Tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu
Hàng tồn kho (HTK) là các mặt hàng mà doanh nghiệp sản xuất để bán và các thành phần cấu thành sản phẩm, đóng vai trò quan trọng trong việc liên kết sản xuất và kinh doanh HTK là một trong những chi phí vốn chính, đặc biệt trong lĩnh vực sản xuất, và được xem là mục tiêu điều chỉnh của các nhà quản trị HTK tồn tại dưới nhiều hình thức như thành phẩm, bán thành phẩm, nguyên vật liệu và có thể ở dạng vật lý hoặc phi vật lý Kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) là hoạt động cần thiết để xác nhận sự tồn tại của HTK so với sổ sách kế toán, trong khi vị trí và cách quản lý HTK cũng rất đa dạng và phức tạp Để đánh giá hiệu quả của kiểm soát nội bộ liên quan đến HTK, kiểm toán viên thực hiện thủ tục chứng kiến KK HTK Tuy nhiên, thủ tục kiểm soát vật chất HTK gặp nhiều hạn chế, đặc biệt trong bối cảnh xảy ra nhiều vụ bê bối tài chính Ví dụ, năm 2019, một số nhân viên quản lý của Walmart thừa nhận gian lận trong quy trình KK HTK, gây thiệt hại hàng tỷ đô la Tại Việt Nam, Công ty DKF đã không phát hiện ra gian lận kiểm kê gần 1000 tỷ đồng HTK của Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành.
(2016) Những sai sót này đã gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến việc đưa ra quyết định của các đối tượng sử dụng thông tin trên BCTC
Tác giả đã chọn đề tài "Hoàn thiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các Công ty Kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện" cho Khóa luận tốt nghiệp nhằm giải quyết các vấn đề liên quan đến quy trình kiểm kê hàng tồn kho trong lĩnh vực kiểm toán.
Khoảng trống nghiên cứu
Nghiên cứu về kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) đã được thực hiện nhưng chủ yếu tập trung vào nội dung tổng thể, trong khi thủ tục kiểm soát vật chất HTK chưa được khai thác đầy đủ Việc kiểm soát vật chất HTK là một thủ tục quan trọng, nhưng thường chỉ được đề cập một cách hạn chế, chủ yếu xoay quanh hiệu quả thực tiễn Do đó, cần tiến hành nghiên cứu sâu hơn để hiểu rõ nội dung và thực trạng thực hiện thủ tục kiểm soát vật chất HTK, bao gồm các yếu tố ảnh hưởng và phương pháp hoàn thiện trong quy trình kiểm toán phần hành HTK trên báo cáo tài chính (BCTC).
Các nghiên cứu tại các cường quốc phát triển cho thấy rằng các quy định và chuẩn mực kiểm toán (CMKT) có sự khác biệt đáng kể so với Việt Nam Do đó, việc thảo luận về các khía cạnh này trong bối cảnh kinh tế Việt Nam đang phát triển là cần thiết Sự đa dạng trong các ngành nghề sản xuất kinh doanh và quy mô hoạt động của các doanh nghiệp trong nước so với doanh nghiệp nước ngoài đặt ra câu hỏi về tính phù hợp và khả thi của các phương pháp, kỹ thuật và thủ tục trong quy trình kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) của các hãng kiểm toán lớn thế giới Đây là những vấn đề mà tác giả sẽ làm rõ trong đề tài nghiên cứu.
Mục tiêu nghiên cứu
Nghiên cứu này là một trong những nghiên cứu chuyên sâu đầu tiên về thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), với mục tiêu tổng quát là cung cấp cái nhìn toàn diện từ lý thuyết đến thực tiễn trong việc thực hiện thủ tục này Tác giả xác định các mục tiêu chi tiết mà nghiên cứu sẽ tập trung vào, nhằm làm rõ các khía cạnh quan trọng của quy trình kiểm kê hàng tồn kho.
Thứ nhất, làm rõ cơ sở lý luận về thủ tục KK HTK trong kiểm toán khoản mục HTK trên BCTC, cụ thể:
- Trình bày khái niệm, phân loại HTK qua đó phân tích đặc điểm của HTK đối với thực hiện thủ tục KK HTK;
- Hệ thống hóa qui trình thực hiện thủ tục KK HTK dựa trên các CMKT và chương trình kiểm toán mẫu;
Phân tích các gian lận và sai sót phổ biến trong việc thực hiện kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) của đơn vị được kiểm toán là rất quan trọng Mục tiêu của việc thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho giúp xác định các vấn đề tiềm ẩn và cung cấp cơ sở khoa học cho nội dung nghiên cứu, từ đó nâng cao độ chính xác và tính minh bạch trong báo cáo tài chính.
Thứ hai, đánh giá thực trạng thực hiện thủ tục KK HTK của KTV tại các
CTKT độc lập tại Việt Nam đang đối mặt với nhiều hạn chế tiêu cực, ảnh hưởng đến hiệu quả thực hiện thủ tục này Bài viết sẽ chỉ ra những vấn đề còn tồn đọng và phân tích các nguyên nhân tác động từ cả khía cạnh chủ quan lẫn khách quan, nhằm tìm ra giải pháp cải thiện tình hình.
Đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) sẽ giúp các đơn vị kiểm toán độc lập có định hướng rõ ràng trong việc cải tiến chương trình KK HTK Việc tối ưu hóa các nguồn lực sử dụng không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tổng quát mà còn đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quy trình kiểm toán.
Câu hỏi nghiên cứu
Từ các vấn đề đã đặt ra, nghiên cứu cần giải quyết những câu hỏi sau:
Câu hỏi 1: Những nhân tố nào có thể tác động đến hiệu quả thực hiện thủ tục
KK HTK tại các Công ty Kiểm toán (CTKT) độc lập?
Trong thiết kế chương trình kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK), các nhóm Công ty Kiểm toán độc lập có sự khác biệt đáng kể Những khác biệt này có thể ảnh hưởng đến hiệu quả của các thủ tục thực hiện trong chương trình KK HTK Việc áp dụng các phương pháp và quy trình kiểm toán riêng biệt có thể dẫn đến kết quả khác nhau về độ chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan đến hàng tồn kho Do đó, việc phân tích và so sánh hiệu quả của các thủ tục này là rất cần thiết để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
Câu hỏi 3: Giải pháp nào để hoàn thiện việc thực hiện thủ tục KK HTK tại các CTKT độc lập?
Đề tài nghiên cứu tập trung vào thực trạng và các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam.
Đề tài nghiên cứu tập trung vào thực trạng áp dụng thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện Nghiên cứu phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện thủ tục này, với kết quả được trình bày từ giai đoạn trước năm 2020 Đối tượng phỏng vấn và khảo sát bao gồm các kiểm toán viên thuộc hai nhóm công ty kiểm toán Big 4 và Non-Big 4.
Đề tài áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với thống kê mô tả, thông qua việc thực hiện phỏng vấn chuyên sâu và khảo sát các kiểm toán viên (KTV) làm việc tại các công ty kiểm toán độc lập Mục tiêu là tìm hiểu về quy trình kiểm kê (KK) và các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện quy trình này trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) trên báo cáo tài chính (BCTC).
7 Kết quả đóng góp mới của nghiên cứu
Nghiên cứu này làm rõ mục tiêu và giải quyết các câu hỏi liên quan, mang lại ý nghĩa lý luận và thực tiễn trong thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Nghiên cứu này là một trong những nghiên cứu đầu tiên xây dựng hệ thống các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho của kế toán viên.
Đề tài này cung cấp cái nhìn khách quan từ KTV độc lập về ảnh hưởng của các yếu tố đến quy trình thực hiện thủ tục.
Nghiên cứu này nhằm làm rõ và mở rộng các nghiên cứu hiện tại về việc thu thập chứng cứ liên quan đến tính hiện hữu và tính đầy đủ của hệ thống thông tin kế toán (HTK), dựa trên kết quả công việc của các chuyên gia.
8 Bố cục của nghiên cứu
Bài viết tập trung nghiên cứu về 3 nội dung cơ bản được trình bày ở phần nội dung, với bố cục được chia thành 3 chương cụ thể như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận và tổng quan nghiên cứu về quy trình kiểm kê hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Chương 2: Phương pháp nghiên cứu
Chương 3 trình bày kết quả nghiên cứu và đề xuất hoàn thiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện Nghiên cứu tập trung vào việc cải thiện quy trình kiểm kê, nâng cao độ chính xác và tính minh bạch trong báo cáo tài chính Các đề xuất bao gồm việc áp dụng công nghệ hiện đại, đào tạo nhân viên và xây dựng quy trình kiểm toán chặt chẽ hơn Mục tiêu là đảm bảo sự tuân thủ các quy định pháp lý và nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán.
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ QUY TRÌNH KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO
TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm, phân loại và đặc điểm hàng tồn kho
1.1.1 Khái niệm và phân loại hàng tồn kho:
HTK được bao gồm trong khoản mục tài sản (TS) trên BCTC của DN bởi vì
Doanh nghiệp sở hữu hàng tồn kho (HTK) dưới dạng vật chất và sử dụng chúng để tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai HTK được phân loại là tài sản ngắn hạn trên báo cáo tài chính (BCTC) vì doanh nghiệp dự kiến sẽ sử dụng và sản xuất hàng hóa, dịch vụ trong vòng 12 tháng kể từ thời điểm lập BCTC.
Chuẩn mực kế toán số 02 (VAS 02), phân loại HTK thành:
- Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;
- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;
- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường;
- Chi phí dịch vụ dở dang
1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho đối với vấn đề kiểm toán
Hàng tồn kho (HTK) chiếm tỷ lệ lớn trong tổng tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp sản xuất, là chu trình chủ yếu trên báo cáo tài chính, do đó dễ xảy ra sai sót và gian lận nghiêm trọng, ảnh hưởng đến chi phí và kết quả kinh doanh Vì vậy, HTK đóng vai trò quan trọng trong công tác kế toán và hoạt động kiểm toán, đặc biệt là trong quy trình kiểm kê hàng tồn kho.
HTK có sự đa dạng lớn về chủng loại, công dụng và đặc điểm, được bảo quản tại nhiều địa điểm khác nhau và do nhiều người phụ trách Điều này dẫn đến việc kiểm soát và kiểm tra chất lượng, giá trị của vật chất trở nên phức tạp, làm tăng khả năng xảy ra sai sót và gian lận so với các tài sản khác Nhiều HTK, như linh kiện điện tử phức tạp, khoáng sản và kim khí quý, thường khó phân loại và định giá.
Việc thực hiện kiểm kê (KK) tại tất cả các địa điểm lưu trữ hàng tồn kho (HTK) gặp nhiều khó khăn, và việc đánh giá những HTK đặc biệt cần có sự tham gia của các chuyên gia, do đó có tính chủ quan cao.
Hao mòn hữu hình và vô hình ảnh hưởng lớn đến hàng tồn kho (HTK) trong doanh nghiệp sản xuất, yêu cầu kế toán viên (KTV) cần nắm rõ đặc điểm từng loại HTK và xu hướng biến động trong ngành Việc này giúp xác định chính xác giá trị hao mòn và đánh giá đúng đắn giá trị thuần của HTK, từ đó kiểm tra việc trích lập dự phòng giảm giá HTK.
Trong quá trình kiểm toán hàng tồn kho (HTK) tại doanh nghiệp sản xuất, kiểm toán viên (KTV) cần áp dụng các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán phù hợp để đảm bảo tính đầy đủ và chính xác Điều này bao gồm việc thực hiện các thủ tục kiểm toán thiết yếu như tham gia chứng kiến kiểm kê và kiểm kê mẫu HTK, cũng như kiểm tra HTK được lưu trữ tại bên thứ ba Việc tuân thủ những yêu cầu này là rất quan trọng để đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Phương pháp nghiên cứu
Nghiên cứu này áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính và thống kê mô tả thông qua phỏng vấn chuyên sâu và khảo sát các kiểm toán viên (KTV) tại các công ty kiểm toán độc lập Mục tiêu là tìm hiểu về quy trình kiểm kê (KK) và các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện thủ tục này trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) trên báo cáo tài chính (BCTC).
Kết quả đóng góp mới của nghiên cứu
Nghiên cứu này làm rõ các mục tiêu và giải quyết những câu hỏi quan trọng, từ đó mang lại ý nghĩa lý luận và thực tiễn cho việc thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Nghiên cứu này là một trong những công trình tiên phong trong việc xác định các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) của kế toán viên (KTV).
Đề tài này trình bày quan điểm và đánh giá khách quan từ góc độ của KTV độc lập về tác động của các nhân tố đến quá trình thực hiện thủ tục.
Nghiên cứu KK HTK sẽ làm rõ và mở rộng các nghiên cứu hiện tại liên quan đến việc thu thập bằng chứng về tính hiện hữu và đầy đủ của HTK, sử dụng kết quả công việc của chuyên gia trong lĩnh vực KK.
Bố cục của nghiên cứu
Bài viết tập trung nghiên cứu về 3 nội dung cơ bản được trình bày ở phần nội dung, với bố cục được chia thành 3 chương cụ thể như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận và tổng quan nghiên cứu về quy trình kiểm kê hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Chương 2: Phương pháp nghiên cứu
Chương 3 trình bày kết quả nghiên cứu và đề xuất hoàn thiện quy trình kiểm kê hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính của các Công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam Nghiên cứu chỉ ra rằng việc cải thiện thủ tục kiểm kê sẽ nâng cao độ chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính Các đề xuất bao gồm việc áp dụng công nghệ hiện đại trong kiểm kê, đào tạo nhân viên kiểm toán về quy trình kiểm kê hiệu quả, và tăng cường sự phối hợp giữa các phòng ban trong công ty Những cải tiến này không chỉ giúp tối ưu hóa quy trình kiểm toán mà còn đảm bảo tính minh bạch và trách nhiệm trong quản lý tài chính.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ QUY TRÌNH KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái niệm, phân loại và đặc điểm hàng tồn kho
1.1.1 Khái niệm và phân loại hàng tồn kho:
HTK được bao gồm trong khoản mục tài sản (TS) trên BCTC của DN bởi vì
Doanh nghiệp sở hữu hàng tồn kho (HTK) dưới dạng vật chất và sử dụng chúng để tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai HTK được phân loại là tài sản ngắn hạn trên báo cáo tài chính, vì doanh nghiệp dự kiến sẽ sử dụng và sản xuất hàng hóa, dịch vụ trong vòng 12 tháng kể từ thời điểm lập báo cáo tài chính.
Chuẩn mực kế toán số 02 (VAS 02), phân loại HTK thành:
- Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;
- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;
- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường;
- Chi phí dịch vụ dở dang
1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho đối với vấn đề kiểm toán
Hàng tồn kho (HTK) chiếm tỷ lệ lớn trong tổng tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp sản xuất, đóng vai trò chủ yếu trong báo cáo tài chính (BCTC), do đó dễ xảy ra sai sót và gian lận, ảnh hưởng nghiêm trọng đến chi phí và kết quả kinh doanh Vì vậy, HTK giữ vị trí quan trọng trong công tác kế toán và hoạt động kiểm toán, đặc biệt là trong thủ tục kiểm kê hàng tồn kho.
HTK có sự đa dạng về chủng loại và công dụng, với nhiều đặc điểm khác nhau, được lưu trữ tại nhiều địa điểm và do nhiều người quản lý Điều này dẫn đến việc kiểm soát và kiểm tra chất lượng cũng như giá trị của HTK trở nên phức tạp, làm gia tăng khả năng xảy ra sai sót và gian lận so với các tài sản khác Một số loại HTK, như linh kiện điện tử phức tạp, khoáng sản, và kim khí quý, còn khó khăn hơn trong việc phân loại và định giá.
Việc kiểm kê (KK) tại tất cả các địa điểm lưu trữ hàng tồn kho (HTK) gặp nhiều khó khăn, đồng thời việc đánh giá các HTK đặc biệt cũng cần sự tham gia của chuyên gia, dẫn đến tính chủ quan cao trong quá trình này.
Hao mòn hữu hình và vô hình ảnh hưởng lớn đến hàng tồn kho (HTK) trong doanh nghiệp sản xuất, yêu cầu kế toán viên (KTV) phải nắm rõ đặc điểm của từng loại HTK Việc này không chỉ giúp xác định chính xác giá trị hao mòn mà còn đánh giá đúng đắn giá trị thuần của HTK, từ đó kiểm tra và trích lập dự phòng giảm giá HTK hiệu quả.
Để đảm bảo quy trình kiểm toán hàng tồn kho (HTK) trong doanh nghiệp sản xuất hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) cần áp dụng các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán phù hợp Điều này bao gồm việc tham gia chứng kiến kiểm kê và kiểm kê chọn mẫu HTK, cũng như kiểm tra HTK được lưu trữ tại bên thứ ba KTV không thể bỏ qua các thủ tục kiểm toán cần thiết trong quy trình này để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin.
Việc xác định hàng tồn kho (HTK) cần xem xét quyền sở hữu trong một số trường hợp quan trọng mà kế toán viên (KTV) phải lưu ý Thực tế cho thấy, hàng hóa được ghi nhận là HTK khi nhận hàng do khó khăn trong việc xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu Điều này giúp tránh những sai sót trọng yếu trong ghi nhận Khi hàng hóa đang trong quá trình vận chuyển, quyền kiểm soát thường được xác định theo các điều khoản trong hợp đồng.
Đặc điểm về giá trị, hiện vật, tính chất và điều kiện bảo quản của HTK ảnh hưởng trực tiếp đến quy trình thực hiện thủ tục KK HTK Cách đánh giá và đo lường HTK cần tuân theo các qui chuẩn khác nhau, phù hợp với từng hình thái biểu hiện của HTK Để xác định sự tồn tại vật chất của HTK, các CTKT cần tập trung vào thiết kế phù hợp với từng chủng loại, đảm bảo chính xác về khối lượng, số lượng và thể tích.
Công tác kiểm kê hàng tồn kho của đơn vị được kiểm toán
có hiểu biết chuyên môn và trình độ tương xứng
Hàng tồn kho (HTK) đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất và ảnh hưởng lớn đến việc trình bày các khoản mục khác trên báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm tiền, phải trả, thuế, giá vốn hàng bán và chi phí sản xuất Do đó, việc xác định tính hiện hữu, đầy đủ và chính xác của HTK là rất quan trọng trong quá trình kiểm toán BCTC.
1.2 Công tác kiểm kê hàng tồn kho của đơn vị đƣợc kiểm toán
Kiểm kê (KK) là quá trình kiểm tra thực tế các loại tài sản (TS) nhằm xác định số lượng thực tế và phát hiện sự chênh lệch giữa số liệu thực tế và số liệu trên sổ sách kế toán Các doanh nghiệp (DN) thường áp dụng các phương thức KK khác nhau tùy thuộc vào đặc điểm của hàng tồn kho (HTK); một số DN thực hiện KK theo từng lần nhập xuất hàng, trong khi những DN khác chỉ tiến hành KK một lần vào cuối niên độ kế toán Hai phương thức KK này tương ứng với hai phương pháp hạch toán kế toán tổng hợp: kê khai thường xuyên và hạch toán theo phương pháp khác.
KK định kỳ như sau:
Kê khai thường xuyên là phương pháp ghi chép và theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn vật tư và sản phẩm vào sổ kế toán tổng hợp dựa trên chứng từ nhập – xuất kho Phương pháp này cho phép phản ánh toàn bộ quá trình mua bán và sản xuất ngay tại thời điểm phát sinh, giúp xác định giá trị vật tư và sản phẩm bất kỳ lúc nào Nhờ đó, doanh nghiệp có thể kiểm soát chặt chẽ hàng tồn kho, phát hiện kịp thời hao hụt và mất mát, đồng thời hỗ trợ các nhà quản lý trong việc lập kế hoạch dự trữ, sản xuất và thu mua.
KK định kỳ là phương pháp kế toán dựa trên kết quả KK cuối kỳ để xác định giá trị hàng tồn kho (HTK) tại thời điểm lập báo cáo tài chính (BCTC) Phương pháp này phản ánh giá trị vào sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính toán giá trị vật tư, sản phẩm đã sản xuất trong kỳ.
Trị giá vật tư, thành phẩm xuất trong kỳ
Trị giá vật tư, thành phẩm tồn đầu kỳ
Trị giá vật tư, thành phẩm tăng trong kỳ
Trị giá vật tư, thành phẩm tồn cuối kỳ
Theo phương pháp này, mọi biến động về vật tư và thành phẩm không được theo dõi và phản ánh trên tài khoản hàng tồn kho (HTK) Tất cả các nghiệp vụ mua hàng tồn kho sẽ được ghi nhận trên các tài khoản riêng biệt như tài khoản "Mua hàng" và tài khoản "Giá thành sản xuất".
Giá vốn hàng bán là yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính, với tài khoản hàng tồn kho (HTK) chỉ phản ánh giá trị HTK đầu kỳ và cuối kỳ Công tác kiểm kê HTK diễn ra vào ngày kết thúc niên độ nhằm xác định giá trị HTK tồn cuối kỳ, ảnh hưởng trực tiếp đến số dư tài khoản HTK trên báo cáo tài chính Bất kỳ sai sót nào trong quá trình kiểm kê sẽ dẫn đến sai lệch trên báo cáo Việc lựa chọn phương thức hạch toán và kiểm kê HTK là yếu tố quan trọng mà các kiểm toán viên cần cân nhắc, nhất là trong việc phân bổ nguồn lực nhân sự và thời gian Đối với doanh nghiệp thực hiện kiểm kê định kỳ, thời gian kiểm kê chỉ diễn ra vào thời điểm khóa sổ, gây khó khăn trong việc bố trí nhân sự tại các khu vực có rủi ro cao, đặc biệt trong mùa bận Ngược lại, doanh nghiệp thực hiện kê khai thường xuyên có lợi thế trong việc linh hoạt phân bổ nhân sự và thời gian kiểm kê, có thể tiến hành trước hoặc sau ngày kết thúc niên độ và thực hiện các thủ tục bổ sung nếu cần thiết.
KSNB trong công tác KK HTK cuối năm tại đơn vị được đánh giá là thiết kế và vận hành hiệu quả
Phân theo phạm vi kiểm kê
Dựa trên tiêu chí phạm vi thì KK được chia thành 2 loại là: KK toàn diện và
KK toàn diện là quy trình kiểm kê toàn bộ tài sản của đơn vị, bao gồm tài sản cố định, vật tư, thành phẩm, vốn bằng tiền và công nợ Loại kiểm kê này được thực hiện ít nhất một lần mỗi năm, trước khi lập báo cáo quyết toán cuối năm.
KK từng phần là loại KK dành cho các tài sản nhất định nhằm phục vụ nhu cầu quản lý của đơn vị Ví dụ, KK này được sử dụng khi có nghiệp vụ bàn giao tài sản, khi cần xác định chính xác một loại tài sản cụ thể, hoặc khi phát hiện hiện tượng mất trộm tại một kho nào đó.
Phân loại theo thời gian tiến hành
Theo cách phân loại này thì KK được chia thành 2 loại là KK định kỳ và KK bất thường:
KK định kỳ là hình thức kiểm kê tài sản được thực hiện theo các khoảng thời gian đã quy định, bao gồm: kiểm kê hàng ngày cho tiền mặt, hàng tuần cho tiền gửi ngân hàng, hàng tháng cho sản phẩm và hàng hóa, hàng quý cho tài sản cố định, và kiểm kê toàn bộ các loại tài sản của đơn vị vào cuối mỗi năm.
KK bất thường là các trường hợp xảy ra đột xuất, không nằm trong kế hoạch đã định Chẳng hạn, điều này có thể xảy ra khi có sự thay đổi trong người quản lý tài sản hoặc khi xảy ra các sự cố như cháy nổ hay mất trộm mà chưa xác định được mức độ thiệt hại.
1.2.3 Các gian lận và sai sót thường gặp trong kiểm kê hàng tồn kho
Về công tác chuẩn bị
Sai sót phổ biến nhất mà các doanh nghiệp thường gặp phải là thiếu chuẩn bị kỹ lưỡng cho không gian kho hàng Trước khi thực hiện kiểm kê, cần sắp xếp và tổ chức hàng hóa để dễ dàng tiếp cận trong quá trình kiểm đếm, đồng thời đảm bảo mô tả và giá trị hàng hóa chính xác với thông tin ghi trên sản phẩm Ngoài ra, doanh nghiệp thường không chuẩn bị tài liệu, sơ đồ mặt sàn hoặc kho, dẫn đến mất thời gian và nhầm lẫn trong việc xác định vị trí hàng hóa Đối với nhân sự kiểm kê, nếu nhân viên hoặc dịch vụ thuê ngoài không được đào tạo đầy đủ và không rõ nhiệm vụ, quá trình kiểm kê sẽ không đạt yêu cầu về tính chính xác Do đó, doanh nghiệp cần giám sát chặt chẽ và không nên phụ thuộc quá nhiều vào dịch vụ bên ngoài, vì nhân viên nội bộ là những người am hiểu và có trách nhiệm chính đối với hàng hóa.
Việc giải quyết hàng tồn kho (HTK) không rõ ràng cần được thực hiện trước khi bắt đầu kiểm kê (KK) và phải thông báo cho người thực hiện KK trong suốt quá trình Các mặt hàng này nên được phân loại vào một khu vực riêng biệt và chỉ định một người chịu trách nhiệm chính về việc quản lý các mặt hàng đó.
Về công tác thực hiện
Theo lý thuyết, việc kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) cần được thực hiện khi ngừng tất cả các hoạt động nhập và xuất kho Tuy nhiên, trong thực tế, không phải doanh nghiệp nào cũng có thể đáp ứng yêu cầu về môi trường KK HTK Do đó, người quản lý và kiểm toán viên (KTV) phải giám sát chặt chẽ các mặt hàng chưa được kiểm kê cùng với tất cả các giao dịch nhập xuất trong kho.
Một sai lầm phổ biến là người quản lý tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm kê kho cùng với nhân viên để tiết kiệm thời gian Tuy nhiên, nhiệm vụ của người quản lý nên là giám sát và đảm bảo rằng nhân viên thực hiện đúng quy trình kiểm kê kho.
Nhân viên KK tại đơn vị thường không thực hiện việc kiểm kê chi tiết các phiên bản sản phẩm Họ thường bỏ qua việc thống kê và kiểm đếm theo từng kích cỡ và phiên bản, dẫn đến thiếu sót trong quản lý hàng hóa.
Thủ tục kiểm kê hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.3.1 Mục tiêu thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho
Quan sát vật chất hàng tồn kho (HTK) là nhiệm vụ quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện trong thời gian kiểm toán tại doanh nghiệp sản xuất Qua việc quan sát, khảo sát và thẩm vấn, KTV xác định sự tồn tại, quyền sở hữu và thông tin liên quan đến chất lượng của HTK Theo chuẩn mực kiểm toán số 501 (VSA 501), nếu HTK có giá trị trọng yếu trên báo cáo tài chính (BCTC), KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để chứng minh tính hiện hữu và tình trạng của HTK.
- Tham gia KK hiện vật HTK, trừ khi việc tham gia là không thể thực hiện được, nhằm mục đích:
Đánh giá các hướng dẫn và thủ tục của Ban Giám Đốc đơn vị được kiểm toán là rất quan trọng trong việc ghi chép và kiểm soát kết quả kiểm kê hiện vật hàng tồn kho của đơn vị Việc này đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài sản, đồng thời giúp nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán.
Quan sát việc thực hiện các thủ tục KK theo quy định của BGĐ đơn vị được kiểm toán;
Thực hiện KK chọn mẫu;
Trong quá trình kiểm toán, cần thực hiện các thủ tục kiểm tra sổ kế toán cuối cùng về hàng tồn kho (HTK) để xác định tính chính xác của kết quả kiểm kê HTK thực tế Đây là bước quan trọng trong cuộc kiểm toán năm đầu tiên của công ty kiểm toán Kiểm toán viên (KTV) cần tăng cường giám sát công tác kiểm kê HTK cuối kỳ và đối chiếu với số liệu trên sổ sách để xác định số lượng HTK cuối kỳ Bằng cách kết hợp việc tính giá và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến HTK, KTV sẽ ước tính được giá trị thực tế của HTK.
1.3.2 Quy trình thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho
Hàng tồn kho (HTK) trong doanh nghiệp thường được bảo quản và lưu trữ tại nhiều địa điểm khác nhau, có thể phân tán giữa các bộ phận và do nhiều người quản lý HTK có thể hiện diện trong kho, đang trong quá trình vận chuyển, đang được bán hoặc là sản phẩm dở dang trong quá trình sản xuất và xử lý Do đó, việc quản lý HTK gặp nhiều rủi ro và có khả năng xảy ra mất mát.
KK HTK thường gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn
Khi thực hiện kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK), trách nhiệm chính thuộc về ban giám đốc (BGĐ) của khách hàng được kiểm toán, không phải kiểm toán viên (KTV) Tuy nhiên, KTV cần tham gia chứng kiến quá trình KK HTK nếu được bổ nhiệm trước khi kết thúc niên độ kế toán, nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán về sự hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho Quá trình này bao gồm ba giai đoạn: chuẩn bị tham gia KK, thực hành tham gia KK và giai đoạn sau KK.
Sơ đồ 1.1: Qui trình thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho
(Nguồn: Tác giả tự xây dựng)
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm kê, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và rà soát kế hoạch kiểm kê của đơn vị Họ phải nhận diện các khu vực và mặt hàng có nhiều rủi ro, cũng như những mặt hàng có giá trị lớn, từ đó xác định sự cần thiết của việc sử dụng ý kiến chuyên gia Ngoài ra, KTV cũng cần xác định thời gian tham gia kiểm kê, quy mô mẫu và lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp để thực hiện trong quy trình kiểm kê.
Lập kế hoạch kiểm kê
Thu thập thông tin về đơn vị, rà soát tài liệu và hồ sơ kiểm toán năm trước
Xác định rủi ro có sai xót trọng yếu liên quan đến HTK và đánh giá sự cần thiết của việc sử dụng ý kiến chuyên gia
Xác định thời gian, qui mô mẫu và các thủ tục KK phù hợp
Quan sát sự tuân thủ kế hoạch KK
Quan sát tình trạng HTK, nhận diện HTK hư hỏng, kém chất lượng Chọn mẫu KK trực tiếp Thu thập bản sao tài liệu KK
Kết thúc kiểm kê Đối chiếu kết quả KK trực tiếp với kết quả
KK của BBKK Theo dõi ghi nhận giao dịch nhập xuất trước và sau thời điểm KK
Kiểm tra xử lý chênh lệch KK của đơn vị
Giai đoạn thực hiện chứng kiến KK là bước quan trọng trong quá trình quan sát HTK, nhằm xác định sự tuân thủ hướng dẫn của khách hàng Khi KTV phát hiện nhân viên không tuân thủ, cần phối hợp với giám sát viên để điều chỉnh KTV cũng phải theo dõi kế hoạch KK của đoàn, tình trạng HTK và nhận diện các sản phẩm hư hỏng, lỗi thời Việc chọn mẫu KK trực tiếp giúp xác định độ tin cậy của kết quả, đồng thời thảo luận với nhân viên sản xuất về phương pháp hoàn thành và phân bổ chi phí Ghi nhận biến động trước, trong và sau KK, và lưu bản sao các phiếu KK là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm tra.
Kết thúc quá trình kiểm kê, KTV sẽ đối chiếu kết quả thử nghiệm trực tiếp với các tài liệu khách hàng cung cấp để xác nhận độ tin cậy; theo dõi biến động của hàng tồn kho trước và sau kiểm kê cùng với sổ sách kế toán nhằm cung cấp bằng chứng cho sự hợp lý của các bút toán điều chỉnh liên quan đến sự khác biệt giữa số lượng sổ sách và kết quả kiểm kê; kiểm tra và xử lý các chênh lệch giữa kết quả kiểm kê và số liệu trên sổ sách của đơn vị.
Trong trường hợp ngày chứng kiến kiểm kê (KK) khác với ngày kết thúc niên độ kế toán, kiểm toán viên (KTV) cần xem xét ảnh hưởng của các giao dịch liên quan đến số dư cuối kỳ của hàng tồn kho (HTK) Nếu KTV không thể chứng kiến KK do được bổ nhiệm sau kỳ kết thúc niên độ kế toán, đơn vị không hợp tác, hoặc kết quả KK không đáng tin cậy, KTV cần thực hiện kiểm kê trực tiếp và tiến hành các thủ tục bổ sung cần thiết.
Khi hàng hóa lưu trữ tại bên thứ ba có số lượng và giá trị lớn, KTV cần thu thập bằng chứng về hàng tồn kho bằng cách tham dự chứng kiến kiểm kê tại bên thứ ba hoặc thu thập báo cáo từ KTV khác về thủ tục kiểm kê hàng Đồng thời, KTV cũng cần kiểm tra các hợp đồng kinh tế và khế ước vay nợ để xác định rõ quyền sở hữu đối với hàng tồn kho của đơn vị, nhằm tránh nhầm lẫn trong quá trình kiểm kê.
Quá trình kiểm toán hàng tồn kho (KK HTK) có thể khác nhau tùy thuộc vào từng loại hàng hóa do tính chất lý hóa và vai trò của chúng đối với doanh nghiệp (DN) và xã hội Do đó, các dụng cụ cân, đo, đong, đếm cần được sử dụng phù hợp, và nếu kiểm toán viên (KTV) gặp khó khăn, họ nên tìm sự hỗ trợ từ chuyên gia KTV cần xác định sự cần thiết sử dụng chuyên gia, cũng như năng lực, hiểu biết, kinh nghiệm và mối quan hệ của chuyên gia với khách hàng Nếu tính trung thực và hợp lý được xác nhận, KTV phải lập thỏa thuận bằng văn bản với chuyên gia để làm rõ các vấn đề liên quan đến tài sản đánh giá lại, bao gồm các khoản mục dự kiến thu thập từ báo cáo của chuyên gia, mục đích sử dụng công việc của chuyên gia và các giả định, phương pháp mà họ áp dụng Theo CMKT số 620 (VSA 620), khi dựa vào công việc của chuyên gia, KTV và DN kiểm toán vẫn chịu trách nhiệm toàn bộ về ý kiến kiểm toán, và việc sử dụng công việc của chuyên gia không làm giảm trách nhiệm của KTV.
DN kiểm toán về ý kiến kiểm toán định nghĩa "chuyên gia" là cá nhân hoặc tổ chức có kinh nghiệm chuyên môn trong lĩnh vực ngoài kế toán và kiểm toán Định nghĩa này bao gồm cả các chuyên gia bên ngoài được chỉ định bởi khách thể kiểm toán Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần chú trọng vào việc đánh giá tính độc lập và khách quan của chuyên gia đối với đơn vị được kiểm toán, nhằm nâng cao độ tin cậy của bằng chứng thu thập dựa trên kết quả làm việc của chuyên gia.
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) thông qua thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) cần được xây dựng hợp lý và tuân thủ nghiêm ngặt Điều này giúp kiểm toán viên (KTV) có định hướng rõ ràng trong công việc, từ đó nâng cao chất lượng bằng chứng thu thập Chất lượng này phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm nguồn lực của công ty kiểm toán (CTKT), sự bố trí nhân sự có kỹ năng và kinh nghiệm phù hợp, cũng như tinh thần hợp tác của cán bộ công nhân viên và ban giám đốc đơn vị được kiểm toán Hơn nữa, quy trình còn chịu ảnh hưởng từ các chuẩn mực và quy định kiểm toán hiện hành.
Tổng quan các công trình nghiên cứu
1.4.1 Các công trình nghiên cứu trên thế giới
Về giai đoạn lập kế hoạch tham gia kiểm kê
Nghiên cứu của Okello (2013) tại Nairobi Country với 206 CTKT nhằm xác định ảnh hưởng của lập kế hoạch kiểm toán đến kiểm toán hàng tồn kho (HTK) Tác giả nhấn mạnh tác động của kế hoạch kiểm toán tổng thể đối với chiến lược kiểm toán và việc phân bổ nguồn lực trong quy trình kiểm kê HTK Qua phân tích hồi quy, Okello đưa ra khuyến nghị rằng kiểm toán viên (KTV) cần xác định rõ mục tiêu của kiểm kê HTK để xây dựng thủ tục hiệu quả, xác định phạm vi thời gian và tài liệu cần thu thập Ngoài ra, việc lựa chọn KTV có kinh nghiệm và trình độ phù hợp là quan trọng để giảm thiểu rủi ro, tránh tình trạng chỉ kiểm kê trên một hoặc một số mẫu HTK, dẫn đến việc không đánh giá đầy đủ tình trạng HTK và không kiểm tra tại tất cả các vị trí lưu trữ khác nhau của khách hàng.
Về giai đoạn thực hiện kiểm kê
Magdalene Ang (2012) đã nêu rõ những khó khăn mà kiểm toán viên (KTV) gặp phải trong việc thực hiện kiểm toán phần hành hàng tồn kho (HTK) và đưa ra các giải pháp hợp lý để giải quyết Đặc biệt, tác giả nhấn mạnh rằng trong quy trình kiểm kê HTK, KTV cần phải thực hiện chứng kiến để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của số liệu.
KK HTK diễn ra tại nhiều địa điểm và loại hình doanh nghiệp khác nhau, đòi hỏi kiểm toán viên (KTV) phải nắm vững tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bài viết phân tích bốn mục tiêu chính của việc thực hiện chứng kiến KK HTK: (1) thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hiện hữu của hàng tồn kho và thông tin về điều kiện bảo quản, lưu trữ; (2) đảm bảo tính tuân thủ trong quy trình KK của khách hàng; (3) kiểm tra tính chính xác của giá trị hàng tồn kho.
Trong quá trình kiểm toán, việc thu thập thông tin như số liệu trên phiếu nhập, xuất kho trước và sau niên độ kế toán là rất quan trọng Tuy nhiên, KTV phải đối mặt với thách thức khi không thể tham dự kiểm kê hàng tồn kho do được bổ nhiệm sau thời điểm kết thúc năm tài chính, yêu cầu thực hiện các thủ tục thay thế Nhiều nguyên nhân có thể khiến KTV không thu thập được bằng chứng thích hợp để xác minh tính hiện hữu và chính xác của hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán, dẫn đến việc phải đưa ra ý kiến ngoại trừ trong Báo cáo Kiểm toán Tác giả nhấn mạnh rằng ý kiến ngoại trừ không nên là lựa chọn đầu tiên mà KTV cân nhắc khi phạm vi công việc bị giới hạn, mà thay vào đó, KTV cần thảo luận với nhà quản trị và các bên liên quan để tìm kiếm giải pháp thích hợp.
Về giai đoạn kết thúc kiểm kê
Trong giai đoạn này, nghiên cứu tập trung vào việc đánh giá hiệu lực của các thủ tục kiểm toán trong quy trình kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) Moyes (1996) đã tiến hành khảo sát 153 kiểm toán viên (KTV) thuộc ba nhóm: KTV độc lập, KTV nhà nước và KTV nội bộ, và nhận được 86 phản hồi, đạt tỷ lệ 56% Tác giả đã đưa ra những kết luận quan trọng từ nghiên cứu này.
Nghiên cứu đã xác định 56 thủ tục kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK), trong đó có 27 thủ tục được thực hiện trong quy trình kiểm kê HTK, yêu cầu đánh giá hiệu quả theo thang đo Likert 5 mức độ Kết quả cho thấy 7 thủ tục phát hiện gian lận và sai sót trong quy trình kiểm kê được đánh giá có hiệu lực cao nhất, chủ yếu yêu cầu KTV có khả năng quan sát tổng thể và thực hiện trực tiếp trong giai đoạn tham dự kiểm kê Những thủ tục này bao gồm rà soát thông tin hàng mua đi đường, đối chiếu số lượng thực tế với số dư sổ sách, điều tra nguyên nhân chênh lệch số liệu, và đảm bảo an ninh trong quá trình kiểm kê Ngoài ra, 18 thủ tục thu thập bằng chứng có hiệu quả trung bình liên quan đến việc áp dụng các chứng minh kiểm toán hiện hành, như kiểm đếm và đối chiếu số liệu Đối với các thủ tục có hiệu lực kém, nghiên cứu chỉ ra rằng chúng chủ yếu yêu cầu KTV tính toán lại các giá trị trên biên bản kiểm kê, như nhân số lượng thực tế với giá vốn và tổng hợp giá trị để đảm bảo khớp với số liệu trên sổ cái.
Về giải pháp nâng cao hiệu quả thực hiện thủ tục KK HTK
Các hãng kiểm toán toàn cầu đang không ngừng cải tiến và ứng dụng công nghệ thông tin trong việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là trong kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) Một trong những xu hướng phát triển đáng chú ý là việc sử dụng máy bay không người lái và phần mềm hiện đại để nâng cao hiệu quả và độ chính xác trong quá trình kiểm toán.
KK tự động đã được áp dụng tại nhiều quốc gia, trong đó có Mỹ, nơi hiệu quả của phương pháp này đã được chứng minh qua nghiên cứu của Margaret (2019) Nghiên cứu so sánh KK bằng thiết bị tự động với phương pháp truyền thống, đánh giá theo ba khía cạnh: hiệu quả, hiệu suất và chất lượng bằng chứng kiểm toán Kết quả cho thấy, công nghệ KK tự động mang lại hiệu quả gấp 14.13 đến 34.74 lần so với phương pháp thực hiện trực tiếp, đồng thời giảm 487% sai sót so với phương pháp truyền thống và cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy hơn Ngoài ra, nghiên cứu cũng phỏng vấn giám đốc kiểm toán của 5 công ty kiểm toán lớn nhất thế giới, cho thấy nhận định tích cực về tính hiệu quả của công nghệ hiện đại này.
1.4.2 Các công trình nghiên cứu trong nước Đoàn Thị Ngọc Trai, tác giả của “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp ở Việt Nam” (2003) đã xây dựng lý luận khát quát về tổ chức công tác kiểm toán BCTC tại Việt Nam, chỉ ra ưu điểm và hạn chế trong công tác này Luận án đã đưa ra những đóng góp về mặt lý thuyết cho tổ chức kiểm toán BCTC trong các DN mà trước đó chưa có tác giả nào tại Việt Nam đi sâu nghiên cứu chủ đề này Bên cạnh đó, Đoàn thị Ngọc Trai đã đưa ra được các đề xuất mới trong việc hoàn thiện môi trường pháp lý kiểm toán, hoàn thiện tổ chức bộ máy và công tác kiểm toán BCTC Đây là một công trình nghiên cứu có giá trị cao về mặt khoa học và thực tiễn, là cơ sở phù hợp để làm tài liệu tham khảo cho các nghiên cứu sau này, tuy nhiên, đề tài chưa bao hàm những thực trạng cụ thể về tổ chức công tác kiểm toán BCTC tại các CTKT độc lập, các tài liệu liên quan đến CMKT chưa được cập nhật tại thời điểm nghiên cứu
Hiện tại, nghiên cứu chuyên sâu về thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) trong nước còn hạn chế, tuy nhiên đã có nhiều công trình và đề tài nghiên cứu khoa học liên quan đến kiểm toán hàng tồn kho Những nghiên cứu này không chỉ đề cập đến thủ tục KK HTK mà còn đóng góp ý nghĩa quan trọng về cả lý luận và thực tiễn trong lĩnh vực này.
Luận án của Đào Minh Hằng (2016) tập trung vào việc hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp sản xuất thép do các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện Tác giả đã áp dụng phương pháp định tính để khảo sát và phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán hàng tồn kho, đồng thời đề xuất kỹ thuật thu thập bằng chứng và hoàn thiện quy trình kiểm toán cho khoản mục này Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng việc áp dụng kỹ thuật kiểm tra hiện vật với hàng tồn kho còn hạn chế, với nhiều trường hợp công ty kiểm toán không đáp ứng đủ nhân sự để tham gia chứng kiến kiểm kê hoặc không thể bố trí hiệu quả việc chứng kiến tại các kho hàng.
DN đặc biệt với các nhóm các CTKT có doanh thu dưới 40 tỷ đồng/năm
Bằng cách tiếp cận tương tự với nghiên cứu của Okello (2013) nghiên cứu về
Bài viết "Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do các Công ty kiểm toán độc lập thực hiện" của Nguyễn Thị Lan Anh (2017) đã đánh giá hiệu quả của các thủ tục kiểm toán hàng tồn kho (HTK) và các thủ tục kiểm kê HTK tại Việt Nam Tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng thích hợp trong quy trình kiểm kê HTK của khách hàng qua ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc Nghiên cứu dựa trên khảo sát 58 kiểm toán viên từ hai nhóm công ty (Big 4 và Non-Big 4), cung cấp cái nhìn chi tiết về các thủ tục kiểm toán cần thiết.
Nghiên cứu về hiệu quả của các thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (HTK) tại các công ty kiểm toán (CTKT) độc lập cho thấy nhóm 4 CTKT lớn thực hiện nghiêm túc và hiệu quả các thủ tục này, trong khi nhóm còn lại gặp nhiều hạn chế và sai sót, ảnh hưởng đến tính trung thực của thông tin trên báo cáo tài chính Để cải thiện công tác kiểm tra vật chất đối với từng loại hình HTK, nghiên cứu đề xuất các phương pháp cho nhóm CTKT Non-Big 4 và gợi ý cho nhóm Big 4 điều chỉnh phương pháp làm việc Một trong những giải pháp là hạn chế ký hợp đồng kiểm toán sau thời điểm kết thúc niên độ kế toán, nhằm giảm thiểu khó khăn trong việc xác minh tính hiện hữu và đầy đủ của khoản mục HTK.
Bài viết phân tích đặc điểm của hàng tồn kho (HTK) và công tác quản lý, vận dụng tại đơn vị, kết hợp với lý luận cơ bản về quy trình kiểm kê HTK Nghiên cứu từ các tác giả trong và ngoài nước đã giúp hình thành cơ sở lý luận cho việc thực hiện thủ tục kiểm kê HTK Sự thay đổi trong các vấn đề liên quan đến HTK hiện nay đã dẫn đến những điều chỉnh căn bản trong nội dung thực hiện kiểm kê Các hình thức gian lận HTK ngày càng tinh vi, biến động kinh tế ảnh hưởng đến rủi ro kinh doanh, và sự phong phú về đặc điểm lý hóa của HTK đáp ứng nhu cầu thị trường Bên cạnh đó, sự thay đổi trong hệ thống văn bản pháp quy về kiểm kê HTK và kiểm toán HTK theo hướng quốc tế đã làm thay đổi cách thức thực hiện thủ tục này Công nghệ thông tin phát triển cũng mang lại lợi ích cho doanh nghiệp trong quá trình kiểm kê HTK Tất cả các yếu tố này đã hình thành nội dung thủ tục kiểm kê HTK với quy trình logic và cách thức kiểm soát chất lượng ngày càng chặt chẽ, nhằm giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm kê HTK đến mức thấp nhất có thể.
Nội dung nghiên cứu và xác định tổng quan nghiên cứu đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích thực trạng và các nhân tố ảnh hưởng đến việc kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) Việc đánh giá ưu điểm và nhược điểm của quy trình này từ góc độ thực hành giúp đưa ra các giải pháp hiệu quả nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm kê.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Trình tự nghiên cứu
Nghiên cứu đã chỉ ra rằng, mặc dù có nhiều nghiên cứu về hành kiểm toán hàng tồn kho (HTK) và quy trình kiểm kê (KK) HTK là một thủ tục quan trọng, nhưng vẫn chưa có nhiều nghiên cứu chuyên sâu về thủ tục này Việc thiếu sự quan tâm đến các yếu tố ảnh hưởng và giải pháp cải thiện việc áp dụng KK HTK trong thực tế là một khoảng trống cần được lấp đầy Để đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục KK HTK trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Việt Nam, nghiên cứu sẽ thực hiện theo các bước cụ thể.
Bước 1: Thực hiện phỏng vấn với chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán
KTV được thực hiện nhằm thu thập đánh giá và quan điểm về các vấn đề liên quan đến thủ tục kiểm kê HTK Mục tiêu là phân tích môi trường thực hiện, các nhân tố ảnh hưởng và đề xuất cải tiến, từ đó làm cơ sở để xây dựng bảng khảo sát ở Bước 2.
Bước 2: Tiến hành xây dựng bảng câu hỏi khảo sát dựa trên kết quả thu thập ở Bước 1 và thực hiện khảo sát với các KTV độc lập Mục tiêu là xác định tình hình thực hiện, các hạn chế và ý kiến của KTV về các nhận định liên quan đến thủ tục KK HTK.
Sơ đồ 2.1: Trình tự nghiên cứu
(Nguồn: Tác giả tự xây dựng)
Phương pháp nghiên cứu
Tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với thống kê mô tả trong đề tài, bao gồm các công việc cụ thể nhằm phân tích và làm rõ các khía cạnh của nghiên cứu.
1 Nghiên cứu tổng quan để xác định kết quả của các nghiên cứu trước về các vấn đề liên quan đến nội dung đề tài
2 Phỏng vấn các chuyên gia làm việc trong lĩnh vực kiểm toán để tìm hiểu quan điểm và ý kiến của họ về các nội dung liên quan đến thủ tục KK HTK
3 Thiếu kế mẫu phiếu khảo sát và thực hiện tổng hợp kết quả khảo sát
Phương pháp nghiên cứu định tính được áp dụng để xác định các vấn đề liên quan đến thực trạng thực hiện thủ tục KK HTK và các yếu tố tác động Tiếp theo, tác giả sử dụng phương pháp thống kê mô tả để đánh giá hiệu quả của mức độ thực hiện và mức độ tác động của các nhân tố đã được xác định trước đó.
Tác giả đã tiến hành phỏng vấn chuyên sâu với các KTV độc lập từ bốn hãng kiểm toán quốc tế lớn nhất tại Việt Nam (Big Four) Các công ty này đã đạt doanh thu năm 2018 chiếm một nửa thị phần doanh thu toàn ngành kiểm toán tại Việt Nam.
Thiết kế và khảo sát thử
Khảo sát thực tế cho thấy, trong khi nhân sự chỉ chiếm dưới 1/3, các công ty Big 4 có đối tượng khách hàng đa dạng, hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau Đội ngũ kiểm toán viên (KTV) của họ không chỉ giàu kinh nghiệm mà còn được đào tạo chuyên nghiệp Những KTV tham gia phỏng vấn chuyên sâu đều có ít nhất 6 năm kinh nghiệm, giữ chức vụ Chủ nhiệm kiểm toán trở lên, và chịu trách nhiệm chính về kết quả báo cáo kiểm toán Họ đã làm việc với nhiều doanh nghiệp trong các lĩnh vực khác nhau, quản lý công việc của các trưởng nhóm kiểm toán Điều này giúp họ có đủ kiến thức và kinh nghiệm để đảm bảo tính khách quan, toàn diện và phù hợp trong việc thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
2.2.1.2 Thiết kế câu hỏi phỏng vấn
Nội dung phỏng vấn được xây dựng từ lý thuyết và thực tiễn nghiên cứu trước về HTK, nhằm làm rõ các vấn đề liên quan đến thủ tục KK HTK của KTV độc lập Người được phỏng vấn sẽ chia sẻ quan điểm về năng lực nhân sự kiểm toán, các vấn đề tồn đọng, và các yếu tố cần phân tích ảnh hưởng đến việc thực hiện thủ tục KK HTK Ngoài ra, phỏng vấn cũng tìm kiếm giải pháp dựa trên kinh nghiệm của KTV và ý kiến của họ về các hướng dẫn và CMKT liên quan đến vấn đề nghiên cứu.
Cuộc phỏng vấn xoay quanh các nội dung như sau:
Câu hỏi số 1: Anh/chị đánh giá như thế nào về vai trò của thủ tục KK HTK trong kiểm toán khoản mục HTK trên BCTC?
Câu hỏi số 2: Theo quan điểm của anh/chị, những yếu tố nào được xác định là có ảnh hưởng đến việc thực hiện thủ tục KK HTK?
Giá phí kiểm toán và chi phí thực hiện có ảnh hưởng đáng kể đến việc thiết kế và áp dụng thủ tục kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) Việc cân nhắc giữa chi phí và hiệu quả trong quá trình kiểm toán là rất quan trọng, vì nó có thể quyết định tính chính xác và hiệu quả của các thủ tục kiểm kê Do đó, các doanh nghiệp cần xem xét kỹ lưỡng các yếu tố này để đảm bảo rằng quy trình kiểm toán không chỉ tiết kiệm chi phí mà còn đảm bảo chất lượng và độ tin cậy của thông tin tài chính.
Trong quá trình kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK), một số lĩnh vực và ngành nghề sản xuất kinh doanh (SXKD) có ảnh hưởng đặc biệt đến việc thực hiện và kết quả của quá trình này Các ngành như sản xuất, thương mại và logistics đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý hàng tồn kho hiệu quả Sự chính xác trong việc ghi chép và theo dõi hàng hóa, cùng với các yếu tố như chuỗi cung ứng và nhu cầu thị trường, sẽ tác động mạnh mẽ đến kết quả kiểm kê Do đó, việc nắm rõ các yếu tố này là cần thiết để đảm bảo quy trình KK HTK diễn ra suôn sẻ và đạt hiệu quả cao.
Câu hỏi số 5: Theo quan điểm của anh/chị, KTV cần lưu ý những gì trong quá trình thực hiện thủ tục KK HTK?
Hướng dẫn về thủ tục KK HTK trong CMKT hiện hành và chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành cần được đánh giá về tính đầy đủ và sự phù hợp với thực tiễn áp dụng Việc này sẽ giúp đảm bảo rằng các quy trình kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả và đáp ứng được yêu cầu hiện tại của ngành.
Câu hỏi số 7: Theo anh/chị, để nâng cao hơn nữa hiệu quả thực hiện thủ tục
KK HTK, những vấn đề nào cần được thay đổi?
2.2.1.3 Thu thập và xử lý dữ liệu
Mục đích của cuộc phỏng vấn diễn ra trong tháng 3 năm 2020 là nhằm thu thập quan điểm đánh giá về thực trạng áp dụng thủ tục kiểm toán hàng tồn kho (KK HTK) do kiểm toán viên (KTV) độc lập thực hiện trong những năm qua Kết quả phỏng vấn dựa trên ý kiến của 4 KTV, trong đó 2 KTV được phỏng vấn trực tiếp và 2 KTV còn lại trả lời qua điện thoại Các ý kiến thu thập được đã được ghi lại, tổng hợp và sắp xếp theo từng nội dung để phục vụ cho nghiên cứu.
2.2.2 Khảo sát qua phiếu điều tra
Theo thống kê của Bộ Tài Chính (2020), tính đến ngày 01/01/2020, có 193 doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện hoạt động tại Việt Nam, nhưng chất lượng kiểm toán giữa các công ty này còn phân cấp rõ rệt Nghiên cứu của Nguyễn Thị Lan Anh (2017) chỉ ra rằng sự khác biệt này chủ yếu do hai nguyên nhân: (1) tiêu chuẩn kiểm soát chất lượng kiểm toán ngày càng nghiêm ngặt và (2) quy định khắt khe về điều kiện thực hiện kiểm toán tại các đơn vị có lợi ích công cộng Những yếu tố này đã tạo động lực cho việc mở rộng quy mô và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
EY, Deloitte, PWC và KPMG, được biết đến là Big 4, là những công ty kiểm toán hàng đầu với 100% vốn đầu tư nước ngoài Theo báo cáo năm 2018, nhóm Big 4 chiếm 50,41% thị phần ngành kiểm toán, với tổng doanh thu đạt 3.923 nghìn tỷ đồng, vượt trội hơn hẳn so với các công ty khác Họ cũng có đội ngũ nhân viên và số lượng khách hàng phong phú, đa dạng, cho thấy vị thế mạnh mẽ trong ngành.
Sơ đồ 2.2: Xếp hạng doanh thu của các Công ty kiểm toán năm 2018
(Nguồn: Theo Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - VACPA)
Big 4 là những CTKT có lịch sử lâu đời đến từ các nước có nền kinh tế phát triển cùng thương hiệu uy tín và chất lượng kiểm toán vượt trội so với các hãng kiểm toán còn lại có vốn đầu tư trong và ngoài nước với qui mô nhỏ và vừa Chính vì những lý do trên, để phục vụ cho mục đích nghiên cứu của đề tài, tác giả thực
Tổng doanh thu 2018: 7.782.514 triệu đồng
EY Deloitte PWC KPMG Các công ty kiểm toán khác hiện chia nhóm các DN KT độc lập thành hai nhóm chính: Nhóm 1 – Big 4 và
Nhóm 2 – Non Big 4 (các CTKT còn lại) như sau (Bảng 2.1):
Bảng 2.1: Chia nhóm các Công ty kiểm toán độc lập
Số lƣợng Tên công ty kiểm toán
Công ty TNHH ERNST & YOUNG Việt Nam Công ty TNHH DELOITTE Việt Nam
Công ty TNHH PRICEWATERHOUSECOOPERS Việt Nam Công ty TNHH KPMG
Nhóm 2 189/193 Các công ty kiểm toán còn lại
Đối tượng khảo sát bao gồm các KTV từ hai nhóm công ty đã phân loại, có kinh nghiệm trong kiểm toán khoản mục HTK và thực hiện thủ tục KK HTK ở nhiều lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhau Họ hiểu rõ các yếu tố ảnh hưởng đến công việc chứng kiến KK HTK, do đó có kiến thức sâu sắc về các vấn đề trọng tâm của cuộc điều tra, đảm bảo tính tin cậy cao cho kết quả nghiên cứu.
Do thời gian nghiên cứu hạn chế và tình hình dịch bệnh COVID-19, tác giả đã phát 70 phiếu khảo sát, bao gồm 20 bản cứng và 50 bản mềm trên Google Docs Người tham gia được tiếp cận thông qua mối quan hệ cá nhân của tác giả, bạn bè, đồng nghiệp và các hội nhóm kiểm toán trên mạng xã hội.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT
Kết quả nghiên cứu
3.1.1 Kết quả phỏng vấn chuyên gia
Về vai trò và đặc điểm của thủ tục kiểm kê hàng tồn kho
Các chuyên gia kiểm toán nhấn mạnh rằng quản lý hàng tồn kho (HTK) đóng vai trò quan trọng nhất đối với các doanh nghiệp sản xuất, thường chứa đựng nhiều rủi ro như mất mát do bảo quản kém, gián đoạn sản xuất kinh doanh, và tình trạng thừa hàng HTK đa dạng về chủng loại và trạng thái, yêu cầu lưu trữ và bảo quản khác nhau, làm cho việc kiểm soát vật chất trở nên khó khăn Đánh giá điều kiện và xác định giá trị của HTK là nhiệm vụ phức tạp hơn so với nhiều loại tài sản khác, đặc biệt là đối với các mặt hàng khó phân loại và định giá như linh kiện điện tử phức tạp, công trình xây dựng dở dang, tác phẩm nghệ thuật, kim khí, và đá quý.
Theo kết quả tổng hợp được trong 4 cuộc phỏng vấn, việc thực hiện chứng kiến KK HTK nhằm đạt được 3 mục đích như sau:
Khi tham quan thực địa kho bãi và hàng tồn kho (HTK), kiểm toán viên (KTV) thực hiện kiểm tra trực tiếp hàng hóa để xác định và đánh giá chính xác số lượng, chất lượng tài sản trong thực tế Việc này giúp phát hiện các khoản chênh lệch giữa số liệu thực tế và số liệu trên sổ sách kế toán, vốn được hạch toán dựa trên tài liệu, chứng từ giao dịch có tính hợp lý và độ tin cậy cao Tuy nhiên, chênh lệch vẫn có thể phát sinh do các nguyên nhân như: (1) tài sản bị hư hỏng do môi trường; (2) sai sót trong quá trình nhập xuất hàng hóa; (3) lỗi trong ghi chép kế toán; và (4) hành vi gian lận HTK thường chiếm tỷ trọng lớn trong báo cáo tài chính (BCTC), do đó, phát hiện sai sót là rất quan trọng và được thực hiện qua các thủ tục và vấn đề cần lưu ý từ các chuyên gia.
Khi xác định các mặt hàng không thuộc đối tượng kê khai, KTV cần đảm bảo rằng những mặt hàng này không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Điều này có thể được thực hiện bằng cách kiểm tra đơn đặt hàng, hợp đồng và biên bản bàn giao của các loại hàng hóa tại thời điểm khóa sổ.
Quan sát KK là thủ tục quan trọng nhất trong việc xác minh số lượng hàng hóa thực tế so với sổ sách Bằng chứng thu thập được từ quá trình này sẽ giúp xác định sự chính xác của thông tin về hàng tồn kho Nếu hàng tồn kho được coi là khoản mục trọng yếu, việc tham gia trực tiếp vào quá trình quan sát và chọn mẫu sẽ đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của kết quả kiểm kê.
- Đối chiếu BBKK của KTV và BBKK của khách hàng để tìm ra các sự chênh lệch, khác biệt;
Để nhận diện các mặt hàng mua vào ngày khóa sổ được kiểm kê nhưng không được ghi chép trên sổ sách, kiểm toán viên cần thực hiện kiểm tra trực tiếp kết hợp với thủ tục chia cắt niên độ (cut-off test) để ghi nhận hàng tồn kho của khách hàng.
Kiểm tra các điều khoản trong hợp đồng mua bán hàng hóa và hóa đơn là rất quan trọng Nếu hợp đồng quy định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa trùng với ngày ghi trên hóa đơn, các mặt hàng này cần được hạch toán trên sổ sách và KK Việc này có thể thực hiện trước hoặc sau ngày khóa sổ, tùy thuộc vào ngày lập hóa đơn Từ đó, KTV có thể xác định số lượng hàng tồn kho trên sổ và thực tế tồn tại tại ngày lập báo cáo tài chính.
Kiểm tra chứng từ và tài liệu gốc, cùng với các sổ chi tiết hàng tồn kho và biên bản kiểm kê năm trước, là cần thiết để xác minh rằng nghiệp vụ mua hàng đã thực sự phát sinh, được ghi chép đầy đủ và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
HTK giữ hộ có thể được tính vào HTK của doanh nghiệp Để đảm bảo rằng các mặt hàng này không thuộc sở hữu của khách hàng, KTV nên thu thập xác nhận từ các doanh nghiệp gửi hàng bằng cách gửi thư Đồng thời, các mặt hàng này cần được loại bỏ trong danh mục KK.
Để xác minh tính chính xác của khoản mục hàng tồn kho (HTK) trên báo cáo tài chính (BCTC), thủ tục kiểm kê vật chất HTK vào thời điểm cuối năm được coi là thiết yếu và hiệu quả cao nhất Các chuyên gia nhận định rằng thủ tục này thường áp dụng cho các khách hàng quy mô nhỏ, nơi ghi chép và quản lý HTK thực hiện theo phương pháp kiểm kê định kỳ, hoặc cho các đơn vị sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên nhưng có cách ghi chép không đáng tin cậy, dễ dẫn đến rủi ro gian lận và sai sót lớn Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần dựa trên đánh giá rủi ro kiểm toán của đơn vị và số dư tài khoản phải thu để quyết định tính cần thiết của việc thực hiện kiểm kê HTK vào cuối năm.
- Áp dụng các thủ tục với mục đích phát hiện các sai phạm, bất thường trong tài liệu HTK, tìm kiếm bằng chứng về HTK chậm luân chuyển;
- Gặp gỡ khách hàng để bàn luận về kế hoạch thời gian, địa điểm và các cá nhân có liên quan đến cuộc KK;
- Thu thập, đánh giá kế hoạch KK và gắn nhãn hàng hóa của đơn vị;
Kiểm tra trực tiếp hàng tồn kho (HTK) và kho hàng (KK) là cần thiết để xác định các vị trí có rủi ro cao về nhầm lẫn và gian lận Cần khoanh vùng các khu vực rủi ro, tập hợp hàng hóa theo nội dung và kiểm tra việc ghi nhận chính xác các loại hàng hóa giá trị cao, hàng hóa chậm luân chuyển, lỗi thời và hư hỏng Đồng thời, việc trích lập dự phòng thích hợp và đánh giá các rủi ro về gian lận và sai sót trong quản lý HTK là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý kho hàng.
Việc sử dụng ý kiến của chuyên gia trong quá trình tính toán xác định hoặc ước lượng giá trị hàng hóa tại thời điểm khóa sổ là rất cần thiết Chuyên gia cung cấp cái nhìn sâu sắc và kinh nghiệm quý báu, giúp đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của các số liệu Sự tham gia của họ không chỉ nâng cao chất lượng phân tích mà còn giúp doanh nghiệp đưa ra quyết định đúng đắn hơn trong việc quản lý tài sản Do đó, việc kết hợp ý kiến chuyên gia vào quy trình này là một yếu tố quan trọng không thể thiếu.
Để thực hiện quy trình kiểm tra hiệu quả, cần tuân thủ các bước sau: (1) phỏng vấn cán bộ công nhân viên và yêu cầu cung cấp tài liệu liên quan; (2) thu thập danh mục kiểm kê, danh sách phiếu kiểm kê, nhãn hàng hóa; (3) quan sát quy trình kiểm kê mà khách hàng thực hiện; (4) theo dõi quy trình sản xuất của đơn vị và đánh giá mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang; (5) kiểm tra chứng từ của hàng hóa nhập và xuất trước và sau thời điểm thực hiện kiểm kê.
Trong quá trình kiểm kê hàng hóa, nhân viên tiến hành cân, đo, đong, đếm và kiểm soát số lượng cũng như số thứ tự phiếu kiểm kê (count tag) nếu có Họ xác định số đầu tiên và kết thúc của nhãn hàng hóa, phỏng vấn đồng nghiệp về kỹ thuật thực hiện, đồng thời ghi lại dấu hiệu nhận dạng của hàng hóa Nhân viên cũng chú ý đến các chủng loại hàng tồn kho hư hỏng, lỗi thời hoặc suy giảm giá trị, các khoản mục hàng tồn kho có giá trị lớn, và các giao dịch nhập xuất hàng hóa diễn ra trong suốt quá trình kiểm kê.
Đánh giá tổng quan chất lượng tuân thủ chương trình KK HTK trên BBKK của KTV là rất quan trọng Cần xác định liệu các bằng chứng số liệu KK có phản ánh chính xác hàng hóa trong kho tại thời điểm kết thúc năm tài chính hay không.
Trong quá trình tham dự kiểm toán hàng tồn kho (HTK) đối với khách hàng mới, nhân viên kiểm toán cần tìm hiểu kỹ thông tin về điều kiện kho hàng, tình hình cho thuê và mượn kho, quy trình sản xuất, hàng thu giữ hộ, hàng hóa ký gửi, công tác phòng cháy chữa cháy, và tính chất kỹ thuật của hàng hóa Điều này giúp xác định các yếu kém trong kiểm soát nội bộ (KSNB) về quản lý HTK, làm cơ sở cho việc đánh giá và đưa ra các ý kiến tư vấn cải thiện, tái cấu trúc cho đơn vị Đối với khách hàng quen thuộc, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin về các sự kiện nổi bật trong năm, tình hình quản lý HTK, và các thay đổi trong chương trình kiểm toán của đơn vị so với năm trước để có thể đưa ra đánh giá kịp thời và chính xác.
Đánh giá kết quả và một số đề xuất hoàn thiện
3.2.1 Đánh giá thực trạng thực hiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho
Nghiên cứu đã tổng kết quan điểm của các chuyên gia về thủ tục KK HTK trong kiểm toán BCTC, chỉ ra những thành công mà các CTKT độc lập đạt được, nhưng cũng nêu rõ nhiều hạn chế còn tồn tại Kết quả khảo sát thực tế cho thấy ngay cả các CTKT hàng đầu Việt Nam cũng chưa đảm bảo được chất lượng kiểm soát trong các cuộc chứng kiến KK Tác giả thảo luận về cả ưu điểm và nhược điểm trong quy trình thực hiện thủ tục KK HTK, đồng thời chỉ ra nguyên nhân của những hạn chế này.
3.2.1.1 Ưu điểm nổi bật và hạn chế tồn đọng
Nhân sự kiểm kê đóng vai trò quan trọng trong việc phát hiện gian lận và sai sót liên quan đến hàng tồn kho (HTK) trên báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Đặc biệt, rủi ro về tính hiện hữu của hàng hóa luôn được các nhân viên kiểm toán chú trọng Kiểm toán khoản mục này thường do trưởng nhóm kiểm toán hoặc kiểm toán viên chính phụ trách Qua các cuộc điều tra, lực lượng nhân sự kiểm toán thể hiện sự chuyên nghiệp, kiến thức vững vàng và tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp Các công ty thuộc Nhóm 1 và một số công ty Nhóm 2 tại Việt Nam đã chú trọng đầu tư vào việc phát triển nhân sự kiểm toán, nhằm đáp ứng yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp và thông lệ quốc tế.
Trình độ của nhân sự kiểm toán chưa đáp ứng được nhu cầu hội nhập kinh tế tài chính toàn cầu, với nhiều công ty kiểm toán (CTKT) chỉ chú trọng vào doanh thu và lợi nhuận mà không đầu tư đúng mức vào tuyển dụng và đào tạo nhân viên Điều này dẫn đến việc các kiểm toán viên (KTV) thiếu hụt kiến thức chuyên sâu, đặc biệt về tính chất và chủng loại hàng tồn kho (HTK) đa dạng Nhiều KTV thậm chí chưa được đào tạo bài bản đã tham gia vào quy trình kiểm toán với vai trò trợ lý, gây ra những lỗ hổng trong năng lực kiểm toán Ngoài ra, tình trạng thiếu hụt nhân lực cũng gây khó khăn trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và thực hiện thủ tục kiểm kê HTK, mặc dù thị trường kiểm toán tại Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ Thiếu sót này ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán, vì nhân viên kiểm toán là người trực tiếp thu thập bằng chứng trong quá trình này.
Về việc lựa chọn áp dụng các phương pháp, kỹ thuật trong kiểm kê
Kết quả phỏng vấn và điều tra cho thấy quy trình kiểm kê (KK) của các chủ thể kiểm toán được xây dựng đầy đủ, chặt chẽ và hỗ trợ lẫn nhau Khi thời gian kiểm kê diễn ra trước ngày trên báo cáo tài chính (BCĐKT), kiểm toán viên (KTV) phải thực hiện các thủ tục tịnh tiến số liệu để cung cấp bằng chứng đáng tin cậy về tính hợp lý của hàng hóa trên báo cáo tài chính Điều này phản ánh sự thận trọng và trách nhiệm nghề nghiệp cao của KTV Ngoài ra, sau mỗi mùa kiểm toán, các kỹ thuật trong KK được đánh giá, bổ sung và cải tiến tích cực Trước đây, do hạn chế trong phạm vi kiểm toán, nhiều công ty kiểm toán đã đưa ra ý kiến ngoại trừ về số dư hàng tồn kho (HTK) đầu năm, không xác nhận được tính chính xác của giá trị HTK tại ngày lập BCĐKT Hiện nay, nhờ vào các quy định và tài liệu pháp lý ngày càng chặt chẽ, tỷ lệ ý kiến ngoại trừ đã giảm đến mức tối thiểu.
Mặt khác, kết quả nghiên cứu về thực trạng thực hiện KK HTK tại một số
Các công ty chưa xây dựng chương trình kiểm kê (KK) cho từng nhóm hàng tồn kho (HTK) cụ thể, dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) và trợ lý kiểm toán thiếu hiểu biết về đặc điểm và yêu cầu bảo quản của các loại HTK Mặc dù quy trình kiểm toán đã được thiết kế đầy đủ, nhưng nhiều công ty kiểm toán thuộc Nhóm 2 vẫn chưa áp dụng hiệu quả, gây ra sự không đồng nhất trong việc thu thập bằng chứng và chất lượng công việc giữa các nhóm nhân viên Ngay cả tại DKF, một công ty kiểm toán lớn với nhiều năm kinh nghiệm, vẫn gặp rủi ro trong việc kiểm kê HTK.
Vào thời điểm cuối năm, một số trường hợp KTV không trực tiếp kiểm kê hàng tồn kho, điều này làm giảm độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán (Lê Minh Châu, 2016).
Về qui trình kiểm kê
Kết quả khảo sát cho thấy hầu hết các công ty kiểm toán đã áp dụng quy trình kiểm kê linh hoạt, tuân thủ các chuẩn mực và được thiết kế theo quy trình mẫu của VACPA, điều chỉnh phù hợp với đặc điểm của công ty và khách hàng Quá trình này được chia thành ba giai đoạn, mỗi giai đoạn có các bước riêng biệt, giúp nhân viên kiểm toán hiểu rõ bản chất và mục đích công việc, từ đó xác định các nhiệm vụ cần hoàn thành Việc xác định rõ ràng các khâu trong từng giai đoạn cũng giúp phân chia công việc hiệu quả hơn, nâng cao hiệu suất làm việc, đặc biệt cho những nhân viên thiếu kinh nghiệm Đây là yếu tố quan trọng để cải thiện chất lượng kiểm toán tổng thể và chất lượng bằng chứng thu thập trong quá trình kiểm kê hàng tồn kho.
Giai đoạn chuẩn bị và tham gia kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) tại các kho bãi của khách hàng thường gặp nhiều hạn chế trong quy trình.
Trong giai đoạn lập kế hoạch thực hiện kiểm kê (KK), việc phân bổ nguồn lực như thời gian, chi phí và nhân sự gặp nhiều khó khăn, đặc biệt là trong việc xác định các mặt hàng tồn kho có rủi ro cao và lựa chọn thủ tục phù hợp cho quy trình KK Thường thì, kiểm kê hàng hóa được tổ chức vào cuối năm, khi nhu cầu kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) gia tăng, dẫn đến tình trạng thiếu hụt nhân viên kiểm toán có chuyên môn và kinh nghiệm Mục tiêu chính của nhiều công ty kiểm toán (CTKT) hiện nay là thu hút khách hàng, trong khi số lượng nhân viên không thay đổi và khối lượng công việc quá tải, tạo áp lực lớn cho kiểm toán viên (KTV) Để khắc phục tình trạng này, các công ty Big 4 thường yêu cầu nhân viên làm thêm giờ kéo dài, trong khi một số CTKT thuộc Nhóm 2 cần thuê thêm cộng tác viên bên ngoài.
Trong bối cảnh khủng hoảng kinh tế, nhiều công ty kiểm toán (CTKT) đã phải huy động một lượng lớn thực tập sinh để đối phó với tình trạng thiếu hụt nhân lực nghiêm trọng Tuy nhiên, điều này đã dẫn đến khó khăn trong việc đảm bảo trình độ chuyên môn của nhân viên kiểm toán, cũng như khả năng đánh giá và hoài nghi cần thiết Đặc biệt, một số kiểm toán viên (KTV) thiếu kinh nghiệm và sự linh hoạt cần thiết để xử lý các vấn đề phức tạp phát sinh trong thời gian khủng hoảng.
3.2.1.2 Nguyên nhân của những hạn chế
Trong những năm gần đây, các công ty kiểm toán (CTKT) đã rút ra bài học từ các vụ bê bối tài chính liên quan đến tính hiện hữu của hàng tồn kho (HTK), dẫn đến việc nâng cao chất lượng kiểm soát và cải thiện hiệu quả thủ tục kiểm toán Mặc dù có những nỗ lực này, vẫn tồn tại những hạn chế tiêu cực không thể tránh khỏi trong quá trình cải tiến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán HTK Trong giới hạn nghiên cứu của đề tài, tác giả sẽ trình bày một số nguyên nhân gây ra những hạn chế này.
Nguyên nhân xuất phát từ các nhân tố bên trong
Chương trình KK chưa nhận được sự quan tâm đầy đủ từ các CTKT trong việc phát triển và xây dựng một mẫu kiểm toán hoàn chỉnh cho tất cả các loại hình HTK, đặc biệt là những mặt hàng đặc trưng và phức tạp, đòi hỏi sự chú ý và hiểu biết sâu sắc về chuyên ngành.
Mặc dù đội ngũ kiểm toán viên độc lập tại Việt Nam đã có sự phát triển mạnh mẽ trong những năm gần đây, nhưng vẫn chưa đáp ứng được tiềm năng phát triển của nền kinh tế Các công ty kiểm toán thường chỉ có doanh thu theo mùa vụ, tập trung vào cuối năm, dẫn đến chi phí nhân công tăng cao khi tuyển dụng thêm nhân sự trong giai đoạn này Công việc kiểm toán đòi hỏi khắt khe, nhưng chế độ đãi ngộ chưa tương xứng với áp lực công việc, khiến số lượng kiểm toán viên trung thành với công ty không cao Hệ quả là hiện tượng chảy máu chất xám khi các kiểm toán viên giỏi và có kinh nghiệm rời bỏ công ty, gây ra tình trạng thiếu nhân sự trong mùa bận cho nhiều công ty kiểm toán.
CTKT mới thường gặp nhiều thách thức trong việc đào tạo nhân lực, bao gồm chi phí và nội dung chương trình Chi phí cho các chứng chỉ như CPA và ACCA khá cao, khiến công ty chỉ có thể hỗ trợ một phần hoặc điều chỉnh thời gian, dẫn đến việc nhân viên không đủ kiến thức và chất lượng kiểm toán HTK bị ảnh hưởng.
Giá phí kiểm toán là một vấn đề quan trọng, khi các công ty thuộc nhóm Big 4 chiếm ưu thế nhờ mô hình, quy mô hoạt động và danh tiếng, nhận được hầu hết các hợp đồng từ các doanh nghiệp lớn Trong khi đó, các công ty kiểm toán nhỏ và vừa chỉ giành được thị phần hạn chế, mặc dù có số lượng kiểm toán viên tương đương hoặc thậm chí lớn hơn Áp lực cạnh tranh giữa 189 công ty còn lại ngày càng tăng, khiến giá phí kiểm toán trở thành công cụ thu hút khách hàng Nhiều doanh nghiệp nhỏ ưu tiên giá rẻ khi chọn đơn vị kiểm toán, dẫn đến việc một số công ty kiểm toán phải cắt giảm quy trình cần thiết, ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ cung cấp.
Nguyên nhân xuất phát từ các nhân tố bên ngoài