luận văn thạc sĩ kiểm toán báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp nhà nước do kiểm toán nhà nước thực hiện

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Đề tài “Kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Kiểm tốn Nhà nước thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng tơi, chưa cơng bố nơi Mọi số liệu sử dụng luận văn thông tin xác thực Tôi xin chịu trách nhiệm lời cam đoan Hà Nội, ngày tháng năm 2014 Tác giả luận văn Nguyễn Thu Hà LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành Đề tài luận văn kết thúc khóa học, với tình cảm chân thành, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc tới Trường Đại học Thương Mại tạo điều kiện cho tơi có mơi trường học tập tốt suốt thời gian học tập nghiên cứu trường Tơi xin gửi lời cảm ơn tới tồn thể thầy cô Khoa sau Đại học trường Đại học Thương Mại, đặc biệt PGS.TS Nguyễn Phú Giang - Trưởng Bộ mơn Kiểm tốn Trường Đại học Thương Mại trực tiếp hướng dẫn tơi hồn thành Đề tài luận văn tốt nghiệp Đồng thời, xin bày tỏ lòng cảm ơn tới anh chị đồng nghiệp Kiểm toán Nhà nước Chuyên ngành Ia, nơi công tác giúp đỡ tạo điều kiện để tơi hồn thành cơng trình nghiên cứu Kính mong dẫn góp ý thầy giáo, bạn đồng nghiệp để cơng trình nghiên cứu tơi tiếp tục hồn thiện Tác giả luận văn Nguyễn Thu Hà DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt BCKT DNNN INTOSAI KTNN KTV MTV TNHH TCT Chữ viết đầy đủ Báo cáo kiểm toán Doanh nghiệp nhà nước Tổ chức quan kiểm toán tối cao Thế giới Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán viên Một thành viên Trách nhiệm hữu hạn Tổng công ty DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Các bảng, Mục sơ đồ Sơ đồ 1.1.3 Sơ đồ 1.3.4 Phụ lục 01 Phụ lục 02 Phụ lục 03 Phụ lục 04 Nội dung Trang Sơ đồ cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nước Sơ đồ tổ chức Đồn kiểm tốn BCTC DNNN Nhật ký kiểm toán viên Kế hoạch kiểm toán chi tiết Kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Biên kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán 13 34 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 1.1 Những vấn đề kiểm toán báo cáo tài quan Kiểm tốn Nhà nước 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Những vấn đề kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Cơ quan Kiểm toán Nhà nước 11 1.2 Một số quy định kiểm tốn báo cáo tài Luật Kiểm toán Nhà nước Chuẩn mực kiểm toán Nhà nước 14 1.2.1 Một số quy định Kiểm toán báo cáo tài Luật Kiểm tốn Nhà nước 14 1.2.2 Một số quy định kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán Nhà nước 15 1.3 Quy trình kiểm toán Doanh nghiệp Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực 20 1.3.1 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước .20 1.3.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước 21 1.3.3 Phương pháp kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp Nhà nước 27 1.3.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp Nhà nước Kiểm tốn Nhà nước thực .31 1.4 Đồn kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực 33 1.5 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước thực số quốc gia giới 37 1.5.1 Nội dung quy trình kiểm tốn báo cáo tài Toà thẩm kế Liên bang Đức 37 1.5.2 Nội dung quy trình kiểm tốn báo cáo tài KTNN Thái Lan 39 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 41 2.1 Khái qt kết kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 41 2.1.1 Khái quát kết kiểm tốn báo cáo tài Doanh nghiệp Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực 41 2.1.2 Những nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nước 43 2.2 Thực trạng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực 46 2.3 Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực 75 CHƯƠNG III CÁC ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN .78 3.1 Các kết luận đánh giá chung kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực 78 3.1.1 Những uu điểm 78 3.1.2 Các tồn nguyên nhân 80 3.2 u cầu việc hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước kiểm toán nhà nước thực .85 3.2.1 Yêu cầu việc cải cách doanh nghiệp nhà nước 85 3.2.2 Yêu cầu từ phương thức tổ chức kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực 86 3.3 Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước kiểm toán nhà nước thực .87 3.3.1 Đề xuất nhằm hồn thiện Quy trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước KTNN thực 87 3.3.2 Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Nhà nước hành 93 3.3.3 Đề xuất nhằm nâng cao trình độ Kiểm tốn viên .96 3.3.4 Tăng cường hợp tác quốc tế phối hợp với quan chức hoạt động KTNN: 99 3.4 Điều kiện để thực giải pháp 100 3.4.1 Đối với Kiểm toán Nhà nước 100 3.4.2 Đối với doanh nghiệp nhà nước .101 3.5 Những hạn chế đề tài 101 KẾT LUẬN .102 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ở Việt Nam, doanh nghiệp nhà nước (DNNN) ln giữ vai trị nịng cốt, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, điều tiết vĩ mô, ổn định giá cả, cung cấp nhiều sản phẩm thiết yếu cho kinh tế Vì vậy, thơng tin xác, độc lập, khách quan tình hình tài chính, tài sản, vốn (qua kiểm tốn báo cáo tài chính) DNNN ln có ý nghĩa quan trọng để Chính phủ quan quản lý nhà nước phân bổ, quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước cách hợp lý, tiết kiệm có hiệu Kiểm toán Nhà nước (KTNN) quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập KTNN có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán hoạt động việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước quan, tổ chức, doanh nghiệp Sau gần 20 năm hoạt động, KTNN tiến hành kiểm toán báo cáo tài hàng nghìn DNNN, kết kiểm tốn xác nhận tính đắn, xác, hợp lý số liệu trình bày báo cáo tài (BCTC) DNNN Qua phát nhiều sai phạm việc chấp hành chế độ, sách quản lý hoạt động, tài - kế tốn, kiến nghị tăng thu cho Ngân sách Nhà nước hàng nghìn tỷ đồng Thơng qua kết luận, báo cáo kiểm tốn BCTC, KTNN cịn tư vấn cho DNNN mức đầu tư, sử dụng vốn cho phù hợp, tình hình tài có bền vững hay khơng , từ đó, đưa cảnh báo, kiến nghị nhằm nâng cao hiệu hoạt động Tập đồn, Tổng cơng ty Đặc biệt giai đoạn nay, thơng tin kiểm tốn cung cấp báo cáo kiểm toán BCTC DNNN đáng tin cậy để Đảng, Nhà nước Chính phủ đạo, điều hành hoạt động thơng qua việc xây dựng, ban hành sách, pháp luật quản lý (như sách xếp cổ phần hóa, tái cấu, giám sát hoạt động doanh nghiệp ), nâng cao hiệu hoạt động DNNN Việc nghiên cứu thấu đáo quy trình kiểm tốn BCTC DNNN, việc kiểm soát chất lượng báo cáo kiểm tốn DNNN, cơng bố kết kiểm toán DNNN cần thiết để nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán KTNN, giúp quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước hợp lý, hiệu tiết kiệm Vì lý trên, tác giả chọn đề tài “Kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực hiện” làm đề tài luận văn thạc sỹ Tổng quan tình hình nước liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước Có nhiều cơng trình khoa học kiểm tốn BCTC DNNN, tác giả lại có nghiên cứu, phát đưa kiến nghị, đề xuất khác nhau: Tác giả Lê Thị Diệp - Cao học viên Trường Đại học Thương Mại thực đề tài “Kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập địa bàn Hà Nội” năm 2011 Đề tài trình bày sở lý luận kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập, phân tích thực trạng, nhân tố ảnh hưởng tác động kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập địa bàn Hà Nội, ưu điểm, khuyết điểm, thành cơng, hạn chế cịn tồn kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập địa bàn Hà Nội (lấy mẫu 03 công ty kiểm tốn địa bàn Hà Nội: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương, Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn Hà Nội Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam) Tác giả đưa giải pháp cần hồn thiện kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập địa bàn Hà Nội nay, đặc biệt trọng đến giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC gồm: Tăng cường việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, hồn thiện việc lập kế hoạch kiểm toán khách hàng nhỏ, quen thuộc, hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch thực kiểm toán, hồn thiện tìm hiểu đánh giá hoạt động liên tục kiện phát sinh trước, sau kiểm tốn, hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu việc thực thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ, hạn chế đưa ý kiến ngoại trừ, hoàn thiện soát xét hồ sơ kiểm toán để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Tác giả Nguyễn Thị Kiều Thu - Cao học viên Trường Đại học Thương Mại thực đề tài “Kiểm toán báo cáo tài bệnh viện cơng lập thuộc Bộ Y 10 tế” năm 2012 Đề tài đưa sở lý luận đơn vị nghiệp có thu cơng lập (tập trung nghiên cứu dạng đơn vị nghiệp cụ thể là bệnh viện, chọn mẫu gồm: Bệnh viện Phụ Sản Trung ương, Bệnh viện Nội tiết Trung ương, Bệnh viện Đa khoa Trung ương Thái Ngun), quy trình kiểm tốn ngân sách ngành làm sở cho việc nghiên cứu vấn đề có liên quan đến bệnh viện cơng lập thuộc Bộ Y tế bước kiểm toán BCTC bệnh viện Trên sở đánh giá tổng quan bệnh viện thuộc Bộ Y tế, yếu tố ảnh hưởng phân tích thực trạng kiểm tốn BCTC bệnh viện cơng lập tác giả đưa giải pháp hoàn thiện kiểm tốn BCTC bệnh viện cơng lập trực thuộc Bộ y tế Tác giả đưa kiến nghị tập chung vào việc hoàn thiện bước kiểm toán KTNN thực (chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, lập gửi báo cáo kiểm toán kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm toán) Tác giả Nguyễn Thanh Lịch - Cao học viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân thực đề tài “Hoàn thiện lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước Chuyên ngành Ia thực hiện” năm 2012 Đề tài sâu phân tích việc lập kế hoạch kiểm tốn BCTC doanh nghiệp quốc phịng, dựa quy trình KTNN ban hành, sở lý luận việc phân tích đánh giá đơn vị kiểm tốn nhằm hồn thiện kế hoạch kiểm tốn Đề tài đánh giá mặt làm mặt cịn hạn chế việc lập kế hoạch kiểm tốn KTNN chuyên ngành Ia thực Trên sở nghiên cứu cách có hệ thống lý thuyết thực trạng việc lập kế hoạch KTNN chuyên ngành Ia, tác giả đề xuất nhóm giải pháp, kiến nghị đưa kiến nghị nhằm nâng cao, vai trò hiệu việc lập kế hoạch đến chất lượng kiểm toán Trong viết “Nhận diện đánh giá loại rủi ro doanh nghiệp bảo hiểm nhằm phục vụ cho hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính” Tạp chí Kiểm tốn số 6(139) tháng năm 2012, Tác giả Ths Vũ Thị Phương Liên - Học viện Tài trình bày đánh giá loại rủi ro hệ thống đối tượng kiểm toán, gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát thực kiểm toán BCTC doanh nghiệp bảo hiểm Theo tác giả việc đánh giá đắn mức độ loại rủi ro giúp