Hoàn thiện thủ tục kiểm kê hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại việt nam thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài : HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN Họ tên SV : : Lê Thị Tuyết Mã SV : 19A4020732 Lớp : K19CLC – KTA SĐT : 0367141324 GV hƣớng dẫn : Hoàng Thị Hồng Vân Hà Nội, tháng năm 2020 LỜI CẢM ƠN Để hồn thành Khóa luận kết thúc khóa học, với tình cảm chân thành, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới Học viện Ngân hàng tạo điều kiện cho em có mơi trường học tập tốt suốt thời gian học tập, nghiên cứu trường Em xin gửi lời cảm ơn tới giáo TS Hồng Thị Hồng Vân giúp đỡ em suốt trình nghiên cứu trực tiếp hướng dẫn em hoàn thành đề tài Đồng thời, em xin bày tỏ lòng cảm ơn tới thầy Khoa Kế tốn – Kiểm toán, bạn bè giúp đỡ, tạo điều kiện cho em suốt trình học tập thực Khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! i LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ Tôi xin cam đoan Khóa luận cơng trình nghiên cứu riêng Các tài liệu, kết nghiên cứu Khóa luận trung thực Những kết nghiên cứu Khóa luận chưa cơng bố cơng trình khác TÁC GIẢ KHĨA LUẬN ii MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN CỦA TÁC GIẢ MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1 Tính cấp thiết vấn đề nghiên cứu Khoảng trống nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu .4 Phương pháp nghiên cứu .4 Kết đóng góp nghiên cứu Bố cục nghiên cứu CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ QUY TRÌNH KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm, phân loại đặc điểm hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm phân loại hàng tồn kho: 1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho vấn đề kiểm toán 1.2 Công tác kiểm kê hàng tồn kho đơn vị kiểm toán 1.2.1 Phương pháp kiểm kê 1.2.2 Phân loại kiểm kê 10 1.2.3 Các gian lận sai sót thường gặp kiểm kê hàng tồn kho 10 1.2.4 Kiểm soát nội công tác kiểm kê hàng tồn kho 12 1.3 Thủ tục kiểm kê hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài 14 1.3.1 Mục tiêu thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 14 1.3.2 Quy trình thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 15 1.4 Tổng quan công trình nghiên cứu 19 iii 1.4.1 Các cơng trình nghiên cứu giới 19 1.4.2 Các cơng trình nghiên cứu nước 21 Kết luận Chƣơng 24 CHƢƠNG 2: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 25 2.1 Trình tự nghiên cứu 25 2.2 Phương pháp nghiên cứu 26 2.2.1 Phỏng vấn chuyên gia 26 2.2.1.1 Đối tượng vấn 26 2.2.1.2 Thiết kế câu hỏi vấn 27 2.2.1.3 Thu thập xử lý liệu 28 2.2.2 Khảo sát qua phiếu điều tra 28 2.2.2.1 Đối tượng khảo sát .28 2.2.2.2 Thiết kế câu hỏi khảo sát 30 2.2.2.3 Thu thập xử lý liệu 31 Kết luận Chƣơng 33 CHƢƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN 34 3.1 Kết nghiên cứu 34 3.1.1 Kết vấn chuyên gia 34 3.1.2 Kết khảo sát 40 3.1.2.1 Thực trạng thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 41 a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm kê .41 b Giai đoạn tiến hành kết thúc chứng kiến kiểm kê 49 c Sự khác biệt qui trình kiểm kê hàng tồn kho 50 3.1.2.2 Nhân tố ảnh hưởng đến việc thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 51 a Nhân tố bên 53 b Nhân tố bên 60 3.2 Đánh giá kết số đề xuất hoàn thiện 66 3.2.1 Đánh giá thực trạng thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 66 iv 3.2.1.1 Ưu điểm bật hạn chế tồn đọng 67 3.2.1.2 Nguyên nhân hạn chế .70 3.2.2 Một số đề xuất hồn thiện qui trình thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 72 3.2.2.1 Hồn thiện chương trình phương pháp thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 72 3.2.2.2 Hồn thiện qui trình thực kiểm kê hàng tồn kho 76 Kết luận chƣơng 81 KẾT LUẬN CHUNG 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC v DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Kí hiệu Nội dung đầy đủ BBKK Biên kiểm kê BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc CBCNV Cán công nhân viên CMKT Chuẩn mực kiểm tốn CTKT Cơng ty kiểm tốn Deloitte Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam DKF Công ty TNHH DKF Việt Nam DN Doanh nghiệp EY Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam HTK Hàng tồn kho KK Kiểm kê KPMG Công ty TNHH KPMG Việt Nam KSCL Kiểm soát chất lượng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm tốn viên PWC Cơng ty TNHH PWC Việt Nam SXKD Sản xuất kinh doanh TS Tài sản VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VAS Vietnamese Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Vietnamese Standards on Auditing (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam) vi DANH MỤC BẢNG Bảng Nội dung Số trang Bảng 2.1 Chia nhóm Cơng ty kiểm tốn độc lập 30 Bảng 3.1 Kinh nghiệm chung KTV tham gia khảo sát 40 Bảng 3.2 Kinh nghiệm KK HTK KTV lĩnh vực SXKD 41 Bảng 3.3 thủ tục qui trình KK HTK đánh giá có hiệu tốt 44 Bảng 3.4 15 thủ tục qui trình KK HTK đánh giá có hiệu trung bình 46 - 47 Bảng 3.5 thủ tục qui trình KK HTK đánh giá có hiệu 48 Bảng 3.6 Sự khác biệt hiệu thực thủ tục KK HTK Nhóm Nhóm 49 Bảng 3.7 Đánh giá nhân tố bên 53 Bảng 3.8 Đánh giá nhân tố bên 60 vii DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ Nội dung Số trang Sơ đồ 1.1 Qui trình thực thủ tục kiểm kê hàng tồn kho 16 Sơ đồ 2.1 Trình tự nghiên cứu 26 Sơ đồ 2.2 Xếp hạng doanh thu Công ty kiểm toán năm 2018 29 Sơ đồ 3.1 Phân loại nhân tố ảnh hưởng đến thực thủ tục KK HTK 39 Sơ đồ 3.2 52 Mức độ đánh giá KTV chất lượng thực thủ tục KK HTK Sơ đồ 3.3 Tác động nhân tố trình thực thủ tục KK HTK 53 Sơ đồ 3.4 Nhân tố thuộc KTV trực tiếp tham gia KK 54 Sơ đồ 3.5 Nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn 58 Sơ đồ 3.6 Nhân tố thuộc đơn vị kiểm toán 61 Sơ đồ 3.7 Nhân tố thuộc môi trường hoạt động 64 Sơ đồ 3.8 Nhân tố liên quan đến đơn vị chuyên gia thuê 65 viii GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI Tính cấp thiết vấn đề nghiên cứu Hàng tồn kho (HTK) bao gồm mặt hàng mà doanh nghiệp (DN) sản xuất để bán thành phần để cấu thành mặt hàng Chính vậy, HTK đóng vai trị mối liên kết sản xuất kinh doanh sản phẩm Hơn nữa, HTK chi phí vốn DN DN hoạt động lĩnh vực sản xuất mà HTK thường xác định khoản mục trọng yếu Báo cáo tài (BCTC) Do đó, HTK trở thành đối tượng để nhà quản trị điều chỉnh theo hướng có lợi cho DN HTK tồn nhiều hình thức khác thành phẩm, bán thành phẩm, nguyên vật liệu công cụ dụng cụ,… phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) tồn dạng hình thái vật lý khác rắn, lỏng, khí,… tồn dạng phi vật lý chi phí dịch vụ dở dang DN cung cấp dịch vụ Kiểm kê hàng tồn kho (KK HTK) hoạt động tổ chức DN để xác nhận tồn HTK thực tế so với số dư tài khoản HTK số sách kế tốn Bên cạnh đó, vị trí địa lý, địa điểm kho tính chất bảo quản quản lý HTK DN phong phú, rải rác phức tạp Để đánh giá tính hiệu lực việc thiết kế vận hành kiểm soát nội (KSNB) DN liên quan đến HTK bao gồm công tác thực KK HTK đồng thời đảm bảo tính hữu cấp độ sở dẫn liệu HTK, kiểm toán viên (KTV) thực thủ tục chứng kiến KK HTK Chính lý nêu trên, KTV, thủ tục kiểm soát vật chất HTK xuất nhiều hạn chế yêu cầu tất yếu cần quan tâm xử lý, đặc biệt với tình hình xảy vụ bê bối tài ngồi nước mà nguyên nhân đến từ tính trung thực hợp lý khoản mục HTK BCTC nói chung gian lận KK HTK nói riêng Năm 2019, nhiều nhân viên quản lý hệ thống siêu thị bán lẻ lớn nước Mỹ Walmart thừa nhận hành vi gian lận để giảm thiểu mức hao hụt HTK thơng qua việc thao túng qui trình KK HTK gây thiệt hại hàng tỷ Đô la Mỹ năm cho hãng (2014) Ví dụ thị trường Việt Nam, xảy tình trạng điển KTV Công ty DKF Việt Nam không phát gian lận kiểm kê (KK) thiếu hụt gần 1000 tỷ đồng HTK Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành PHỤ LỤC SỐ 03 KẾT QUẢ ĐIỀU TRA Phụ lục số 03a Thông tin ngƣời trả lời - Độ tuổi: từ 23 đến 35 - Vị trí làm việc: từ trợ lý kiểm tốn năm đến chủ nhiệm kiểm tốn STT Thơng tin Giới tính 43 100% Nam 14 33% Nữ 29 67% Nơi làm việc 43 100% 21% Nhóm (Non – Big 4) 34 79% Kinh nghiệm làm việc chung 43 100% 0-2 năm 19% 2-4 năm 20 47% 4-6 năm 21% Trên năm 14% Nhóm (Big 4) Số lƣợng Tỷ lệ (%) - Kinh nghiệm tham gia KK HTK lĩnh vực SXKD: Lĩnh vực sản xuất, kinh doanh Mức độ kinh nghiệm Giá Tổng trị cộng trung bình 43 100% 2,40 43 100% 2,47 43 100% 2,88 43 100% 3,00 43 100% 3,00 43 100% 3,51 43 100% 3,72 43 100% 3,86 KTV % KTV % KTV % KTV % KTV % KTV % KTV % KTV % 12 28% 15 35% 5% - 10 23% 9% 5% 13 30% 21 49% 12% 0% 13 30% 17 40% 11 26% 15 35% 14% 12 28% 14 33% 12% 12% 14% 21 49% 21% 18 42% 9% 12 28% 21 49% 7% 2% 21% 9% 19 44% 14% 12 28% 17 40% Dịch vụ công cộng (Y tế, giáo dục, điện, nước…) KTV - 18 12 % - 42% 28% 19% 12% 100% 4,28 Xây dựng KTV % - 5% 24 56% 10 23% 43 16% 100% 4,30 Kinh doanh tài Thơng tin, tin tức, giải trí Nơng nghiệp, lâm nghiệp khai thác Vận tải Bán lẻ phân phối Bất động sản Kinh doanh dịch vụ Sản xuất 43 Phụ lục số 03b Thực trạng hiệu thủ tục qui trình KK HTK Khi phân bổ nhân tham gia KK HTK, anh/chị cho rằng: a Giới tính KTV có ảnh hưởng đến chất lượng thực KK?  KTV nữ thực tốt KTV nam (0 KTV)  KTV nam thực tốt KTV nữ (0 KTV)  Tùy trường hợp (33 KTV) b Theo anh/chị, nhân tố lựa chọn để đánh giá định KTV tham gia KK HTK?  Kinh nghiệm (43 KTV)  Năng lực (43 KTV)  Giới tính (26 KTV)  Hiểu biết KTV đặc điểm HTK khách hàng (43 KTV)  Hồi nghi nghề nghiệp thích đáng (43 KTV)  Xét đốn chun mơn vững vàng (43 KTV)  Tính chuyên nghiệp (35 KTV)  Ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp (43 KTV) Cơng ty anh/chị có xây dựng chương trình KK khác biệt khách hàng có ngành nghề lĩnh vực SXKD khác không?  Không (40 KTV)  Có (3 KTV) Nếu chọn “Có’, anh/chị vui lịng trả lời câu hỏi sau đây: - Sự khác biệt việc thiết kế chương trình tham gia KK khách hàng khác dựa trên:  Đặc điểm KK (3 KTV)  Hệ thống KSNB khách hàng khoản mục HTK (0 KTV)  Chi phí kiểm tốn (3 KTV)  Kinh nghiệm trưởng nhóm kiểm tốn (0 KTV)  Khác, … Cơng ty anh/chị có xây dựng mức cho phí KK HTK khách hàng khơng?  Khơng (43 KTV)  Có (0 KTV) Nếu chọn “Có”, anh/chị vui lòng trả lời câu hỏi sau đây: - Anh/chị đánh ảnh hưởng mức phí đến chất lượng KK?  Khơng có ảnh hưởng (0 KTV)  Ảnh hưởng thấp (0 KTV)  Ảnh hưởng trung bình (0 KTV)  Có ảnh hưởng (0 KTV)  Rất ảnh hưởng (0 KTV) Nếu bổ nhiệm kiểm toán sau thời điểm kết thúc niên độ, anh/ chị có thực thủ tục KK khơng?  Khơng (14 KTV)  Có (29 KTV) Anh/chị đánh giá KSNB KK khách hàng dựa chứng sau (có thể chọn nhiều câu trả lời)  Số lượng người tham gia KK (26 KTV)  Kế hoạch KK (43 KTV)  Quyết định nhà quản lý thành lập đoàn KK (28 KTV)  Thái độ người tham gia KK (43 KTV)  Kiểm tra tài liệu KK khách hàng (43 KTV) Anh/chị thực chọn mẫu KK vào thời điểm nào?  Trước thực KK (27 KTV)  Trong thực KK (16 KTV) Anh/chị thực chọn mẫu phương pháp nào?  Chọn mẫu xác xuất (3 KTV)  Chọn mẫu phi xác suất (13 KTV) Nếu chọn “Chọn mẫu phi xác suất”, anh/chị vui lòng trả lời câu hỏi sau đây: - Nếu thực “Chọn mẫu phi xác suất”, anh/chị chọn mẫu dựa tiêu chí nào?  Giá trị HTK (13 KTV)  Mức độ tiếp cận KK (dễ kiểm đếm, đo đạc…) (7 KTV)  Mức độ rủi ro HTK (13 KTV)  Khác, … Anh/chị phải sử dụng công việc chuyên gia để thu thập chứng KK HTK?  Không (31 KTV)  Có (12 KTV) Nếu chọn “Có”, anh/chị vui lịng trả lời câu hỏi sau đây: - Anh/chị đánh trách nhiệm kiểm toán viên chứng kiểm toán sử dụng kết cơng việc KK chun gia?  Ít trách nhiệm (4 KTV)  Khơng trách nhiệm (5 KTV)  Tùy trường hợp (3 KTV) Anh chị đánh chất lượng chung việc thực thủ tục KK HTK cơng ty mình?  Khơng hài lịng (0 KTV)  Chấp nhận (14 KTV)  Tương đối hài lòng (19 KTV)  Hài lòng (10 KTV)  Rất hài lòng (0 KTV) Phụ lục số 03b Hiệu thủ tục qui trình KK HTK Giá trị trung bình Chênh lệch (Var) Giá trị trung bình tổng thể 4,60 0,06 4,63 4,79 2,09 2,70 3,44 Đảo bảo tuân thủ yêu cầu an ninh công tác KK 3,98 4,72 -0,74 4,35 Kiểm tra để đảm bảo có người có thẩm quyền tiếp cận khu vực kho hàng 4,52 4,13 0,39 4,33 Kiểm tra chọn mẫu hàng hóa danh mục KK so với số lượng thực tế (book to floor) 4,38 4,27 0,11 4,33 Kiểm tra chọn mẫu hàng hóa thực tế kho so với số lượng sổ sách (floor to book) 4,22 4,80 -0,58 4,51 KK lại mẫu khách hàng để đảm bảo số liệu HTK xác khớp với phiếu KK (kiểm tra tình trạng đơn vị tính,…) 4,20 4,27 -0,07 4,23 Thu thập lưu lại kết KK cho lần kiểm tra sau 2,43 4,55 -2,12 3,49 STT Thủ tục Rà sốt chương trình thiết kế kế hoạch KK khách hàng trước tiến hành KK 4,66 Tham quan khu vực kho điều kiện sở vật chất để có thơng tin cơng tác chia kho, đánh dấu phân kho Nhóm Nhóm (Big 4) (NonBig 4) Giá trị trung bình Chênh lệch (Var) Giá trị trung bình tổng thể 3,08 0,07 3,12 3,29 2,94 0,35 3,12 11 Phỏng vấn kế toán để xác định hàng hóa lưu trữ địa điểm khác, hàng hóa kí gửi hàng hóa khơng thuộc sở hữu đơn vị,… 3,16 3,07 0,09 3,12 12 Kiểm tra HTK xác định không thuộc sở hữu DN, đảm bảo hàng hóa khơng nằm danh mục KK đánh dấu lưu trữ tách biệt với hàng hóa khác 2,54 4,39 -1,85 3,47 13 Kiểm tra hợp đồng với nhà cung cấp khách hàng đơn vị kiểm toán để xác nhận quyền sở hữu hàng hóa xác định không thuộc quyền sở hữu đơn vị 2,99 3,43 -0,44 3,21 14 Kiểm tra khu vực lưu kho hàng hóa chuẩn bị đem bán không nằm danh mục KK 3,61 2,95 0,66 3,28 15 Kiểm tra khu vực nhận hàng để đảm bảo hàng hóa nhận nằm danh mục KK 3,77 3,53 0,24 3,65 STT Thủ tục Nhận diện mặt hàng giá trị, lỗi hỏng lỗi thời kho 3,15 10 Phỏng vấn kế toán để xác nhận hàng hóa lỗi hỏng, giá trị ghi nhận với giá trị thực trích lập dự phịng cho hàng hóa Nhóm Nhóm (Big 4) (NonBig 4) Giá trị trung bình Chênh lệch (Var) Giá trị trung bình tổng thể 3,50 -0,49 3,26 4,11 3,75 0,36 3,93 18 Đối chiếu thông tin HTK phiếu KK (count tag) với danh mục KK khớp với hàng hóa thực tế 3,48 2,85 0,63 3,16 19 Kiểm tra số lượng phiếu KK (count tag) chưa sử dụng, đảm bảo khơng thất thốt, mát thêm vào trình KK 3,64 3,06 0,58 3,35 20 Quan sát KK tất kho bãi 2,40 3,00 -0,60 2,70 21 Kiểm tra nghiệp vụ nhập kho trước thời điểm KK, đảm bảo hàng hóa có danh mục KK 3,12 3,62 -0,50 3,37 22 Kiểm tra nghiệp vụ xuất kho sau thời điểm KK, đảm bảo hàng hóa khơng có danh mục KK 3,68 3,39 0,29 3,53 23 Đối chiếu danh mục KK với phiếu KK đơn vị BBKK KTV để đảm bảo tính hữu mặt số lượng chất lượng, tình trạng HTK 3,99 4,61 -0,62 4,30 STT Thủ tục 16 Kiểm tra khoản mục HTK có giá trị cao 3,01 17 Kiểm tra công tác tổng hợp từ thẻ kho lên phiếu KK đảm bảo tất thơng tin tổng hợp phiếu KK Nhóm Nhóm (Big 4) (NonBig 4) Giá trị trung bình Chênh lệch (Var) Giá trị trung bình tổng thể 3,34 0,25 3,47 2,88 2,28 0,60 2,58 26 Nhân số hàng thực đếm với giá hàng hóa lựa chọn bảng tổng hợp 2,83 2,29 0,54 2,56 27 Tính tốn lại số lượng, giá trị hàng hóa danh mục KK 2,59 2,34 0,25 2,47 STT Thủ tục 24 Đối chiếu số liệu danh mục KK với số liệu sổ cái, sổ chi tiết HTK 3,59 25 Ước lượng phần trăm hoàn thành sản phẩm dở dang có hợp lý với tỷ lệ DN Nhóm Nhóm (Big 4) (NonBig 4) Phụ lục số 03c Mức tác động nhân tố đến qui trình thực thủ tục KK HTK Mức độ đánh giá Nhân tố Tổng Tổng điểm I Nhân tố bên 3,72 Quá trình thực 3,43 KTV - 20 12 43 Lựa chọn thủ tục, kỹ thuật thực % - 47 28 19 100 KTV - 24 11 43 Thiết kế hiệu tuân thủ chương trình KK % Trung bình - 12 56 26 154 3,58 141 3,28 100 KTV trực tiếp thực 4,47 KTV 13 20 43 Giới tính (nam, nữ) 175 % 12 30 47 100 4,07 Mức độ đánh giá Nhân tố Trình độ, lực chun mơn thái độ hoài nghi nghề nghiệp KTV - - Tổng 5 36 % - - 12 84 100 KTV - - 38 43 % - - 88 100 KTV - - 29 43 % - - 12 21 67 100 KTV - 11 20 43 Áp lực trình làm việc % 3 23 21 47 206 4,79 209 4,86 196 4,56 175 4,07 100 Cơng ty kiểm tốn Chính sách phân bổ nguồn lực: nhân lực, thời gian, chi phí,… Trung bình 43 Kinh nghiệm, hiểu biết kiến thức Thái độ, ý thức tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tổng điểm 3,26 KTV - 19 17 43 154 % - 44 40 12 100 3,58 Mức độ đánh giá Nhân tố KTV 13 Tổng 5 16 % 16 30 12 37 100 KTV 18 10 - 43 Quy mô danh tiếng công ty 16 19 42 23 - 150 3,49 117 2,72 100 II Nhân tố bên ngồi Trung bình 43 Giá phí kiểm toán % Tổng điểm 3,50 Đơn vị đƣợc kiểm toán 3,60 KTV - 17 15 43 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh % - 12 40 35 14 100 KTV - - 12 22 43 Tính chất, đặc điểm loại hình HTK % - - 21 28 51 100 151 3,51 185 4,30 Mức độ đánh giá Nhân tố KTV - 14 15 Tổng % - 33 35 21 12 100 KTV - 14 17 43 % - 16 33 40 12 Trung bình 43 KSNB qui trình KK HTK Ý thức, thái độ trình độ Ban Giám đốc đơn vị nhân viên thực KK Tổng điểm 134 3,12 149 3,47 100 Môi trƣờng hoạt động 3,38 KTV - - 14 18 11 43 Môi trường pháp lý % - - 33 42 26 100 KTV 10 12 15 - 43 Mơi trường kinh tế, văn hóa xã hội % 14 23 28 35 - 100 169 3,93 122 2,84 Mức độ đánh giá Nhân tố 3 Tổng Tổng điểm Chuyên gia th ngồi Trung bình 3,52 Năng lực, trình độ, kinh nghiệm chuyên gia đặc điểm HTK vị trí HTK KTV % - - 35 40 26 100 Danh tiếng tính cạnh tranh đơn vị chuyên gia KTV 15 43 Tính độc lập khách quan đơn vị chuyên gia chuyên gia tham gia KK HTK KTV % % - 21 - - 12 15 35 - 24 - 56 17 11 43 19 14 100 12 43 16 28 100 168 3,91 126 2,93 160 3,72