Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiếm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán hùng vương thực hiện tại doanh nghiệp sản xuất,luận văn thạc sỹ kinh tế

, T h v iện - H ọ c v iệ n N g â n H àn g '{% ĩị \ H ỉ ' ■ ycvĩ#MH ■ • ’ ■ LV.002900 ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ÍỂA Í1 I: ' : ■ I CÁO TÀi c [ẾM rbẮNBỦM ■ : p’ I ■ ■I m m ị$ W § NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ĐỎ THỊ LÊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN HÀNG TỊN KHO TRONG KIÊM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIẾM TOÁN HÙNG VƯONG THựC HIỆN TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Chuyên ngành : Ke toán Mã số : 60.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TÉ Ngưòi hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Khánh Phương Ị I.I • - r ị ,1 H f ' i j 'ù r !3 I TrỉJf\G 1W.', THỎá G tin - THƯ VỆN Lự 2.900 Hà N ộ i-2 LỜI CAM ĐOAN T ô i x in c a m đ o a n b ả n lu ậ n v ă n c ô n g trìn h n g h iê n c ứ u c ủ a riê n g tô i C c tà i liệ u k ế t q u ả n g h iê n c ứ u tr o n g lu ậ n v ă n tr u n g th ự c N h ữ n g k ế t q u ả n g h iê n c ứ u c ủ a lu ậ n v ă n c h a từ n g đ ợ c c ô n g b ố c h o b ấ t k ỳ c n g trìn h n o k h c TÁC GIẢ LUẬN VĂN Đỗ Thị Lê LỜ I C Ả M ƠN L u ậ n v ă n th c s ĩ v i đ ề tà i “Hoàn thiện kiểm toán Hàng tồn kho kiêm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vưong thực Doanh nghiệp Sản xuất” k ế t q u ả từ q u trìn h cố g ắ n g c ủ a tá c g iả n h đ ợ c g iú p đ ỡ , đ ộ n g v iê n k h íc h lệ c ủ a c c th ầ y , c ô b n b è đ n g n g h iệ p v n g i th â n Q u a tra n g v iế t n y tá c g iả x in g i lờ i c ả m n tớ i n h ữ n g n g i đ ã g iú p đ ỡ tô i tro n g th i g ia n n g h iê n c ứ u v a q u a T ô i x in tỏ lị n g k ín h trọ n g v b iế t n s â u sắ c đ ố i v i c ô g iá o T S N g u y ễ n T h ị K h n h P h n g đ ã trự c tiế p tậ n tìn h h n g d ẫ n g iú p tô i h o n th n h lu ậ n v ă n n ày X in c h â n th n h c ả m n b a n lã n h đ o c ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g đ ã tạ o đ iề u k iệ n c h o tô i h o n th n h tố t c ô n g v iệ c n g h iê n c ứ u c ủ a m ìn h C u ố i c ù n g tô i x in c h â n th n h c ả m n b n b è đ n g n g h iệ p c ù n g đ n v ị c ô n g tá c đ ã g iú p đ ỡ tô i tro n g q u trìn h m v iệ c v th ự c h iệ n lu ậ n v ă n TÁC GIẢ Đỗ Thị Lê MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VÈ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 K h i n iệ m v m ụ c tiê u k iể m to n B o c o tà i c h í n h 1.1.2 Đ ố i tư ợ n g k iể m to n B o c o tà i c h ín h v c c h tiế p c ậ n .5 1.1.3 P h n g p h p k iể m to n B o c o tà i c h ín h 1.1.4 Q u y trìn h k iể m to n B o c o tà i c h ín h c h u n g 1.2 Những vấn đề chung Hàng tồn kho Doanh nghiệp sản xuất 10 1.2.1 K h i n iệ m v p h â n lo i H n g tồ n k h o tro n g D o a n h n g h iệ p sả n x u â t 10 1.2.2 Đ ặ c đ iể m c ủ a H n g tồ n k h o tro n g D o a n h n g h iệ p s ả n x u ấ t 10 1.2 B ả n c h ấ t c ủ a H n g tồ n k h o tro n g D o a n h n g h iệ p s ả n x u ấ t 13 1.2.4 C ô n g tá c q u ả n lý H n g tồ n k h o tạ i D o a n h n g h iệ p s ả n x u ấ t 13 1.2.5 K ế to n H n g tồ n k h o tro n g D o a n h n g h iệ p sả n x u ấ t 15 1.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế Hàng tồn kho sụ khác biệt vói chuẩn mực kế tốn Việt N am 21 1.3.1 C h u ẩ n m ự c k ế to n q u ố c tế v ề H n g tồ n k h o 21 1.3.2 C h u ẩ n m ự c k ế to n V iệ t N a m v ề H n g tồ n k h o 22 1.3.3 S ự k h c b iệ t g iữ a c h u ẩ n m ự c k ế to n q u ố c tế v c h u ẩ n m ự c k ế to n V iệ t N a m v ề H n g tồ n k h o 23 1.4 Quy trình kiểm toán Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Doanh nghiệp sản xuất 24 1.4.1 V trò, m ục tiêu củ a k iểm to n H àn g tồn kho k iểm tốn B áo cáo tài c h ín h 24 1.4.2 C c sa i p h m th n g g ặ p đ ố i v i k h o ả n m ụ c H n g tồ n k h o 27 1.4.3 Q u y trình k iể m tốn kh o ản m ụ c H àn g tồn k h o k iể m to án B áo cáo tài c h ín h 30 CHƯƠNG 2: TH ựC TRẠNG KIÊM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG THựC HIỆN TẠI DOANH NGHIỆP SẢN X U Á T 56 • • • 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng V ơng 56 2.1.1 Q u trình h ình thành v p h át triển củ a C ô n g ty T N H H K iểm toán H m ig V n g 56 2 Đ ặ c đ iể m h o t đ ộ n g c ủ a C ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g 56 2.1.3 C cấu tổ c m áy q u ản lý củ a C ô n g ty T N H H K iểm toán H ù n g V n g 60 Q u y trìn h k iể m to n B o c o tà i c h ín h d o C ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g th ự c h i ệ n 61 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thực Doanh nghiệp sản xuất 63 2 T iế p c ậ n v i k h c h h n g 63 2 L ậ p k ế h o c h k iể m t o n 64 2 T h ự c h iệ n k iể m to n 70 2 K ế t th ú c k iể m t o n 73 2.3 Áp dụng quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài chinh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương thực Công ty TNHH A 73 T iế p c ậ n v i k h c h h n g 74 L ậ p k ế h o c h k iể m t o n 74 3 T h ự c h iệ n k iể m to n 82 K ế t th ú c k iể m t o n 109 2.4 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương thực 111 Ư u đ i ể m 111 H n c h ế 115 C H Ư Ơ N G 3: GIẢI PHÁP, KIÉN NGHỊ NH ẰM H O ÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TO ÁN HÀNG TỒ N KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNH H KIÊM TO ÁN HÙNG VƯ Ơ NG T H ự C HIỆN 121 3.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương tương la i 121 3.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vuong thực 123 G ia i đ o n lậ p k ế h o c h k iể m t o n 123 2 G ia i đ o n th ự c h iệ n k iể m t o n 130 3 G ia i đ o n k ế t th ú c k iể m t o n 139 M ộ t số g iả i p h p k h c 142 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài 144 3 K iế n n g h ị v i c c c q u a n N h n c c ó th ẩ m q u y ề n 144 3 K iế n n g h ị v i H ộ i K iể m to n v iê n h n h n g h ề V iệ t N a m 145 3 K iế n n g h ị với C ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g 146 3 K iế n n g h ị v i k h c h h n g 147 3 K iế n n g h ị v i K iể m to n v i ê n 148 3 K iế n n g h ị v i c c đ n v ị đ o t o 149 3.4 Nhũng đóng góp hạn chế đề tài nghiên cứu 149 Đ ó n g g ó p c ủ a đ ề tà i n g h iê n c ứ u 149 H n chế c ủ a đ ề tài n g h iê n c ứ u v h n g n g h iê n c ứ u tro n g tư n g l a i 150 KẾT LUẬN 151 DANH MỤC T VIÉT TẢT Diễn giải Chữ viết tắt BHXH, BHYT, BHTN B ả o h iể m x ã h ộ i, B ả o h iế m y tể , B ả o h iê m th â t n g h iệ p B C TC , BCKT B o c o tà i c h ín h , B o c o K iế m to n C Đ PS, PS C â n đ ố i p h t s in h , P h t sin h CL C h ê n h lệ c h CĐKT, C â n đ ố i k ế to n , DT D o a n h th u D NSX, D N, sx D o a n h n g h iệ p sả n x u ấ t, D o a n h n g h iệ p , sả n x u â t GVHB G iá v ố n h n g b n HTK H n g tồ n k h o H TK SN B H ệ th ố n g k iể m s o t n ộ i b ộ HVAC C ô n g ty T N H H K iế m to n H ù n g V n g HTKT H ệ th ố n g k ế to n IA S C h u ẩ n m ự c K ế to n q u ố c tế K SN B K iế m s o t n ộ i KTV, KT K iể m to n v iê n , K iế m to n KQKD K ế t q u ả k in h d o a n h NVL N g u y ê n v ậ t liệ u PXK P h iế u x u ấ t k h o QC K iể m đ ịn h c h ấ t lư ợ n g SXK D D D S ả n x u ấ t k in h d o a n h d d a n g TSCĐ T i sả n cổ đ ịn h TK Đ Ư , TK T K đối ứng, T ài khoản TOD T h ủ tụ c k iể m tra c h i tiế t TNHH T rá c h n h iệ m h ữ u h n VACPA H ộ i K T V h n h n g h ề V iệ t N a m W ps G iấ y tờ m v iệ c DANH MỤC BẢNG BIỂU, s ĐÒ B ả n g 1.1: M ụ c tiê u k iể m to n H T K 26 B ả n g : C c d ịc h v ụ C ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g c u n g c ấ p 57 B ả n g 2 : B ả n g c â u h ỏ i v ề K iể m s o t n ộ i b ộ đ ố i v i H n g tồ n k h o .77 B ả n g : P h â n tíc h số liệ u b ả n g C Đ K T C ô n g ty T N H H A B C tạ i / / 79 B ả n g : P h â n tíc h sơ b ộ b o c o K Q K D c ủ a C ô n g ty T N H H A B C 80 B ả n g : P h â n tíc h m ộ t số c h ỉ tiê u H T K 81 B ả n g : G iấ y tờ C h n g trìn h k iể m to n H T K D 82 B ả n g : G iấ y tờ K iể m tr a K S N B c h u trìn h H T K , g iá th n h , g iá v ố n c 83 B ả n g : W p s D T ổ n g h ợ p số d H T K 83 B ả n g : W p s D 541 Đ ố i c h iế u số liệ u tồ n k h o tạ i th i đ iể m /1 /2 g iữ a sổ s c h v i B iê n b ả n k iể m k ê 87 B ả n g : W p s D C h ọ n m ẫ u k iể m tra p h t sin h tă n g N V L tro n g n ă m 90 B ả n g 1 : W p s D 543 C h ọ n m ẫ u k iể m tra chi tiế t sổ 95 B ả n g : W p s D 544 K iể m tr a b ả n g tín h g iá t h n h 98 B ả n g 2 a : B ả n g tậ p h ọ p c h i p h í tín h g iá th n h đ n v ị sả n p h ẩ m : 98 B ả n g : K iể m tra v iệ c tríc h lậ p d ự p h ò n g g iả m g iá H T K 107 B ả n g : K iể m tr a số d đ ầ u k ỳ 108 B ả n g : D a n h m ụ c b ú t to n đ iề u c h ỉn h B 109 B ả n g : B iể u c h ỉ đ o D .110 B ả n g : Đ n h g iá m ứ c rủ i r o 128 B ả n g : P h â n tíc h số c h ỉ tiê u tr ê n B C T C 131 B ả n g 3 : V í d ụ v ề p h â n n h ó m tr o n g c h ọ n m ẫ u k iể m t o n 136 B ả n g : B ả n g k ê c h ê n h l ệ c h 138 B ả n g B ả n g k ê x c m i n h 138 B ả n g : G iấ y tờ s o t x é t c ô n g v i ệ c 140 DANH MUC Sơ ĐỊ • S đ 1.1: H c h to n H T K th e o p h n g p h p k ê k h a i th n g x u y ê n .18 S đ 1.2: H c h to n H T K th e o p h n g p h p k iể m k ê đ ịn h k ỳ 20 S đ : M h ìn h tổ c h ứ c b ộ m y C ô n g t y .60 S đ 2 : Q u y trìn h k iể m to n B C T C d o C ô n g ty H ù n g v n g th ự c h iệ n 62 145 d ẫ n th ự c h iệ n L u ậ t k iể m to n đ ợ c b a n h n h B C K T c ủ a c c c ô n g ty k iể m to n c ầ n p h ả i đ ợ c c c c q u a n th u ế c ô n g n h ậ n đ ể k h ẳ n g đ ịn h lại đ ợ c s ự c h ín h x c v tầ m q u a n trọ n g c ũ n g n h h iệ u lự c c ủ a c c b o c o N h n c c ầ n tạ o d ự n g v h o n th iệ n đ ầ y đ ủ , đ n g b ộ k h u ô n k h ổ p h p lý c h o h o t đ ộ n g v sử d ụ n g k ế t q u ả c ủ a k iể m to n đ ộ c lậ p v c c d ịc h v ụ d o tổ c h ứ c k iể m to n đ ộ c lậ p c u n g c ấ p , c ụ th ể h ó a c h iế n lư ợ c p h t triể n v c h iế n lư ợ c h ộ i n h ậ p c ủ a k iể m to n V iệ t N a m p h ù h ợ p v i c c c a m k ế t q u ố c tế v đ iề u k iệ n c ủ a V iệ t N a m , tu y ê n tr u y ề n g iả i th íc h c h o c c D N th ấ y đ ợ c q u y ề n lợ i c ủ a c c D N k h i sử d ụ n g cá c d ịc h v ụ k iể m to n Đ ố i v i m ộ t số lo i h ìn h D N th e o q u y đ ịn h b ắ t b u ộ c p h ả i k iể m to n : D N n c n g o i, c c c ô n g ty lê n sà n , c c c ô n g ty có p h n g n c ổ p h ầ n h ó a , c c D N N h n c N h n c c ầ n b a n h n h c h ín h s c h m rộ n g p h m v i k iể m to n đ ó i v i c c lo i h ìn h D N m tă n g số lư ợ n g k h c h h n g k iể m to n Đ ố i v i c c v ụ g ia n lậ n m K T V đ ã tiế n h n h k iể m to n n h n g c h a p h t h iệ n đ ợ c c c sa i s ó t d o c n g ty k h c h h n g đ ã c ố tìn h c h e d ấ u th ì c c c q u a n n h n c c ầ n c ó b iệ n p h p c h ế tà i x lý th íc h h ợ p 3 K i ế n n g h ị v i H ộ i K i ể m to n v iê n h n h n g h ề V iệ t N a m H ộ i k iể m to n c ó th ể tổ c h ứ c c c k h ó a h ọ c đ o tạ o n h â n v iê n m i, tổ c h ứ c cá c lớ p c ậ p n h ậ t th ô n g tư m i c h o n h â n v iê n c c c ô n g ty k iể m to n đ i h ọ c C c lớ p h ọ c ô n th i K T V c ầ n đ ợ c tra n g bị đ ầ y đ ủ c s v ậ t c h ấ t tạ o đ iề u k iệ n c h o n g i h ọ c có đ ợ c k iế n th ứ c th i đ t c h ứ n g ch ỉ q u ố c g ia H n g n ă m H ộ i K T V h n h n g h ề có tổ c h ứ c th n h lập đ o n s o t x é t c c c ô n g ty k iê m to n đ e đ n h g iá c h ấ t lư ợ n g d ịc h v ụ c ủ a c c c ô n g ty k iể m to n , có c c c h ế tà i tre o b ằ n g v i c c K T V đ a ý k iế n sai v ề B C K T C c th n h v iê n đ o n c ầ n đ ợ c lự a c h ọ n từ c c c ô n g ty k iể m to n u y tín c ó k in h n g h iệ m tro n g lĩn h v ự c s o t file k iế m to n n h ằ m đ n h g iá c h ấ t lư ợ n g file k iể m to n m ộ t c c h c h ín h x c trá n h trư n g h ọ p đ n h g iá c h ấ t lư ợ n g k h ô n g đ ú n g V iệ c k iể m s o t c h ấ t lư ợ n g n ê n đ ợ c áp d ụ n g tấ t c ả c c c ô n g ty k h ô n g c h ỉ tậ p tr u n g v o c c c ô n g ty n h ỏ n h h iệ n tạ i, V A C P A n ê n có k ế h o c h k iể m s o t c h ấ t lư ợ n g tâ t c ả c c c ô n g ty đ a c c đ n h g iá , k h u y ế n n g h ị v ề v iệ c n â n g c a o c h ấ t lư ợ n g k iể m to n v tư v ấ n x â y d ự n g h ệ th ố n g k iể m s o t c h ấ t lư ợ n g n ộ i b ộ h iệ u q u ả 146 3 K i ế n n g h ị v i C ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g Đ ố i v i c ô n g ty k iể m to n H ù n g V n g n ó i riê n g v c c c ô n g ty k iể m to n đ ộ c lậ p k h c n ó i c h u n g , p h ả i th n g x u y ê n b i d ỡ n g n g h iệ p v ụ c h o n h â n v iê n , tă n g c n g g ia o lư u v i c c c ô n g ty k h c đ ặ c b iệ t v i c c c ô n g ty k iể m to n n c n g o i tạ i V iệ t N a m đ ể h ọ c h ỏ i tra o đ ổ i k in h n g h iệ m n g h ề n g h iệ p ; tạ o đ iề u k iệ n đ ể c c n h â n v iê n tro n g c ô n g ty đ ợ c tiế p c ậ n n h a n h v i c c c h ín h sá c h , q u y ế t đ ịn h m i c ủ a n h n c v ề lĩn h v ự c tà i c h in h v th u ế Đ ể k h ắ c p h ụ c đ ợ c n h ữ n g n h ợ c đ iể m c ủ a m ìn h , trư c h ế t c ô n g ty k iể m to n p h ả i tìm r a c h ín h x c n h ợ c đ iể m , sa u đ ó tìm h iể u rõ n g u y ê n n h â n k h c h q u a n v c h ủ q u a n c ủ a n h ữ n g n h ợ c đ iể m B ấ t c ứ m ộ t h n c h ế , sai s ó t h a y n h ợ c đ iể m n o p h ả i đ ợ c tìm h iể u h iể u rõ n g u y ê n n h â n c ủ a n ó th ì m i có th ể k h ắ c p h ụ c đ ợ c T ấ t c ả n h ữ n g n h ợ c đ iể m c ầ n đ ợ c đ a th ả o lu ậ n g iữ a c c K T V tro n g n h ó m đ ể tìm p h n g n tố i u đ ể k h ắ c p h ụ c T ro n g b ấ t k ỳ lĩn h v ự c n o , n g u n n h â n lự c m ộ t tro n g n h ữ n g y ế u tố q u a n trọ n g g ó p p h ầ n tạ o n ê n h iệ u q u ả c ủ a c ô n g v iệ c M ặ t k h c , đ ế n m ù a k iể m to n , th iế u n h â n n ê n k h ô n g th ể đ p ứ n g k ịp th i n h u c ầ u c ủ a k h c h , ả n h h n g đ ế n h iệ u q u ả c ô n g v iệ c v u y tín c ủ a c n g ty D o đ ó , c ô n g ty c ầ n tu y ể n d ụ n g th ê m đ ộ i n g ũ n h â n v iê n g iỏ i đ ể g iả m n h ẹ k h ố i lư ợ n g c ô n g v iệ c c h o c c k iể m to n v iê n v đ p ứ n g k ịp th i n h u c ầ u c ủ a k h c h h n g Đ n g th i có c h ín h s c h đ o tạ o b i d ỡ n g k iế n th ứ c c h u y ê n m ô n n h ằ m n â n g c a o c h ấ t lư ợ n g n g u n n h â n lự c v có c h ế đ ộ đ ã i n g ộ h ợ p lý n h ằ m k h u y ế n k h íc h tin h th ầ n c ủ a n h â n v iê n T rê n đ â y số k iế n n g h ị đ ợ c đ a n h n g đ ể th ự c h iệ n đ ợ c n ó th ì v ề p h ía c n g ty k iể m to n p h ả i có cá c b iệ n p h p x â y d ự n g c h ín h sá c h p h t triể n , n â n g c a o trìn h đ ộ đ ộ i n g ũ c ủ a K T V , x â y d ự n g c h n g trìn h k iế m to n áp d ụ n g th ố n g n h ấ t c h o to n b ộ c ô n g ty , đ n g th i x â y d ự n g h ệ th ố n g tà i liệ u riê n g p h ụ c v ụ c ô n g tá c đ o tạ o n h â n v iê n N h ìn c h u n g đ ế h o n th iệ n c h n g trìn h k iể m to n c h u n g c ũ n g n h c h n g trìn h k iể m to n c h u trìn h H T K c ầ n đ ế n p h ố i h ọ p c ủ a c ô n g ty k iế m to n , c q u a n q u ả n lý c ấ p N h n c v từ c h ín h c n g ty k h c h h n g R iê n g đ ố i v i c ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g n ó i riê n g v c c c ô n g ty k iể m to n đ ộ c lậ p n ó i c h u n g , B a n 147 G iá m đ ố c c ô n g ty n ê n x â y d ự n g m ộ t c h ín h s c h p h t triể n , n â n g c a o trìn h đ ộ c ủ a cá c K T V b ằ n g cá c b iệ n p h p k h c n h a u n h th iế t k ế c h n g trìn h tu y ể n d ụ n g n h â n v iê n m ộ t c c h c h ặ t c h ẽ , c h ú ý tu y ể n c h ọ n n h â n v iê n có trìn h đ ộ c h u y ê n m ô n n g h iệ p v ụ c a o đ ể h n c h ế c h i p h í đ o tạ o , m ặ t k h c c c n h â n v iê n đ ợ c tu y ể n c h ọ n c ũ n g y ê u c ầ u p h ả i có tư c c h đ o đ ứ c tố t, c ầ u th ị v có k ỷ lu ậ t tro n g la o đ ộ n g C ô n g ty c ầ n p h ả i c â n đ ố i v đ ả m b ả o th i g ia n c ầ n th iế t c h o m ỗ i n h â n v iê n đ ể h ọ tự tra u d i n g h iệ p v ụ , m rộ n g v n â n g c a o k iế n th ứ c C n g ty có th ể tổ c h ứ c c c h ìn h th ứ c đ o tạ o th íc h h ợ p n h đ o tạ o n ộ i b ộ c h o từ n g cấ p đ ộ k iể m to n , th u ê c h u y ê n g ia g iả n g d y , c đ o tạ o tro n g v n g o i n c C ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g n ó i riê n g v c c c ô n g ty k iể m to n đ ộ c lậ p n ó i c h u n g p h ả i x â y d ự n g q u y trìn h k iể m to n đ ầ y đ ủ v p h ù h ọ p v i từ n g k h c h th ể k iể m to n Q u y trìn h k iể m to n tố t g iú p K T V th ự c h iệ n c ô n g v iệ c k iể m to n m ộ t c c h k h o a h ọ c , th u th ậ p đ ợ c đ ầ y đ ủ c c b ằ n g c h ứ n g th íc h h ọ p v i ch i p h í k iể m to n th ấ p , h n c h ế đ ợ c c c rủ i ro k iể m to n v đ ả m b ả o tu â n th ủ c h u ẩ n m ự c n g h ề n g h iệ p c ũ n g n h cá c q u y đ ịn h p h p lý có liê n q u an C ầ n th iế t lậ p c c q u y đ ịn h q u ả n lý v đ ả m b ả o th ự c h iệ n c c q u y đ ịn h q u ả n lý c ụ th ể đ ố i v i k iể m to n H T K v c c p h ầ n h n h k iể m to n k h c tro n g từ n g c ô n g ty k iể m to n Đ â y đ iề u k iệ n tiê n q u y ế t n h ằ m d u y trì c h ấ t lư ợ n g k iể m to n H T K n ó i riê n g v k iể m to n B C T C n ó i c h u n g tro n g từ n g c ô n g ty k iể m to n C ô n g ty c ầ n c h ú trọ n g tu y ể n c h ọ n v g iữ đ ợ c n h â n v iê n có trìn h đ ộ c h u y ê n m ô n cao 3 K i ế n n g h ị v i k h c h h n g Đ ố i v i k h c h h n g k iể m to n , cần p h ả i tạ o đ iề u k iệ n ch o K T V th u th ập đ ầy đ ủ c c b ằ n g c h ứ n g k iể m to n h iệ u lự c đ ể tìm n h ữ n g sai sót, g ia n lận Đ ó cũ n g c ă n c ứ c h o K T V có th ể đ a n h ũ n g ý k iế n tư v ấ n ch ín h x c ch o k h c h h n g h o n th iện hệ th ố n g q u ả n lý c ủ a m ìn h , g iú p ch o th n h cô n g c ủ a k h c h hàng Ở b ấ t c ứ c u ộ c k iể m to n n o c ũ n g c ầ n p h ả i có k ế t h ợ p tố t g iữ a k h c h h n g v c ô n g ty k iể m to n V ì có n h th ể , K T V m i có th ể dễ d n g th u th ậ p đ ầ y đ ủ n h ữ n g b ằ n g c h ứ n g có h iệ u lự c v rủ i ro k iế m to n th â p 148 N h iề u c ô n g ty lự a c h ọ n c c c ô n g ty k iể m to n n h ỏ v i m ứ c p h í k iể m to n th ấ p c h a co i trọ n g c h ấ t lư ợ n g d ịc h v ụ c ô n g ty k iể m to n c u n g c ấ p , k h c h h n g c ầ n tô n trọ n g c c c ô n g ty k iể m to n , s n g s u ố t tro n g v iệ c lự a c h ọ n c c c ô n g ty k iể m to n K h c h h n g c ầ n h iể u đ ợ c m ụ c đ íc h c ủ a k iể m to n B C T C đ n h g iá tín h tru n g th ự c h ợ p lý c ủ a B C T C n h n g q u a m ỗ i c u ộ c k iể m to n c ô n g ty k iể m to n p h t h iệ n n h ữ n g v ấ n đ ề c ò n y ế u k é m tro n g h o t đ ộ n g v có n h ữ n g ý k iế n tư v ấ n đ ể D N h o t đ ộ n g h iệ u q u ả h n Đ e h ỗ trợ c c c ô n g ty k iể m to n h o n tấ t c ô n g v iệ c th e o y ê u c ầ u , k h c h h n g p h ả i c u n g c ấ p đ ầ y đ ủ c c tà i liệu , g iấ y tờ , g iả i trìn h m K T V y ê u c ầ u , c c n g h iệ p v ụ k in h tế p h t s in h p h ả i lu ô n đ ợ c g h i c h é p , p h ả n n h th ự c c h ấ t v tu â n th e o lu ậ t, c h u ẩ n m ự c k ế to n h iệ n h n h V iệ c h ỗ trợ c c c ô n g ty k iể m to n k h ô n g n h ữ n g D N n h a n h c h ó n g c h ứ n g m in h đ ợ c tín h tru n g th ự c h ợ p lý c ủ a B C T C tạ o n iề m tin v thu h ú t n h đ ầ u tư m cò n n ân g đ ợ c k h ả n ă n g c ạn h tra n h củ a m ìn h so v i D N khác N g o i c c D N sả n x u ấ t c ầ n d u y trì v n â n g c a o c h ấ t lư ợ n g K S N B c ủ a m ìn h , đ ặ c b iệ t tro n g q u ả n lý H T K v tổ c h ứ c q u trìn h sả n x u ấ t, lu n k iể m so t, g iá m sát c h ặ t c h ẽ N h v ậ y k h ô n g c h ỉ trá n h n h ữ n g g ia n lận , c h iế m đ o t tà i sả n c ủ a D N , tiế t k iệ m c h i p h í m c ị n đ ẩ y n h a n h tiế n đ ộ c ủ a c u ộ c k iể m to n 3 K i ế n n g h ị v i K i ể m to n v iê n T ro n g b c th ự c h iệ n c c th ủ tụ c p h â n tíc h , K T V có th ể p h â n tíc h th ê m x u h n g c h u n g c ủ a n g n h , n ế u n g ợ c v i x u h n g c h u n g c ủ a n g n h th ì K T V c ầ n p h ả i x e m x ét P h â n tíc h x u h n g c h u n g c ủ a n g n h so s n h số liệ u c ủ a D N v i c c D N c ù n g lo i h o ặ c so v i số liệ u tru n g b ìn h c ủ a n g n h m D N h o t đ ộ n g đ ể x c đ ịn h sứ c m n h c ủ a D N v i c c D N k h c T ro n g k iể m to n , m ụ c đ íc h c h ín h đ ế K T V có th ế p h t h iệ n đ ợ c n h ữ n g b ấ t th n g c ủ a k h c h h n g k iể m to n so v i x u th ế c h u n g c ủ a n g n h , tù’ đ ó d ự đ o n đ ợ c k h ả n ă n g g ia n lậ n c ủ a k h c h h àn g K h i th ự c h iệ n k iể m tra ch i tiế t c c n g h iệ p v ụ n h ậ p k h o N V L m u a n g o i v x u ấ t k h o th n h p h ẩ m đ e b n , K T V n ê n g i th x c n h ậ n đ ế n n h c u n g c ấ p v k h c h h n g đ ể x c m in h tín h tru n g th ự c c ủ a số lư ợ n g v g iá trị c ủ a H T K tro n g n g h iệ p v ụ n h ậ p x u ấ t k h o n ế u k h ô n g có đ ố i c h iế u c ô n g n ợ g iữ a n h c u n g cấp , k h c h h n g v i c ô n g ty đ ợ c k iể m to n T h x c n h ậ n b a o g m h a i lo i đ ó lo i th x c n h ậ n k h ẳ n g đ ịn h v lo i th x c n h ậ n p h ủ đ ịn h T h x c n h ậ n k h ẳ n g đ ịn h lo i th m K T V y ê u cầ u 149 n g i x c n h ậ n g i th p h ú c đ p c h o tấ t c ả c c th x c n h ậ n c h o d ù có c h ê n h lệ c h h a y k h n g c ó c h ê n h lệ c h g iữ a số liệ u x c n h ậ n v số liệ u c ủ a b ê n th ứ b a T h x ác n h ậ n p h ủ đ ịn h th m K T V c h ỉ y ê u c ầ u n g i n h ậ n th c h ỉ p h ả n h i n ế u c ó c h ê n h lệ ch g iữ a th ự c tế v th ô n g tin k iể m to n n h x c n h ậ n K T V có th ể sử d ụ n g m ộ t tro n g h a i lo i th n y tù y th u ộ c v o từ n g trư n g h ợ p T ro n g q u trìn h k iể m to n b ê n c n h v iệ c th u th ậ p th ô n g tin b ê n tro n g D N K T V n ê n th u th ậ p c c th ô n g tin từ c c b ê n h ữ u q u a n v b ê n th ứ n h : k h c h h n g c ủ a c ô n g ty , n h c u n g c ấ p , n g â n h n g , n h đ ầ u tư từ đ ó đ ố i c h iế u v i th ô n g tin b ê n tro n g đ n v ị đ e p h t h iệ n n h ữ n g n g u y c v ề tà i c h ín h v k h ả n ă n g h o t đ ộ n g c ủ a c ô n g ty tro n g tư n g la i 3 K i ế n n g h ị v i c c đ n v ị đ o tạ o N h u c ầ u n h â n lự c c h o n g n h k iể m to n n g y c n g g ia tă n g y ê u c ầ u c ả v ề số lư ợ n g , c h ấ t lư ợ n g , đ ò i h ỏ i c c đ n v ị đ o tạ o : c c trư n g đ i h ọ c , tru n g tâ m đ o tạ o p h ả i k h ô n g n g n g c ậ p n h ậ t k iế n th ứ c , tậ p tru n g v o c h ấ t lư ợ n g đ o tạ o g ắ n liề n v i th ự c tế đ p ứ n g đ ợ c c ô n g v iệ c k h i trư n g H iệ n tạ i h ầ u n h số lư ợ n g s in h v iê n m i trư n g đ ề u đ ợ c cá c c ô n g ty k iể m to n đ o tạ o lạ i trư c k h i th a m g ia c c jo b k iể m to n C c c h n g trìn h g iả n g d y c ầ n đ ợ c c ậ p n h ậ t, số lư ợ n g g iá o v iê n c ũ n g c ầ n p h ả i c ó k in h n g h iệ m g iả n g d y , g iả n g v iê n tu y ế n c ầ n lấ y từ c c c ô n g ty k iể m to n lớ n , có k in h n g h iệ m g iả n g d y , n h th ế đ ả m b ả o c h n g trìn h g iả n g d y , c h ấ t lư ợ n g đ o tạ o p h ù h ọ p N h ữ n g đ ó n g g ó p v h n c h ế c ủ a đ ề tà i n g h iê n c ứ u Đ ó n g g ó p c ủ a đ ề t i n g h i ê n c ứ u V i D N S X th ì k h o ả n m ụ c H T K th n g lớ n v c h ứ a đ ự n g n h iề u rủ i ro , m ộ t k h o ả n m ụ c đ a d n g , p h ứ c tạ p h n c c lo i h ìn h d o a n h n g h iệ p k h c T đ ó đ ò i h ỏ i K T V p h ả i có trìn h đ ộ m i p h t h iệ n c c sa i s ó t trọ n g y ế u ả n h h n g đ ế n th ô n g tin trìn h b y trê n B C T C c h a h ợ p lý V ì v ậ y tá c g iả đ ã lự a c h ọ n lo i h ìn h D N S X để n g h iê n c ứ u v đ a đ ợ c n h ữ n g n h ậ n x é t, đ n h g iá v đ ề x u ấ t p h n g h n g , g iả i p h p h o n th iệ n tro n g q u trìn h k iể m to n L u ậ n v ă n đ ã h ệ th ố n g h ó a lý lu ậ n v ề k iể m to n B C T C n ó i c h u n g v k iể m to n H T K tro n g D N S X n ó i riê n g d o C ô n g ty T N H H 150 K iể m to n H ù n g V n g (H V A C ) th ự c h iệ n Đ n g th i, lu ậ n v ă n tổ n g h ợ p th ự c trạ n g k iể m to n H T K tro n g k iể m to n B C T C tạ i D N s ả n x u ấ t d o H V A C th ự c h iệ n 3.4.2 Hạn ch ế đ ề tà i nghiên cứu hướng nghiên cứu tương la i H n ch ế : M ặ c d ù đ ã đ t đ ợ c m ộ t sổ y ê u c ầ u n ê u tro n g m ụ c đ íc h n g h iê n c ứ u , n h n g lu ậ n v ă n v ẫ n c ò n h n c h ế K T V c h a có đ iề u k iệ n đ ể n ê u h ế t c c sa i p h m th ự c tế c c D N có số liệ u c ụ th ể d o p h m v i th ự c h iệ n H n g n g h iê n círu tiếp th e o tr o n g tư n g lai: T c g iả lu ậ n v ă n n g h iê n c ứ u đ ế đ t k ế t q u ả c a o h n c ầ n p h ả i lự a c h ọ n n h iề u D N tro n g n h iề u lĩn h v ự c k h c n h a u p h â n tíc h đ ể c h ỉ r a đ ợ c cá c sai p h m đ a d n g h n v ề th ự c tế, p h n g p h p , k ỹ th u ậ t k iể m to n p h o n g p h ú h n T c g iả n g h iê n c ứ u áp d ụ n g p h n g p h p k iể m tra ch i tiết, p h â n tíc h đ ê th ự c h iệ n k iể m to n n h n g c h a sâu tậ p tru n g v o p h n g p h p p h â n tíc h sử d ụ n g c c d ữ liệ u g iá n tiế p đ ể k iể m tra số liệu, v í d ụ k iể m tra tiề n th u ê k h o có th ể lấ y h ọ p đ n g k iê m tra c tín h th a y v ì k iể m tra c h ứ n g từ p h t sin h c ủ a 12 th n g tro n g n ă m h o ặ c so s n h c c c h ỉ tiê u c ủ a c ô n g ty v i x u h n g c ô n g ty k h c c ù n g n g n h T c g iả c ầ n k ế t h ọ p b ổ s u n g th ê m c c p h n g p h p t r ê n đ ể có th ể so sá n h đ ố i c h iế u v đ a n h ữ n g k h u y ế n n g h ị n h ậ n x é t h ọ p lý h n KÉT LUẬN CHƯƠNG L u ậ n v ă n đ ã đ a r a n h ữ n g g iả i p h p , k iế n n g h ị n h ằ m h o n th iệ n k iể m to n H n g tồ n k h o tạ i D o a n h n g h iệ p sả n x u ấ t T h ứ n h ấ t, L u ậ n v ă n đ ã n ê u lê n đ ợ c c ầ n th iế t p h ả i h o n th iệ n q u y trìn h k iể m to n k h o ả n m ụ c H n g tồ n k h o T h ứ h a i lu ậ n v ă n đ ã đ a đ ợ c m ộ t số g iả i p h p n h ằ m h o n th iệ n q u y trìn h k iê m to n H n g tồ n k h o c c D o a n h n g h iệ p sả n x u ấ t g ia i đ o n lậ p k ế h o c h , th ự c h iệ n k iể m to n , k é t th ú c k iể m to n c ủ a q u y trìn h T h ứ b a đ a c c đ iề u k iệ n c ầ n th iế t đ ể th ự c h iệ n c c g iả i p h p từ n h iề u b ê n c q u a n n h n c , h ộ i K T V h n h n g h ề , c ô n g ty k iể m to n , k h c h h n g , K T V , c c đ n v i đ o tao 151 KÉT LUẬN T n h ậ n th ứ c v ề tầ m q u a n trọ n g c ủ a ch ỉ tiê u H T K tro n g q u trin h sản x u ấ t k in h d o a n h c ủ a h ầ u h ế t c c D N v ý n g h ĩa q u a n trọ n g c ủ a K iể m to n H T K tro n g k iể m to n B C T C m h ọ c v iê n lự a c h ọ n đ ề tà i n y k h i m v iệ c tạ i C ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g K h ô n g c h ỉ tạ i C ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g v tạ i h ầ u h ế t c c c ô n g ty k iể m to n k h c đ ề u c ò n tồ n tạ i n h ữ n g y ế u k é m tro n g q u y trìn h k iể m to n H T K D o v ậ y v iệ c đ a c c g iả i p h p n h ằ m h o n th iệ n k iể m to n H T K tro n g k iể m to n B C T C trở n ê n c ấ p th iế t h n n h ằ m k h ô n g n g n g n â n g c a o c h ấ t lư ợ n g c u ộ c k iể m to n V i m o n g m u ố n đ ợ c đ ó n g g ó p m ộ t p h ầ n n h ỏ k iế n th ứ c c ủ a m ìn h v o v iệ c h o n th iệ n c ô n g tá c k iể m to n n ó i c h u n g v k iể m to n c h u trìn h H T K n ó i riê n g D ù đ ã rấ t cố g ă n g n h n g d o k iế n th ứ c , k in h n g h iệ m v th i g ia n c ò n h n c h ế n ê n k h ô n g th ể tr n h k h ỏ i n h ữ n g đ iể m c h a h o n th iệ n tro n g n ộ i d u n g c ũ n g n h c c h trìn h b y lu ậ n v ă n H ọ c v iê n rấ t m o n g n h ậ n đ ợ c n h ữ n g đ ó n g g ó p , c h ỉ d ẫ n từ C ô h n g d ẫ n T S N g u y ễ n T h ị K h n h P h n g c ũ n g n h từ c c th ầ y c ô g iá o k h c đ ể h o n th n h tố t h n n ộ i d u n g lu ậ n v ă n C u ố i c ù n g e m x in g i lờ i c ả m n tớ i g iá o v iê n h n g d ẫ n T S N g u y ễ n T h ị K h n h P h n g , B a n lã n h đ o C ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g c ù n g to n th ế n h â n v iê n tro n g p h ò n g k iể m to n tà i c h ín h đ ã tạ o đ iề u k iệ n đ ể em c ó th ể h o n th n h lu ậ n v ă n tố t n g h iệ p n ày 152 D A N H M Ụ C C Á C T À I L IỆ U T H A M K H Ả O L u ậ t k ế to n số /2 0 /Q H 1 n g y /0 /2 0 v n g h ị đ ịn h /2 0 /N Đ C P n g y /0 /2 0 c ủ a C h ín h p h ủ q u y đ ịn h ch i tiế t v h n g d ẫ n th i h n h m ộ t số đ iề u c ủ a L u ậ t k ế to n tro n g h o t đ ộ n g k in h d o a n h L u ậ t k iể m to n đ ộ c lậ p số /2 1 /Q H c ủ a Q u ố c h ộ i k h ó a 12 b a n h n h n g y /0 /2 1 C h ủ b iê n G S T S N g u y ễ n Q u a n g Q u y n h - G iá o trìn h lý th u y ế t k iế m to n T rư n g Đ i h ọ c K in h tế q u ố c dân Đ n g c h ủ b iê n : G S - T S N g u y ễ n Q u a n g Q u y n h - T S N g T rí T u ệ G iá o trìn h K iể m to n tà i c h ín h - T rư n g Đ i h ọ c K in h tế q u ố c d ân P G S P h m T h ị G i - P h â n tíc h h o t đ ộ n g k in h d o a n h - T rư n g Đ i h ọ c K in h tế q u ố c d ân T S G ia n g T h ị X u y ế n - T h S Đ ậ u N g ọ c C h â u , L ý th u y ế t k iể m to n , N h x u ấ t b ả n T i c h ín h , 0 H ệ th ố n g c h u ẩ n m ự c k ế to n V iệ t N a m - N h x u ấ t b ả n T i c h ín h H ệ th ố n g c h u ẩ n m ự c k iể m to n V iệ t N a m - N h x u ấ t b ả n T i c h ín h , T n g w e b : m o f.g o v v n n v n T h ô n g tư số 0 /2 /T T - B T C n g y 2 th n g 12 n ă m c ủ a B ộ tà i c h ín h v ề v iệ c h n g d ẫ n c h ế đ ộ k ế to n D N 10 C c tà i liệ u m v iệ c c ủ a K T V C ô n g ty T N H H K iể m to n H ù n g V n g 153 B ản g p hụ lụ c C h n g trìn h k iểm tốn H n g tồn kho Tên CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC Người lập CT Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2016 Người sốt xét Nội dung: Chương trình kiểm tốn Hàng tồn kho Người soát xét Ngày A MỤC TIÊU Đám bảo khoản mục HTK cỏ thực, thuộc quyền sờ hữu DN; ghi nhận đầy đủ xác đủng niên độ tính giá quán ghi nhận theo giá trị phù hợp; ừùứt bàv BCTC phù họp với khuôn khô lập trình bày BCTC áp dụng B RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YỂU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yêu Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu Khơng có c THỦ TỤC KIỂM TỐN Thù tục STT I Người Tham làm chiếu Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phủ hợp với khuôn khố ĐTL A 420, lập trình bày BCTC áp dụng D 520, A 430 L ậ p B ả n g sổ liệu tổ n g h ợ p cỏ so sán h v i sỗ dư cu ố i n ă m trư c Đ ố i ch iểu số d ĐTL D 540 ĐTL A 510, ĐTL A 510 ĐTL A 510 ĐTL A 510 ĐTL D 541 B ả n g số liệu tổ n g hợp v i B ả n g C Đ P S , s C sổ c h i t i ế t v W ps củ a kiểm tốn năm trư c (nếu có) II T h ủ tục phân tích S o sán h số d H T K (kể cà sổ đ dự p h ò n g ) v c ấ u H T K n ă m n ay so v i n ă m trư c, g iải th íc h nh ữ n g b iế n đ ộ n g b ấ t thư ờng S o sán h tỷ trọ n g H T K v i tổ n g tà i sả n n g ắn h n n ă m n a y so v i n ă m trư c, đ án h giá tín h h ợ p lv c ủ a n h ữ n g b iển động So sá n h thời gian q uay v ò n g c ủ a H T K v i n ăm trư c v kế h o ạch , x c đ ịn h n g u y ê n n h â n b iế n đ ộ n g v ả n hu c ầ u lập d ự ph ò n g S o sả n h cẩu c h i p h í (N V L , n h n cô n g , sản x u ấ t ch u n g ) n ă m n a y v i n ăm trư c, đ án h giá tỉn h h ợ p lỷ c c b iế n động III K iềm tra ch ỉ tiết T ham g ia ch ứ ttg kiến kiểm k ê h iện v ậ t H T K cu ố i kỳ k ế to n 154 1.1 Xác định tất kho (của DN thuê), hàng ký gửi , định aiá trị kho đánh giá rủi ro kho để xác định nơi KTV tham gia chứng kiển kiểm kê 1.2 Tham gia kiêm kê vật HTK theo Chương trình kiểm kê 1.3 Đối với kho thuê: Gửi TXN đề ngliị bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi (nếu trọng yểu) Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết H TK 2.1 Thu thập Bảo cáo NXT loại HTK theo thảng năm/kỳ: ĐTL D 540 ĐTL D 541 - Đổi chiếu số liệu vói tải liệu liên quan (Sổ Cái sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) Giải thích chênh lệch (nếu có) - Xem xét Báo cáo NXT hàng tháng, rà soát số dư HTK cuối năm để xác đậứi khoản mục bất thướng (số dư lớn, số dư âm, biển động nhiều kỳ, tồn lâu naàv ) Thưc kiểm tra tương ứng 2.2 Thu thập Bảng tồng hợp kết kiểm kê đơn vị: - Đảm bão tẩt biên bàn kiểm kê Bảng tồng hợp - Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (các phiếu đếm hàng DN, tài liệu kểt quan sát chửng kiến kiểm kê KTV [D531-D533], xác nhận bên thứ ba ) Giải thích chênh lệch - Đối chiểu chọn mẫu sổ lượng thực tế từ Bảng tổng hợp kết quà kiểm kẻ với Báo cáo NXT ngược lại Đảm bảo DN đổi chiểu điều chỉnh sổ liệu kể toán theo số liệu kiểm kê thực tế Trường hợp chửng kiến kiểm kê H TK trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán (1): Tiến ĐTL D 541 hành chọn mẫu kiêm tra nghiệp vụ nhập/xuẩt kho phát sinh sau trước thời điểm kiểm kẻ, thực đổi chiếu xuôi/ngược đến số dư HTK thực tế sổ kế toán/thé kho ngày khỏa số cách điều chinh nghiệp vụ nhập/xuẩt phát sinh tương óng Tìm hiểu nguvên nhân chênh lệch Đọc lướt Sô Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, TK đổi ứng ) ĐTL D 540 Tìm hiểu nguyên nhản thực thủ tục kiểm fra tương ứng (nếu cần) D 542 Thù tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): - Thu thập Biên vả hồ sơ kiểm kè HTK cuối nám trước đơn vị Xem xét đánh giá tính tin cậy KSNB đơn vị trình kiểm kê - Đối chiếu số lượng HTK cuối năm với Biên kiểm kẻ; - Tìm hiẽu kiếm tra phương pháp tính giá HTK áp dụng cho năm tài trước; - Kiểm tra tính kỉ HTK; - Kiềm tra số dư dự phòng giảm giá HTK ngàv đầu kỳ ĐTL D 547 155 ĐTL D 542 Kiểm ừa tính giá xuất NVL, CCDC, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán: Kiểm ứa ĐTL D 543 Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ, đối chiểu nghiệp vụ ghi trẽn sổ Cái với chứng từ liên quan chọn mẫu để đảm bảo DN thực quán phương pháp tính giá xuất kho lựa chọn Kiểm tra việc xác đính giá trị sản phẩm dờ dang cuối kỳ: 8.1 So sánh tỳ lệ phần trăm hồn thành ước tính dựa quan sát thời điếm kiếm kê với tỷ lệ ĐTL D 544 ĐTL D 544 đùng để tính tốn giả trị sản phẩm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọng yếu 8.2 Kiểm tra việc tính tốn vả phân bổ chi phí sản xuất cho SPDD cuối kỳ Kiểm tra việc tính giả thành: 9.1 Đối chiếu sổ liệu Bảng tính giá thành với số lượng thành phẩm theo Báo cáo sản xuất Bảng tổng hợp NXT kỳ 9.2 Kiềm tra đánh giả tính hợp lý việc tập hợp phân bổ, tính giả thảnh phẩm nhập kho (so sánh biển động cấu phận chi phí, so sánh với chi phí định mức, kiểm tra biến động tỳ lệ lợi nhuận g ộ p , ) 9.3 Đối chiếu chi phí trực tiếp (NVL, nhân công) đển phần hành liên quan chọn mẩu kiểm tra việc tập hợp chi phí trực tiếp vào TP 9.4 Kiểm tra chi phí ghi thẳng vào giả thành, khơng qua TK chi phí (nểu cỏ) 9.5 Phản tích kiểm tra chi phí sàn xuất chung tính HTK đánh giá tính hợp lý phương pháp phân bổ tỷ lệ phân bố 9.6 Trường hợp DN hoạt động mức cơng suất bình thường: Xem xét ước tính chi phí chung cổ định mức cơng suất bình thường không tỉnh vào giá trị HTK 156 Kiểm tra số dưhàtìggửỉ bán, hàng đươc nắm giữ bên thứ3, hàng mua đường: 10 Đổi chiểu gửi thư xác nhậu cho bêu nhận gửi HTK (nếu cần) kiểm tra chứng từ vận chuyển, họp đồna biên giao nhận hàng sau ngày kết thúc kỳ kế tốn đế đảm bảo tính họp lý việc ghi nhận 11 Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK: 11.1 Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý cùa phương pháp tính dự phịng áp dụng (nếu cỏ) 11.2 Soát xét khoản mục HTK chậm luân chuyển, lỗi thời, hư hỏns 11.3 Kiểm tra khoản mục HTK cố biến động lớn chi phí giá bán cơng nghệ ĐTL D545 nhu cầu thị trường để xem xét khả phải trích lập dự phịng giảm giá 11.4 Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao giá trị thực để xác định nhu cầu lập dự phòng 11.5 Kiểm tra kiện phát sinh sau ngàv khỏa sổ kế tốn, có ảnh hưởng đến nghiệp vụ năm vả giá trị HTK 11.6 Đánh giá cách xử lỷ thuể đổi với khoản dự phịng giảm giá trích lập 12 Kiểm ira tình kị-: chọn mẫu nghiệp vụ nhập/xuất kho trước sau ngày kết thúc kỳ kế ĐTL D 546 toán kiểm tra đến chứng từ gốc để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép đủng kỳ (kết hợp với phần hành liên quan) 13 Đổi với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ : Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đôi để ghi DTL D 542 nhận HTK (kết họp với phần hành liên quan) 14 Đỗi với giao dịch mua/bán HTK với bên liên quan: Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giả DTL D 542 áp dụng, lài (lỗ) (kết hợp với phần hành liên quan) 15 Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản HTK BCTC DTL D 540 IV Thủ tục kiêm toán khác D Ket luận Theo ý kiến tôi, sờ chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiêm tốn trình bày phần đầu chương trình kiếm tốn đạt 157 Bảng phụ lục 2: Giấy tờ Kiểm tra KSNB chu trình HTK, giá thành, giá vốn c 310 CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN HỪNG VƯƠNG Tên Tên khách hàng: CƠ112 ty TNHH ABC Người lập CT Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2016 Người soát xét Nội dung: Kiểm tra KSNB chu trình HTK giá thành, giá vốn Người soát xét Ngày KTV thực hiệu thử nghiệm kiếm sốt dể đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt tình sau (Chọn tình phù hợp với chu trình nảy) p Khi KTV ki vọng kiểm soát vè HTK, giá thành, giá vốn hoạt động hiệu r Chỉ thực thử nghiệm bán không cung cấp đầy đủ bans chứng chu trinh HTK, giá thảnh, giá vốn r Việc thực thử nghiệm kiểm soát cỏ hiệu quà việc thực thử nghiệm ĐÁNH GIÁ TÍNH HOẠT ĐỘNG HƯU HIỆU CỦA CÁC THỦ TỤC KSNB CỦA CHU TRÌNH HTK, GIÁ THÀNH, GIÁ VỐN Mục tiêu kiểm sốt Kiểm sốt (2) (1) Ký Tần hiệu suất (3) (4) KSi Mỗi ỉ Thù tục kiềm tra KSNB (5) ( 1): “Tính •Vật tư xuất kho có thật”: Đề nghị cấp vật tu [người giao vụ xuất kho NVL năm, đối chiểu Các loại có thẩm quyền] phê duyệt dịch Phiếu để nghị cắp vật tư phê thành Chọn mẫu ngẫu nhiên 10 nghiệp Tham chiếu (6) C320 duyệt •Thành phầm nhập kho phải KS2 Mỗi phẩm tồn kiểm tra xác nhận bời [người siao nhập kho TP năm, đối chiếu Phiếu kho, siả giám sát độc lập với quỵ trình sản dịch xác nhận khối lượng hoàn thành vốn ehi xuất] nhặn trẽn •Việc ghi nhận giá von phải cử Chọn mẫu ngẫu nhiên 10 nghiệp vụ C330 [người giám sát] xác nhận KS3 Mỗi Chọn mẫu ngẫu nhiên 10 nghiệp vụ C340 sổ phải vào Phiếu xuất kho, Biên giao giao ghi nhận giá von năm, đối chiếu có thật nhận hàng, Phiếu vận chuyển dịch Phiếu xuất kho, Biên giao nhận hàng, Phiếu vận chuyền •[Định kỳ] tồ chức kiếm kê, đối chiếu sổ lượng thực tế với sổ kế toán KS4 Hàng Mượn tài liệu tổng hợp kết C350 tháng kiêm kè đơn vị phòng vấn người tham gia trình Xem xét việc xử lý kết quà sau kiểm kê.| Tham gia chửng kiến kiềm kê ngày kết thúc kv kế tốn C360 158 KS5 Mồi (2): “Tính • [Trong ngày], phiếu nhập kho đầy đủ”: xuất kho phải chuyển giao bước (1) (2): Kiêm tra, đối chiếu ngày Các loại phận kể toán cập nhật kịp thời địch Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho HTK giá vào sổ kế tốn vốn phải •[Hàng tháng], phận kế toán ghi sổ phải đối chiếu với phận sàn xuất đầy đủ lượne thành phẩm hoàn thành Đối chiểu sổ liệu xem xét việc xử nhập kho lý chênh lệch Căn giao dịch chọn C330 với ngày hạch toán trẽn Số kế toán KSỔ Hàna Chọn tháng năm để C370 tháng mượn Biên đối chiếu phận •[Người phụ trách phải đối chiếu KS7 Mỗi xác”: lượng vật tư thực nhận với Phiếu giao bước (1): Kiểm tra, đối chiếu lại loại Các loại xin lĩnh vật tu1và Phiếu xuất kho dịch vật tư, số lượng, quy cách, thời gian đề HTK, giá (về loại, số lượng, quy cách, thời nghị thực nhận Phiếu xin lĩnh vốn phải ahi gian đề nghị thực nhận ) vật tư Phiếu xuất kho nhận •Bàng chấm cơng, bảng kê chi xác phí phân xưởng phải kiêm giao bước (2): Kiểm tra Bảng tính giá thành tra, phê duyệt dịch tài liệu kèm theo (Bảng chẩm (3): “Tính C320/ KS8 Mỗi Cản giao địch chọn Căn giao dịch chọn C320 C330 công tố, đội, phân xưởng; Bảng kẻ chi phí, Bảng phân bổ chi phí giản tiếp ) •Bảng phàn bổ chi phí phải KS9 Mỗi [người độc lập] kiềm tra đẻ đảm giao bảo tiêu thức phán bô áp dụng dịch 10 (Như trên) 11 (Như trẽn) Mượn Báo cáo chi tiểt HTK phù hợp, qn •Bảng tính, giả thảnh phải KS1 Mỗi [người độc lập] kiếm tra đê đam giao dịch bào tính phù hợp, quản (4): “ T ính •[Người chịu trách nhiệm] phải KS1 12 đánh giá” : theo dõi loại HTK chi tiết theo hạn sử dụng Xem xét việc theo HTK hạn sử dụng có [người độc lập] phản ảnh kiếm tra, giám sát việc dõi xử lý HTK C380 159 13 (Như trên) KS1 14 Căn cử tài liệu kiêm kê có C350/ bước (4), (5) xem xét việc thống kẻ C360 theo aiá trị •[Định kỳ] phải lập Báo cáo tinh KS1 có thề trạng HTK hạn sử dụng thực cỏ biện pháp xử lý kịp thời •K hi kiềm kê HTK phải thống kê đanh mục HTK hư hỏng, phẩm danh mục HTK hư hỏng, phẩm chất có biện pháp xử lý kịp thời chất biện pháp xử lý đơn vị •[Người chịu trách nhiệm] phải KS1 15 Mượn Bảo cáo/đanh mục chi theo dõi loại HTK dễ bị suy tiết HTK đễ bị suy giảm giá trị thị giảm aiá trị thị trường để hích lập trường Xem xét việc theo dõi trích dự phịng kịp thời lập dự phòng HTK C380 KÉT LUẬN r KTV tin tường vào KSNB chu trình có thề ngăn ngừa phát kịp thịi sai sót trọng yếu p Thực TNCB cẩp độ: TRUNG BÌNH r Thực TNCB cẫp độ: THẮP r KTV khơng tiu tưởng vào KSNB chu trình cỏ thê ngán ngừa/phát kịp thịi sai sót trọng yêu r Thực TNCB cấp độ: CAO r Các khiếm khuyết KSNB cần nêu Thư quản lý (Tham chiêu: )