt động chi ngân sách nhà nước cụ thể.

Tài liệu hội thảo khoa học của KTNN (2013) trình bày phương pháp xác định các tiêu chí đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả cho các đơn vị quản lý tài chính công Các bài tham luận tập trung vào thực trạng và phương pháp xác định các tiêu chí này trong các cuộc kiểm toán, đồng thời đề xuất định hướng xây dựng các tiêu chí nhằm nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán của KTNN.

Những khoảng trống cần tiếp tục nghiên cứu

Nghiên cứu tổng quan cho thấy, các nghiên cứu trong nước chủ yếu tập trung vào lý luận và học thuật về kiểm toán hoạt động, bao gồm bản chất, vai trò và quy trình xây dựng, cũng như các nhân tố ảnh hưởng đến sự phát triển của nó Đồng thời, những nghiên cứu này cũng đề xuất giải pháp cải thiện tổ chức kiểm toán hoạt động cho các đơn vị như doanh nghiệp nhà nước và dịch vụ công trong lĩnh vực y tế Ngược lại, các công trình nghiên cứu nước ngoài thường nhấn mạnh vào phương pháp và lợi ích của kiểm toán hoạt động, cũng như việc thiết lập tiêu chí để cải tiến hoạt động và nâng cao trách nhiệm giải trình trong lĩnh vực công.

Tuy nhiên, còn một số khoảng trống chưa được nghiên cứu, đó là:

Thứ nhất, tiêu chí kiểm toán hoạt động gắn với các đặc thù chi NSNN của Việt

Nam trong hoạt động kiểm toán của KTNN

Thứ hai, mô hình tổ chức nhân sự đoàn kiểm toán gắn với phương thức kiểm toán của KTNN

Thứ ba, nội dung trong từng bước của quy trình kiểm toán hoạt động gắn với đặc điểm chi NSNN của Việt Nam

Tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) do Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực hiện hiện vẫn thiếu các nghiên cứu bài bản và toàn diện Nhiều vấn đề, quan điểm và nhận thức liên quan đến tổ chức này vẫn chưa được khai thác, nghiên cứu và luận giải một cách cụ thể và sâu sắc.

Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của luận án là đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước và đáp ứng yêu cầu thực tiễn cũng như xu hướng hội nhập quốc tế.

- Xây dựng cơ sở lý luận về tổ chức kiểm toán hoạt động chi NSNN

Nghiên cứu kinh nghiệm từ các cơ quan kiểm toán tối cao trên thế giới cung cấp những bài học quý giá cho việc tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước Những phương pháp và quy trình hiệu quả từ các quốc gia khác có thể được áp dụng để nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm trong quản lý ngân sách Việc học hỏi từ các mô hình kiểm toán tiên tiến sẽ giúp cải thiện chất lượng kiểm toán, từ đó tăng cường niềm tin của công chúng vào việc sử dụng ngân sách nhà nước.

Bài viết phân tích và đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) do Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực hiện, nêu rõ những kết quả đạt được, đồng thời chỉ ra các hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế đó KTNN đã góp phần nâng cao tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý chi tiêu ngân sách, tuy nhiên vẫn còn gặp phải một số khó khăn như thiếu nguồn lực và công nghệ hiện đại Việc nhận diện các hạn chế này là cần thiết để cải thiện quy trình kiểm toán và tối ưu hóa hoạt động chi NSNN trong tương lai.

Dựa trên lý luận và thực tiễn, bài viết đề xuất các định hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện, cả trong giai đoạn trước và sau năm.

2025 và điều kiện thực hiện các giải pháp đó

Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu và phù hợp với đối tượng cũng như phạm vi của luận án, các câu hỏi nghiên cứu đã được xác định rõ ràng.

Tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) dựa trên khung lý thuyết về các tiêu chí đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực Việc tổ chức nhân sự và quy trình kiểm toán cần được xem xét tính hoàn thiện, đồng thời học hỏi từ kinh nghiệm của các quốc gia khác để nâng cao chất lượng kiểm toán.

Thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) hiện nay liên quan đến việc xây dựng tiêu chí kiểm toán, tổ chức nhân sự và quy trình kiểm toán Các tiêu chí kiểm toán cần được xác định rõ ràng để đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch Tổ chức nhân sự kiểm toán hoạt động chi NSNN thường được thực hiện theo các hình thức chuyên nghiệp, nhằm nâng cao năng lực và chất lượng kiểm toán Quy trình kiểm toán hoạt động cần tuân thủ các bước chặt chẽ để phát hiện và xử lý các vấn đề phát sinh Tuy nhiên, vẫn tồn tại một số hạn chế trong tổ chức và thực hiện kiểm toán, nguyên nhân chủ yếu đến từ việc thiếu hụt nguồn lực và quy trình chưa hoàn thiện.

(iii) Cần những giải pháp nào để khắc phục các hạn chế đó và những điều kiện nào để thực hiện các giải pháp đó có tính khả thi?

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận án tập trung vào tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện Luận án không đi sâu vào việc phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước.

Phạm vi nghiên cứu của luận án tập trung vào đặc điểm ngân sách nhà nước (NSNN) của Việt Nam, với tính chất lồng ghép và nhiều cấp ngân sách Nghiên cứu được thực hiện theo chiều dọc, liên quan đến chi NSNN từ ngân sách bộ, cơ quan trung ương và địa phương, bao gồm cả chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển, chiếm khoảng 87%-90% tổng chi NSNN hàng năm.

Thời gian khảo sát thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động chi NSNN do KTNN thực hiện được giới hạn trong giai đoạn 2015-2019.

Phương pháp nghiên cứu

1.7.1 Ph ươ ng pháp ti ế p c ậ n Để đạt được mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu, nghiên cứu sinh thực hiện tiếp cận đối tượng nghiên cứu theo phương pháp định tính, kế thừa và phát triển các quan điểm nghiên cứu trước đây về tổ chức hoạt động của KTNN đối với loại hình kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ trong lĩnh vực NSNN Trên cơ sở đó, tiếp cận nghiên cứu với loại hình kiểm toán hoạt động trong thực hiện kiểm toán chi NSNN của KTNN, cụ

Bài viết này tập trung vào ba nội dung chính: (i) Nghiên cứu lý luận về kiểm toán hoạt động và kinh nghiệm từ các cơ quan kiểm toán tối cao; (ii) Phân tích thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do Kiểm toán Nhà nước thực hiện, thông qua các tình huống cụ thể; (iii) Đề xuất các định hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoạt động cho chi ngân sách nhà nước.

Sơ đồ 1.1 Mô hình về phương pháp tiếp cận nghiên cứu

1.7.2 Ph ươ ng pháp nghiên c ứ u

Luận án đã sử dụng các phương pháp dưới đây trong quá trình nghiên cứu:

Phương pháp thống kê được áp dụng để thu thập số liệu và tài liệu liên quan đến thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước Dựa trên các dữ liệu này, quá trình hệ thống hóa tài liệu và số liệu sẽ được thực hiện, từ đó tổng hợp thông tin làm căn cứ cho việc đánh giá thực trạng.

Phương pháp phân tích định tính trong nghiên cứu sinh bao gồm việc tổng hợp và phân tích tài liệu, số liệu, kế hoạch và báo cáo kiểm toán để đánh giá kết quả, hạn chế và nguyên nhân của tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước Nghiên cứu sử dụng ba cách thu thập dữ liệu chính: (i) thống kê tổng hợp và phân tích tài liệu; (ii) khảo sát tình huống; và (iii) phỏng vấn sâu, nhằm đưa ra các giải pháp hoàn thiện cho tổ chức kiểm toán.

Phương pháp tổng hợp bao gồm việc sắp xếp, đối chiếu và so sánh các dữ liệu cùng thông tin lý thuyết đã thu thập Nghiên cứu sinh cần kiểm tra độ tin cậy và sự phù hợp của các dữ liệu này để tổng hợp kết quả nghiên cứu một cách hệ thống và sâu sắc, nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu của luận án.

Phương pháp phỏng vấn trong nghiên cứu này dựa trên lý thuyết về kiểm toán hoạt động, bao gồm tổ chức kiểm toán và các yếu tố lý thuyết liên quan Nghiên cứu sinh đã thiết kế phiếu khảo sát để thu thập ý kiến và đánh giá từ các kiểm toán viên thuộc KTNN, đồng thời thực hiện phỏng vấn trực tiếp với lãnh đạo KTNN, lãnh đạo đơn vị và các kiểm toán viên của các đơn vị trực thuộc Dữ liệu thu thập được sẽ hỗ trợ cho các phân tích và nhận định về thực trạng, cũng như đề xuất giải pháp trong luận án (Phụ lục số 01.1 và 01.2).

- Phương pháp xử lý dữ liệu

Sau khi thu thập thông tin và dữ liệu từ phiếu khảo sát và phỏng vấn, nghiên cứu sinh tiến hành phân tích độ tin cậy và tính logic của thông tin Đồng thời, họ áp dụng các phương pháp thống kê để tổng hợp và đối chiếu dữ liệu, từ đó làm cơ sở đề xuất giải pháp.

Nguồn dữ liệu sơ cấp được thu thập bởi nghiên cứu sinh thông qua phiếu khảo sát, phỏng vấn, và quan sát trực tiếp đối tượng liên quan Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, nghiên cứu sinh đã thiết kế bảng câu hỏi khảo sát với các câu hỏi mở, nhằm gửi tới lãnh đạo các đơn vị thuộc KTNN, đặc biệt là các đơn vị chuyên ngành II, III, V, VII, Khu vực I và Khu vực IV có phòng kiểm.

LATS Kinh tế mới nhất tập trung vào các hoạt động kiểm toán trực thuộc, bao gồm các đơn vị tham mưu như Vụ Tổng hợp, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, cùng với sự tham gia của các kiểm toán viên và chuyên gia nước ngoài Dựa trên kết quả khảo sát và ý kiến phỏng vấn trực tiếp, nghiên cứu này nhằm củng cố hướng tiếp cận, đưa ra định hướng và giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoạt động chi NSNN một cách khách quan và phù hợp hơn.

Nguồn dữ liệu thứ cấp: Thu thập dữ liệu thứ cấp qua các báo cáo kiểm toán của

KTNN Việt Nam đã công khai các trang web và bài nghiên cứu liên quan đến kinh nghiệm tổ chức kiểm toán hoạt động trong quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước Những tài liệu này bao gồm hồ sơ, quy trình kiểm toán hoạt động, cùng với thông tin từ các hội thảo chuyên đề về kiểm toán Đồng thời, KTNN cũng tham khảo các kết quả nghiên cứu trong nước và quốc tế để phục vụ cho luận án của mình.

Dự kiến các kết quả đạt được

Bài viết tổng hợp và bổ sung cơ sở lý luận về tổ chức kiểm toán hoạt động do Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực hiện Nó phân tích quan điểm của các nhà khoa học và nhà nghiên cứu về kiểm toán hoạt động, bao gồm các tiêu chí kiểm toán, tổ chức nhân sự của đoàn kiểm toán, và quy trình thực hiện kiểm toán Những nội dung này tạo thành khung lý thuyết cần thiết để đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do KTNN thực hiện.

Luận án phân tích và đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) do Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực hiện, từ đó nêu rõ kết quả đạt được, những hạn chế tồn tại và nguyên nhân gây ra các hạn chế trong quá trình tổ chức thực hiện kiểm toán hoạt động chi NSNN trong thời gian qua.

Luận án nghiên cứu đề xuất giải pháp hoàn thiện tiêu chí kiểm toán, tổ chức nhân sự đoàn kiểm toán và quy trình kiểm toán, bao gồm cách tiếp cận lựa chọn chủ đề kiểm toán, đánh giá rủi ro và thiết lập tiêu chí kiểm toán phù hợp với chu trình ngân sách nhà nước (NSNN) Những giải pháp này nhằm cải thiện cơ chế tài chính, quản lý và điều hành NSNN của Việt Nam, đồng thời hỗ trợ lộ trình phát triển kiểm toán hoạt động của Kiểm toán Nhà nước (KTNN).

Kết quả nghiên cứu của luận án sẽ nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán hoạt động của Kiểm toán Nhà nước (KTNN), đồng thời cung cấp tài liệu tham khảo quý giá cho công tác nghiên cứu khoa học và đào tạo, bồi dưỡng của KTNN.

Kết cấu của luận án

Luận án được kết cấu thành 4 chương, gồm:

Chương 1: Giới thiệu về nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý luận về tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do Kiểm toán nhà nước thực hiện

Chương 3: Thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do Kiểm toán nhà nước thực hiện

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện về tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do Kiểm toán nhà nước thực hiện

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HO ẠT ĐỘNG ĐỐI VỚI

Tổng quan về chi ngân sách nhà nước và kiểm toán hoạt động

2.1.1 Khái quát v ề chi ngân sách nhà n ướ c

2.1.1.1 Khái niệm chi ngân sách nhà nước

Chi NSNN là quá trình phân phối và sử dụng quỹ ngân sách nhà nước nhằm đảm bảo thực hiện chức năng của Nhà nước theo những nguyên tắc nhất định Điều này có nghĩa là chi NSNN liên quan đến việc phân phối lại các nguồn tài chính đã được tập trung vào ngân sách nhà nước và hướng chúng đến các mục đích sử dụng cụ thể Vì vậy, chi NSNN gắn liền với các hoạt động, công việc và mục tiêu rõ ràng.

Chi ngân sách nhà nước (NSNN) được phân loại theo mục tiêu cụ thể, bao gồm hai loại chính: chi đầu tư phát triển và chi thường xuyên, dựa trên mục đích và nội dung của các khoản chi này.

Quá trình chi ngân sách nhà nước (NSNN) bao gồm hai giai đoạn chính: đầu tiên là phân phối và cấp phát kinh phí để hình thành các quỹ, sau đó là sử dụng trực tiếp khoản tiền đã được cấp phát từ NSNN cho các mục đích hoặc đối tượng thụ hưởng mà không cần hình thành quỹ trước.

Chính phủ thực hiện phân bổ và điều tiết nguồn lực thông qua chi ngân sách nhà nước (NSNN), cung cấp các dịch vụ công thiết yếu để đáp ứng nhu cầu chi tiêu trong các lĩnh vực chính trị, kinh tế và an ninh quốc phòng Điều này không chỉ định hướng thị trường mà còn đảm bảo sự ổn định và phát triển của nền kinh tế vĩ mô, cũng như an sinh xã hội, đồng thời điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư trong xã hội.

Ngân sách nhà nước (NSNN) là tổng hợp các khoản chi được dự toán và quyết định bởi cơ quan có thẩm quyền, nhằm đảm bảo thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước trong một khoảng thời gian cụ thể.

2.1.1.2 Đặc điểm chi NSNN ảnh hưởng đến tổ chức kiểm toán hoạt động

Chi NSNN đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì tính cân đối ngân sách quốc gia, ảnh hưởng đến cả ngắn hạn và dài hạn Nó không chỉ phục vụ cho tiêu dùng và hoạt động của bộ máy quản lý nhà nước, mà còn thúc đẩy tăng trưởng kinh tế và nâng cao cơ sở vật chất xã hội.

Ngân sách nhà nước (NSNN) có những đặc điểm nổi bật, bao gồm các khoản chi liên quan đến quyền lực nhà nước và tính chất không hoàn trả trực tiếp Bên cạnh đó, các khoản chi NSNN cũng được xem xét và đánh giá hiệu quả trên quy mô vĩ mô.

Các khoản chi của ngân sách nhà nước (NSNN) phải được quản lý một cách thống nhất và tập trung, đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm, công khai và minh bạch Việc chi tiêu ngân sách chỉ được thực hiện khi có dự toán được cấp có thẩm quyền phê duyệt, đồng thời phải tuân thủ đúng chế độ, tiêu chuẩn và định mức chi tiêu theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

Chi ngân sách nhà nước (NSNN) phải tuân thủ các nguyên tắc nhất định, trong đó hai nguyên tắc quan trọng là gắn kết giữa chi và thu, cùng với yêu cầu tiết kiệm, hiệu quả trong việc ưu tiên chi tiêu Các nhiệm vụ chi thuộc ngân sách cấp nào phải do ngân sách cấp đó đảm bảo, và không được thực hiện nhiệm vụ chi khi chưa có nguồn tài chính, nhằm tránh phát sinh nợ trong xây dựng cơ bản và nợ kinh phí cho các nhiệm vụ chi thường xuyên.

Quyết định đầu tư các chương trình và dự án sử dụng vốn ngân sách cần tuân thủ phạm vi ngân sách theo phân cấp, đồng thời phải phù hợp với Luật đầu tư công và các quy định pháp luật liên quan.

Quá trình hình thành và kết thúc ngân sách nhà nước (NSNN) bao gồm ba giai đoạn chính: (i) Lập dự toán chi NSNN nhằm xác định nhiệm vụ chi cho năm kế hoạch; (ii) Chấp hành NSNN, trong đó các đơn vị dự toán cấp I thực hiện phân bổ ngân sách và tổ chức điều hành nhằm đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ chi, tiết kiệm, chống lãng phí và tham nhũng; (iii) Quyết toán NSNN, là giai đoạn đánh giá và kiểm tra quá trình lập và chấp hành ngân sách, với yêu cầu số liệu quyết toán phải chính xác, trung thực và đầy đủ, để Bộ Tài chính tổng hợp và trình Chính phủ phê chuẩn trước Quốc hội.

Hệ thống ngân sách nhà nước (NSNN) của Việt Nam có những đặc điểm nổi bật, khác biệt so với nhiều quốc gia khác Một trong những điểm đặc trưng là tính "lồng ghép" của ngân sách, trong đó bao gồm ngân sách trung ương và ngân sách của các cấp chính quyền địa phương Ngân sách cấp dưới không chỉ là một phần của ngân sách cấp trên, mà còn được tích hợp vào ngân sách của các cấp cao hơn Cụ thể, ngân sách xã được lồng ghép vào ngân sách huyện, ngân sách huyện được lồng ghép vào ngân sách tỉnh, và cuối cùng, ngân sách tỉnh được tích hợp vào NSNN.

Theo quan điểm của nghiên cứu sinh kiểm toán, việc tổ chức hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) cần gắn liền với quá trình hình thành và kết thúc chu trình NSNN Điều này đòi hỏi phải tiệm cận với phạm vi, tính chất và mục đích của nhiệm vụ chi NSNN trong từng giai đoạn và đối tượng cụ thể Mục tiêu cuối cùng là đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý và sử dụng chi NSNN.

2.1.1.3 Nội dung của chi ngân sách nhà nước

Chi NSNN bao gồm chi đầu tư phát triển, chi thường xuyên và một số nội dung chi khác Cụ thể:

Về chi đầu tư phát triển

Chi đầu tư phát triển là nhiệm vụ chi của ngân sách nhà nước, bao gồm chi cho xây dựng cơ bản và các nhiệm vụ chi đầu tư khác theo quy định pháp luật Khoản chi này nhằm gia tăng cơ sở vật chất và tiềm lực kinh tế, từ đó thúc đẩy tăng trưởng kinh tế.

Chi đầu tư xây dựng cơ bản là khoản chi của Nhà nước nhằm thực hiện các chương trình và dự án đầu tư cho kết cấu hạ tầng kinh tế, xã hội, bao gồm các dự án quan trọng quốc gia và liên vùng, như giao thông, thủy lợi, sân bay, cảng biển, viễn thông, trường học và bệnh viện Những khoản chi này đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy phát triển kinh tế và nâng cao đời sống vật chất, tinh thần của người dân, đồng thời chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi đầu tư phát triển của ngân sách nhà nước.

Tổng quan về tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do Kiểm toán nhà nước thực hiện

2.2.1 Khái ni ệ m v ề t ổ ch ứ c ki ể m toán ho ạ t độ ng

Tổ chức kiểm toán hoạt động bao gồm hai thuật ngữ chính: "Tổ chức" và "Kiểm toán hoạt động" Theo Từ điển Bách khoa toàn thư, "Tổ chức" được hiểu là quá trình xác định cấu trúc của hệ thống và sắp xếp thực hiện các công việc Trong khi đó, "Kiểm toán hoạt động" là việc áp dụng các tiêu chí kiểm toán để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của các hoạt động, hệ thống, chương trình hoặc dự án.

Do đó, có thể nhận thấy nội hàm của “Tổ chức kiểm toán hoạt động” đối với chi NSNN bao gồm ba nội dung, đó là:

Để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN), cần tổ chức cách tiếp cận, thiết kế và áp dụng các tiêu chí kiểm toán hoạt động phù hợp.

Tổ chức nhân sự kiểm toán được thực hiện thông qua việc thành lập đoàn kiểm toán, nhằm thực hiện nhiệm vụ kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) và đảm bảo phù hợp với phạm vi, quy mô của cuộc kiểm toán do Kiểm toán nhà nước (KTNN) quy định.

Vào thứ ba, việc tổ chức thực hiện nhiệm vụ kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước cần gắn liền với quy trình kiểm toán hoạt động và phải phù hợp với năng lực của Kiểm toán Nhà nước.

2.2.2 Yêu c ầ u t ổ ch ứ c ki ể m toán ho ạ t độ ng đố i v ớ i chi NSNN Để tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi NSNN hiệu quả và đạt được mục tiêu kiểm toán đề ra, có rất nhiều yêu cầu được thiết lập song có thể tổng hợp một số yêu cầu chủ yếu như sau:

Tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước cần đảm bảo tính hiệu quả và chuyên nghiệp Hoạt động kiểm toán, bao gồm cả kiểm toán hoạt động, phải luôn được xem xét dưới góc độ hiệu quả Đây là yêu cầu chung áp dụng cho tất cả các tổ chức và đơn vị có liên quan đến quản lý và sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước.

Hiệu quả của kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước (NSNN) được đánh giá khi giá trị và kết quả từ cuộc kiểm toán vượt trội hơn so với chi phí bỏ ra Để đạt được điều này, cần xác định và đánh giá đúng chủ đề kiểm toán, thiết lập các mục tiêu, nội dung và tiêu chí phù hợp Đồng thời, quy trình kiểm toán phải được thực hiện một cách chuyên nghiệp, với hồ sơ kiểm toán được ghi chép đầy đủ, dễ dàng tiếp cận và lưu trữ một cách khoa học.

Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán hoạt động cần có kỹ năng và trình độ chuyên môn cao, vì nhiệm vụ chính của họ là xây dựng các tiêu chí kiểm toán để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của chi ngân sách nhà nước Để thực hiện tốt nhiệm vụ này, kiểm toán viên không chỉ cần nắm vững các quy định và chính sách hiện hành mà còn phải có kiến thức phân tích và tổng hợp các vấn đề vĩ mô, đặc biệt là đánh giá hiệu quả đối với cộng đồng, môi trường và tăng trưởng kinh tế bền vững Do đó, kiểm toán viên cần được đào tạo chuyên sâu và bồi dưỡng kiến thức tổng hợp, đồng thời thành thạo các kỹ năng kiểm toán như áp dụng phương pháp kiểm toán hoạt động, kỹ thuật phân tích tình huống và lấy mẫu thống kê.

2.2.3 Nguyên t ắ c t ổ ch ứ c ki ể m toán ho ạ t độ ng đố i v ớ i chi NSNN

Kiểm toán hoạt động, giống như kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ, cần tuân thủ các nguyên tắc chung như đạo đức nghề nghiệp, khả năng xét đoán chuyên môn, kiểm soát chất lượng, rủi ro, trọng yếu kiểm toán và hồ sơ kiểm toán Đặc biệt, tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước cần đáp ứng các nguyên tắc riêng biệt để đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch trong quá trình kiểm toán.

Tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước cần phải phù hợp với địa vị pháp lý và năng lực thực hiện của cơ quan Kiểm toán Nhà nước, đồng thời tuân thủ hệ thống pháp luật hiện hành.

Hai là, việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán và quy trình hướng dẫn là rất quan trọng trong kiểm toán hoạt động Điều này yêu cầu kiểm toán viên phải có khả năng xét đoán chuyên môn phù hợp với từng cuộc kiểm toán Khi thiết lập các tiêu chí kiểm toán, cần chú trọng đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý và sử dụng chi ngân sách nhà nước.

Khi lựa chọn chủ đề kiểm toán, cần đảm bảo phù hợp với chức năng và nhiệm vụ, đồng thời đạt được mục tiêu kiểm toán đã đề ra Nguyên tắc này nhấn mạnh rằng trong quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán hoạt động, kiểm toán viên phải tổ chức thu thập và phân tích thông tin dữ liệu một cách đầy đủ và kỹ lưỡng về các đối tượng kiểm toán Điều này giúp cân nhắc quyết định kiểm toán và ước lượng kết quả mong muốn từ cuộc kiểm toán.

Bảo đảm chất lượng trong kiểm toán hoạt động là rất quan trọng do tính phức tạp và yêu cầu kỹ năng chuyên môn cao Cần thiết lập chương trình bảo đảm chất lượng với các hệ thống và quy trình để đảm bảo từng bước trong quy trình kiểm toán diễn ra hiệu quả Chất lượng báo cáo kiểm toán cần được nâng cao và tránh lặp lại những yếu kém trước đó Theo INTOSAI, chất lượng phải được tích hợp từ giai đoạn lập kế hoạch, bao gồm việc xác định mục tiêu, nội dung, tiêu chí kiểm toán và phạm vi kiểm toán, vì những yếu tố này quyết định lớn đến chất lượng kiểm toán.

Tiêu chí kiểm toán hoạt động đối với chi NSNN do KTNN thực hiện

2.3.1 Khái ni ệ m v ề tiêu chí ki ể m toán ho ạ t độ ng

Theo tài liệu đào tạo kiểm toán hoạt động của KTNN (2016, tr.88), tiêu chí kiểm toán được định nghĩa là những tiêu chuẩn khả thi và phù hợp, được sử dụng làm thước đo để đánh giá nội dung của quá trình kiểm toán.

Theo Hướng dẫn kiểm toán hoạt động của cơ quan kiểm toán nhà nước Malaysia (2009) dựa trên chuẩn mực INTOSAI, tiêu chí kiểm toán hoạt động bao gồm các chuẩn mực hợp lý để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực Những tiêu chí này rất đa dạng, phản ánh các hoạt động hợp lý và mong muốn về "cái gì nên thế nào" Việc so sánh với thực tế sẽ dẫn đến các phát hiện kiểm toán, và các tiêu chí thường được thảo luận với đơn vị được kiểm toán trước khi tiến hành Sự đồng thuận cao về các tiêu chí sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán.

Hướng dẫn kiểm toán hoạt động của cơ quan kiểm toán tối cao Nga (2015) nêu rõ rằng tiêu chí kiểm toán được xác định qua các đặc điểm thể hiện sự định hướng hoặc không định hướng đến việc đạt được mục tiêu đã đề ra Điều này bao gồm việc sử dụng công cụ đo lường để so sánh thực tế với kế hoạch về số lượng, chất lượng và thời gian.

Cẩm nang kiểm toán hoạt động của Ủy ban Kiểm toán Châu Âu (2015) nêu rõ rằng các tiêu chí kiểm toán cần phải phù hợp, đáng tin cậy, dễ hiểu và thiết thực Các tiêu chí này thường được trình bày dưới dạng câu hỏi, bao gồm tiêu chí tổng quát và tiêu chí đặc thù Ví dụ, trong việc sử dụng thiết bị, tiêu chí tổng quát đặt ra là thiết bị có được sử dụng một cách tốt nhất không? Trong khi đó, tiêu chí đặc thù yêu cầu xác định xem thiết bị có được sử dụng đúng theo thời gian và tiêu chuẩn năng suất mà nhà quản lý đã đề ra hay không, quá trình sử dụng và năng suất có được ghi lại và giám sát không, và liệu nhà quản lý có tiến hành sửa chữa đối với các thiết bị chỉ đạt 80% công suất hay không.

Chuẩn mực kiểm toán nhà nước số 300 nêu rõ rằng tiêu chí kiểm toán có thể là định tính hoặc định lượng, tập trung vào tính phù hợp của các chương trình, hoạt động, đơn vị, nguồn công quỹ và thể chế với quy định pháp luật, quy tắc hoặc mục tiêu đã đề ra Đồng thời, tiêu chí này cũng nhấn mạnh các nguyên tắc đúng đắn, tính khoa học trong quản trị và thực hành tốt nhất, cũng như khả năng đạt được các mục tiêu đề ra.

Tiêu chí kiểm toán đóng vai trò quan trọng như cơ sở để xem xét, so sánh và đánh giá các chương trình, hoạt động thực tiễn Ngoài ra, tiêu chí này còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc kết nối và trao đổi thông tin giữa đoàn kiểm toán với lãnh đạo cơ quan kiểm toán và lãnh đạo đơn vị được kiểm toán về nội dung của cuộc kiểm toán đã được xác định.

Tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực được hiểu là:

Tính kinh tế đề cập đến việc sử dụng hiệu quả các nguồn lực trong các hoạt động của đơn vị, đảm bảo cung cấp đúng thời hạn, số lượng và chất lượng phù hợp với giá cả hợp lý Vấn đề về tính kinh tế xuất hiện khi một cơ quan hoặc hoạt động có khả năng giảm đáng kể chi phí đầu vào mà vẫn đạt được mức đầu ra hoặc kết quả nhất định.

Tính kinh tế trong kiểm toán liên quan đến việc xác định các đầu vào phù hợp và chi phí thấp nhất để đạt được mục tiêu đã đề ra Đơn vị kiểm toán cần đảm bảo chất lượng và số lượng sản phẩm với chi phí tối thiểu, đồng thời quản lý nguồn lực để giảm thiểu tổng chi phí Sự cải tiến trong quy trình hoặc thực hiện các giải pháp khác có thể giúp giảm chi phí đầu vào Do đó, kiểm toán hoạt động về tính kinh tế cần chú trọng vào việc đánh giá yếu tố chi phí đầu vào.

Tính hiệu quả là mối quan hệ tối ưu giữa nguồn lực sử dụng và kết quả đạt được Các vấn đề liên quan đến tính hiệu quả xuất hiện khi một tổ chức hoặc can thiệp có khả năng nâng cao số lượng hoặc chất lượng đầu ra mà không làm gia tăng việc sử dụng các nguồn lực Nói cách khác, tính hiệu quả giúp tối đa hóa đầu ra mà vẫn giữ nguyên mức độ tiêu thụ nguồn lực.

Tính hiệu quả liên quan chặt chẽ đến khái niệm "năng suất", với câu hỏi chính là liệu đầu ra có được tối ưu hóa về số lượng, chất lượng và thời gian dựa trên nguồn lực sẵn có Do đó, kiểm toán hoạt động sẽ tập trung vào việc đánh giá và so sánh giữa đầu ra đã sản xuất và chi phí đầu vào.

Tính hiệu lực trong kiểm toán hoạt động liên quan đến việc đạt được các mục tiêu đã đề ra và kết quả dự kiến Để đánh giá tính hiệu lực, cần so sánh mục tiêu với kết quả thực tế, đồng thời đối chiếu kế hoạch với thực tiễn Ngoài ra, việc xem xét toàn diện các yếu tố tác động, bao gồm cả yếu tố ngoại sinh và các đơn vị kiểm soát, là cần thiết để đảm bảo quá trình thực hiện đạt được mục tiêu đề ra.

Tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực có mối quan hệ chặt chẽ trong việc đánh giá hoạt động của đơn vị Tính kinh tế tập trung vào chi phí đầu vào, trong khi tính hiệu quả so sánh chi phí đầu ra với chi phí đầu vào; việc giảm chi phí đầu vào sẽ nâng cao tính hiệu quả Do đó, hai yếu tố này không thể được xem xét một cách độc lập Hơn nữa, tính hiệu quả liên quan đến tính hiệu lực, vì một chương trình, dự án hoặc hoạt động hiệu quả đồng nghĩa với việc đạt được mục tiêu hoặc kết quả mong đợi.

Sơ đồ 2.1 Mối quan hệ giữa tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực

Nguồn: Chuẩn mực kiểm toán nhà nước số 300 (2016)

Tiêu chí kiểm toán hoạt động liên quan đến chi ngân sách nhà nước (NSNN) được định nghĩa là các thước đo định tính và định lượng phù hợp, được chấp nhận, nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong hoạt động chi tiêu của tổ chức, cơ quan, đơn vị.

2.3.2 Tiêu chí ki ể m toán ho ạ t độ ng đố i v ớ i chi ngân sách nhà n ướ c

Tiêu chí kiểm toán hoạt động về tính kinh tế, hay còn gọi là nguyên tắc tối thiểu, tập trung vào việc giảm thiểu nguồn lực đầu vào Trong quá trình kiểm toán chi ngân sách nhà nước (NSNN), kiểm toán viên cần xem xét việc sử dụng NSNN so với dự toán được giao, đánh giá mức độ sử dụng kinh phí theo định mức và tiêu chuẩn quy định Đối với những nội dung không có định mức, kiểm toán viên nên tham khảo mức độ sử dụng tương tự từ bên ngoài hoặc giá cả cạnh tranh trên thị trường để đánh giá tính tiết kiệm và kiểm soát chi NSNN của đơn vị.

Khái quát tiêu chí kiểm toán về tính kinh tế thông qua đơn vị đo lường như:

Nguồn: Tài liệu đào tạo kiểm toán hoạt động của KTNN (2016, tr.51)

Tiêu chí kiểm toán hoạt động về tính hiệu quả tập trung vào việc tối đa hóa đầu ra với nguồn lực đã sử dụng Tuy nhiên, việc đo lường hiệu quả không phải lúc nào cũng dễ dàng, đặc biệt trong các lĩnh vực khó có thể đánh giá bằng chỉ số tài chính, mà thường cần đến các chỉ số phi tài chính hoặc so sánh với các hoạt động tương tự Điều này đặc biệt đúng đối với các lĩnh vực như xã hội, môi trường, an ninh, quốc phòng, văn hóa và y tế Đối với chi ngân sách nhà nước, tính hiệu quả được đánh giá qua sự so sánh giữa chi phí đầu tư và chất lượng, kết quả hoặc tiến độ thực hiện của các dự án hoặc nhiệm vụ đã được xác định.

Mức độ tiết kiệm chi NSNN (1)

Tổ chức nhân sự kiểm toán hoạt động đối với chi NSNN

Hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) được thực hiện thông qua các đoàn kiểm toán, với sự bố trí nhân sự phù hợp tùy thuộc vào cách tiếp cận, mục tiêu và quy mô của từng cuộc kiểm toán Về hình thức, có hai mô hình đoàn kiểm toán chính.

Mô hình đoàn kiểm toán trực tuyến không có tổ kiểm toán bên trong, trong đó trưởng đoàn kiểm toán chịu trách nhiệm quản lý và chỉ đạo các kiểm toán viên thực hiện nhiệm vụ theo kế hoạch đã được phê duyệt.

Mô hình đoàn kiểm toán phân tuyết là một cấu trúc tổ chức trong đó đoàn kiểm toán được chia thành các tổ kiểm toán nhỏ hơn Số lượng tổ kiểm toán phụ thuộc vào quy mô của cuộc kiểm toán Trưởng đoàn kiểm toán có trách nhiệm quản lý và chỉ đạo các tổ này thông qua các tổ trưởng.

Sơ đồ 2.2 Mô hình tổ chức nhân sự kiểm toán Đối với kiểm toán hoạt động, theo chuẩn mực kiểm toán số 300 có ba phương pháp tiếp cận, gồm:

Phương pháp tiếp cận theo kết quả là cách thức hiệu quả khi áp dụng cho các chủ đề kiểm toán có thể đo lường đầu ra một cách rõ ràng Phương pháp này sử dụng các tiêu chí kiểm toán để đánh giá chất lượng, số lượng và chi phí của các sản phẩm đầu ra, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.

Phương pháp tiếp cận theo vấn đề tập trung vào việc kiểm tra, đánh giá và xác minh các vấn đề cụ thể, đồng thời phân tích nguyên nhân gây ra chúng mà không dựa vào các tiêu chí kiểm toán đã được xác định trước.

Phương pháp tiếp cận theo hệ thống trong quản lý không chỉ chú trọng vào chính sách hay mục tiêu cụ thể, mà còn tập trung vào việc đánh giá tính phù hợp của hệ thống quản lý hoạt động Điều này giúp nhận diện và quản lý rủi ro, đồng thời tạo điều kiện để nâng cao tính hiệu quả và hiệu lực của các chính sách được áp dụng.

Theo đ ó, việc tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi NSNN có thể được tiếp cận tương ứng Cụ thể:

Hoạt động kiểm toán của KTNN Đoàn kiểm toán

Mô hình Đoàn kiểm toán phân tuyến

Mô hình Đoàn kiểm toán trực tuyến

Tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) cần tiếp cận dựa trên kết quả đầu ra, yêu cầu kiểm toán viên đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của kinh phí NSNN Điều này được thực hiện bằng cách căn cứ vào kết quả thực hiện các nhiệm vụ đã được phân bổ và dự toán NSNN do cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, bao gồm cả chi thường xuyên và các dự án, chương trình đầu tư phát triển.

Phương thức này mang lại lợi ích nhờ vào sự đồng nhất về chuyên môn của nhân sự tham gia kiểm toán Tuy nhiên, nó cũng có nhược điểm là không thể đánh giá hiệu quả và tính hiệu lực của toàn bộ hệ thống quản lý trong đơn vị, đặc biệt khi đơn vị thực hiện nhiều chức năng hoặc đa nhiệm vụ.

Tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) cần tiếp cận theo vấn đề trọng yếu trong đơn vị được kiểm toán Kiểm toán viên sẽ thu thập và phân tích thông tin để lựa chọn lĩnh vực chi trọng yếu, thay vì kiểm toán toàn bộ nội dung chi NSNN Ví dụ, trong đơn vị quản lý chi thường xuyên, có thể chỉ tập trung vào các khoản chi cho sự nghiệp y tế hoặc giáo dục Tuy nhiên, kiểm toán viên cần chú ý đến tính thời sự, mức độ quan tâm của xã hội, cũng như mức độ rủi ro và tầm quan trọng của vấn đề được lựa chọn.

Mục tiêu của kiểm toán là tập trung vào các vấn đề trọng yếu liên quan đến chi ngân sách nhà nước (NSNN) của đơn vị Do đó, nội dung và tiêu chí kiểm toán thường mang tính đặc thù và chuyên môn sâu Điều này đặt ra yêu cầu cao về trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, cũng như kỹ năng phân tích và tổng hợp của các kiểm toán viên trong lĩnh vực chi NSNN được kiểm toán.

Tổ chức kiểm toán hoạt động chi NSNN cần tiếp cận theo hệ thống, xem xét khả năng thiết kế và vận hành của hệ thống quản lý để đảm bảo tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý và sử dụng kinh phí Mô hình này tập trung vào đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và phương thức quản trị của đơn vị, từ đó đề xuất các giải pháp cải tiến phù hợp Phương thức này mang lại ưu điểm là đánh giá toàn diện về hệ thống quản trị hoạt động của đơn vị, nhưng cũng đặt ra thách thức trong việc bố trí cơ cấu và năng lực kiểm toán viên, yêu cầu kiến thức rộng hơn ngoài lĩnh vực tài chính.

Tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) được thực hiện thông qua việc lồng ghép ba loại hình kiểm toán: tài chính, tuân thủ và hoạt động Trong đó, kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ được thực hiện chủ yếu, trong khi kiểm toán hoạt động chỉ áp dụng cho một số nội dung nhất định Theo nghiên cứu, tổ chức nhân sự cho kiểm toán hoạt động đối với chi NSNN được triển khai theo hai mô hình khác nhau.

Mô hình th ứ nh ấ t đ oàn ki ể m toán tr ự c tuy ế n

Để thực hiện mô hình kiểm toán hiệu quả, cần xác định rõ ràng và cụ thể mục tiêu cũng như nội dung của cuộc kiểm toán, tránh tham vọng quá mức về đa mục tiêu Đội ngũ nhân sự trong đoàn kiểm toán cần đáp ứng yêu cầu chuyên môn và có kiến thức nền tảng về kiểm toán hoạt động Đồng thời, kiểm toán viên cần linh hoạt trong việc áp dụng các thủ tục kiểm toán để thu thập và đánh giá bằng chứng một cách hiệu quả.

Mô hình tổ chức đoàn kiểm toán trực tuyến phù hợp với kiểm toán hoạt động độc lập đối với chi NSNN

Mô hình th ứ hai đ oàn ki ể m toán phân tuy ế n

Do cuộc kiểm toán bao gồm nhiều mục tiêu và nội dung, nên cần thực hiện cả ba loại hình kiểm toán: kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động Mô hình này thường có quy mô nhân sự lớn và đa dạng, phức tạp hơn Đoàn kiểm toán có thể được chia thành các tổ khác nhau để thực hiện riêng biệt các nội dung kiểm toán tài chính, tuân thủ và hoạt động, hoặc các tổ có thể thực hiện đồng thời nhiều nội dung kiểm toán.

Mô hình tổ chức đoàn kiểm toán phân tuyến là phương pháp hiệu quả cho kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN), kết hợp với kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ Phương pháp này thích hợp với quy mô và phạm vi kiểm toán lớn, đồng thời phản ánh đặc thù của hệ thống ngân sách Việt Nam, nơi có sự lồng ghép giữa các cấp ngân sách.

Tổ chức quy trình kiểm toán hoạt động đối với chi NSNN

Quy trình kiểm toán hoạt động bao gồm các quy định về trình tự và thủ tục thực hiện các công việc trong cuộc kiểm toán Tương tự như các quy trình kiểm toán khác, quy trình này được thực hiện qua bốn bước cơ bản.

Sơ đồ 2.4 Quy trình kiểm toán hoạt động

Nguồn: Quy trình kiểm toán hoạt động của KTNN (2018)

Theo dõi, kiểm tra thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán

Lập và gửi báo cáo kiểm toán

Nội dung trong từng bước của quy trình kiểm toán hoạt động có sự tương đồng về công việc, nhưng cũng có những điểm khác biệt phù hợp với mục tiêu cụ thể của cuộc kiểm toán Luận án này sẽ tập trung vào việc nghiên cứu các nội dung liên quan đến mục tiêu nghiên cứu trong từng bước của quy trình kiểm toán hoạt động.

Trong bước này, kiểm toán viên tiến hành khảo sát và thu thập thông tin, tài liệu liên quan đến hoạt động quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) của đơn vị, bao gồm hệ thống kiểm soát nội bộ, quy trình quản lý, cơ cấu tổ chức và các quy định nội bộ Dựa trên các thông tin này, kiểm toán viên đánh giá rủi ro, xác định trọng yếu và ghi nhận các vấn đề ảnh hưởng đến việc kiểm soát chi NSNN Mục tiêu của bước này là hỗ trợ kiểm toán viên thiết lập các tiêu chí kiểm toán, từ đó xây dựng và hoàn thiện kế hoạch kiểm toán tổng quát, kế hoạch kiểm toán chi tiết và lập chương trình kiểm toán cho cuộc kiểm toán.

Kế hoạch kiểm toán được lập và xét duyệt qua hai cấp (cấp vụ và cấp ngành) Nội dung chủ yếu của kế hoạch cuộc kiểm toán bao gồm:

Mô hình hoạt động giúp chỉ ra trình tự và mối liên kết giữa các yếu tố đầu vào, đầu ra và kết quả của các hoạt động, từ đó tạo ra sự hiểu biết toàn diện về chủ đề kiểm toán.

- Mục tiêu kiểm toán: Đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực trong quản lý, sử dụng chi NSNN tại đơn vị

Xác định trọng yếu và rủi ro là quá trình đánh giá tầm quan trọng và ảnh hưởng của các vấn đề trong kiểm toán Điều này bao gồm việc xác định các loại rủi ro cũng như mức độ rủi ro liên quan đến tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực, dựa trên mô hình hoạt động, nhằm đưa ra quyết định kiểm toán chính xác.

Nội dung kiểm toán được xây dựng dựa trên mục tiêu kiểm toán đã xác định, liên quan đến các đơn vị theo phân cấp ngân sách, bao gồm đơn vị dự toán và đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước Nội dung này cũng phân chia theo lĩnh vực chi, như chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển, đồng thời thiết lập các tiêu chí kiểm toán nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của hoạt động chi ngân sách nhà nước.

Phạm vi và giới hạn kiểm toán bao gồm việc xác định số lượng đơn vị cần kiểm toán, thời gian thực hiện kiểm toán, địa điểm tiến hành kiểm toán và các giới hạn trong việc không thực hiện kiểm toán.

Việc xác định phạm vi và thời kỳ của các chương trình, dự án đầu tư cần chú ý đến quy mô sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước (NSNN), vì điều này ảnh hưởng quan trọng đến kết quả và mục tiêu của chương trình Sự quan tâm của cộng đồng đối với hiệu quả mang lại từ các chương trình, dự án cũng phụ thuộc vào các yếu tố này.

Khi lập kế hoạch tổng quát được phê duyệt, kiểm toán viên cần xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết và chương trình kiểm toán nhằm cụ thể hóa các mục tiêu và nội dung kiểm toán đã xác định Kế hoạch này bao gồm nhiều nội dung quan trọng liên quan đến quá trình kiểm toán.

Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, việc xác định phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán là rất quan trọng Mỗi loại bằng chứng kiểm toán cần được gắn với nội dung kiểm toán cụ thể, giúp đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy Các kiểm toán viên cần tuân thủ thứ tự các bước thực hiện tương ứng với các phương pháp kiểm toán đã chọn, từ đó nâng cao chất lượng của quy trình kiểm toán và đáp ứng yêu cầu của khách hàng.

Để đáp ứng mục tiêu kiểm toán cụ thể của từng đơn vị, cần xác định các thông tin bổ sung cần thu thập phù hợp với kế hoạch kiểm toán tổng quát đã được lựa chọn.

Để xây dựng các tiêu chí kiểm toán hiệu quả trong lĩnh vực và hoạt động chuyên môn sâu, cần xác định các nội dung yêu cầu sự tham vấn của chuyên gia Điều này sẽ tạo cơ sở cho kiểm toán viên đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong việc quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước của đơn vị.

Kế hoạch kiểm toán chi tiết và chương trình kiểm toán cần được lập và phê duyệt trước khi thực hiện tại các đơn vị được kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, nếu phát hiện sự khác biệt về đánh giá rủi ro hoặc mức trọng yếu trong quản lý và sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, kiểm toán viên có thể điều chỉnh và bổ sung kế hoạch và chương trình kiểm toán cho phù hợp với thực tế.

2.5.2 Th ự c hi ệ n ki ể m toán Đây là giai đoạn mà kiểm toán viên sử dụng các kỹ thuật, thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán Tùy thuộc vào từng nội dung và mục tiêu kiểm toán đã được xác định trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên vận dụng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán một cách linh hoạt và phù hợp để thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp Tiếp đó, kiểm toán viên phải thực hiện việc phân tích bằng chứng kiểm toán để đưa ra các phát hiện, kết luận kiểm toán phù hợp

Kiểm toán hoạt động là quá trình đánh giá dựa trên các xét đoán mở, đòi hỏi kiểm toán viên phải cẩn trọng trong việc phân tích và thu thập bằng chứng kiểm toán Đối với chi thường xuyên, các thủ tục kiểm toán cần được áp dụng để đánh giá hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) theo chu trình từ lập dự toán đến quyết toán, tập trung vào tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của kinh phí Điều này bao gồm kinh phí cho chức năng, nhiệm vụ và kinh phí không thường xuyên của từng cơ quan Đối với chi đầu tư phát triển, bằng chứng kiểm toán được thu thập nhằm minh chứng cho các tiêu chí liên quan đến lập, thẩm định, phê duyệt dự án, phân bổ vốn, hoạt động đấu thầu, quản lý dự án và quyết toán dự án.

2.5.3 L ậ p và g ử i báo cáo ki ể m toán

Kinh nghiệm về tổ chức kiểm toán hoạt động của một số nước trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho KTNN Việt Nam

2.6.1 Kinh nghi ệ m v ề xây d ự ng tiêu chí ki ể m toán ho ạ t độ ng

2.6.1.1 Quan điểm của các cơ quan kiểm toán tối cao trên thế giới

Theo hướng dẫn của INTOSAI và các cơ quan kiểm toán tối cao khác, không thể xây dựng một bộ tiêu chí kiểm toán hoạt động mẫu cho mọi cuộc kiểm toán Kiểm toán viên cần tự thiết lập và phát triển tiêu chí cho từng cuộc kiểm toán, xem xét nhiều khía cạnh để đảm bảo tính phù hợp Kiểm toán viên có thể áp dụng cách tiếp cận lý thuyết thông qua việc đặt câu hỏi và trả lời, hoặc tiếp cận theo kinh nghiệm qua trao đổi, thảo luận và phỏng vấn với các bên liên quan Tiêu chí kiểm toán có thể đến từ nhiều nguồn khác nhau, nhưng sự xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên là yếu tố quan trọng trong việc thiết lập tiêu chí đáng tin cậy, làm cơ sở đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực.

Theo hướng dẫn của Ủy ban Kiểm toán Châu Âu, tiêu chí kiểm toán được chia thành hai loại: tiêu chí tổng quát và tiêu chí chi tiết Tiêu chí tổng quát xác định mục tiêu kiểm toán chung cho đơn vị, trong khi tiêu chí chi tiết được phát triển từ tiêu chí tổng quát để phù hợp với từng nội dung kiểm toán cụ thể.

Xây dựng tiêu chí kiểm toán về tính kinh tế là việc đánh giá mức độ tiết kiệm các yếu tố đầu vào trong khi vẫn đạt được mục tiêu hoạt động của đơn vị Tiêu chí này cần xem xét việc sử dụng nguồn lực để đạt được kết quả chất lượng, đồng thời đánh giá tính hợp lý của chi phí, số lượng, chất lượng, thời gian và địa điểm của nguồn lực Câu hỏi cần được trả lời bao gồm: Đối với hoạt động mua sắm, phương án lựa chọn và trang thiết bị đã mua có tối ưu về mặt kinh tế hay không? Trong số các nhà cung cấp, đơn vị có lựa chọn hợp đồng với đối tác cung cấp với mức giá hợp lý không?

LATS kinh tế mới nhất có thấp nhất hay không? Các thiết bị đã mua có được khai thác và sử dụng hiệu quả? Liệu các chi phí khác liên quan của đơn vị có được giảm bớt không?

Tiêu chí kiểm toán về tính hiệu quả phản ánh mối quan hệ giữa các yếu tố đầu vào và kết quả đầu ra, đồng thời thể hiện chất lượng quản lý Để đánh giá tính hiệu quả, cần xem xét chi phí đầu vào trên mỗi đơn vị sản phẩm hoặc dịch vụ, cũng như chi phí cho quá trình hoạt động Các câu hỏi kiểm toán nên tập trung vào việc liệu bộ phận có cung cấp tối đa dịch vụ so với ngân sách hay không, và công suất đã được sử dụng hiệu quả chưa Kiểm toán viên có thể so sánh các chỉ số công suất thực tế với tiêu chuẩn đã định, sử dụng các tiêu chí kỹ thuật, định mức và các chỉ tiêu trước đó để đo lường hiệu quả, như thời gian chờ đợi, thời gian xử lý, số km phục vụ, số bệnh nhân được tiêm phòng và tỷ lệ nhân viên nghỉ ốm.

Xây dựng tiêu chí kiểm toán về tính hiệu lực là việc đánh giá khả năng hoàn thành mục tiêu của đơn vị hoặc chương trình, bao gồm việc xem xét liệu đơn vị/chương trình có đạt được các mục tiêu đề ra hay tạo ra các tác động như mong đợi Các tiêu chí này thường được phân loại thành hai dạng: tiêu chí xác định được, thường được thiết lập trước trong mục tiêu của chương trình hoặc kế hoạch hoạt động, và tiêu chí ước đoán, dùng để dự đoán ảnh hưởng của kết quả trong tương lai.

Hiệu lực quản lý hoạt động không chỉ phụ thuộc vào năng lực và chất lượng của đơn vị, mà còn vào sự ủng hộ và nhận thức của người sử dụng dịch vụ Các tiêu chí kiểm toán cần làm rõ mục tiêu hoạt động và chính sách của đơn vị, đồng thời đánh giá mức độ giám sát và kiểm soát nội bộ cũng như bên ngoài Ngoài ra, cần xem xét các yếu tố tác động mà đơn vị không thể kiểm soát trong quá trình thực hiện hoạt động.

2.6.2.2 Kinh nghiệm của cơ quan kiểm toán Tác-ta-xtan và Indonesia về xây dựng tiêu chí kiểm toán hoạt động

Tiêu chí kiểm toán hoạt động tại cơ quan kiểm toán Tác-ta-xtan và Indonesia được thiết lập riêng biệt cho từng cuộc kiểm toán, đảm bảo tính phù hợp và hiệu quả trong quá trình đánh giá Việc xây dựng các tiêu chí này không chỉ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn phản ánh sự linh hoạt trong việc áp dụng các tiêu chuẩn kiểm toán khác nhau tùy thuộc vào bối cảnh cụ thể của từng cuộc kiểm toán.

LATS Kinh tế mới nhất cung cấp dịch vụ kiểm toán dựa trên các chuẩn mực kiểm toán hiện hành và kinh nghiệm thực tiễn, đồng thời áp dụng các thông lệ tốt từ những hoạt động tương tự để đảm bảo chất lượng và hiệu quả.

Khi xây dựng tiêu chí kiểm toán, cần chú trọng lựa chọn kiểm toán viên có kiến thức vững về lĩnh vực và kinh nghiệm từ các hoạt động tương tự Đồng thời, việc thiết lập tiêu chí cần sự phối hợp chặt chẽ với các chuyên gia và phải đạt được sự đồng thuận từ đơn vị được kiểm toán.

Cả hai cơ quan kiểm toán tối cao thường lựa chọn một hoặc hai trong ba tiêu chí đánh giá: tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hiệu lực cho mỗi cuộc kiểm toán Việc chọn cả ba tiêu chí trong một cuộc kiểm toán thường gặp khó khăn và không khả thi.

Về quy trình xây dựng tiêu chí kiểm toán: Theo hai sơ đồ dưới đây

Sơ đồ 2.5 Quy trình thiết lập tiêu chí kiểm toán của Viện Kiểm toán Cộng hòa

Nguồn: Tài liệu học tập của KTNN Tatarstan (2016)

Sơ đồ 2.6 Quy trình xác định tiêu chí kiểm toán của cơ quan kiểm toán

Nguồn: Tài liệu học tập kinh nghiệm của KTNN Indonesia (2017)

2.6.2 Kinh nghi ệ m c ủ a m ộ t s ố n ướ c v ề t ổ ch ứ c ki ể m toán và th ự c hi ệ n quy trình ki ể m toán ho ạ t độ ng

2.6.2.1 Kiểm toán nhà nước Canada

KTNN Canada chú trọng đến kiểm toán hoạt động, tập trung vào việc hoàn thiện và nâng cao quy trình xác định các mục tiêu cũng như phương pháp thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả.

(i) Tổ chức nhân sự kiểm toán hoạt động

Các cuộc kiểm toán hoạt động được thực hiện theo mô hình độc lập, với số lượng kiểm toán viên tham gia không lớn, phụ thuộc vào mục tiêu của cuộc kiểm toán và cơ cấu tổ chức Thời gian thực hiện một cuộc kiểm toán hoạt động của KTNN Canada có thể kéo dài tới 18 tháng.

(ii) Thực hiện quy trình kiểm toán hoạt động

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

- KTNN Canada lập kế hoạch kiểm toán trung, dài hạn về thực hiện kiểm toán hoạt động

Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Canada ưu tiên lựa chọn các lĩnh vực có rủi ro cao nhất trong các bộ, ngành, đặc biệt là những lĩnh vực yêu cầu ngân sách lớn hoặc có nguy cơ ảnh hưởng đến sức khỏe và sự an toàn của cộng đồng Bên cạnh đó, cơ quan này cũng xem xét các lĩnh vực khác nếu việc kiểm toán có thể nâng cao hiệu quả hoạt động của Chính phủ, như trong việc kiểm soát và quản lý tài chính, hoặc những vấn đề được Quốc hội và nhân dân đặc biệt quan tâm, chẳng hạn như an ninh quốc gia.

KTNN Canada luôn đặt sự chú trọng vào việc lựa chọn chủ đề kiểm toán và chuẩn bị kỹ lưỡng, đảm bảo nguồn nhân lực với đội ngũ kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao Họ cũng chú trọng đến việc chuẩn bị vật lực cần thiết để thu thập thông tin và thực hiện đánh giá chi tiết, sâu sắc về cơ cấu tổ chức và cơ chế hoạt động của các đơn vị.

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐỐI VỚI

Khái quát chung về tổ chức kiểm toán hoạt động của KTNN

3.1.1 T ổ ng quan v ề Ki ể m toán nhà n ướ c

KTNN được thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 và hoạt động theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng Chính phủ, đánh dấu sự ra đời của một ngành mới tại Việt Nam Sự hình thành của KTNN là cần thiết và phù hợp với thực tiễn cũng như thông lệ quốc tế, tạo ra một công cụ hữu hiệu trong việc kiểm tra và kiểm soát nguồn lực công Điều này không chỉ nâng cao hiệu quả quản lý mà còn siết chặt kỷ cương ngân sách nhà nước tại các đơn vị.

KTNN có nhiệm vụ chính là đánh giá và xác nhận việc quản lý, sử dụng tài chính công và tài sản công Cơ quan này quyết định kế hoạch kiểm toán hàng năm và báo cáo Quốc hội trước khi thực hiện KTNN cũng trình ý kiến để Quốc hội xem xét dự toán ngân sách nhà nước (NSNN), phân bổ ngân sách trung ương và phê chuẩn quyết toán NSNN Ngoài ra, KTNN tham gia giám sát việc thực hiện NSNN và chính sách tài chính theo yêu cầu của Quốc hội.

Cơ cấu tổ chức bộ máy của KTNN gồm 32 đơn vị trực thuộc được chia thành

Khối các đơn vị tham mưu gồm 07 vụ, có chức năng hỗ trợ Tổng KTNN trong nhiều lĩnh vực quan trọng như hành chính, tổng hợp, quản lý tài chính và tài sản Ngoài ra, các đơn vị này còn đảm nhiệm công tác tổ chức bộ máy, cán bộ, đào tạo và bồi dưỡng, cũng như lập kế hoạch kiểm toán Họ cũng chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng, hướng dẫn quy trình và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ, tham gia vào các hoạt động hợp tác quốc tế, thanh tra và giải quyết các đơn thư khiếu nại.

Khối các Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành gồm 08 đơn vị, có nhiệm vụ hỗ trợ Tổng Kiểm toán Nhà nước trong việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động Các đơn vị này đảm bảo việc quản lý và sử dụng tài chính công cũng như tài sản công tại các bộ, ngành, cơ quan trung ương, tập đoàn, tổng công ty và các tổ chức tài chính, tín dụng, ngân hàng.

Khối các KTNN khu vực bao gồm 13 đơn vị, mỗi đơn vị đóng trụ sở tại một tỉnh, thành phố, phân bố đồng đều trên toàn quốc Chức năng chính của các đơn vị này là hỗ trợ Tổng KTNN trong việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động, nhằm quản lý và sử dụng hiệu quả tài chính cũng như tài sản công tại các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.

Khối đơn vị sự nghiệp công lập gồm 03 đơn vị, có nhiệm vụ hỗ trợ Tổng Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trong việc thực hiện các chức năng như cơ quan ngôn luận, quản lý và tổ chức ứng dụng công nghệ thông tin vào các hoạt động của KTNN, cũng như tổ chức đào tạo, bồi dưỡng và nghiên cứu khoa học.

Mỗi đơn vị trực thuộc sở hữu các phòng chức năng nhằm thực hiện nhiệm vụ được giao Các đơn vị thuộc khối KTNN khu vực, đơn vị sự nghiệp và Văn phòng KTNN đều có con dấu và tài khoản riêng.

3.1.2 S ự phát tri ể n ki ể m toán ho ạ t độ ng c ủ a Ki ể m toán nhà n ướ c

Trước năm 2010, theo Luật Kiểm toán Nhà nước (KTNN) năm 2005, KTNN có chức năng kiểm toán ba loại hình: kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động liên quan đến quản lý và sử dụng tiền, tài sản, ngân sách nhà nước Tuy nhiên, kiểm toán hoạt động chưa được chú trọng, và hoạt động chính của KTNN chủ yếu tập trung vào kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ Thực tế, KTNN đã thực hiện một số cuộc kiểm toán chuyên đề, mặc dù chủ yếu vẫn là kiểm toán tài chính và tuân thủ, nhưng cũng đề cập đến các khía cạnh kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý và sử dụng nguồn lực công.

Giai đoạn 2010 đến 2013, Nghị quyết số 927/2010/UBTVQH12 đã xác định chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đến năm 2020, tập trung vào việc đẩy mạnh kiểm toán hoạt động nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong quản lý tài sản và ngân sách nhà nước Mặc dù KTNN chưa tiến hành các cuộc kiểm toán hoạt động độc lập, nhưng số lượng các cuộc kiểm toán chuyên đề lớn đã tăng lên, bao gồm kiểm toán các chương trình 30a, 167 và chương trình khoa học công nghệ giai đoạn 2006-2010 Đồng thời, KTNN cũng chú trọng đến việc lồng ghép các loại hình kiểm toán như kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động trong cùng một cuộc kiểm toán để đáp ứng yêu cầu mục tiêu kiểm toán.

Từ năm 2014 đến nay, nhất là triển khai thực hiện Luật KTNN năm 2015,

KTNN đã chú trọng phát triển kiểm toán hoạt động bằng cách kiện toàn tổ chức bộ máy, thành lập 05 phòng kiểm toán hoạt động tại 5 đơn vị và 01 phòng trực thuộc Vụ Tổng hợp Đồng thời, KTNN cũng đang xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán, bao gồm cả chuẩn mực và quy trình kiểm toán hoạt động, cùng với việc tăng cường công tác đào tạo và bồi dưỡng kiến thức cho đội ngũ nhân viên.

LATS Kinh tế mới nhất đã thông báo về việc triển khai kiểm toán hoạt động cho đội ngũ kiểm toán viên và tổ chức thí điểm một số cuộc kiểm toán trong kế hoạch năm của KTNN Từ năm 2015 đến 2019, KTNN đã thực hiện 8 đến 12 cuộc kiểm toán hoạt động mỗi năm, chủ yếu tập trung vào các chương trình, dự án, quỹ và quản lý ngân sách quận/huyện Mặc dù tỷ trọng kiểm toán hoạt động chỉ đạt khoảng 4%, đây là cơ sở để tăng cường số lượng kiểm toán trong tương lai KTNN cũng đã thực hiện nhiều cuộc kiểm toán chuyên đề quy mô lớn để đánh giá các chương trình chi quốc gia, như xây dựng nông thôn mới và quản lý vốn trái phiếu chính phủ Kết quả kiểm toán đã cung cấp những đánh giá quan trọng về tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của các chương trình, đồng thời đưa ra nhiều kiến nghị quan trọng về quản lý tài chính công và cải cách chính sách của Nhà nước.

Sự phát triển kiểm toán hoạt động của KTNN đã trở nên rõ ràng hơn từ năm 2015, nhờ vào kinh nghiệm tích lũy từ các cuộc kiểm toán chuyên đề và sự chuẩn bị nền tảng cần thiết Điều này không chỉ cho thấy những tín hiệu tích cực về kết quả mà còn tạo điều kiện thuận lợi để KTNN phát triển mạnh mẽ hơn trong lĩnh vực kiểm toán hoạt động, phù hợp với thông lệ quốc tế trong lộ trình tiếp theo.

3.1.3 K ế t qu ả ki ể m toán ho ạ t độ ng chi ngân sách nhà n ướ c

Chi ngân sách nhà nước (NSNN) của quốc gia hàng năm tương đối lớn và có xu hướng tăng cao trong những năm gần đây Theo báo cáo quyết toán NSNN của Kiểm toán Nhà nước, năm 2018, chi ngân sách đã tăng 11,2% so với năm 2017, đạt 1.870.302 tỷ đồng so với 1.681.414 tỷ đồng.

Năm 2017, chi ngân sách nhà nước (NSNN) tăng 6,8% so với năm 2016, đạt 1.681.414 tỷ đồng, trong khi năm 2016 đã tăng 37,3% so với năm 2015, đạt 1.574.448 tỷ đồng Xu hướng này phản ánh sự phù hợp với bối cảnh phát triển kinh tế trong từng giai đoạn, đồng thời đáp ứng nhu cầu đầu tư cơ sở hạ tầng, kích thích tăng trưởng kinh tế và chính sách an sinh xã hội, cũng như ổn định giá cả thị trường Do đó, yêu cầu đặt ra là bên cạnh việc tăng quy mô chi NSNN, cần phải quản lý và sử dụng chi NSNN một cách hiệu quả và tiết kiệm.

LATS Kinh tế mới nhất cho thấy tính hiệu lực trong chấp hành kỷ luật, kỷ cương NSNN Để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế vĩ mô, KTNN hàng năm thực hiện kiểm toán quyết toán NSNN và báo cáo Quốc hội phê chuẩn Nghiên cứu báo cáo kiểm toán quyết toán NSNN năm 2016 và 2017 của quốc gia đã chỉ ra một số kết quả đáng chú ý.

Bảng 3.1 Quyết toán ngân sách nhà nước Đơn vị tính: Tỷ đồng

STT Nội dung Quyết toán năm 2016

I Chi đầu tư phát triển 296.451 372.792

Nguồn: KTNN, Báo cáo kiểm toán quyết toán NSNN năm 2016 (2018, tr.64) và Báo cáo kiểm toán quyết toán NSNN năm 2017 (2019, tr.58)

(1) Chi đầu tư phát triển

Thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do Kiểm toán nhà nước thực hiện

Kết quả khảo sát thực tế từ kế hoạch và báo cáo kiểm toán của KTNN trong giai đoạn 2015-2019 cho thấy, kiểm toán hoạt động đã được triển khai để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước tại các bộ, cơ quan trung ương và địa phương Phương thức tổ chức cuộc kiểm toán hoạt động được thực hiện dưới hai dạng khác nhau.

Tổ chức kiểm toán hoạt động được thực hiện lồng ghép với kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ, tạo ra phương thức lồng ghép trong quá trình kiểm toán tại các bộ, cơ quan trung ương và địa phương.

Tổ chức kiểm toán hoạt động diễn ra thông qua cuộc kiểm toán độc lập, tập trung vào các lĩnh vực môi trường, dự án đầu tư và ngân sách cấp quận/huyện.

Tổng hợp các phát hiện kiểm toán từ hai phương thức kiểm toán cho thấy việc quản lý và sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước (NSNN) còn nhiều hạn chế, từ khâu dự toán đến quyết toán, với hiệu quả sử dụng chưa cao Nhiều kinh phí NSNN phải chuyển sang năm sau hoặc bị hủy do chậm triển khai và tỷ lệ giải ngân thấp Nghiên cứu sinh đã khảo sát thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động chi NSNN do Kiểm toán Nhà nước thực hiện, tuy nhiên, thông tin về các đơn vị được kiểm toán có thể không đầy đủ do quy định bảo mật.

3.2.1 Th ự c tr ạ ng tiêu chí ki ể m toán ho ạ t độ ng đố i v ớ i chi NSNN

Tiêu chí kiểm toán là yếu tố quan trọng nhất để phân biệt các loại hình kiểm toán như kiểm toán hoạt động, kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ Những tiêu chí này thường được thiết lập trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, dựa trên việc xác định mục tiêu và nội dung kiểm toán dự kiến.

Kết quả khảo sát cho thấy, KTNN chưa xây dựng tiêu chí và hướng dẫn kiểm toán hoạt động đối với chi NSNN, gây khó khăn trong việc đánh giá quản lý và sử dụng chi NSNN của các đơn vị được kiểm toán Tiêu chí kiểm toán thường mờ nhạt, chưa rõ ràng và chủ yếu thể hiện qua nội dung kiểm toán hoặc chỉ tiêu thống kê trong báo cáo quyết toán Việc đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực chủ yếu dựa vào định mức phân bổ NSNN và kết quả thực hiện, nhưng cơ chế tài chính và định mức này còn nhiều hạn chế, không phù hợp với thực tế hoạt động của các đơn vị sử dụng NSNN.

Tổng hợp về thực trạng tiêu chí kiểm toán như sau:

Trong phương thức kiểm toán lồng ghép, tiêu chí kiểm toán không được thiết kế chi tiết mà phải phù hợp với mục tiêu và nội dung kế hoạch kiểm toán Để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của chi ngân sách nhà nước (NSNN), kiểm toán viên thường so sánh dự toán chi NSNN được giao với số kinh phí quyết toán, tỷ lệ số kinh phí chuyển nguồn hoặc bị hủy giữa các năm, cùng với việc kiểm tra tính tuân thủ định mức chi NSNN của các đơn vị Dưới đây là bảng tổng hợp kết quả đánh giá về tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của các sự nghiệp trong lĩnh vực chi NSNN.

Bảng 3.3 Tiêu chí kiểm toán đánh giá về các sự nghiệp chi NSNN

Tính kinh tế Tính hiệu quả Tính hiệu lực

I Chi th ườ ng xuyên

Mức độ tiết kiệm kinh phí được đánh giá thông qua sự so sánh giữa kinh phí ngân sách nhà nước (NSNN) được giao theo dự toán và số kinh phí thực tế sử dụng, hoặc so với năm trước Việc này giúp xác định hiệu quả trong việc quản lý và sử dụng ngân sách, từ đó nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm trong các khoản chi tiêu công.

- Tỷ lệ hoặc mức độ kinh phí chuyển nguồn so với năm trước hoặc với tổng số dự toán được giao;

- Tỷ lệ kinh phí bị hủy dự toán so với năm trước hoặc với tổng số dự toán được giao

- Tính tuân thủ trong lập, chấp hành và quyết toán NSNN;

- Tính tuân thủ các định mức, tiêu chuẩn của Nhà nước và quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị;

2 Sự nghiệp giáo dục, đào tạo và dạy nghề

Mức độ tiết kiệm kinh phí được đánh giá bằng cách so sánh kinh phí ngân sách nhà nước (NSNN) được giao theo dự toán với số kinh phí thực tế sử dụng, hoặc so với năm trước Việc này giúp xác định hiệu quả sử dụng ngân sách và quản lý tài chính công.

- Phân bổ, giao và điều chỉnh kinh phí có kịp thời?

- Tính tuân thủ các định mức, tiêu chuẩn của Nhà nước và quy chế

Tỷ lệ kinh phí bị hủy dự toán so với năm trước hoặc tổng số dự toán được giao ảnh hưởng đến chi tiêu nội bộ của đơn vị, đồng thời phản ánh hiệu lực kiểm soát của các bộ phận.

3 Sự nghiệp khoa học và công nghệ

So sánh mức độ tiết kiệm kinh phí giữa kinh phí ngân sách nhà nước (NSNN) được giao theo dự toán và số kinh phí thực tế sử dụng, cũng như so với năm trước, giúp đánh giá hiệu quả quản lý tài chính Việc này không chỉ phản ánh sự chênh lệch trong chi tiêu mà còn chỉ ra khả năng tiết kiệm và sử dụng nguồn lực một cách hợp lý của ngân sách.

- Tỷ lệ kinh phí bị hủy dự toán so với năm trước hoặc với tổng số dự toán được giao;

- Tiến độ thực hiện nghiên cứu các đề tài, đề án

- Kết quả số lượng đề tài được nghiệm thu theo tiến độ quy định?

- Tính tuân thủ các định mức, tiêu chuẩn của Nhà nước và quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị; hiệu lực kiểm soát của các bộ phận

4 Sự nghiệp bảo vệ môi trường

Mức độ tiết kiệm kinh phí được đánh giá bằng cách so sánh giữa kinh phí ngân sách nhà nước (NSNN) được giao theo dự toán và số kinh phí thực tế sử dụng, hoặc so với năm trước Việc này giúp xác định hiệu quả trong quản lý và sử dụng ngân sách, đồng thời phản ánh khả năng tiết kiệm chi tiêu của các cơ quan, tổ chức.

- Mức độ sử dụng thực tế nguồn kinh phí của Quỹ?

- Tính tuân thủ các định mức, tiêu chuẩn của Nhà nước và quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị; hiệu lực kiểm soát của các bộ phận.

5 Sự nghiệp - Mức độ tiết kiệm kinh - Tỷ lệ hoặc mức độ - Tính tuân thủ

Tính kinh tế Tính hiệu quả Tính hiệu lực văn hóa thông tin phí mua sắm các thiết bị vật tư y tế?

Mức độ tiết kiệm kinh phí được đánh giá bằng cách so sánh giữa kinh phí ngân sách nhà nước (NSNN) được giao theo dự toán và số kinh phí thực tế sử dụng Ngoài ra, việc so sánh kinh phí chuyển nguồn với năm trước hoặc với tổng số dự toán được giao cũng là một yếu tố quan trọng trong việc xác định hiệu quả sử dụng ngân sách.

- Tỷ lệ kinh phí bị hủy dự toán so với năm trước hoặc với tổng số dự toán được giao trong mua sắm;

- Tính tuân thủ các định mức, tiêu chuẩn của Nhà nước và quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị; hiệu lực kiểm soát của các bộ phận

6 Sự nghiệp y tế, dân số và gia đình

Mức độ tiết kiệm kinh phí được đánh giá bằng cách so sánh giữa kinh phí ngân sách nhà nước (NSNN) được giao theo dự toán với số kinh phí thực tế đã sử dụng, hoặc so với năm trước Việc phân tích này giúp xác định hiệu quả sử dụng ngân sách và khả năng tiết kiệm chi tiêu trong quản lý tài chính công.

- Tính tuân thủ các định mức, tiêu chuẩn của Nhà nước và quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị; hiệu lực kiểm soát nội bộ

II Chi đầ u t ư phát tri ể n

Mức độ tiết kiệm kinh phí trong từng giai đoạn đầu tư, từ chuẩn bị đến thực hiện và quyết toán, đóng vai trò quan trọng trong quản lý dự án Việc lập kế hoạch đầu tư và thiết kế dự toán cần phải kỹ lưỡng, phù hợp với nhu cầu thực tế Tỷ lệ chênh lệch giữa giá trị trúng thầu và giá trị gói thầu được phê duyệt cũng cần được theo dõi chặt chẽ Hơn nữa, việc bố trí vốn cần phải sát với tiến độ thực hiện dự án để đảm bảo hiệu quả sử dụng nguồn lực.

- Mức độ thực hiện các mục tiêu (Tỷ lệ đạt về chất lượng; thời gian hoàn thành nghiệm thu; thời gian hoàn vốn );

- Hiệu quả của công trình, dự án sau khi đưa vào khai thác sử dụng

- Tính tuân thủ các quy định trong từng khâu, từng bước thực hiện (tiến độ thực hiện dự án/giải ngân );

- Hoàn thành các mục tiêu ban đầu đặt ra hay không?

Nguồn tổng hợp bởi tác giả

Đánh giá chung về thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước do Kiểm toán nhà nước thực hiện

Trong nghiên cứu của KTNN về tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi ngân sách nhà nước giai đoạn 2015-2019, nghiên cứu sinh đã thực hiện khảo sát và phân tích chi tiết các kế hoạch kiểm toán cùng với báo cáo kiểm toán theo từng cấp ngân sách và lĩnh vực.

LATS Kinh tế mới nhất cho thấy, trong lĩnh vực kiểm toán ngân sách địa phương và trung ương, đã có những ưu điểm nổi bật về tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý nguồn lực Tuy nhiên, vẫn tồn tại một số hạn chế cần được nghiên cứu thêm để cải thiện quy trình kiểm toán hoạt động.

3.3.1 Nh ữ ng k ế t qu ả trong xây d ự ng tiêu chí và t ổ ch ứ c ki ể m toán ho ạ t độ ng đố i v ớ i chi NSNN

3.3.1.1 Kết quả trong xây dựng tiêu chí kiểm toán

Hình thành nền tảng cho sự phát triển kiểm toán hoạt động là rất quan trọng, đặc biệt là xây dựng các tiêu chí kiểm toán Mặc dù kiểm toán tuân thủ và kiểm toán tài chính chiếm tỷ trọng lớn trong kế hoạch hàng năm của KTNN, nhưng kiểm toán hoạt động đã được luật hóa theo Luật KTNN và Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020 Những kết quả từ các cuộc kiểm toán hoạt động và chuyên đề đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc nghiên cứu và xây dựng các tiêu chí đánh giá về tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý tài chính và tài sản công Điều này cũng tạo ra một nền tảng pháp lý vững chắc để tăng cường số lượng và chất lượng kiểm toán hoạt động trong chiến lược phát triển KTNN giai đoạn tiếp theo.

Tiêu chí kiểm toán chi NSNN hiện chưa được xây dựng một cách độc lập và chi tiết, nhưng đã được tích hợp vào các cuộc kiểm toán tài chính và tuân thủ, bao gồm cả các cuộc kiểm toán chuyên đề và quyết toán NSNN của các bộ, cơ quan trung ương và địa phương Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của kiểm toán hoạt động đối với chi NSNN của Kiểm toán Nhà nước trong tương lai.

3.3.1.2 Kết quả trong tổ chức kiểm toán hoạt động chi NSNN

Kết quả tổ chức nhân sự kiểm toán hoạt động chi NSNN cho thấy các cuộc kiểm toán được thực hiện qua hai phương thức: kiểm toán lồng ghép và kiểm toán độc lập Mặc dù chưa hoàn thiện tất cả các bước trong quy trình, cả hai phương thức đều hướng đến mục tiêu đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý tài chính công và tài sản công Việc tổ chức nhân sự kiểm toán cho hai mô hình này tạo điều kiện thuận lợi để nhận diện, so sánh và rút kinh nghiệm, từ đó lựa chọn và phát triển mô hình tổ chức nhân sự phù hợp cho giai đoạn tiếp theo của KTNN.

Kết quả kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) cho thấy các cuộc kiểm toán được thực hiện theo quy trình thống nhất Mục tiêu chính là đánh giá tính đúng đắn và trung thực của số liệu quyết toán, cũng như tuân thủ pháp luật Gần đây, các đoàn kiểm toán đã chú trọng hơn đến việc đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý và sử dụng chi NSNN Các báo cáo kiểm toán đã ghi nhận nhiều phát hiện quan trọng liên quan đến những khía cạnh này, đưa ra các kết luận và kiến nghị nhằm cải thiện quản lý tài chính và tài sản công.

3.3.2 Nh ữ ng h ạ n ch ế và nguyên nhân c ủ a h ạ n ch ế

3.3.2.1 Hạn chế trong xây dựng tiêu chí kiểm toán

Các kiểm toán viên đồng thuận rằng việc xây dựng tiêu chí kiểm toán phù hợp là yếu tố then chốt trong kiểm toán hoạt động, đặc biệt là kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước Tuy nhiên, thách thức lớn nhất là xác định cách tiếp cận để xây dựng các tiêu chí này và tham chiếu đến các hướng dẫn thực hành trong quá trình này Thực trạng này tạo ra nhiều khó khăn và vướng mắc trong việc thực hiện kiểm toán hiệu quả.

Trong các cuộc kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) được thực hiện lồng ghép với kiểm toán quyết toán NSNN của các bộ, cơ quan trung ương hoặc địa phương, tiêu chí kiểm toán chưa được xây dựng một cách bài bản và rõ ràng Các nội dung kiểm toán chủ yếu được thiết kế dưới hình thức tổng hợp hoặc chỉ tập trung vào một số khía cạnh mà không gắn liền với chu trình NSNN hoặc các hoạt động cụ thể Do đó, các phát hiện và kiến nghị kiểm toán chủ yếu dựa vào việc tuân thủ các quy định pháp lý hiện hành, dẫn đến việc kiểm toán chủ yếu mang tính tuân thủ và báo cáo tài chính Điều này gây khó khăn trong việc đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của hoạt động chi NSNN, làm cho các kiến nghị kiểm toán giữa các loại hình kiểm toán chưa có sự khác biệt rõ nét.

Trong các cuộc kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) tại cấp quận/huyện, việc thực hiện theo phương thức kiểm toán độc lập yêu cầu thiết kế tiêu chí kiểm toán ngay từ giai đoạn lập kế hoạch tổng quát Tuy nhiên, hiện tại, các tiêu chí này chủ yếu chỉ dừng lại ở mức độ tổng hợp và mang tính chất định tính, trong khi nhiều trường hợp có thể áp dụng tiêu chí định lượng Ví dụ, khi kiểm toán tính hiệu quả của dự án đầu tư, kiểm toán viên có thể sử dụng các chỉ tiêu như NPV, IRR hoặc ICOR để đo lường hiệu quả một cách chính xác hơn.

LATS Kinh tế mới nhất đã nghiên cứu phát triển các tiêu chí kiểm toán tổng hợp thành các tiêu chí kiểm toán chi tiết, phù hợp với điều kiện và bối cảnh cụ thể của hoạt động chi ngân sách nhà nước tại đơn vị được kiểm toán Tuy nhiên, một số tiêu chí khác liên quan đến đánh giá hiệu quả hoạt động đặc thù trong kế hoạch kiểm toán chưa được tham khảo ý kiến chuyên gia hoặc trao đổi với đơn vị, dẫn đến bất đồng quan điểm và thiếu tính thực tiễn Hơn nữa, tham vọng đánh giá toàn diện về tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực trong quản lý nguồn lực ngân sách trong một niên độ khiến các tiêu chí kiểm toán trở nên nặng về định tính, dàn trải và khó thực hiện.

3.3.2.2 Hạn chế trong tổ chức nhân sự kiểm toán

Cơ cấu tổ chức nhân sự trong các đoàn kiểm toán hoạt động chi NSNN có sự đa dạng hơn so với phương thức kiểm toán độc lập, do quy mô và phạm vi kiểm toán rộng lớn hơn, bao gồm quyết toán NSNN của các bộ, cơ quan trung ương và địa phương Quy mô của các cuộc kiểm toán này ảnh hưởng trực tiếp đến việc lựa chọn và bố trí các kiểm toán viên trong các tổ kiểm toán và toàn đoàn kiểm toán.

Nghiên cứu chỉ ra rằng việc bố trí nhân sự kiểm toán trong các đoàn kiểm toán còn nhiều hạn chế, không phù hợp với đặc điểm từng cuộc kiểm toán Một số kiểm toán viên có kinh nghiệm về chi ngân sách nhà nước nhưng thiếu kiến thức về kiểm toán hoạt động, trong khi nhiều kiểm toán viên trẻ lại có kiến thức nhưng thiếu kinh nghiệm thực tiễn Sự tham gia của các chuyên gia theo lĩnh vực trong các cuộc kiểm toán chuyên môn sâu cũng chưa được chú trọng Hơn nữa, việc bố trí nhân sự kiểm toán thường ưu tiên kinh nghiệm hơn là hiệu quả sử dụng ngân sách, trong khi kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước yêu cầu kiến thức sâu rộng về kinh tế và hiểu biết về tổ chức, chức năng, nhiệm vụ của đơn vị được kiểm toán.

3.3.2.3 Hạn chế trong thực hiện quy trình kiểm toán hoạt động chi NSNN

Th ứ nh ấ t, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

KTNN chưa thực hiện kế hoạch trung và dài hạn cho các cuộc kiểm toán hoạt động, đặc biệt là kiểm toán chi NSNN, dẫn đến việc tổ chức và tiếp nhận công tác kiểm toán gặp nhiều khó khăn.

LATS Kinh tế mới nhất đã thu thập và phân tích thông tin để lựa chọn các chủ đề kiểm toán hoạt động chi NSNN, tuy nhiên vẫn còn nhiều vấn đề chưa phù hợp và thiếu bài bản Điều này gây khó khăn cho quá trình tổ chức thực hiện kiểm toán, ảnh hưởng đến quy trình và tổ chức nhân sự của đoàn kiểm toán Kế hoạch kiểm toán là yếu tố quan trọng quyết định kết quả kiểm toán, nhưng việc xây dựng kế hoạch này vẫn gặp một số hạn chế.

Việc thu thập và phân tích thông tin, dữ liệu chưa được tổ chức một cách đầy đủ, kịp thời và hệ thống, đặc biệt trong quá trình khảo sát Thông tin chủ yếu được thu thập từ các đơn vị kiểm toán tổng hợp trong khoảng thời gian ngắn và gián đoạn Trong giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán năm, thông tin chủ yếu được thu thập qua các cuộc trao đổi sơ bộ với bộ phận tổng hợp nhằm dự kiến đơn vị kiểm toán và xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán.

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐỐI VỚI CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC DO KTNN THỰC HIỆN

Định hướng phát triển kiểm toán hoạt động đối với chi NSNN

Phát triển Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trở thành công cụ quan trọng trong việc kiểm tra và kiểm soát quản lý tài chính công, hỗ trợ Quốc hội và Hội đồng nhân dân trong giám sát và quyết định các vấn đề quan trọng KTNN không chỉ có mục tiêu mà còn phải đảm bảo trách nhiệm và quyền hạn pháp lý để trở thành cơ quan kiểm tra tài chính công hàng đầu, phù hợp với thông lệ quốc tế Do đó, việc phát triển và tăng cường kiểm toán hoạt động cần bám sát chủ trương của Đảng và Nhà nước, đồng thời tuân thủ khuôn khổ pháp lý để xây dựng nền tài chính quốc gia minh bạch và dân chủ KTNN cần chú trọng vào chất lượng, tổ chức triển khai khoa học và tăng cường số lượng cuộc kiểm toán hoạt động trong kế hoạch hàng năm, cùng với việc xây dựng lộ trình kế hoạch trung và dài hạn cho kiểm toán hoạt động.

Nghiên cứu về nội dung chi ngân sách nhà nước (NSNN) và tổ chức kiểm toán hoạt động chi NSNN là rất cần thiết, đặc biệt trong bối cảnh thực trạng tổ chức kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước (KTNN) trong thời gian qua Để nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động chi NSNN và đáp ứng kỳ vọng của Quốc hội, Chính phủ và xã hội, KTNN cần tập trung vào một số nội dung quan trọng, bao gồm việc học hỏi kinh nghiệm quốc tế trong tổ chức kiểm toán hoạt động.

M ộ t là, chiến lược phát triển KTNN đến năm 2030 và tầm nhìn đến năm 2035,

KTNN cần xác định rõ lộ trình phát triển kiểm toán hoạt động với các chỉ tiêu định lượng và mục tiêu cụ thể, làm cơ sở cho việc xây dựng kế hoạch kiểm toán trung hạn và hàng năm Do đặc thù của ngân sách nhà nước Việt Nam và những bất cập trong việc tuân thủ các tiêu chuẩn, quy định về chi tiêu, định hướng phát triển nên cần chia thành hai giai đoạn.

Giai đoạn từ nay đến năm 2025, các đoàn kiểm toán sẽ được tổ chức để thực hiện lồng ghép ba loại hình kiểm toán, bao gồm kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động, với quy mô đoàn kiểm toán lớn Kế hoạch kiểm toán cần được thiết kế một cách hợp lý để đảm bảo tính hiệu quả và toàn diện trong quá trình kiểm toán.

LATS Kinh tế mới nhất đã tập trung vào việc kiểm toán hoạt động với mục tiêu và nội dung phù hợp, đồng thời lựa chọn và bố trí nhân sự cho các tổ kiểm toán nhằm đảm bảo thực hiện kế hoạch Ngoài ra, KTNN cũng tổ chức các đoàn kiểm toán độc lập để đào tạo và bồi dưỡng kiểm toán viên, cũng như hoàn thiện quy trình và hướng dẫn kiểm toán hoạt động.

(ii) Giai đoạn sau năm 2025: Chủ yếu tập trung tổ chức thực hiện các đoàn kiểm toán hoạt động độc lập

KTNN đang phát triển và hoàn thiện các hướng dẫn kiểm toán hoạt động theo từng lĩnh vực hoặc nhóm chủ đề cụ thể Việc này chú trọng vào việc nghiên cứu và tổng kết kinh nghiệm thực tiễn từ kiểm toán, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trong quá trình tiếp cận và triển khai các hoạt động kiểm toán.

KTNN tiến hành nghiên cứu thực tiễn và kinh nghiệm quốc tế về hệ thống hồ sơ và mẫu biểu cho kiểm toán hoạt động, nhằm nâng cao hiệu quả tổ chức thực hiện và kiểm soát chất lượng kiểm toán.

Để nâng cao hiệu quả kiểm toán hoạt động, cần kiện toàn nhân sự kiểm toán, đặc biệt chú trọng đến công tác đào tạo và bồi dưỡng đội ngũ kiểm toán viên Điều này đảm bảo rằng các kiểm toán viên có đủ năng lực, trình độ và kỹ năng phân tích, tổng hợp cần thiết.

Trong chiến lược phát triển ứng dụng công nghệ thông tin cho hoạt động kiểm toán, cần đầu tư vào hạ tầng công nghệ hiện đại và phần mềm kiểm toán phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế Hệ thống công nghệ thông tin của KTNN cần kết nối và chia sẻ dữ liệu với các cơ quan Chính phủ, Quốc hội và các đơn vị kiểm toán, nhằm thu thập và phân tích thông tin kịp thời cho kế hoạch kiểm toán trung và dài hạn cũng như hàng năm Để nâng cao chất lượng kiểm toán, cần hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoạt động chi NSNN theo các yêu cầu chủ yếu.

Để đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin kịp thời và đầy đủ cho Quốc hội và Chính phủ trong việc quản lý kinh tế vĩ mô, đặc biệt là trong hoạt động kiểm tra và giám sát việc sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, cần đảm bảo thông tin hữu ích và chính xác.

KTNN cần tuân thủ các chủ trương và chính sách phát triển kinh tế, xã hội của Chính phủ, đồng thời thực hiện chương trình kế hoạch giám sát của Quốc hội Điều này sẽ giúp KTNN phát huy vai trò trong việc đảm bảo sự phát triển bền vững và hiệu quả của nền kinh tế.

LATS Kinh tế mới nhất đã xây dựng kế hoạch kiểm toán hoạt động trung hạn và hằng năm, với việc lựa chọn chủ đề kiểm toán phù hợp để đảm bảo hiệu quả tổ chức thực hiện Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch kiểm toán, cần thu thập đầy đủ thông tin và dữ liệu liên quan đến chủ đề đã xác định, đồng thời xây dựng các tiêu chí kiểm toán hoạt động rõ ràng, thiết thực, đáp ứng mục tiêu kiểm toán đề ra.

Thứ hai, đáp ứng yêu cầu thiết thực và phù hợp với đặc điểm chi NSNN

Tổ chức kiểm toán hoạt động chi NSNN tại Việt Nam cần được xem xét trong bối cảnh và điều kiện của KTNN, đặc biệt là đặc điểm chi NSNN Trong giai đoạn chưa phát triển kiểm toán hoạt động, KTNN nên thận trọng khi lựa chọn chủ đề và xác định mục tiêu kiểm toán, tránh những yêu cầu vượt quá khả năng thực hiện Việc lựa chọn chủ đề kiểm toán cần chú ý đến đặc điểm chi NSNN của Việt Nam, đặc biệt là sự lồng ghép giữa các cấp ngân sách, vì điều này sẽ ảnh hưởng lớn đến việc xây dựng các tiêu chí kiểm toán hoạt động nhằm đánh giá hiệu quả và tính hiệu lực trong quản lý, sử dụng chi NSNN.

Thứ ba, đáp ứng yêu cầu theo chuẩn mực, quy trình kiểm toán hoạt động và phù hợp với thông lệ quốc tế

Việc tổ chức kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN) cần tuân thủ các quy định của chuẩn mực và quy trình kiểm toán, đồng thời phù hợp với phương pháp tổ chức của các cơ quan kiểm toán tối cao trên thế giới Mỗi cuộc kiểm toán NSNN phải được thực hiện đầy đủ và bài bản theo đúng chuẩn mực Đối với những cuộc kiểm toán phức tạp, cần mời chuyên gia trong nước hoặc quốc tế tham gia để đảm bảo đạt được các mục tiêu kiểm toán đã đề ra.

Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoạt động đối với chi NSNN do KTNN thực hiện

4.2.1 Gi ả i pháp tiêu chí ki ể m toán ho ạ t độ ng đố i v ớ i chi NSNN

Trong kiểm toán hoạt động, đặc biệt là kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước, việc xác định tiêu chí kiểm toán vẫn là một thách thức lớn đối với kiểm toán viên Thực tế, các cơ quan kiểm toán tối cao trên thế giới cũng gặp khó khăn trong việc xây dựng bộ tiêu chí thống nhất và đầy đủ cho mọi cuộc kiểm toán hoạt động, do mục tiêu của kiểm toán hoạt động rất đa dạng và phức tạp.

LATS Kinh tế mới nhất đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực liên quan đến các chủ thể quản lý và sử dụng nguồn lực, cũng như các quy trình và chính sách cụ thể Để thực hiện kiểm toán hoạt động hiệu quả, cần có các chỉ dẫn và thực hành tốt về tiêu chí kiểm toán để tham chiếu Thiếu các tiêu chí này sẽ ảnh hưởng đến mục tiêu của kiểm toán hoạt động và sự phân biệt với kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ Kết quả phỏng vấn cho thấy 86% ý kiến cho rằng cần thiết có hướng dẫn thực hành để giúp kiểm toán viên xây dựng tiêu chí kiểm toán, bao gồm cách tiếp cận và một số tiêu chí tham chiếu, dù không đầy đủ cho từng cuộc kiểm toán cụ thể.

4.2.1.1 Cách tiếp cận thiết lập tiêu chí kiểm toán

Hướng dẫn xây dựng tiêu chí kiểm toán nên dựa trên kinh nghiệm từ các cơ quan kiểm toán tối cao toàn cầu, kết hợp với thực tiễn từ các cuộc kiểm toán gần đây của Kiểm toán Nhà nước Cách tiếp cận này cần tập trung vào việc tổng hợp các nguồn tài liệu và phương pháp khác nhau để đảm bảo tính hiệu quả và chính xác trong quá trình kiểm toán.

Nghiên cứu và khai thác kỹ lưỡng các văn bản pháp luật và quy định pháp lý liên quan đến đối tượng kiểm toán là rất quan trọng để lựa chọn các tiêu chí kiểm toán phù hợp, chiếm khoảng 60% đến 70% tổng số tiêu chí sử dụng trong cuộc kiểm toán Đối với kiểm toán hoạt động chi ngân sách nhà nước (NSNN), cần xem xét các nguồn tài liệu như luật NSNN, luật đầu tư công, các nghị định hướng dẫn, thông tư, quyết định liên quan đến dự toán và quyết toán NSNN, tiêu chuẩn định mức phân bổ NSNN Ngoài ra, các chỉ thị của Thủ tướng Chính phủ, nghị quyết của Quốc hội và Chính phủ, cũng như kế hoạch tài chính-ngân sách hàng năm và kế hoạch phát triển kinh tế-xã hội cũng cần được nghiên cứu để đảm bảo các chỉ tiêu đạt được và yêu cầu quản lý, sử dụng NSNN hiệu quả.

Trong quá trình kiểm toán, số lượng tiêu chí kiểm toán sẽ được xác định thông qua sự hợp tác của đoàn kiểm toán và các chuyên gia Điều này bao gồm việc thảo luận và thống nhất với đơn vị được kiểm toán, thông qua việc đặt ra các câu hỏi liên quan đến việc tuân thủ các quy định pháp luật của đơn vị hoặc đối tượng kiểm toán.

4.2.1.2 Đề xuất xây dựng một số tiêu chí kiểm toán chi NSNN

Chu trình ngân sách nhà nước (NSNN) bao gồm ba giai đoạn: lập dự toán, chấp hành ngân sách và quyết toán ngân sách Để hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đánh giá, kết luận và kiến nghị cho từng khâu trong chu trình này, nghiên cứu sinh đề xuất xây dựng hướng dẫn thực hành về các tiêu chí kiểm toán chi NSNN.

(1) Tiêu chí kiểm toán khâu lập dự toán NSNN

Dự toán ngân sách nhà nước (NSNN) là giai đoạn đầu trong chu trình quản lý NSNN, liên quan chặt chẽ đến các kế hoạch kinh tế - xã hội và kế hoạch tài chính - NSNN trung và dài hạn Nó cũng bao gồm kế hoạch đầu tư trung hạn từ nguồn NSNN quốc gia, do đó cần tuân thủ các tiêu chí kiểm toán nhất định.

Bảng 4.1 Tiêu chí kiểm toán khâu lập dự toán NSNN

Tiêu chí kiểm toán số 1:

Kế hoạch chi ngân sách được lập cần xác định các kết quả dự kiến hoặc nhiệm vụ được hoàn thành với mức chi NSNN bỏ ra thấp nhất

Tiêu chí kiểm toán số 1 yêu cầu ngân sách nhà nước (NSNN) phải được phân bổ kịp thời và phù hợp với mục tiêu, nhiệm vụ đề ra Việc giao kinh phí cần được thực hiện đúng hạn cho các đối tượng sử dụng, dựa trên định mức và tiêu chuẩn nhằm đảm bảo hiệu quả sử dụng ngân sách.

Kế hoạch chi ngân sách cần được phân bổ hợp lý theo các lĩnh vực như giáo dục, đào tạo, dạy nghề, khoa học và công nghệ, với sự ưu tiên phù hợp theo tỷ lệ quy định của pháp luật hiện hành.

Kế hoạch chi ngân sách được lập gắn với các mục tiêu chiến lược phát triển kinh tế- xã hội đồng thời việc bố trí kinh phí chi

NSNN phải được xác lập theo các thứ tự ưu tiên

Kế hoạch chi ngân sách được lập theo hướng có giảm tỷ trọng chi thường xuyên và tăng chi đầu tư phát triển trong tổng chi NSNN?

Kế hoạch chi ngân sách được lập tuân thủ các cơ sở quy định và phù hợp về thời gian, trình tự theo quy định của pháp luật

Kế hoạch chi ngân sách được lập phù hợp với chức năng, nhiệm vụ trong hoạt động của đơn vị, tổ chức quản lý và sử dụng NSNN

Kế hoạch chi ngân sách cần phải phù hợp với tỷ lệ bội chi ngân sách nhà nước và mức vay ngân sách trong từng giai đoạn, thời kỳ theo quy định, nhằm đáp ứng các mục tiêu đã đề ra.

Mọi thay đổi trong kế hoạch chi ngân sách được thuyết minh đầy đủ, có cơ sở tính toán và tuân thủ các quy định

(2) Tiêu chí kiểm toán khâu chấp hành ngân sách

(i) Tiêu chí v ề tính kinh t ế trong ki ể m toán ho ạ t độ ng chi NSNN

- Tiêu chí kiểm toán hoạt động chung đối với chi NSNN được xem xét thông qua tính toán chỉ tiêu:

Số kinh phí NSNN tiết kiệm = Số chi thực tế - số chi dự toán giao

Nếu kinh phí ngân sách nhà nước (NSNN) tiết kiệm nhỏ hơn hoặc bằng 0, cần sử dụng nguồn lực tiết kiệm so với dự toán Ngược lại, nếu kinh phí NSNN tiết kiệm lớn hơn 0, điều này cho thấy việc sử dụng nguồn lực đang lãng phí so với dự toán.

Trong tổng chi ngân sách nhà nước (NSNN) được phân bổ theo các lĩnh vực chi, kiểm toán viên có khả năng chi tiết hóa các tiêu chí tổng hợp thành những tiêu chí cụ thể hơn, như được trình bày trong bảng dưới đây.

Bảng 4.2 Tiêu chí kiểm toán về tính kinh tế theo lĩnh vực chi NSNN

Số chi thực tế năm báo cáo

Số chi dự toán giao năm báo cáo

Mức chênh lệch so với năm trước

Mức chênh lệch so với dự toán giao

1.2 Kinh phí không tự chủ

2 Sự nghiệp giáo dục, đào tạo và dạy nghề

3 Sự nghiệp khoa học và CN

4 Sự nghiệp bảo vệ môi trường

Số chi thực tế năm báo cáo

Số chi dự toán giao năm báo cáo

Mức chênh lệch so với năm trước

Mức chênh lệch so với dự toán giao

5 Sự nghiệp văn hóa thông tin

6 Sự nghiệp y tế, dân số và GĐ

II Chi đầu tư xây dựng cơ bản

1 Chi thực hiện đấu thầu

2 Chi thực hiện đầu tư

Trong lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản, kiểm toán viên có thể phát triển các tiêu chí kiểm toán nhằm đánh giá tính kinh tế của dự án và công trình Các tiêu chí này bao gồm việc xem xét nguồn vốn được bố trí và sử dụng, cũng như hiệu quả trong hoạt động quản lý và điều hành dự án Hai tiêu chí quan trọng trong kiểm toán dự án có thể là tính hiệu quả sử dụng nguồn vốn và khả năng quản lý chi phí trong quá trình thực hiện công trình.

Tiêu chí kiểm toán số 1 tập trung vào tính kinh tế trong kiểm soát dự toán của dự án và công trình, bao gồm việc đánh giá tính hợp lý của giá cả xây dựng Đồng thời, nó cũng xem xét mức tiết kiệm đạt được thông qua quy trình đấu thầu và mua sắm, nhằm đảm bảo hiệu quả tài chính cho các dự án.

Tiêu chí kiểm toán số 2 tập trung vào tính kinh tế trong kiểm soát chi phí quản lý dự án và công trình, đồng thời nhấn mạnh tầm quan trọng của việc quản lý tài sản và vật tư một cách hiệu quả Việc áp dụng các biện pháp kiểm soát chi phí hợp lý không chỉ giúp tối ưu hóa nguồn lực mà còn nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản, từ đó góp phần vào sự phát triển bền vững của dự án.

(ii) Tiêu chí v ề tính hi ệ u qu ả trong ki ể m toán ho ạ t độ ng chi NSNN

Tiêu đề	Tổ Chức Kiểm Toán Hoạt Động Đối Với Chi Ngân Sách Nhà Nước Do Kiểm Toán Nhà Nước Thực Hiện
Tác giả	Nguyễn Lương Thuyết
Người hướng dẫn	PGS.TS. Phạm Thị Bích Chi, TS. Vũ Văn Hòa
Trường học	Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	luận án tiến sĩ
Năm xuất bản	2020
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	161
Dung lượng	1,69 MB