Nghiên cứu về ý kiến kiểm toán toán ngoại trừ trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập tại việt nam,khoá luận tốt nghiệp

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHA NƢỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP §Ị tµi: NGHIÊN CỨU VỀ Ý KIẾN KIỂM TỐN NGOẠI TRỪ TRONG BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM Giáo viên hƣớng dẫn : Hoàng Thị Hồng Vân Sinh viên thực : Đồng Thị Huyền Trang Lớp : K17KTI Mã số sinh viên : 17A4020587 Hà Nội – 2018 MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết vấn đề nghiên cứu Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu .2 Kết cấu nghiên cứu CHƢƠNG 1: CÁC VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ Ý KIẾN KIỂM TOÁN NGOẠI TRỪ TRONG BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Báo cáo kiểm toán loại ý kiến kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Các loại báo cáo kiểm toán ý kiến kiểm toán 1.2 Các tình phát hành báo cáo kiểm tốn có ý kiến kiểm tốn ngoại trừ 11 TÓM TẮT CHƢƠNG 22 CHƢƠNG 2: CƠ SỞ ĐƢA RA Ý KIẾN KIỂM TOÁN NGOẠI TRỪ TRONG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 23 2.1 Nghiên cứu trƣờng hợp phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài với ý kiến khơng phải chấp nhận tồn phần dạng ngoại trừ 23 2.1.1 Trình tự thực 23 2.1.2 Kết nghiên cứu trƣờng hợp đƣa ý kiến kiểm toán ngoại trừ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 24 2.2 Khảo sát thực tế trƣờng hợp Kiểm toán viên đƣa ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo kiểm toán báo cáo tài 35 2.2.1 Phƣơng pháp khảo sát .35 2.2.2 Kết khảo sát kiểm tốn viên độc lập tình phát hành ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo kiểm toán .38 CHƢƠNG 3: KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ 48 3.1 Một số kết luận từ khảo sát 48 3.2 Một số khuyến nghị .50 3.2.1 Khuyến nghị với quan quản lý Bộ tài Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 50 3.2.2 Khuyến nghị với kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán 52 3.2.3 Khuyến nghị ngƣời sử dụng thơng tin kiểm tốn 54 KẾT LUẬN 59 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 60 PHỤ LỤC 1:MẪU PHIẾU KHẢO SÁT ĐỂ KHẢO SÁT CÁC KIỂM TOÁN VIÊN 61 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Xét đoán kiểm toán viên chất vấn đề dẫn tới việc kiểm toán viên phải đƣa ý kiến kiểm toán ngoại trừ 11 Bảng 2.1 Kết tổng hợp ý kiến kiểm toán ngoại trừ 24 DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 2.1: Doanh nghiệp kiểm tốn có doanh thu cao từ công ty CP niêm yết 37 Hình 2.2: Số lần kiểm tốn viên thực kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ 39 Hình 2.3: Các ngành nghề thƣờng có ý kiến kiểm tốn ngoại trừ báo cáo kiểm toán 40 Hình 2.4: Khoản mục thƣờng có ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo kiểm toán 43 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết vấn đề nghiên cứu Trong kinh tế thị trƣờng, hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập, trở thành nhu cầu tất yếu Kiểm tốn có vai trị cung cấp thơng tin tin cậy phục vụ việc định nhà đầu tƣ, tổ chức tín dụng, ngân hàng, quan nhà nƣớc Qua 25 năm hoạt động, kiểm tốn độc lập Việt Nam có bƣớc phát triển đáng kể không số lƣợng doanh nghiệp kiểm tốn độc lập mà cịn đóng góp to lớn việc làm minh bạch thông tin tài Kiểm tốn độc lập nhân tố quan trọng việc đảm bảo tính trung thực thơng tin tài doanh nghiệp cơng bố, trở thành ngành dịch vụ thiếu phát triển thị trƣờng chứng khốn nói riêng kinh tế Việt Nam nói chung Thị trƣờng chứng khoán Việt Nam năm gần có biến đổi mạnh mẽ số lƣợng cơng ty niêm yết Tính đến ngày 31/12/2015 nƣớc có 660 doanh nghiệp đƣợc niêm yết hai sàn chứng khốn Hà Nội (HNX) Thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) Minh bạch hóa thơng tin tài công ty niêm yết trở thành nhu cầu cấp thiết nhà đầu tƣ thị trƣờng chứng khoán, để nhà đầu tƣ đƣa định đầu tƣ Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán độc lập, thể ý kiến nhận xét kiểm tốn viên báo cáo tài mà họ kiểm tra Theo đó, ý kiến mà kiểm tốn viên đƣa báo cáo kiểm toán kết luận cuối tính trung thực hợp lý báo cáo tài Ý kiến kiểm tốn đóng vai trò quan trọng việc đánh giá báo cáo tài cơng ty, giúp cho ngƣời sử dụng báo cáo tài có định nhìn nhận đắn cơng ty đƣợc kiểm toán Tác giả đặt câu hỏi: “Liệu ý kiến mà kiểm toán viên đƣa báo cáo kiểm tốn có thực hợp lý?” Bởi lẽ thời gian gần xuất trang báo số vụ việc kiểm toán viên đƣa ý kiến khơng trung thực Hẳn có tác động khách quan chủ quan làm ảnh hƣởng đến việc đƣa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên Khi kiểm toán viên đƣa ý kiến kiểm tốn khơng hợp lý báo cáo kiểm tốn, điều dẫn đến định sai lệch cho nhà đầu tƣ ngƣời sử dụng báo cáo tài cơng ty Trong số ý kiến kiểm tốn ý kiến kiểm tốn ngoại trừ ý kiến dễ gây nhầm lẫn cho ngƣời đọc Ở nghiên cứu này, tác giả tìm hiểu ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo kiểm tốn, khó khăn mà kiểm tốn viên phải đối mặt đƣa ý kiến kiểm toán ngoại trừ đề xuất khuyến nghị hoàn thiện báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập phát hành Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Nhƣ đặt vấn đề trên, luận văn này, tác giả tập trung nghiên cứu ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần dạng ngoại trừ báo cáo kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động địa bàn Việt Nam, tìm hiểu để kiểm toán viên đƣa ý kiến ngoại trừ Ngoài ra, tác giả sâu vào số trƣờng hợp cụ thể báo cáo kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ để vấn đề cịn thắc mắc, tìm hiểu ngun nhân dẫn đến vấn đề Cuối cùng, tác giả đề xuất phƣơng án giải quyết, ngăn chặn xung quanh việc làm ảnh hƣởng tới tính trung thực ý kiến kiểm toán mà kiểm toán viên cần nêu báo cáo kiểm toán Phương pháp nghiên cứu Để phục vụ cho mục đích nghiên cứu mình, tác giả sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu định tính Đầu tiên, tác giả thu thập báo cáo kiểm toán báo cáo tài có ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần dạng ngoại trừ 30 cơng ty kiểm tốn độc lập để nghiên cứu tình đƣa ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Sau đó, tác giả xây dựng phiếu khảo sát kiểm tốn viên để tìm hiểu thực tế vấn đề xung quanh việc đƣa ý kiến kiểm toán ngoại trừ Kết phiếu khảo sát đƣợc gửi giúp tác giả đánh giá đƣa kết luận yếu tố đƣa đặt vấn đề nghiên cứu Kết cấu nghiên cứu Khóa luận gồm có chƣơng: Chƣơng 1: Các vấn đề lý luận chung ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chƣơng 2: Cơ sở dƣa ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Chƣơng 3: Kết luận khuyến nghị Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến giáo TS Hồng Thị Hồng Vân tận tình bảo giúp đỡ em hồn thành Luận văn tốt nghiệp Em xin cảm ơn Ban giám đốc, Anh/Chị kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập vừa qua Do thời gian kinh nghiệm thực tế hạn chế nên dù cố gắng, nhƣng Luận văn tốt nghiệp em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đƣợc đóng góp thầy cô Bộ môn Ban lãnh đạo Anh/Chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt để luận văn tốt nghiệp em hoàn thiện CHƢƠNG CÁC VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ Ý KIẾN KIỂM TOÁN NGOẠI TRỪ TRONG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Báo cáo kiểm tốn loại ý kiến kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Kiểm tốn báo cáo tài “Kiểm tốn báo cáo tài việc kiểm tra bày tỏ ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý báo cáo tài đơn vị Các báo cáo tài bao gồm: bảng cân đối tài khoản, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính” Để thể vai trị quan trọng việc cung cấp thông tin tin cậy cho đối tƣợng sử dụng thơng tin, kiểm tốn có hai chức chức xác minh (kiểm tra, xác nhận) chức kiểm tra xác nhận chức bày tỏ ý kiến Chức xác minh: Nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập báo cáo tài Đối với báo cáo tài chính, việc thực chức xác minh trƣớc hết đƣợc thực xác nhận ngƣời kiểm tra độc lập bên ngồi Việc xác minh báo cáo tài bao gồm tính trung thực số tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Đối với thơng tin đƣợc lƣợng hóa, việc xác minh đƣợc thực trƣớc hết qua hệ thống kiểm soát nội Kết cuối xác minh đƣợc điều chỉnh trực tiếp để có hệ thống thơng tin tin cậy lập báo cáo tài Đối với kiểm tốn nghiệp vụ, chức xác minh đƣợc thực hệ thống ngoại kiểm hay nội kiểm Sản phẩm hoạt động xác minh biên (biên kiểm tra, biên quản lý sai phạm, biên tra nghiệp vụ cụ thể, biên kiểm kê ) Chức bày tỏ ý kiến: Đƣợc hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lƣợng thông tin kết luận pháp lý, tƣ vấn qua xác minh Việc kết luận chất lƣợng thông tin kết luận pháp lý tƣ vấn đƣợc thể “báo cáo kiểm toán” “thƣ quản lý” Ở khu vực công cộng (gồm doanh nghiệp nhà nƣớc cơng ích sản xuất kinh doanh, đơn vị nghiệp, đơn vị cá nhân thụ hƣởng Ngân sách) đặt dƣới kiểm tốn kiểm tốn nhà nƣớc chức bày tỏ ý kiến đƣợc thực qua “báo cáo kiểm toán” Ở khu vực kinh doanh, dự án ngồi ngân sách nhà nƣớc chức bày tỏ ý kiến đƣợc thể qua phƣơng thức tƣ vấn sản phẩm “thƣ quản lý” 1.1.2 Các loại báo cáo kiểm toán ý kiến kiểm toán 1.1.2.1 Các loại báo cáo kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA số 705 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 705 báo cáo kiểm tốn báo cáo kiểm tốn viên lập cơng bố để đƣa ý kiến thơng tin đƣợc kiểm tốn Nếu phân loại theo đối tƣợng thơng tin cần đƣợc kiểm tốn có loại báo cáo kiểm toán cần đƣợc đề cập là: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính: Là báo cáo kiểm tốn viên lập cơng bố để đƣa ý kiến báo cáo tài đơn vị đƣợc kiểm toán Báo cáo kiểm toán tuân thủ: báo cáo kiểm toán viên lập để đƣa ý kiến việc chấp hành đơn vị đƣợc kiểm toán quy định cấp có thẩm quyền (pháp luật, quy định quan chức có thẩm quyền quy định thân đơn vị) đề xuất kiểm toán viên nhằm cải tiến nâng cao chất lƣợng quản lý, xử lý sai phạm đơn vị Báo cáo kiểm toán hoạt động: báo cáo kiểm toán viên lập để đƣa ý kiến tính kinh tế, tính hiệu lực, tính hiệu hoạt động đƣợc kiểm toán đề xuất kiểm toán viên nhằm tiến hoàn thiện hệ thống quản lý, nâng cao hiệu hoạt động đƣợc kiểm toán Có thể nói, báo cáo kiểm tốn tài liệu quan trọng cần thiết Đối với kiểm tốn viên báo cáo kiểm tốn nơi ghi nhận, thơng báo cơng việc kiểm tốn làm công bố kết luận cuối kiểm tốn viên đối tƣợng (thơng tin) đƣợc kiểm toán, đồng thời kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm ý kiến đƣa báo cáo kiểm tốn Cịn bên thứ ba hay hiểu ngƣời sử dụng thơng tin báo cáo kiểm tốn giúp họ biết đƣợc mức độ trung thực, hợp lý, đáng tin cậy thơng tin đƣợc kiểm tốn từ đƣa định phù hợp Đối với đơn vị đƣợc kiểm toán, báo cáo kiểm toán giúp cho đơn vị đƣợc kiểm toán chứng minh đƣợc tính hợp Đối với nhà đầu tư: Khi nhà đầu tƣ nghiên cứu báo cáo tài năm đơn vị mà họ có ý định góp vốn đầu tƣ điều mà họ quan tâm báo cáo tài đơn vị có trung thực hợp lý hay khơng Để giúp họ xác minh đƣợc điều ý kiến kiểm toán đƣợc kiểm toán viên đƣa báo cáo kiểm tốn khẳng định độ tin cậy báo cáo tài Tuy nhiên, tin tƣởng vào ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán mà nhà đầu tƣ lại chủ quan đánh giá báo cáo tài cơng ty Nếu gặp báo cáo kiểm tốn có ý kiến kiểm tốn ngoại trừ nhà đầu tƣ cho báo cáo tài cơng ty trung thực hợp lý cịn khơng để ý đến sở đƣa ý kiến ngoại trừ Do nhà đầu tƣ khơng ngần ngại góp vốn vào hoạt động với công ty Một vài trƣờng hợp gặp rủi ro dẫn đến nhà đầu tƣ khơng có lãi từ phần vốn góp mà cơng ty bị phá sản hay kinh doanh thất nhà đầu tƣ coi nhƣ trắng phần vốn bỏ cho công ty Vậy thì, luận tác giả liệt kê số lƣu ý dành cho nhà đầu tƣ trƣớc định đầu tƣ vào công ty là: Thứ nhất, nghiên cứu báo cáo tài cơng ty nhà đầu tƣ cần xem xét cách kỹ lƣỡng báo cáo kiểm toán kỳ gần kỳ trƣớc cơng ty Đầu tiên, nhà đầu tƣ cần tìm hiểu xem doanh nghiệp kiểm tốn thực kiểm tốn cho cơng ty để khẳng định mức độ đáng tin cậy báo cáo kiểm toán Các nhà đầu tƣ nên ƣu tiên lựa chọn đầu tƣ vào công ty mà báo cáo tài đƣợc kiểm tốn doanh nghiệp kiểm tốn lớn nhƣ doanh nghiệp kiểm toán thuộc khối BIG4, doanh nghiệp kiểm tốn thuộc nhóm bảng xếp hạng doanh nghiệp kiểm toán Bộ tài Bởi lẽ báo cáo tài đƣợc kiểm toán bới doanh nghiệp kiểm toán lớn thƣờng có độ đảm bảo, tin cậy hơn, xác suất gặp phải rủi ro đƣa định đầu tƣ Hạn chế lựa chọn đầu tƣ vào cơng ty mà kiểm tốn cho báo cáo tài cơng ty doanh nghiệp kiểm tốn nhỏ, tiếng, khơng có tên tuổi lâu năm Lúc đó, nhà đầu tƣ khơng đảm bảo đƣợc ý kiến kết luận mà kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn đƣa báo cáo kiểm tốn có thực tin cậy liệu báo cáo tài cơng ty có thực trung thực, hợp lý để nhà đầu tƣ định đầu tƣ vào công ty 55 Thứ hai, ngồi thơng tin doanh nghiệp kiểm tốn cho cơng ty nhà đầu tƣ trƣớc định đầu tƣ vào công ty nên xem xét cách cẩn thận, tỉ mỉ báo cáo kiểm tốn cơng ty đƣợc phát hành kỳ gần Khi gặp trƣờng hợp báo cáo kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ nhà đầu tƣ không nên vội vàng cho báo cáo tài trung thực hợp lý mà định rót vốn đầu tƣ Trong trƣờng hợp này, nhà đầu tƣ cần đọc kỹ sở đƣa ý kiến kiểm tốn ngoại trừ để xem xét mức độ nghiêm trọng sở Nếu nhà đầu tƣ chƣa hiểu kỹ vấn đề đƣợc sở đƣa ý kiến ngoại trừ nên hỏi thẳng cơng ty mà nhà đầu tƣ định góp vốn để tìm hiểu rõ ràng lý lại dẫn đến ý kiến ngoại trừ hỏi cố vấn chun mơn khác Đơi ý kiến kiểm tốn ngoại trừ mà kiểm toán viên đƣa báo cáo kiểm toán hình thức nhằm che đậy tình hình thực tế công ty nhiều tác động khách quan chủ quan làm ảnh hƣởng đến việc đƣa ý kiến kiểm tốn kiểm tốn viên Thậm chí có trƣờng hợp đáng phải đƣa ý kiến kiểm toán trái ngƣợc phải từ chối đƣa ý kiến nhƣng số yếu tố đƣợc đề cập phần 3.1 mà kiểm toán viên phải đƣa ý kiến kiểm toán ngoại trừ để đảm bảo báo cáo tài cơng ty đáp ứng tính trung thực hợp lý Do mà nhà đầu tƣ cần phải tỉnh táo nghiên cứu báo cáo kiểm tốn cơng ty Đối với ngân hàng: Phần lớn ngân hàng phải nghiên cứu báo cáo tài cơng ty để đảm bảo khả tài cơng ty trƣớc thực định cho cơng ty vay Những trƣờng hợp báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng ty có ý kiến kiểm tốn ngoại trừ mà ngân hàng khơng tìm hiểu kỹ cho báo cáo tài công ty trung thực, hợp lý Nhƣng thực tế tiềm ẩn rủi ro mà ngân hàng khơng đề phịng tới việc kiểm tốn viên đƣa ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo kiểm toán chƣa thật phù hợp yếu tố ảnh hƣởng đến việc đƣa ý kiến kết luận kiểm toán viên đƣợc tác giả nêu mục 3.1 Và nhƣ tin tƣởng tuyệt đối vào ý kiến báo cáo kiểm toán ngân hàng định cho vay dẫn đến hệ lụy khơng đáng có cho ngân hàng Giả sử báo cáo tài cơng ty có chứa sai sót yếu lan tỏa báo cáo tài nhƣng kiểm tốn viên thay đƣa ý kiến kiểm tốn trái ngƣợc từ chối đƣa ý kiến mà đƣa ý kiến 56 kiểm tốn ngoại trừ ngân hàng khơng tìm hiểu kỹ sở đƣa ý kiến ngoại trừ hồn tồn tin cậy báo cáo kiểm tốn định cho cơng ty vay Khi cơng ty gặp vấn đề phá sản hay công việc đầu tƣ bị lỗ đến thời hạn toán khoản vay cho ngân hàng cơng ty khơng có khả trả nợ, lúc ngân hàng gặp rủi ro phải đƣa khoản nợ vào nợ xấu Chính để giảm thiếu tình trạng nợ xấu cho ngân hàng trƣớc định co doanh nghiệp vay vốn, ngân hàng nên: Thứ nhất, nhà phân tích báo cáo tài ngân hàng cần phải nghiên cứu kỹ thông tin báo cáo kiểm toán Một phần giống nhƣ nhà đầu tƣ ngân hàng nên lựa chọn cơng ty có báo cáo kiểm tốn đƣợc kiểm tốn kiểm tốn viên thuộc cơng ty kiểm toán lớn, tiếng để tăng tin cậy cho thơng tin báo cáo kiểm tốn Ngồi phân tích báo cáo kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ nhà phân tích ngân hàng cần lƣu ý đến sở đƣa ý kiến ngoại trừ liên quan tới khoản mục gì, xem xét kỹ liệu khoản mục có ảnh hƣởng đến việc cho vay ngân hàng khơng, có vấn đề với khoản mục cơng ty có ảnh hƣởng đến kết kinh doanh việc toán khoản nợ vay ngân hàng hay khơng Do nhà phân tích ngân hàng phải cẩn trọng nghiên cứu báo cáo kiểm tốn cơng ty vay vốn ngân hàng Thứ hai, nhà phân tích báo cáo kiểm tốn ngân hàng phân tích kỹ nhận xét báo cáo tài cơng ty thực trung thực hợp lý ngân hàng nên thực thêm thao tác để đảm bảo chắn đƣa định cho cơng ty vay Đó kiểm tra kỹ hồ sơ vay vốn ngân hàng, tài sản đảm bảo mà công ty đề đạt với ngân hàng, điều giúp giảm thiểu nợ xấu tƣơng lại cho ngân hàng đến thời hạn thu hồi nợ cơng ty 57 TĨM TẮT CHƢƠNG Sau tìm hiểu ngun nhân khiến cho kiểm tốn viên đƣa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp tình cụ thể, tác giả tổng hợp số yếu tố tác động đến việc đƣa ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán kiểm tốn viên Từ ảnh hƣởng đó, tác giả đƣa khuyến nghị với đối tƣợng quan quản lý Bộ tài Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, ngƣời sử dụng thơng tin báo cáo kiểm tốn nhằm hạn chế tình trạng kiểm tốn viên phải đƣa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp báo cáo kiểm toán 58 KẾT LUẬN Luận văn lần nhấn mạnh vai trị kiểm tốn tài chính, báo cáo kiểm tốn tầm quan trọng ý kiến kiểm toán mà kiểm toán viên đƣa báo cáo kiểm toán báo cáo tài Đặc biệt, đề tài luận văn sâu vào tìm hiểu ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần dạng ngoại trừ khó khăn mà kiểm tốn viên gặp phải thực kiểm toán mà báo cáo kiểm toán báo cáo tài có ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Sau nghiên cứu 30 báo cáo kiểm tốn báo cáo tài có ý kiến ngoại trừ 30 doanh nghiệp, tác giả thống kê lại tình mà kiểm tốn viên phải đƣa ý kiến ngoại trừ lấy làm sở để thiết kế mẫu phiếu khảo sát kiểm toán viên Kết thu đƣợc từ khảo sát kiểm tốn viên hoạt động số cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam giúp cho tác giả trình bày rõ vấn đề liên quan đến ý kiến ngoại trừ luận văn Ngoài ra, qua đánh giá chủ quan tác giả phân tích cụ thể báo cáo kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ mà kiểm tốn viên đƣa chƣa phù hợp tác giả nêu số yếu tố ảnh hƣởng đến khách quan kiểm toán viên đƣa ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm tốn Từ đó, tác giả khuyến nghị với quan quản lý Bộ tài chính, Hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, ngƣời sử dụng thơng tin kiểm tốn báo cáo kiểm tốn nhằm ngăn chặn tác động khơng tích cực đến việc đƣa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên Do hạn chế mặt kiến thức, viết em khơng tránh khỏi sai sót mắc phải Do em mong nhận đƣợc bảo thầy cô để chuyên đề em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn giáo Ts Hoàng Thị Hồng Vân Anh/Chị KTV Cơng TNHH Kiểm tốn An Việt giúp em hồn thiện luận văn Sinh viên thực Đồng Thị Huyền Trang 59 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Kiểm tốn bản”: Chủ biên PGS – TS Thinh Văn Vinh – NXB Tài Chính Giáo trình “Kiểm tốn Báo cáo tài chính”: Chủ biên PGS – TS Thịnh Văn Vinh – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế tốn, Bộ tài – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế : Ủy ban Chuẩn mực Kiểm toán dịch vụ đảm bảo quốc tế, Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt nam dịch – NXB Tài Chính Trang web: www.kiemtoan.com.vn Trang web: www.vacpa.gov.org Các luận văn khóa trƣớc Trang web: https://aasc.com.vn/ 60 PHỤ LỤC 1:MẪU PHIẾU KHẢO SÁT ĐỂ KHẢO SÁT CÁC KIỂM TOÁN VIÊN PHIẾU KHẢO SÁT VỀ CÁC TRƢỜNG HỢP PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TỐN KHƠNG PHẢI CHẤP NHẬN TỒN PHẦN DẠNG Ý KIẾN KIỂM TỐN NGOẠI TRỪ Kính gửi: Ơng/bà Tơi Đồng Thị Huyền Trang sinh viên Khoa Kế toán – Kiểm tốn Học viện Ngân hàng Hiện tơi viết khóa luận nghiên cứu Ý kiến ngoại trừ báo cáo kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tìm hiểu trường hợp đưa ý kiến ngoại trừ báo cáo kiểm toán Các câu hỏi phiếu khảo sát nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho nghiên cứu Mọi thông tin mà ông/ bà cung cấp cam đoan sử dụng để tổng hợp cho nghiên cứu bảo đảm bí mật hồn tồn Rất mong nhận hợp tác nhiệt tình ơng/bà Xin ơng/bà vui lịng bớt chút thời gian trả lời câu hỏi phiếu khảo sát: PHẦN I: THÔNG TIN CHUNG VỀ NGƢỜI PHỎNG VẤN Xin Ơng/bà cho biết thơng tin sau? Họ tên:………………………………………………………………… Cơng ty kiểm tốn:…………………………………………………….… Chức vụ cơng ty: Vị trí cơng việc…………………………………………… ……………… Số năm làm việc công ty kiểm toán:…… ………………………… PHẦN II: NỘI DUNG KHẢO SÁT VỀ CÁC TRƢỜNG HỢP ĐƢA RA Ý KIẾN KIỂM TOÁN NGOẠI TRỪ TRONG BÁO CÁO KIỂM TOÁN Anh (Chị) thực kiểm toán mà báo cáo kiểm toán phát hành kết thúc kiểm toán báo cáo kiểm tốn khơng phải chấp nhận tồn phần dạng ý kiến kiểm tốn ngoại trừ hay chƣa? Có  Chƣa Số lần anh/chị thực kiểm tốn mà báo cáo kiểm tốn phát hành có ý kiến kiểm toán ngoại trừ  lần 61  lần  lần  > lần Theo kinh nghiệm kiểm toán anh/chị, ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp thƣờng có ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo kiểm toán nhiều nhất?  Dầu khí  Vật liệu  Cơng nghiệp  Hàng tiêu dùng  Y tế  Dịch vụ tiêu dùng  Viễn thông  Dịch vụ hạ tầng  Tài  Cơng nghệ Theo Anh (Chị), báo cáo kiểm toán dạng ý kiến kiểm toán ngoại trừ phát hành chủ yếu công ty niêm yết hay chƣa niêm yết sàn chứng khoán?  Công ty niêm yết  Công ty chƣa niêm yết Anh (Chị) cho biết trình kiểm toán, khoản mục/vấn đề sau thƣờng ảnh hƣởng đến ý kiến kiểm toán ngoại trừ kiểm toán viên (Các câu trả lời từ đến với mức độ câu trả lời: (1) Hoàn toàn đồng ý, (2) Rất đồng ý, (3) Đồng ý, (4) Không đồng ý, (5) Hồn tồn khơng đồng ý) Khoản mục (1) (2) Tiền mặt tồn quỹ Hàng tồn kho Phải thu khách hàng Tài sản cố định Dự phòng giảm giá đầu tƣ tài 62 (3) (4) (5) Dự phịng phải thu khó địi Chi phí phải trả Các khoản phải trả Chi phí lãi vay Thu nhập hoạt động tài Khác…… …… …… …… Anh (Chị) có quan điểm nhƣ báo cáo kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần dạng ý kiến kiểm toán ngoại trừ mà cơng ty kiểm tốn phát hành? (về tính hợp lý ý kiến, vấn đề ngoại trừ….)? ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Theo anh/chị, quy định báo cáo kiểm toán phù hợp hay chưa? Anh/chị nghĩ cần có quy định hay hướng dẫn cho kiểm tốn viên gặp trường hợp có ý kiến ngoại trừ báo cáo kiểm toán? ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… 63 ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Xin chân thành cảm ơn Ơng/bà tham gia vào cơng trình nghiên cứu này! Xin gửi lại cho điều tra phong bì gửi kèm địa sau: Họ tên: Đồng Thị Huyền Trang Email: trangdong96@gmail.com Sđt: 0934379406 PHỤ LỤC 2: BẢNG TỔNG HỢP CÂU TRẢ LỜI PHIẾU KHẢO SÁT CỦA CÁC KIỂM TOÁN VIÊN STT Đã Số lần Ngành nghề Loại hình Những khoản kiểm thực thực kinh doanh công ty mục thƣờng ảnh tốn kiểm thƣờng có ý thƣờng có ý hƣởng đến việc viên tốn mà kiểm kiến kiểm kiến ngoại đƣa ý kiến BCKT có tốn mà toán ngoại trừ kiểm toán ngoại ý kiến BCKT có trừ BCKT trừ kiểm ngoại trừ ý kiến BCKT chƣa? ngoại trừ Đã lần Tài tốn viên Niêm yết Hàng tồn kho, khoản phải trả, chi phí phải trả Đã Đã lần lần Dịch vụ hạ Chƣa niêm Tiền mặt tồn quỹ, tầng yết hàng tồn kho Tài Niêm yết Hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, chi phí phải trả Đã >3 lần Dịch vụ hạ Niêm yết Phải thu khách tầng hàng, tài sản cố định, dự phòng phải thu khó địi Đã lần Tài 64 Chƣa niêm Hàng tồn kho, yết tiền mặt tồn quỹ, dự phòng giảm giá đầu tƣ Đã lần Dầu khí Chƣa niêm Chi yết phí vay,phải lãi thu khách hàng, thu nhập hoạt động tài chính, hàng tồn kho Đã lần Viễn thơng Niêm yết Hàng tồn kho, dự phịng giảm giá đầu tƣ tài chính, tiền mặt tồn quỹ Đã lần Dịch vụ tiêu Chƣa niêm Chi phí lãi vay, yết dùng dự phịng phải thu khó địi, chi phí phải trả, hàng tồn kho Đã lần Dịch vụ hạ Chƣa niêm Phải thu khách tầng yết hàng, tiền mặt tồn quỹ, tài sản cố định, hàng tồn kho 10 Đã lần Dịch vụ hạ Niêm yết Dự phòng giảm tầng giá đầu tƣ tài chính, hàng tồn kho, chi phí lãi vay, phải thu khách hàng 11 Đã >3 lần Tài Chƣa niêm Dự phịng phải yết thu khó địi, thu nhập hoạt động tài chính, hàng tồn kho 65 12 Đã lần Dầu khí Niêm yết Tài sản cố định, hàng tồn kho, dự phòng giảm giá đầu tƣ, phải thu khách hàng 13 Đã lần Dịch vụ hạ Chƣa niêm Chi phí phải trả, tầng yết phải thu khách hàng, dự phòng phải thu khó địi 14 Đã lần Tài Chƣa niêm Tài sản cố định, yết hàng tồn kho, tiền mặt tồn quỹ 15 Đã lần Dầu khí Niêm yết Các khoản phải trả,tiền mặt tồn quỹ, hàng tồn kho, phải thu khách hàng 16 Đã lần Vật liệu Chƣa niêm Chi phí phải trả, yết dự phịng phải thu khó địi, hàng tồn kho, phải thu khách hàng 17 Đã lần Dầu khí Chƣa niêm Tài sản cố định, yết phải thu khách hàng, thu nhập hoạt động tài 18 Đã >3 lần Dịch vụ hạ Chƣa niêm Dự phịng giảm tầng yết giá đầu tƣ tài chính, hàng tồn kho 19 Đã lần Tài Chƣa niêm Dự phịng phải yết thu khó địi, tiền mặt tồn quỹ, phải 66 thu khách hàng 20 Đã lần Dịch vụ hạ Chƣa niêm Thu tầng yết nhập hoạt động tài chính, phải thu khách hàng 21 Đã lần Công nghiệp Chƣa niêm Phải thu khách yết hàng, hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó địi 22 Đã lần Vật liệu Chƣa niêm Hàng yết tồn kho, phải thu khách hàng 23 Đã lần Dịch vụ tiêu Chƣa niêm Phải thu khách dùng 24 Đã lần yết hàng tiêu Chƣa niêm Thu Hàng dùng yết nhập hoạt động tài chính, hàng tồn kho, tiền mặt tồn quỹ, phải thu khách hàng 25 Đã lần Tài Chƣa niêm Hàng yết tồn kho, phải thu khách hàng, dự phịng phải thu khó địi 26 Đã >3 lần Dịch vụ hạ Chƣa niêm Dự phòng phải tầng yết thu khó địi, phải thu khách hàng 27 Đã lần Dịch vụ tiêu Chƣa niêm Dự phịng giảm dùng yết giá đầu tƣ tài chính, tiền mặt tồn quỹ, hàng tồn kho, phải thu khách hàng 28 Đã lần Công nghiệp Chƣa niêm Thu yết 67 nhập hoạt động tài chính, phải thu khách hàng, hàng tồn kho, tiền mặt tồn quỹ 29 Đã >3 lần Chƣa niêm Phải thu khách Tài yết hàng, tiền mặt tồn quỹ, hàng tồn kho 30 Đã lần Dịch vụ hạ Chƣa niêm Phải thu khách tầng yết hàng, hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, tiền mặt tồn quỹ 31 Đã lần tiêu Chƣa niêm Dự phòng phải Hàng dùng yết thu khó địi, hàng tồn kho, tiền mặt tồn quỹ 32 Đã lần Tài Chƣa niêm Tiền mặt tồn quỹ, yết hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi 33 Đã >3 lần Dịch vụ hạ Chƣa niêm Dự phòng giảm tầng yết giá đầu tƣ, hàng tồn kho, phải thu khách hàng, tiền mặt tồn quỹ 34 Đã lần Dịch vụ hạ Chƣa niêm Hàng tồn kho, dự tầng yết phịng phải thu khó địi, phải thu khách hàng 35 Đã lần Công nghiệp Chƣa niêm Hàng yết tồn kho, phải thu khách hàng, tiền mặt tồn quỹ, dự phịng phải thu khó địi 68 36 Đã lần Dịch vụ hạ Chƣa niêm Dự phòng phải tầng yết thu khó địi, tiền mặt tồn quỹ, hàng tồn kho 37 Đã >3 lần Chƣa niêm Hàng Tài yết tồn kho, phải thu khách hàng, dự phịng phải thu khó địi 38 Đã lần tiêu Chƣa niêm Dự phòng phải Hàng dùng yết thu khó địi, hàng tồn kho 39 Đã lần Dịch vụ hạ Chƣa niêm Hàng tầng yết tồn kho, phải thu khách hàng, dự phịng phải thu khó địi 40 Đã lần Cơng nghiệp Chƣa niêm Hàng yết tồn kho, phải thu khách hàng, dự phòng phải thu khó địi 69