Tính cấp thiết của đề tài
Trong bối cảnh xã hội phát triển và hội nhập, nền kinh tế Việt Nam đang trở nên sôi động với sự ra đời liên tiếp của các doanh nghiệp Đây cũng là thời điểm ngành kiểm toán phát triển mạnh mẽ, mở rộng thị trường và nâng cao uy tín của doanh nghiệp trong mắt công chúng và khách hàng.
Kiểm toán ngày nay không chỉ đơn thuần là công cụ kiểm tra tính chính xác của báo cáo tài chính, mà đã phát triển thành dịch vụ đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng Để đạt được mục tiêu của khách hàng, các công ty kiểm toán cần xây dựng các phương hướng và kế hoạch cụ thể, nhằm đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra thuận lợi và chất lượng được duy trì theo đúng yêu cầu.
Khi nghiên cứu thông tin tài chính của một công ty, người đọc thường chú trọng đến những chỉ tiêu đại diện, đặc biệt là doanh thu trong một giai đoạn cụ thể Điều này lý giải tại sao doanh thu trở thành một phần quan trọng trong hầu hết các cuộc kiểm toán Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện dịch vụ, các kiểm toán viên phải đối mặt với nhiều yếu tố và khó khăn cản trở việc tiếp cận nguồn thông tin đáng tin cậy.
Giới hạn về thời gian và số lượng nhân lực khiến kiểm toán viên không thể kiểm tra 100% thông tin và sai phạm của doanh nghiệp Do đó, việc phân chia nhiệm vụ và xác định công việc cụ thể là cần thiết để kiểm toán viên tiếp cận mục tiêu một cách nhanh chóng và chính xác Nhận thức được điều này, tác giả đã chọn đề tài “Những nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu đối với các kiểm toán viên tại Việt Nam”.
Tổng quan nghiên cứu
Theo tác giả, hiện nay có rất ít nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán doanh thu Nghiên cứu của Charles R (Tad) Miller và Arline Savage (2009) về "Mô phỏng thủ tục kiểm toán doanh thu" nhằm giúp sinh viên áp dụng quy trình kiểm toán liên quan đến ghi nhận doanh thu Cụ thể, sinh viên sẽ hiểu rõ hơn về tầm quan trọng của sự xuất hiện, tính chính xác và xác nhận cắt giảm của quản lý đối với doanh thu; mối quan hệ giữa thủ tục kiểm toán và mục tiêu kiểm toán; cách thực hiện một thủ tục kiểm toán; và cách tạo ra giấy tờ làm việc kiểm toán Ngoài ra, một số nghiên cứu về quy trình kiểm toán doanh thu cũng đã được thực hiện tại Việt Nam.
Lê Quang Nhật (2015) và Nguyễn Thị Bích Tiền (2016) đã nghiên cứu và chỉ ra quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và nợ phải thu khách hàng tại các công ty kiểm toán Các tác giả đã phân tích các thủ tục và giai đoạn trong quá trình kiểm toán, đồng thời đưa ra những kiến nghị và đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình này, góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC cũng như Công ty TNHH kiểm toán Sao Việt – chi nhánh Cần Thơ.
Mục tiêu nghiên cứu
Một là, xác định những nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu của kiểm toán viên
Hai là, khảo sát thực trạng về ảnh hưởng của những nhân tố đó tới việc xác định phương pháp kiểm toán doanh thu
Ba là, tìm hiểu một số khuyến nghị, đề xuất để cải thiện các thủ tục cần thực hiện khi kiểm toán khoản mục doanh thu.
Kết cấu đề tài nghiên cứu
Ngoài phần tài liệu tham khảo và phần phụ lục thì bài nghiên cứu gồm ba chương:
Chương 1: Cơ sở lý thuyết và tổng quan nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu
Chương 2: Phương pháp nghiên cứu
Chương 3 trình bày thảo luận về kết quả nghiên cứu và đưa ra các khuyến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính Những phát hiện từ nghiên cứu sẽ được phân tích để xác định các điểm mạnh và điểm yếu trong thủ tục hiện tại, từ đó đề xuất các biện pháp cải tiến hiệu quả Việc tối ưu hóa quy trình kiểm toán không chỉ nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính mà còn góp phần tăng cường sự minh bạch trong hoạt động kinh doanh.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỦ TỤC KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Lý luận chung về kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm của doanh thu
Trên thị trường kinh tế, các công ty luôn chú trọng đến tình hình kinh doanh hàng năm của mình Nhiều yếu tố phản ánh tình hình này, bao gồm lợi nhuận, doanh thu và các chỉ số đánh giá tốc độ phát triển Trong đó, doanh thu được xem là một thành phần rất quan trọng ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, góp phần tăng vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, các khoản góp vốn từ cổ đông hoặc chủ sở hữu không được coi là doanh thu, mặc dù chúng cũng làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu là yếu tố thiết yếu xuất hiện ngay từ khi doanh nghiệp bắt đầu hoạt động kinh tế và chỉ biến mất khi doanh nghiệp ngừng hoạt động Hiện nay, không có doanh nghiệp nào có thể tồn tại mà không có doanh thu, bất kể giai đoạn phát triển nào.
Chuẩn mực kế toán số 14 hướng dẫn xác định doanh thu dựa trên giá trị hợp lý của các khoản thu Việc ghi nhận doanh thu còn phụ thuộc vào các yếu tố như chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
Doanh thu bán hàng thường chia thành hai loại chính: doanh thu bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng được xác định khi thỏa mãn 5 tiêu chí sau:
(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Thời điểm chuyển giao rủi ro thường trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích liên quan đến quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua.
Nếu doanh nghiệp vẫn giữ phần lớn rủi ro liên quan đến quyền sở hữu hàng hóa, giao dịch sẽ không được xem là hoạt động bán hàng và doanh thu sẽ không được ghi nhận Rủi ro này có thể xuất hiện dưới nhiều hình thức khác nhau mà doanh nghiệp phải đối mặt.
Doanh nghiệp có trách nhiệm đảm bảo tài sản hoạt động bình thường, điều này không nằm trong các điều khoản bảo hành thông thường.
(b) Khi việc thanh toán tiền bán hàng còn chưa chắc chắn vì phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó;
(c) Khi hàng hóa được giao còn chờ lắp đặt và việc lắp đặt đó là một phần quan trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành;
Người mua có quyền huỷ bỏ giao dịch mua hàng theo các điều khoản trong hợp đồng, trong khi doanh nghiệp không chắc chắn liệu hàng hóa có bị trả lại hay không.
Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch cần được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày giao hàng như chi phí bảo hành, thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thỏa mãn Khoản tiền nhận trước từ khách hàng không được ghi nhận là doanh thu mà được xem như một khoản nợ phải trả.
Khoản nợ phải trả từ tiền nhận trước của khách hàng chỉ được ghi nhận là doanh thu khi đáp ứng đủ năm điều kiện quy định.
Quy định và hướng dẫn của Bộ Tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc giúp doanh nghiệp kiểm toán đánh giá độ tin cậy và tính chặt chẽ của quy trình ghi nhận doanh thu từ khách hàng.
Doanh thu từ giao dịch cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy Đối với các giao dịch liên quan đến nhiều kỳ, doanh thu sẽ được ghi nhận theo tỷ lệ công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán Kết quả giao dịch cung cấp dịch vụ chỉ được xác định khi thỏa mãn bốn điều kiện sau:
(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
(c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;
(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó
Khi giao dịch cung cấp dịch vụ kéo dài qua nhiều kỳ kế toán, việc xác định doanh thu cho từng kỳ thường áp dụng phương pháp tỷ lệ hoàn thành Phương pháp này cho phép ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán dựa trên tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành.
Doanh nghiệp có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ khi thỏa thuận được với bên đối tác giao dịch những điều kiện sau:
(a) Trách nhiệm và quyền của mỗi bên trong việc cung cấp hoặc nhận dịch vụ; (b) Giá thanh toán;
(c) Thời hạn và phương thức thanh toán
Để ước tính doanh thu từ dịch vụ, doanh nghiệp cần có hệ thống kế hoạch tài chính và kế toán phù hợp Doanh nghiệp cũng có quyền xem xét và điều chỉnh cách ước tính doanh thu khi cần thiết trong quá trình cung cấp dịch vụ.
Phần công việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ:
(a) Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;
(b) So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành;
(c) Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ
Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanh toán định kỳ hay các khoản ứng trước của khách hàng
Khi dịch vụ bao gồm nhiều hoạt động không tách biệt và diễn ra trong nhiều kỳ kế toán, doanh thu của từng kỳ sẽ được ghi nhận theo phương pháp bình quân Nếu có một hoạt động chính nổi bật hơn các hoạt động khác, doanh thu sẽ được ghi nhận dựa trên hoạt động chính đó.
Các yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định những thủ tục kiểm toán khoản mục
Dựa vào đặc điểm và thực trạng kiểm toán doanh thu trên báo cáo tài chính, cùng với quy trình kiểm toán mẫu, tác giả đã nghiên cứu và tổng kết ba nhóm nhân tố chính ảnh hưởng đến việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu.
Nhóm 1: Nhân tố liên quan đến bản thân kiểm toán viên Đây là nhóm nhân tố bao gồm giới tính, kinh nghiệm, trình độ và đơn vị công tác của kiểm toán viên
Hình 1.6: Nhóm nhân tố liên quan đến bản thân kiểm toán viên có ảnh hưởng tới việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu
Kinh nghiệm của kiểm toán viên là yếu tố quan trọng, bao gồm thời gian làm việc trong ngành, tiếp xúc với khách hàng và xử lý nhiều trường hợp ghi nhận doanh thu khác nhau Để thành công trong lĩnh vực kiểm toán, các kiểm toán viên cần liên tục cập nhật kiến thức về kế toán và kiểm toán Kiến thức này thường được nâng cao qua các chứng chỉ nghề nghiệp, nổi bật là chứng chỉ hành nghề kế toán viên CPA Việt Nam.
Sở hữu chứng chỉ ACCA hoặc ICAEW tại Australia giúp kiểm toán viên nâng cao giá trị bản thân và tăng cường độ tin cậy trong các phán đoán của họ.
Nhân tố đơn vị mà kiểm toán viên làm việc là cơ sở quan trọng để khách hàng gia tăng lòng tin vào thương hiệu doanh nghiệp Hơn nữa, làm việc tại các doanh nghiệp kiểm toán lớn và uy tín mở ra nhiều cơ hội cho kiểm toán viên trong việc khám phá và học hỏi.
Nhóm 2: Nhóm nhân tố liên quan đến công ty kiểm toán
Hình 1.7: Nhóm nhân tố liên quan đến công ty kiểm toán có ảnh hưởng tới việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu
Nhân tố chi phí kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc phân bổ nguồn lực cho các cuộc kiểm toán Với sự hạn chế về nhân lực, vật lực và thời gian kiểm toán, đặc biệt trong giai đoạn cao điểm ba tháng đầu năm, các công ty kiểm toán cần cân nhắc kỹ lưỡng giữa chi phí và việc sắp xếp lịch kiểm toán cho khách hàng Điều này đòi hỏi các cấp lãnh đạo trong công ty tìm ra phương án hợp lý nhất để tối ưu hóa hiệu quả công việc.
Mỗi công ty kiểm toán đều có chính sách và hướng dẫn riêng cho kiểm toán viên, ảnh hưởng đến phong cách làm việc cá nhân Hàng năm, các khóa đào tạo kiến thức và thực hành được tổ chức liên tục trong nội bộ, nhằm nâng cao kỹ năng và hiệu quả công việc của nhân viên.
Kỹ năng cá nhân đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả công việc, bao gồm cả kỹ năng chuyên môn và kỹ năng mềm như giao tiếp với khách hàng và làm việc nhóm Đặc biệt, khả năng lãnh đạo cũng là một yếu tố then chốt không thể bỏ qua.
Nhóm 3: Nhóm nhân tố liên quan tới khách hàng
Hình 1.8: Nhóm nhân tố liên quan tới khách hàng có ảnh hưởng tới việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu
Trong bối cảnh thị trường kinh tế cạnh tranh hiện nay, ngày càng nhiều công ty yêu cầu kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) với nhiều mục đích khác nhau như tuân thủ quy định pháp luật, chuẩn bị niêm yết, tham gia đấu thầu, hoặc vay vốn ngân hàng Do đó, việc xác định rõ mục đích sử dụng dịch vụ kiểm toán trở thành tiêu chí quan trọng cho các công ty kiểm toán Bên cạnh đó, việc phân loại và hiểu rõ đặc điểm của từng khách hàng trong một tập khách hàng phong phú cũng giúp tiết kiệm thời gian kiểm toán Hơn nữa, công ty kiểm toán cần đánh giá hiệu quả của các dịch vụ để đáp ứng tốt nhất nhu cầu của khách hàng.
Kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng trong từng công ty, bởi vì mặc dù hoạt động trong cùng một lĩnh vực kinh doanh, mỗi công ty lại có chính sách và cơ chế quản lý riêng biệt Việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả giúp tăng cường tính minh bạch, giảm thiểu rủi ro và nâng cao hiệu suất hoạt động.
Chương một khám phá quy trình ghi nhận doanh thu theo các chuẩn mực và thông tư tại Việt Nam, đồng thời tóm tắt quy trình kiểm toán tổng quát và quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu cụ thể.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Trình tự nghiên cứu
Nghiên cứu đã chỉ ra rằng có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên báo cáo tài chính, bao gồm các yếu tố liên quan đến kiểm toán viên, công ty kiểm toán và khách hàng được kiểm toán Để xác định rõ ràng các nhân tố này, tác giả đã thực hiện nghiên cứu theo các bước cụ thể.
Trong bước đầu tiên, tác giả đã tiến hành nghiên cứu và phỏng vấn sâu các chuyên gia kiểm toán, bao gồm giám đốc và chủ nhiệm kiểm toán, nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng thủ tục kiểm toán cho phần doanh thu.
Bước 2: Thiết lập phiếu khảo sát để thu thập ý kiến từ các kiểm toán viên về tác động của các yếu tố đến quy trình xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu tại các công ty ở Việt Nam.
Sau khi thu thập câu trả lời từ bảng khảo sát, tác giả sẽ tiến hành tổng hợp và phân tích chúng bằng phương pháp thống kê mô tả Việc phân tích không chỉ tập trung vào từng câu trả lời riêng lẻ mà còn kết hợp dữ liệu từ nhiều câu trả lời khác nhau, nhằm cung cấp cái nhìn đa chiều cho nghiên cứu Thêm vào đó, câu hỏi mở được thiết kế để khuyến khích người trả lời chia sẻ suy nghĩ cá nhân, từ đó tạo ra những cơ hội phát triển cho các nghiên cứu trong tương lai.
Bước 4: Đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục kiểm toán doanh thu trên báo cáo tài chính (BCTC) và đưa ra các đề xuất, khuyến nghị nhằm cải thiện quy trình kiểm toán doanh thu.
Hình 2.1: Sơ đồ trình tự thực hiện nghiên cứu
Phương pháp thực hiện nghiên cứu
2.2.1 Phỏng vấn chuyên gia Đối tượng phỏng vấn
Để xây dựng danh sách các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán phần hành doanh thu, tác giả đã phỏng vấn các chuyên gia có kinh nghiệm lâu năm và Giám đốc kiểm toán tại các công ty kiểm toán uy tín trong nước (Big Four).
Việc phỏng vấn Giám đốc kiểm toán tại các công ty Big Four là cần thiết vì họ đại diện cho sự đa dạng trong ngành kiểm toán, với một nửa thị trường khách hàng trong nước đang được họ phục vụ Điều này chứng tỏ rằng bốn công ty này có tập khách hàng phong phú và đa dạng Khi phỏng vấn các Giám đốc kiểm toán, chúng ta sẽ thu thập được thông tin thực tế và đáng tin cậy nhờ vào chuyên môn vững chắc và kinh nghiệm làm việc với nhiều loại hình khách hàng khác nhau.
Để nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên báo cáo tài chính của các công ty tại Việt Nam, tác giả đã thực hiện phỏng vấn các chuyên gia trong ngành với những câu hỏi cụ thể.
Câu 1 Theo ý kiến của anh/chị, khoản mục doanh thu đóng vai trò như thế nào trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính?
Câu 2 Anh/ chị cho rằng những thủ tục nào cần được thực hiện trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu?
Theo quan điểm của tôi, đặc điểm ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởng lớn đến việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong kiểm toán khoản mục doanh thu Mỗi ngành nghề có những đặc thù riêng, ảnh hưởng đến cách thức ghi nhận doanh thu và các yếu tố rủi ro liên quan Việc hiểu rõ các đặc điểm này giúp kiểm toán viên xác định được mức độ rủi ro và áp dụng các biện pháp kiểm soát phù hợp, từ đó nâng cao độ chính xác trong quá trình kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho phần doanh thu Đầu tiên, sự phức tạp của các giao dịch doanh thu có thể yêu cầu các phương pháp kiểm toán khác nhau Thứ hai, mức độ rủi ro liên quan đến doanh thu, bao gồm khả năng gian lận hoặc sai sót, cũng là một yếu tố quan trọng Thứ ba, quy định pháp lý và tiêu chuẩn kiểm toán hiện hành sẽ định hướng cách thức thực hiện kiểm toán doanh thu Cuối cùng, kinh nghiệm và chuyên môn của kiểm toán viên cũng ảnh hưởng đến hiệu quả của các thủ tục kiểm toán được áp dụng.
Trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu, kiểm toán viên cần lưu ý một số vấn đề quan trọng Trong giai đoạn lập kế hoạch, họ phải xác định các rủi ro liên quan đến doanh thu và thiết lập chiến lược kiểm toán phù hợp Trong giai đoạn thực hiện, kiểm toán viên cần thu thập và phân tích chứng từ, kiểm tra tính chính xác của các giao dịch doanh thu, cũng như đánh giá quy trình ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp Cuối cùng, trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, họ cần tổng hợp kết quả, lập báo cáo và đưa ra các khuyến nghị nhằm cải thiện quy trình kiểm soát nội bộ liên quan đến doanh thu.
Các quy định hiện hành và chương trình kiểm toán mẫu hiện nay gặp phải một số bất cập, có thể ảnh hưởng đến việc thực hiện các thủ tục kiểm toán doanh thu cho kiểm toán viên Những vấn đề này bao gồm sự thiếu rõ ràng trong các tiêu chuẩn, khó khăn trong việc áp dụng các quy định mới, và sự không đồng nhất trong cách thức thực hiện kiểm toán giữa các tổ chức Điều này có thể dẫn đến những sai sót trong quá trình kiểm toán doanh thu, ảnh hưởng đến tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Câu 7 Cần có những biện pháp gì để kiểm soát việc áp dụng các thủ tục kiểm toán doanh thu cho các công ty kiểm toán hiện nay?
Thu thập và xử lý dữ liệu
Trong bài phỏng vấn với các Giám đốc kiểm toán từ các công ty Big Four tại Việt Nam, ba người làm việc tại Hà Nội và hai người tại Hồ Chí Minh đã chia sẻ kinh nghiệm và quan điểm của họ Phỏng vấn được tiến hành qua hình thức trực tiếp và các kênh liên lạc gián tiếp như thư điện tử và ứng dụng văn phòng.
Tất cả kết quả phỏng vấn qua Skype đều được ghi chép và chuyển đổi thành dữ liệu Excel để dễ dàng quản lý, từ đó xây dựng bảng câu hỏi khảo sát hiệu quả.
2.2.2 Thiết kế phiếu khảo sát ý kiến Đối tượng khảo sát
Khảo sát được thực hiện trên quy mô rộng với đối tượng là các kiểm toán viên tại các công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam như Deloitte, KPMG, Ernst & Young, PwC, VACO, Crown và Grant Thornton, bao gồm cả cựu kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán và chủ nhiệm phần hùn kiểm toán Mẫu khảo sát này đảm bảo tính đại diện, từ đó nâng cao độ tin cậy của dữ liệu nghiên cứu.
Thiết kế câu hỏi khảo sát
Dựa trên lý thuyết và kết quả phỏng vấn sâu, tác giả xây dựng phiếu khảo sát nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên báo cáo tài chính.
Mẫu phiếu khảo sát gồm ba phần
Phần một: Những thông tin chung
Để nghiên cứu độ tin cậy của câu trả lời từ kiểm toán viên, cần thu thập thông tin về giới tính, năm sinh, đơn vị làm việc, số năm kinh nghiệm và trình độ chuyên môn Những yếu tố này sẽ giúp phân tích chính xác hơn về tính chất đáng tin cậy của câu trả lời Chẳng hạn, nếu kiểm toán viên có nhiều năm kinh nghiệm và sở hữu các chứng chỉ hành nghề cụ thể, thì câu trả lời của họ sẽ mang lại độ tin cậy cao hơn và có tính tổng quát hơn cho nghiên cứu.
Phần hai: Những nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên BCTC
Bảng câu hỏi của kiểm toán viên nhằm xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu bao gồm những nhân tố ảnh hưởng Các câu hỏi được thiết kế theo thang đo Likert với năm mức độ từ “Hoàn toàn không đồng ý” đến “Hoàn toàn đồng ý”, tương ứng với giá trị từ 1 đến 5 Tác giả sẽ phân tích các câu trả lời thu thập được để rút ra kết luận.
36 tiến hành tính toán giá trị trung bình câu trả lời đó để đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố
𝑛 1 + 𝑛 2 + 𝑛 3 + 𝑛 4 + 𝑛 5 Trong đó: x1 là giá trị từ 1 - 5 tương ứng với các phương án lựa chọn n1 là số lần phương án đó được chọn
Dựa vào giá trị trung bình đã tính toán, mức độ ảnh hưởng của nhân tố sẽ được xác định dựa trên bảng dưới đây để đưa ra kết luận chính xác.
Bảng 1: Mức độ ảnh hưởng của nhân tố tới việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu
Nguồn: Tác giả xây dựng
Câu hỏi mở về ảnh hưởng của đặc thù kinh doanh của doanh nghiệp đối với các thủ tục kiểm toán cụ thể là một vấn đề quan trọng cần được xem xét Việc hiểu rõ đặc điểm kinh doanh sẽ giúp xác định các quy trình kiểm toán phù hợp và hiệu quả hơn.
Phần ba: Đề xuất cải thiện các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên BCTC của các công ty tại Việt Nam
Hướng phân tích kết quả nghiên cứu
Những nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu bao gồm 3 nhóm:
Nhóm nhân tố đầu tiên ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán xuất phát từ bản thân kiểm toán viên, bao gồm các yếu tố như giới tính, số năm kinh nghiệm, trình độ chuyên môn và đơn vị công tác của họ Các thông tin này được thu thập từ các câu trả lời phỏng vấn, cho thấy tầm quan trọng của những yếu tố cá nhân trong hoạt động kiểm toán.
Giai đoạn phỏng vấn đã đề cập đến hầu hết các tiêu chí quan trọng, và sự ảnh hưởng của chúng được xem là xuyên suốt trong toàn bộ quá trình kiểm toán.
Nhóm nhân tố thứ hai liên quan đến công ty kiểm toán bao gồm phí kiểm toán, số lượng nhân viên làm việc tại đơn vị, thời gian phát hành báo cáo, sự phân loại khách hàng rõ ràng, quy trình kiểm toán thiết kế của từng công ty, và các khóa đào tạo dành cho nhân viên Những yếu tố này cần được chú ý trong từng giai đoạn của quá trình kiểm toán Nhiều ý kiến cho rằng đây là nhóm nhân tố dễ kiểm soát và điều chỉnh nhất trong thực tế.
Nhóm nhân tố thứ ba liên quan đến doanh nghiệp khách hàng, bao gồm mục đích thuê kiểm toán, chất lượng kiểm soát nội bộ và đặc điểm ngành nghề kinh doanh Những nhân tố này cần được đánh giá cẩn thận cho mỗi cuộc kiểm toán do sự khác biệt giữa các đối tượng được kiểm toán Tác giả sẽ tổng hợp ý kiến về các thủ tục thực hiện cho phần doanh thu, các quy định và thiếu sót trong hệ thống chuẩn mực hiện hành, từ đó đưa ra khuyến nghị và giải pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán doanh thu tại Việt Nam.
Chương hai mô tả quá trình phỏng vấn sâu với các chuyên gia uy tín trong lĩnh vực, từ đó xây dựng phiếu khảo sát quy mô lớn hơn Mục tiêu là thu thập và phân tích thông tin để hiểu rõ các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu tại doanh nghiệp.
Giai đoạn phỏng vấn chuyên gia được thực hiện với danh sách câu hỏi mở dựa trên lý thuyết quy trình kế toán doanh thu và kiểm toán khoản mục doanh thu Các câu trả lời khẳng định ảnh hưởng của các nhân tố tới việc kiểm toán doanh thu trong BCTC Để thu thập ý kiến đa dạng từ các kiểm toán viên với vai trò khác nhau, tác giả tiến hành khảo sát bằng cách sử dụng thang đo Likert và câu hỏi mở nhằm tìm kiếm các phương pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu.
Cuộc phỏng vấn với 5 chuyên gia từ các công ty kiểm toán uy tín và khảo sát 70 kiểm toán viên đã tạo ra một nền tảng dữ liệu đáng tin cậy cho nghiên cứu.
THẢO LUẬN NGHIÊN CỨU, KHUYẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN
Kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định thủ tục kiểm toán
Về mức độ quan trọng của việc kiểm toán khoản mục doanh thu
Kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) được các giám đốc kiểm toán đánh giá rất cao về tầm quan trọng Điều này chủ yếu xuất phát từ sự quan tâm lớn của người sử dụng thông tin đối với doanh nghiệp, trong khi doanh thu là chỉ tiêu quan trọng để tính toán nhiều tiêu chí khác như lợi nhuận, tỷ lệ lợi nhuận biên và các chi phí thuế như thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu và thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kiểm toán khoản mục doanh thu yêu cầu sự linh hoạt và nhạy bén, vì hiện tại chưa có hướng dẫn cụ thể cho nhân viên áp dụng trong công việc Các kiểm toán viên thường dựa vào các bản hướng dẫn tham khảo để tự thiết kế thủ tục kiểm toán cho từng trường hợp, do mỗi doanh nghiệp có đặc thù và bản chất kinh doanh riêng Điều này ảnh hưởng lớn đến việc xác định các thủ tục kiểm toán Hơn nữa, những hướng dẫn này rất quan trọng cho nhân viên ít kinh nghiệm hoặc khi gặp tình huống mới, vì vậy việc tổ chức các khóa đào tạo liên tục cho nhân viên tại các công ty kiểm toán là cần thiết.
Trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu, các thủ tục kiểm toán cần được thực hiện theo danh sách đã được các giám đốc kiểm toán cung cấp trong các cuộc phỏng vấn.
Trong quá trình kiểm toán, các thủ tục có thể khác biệt so với những gì được nêu trong chương trình kiểm toán mẫu Tuy nhiên, không bắt buộc phải thực hiện tất cả các thủ tục trong mỗi cuộc kiểm toán Kiểm toán viên cần ưu tiên đánh giá tình hình cụ thể của từng trường hợp để quyết định các thủ tục cần tiến hành Một số thủ tục thường được áp dụng trong kiểm toán khoản mục doanh thu bao gồm thủ tục phân tích, kiểm tra tài liệu và kiểm tra cuối niên độ.
Khi thực hiện thủ tục kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên cần nắm vững quy trình ghi nhận doanh thu và hiểu rõ bản chất của khách hàng Điều này bao gồm việc phân loại doanh thu, xác định phương thức và thời điểm ghi nhận, cũng như trao đổi với Ban giám đốc để hiểu mục đích hoạt động của công ty trong giai đoạn trước Qua đó, kiểm toán viên có thể đưa ra phán đoán chuyên môn về khả năng sai sót trong doanh thu của công ty.
Để hiểu quy trình xử lý giao dịch của công ty, kiểm toán viên cần thực hiện nhiều bước Nếu doanh nghiệp đã từng được kiểm toán, họ nên xem lại các ghi chép trong hệ thống lưu trữ của công ty kiểm toán để nắm bắt các khái niệm và phương pháp ghi nhận cơ bản Ngoài ra, việc phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán doanh thu là cần thiết để tìm hiểu quy trình và điều kiện ghi nhận doanh thu trong giai đoạn kiểm toán Sau khi thu thập thông tin, kiểm toán viên phải chọn mẫu các giấy tờ liên quan đến giao dịch trong năm để đánh giá độ chính xác của các quy định và hiệu quả của kiểm soát nội bộ.
Các sai sót phổ biến liên quan đến thời điểm ghi nhận doanh thu bao gồm: (1) việc ghi nhận sớm hoặc muộn có thể làm sai lệch giá trị doanh thu cuối kỳ trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; (2) ghi nhận doanh thu không có thực cho các nghiệp vụ không phát sinh, dẫn đến việc báo cáo không chính xác.
Việc ghi nhận 42 khoản doanh thu trên sổ có thể ảnh hưởng tiêu cực đến dòng tiền thực của công ty, làm giảm khả năng duy trì hoạt động kinh doanh của khách hàng Hơn nữa, giá trị của các khoản doanh thu phát sinh thường bị ghi nhận không chính xác, đặc biệt với những sản phẩm có chính sách đổi trả, dẫn đến sai sót xảy ra sau ngày ghi nhận doanh thu.
Khi thực hiện kiểm toán phần hành, kiểm toán viên cần phân tích đặc điểm và sự biến động doanh thu trong năm để phát hiện những bất thường Việc phỏng vấn nhằm tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá tính hợp lý của việc ghi nhận là rất quan trọng Thủ tục kiểm tra chi tiết là một bước không thể thiếu, được thực hiện một cách nghiêm ngặt Mỗi công ty kiểm toán sẽ có cách thực hiện khác nhau, nhưng đều dựa trên nguyên tắc chọn mẫu, trong đó kiểm toán viên lựa chọn các giao dịch đại diện để kiểm tra chứng từ liên quan Nhiều sai sót trong ghi nhận đã được phát hiện thông qua thủ tục này.
Về việc xác định những nhân tố có ảnh hưởng đến việc quyết định các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục doanh thu
Dựa vào kết quả tổng hợp sau khi phỏng vấn năm chuyên gia, tác giả đã phân loại những nhân tố được đề cập tới theo bốn nhóm:
Hình 3.1: Sơ đồ những nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên BCTC
Trong giai đoạn lập kế hoạch, người kiểm toán viên cần chú ý đến những đặc điểm riêng biệt của công ty khách hàng, bao gồm bản chất kinh doanh, kiến thức chung về khách hàng, quy trình ghi nhận doanh thu và chất lượng kiểm soát nội bộ Những yếu tố này sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá mức trọng yếu và khả năng xảy ra sai sót đối với doanh thu, từ đó đưa ra quyết định chính xác hơn trong quá trình kiểm toán.
Một ý kiến cho rằng việc xác định tiêu chí như chi phí và thời gian ra báo cáo của cuộc kiểm toán là rất quan trọng, vì nó ảnh hưởng đến quyết định của giám đốc kiểm toán về số lượng nhân sự và thời gian làm việc tại đơn vị khách hàng Những chỉ tiêu này đóng vai trò then chốt trong việc đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán khoản mục doanh thu Nếu thời gian ra báo cáo quá gấp, nguy cơ xảy ra sai sót trong cuộc kiểm toán sẽ tăng cao Để giảm thiểu rủi ro này, công ty kiểm toán cần tăng cường nhân sự và ưu tiên thực hiện kiểm toán sớm hơn.
Việc xác định mục đích thuê kiểm toán của khách hàng là bước quan trọng không thể thiếu trong mỗi cuộc kiểm toán, và hầu hết các kiểm toán viên đều nhấn mạnh yếu tố này trong phỏng vấn Đối với khách hàng kiểm toán lần đầu, các công ty kiểm toán cần thực hiện thêm một số thủ tục để đảm bảo tính thận trọng, bao gồm việc kiểm toán số liệu đầu năm Điều này nhằm đảm bảo rằng các số liệu đầu kỳ mà khách hàng sử dụng là đáng tin cậy, đặc biệt đối với các chỉ tiêu quan trọng như tài sản và nợ phải trả, cần được tính toán theo công thức chính xác.
Mục đích kiểm toán của doanh nghiệp có thể khác nhau, từ việc cải thiện quản lý nội bộ đến chuẩn bị cho các kế hoạch đầu tư hoặc vay vốn Điều này dẫn đến sự khác biệt trong cách ghi nhận doanh thu, và kiểm toán viên cần cẩn trọng trong việc tìm hiểu nguyên nhân sai sót Với trình độ chuyên môn, họ sẽ xác định và phán đoán những lỗi có thể xảy ra trong quá trình ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp.
Các giám đốc kiểm toán nhấn mạnh rằng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, việc đánh giá trình độ, kỹ năng, điểm mạnh yếu và kinh nghiệm của từng thành viên trong nhóm là rất quan trọng Điều này giúp phân chia công việc hợp lý, phát huy tối đa ưu điểm cá nhân và tăng cường sự gắn kết trong nhóm Trình độ và kinh nghiệm của kiểm toán viên cũng ảnh hưởng lớn đến việc xác định các thủ tục kiểm toán Hơn nữa, việc lựa chọn một trưởng nhóm phù hợp là yếu tố cần thiết, vì tính chất của kiểm toán đòi hỏi sự lãnh đạo hiệu quả.
Giá trị cuối năm = Giá trị đầu năm ± Biến động trong năm
Trong một nhóm 45 người, vai trò quan trọng nhất thuộc về trưởng nhóm kiểm toán, người không chỉ dẫn dắt mà còn kết nối và phối hợp chặt chẽ giữa các thành viên.
Một số khuyến nghị
Sau khi phân tích ý kiến từ cuộc khảo sát, chúng tôi nhận thấy rằng việc xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố Điều này bắt đầu từ giai đoạn lập kế hoạch cho đến khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Các công ty kiểm toán cần liên tục xây dựng và hoàn thiện hướng dẫn cho kiểm toán viên, đồng thời tổ chức đào tạo và áp dụng chính sách phù hợp để khuyến khích họ nâng cao kỹ năng Khảo sát cho thấy không nên có quy định chung về thủ tục kiểm toán doanh thu do sự khác biệt trong môi trường kinh doanh, bản chất doanh nghiệp và phong cách điều hành Kiểm toán viên cần linh hoạt áp dụng thủ tục phù hợp cho từng trường hợp để đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra suôn sẻ và đáp ứng yêu cầu khách hàng.
Các công ty kiểm toán cần xây dựng chương trình kiểm toán và kiểm soát chất lượng, tập trung vào các thủ tục như phân tích biến động và kiểm tra cuối năm để đánh giá dữ liệu khách hàng một cách chính xác Việc thực hiện thành thạo các thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên nhanh chóng xác định rủi ro và giảm bớt khối lượng chứng từ cần kiểm tra Phân tích doanh thu từ nhiều khía cạnh cũng cung cấp cái nhìn tổng quát về các thành phần của tổng doanh thu, giúp thông tin dễ hiểu hơn cho người dùng Kiểm toán viên không nên quá phụ thuộc vào quy định hiện hành, mà cần dựa vào xét đoán chuyên môn để đưa ra ý kiến khách quan và phù hợp với thông tin doanh nghiệp Nắm vững các thông tư, nghị định là nền tảng quan trọng cho kiểm toán viên trong việc thực hiện nhiệm vụ của mình.
Luyện đạo đức nghề nghiệp và tính độc lập trong công việc cần được thực hiện nghiêm túc hơn Đối với khách hàng kiểm toán, việc cải thiện kiểm soát nội bộ là rất quan trọng, giúp nâng cao hiệu quả và hiệu lực kiểm soát, đồng thời giảm thiểu thủ tục kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Ngoài ra, việc tuyên truyền và nâng cao ý thức trách nhiệm trong việc cung cấp thông tin của đơn vị cho công ty kiểm toán cũng là yếu tố quan trọng, đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi và mang lại kết quả chính xác cho người sử dụng thông tin trên BCTC.
Bên cạnh đó, đối với các cơ quan, chính quyền, kết quả phỏng vấn sâu với các chuyên gia cho thấy:
Việc liên tục bổ sung và cập nhật kiến thức mới là rất cần thiết, đặc biệt trong bối cảnh các thông tư và sửa đổi mới liên tục được ban hành cho các chuẩn mực kế toán và kiểm toán dựa trên tiêu chuẩn quốc tế Điều này cho thấy nhà nước đang có hướng đi đúng đắn nhằm đưa Việt Nam tiến gần hơn đến sự phát triển toàn cầu, đặc biệt trong lĩnh vực Kiểm toán.
Theo các chuyên gia, các quy định và chương trình kiểm toán hiện tại đã được điều chỉnh sát với thực tế, nhưng sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam đang gây khó khăn cho doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường mở Đặc biệt, các công ty muốn kiểm toán báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế sẽ gặp phải thách thức lớn về thời gian và nguồn nhân lực có chuyên môn cao Hơn nữa, sự khác biệt trong quy định kế toán và thuế cũng làm tăng gánh nặng cho doanh nghiệp khi họ phải đầu tư nhiều công sức vào việc tính toán thuế và trách nhiệm xã hội ở mỗi giai đoạn.
Chương ba tập trung vào phân tích và xử lý thông tin từ phỏng vấn sâu với chuyên gia và khảo sát các kiểm toán viên tại Việt Nam Tác giả đã sử dụng câu hỏi theo thang đo Likert trong phiếu khảo sát và áp dụng phương pháp thống kê mô tả để tổng hợp và phân tích dữ liệu Kết quả cho thấy các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC Ngoài ra, thông qua phỏng vấn chuyên gia và khảo sát quy mô lớn, tác giả đưa ra đề xuất nhằm cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại các công ty kiểm toán Việt Nam.
Trong bối cảnh kinh tế xã hội phát triển và hội nhập mạnh mẽ, việc đảm bảo tính hợp lý của tiêu chí doanh thu trên báo cáo tài chính (BCTC) trở nên ngày càng quan trọng Vai trò của các công ty kiểm toán cũng vì thế mà được nâng cao, với mục tiêu xác định và cải thiện tính chính xác của các thủ tục kiểm toán, nhằm giảm thiểu rủi ro sai sót trọng yếu Nghiên cứu ảnh hưởng của các nhân tố đến việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC tại các công ty ở Việt Nam là một vấn đề cần được đánh giá và nhìn nhận một cách toàn diện.
Tác giả đã nghiên cứu cơ sở lý thuyết về kế toán doanh thu và quy trình kiểm toán liên quan, từ đó có cái nhìn tổng quát và xác định những nhân tố chính ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu.
Để đảm bảo tính thực tế của nghiên cứu, tác giả đã tiến hành phỏng vấn sâu với các giám đốc kiểm toán từ các công ty kiểm toán uy tín trong nước Qua quá trình này, tác giả xác định các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán khoản mục doanh thu Để có cái nhìn tổng quát hơn, tác giả đã xây dựng một mẫu phiếu khảo sát với hai loại câu hỏi: câu hỏi theo thang đo Likert và câu hỏi mở, gửi tới các kiểm toán viên ở nhiều vị trí khác nhau trong các công ty kiểm toán trên toàn quốc.
Tác giả đã sử dụng phương pháp thống kê mô tả để phân tích mối quan hệ giữa các nhân tố trong ba nhóm đã xác định Đồng thời, thông qua việc phỏng vấn chuyên gia và khảo sát các kiểm toán viên, tác giả đưa ra những khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính.