Nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập tại việt nam thực hiện,khoá luận t

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC XÁC ĐỊNH CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHO KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thanh Hồi Lớp: K19 CLC-KTA Khóa học: 2016 - 2020 Mã sinh viên: 19A4010215 Giáo viên hướng dẫn: TS Hoàng Thị Hồng Vân Hà Nội, tháng năm 2020 i LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em Mọi tài liệu tham khảo trích dẫn đầy đủ số liệu, kết tính tốn đến từ nguồn đáng tin cậy kiểm chứng Tác giả nghiên cứu ii LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, cho phép em gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới Hồng Thị Hồng Vân, người gợi mở, đốc thúc hướng dẫn em cách tận tình suốt q trình thực khóa luận nghiên cứu Em xin cảm ơn thầy, cô Học viện Ngân hàng truyền đạt kiến thức quý báu, sẵn sàng giải đáp thắc mắc giúp đỡ em gặp khó khăn Đối với em, bảo vệ khóa luận vinh dự lớn lao đời, em biết ơn cảm kích có hội Em mong tiếp tục thầy, cô thực đề tài nghiên cứu khác tương lai Tiếp theo, em xin gửi lời cảm ơn đến anh, chị phịng Bộ phần Core Assurance cơng ty Earnst&Young Việt Nam toàn tập thể nhân viên, cán Công ty TNHH Earnst&Young Việt Nam tạo điều kiện cho em có hội thực tập tiếp cận với tài liệu, số liệu mang ý nghĩa vơ quan trọng nghiên cứu Em xin cảm ơn học giả, tác giả tác phẩm, cơng trình nghiên cứu trước đem lại nguồn thông tin tài liệu tham khảo quý giá trình nghiên cứu Lời cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn tới bạn bè gia đình ln sát cánh, động viên hỗ trợ em nghiên cứu, học tập sống Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn! iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN ii LỜI CẢM ƠN iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC HÌNH TRONG NGHIÊN CỨU vi DANH MỤC BẢNG TRONG NGHIÊN CỨU .vii LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Kết cấu đề tài nghiên cứu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỦ TỤC KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung kiểm toán doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm doanh thu 1.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Một số sai sót thường gặp ghi nhận doanh thu 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục doanh thu 11 1.1.5 Khái qt quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu 15 1.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu Báo cáo tài 26 Kết luận chương 31 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 32 2.1 Trình tự nghiên cứu 32 2.2 Phương pháp thực nghiên cứu 33 2.2.1 Phỏng vấn chuyên gia 33 2.2.2 Thiết kế phiếu khảo sát ý kiến 35 iv 2.3 Hướng phân tích kết nghiên cứu 37 Kết luận chương hai 39 CHƯƠNG 3: THẢO LUẬN NGHIÊN CỨU, KHUYẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN 40 3.1 Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu BCTC 40 3.1.1 Kết vấn 40 3.1.2 Kết khảo sát 45 3.2 Một số khuyến nghị 57 Kết luận chương ba 60 KẾT LUẬN CHUNG 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO 62 PHỤ LỤC 01 63 PHỤ LỤC 02 65 PHỤ LỤC 03 70 v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Nguyên nghĩa Association Of Chartered Certified Accountants (Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh quốc) Báo cáo tài Bộ tài Bảo vệ mơi trường Certified Public Accountants (Những kế tốn viên cơng chúng cấp phép) Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn Crowe Horwath Việt Nam Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Công ty TNHH Earnst&Young Việt Nam Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Giá trị gia tăng Institute of Chartered Accountants in England and Wales (Viện Kế tốn Cơng Chứng Vương quốc Anh xứ Wales) Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH PwC Việt Nam Trách nhiệm hữu hạn Thông tư Tiêu thục đặc biệt Công ty TNHH VACO Việt Nam Hội Kiểm Toán Viên Hành Nghề Việt Nam Xuất Từ viết tắt ACCA BCTC BTC BVMT CPA Crowe Deloitte Earnst&Young Grant Thornton GTGT ICAEW KPMG KTV PwC TNHH TT TTĐB VACO VACPA XK vi DANH MỤC HÌNH TRONG NGHIÊN CỨU Tên Hình 1.1 Hình 1.2 Hình 1.3 Hình 1.4 Hình 1.5 Hình 1.6 Hình 1.7 Hình 1.8 Hình 2.1 Hình 3.1 Hình 3.2 Hình 3.3 Hình 3.4 Hình 3.5 Hình 3.6 Hình 3.7 Hình 3.8 Hình 3.9 Nội dung bảng Quy trình ghi nhận doanh thu Quy trình kiểm toán Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu Báo cáo tài Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Các tiêu chí cần lưu ý kiểm toán khoản mục doanh thu Báo cáo tài Nhóm nhân tố liên quan đến thân kiểm tốn viên có ảnh hưởng tới việc áp dụng thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu Nhóm nhân tố liên quan đến cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng tới việc áp dụng thủ tục kiểm tốn cho khoản mục doanh thu Nhóm nhân tố liên quan tới khách hàng có ảnh hưởng tới việc áp dụng thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu Sơ đồ trình tự thực nghiên cứu Sơ đồ nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu BCTC Tỷ lệ giới tính kiểm toán viên tham gia khảo sát Tỷ lệ số năm kinh nghiệm làm việc kiểm toán viên tham gia khảo sát Mối quan hệ nhân tố kinh nghiệm làm việc KTV với mục đích th kiểm tốn có ảnh hưởng tới việc áp dụng thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu Quy mơ, chất kinh doanh có ảnh hưởng tới việc đánh giá rủi ro sát sót trọng yếu Sự ảnh hưởng chi phí kiểm tốn số ngày làm việc đơn vị Mối liên hệ kinh nghiệm làm việc với đồng ý cho ý kiến nhân tố thời gian phát hành báo cáo loại đối tượng kiểm tốn có ảnh hưởng lên thủ tục kiểm toán doanh thu So sánh đồng ý việc hiểu rõ quy trình ảnh hưởng đến thủ tục kiểm tốn doanh thu nhóm kiểm tốn viên có chưa có chứng nghề nghiệp Tỷ lệ đồng ý ảnh hưởng nhân tố thủ tục phân tích biến động doanh thu chia cắt niên độ đến kiểm toán phần doanh thu vi Trang 12 15 19 21 23 26 28 29 33 43 45 46 47 50 51 52 55 56 DANH MỤC BẢNG TRONG NGHIÊN CỨU Bảng Bảng Bảng Bảng Tên bảng Mức độ ảnh hưởng nhân tố tới việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu Thống kê giá trị trung bình cho nhân tố theo nhóm cơng ty So sánh ảnh hưởng nhân tố sách cơng ty quan tâm trưởng nhóm vii Trang 36 49 53 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong thời đại xã hội ngày phát triển hội nhập, kinh tế Việt Nam nhộn nhịp hết, chứng qua đời liên tiếp doanh nghiệp, hòa nhịp với phát triển giới Đồng thời thời điểm mà ngành kiểm toán phát triển cách rõ rệt, mở rộng thị trường gia tăng uy tín doanh nghiệp mắt cơng chúng khách hàng Nếu trước kia, kiểm toán hiểu công cụ kiểm tra, đánh giá tính xác báo cáo tài đến nay, kiểm toán phát triển lớn mạnh cung cấp cho khách hàng dịch vụ kiểm toán theo yêu cầu Để thỏa mãn mong muốn mục tiêu khách hàng, cơng ty kiểm tốn cần vạch phương hướng, kế hoạch cụ thể để kiểm toán tiến hành thuận lợi đảm bảo chất lượng theo dự định Khi tiếp cận với thơng tin tài cơng ty, người đọc thường tìm kiếm tới tiêu mang tính đại diện khái quát nên tình hình chung công ty, đặc biệt tiêu doanh thu giai đoạn Đây lí khiến phần hành doanh thu trở thành phần quan trọng hầu hết cá kiểm toán Tuy nhiên, q trình thực dịch vụ, khơng thể khơng kể tới yếu tố, khó khăn ngăn cản kiểm tốn viên tiếp cận tới nguồn thơng tin đáng tin cậy Ví dụ giới hạn thời gian số lượng nhân lực khiến kiểm toán viên tiến hành kiểm tra 100% thông tin mà doanh nghiệp cung cấp sai phạm mà doanh nghiệp mắc phải q trình hoạt động Chính vậy, việc phân chia nhiệm vụ vạch công việc cụ thể cần làm giúp kiểm toán viên tiếp cận nhanh xác tới mục đích mà cần Nhận biết lí trên, tác giả chọn đề tài “Những nhân tố ảnh hưởng đến việc thực quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán viên Việt Nam” Tổng quan nghiên cứu Theo tìm hiểu tác giả, giới có nghiên cứu liên quan đến nhân tố có ảnh hưởng đến việc xác định thủ tục kiểm toán phần hành doanh thu Tuy nhiên, nghiên cứu Charles R (Tad) Miller Arline Savage (2009) có đề cập tới đề tài “Mơ thủ tục kiểm tốn doanh thu”, mục đích dự án giúp sinh viên áp dụng quy trình kiểm tốn liên quan đến ghi nhận doanh thu Cụ thể, sinh viên hiểu rõ (1) tầm quan trọng xuất hiện, tính xác xác nhận cắt giảm quản lý doanh thu; (2) mối quan hệ thủ tục kiểm toán mục tiêu kiểm toán; (3) làm để thực thủ tục kiểm toán; (4) làm để tạo giấy tờ làm việc kiểm toán Bên cạnh đó, số đề tài nghiên cứu quy trình Kiểm tốn doanh thu thực Việt Nam tác giả Lê Quang Nhật (2015) với tiêu đề “Hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng – Cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC” hay khóa luận tốt nghiệp “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH kiểm tốn Sao Việt – chi nhánh Cần Thơ” tác giả Nguyễn Thị Bích Tiền (2016) thủ tục giai đoạn q trình kiểm tốn, từ đưa kiến nghị, đề xuất giúp hồn thiện quy trình kiểm tốn Mục tiêu nghiên cứu Một là, xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc thực thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán viên Hai là, khảo sát thực trạng ảnh hưởng nhân tố tới việc xác định phương pháp kiểm toán doanh thu Ba là, tìm hiểu số khuyến nghị, đề xuất để cải thiện thủ tục cần thực kiểm toán khoản mục doanh thu Đối tượng nghiên cứu Những nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định thủ tục kiểm toán với khoản mục doanh thu kiểm toán viên Việt Nam, bao gồm: Câu Đối với anh/ chị, yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng thủ tục kiểm toán cho phần doanh thu kiểm toán? Câu Theo anh/ chị, kiểm toán viên cần lưu ý vấn đề q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu (trong ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực kết thúc kiểm toán)? Câu Các quy định hành chương trình kiểm tốn mẫu có vấn đề bất cập ảnh hưởng tới việc thực thủ tục kiểm toán doanh thu cho kiểm toán viên? Câu Cần có biện pháp để kiểm sốt việc áp dụng thủ tục kiểm toán doanh thu cho cơng ty kiểm tốn nay? 64 PHỤ LỤC 02 MẪU PHIẾU KHẢO SÁT “NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC XÁC ĐỊNH CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN CHO KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN” Chào anh/chị! Em Nguyễn Thị Thanh Hoài, sinh viên Học viện Ngân Hàng, em thực nghiên cứu về: "Những nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện" Các thơng tin anh chị cung cấp hồn tồn bảo mật sử dụng phục vụ mục đích nghiên cứu Em mong nhận giúp đỡ trả lời câu hỏi anh/chị để em hoàn thành nghiên cứu Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN I THƠNG TIN CHUNG (Anh/chị vui lịng tick vào lựa chọn thích hợp nhất): Giới tính Nam Nữ Năm sinh Cơng ty Kiểm tốn Big mà anh chị làm việc Số năm kinh nghiệm làm Kiểm toán Anh/Chị sở hữu CPA chứng Nam Kiểm toán Non Big Việt Chứng Cả Việt Nam kiểm tốn Chưa có Quốc tế viên Quốc tế 65 PHẦN II NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC CÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CỦA KIỂM TOÁN VIÊN (Anh/chị vui lịng tick vào lựa chọn thích hợp nhất) Hồn tồn Khơng khơng đồng đồng ý ý Phí kiểm tốn có ảnh hưởng đến phân bổ nhân thực kiểm toán khoản mục Số ngày làm việc đơn vị kiểm toán ảnh hưởng đến mức độ chi tiết kiểm toán khoản mục Thời gian phát hành Báo cáo Kiểm toán gấp ảnh hưởng đến mức độ chi tiết kiểm toán khoản mục Giới tính kiểm tốn viên có ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu cho khoản mục Khách hàng khơng thuộc diện kiểm tốn yêu cầu kinh doanh (tham gia đấu thầu, vay vốn, ) ảnh hưởng đến độ tin cậy thông tin cung cấp ghi nhận doanh thu Tự nguyện th kiểm tốn mục đích quản lý nội ảnh hưởng đến số lượng thủ tục cần thực kiểm toán khoản mục Đặc thù quy mô kinh doanh (doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp sản xuất,…) ảnh hưởng đến tính đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục Khách hàng kiểm tốn năm đầu ảnh hưởng đến tính đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 66 Phân vân Khá đồng ý Hoàn toàn đồng ý khoản mục nhiều khách hàng cũ Hiệu hiệu lực kiểm soát nội ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu khoản mục 10 Pháp luật hành ảnh hưởng đến chế độ kế toán khoản mục doanh thu khách hàng 11 Điều kiện kinh tế ảnh hưởng đến chế độ kế toán khoản mục doanh thu khách hàng 12 Số năm kinh nghiệm kiểm tốn viên có ảnh hưởng đến tính xác xác định rủi ro kiểm tốn khoản mục 13 Trình độ kiểm tốn viên (thơng q chứng nghề nghiệp quốc tế Việt Nam) có ảnh hướng đến việc thiết kế thủ tục kiểm toán khoản mục cách hợp lý 14 Các khóa đào tạo cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến khả vận dụng thành thạo thu thập chứng kiểm toán 15 Sự quan tâm trưởng nhóm có ảnh hưởng đến tiến độ chất lượng kiểm toán khoản mục 16 Việc hiểu rõ quy trình ghi nhận doanh thu đơn vị khách hàng ảnh hưởng đến việc xác định thủ tục kiểm tốn khoản mục 17 Thủ tục phân tích biến động doanh thu thực kiểm toán 67 18 Thủ tục kiểm tra Cut-off thực thường xuyên với khoản mục doanh thu 19 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp có ảnh hưởng đến thủ tục cần thực kiểm toán khoản mục? Mời cho ví dụ …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… PHẦN III ĐỀ XUẤT VÀ CẢI THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU Anh/ Chị có nghĩ cần thiết có quy định chung việc xác định thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu loại hình doanh nghiệp khơng?/loại hình DN hay ngành nghề kinh doanh …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Anh/ Chị có nghĩ việc phân tích biến động doanh thu theo nhiều khía cạnh như: Lợi nhuận gộp, giá thành giá bán, số lượng hàng bán sản phẩm thủ tục quan trọng bỏ qua thực kiểm toán khoản mục doanh thu khách hàng khơng? Vui lịng giải thích lý …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Anh/ Chị có nghĩ thủ tục chia cắt niên độ (Cut – off) thủ tục khơng thể bỏ sót khoản mục doanh thu khơng? Vui lịng giải thích lý …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… 68 Anh/ Chị có nghĩ quy định hướng dẫn hành Bộ Tài việc ghi nhận doanh thu đầy đủ cụ thể cho kế toán kiểm tốn khơng? Vui lịng cho biết lí …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Anh/ Chị cho khác hướng dẫn kế toán doanh thu Việt Nam quốc tế gây trở ngại cho kiểm tốn viên kiểm tốn cơng ty có vốn đầu tư có yếu tố nước ngồi khơng? Vui lịng cho biết lí …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… CHÂN THÀNH CẢM ƠN! Em xin chân thành cảm ơn anh/chị dành thời gian làm khảo sát đưa ý kiến đóng góp giúp em hồn thiện nghiên cứu Kính chúc anh/chị thật nhiều sức khỏe thành công 69 PHỤ LỤC 03 Xử lý sở dẫn liệu A Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn có áp dụng qn với năm Chính xác trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng khơng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn [CMKT số 29] không Thu thập phân tích doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Lập bảng tổng hợp số liệu dựa sổ TK doanh thu kỳ Chính xác, BCTC kỳ trước kiểm toán với chi tiết doanh hữu thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu chịu thuế lợi nhuận gộp Thu thập danh sách chi tiết doanh thu khách hàng đối chiếu Chính xác, với bảng tổng hợp số liệu nêu hữu Thực thủ tục phân tích Thực thủ tục phân tích sau: Chính xác, (a) So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ hữu, lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu đầy đủ năm với năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận; (b) Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận; (c) So sánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nhóm sản phẩm/ngành hàng kế hoạch thực Tìm hiểu thu thập giải trình cho chênh lệch (d) So sánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tháng (quý) năm/kỳ Xem xét biến động doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo tháng (quý) so với tình hình kinh doanh đơn vị có phù hợp khơng (về tình hình thị trường nói chung, sách bán hàng, tình hình kinh doanh đơn vị nói riêng) Chú ý so sánh doanh thu tháng 70 (e) (f) (g) (h) cuối năm với tháng đầu năm; Đối với doanh thu hợp đồng xây dựng, so sánh tỷ lệ lãi gộp hợp đồng xây dựng xem có phù hợp với tỷ lệ dự tốn cơng trình tình hình kinh doanh thực tế khơng; Ước tính doanh thu vào mức giá bình quân nhân với số lượng hàng bán, hay nhân với số lượng hội viên, số lượng phịng cho th diện tích đất cho th… (Nếu khơng tính tổng thể chọn số hợp đồng lớn) So sánh số ước tính số sổ sách Tìm hiểu thu thập giải thích cho chênh lệch lớn; So sánh tỷ lệ lãi gộp doanh thu kỳ với kỳ trước tháng năm Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động bất thường Chú ý đến yếu tố tác động đến thay đổi: giá cả, số lượng hàng bán giá vốn hàng bán; Phân tích số như: doanh thu/phải thu, giảm giá hàng bán/doanh thu, hàng bán bị trả lại/doanh thu, … năm năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Xem xét liệu có rủi ro cụ thể xác định từ việc thực thủ tục phân tích dẫn đến khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chứa đựng sai sót trọng yếu khơng B Ghi nhận doanh thu Xác định tất loại doanh thu ghi nhận như: Chính xác, (a) Doanh thu từ bán hàng (ví dụ: bán hàng nội địa hay xuất khẩu, hữu, bán hàng thu tiền hay bán chịu, bán cho bên liên quan, đầy đủ …); (b) Doanh thu từ cung cấp dịch vụ (ví dụ: chi phí thiết kế, phí dịch vụ, …) C Kiểm tra chi tiết Xác định cỡ mẫu sở lựa chọn phần tử để kiểm tra, xem xét Chính xác, đến cấp độ rủi ro kiểm toán rủi ro xác định giai hữu đoạn lập kế hoạch Khi sử dụng hoá đơn, đơn đặt hàng, biên giao nhận hàng hoá, Hiện hữu, giấy nhận nợ đánh số trước, kiểm tra thứ tự đánh số điều đầy đủ tra chứng từ có số khơng liên tục đánh giá tính đầy đủ Kiểm tra tính hữu: Hiện hữu 71 (a) Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan (đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn, hợp đồng, biên giao nhận hàng hoá, biên lý hợp đồng, biên đánh giá khối lượng cơng việc hồn thành, biên xác nhận khối lượng cơng việc hồn thành, …): - Kiểm tra phù hợp giá bán với qui định đơn vị; - Kiểm tra phù hợp thuế suất thuế GTGT với pháp luật thuế GTGT hành; - Nếu có chương trình bán hàng cho khách hàng truyền thống, đảm bảo việc ghi nhận doanh thu chưa thực giá trị hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua theo số điểm tích lũy mà khách hàng đạt Chỉ kết chuyển vào TK doanh thu khoản doanh thu chưa thực hết thời hạn chương trình bán hàng; - Trong trường hợp hợp đồng bán hàng có nhiều giao dịch (ví dụ: bán hàng, cung cấp dịch vụ, …), KTV kiểm tra giao dịch hợp đồng có ghi nhận doanh thu phù hợp không; Các trường hợp ghi nhận doanh thu bán bất động sản, phân lô bán nền, cho thuê tài sản có nhận tiền trước, kiểm tra xem điều kiện quy định Thông tư 200/2014/TTBTC có đảm bảo khơng Kiểm tra doanh thu phê duyệt ghi nhận kỳ chưa; Điều tra hố đơn có khác biệt bất thường ngày giao nhận ngày hoá đơn; Đối với giao dịch với bên liên quan: Kiểm tra việc phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) giao dịch so với giao dịch với bên khác Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán Kết hợp với phần hành có liên quan phải thu khách hàng, HTK,…Thực thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận giao dịch thông tin điều khoản hợp đồng,… - (b) (c) (d) 72 Kiểm tra tính đầy đủ: Đầy đủ (a) Chọn mẫu biên giao nhận hàng hoá đơn đặt hàng thực hiện; (b) Đối chiếu với hoá đơn bán hàng đối chiếu tiếp tới sổ nhật ký bán hàng sổ chi tiết doanh thu; (c) Kiểm tra khoản mục có phê duyệt phù hợp ghi nhận kỳ dựa vào ngày mà rủi ro lợi ích chuyển giao; (d) Điều tra khác biệt bất thường ngày giao nhận ngày hoá đơn Kiểm tra để đảm bảo doanh thu khơng có sai sót trọng yếu Chính xác, hữu, cách thực thủ tục sau: đầy đủ (a) Yêu cầu xác nhận trực tiếp giao dịch bán hàng phát sinh kỳ với bên mua hàng; (b) (c) Rà soát khoản hàng bán bị trả lại trọng yếu sau ngày kết thúc kỳ kế toán đối chiếu với chứng từ liên quan để biết lý hàng bị trả lại xử lý doanh thu ghi nhận kỳ Khi doanh thu bán hàng sổ bán hàng chênh lệch với sổ cái, thu Chính xác, thập đối chiếu (giải thích chênh lệch) doanh thu sổ hữu, đầy đủ doanh thu sổ bán hàng Điều tra khoản chênh lệch: (a) (b) Đối chiếu với khoản tiền nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra nguồn gốc số tiền nhận luân chuyển HTK; Đối với khoản doanh thu trọng yếu ghi nhận, Đối chiếu với biên giao hàng vận đơn để đảm bảo doanh thu ghi nhận trước ngày kết thúc kỳ kế toán; Đối với điều chỉnh khác, soát xét bút toán ghi sổ, chứng từ đính kèm vấn nhân đơn vị để thu thập hiểu biết chất sở để thực bút toán điều chỉnh Xem xét trường hợp doanh thu đặc thù như: Chính xác, (a) Doanh thu gia cơng khơng bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa hữu, đầy đủ nhận gia công; 73 (b) Doanh thu hoa hồng làm đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng khơng bao gồm giá trị hàng hóa bán; (c) Doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp khơng bao gồm lãi tính khoản chậm trả; (d) Các khoản tiền thưởng liên quan đến hợp đồng xây dựng ghi nhận chắn đạt vượt mức tiêu cụ thể ghi hợp đồng khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy; (e) Các khoản toán khác liên quan đến hợp đồng xây dựng (sự chậm trễ khách hàng gây nên, sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế, thay đổi việc thực hợp đồng,…) ghi nhận đạt thỏa thuận với khách hàng việc bồi thường khoản toán xác định cách đáng tin cậy; (f) Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện: - Xem lướt qua biểu chi tiết để xem có khoản mục bất thường khơng? (các khoản nợ doanh thu chưa thực hiện, ); - Kiểm tra hợp đồng, biên thỏa thuận chứng từ khác liên quan đến doanh thu chưa thực phát sinh năm/kỳ; - Kiểm tra việc phân bổ doanh thu chưa thực vào thu nhập năm/kỳ (g) Kiểm tra việc ghi nhận khoản toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng: - Xem lướt qua biểu chi tiết để xem có khoản mục bất thường khơng? (các khoản toán đủ điều kiện phân bổ vào doanh thu kỳ, ); - Kiểm tra hợp đồng, biên thỏa thuận chứng từ khác liên quan đến việc ghi nhận khoản toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng phát sinh năm/kỳ; - Kiểm tra việc phân bổ khoản toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng vào doanh thu năm/kỳ Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai thuế GTGT năm đơn vị Giải thích chênh lệch (nếu có) D Các thủ tục phân tích 74 Việc áp dụng thủ tục phân tích lập kế hoạch dựa kỳ Chính xác, vọng mối quan hệ tồn liệu như: hữu, (a) Xu hướng doanh thu hàng bán bị trả lại kỳ đầy đủ kỳ trước; (b) Giá vốn hàng bán lợi nhuận gộp kỳ kỳ trước; (c) Giá bán chi phí vận chuyển kỳ kỳ trước; (d) Doanh thu với khách hàng chính; (e) Thay đổi kinh doanh kỳ ảnh hưởng bán hàng đa dạng Để thực thủ tục trên, KTV phải xem xét phân loại liệu (doanh thu, giá vốn hàng bán lợi nhuận gộp) để xây dựng giá trị ước tính giá trị doanh thu ghi nhận sổ mức độ chi tiết đủ để giúp KTV đạt mức độ đảm bảo kỳ vọng dựa việc so sánh số liệu kỳ (tháng, quý) theo loại hàng bán theo địa điểm kinh doanh E Doanh thu tiền mặt Chính xác, hữu Xác định cỡ mẫu lựa chọn mẫu phiếu thu tiền bán hàng (đã in), thực thủ tục sau: (a) Kiểm tra thông tin bổ sung tính xác số học; (b) Kiểm tra giá bán so với bảng giá phê duyệt; (c) Kiểm tra tính liên tục số phiếu thu điều tra số phiếu thu không liên tục; (d) Đối chiếu chi tiết phiếu thu tiền với báo cáo doanh thu hàng ngày/Báo cáo thu tiền máy POS; (e) Đối chiếu tổng doanh thu ngày từ báo cáo doanh thu hàng ngày (Báo cáo thu tiền máy POS) với sổ doanh thu sổ tương tự để kiểm tra tính xác việc ghi chép; (f) Xác nhận giá trị từ báo cáo doanh thu hàng ngày (Báo cáo thu tiền máy POS) với chứng từ thu tiền từ ngân hàng cá nghiệp vụ bán hàng thu tiền, báo cáo hàng ngày từ thẻ tín dụng DN cho nghiệp vụ bán hàng qua thẻ tín dụng báo cáo hàng ngày từ giá trị phải thu khách hàng; (g) Đối chiếu giá trị doanh thu tiền từ sổ TK doanh thu với sổ tổng hợp để kiểm tra việc ghi nhận phù hợp 75 F Tính kỳ doanh thu Để thiết kế thủ tục phù hợp kiểm tra tính kỳ doanh thu, Chính xác, xem xét thực thủ tục sau: đầy đủ (a) Tìm hiểu thủ tục chia cắt niên độ BGĐ loại doanh thu khác (như doanh thu nội địa, xuất khẩu, doanh thu bán cho bên thứ bên liên quan, ); (b) Tìm hiểu điều khoản bán hàng thời điểm chuyển giao rủi ro lợi ích quyền sở hữu hàng hố cho người mua; (c) Dựa hiểu biết, xác định thử nghiệm phù hợp tính kỳ, đồng thời xem xét liệu có cần thực thử nghiệm tách biệt yêu cầu cho loại doanh thu khác không; (d) Ghi chép kiểm tra chi tiết bao gồm lý cho việc kết hợp tách biệt thử nghiệm tính kỳ, sở chọn mẫu, nguồn lấy mẫu thủ tục thực Đối với nghiệp vụ bán hàng gần thời điểm chia cắt niên độ: Chính xác, (a) Lựa chọn mẫu phù hợp hàng hoá chuyển giao đầy đủ trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán; (b) Kiểm tra xem hàng hoá chuyển giao trước ngày kết thúc kỳ kế toán loại khỏi HTK ghi nhận doanh thu bán hàng khoản phải thu khách hàng (nếu chưa toán) chưa; (c) (d) Hàng hoá chuyển giao sau ngày kết thúc kỳ kế toán trình bày HTK khơng ghi nhận doanh thu bán hàng khoản phải thu khách hàng; Kiểm tra tính hợp lý lơ hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm Nếu đơn vị không lưu trữ biên giao nhận hàng hố khơng ghi nhận doanh thu dựa ngày giao hàng, rõ thủ tục kiểm tra tính kỳ phù hợp để đảm bảo việc chia cắt niên độ áp dụng đắn G Hàng bán bị trả lại khoản giảm trừ doanh thu Đối với hàng bán bị trả lại: Chính xác, (a) Chọn mẫu nghiệp vụ hàng bán bị trả lại trọng yếu đầy đủ ghi nhận kỳ; (b) Đối chiếu với phiếu nhận nợ tài liệu hỗ trợ việc trao 76 (c) (d) (e) (f) đổi qua lại với khách hàng liên quan đến khoản hàng bán bị trả lại; Kiểm tra số lượng mô tả phiếu nhận nợ với phiếu nhận hàng bán bị trả lại chứng từ khác chứng minh cho việc nhận hàng trả lại; Kiểm tra thơng tin chi tiết có khớp với hố đơn gốc khơng; Kiểm tra số tiền trả lại chuyển cho bên mua hàng; Xem xét ảnh hưởng chậm trễ việc ghi nhận hàng bị trả lại, yêu cầu toán bên mua hàng việc ghi nhận khoản nhận nợ tính kỳ doanh thu Soát xét khoản hàng bán bị trả lại trọng yếu sau ngày kết thúc kỳ kế toán Xác định liệu doanh thu ghi nhận vào ngày kết thúc kỳ kế tốn có phù hợp không Đối với chiết khấu thương mại: kiểm tra việc thỏa mãn điều kiện ghi nhận hướng dẫn trình bày BCTC TT200/2014/TTBTC Kiểm tra loại hình chiết khấu giảm giá kèm điều kiện bán hàng, thời điểm cuối năm chưa xác định số tiền chiết khấu Nếu xác định số tiền chiết khấu trước thời điểm phát hành BCTC phải điều chỉnh vào giá vốn hàng bán Rà sốt hợp đồng có doanh thu lớn để đảm bảo khoản chiết khấu, giảm giá, hình thức thúc đẩy bán hàng ghi nhận đầy đủ Kiểm tra chương trình khuyến mại, đảm bảo chương trình thực theo quy định Luật thương mại quy định có liên quan H Trình bày thuyết minh Đảm bảo doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thuyết Trình bày minh phù hợp BCTC theo khn khổ lập trình bày BCTC thuyết áp dụng minh Xem xét cần thiết phải hoàn thành danh mục kiểm tra thuyết Trình bày minh BCTC khoản mục để đảm bảo việc trình bày thuyết thuyết minh phù hợp minh Đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Trình bày hồ sơ kiểm toán để hỗ trợ cho việc thực tất thuyết minh thuyết minh 77 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Ngày tháng năm 2020 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN 78