Lý thuyết kiểm toán

CHUONG I: TONG QUAN VE KIEM TOAN BAO CAO TAI CHÍNH I Khái niệm, đối tượng, chủ thể, khách thể kiểm toán BCTC - Khái niệm: việc kiểm tra bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý báo cáo tài ar - Đối tượng hoạt động kiểm toán: báo cáo tài - Chuẩn mực sử dụng: Chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán, quy định, - Chủ thể thực hiện: kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội › - Người sử dụng kết kiểm toán: nhà quản lý (bên trong), nhà đầu tưNH, nhà cung cấp, quan thuế, (bên ngoài) see as ~ : II Mục tiêu kiém toan BCTC AD A Nhắc lại sở dẫn liệu GV : v » | — - Hiện hữu: tài sản hey khoản nợ phản ánhì BCTC phải thực tế tồn (có thực) vào thời vê lập báo cáo > — > - Phat sinh: mat nghiệp vụ hay kiện ghi chép phải xảy có liên quan ; ` nhàng ehiad re đến đơn vị thời kỳ xem xét Đơn vị không khai khống (doanh thu chi phi) < WwW - Day du: oan tài sản, khoản hg, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến BCTC phải ghi chép hết kiện liên quan Đơn vị không phép khai thiếu > Vv - Quyén va nghia vu: tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC đơn vị phải có quyền sở hữu có trách nhiệm hồn trả thời điểm lập báo cáo - Đánh giá: tài sản hay khoản nợ ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc thừa nhận) - Chính xác: nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị nó, doanh thu hay chi phi ghi nhận kỳ, khoản mục tốn học - Trình bày công bố: khoản mục phân loại, diễn đạt công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) Mục tiêu kiểm toán BCTC > KTV độc lập có lực thu thập chứng để chứng minh nội dung CSDL trên, qua đưa ý kiến lời khuyên thông qua báo cáo kiểm tốnz Ý kiến chấp nhận tồn phần: Ý kiến đưa kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn cho rằng, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía ‹ cạnh trọng yếu tình hình tài Doanh nghiệp, hàm ý tất nguyên tắc kế toán tác động xem xét, đánh giá cách đầy au Ý kiến ý kiến ane - Ý kiến Kiếm toán dạng neo ` nhan toan phan: trừ: xa ? = + Ý kiến y ¢ đứa trường hợp đựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập 'được, kiểm toán viện kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại,có“ảnh hưởng trọng yếu khơng lan tỏa báo cáo tài ^ ` + Y kiến đưa kiểm tốn viên không thu thập 44% ~ ` ~ z ~+ na + ^ a a a đủ chứng ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu khðng lan tỏa báo cáo tài Vv - Ý kiến kiểm tốn trái ngược: Ý kiến trái ngược đưa trường hợp vấn đề không thống với giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn tài khoản tới mức độ mà kiểm toán viên cho rằng, ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể mức độ tính chất sai sót trọng yếu (ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa BCTC) - Từ chối đưa ý kiến: Ý kiến từ chối đưa trường hợp có giới hạn quan trọng tới phạm vi kiểm tốn thiếu thơng tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục; tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn ý kiến báo cáo tài Chức kiểm toán BCTC - - Chức xác nhận: mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTý cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập dựa sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành, có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài đơn vị kiểm tốn khía cạnh trọng yếu hay khơng phản ánh lên báo cáo kiểm tốn _ > - Chức tư vấn: giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài chính,của đơn vị x Ill Ngun tắc phối kiểm toán BCTC a Ý, Tuânj thủ chuẩn ‹mực nguyên tắc đạo v đức nghề nghiệp: - Độc lập (quan nhat): trình kiểm tốn, KTV phải thật khơng bị phối rs f ^ về, -~ + +» a a * ae tác động lợi-ích vật chất hay tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp»của ‹ j1 - Chính tre: KTV phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng - Khách quan: KTV phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị > - Nang lực chun mơn tính thận trọng: KTV phải thực công việc với lực chuyên môn cân thiết, thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần KTV có Ww + nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức quan trọng hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng nhu cầu công việc - Tính bí mật: KTV phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo u cầu pháp luật phạm vi quyền nghề nghiệp - Tư cách nghề nghiệp: KTV phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp a - Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: KTV phải thực cơng việc kiểm>tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kiểm toán VN (hoặc CMKT quốc tế VN chấp nhận) quy định pháp luật hành KTV phải có thái độ mang tính hồi nghi chun mơn, > WwW Thực xét đốn chun mơn (phụ thuộc vào nang luc cua KTV) wy Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp _ A Thực kiểm toán theo CMKT Việt Nam < Vv > { < IV Nội dung, phương pháp kiểm toán BCTC Y - cách tiến hành kiểm tốn báo cáo tài chính: "Á VY v + Theo khoản mục?>có nhược điểm dễ›trùng lắp, tốn phí, có khả bị bỏ sót khơng thấy mối âuan hệ khoản mục ^ ` > ^ x*“ ~ a“ a ~ + a + Théo chu trình kinh doanh: thấy rõ mối quan hệ khoản mục nên giảm thiểu rủi ro kiểm toán, đồng thời đưa đánh giá tổng thể KSNB Tuy nhiên địi hỏi kiểm tốn viên phải có trình độ cao > - Đối với rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC: đánh giá chung rủi ro tiêm tàng, rủi vw “* ae “ * ro kiểm soát + a > a a > Ww - Đối với rủi ro có sai sót trọng yếu ỏ cấp độ CSDL: + * ` Pe wa ` Pe + Thử nghiệm kiểm soát: Là thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt việc ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu + Thử nghiệm bản: Là thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm phát sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Các thử nghiệm bao gồm; Kiểm tra tiết (các nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh); Thủ tục phân tích < * Trình tự kế tốn: Chứng từ -> Sổ tiết -> Sổ tổng hợp -> BCTC => Trình tự kiểm toán: ngược lại ( V Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán _ | > - Sự cần thiết: Mục tiêu KTV DN kiểm toán thực thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm cung cấp cho KTV DN.kiểm toán đảm bảo hợp lý rằng: ‹ ^ ` ” ™ = + Cuộc kiểm toán tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp quy định liên quan + Báo táo kiểm toán phát hành sựphối hợp với hoàn cảnh cụ thể kigmtodn wy - Nội dụng ^ Ƒ - A , & : x › e Tuấn thủ chuẩn mực quy định vê đạo đức nghề nghiệp e Chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm tốn s„ Phân cơng nhóm kiểm tốn e Thực kiếm toán o Hướng dẫn, giám sát thực o Soát xét o_ Tham khảo ý kiến tư vấn o_ e Soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Giám sát CHƯƠNG lI: KIỀM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN I Nội dung, đặc điểm khoản mục tiền Nội dung - Tiền trình bày phân Tài sản ngắn hạn Bảng cân đối kế toán (là số dư tổng › hợp) - Trén thuyét minh BCTC: chi tiét TK 111, TK 112, TK 113, < ow Lưu ý: Các khoản tương đương tiền khơng tái phân lối mà xét vào kỳ hạn gốc ( ` “a a > a < a > + | > - = + ` cua DN (mua sam vat tu, hang héa; kết việc mua ban, thu hồi khoản nợ, , ` `d< + > tốn nợ, ) Do thường bị gian lận => DN thường có mục tiêu thể khả tốn tốt < “A hư fd VA - Tién cé anh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng: thu nhập, phí, => Các nhâm lẫn, gian lận khoản Tuc khác thường liên quan đến tiền A Aa > - Số phát sính TK tiền thường lớn hơn,số phát sinh hau hét TK khác >» - Tiền tài sản nhạy cảm => kha bị biển thủ, gian lận thường cao TK khác khó nhận thấy => Cần có kiểm sốt nội tốt Vv Vv II Cac sai phạm thường gặp >» - CSDL quan trọng nhất: hữu, quyền nghĩa vụ Tiền mặt ghi chép khơng có thực quỹ đơn vị - Tiền quỹ = tiền sổ => chưa xác tiền quỹ/ két khơng phải đơn vị 10 - Tiền quỹ khác tiền sổ => chưa sai có chứng từ thu chưa thu chứng từ chưa - Kiểm tra xem khoản mục ngoại tệ quy đổi ? - Giá trị lớn lẻ (do góp vốn, tỷ giá) -> kiểm tra biên góp vốn, tỷ giá ngày quy đổi - Giá trị tiền lớn tròn -> kiểm tra tỷ giá có bị quy đổi sai hay cố tình làm cân BCĐKT < => CSDL tính hữu, quyền nghĩa vụ a Chỉ khống, tiền giá trị khoản thực:tế b - Làm giả chứng từ, khai tăng chỉ, giảm thu để biển thủ tài sản => Vi phạm CSDL tính phát sinh, xác, quyền nghĩa vụ ‹ ~ Khả hợp tác, móc ngoặc KT thânh toán thủ quỹ để thụt két a — => Quyền nghĩa vụ, đầy đủ Ý % Mất mát điều‹kiện bảo quản, cất trữ, quản lý tiền không tốt ” vấn Ÿ | [ VA + .x oo => Hiện hữu, quyền nghĩa vụ ‘ ` > => HH, đánh giá, quyền nghĩa vụ » > Tién thu cua khách hàng chưa kịp thời nộp quỹ TM nộp vào TK < Vv TGNH mà sử dụng phục vụ mục đích cá nhân làm giảm hiệu sử dụng vốn cua DN Vv => HH, quyén va nghia vu Ww III Các hoạt động kiểm soát cần thiết khoản mục tiền Yêu cầu KSNB khoản mục tiền - Thu đủ: khoản tiên phải thu đầy đủ, nộp vào quỹ hay gửi ngân hàng khoảng thời gian quy định 11 - Chỉ đúng: tất khoản chi phải mục đích, phải cấp có thẩm quyền phê duyệt ghi chép đắn - Phải trì số dư tiền hợp lý: xây dựng hạn mức dư tiền riêng cho DN theo loại tiền Các nguyên tắc kiểm sốt nội > - Nhân viên có đủ lực chun mơn phải liêm < vỸ ~ - Phân công, phân nhiệm rõ ràng ‹ > - Ghi chép kịp thời đầy đủ số tiền thu được, đồng thời nộp số tiên thu > ngày vào quỹ ngân hàng `"ự - Các nghiệp vụ thu, phải có đủ chứng từ xa › - Thực tối đa BHỐNH CHÍ qua NH, thiết lập chế độ tốn không dùng tiên mặt A v { ~ - Định ky doi chiều số liệu'giữa phận quản lý độc lập ` si s3 in \ hải ^« + Ko _> z nfo ze a ; a — > eek Kiểm soát nội thu - tiền X⁄Z a » A < - Đối với k tiên: › Ấy > ° PHiểu thu, biên lai thu tiên phải đánh số thứ tự trước e Ban hang, cung cap dich vụ thu tiên trực tiếp: máy móc đại, có hóa đơn cho v KH e > Thu nợ khách hang: ghi chép kịp thời đầy đủ, nộp vào quỹ TM, nộp vào TK TGCNH phải có giấy báo Có Lưu ý thủ thuật gối đầu (ghi nhận trễ khoản thu bù đắp khoản tiền thu sau để sử dụng cho mục đích cá nhân biển thủ) => Đối chiếu cơng nợ tiết thường xuyên, quan tâm đến mức trích lập DP 12 - Đối với tiền: e Xây dựng nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn tiền e _ Các phiếu chi, séc phải đánh số thứ tự liên tiếp trước e Hạn chế tối đa sử dụng TM toán e_ Định kỳ kế toán tiên gửi đối chiếu với NH, kế tốn TM đối đhìếu với thủ quỹ, đối chiếu cơng nợ phải trả nhà cung cấp IV Nội dung, phương pháp kiểm toán khoản mục tiền „ Mục tiêu kiểm tốn ¥ ‹ Ð - Thu thập đầy đủ chứng kiểm toán để đáp ứng nội dung sở dẫn liệu: > e Hiện hữu: số dư tiên phản ánh BCTC có thực thực tế có tơn s Đầy đủ: tiền DN tồn thực fế phải phản ánh hết vào,BCTC e Quyén va nghĩa vụ: đơn vị phải có quyền sở hữu tiền BCTC se _ Chính xác: tính tốn số bee với sod e Đánh Giá: khoản mục phát sinh liên quan đến tiền số dư cuối ngoại tệ phải danh giá tỷ giá e nghiệp vụ liên quan đến tiền š Trình bay va thuyết minh: tiền phan ánh trén BCDKT số tổng hợp Còn số ait ret tiết phải phản dnb trén thuyét minh BCTC - Tiền Khoản mục nhạy cảm, khoản mục tài sản thường có xu hướng khai tăng để tình hình tài DN tốt lên => CSDL tính hữu, quyền nghĩa vụ CSDL ‹ as quan nhat > Vv Căn cứ, tài liệu sử dụng - Sổ quỹ, phiếu thừ; phiếu chi, biên kiểm kê quỹ - Sổ phụ ngân hàng, giấy báo Có, Nợ, kê số dư NH, Ủy nhiệm chỉ, Ủy nhiệm thu, Séc, - Sổ kế toán tiết tổng hợp TK 111, 112, 113, 13 * Note: Khi tiểm toán chọn mẫu từ sổ sách lên chứng từ đáp ứng CSDL tính hữu ngược lại, chọn mẫu từ chứng từ so sánh với sổ sách đáp ứng CSDL tính đầy đủ Đánh giá kiểm soát nội a Tìm hiểu kiểm sốt nội khoản mục tiền › Xem ban giám đốc có thiết lập quy trình khoản mục BẠN cách có hiệu hay không v a => Phương pháp: bảng tường thuật, lưu đồ bảng câu hỏi Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát (CR _ - Nếu thủ tục kiểm soát thiết kế hữu hiệu, thực hiệu =>-CR thấp => Thực thử nghiệm kiểm soát, thu hẹp phạm vi thử nghiệm > (= v - Nếu CR cao => không thực thử nghiệm kiểm soát, mở rộng phạm vi thử nghiệm M Ị ame: ~ Pose > om on z wv c Thực -thử.nghiệm kiểm soát { a en re ~ ~ # ⁄ - Đảm bảo việc ghi chép, tổng cộng số liệu, chuyển sổ xác: A e Thu tiền: Tần theo số tổng cộng bg, tháng cột tổng cộng từ nhật ký thu tiền sổ qúỹ, sổ tiết đến sồ cai TK 111, 112, 113 đến sổ TK phải thu Kiểm tra hồ sơ tốn cơng trình (dự tốn, q trình đầu tư, hợp đồng KT, bảng TH kinh phí, hóa đơn, biên nghiệm thu cơng trình / hạng mục cơng trình) đặc biệt ý đến vốn hóa phí vay giai đoạn xây dựng > - TSCĐ tăng mua sắm: xem xét tính giá ghi sổ TSCĐ, kiểm tra chứng từ phê duyệt : - ` „ ‹ ` “ SẼ mua, hợp đồng mua TSCĐ, hồ sơ chào hàng cạnh tranh, hô sơ dự thâu So sánh số tiên ghi hợp đồng người bán, người vận chuyển, lắp đặt, khoản thuế phí, với số liệu phản ánh NG TSCĐ ghi sổ KT Kiểm tra biên bàn giao đưa vào sử dụng - TSCĐ tăng nâng cấp: nhiều trường hợp DN hạch toán CP vào CP kinh doanh kỳ => Kiểm tra hồ sơ nâng cấp TSCĐ xem có đủ điều kiện nâng cấp SCL, biên giám định tình trạng kỹ thuật trước #à sau SC nâng cấp, hóa đơn, biên nghiệm thu, ‹ = => Đáp ứng CSDL inh oie \ < — hữu, quyền nghĩa vụ wv - c Kiểm tra nghiệp ẩù giảm TSCĐ _ - Tinh toan lai thu nhập phí nghiệp vụ lý, nhượng bán > : - Thực hién,phong vấn với cán quản lý cán nghiệp vụ cách định giá bán, giá lýTSCD thỏa thuận giá trị vốn góp TS bên tham gia liên doanh - Xem xét lại TSCĐ xây dựng, mua sắm có thay cho TSCĐ cũ sử dụng hay không > `4 - Phân tích tiêu giá trị HMLK để xem tính đắn việc ghi chép nghiệp vụ tăng giảm TSCD - So sánh mức KHLK phí liên quan đến việc giảm TSCĐ sổ KT tiết d Kiểm tra tiết số dư tài khoản TSCĐ - Với số dư đầu kỳ: - Với số dư cuối kỳ: «_ Dựa sở kết kiểm toán số dư đầu kỳ nghiệp vụ tăng, giảm e_ Đồng thời với việc tính tốn lại số dư cuối kỳ, cần kiểm tra, đánh giá kết kiểm TSCD kỳ để xác định số dư cuối kỳ > kê TSCĐ doanh nghiệp " v - Kiểm tra tình trạng chấp TSCĐ DN: khơng ảnh hưởng đến số dư TSCĐ lại có ý nghĩa quan trọng xem xét, đánh giá tình hình TC khả hoạt động DN Để xem xét tình trạng chấp TSCD, KTV kiém tra, xem xét khế ước, hợp đồng tín dụng gửi yêu cầu xác nhận đến nhà tổ chức tín dụng khac.— hy , => Đáp ứng CSDL: e SA = ~ e Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ - Xem xét sách.KH ©ủa đơn vị { T > ` > - Xem xét pp khấu hao có qn với kỳ trước có thay đổi thay đổi có phù hợp khơng cơng›bố cần thiết có thực hay khơng A > < ` CN vã ; - Kiểm traˆmức KH vê đắn liệu dùng dé tính tốn cơng thức tính tốn > - Kiểm tra việc tính tốn hạch tốn phí KH Xem xét việc phân bổ chi phi khấu hao TSCD cho phận ong DN £ Kiểm tra tài khoản hao mòn TSCD - Cần tập trung kiểm tra số khấu hao lũy kế cách phân tích số dư TK 214 thành phận tiết loại TS So sánh với số liệu tổng hợp, xem xét tính tốn xác số dư cuối kỳ 45 - Các số phát sinh Nợ TK 214 gắn với kiểm tốn NV giảm TSCĐ Số ps Có 214 gắn với CP KH g Kiểm tra phí sửa chữa lớn TSCĐ - Kiểm tra tính đủ xác việc tập hợp chi phí SCL có ý đến việc phát : bil wih acdse Xã “ A sinh chi phí sửa chữa lớn “khống” b - Đối với nguồn chi cho SCL cần xem xét TH: SCL theo kế hoạch SCL KH e SCL theo kế hoạch: KTV cần phải xem xét mức trích trước chí SCL vào CP SXKD kỳ DN đối chiếu mức phê duyệt đăng ký; lưu ý kiểm tra>TK hạch toán - - X e _ SCL KH: KTV cần xem xét tính hợp lý mức phân bổ ảnh hưởng đến kết SXKD kỳ ‹ N 1X i = - Xem xét đến việc toán phí SCL theo chế độ quy định x Le | V at} < VA b⁄ > ie ~~ Zz > am “ Ww > > > > < v > Vv Vv › wv 46 CHUONG VI: KIEM TOAN NGO PHAI TRA VA NGUON VON CHU SG HUU A KIEM TOAN NO PHAI TRA I Nội dung đặc điểm khoản mục nợ phải trả › - NPT nghĩa vụ doanh nghiệp - Phát sinh từ giao dịch kiện qua a ‹ - DN phải toán từ nguồn lực › - Trình bày BCĐKT: ngắn hạn dài hạn >y - Theo thời hạn: ngắn hạn dài hạn A, hi - Theo đối tượng phải trả: nhà cung cấp(tỉ trọng lớn,xuất khÏ doanh nghiệp mua chịu), nhà nước,CBNV > { Vv ~ Il Cac sai pham thường đặp a " os - NPT thường bị ghỉ nhận thấp,hoặc không đầy đủ (thể vị doanh nghiệp) => mục tiêu quan tâm “đầy đủ: A ẹ : > - Hach toan khống tiền lương lànŸtăng số du NPT cuối kỳ BCDKT, tang CPSX lam giảm lợi nhuận BCKQKD => giảm thuế TNDN - Sai phạm xảy bước: phê duyệt việc mua hàng,kí hợp đồng, mua hang,thanh tốn NPT, w > III Các hoạt đ ộng kiểm soát cần thiết khoản mục Các hoạt động kiểm soát cần thiết khoản mục Nợ phải trả hoạt động kiểm soát cần thiết chu trình Mua hàng - Thanh tốn Chu trình mua hàng - tốn có chức năng: - Xử lý đơn đặt mua hàng dịch vụ: 47 e Chính sách phê duyệt đơn đặt hàng: có quyền? Quy trình e_ Người đề nghị mua hàng khác người lập đơn đặt hàng => Khi đơn đặt hàng phê duyệt + tìm nhà cung cấp phù hợp + nhà cung cấp đồng ý bán hàng = kí hợp đồng kinh tế - Nhận hàng hóa dịch vụ: Có phiếu nhập kho,biên giao nhận hàng có chữ ký người giao hàng + phận bán hàng+ thủ kho => phiếu nhập kho phải đánh STT liên tục trước ‹ - Hach toán kế toán khoản nợ phải trả người bán: e ‹ > Kế toán NPT nhận chứng từ phải ghi rõ ngày nhận ngày kiểm tra ký nháy e — Khico nghiép vu mua hang Kế tạnh phải phản ánh : tăng HTK tương ứng,tăng NPT người bán e_ > yN v mf Bất kiêm nhiệm: kế toán NÉT khác kế,toán toán; xét duyệt toán phải độc lap _ ~ " < Net - Xử lý ghÏsố Các;khoản cho người bán > \ — > e Viéc xét duyét chi qui.phai mét bd phan déc lap thực e Dau ky déi chiéu công nợ: thời gianthanh toán,số dư cuối kỳ phải trả, < < Ww IV Nội dứng phương pháp kiểm toán khoản mục < Mục tiêu kiểm toán - Hiện hữu va nghĩa vụ - Day du Ww > VW › vỸ - Đánh giá xác - Trình bày công bố Căn cứ, tài liệu sử dụng - Hợp đồng mua - bán hàng 48 - Văn nội quy doanh nghiệp liên quan mua hàng-thanh toán - Sổ TK,sổ tiết NPT theo đối tượng nợ - Biên đối chiếu công nợ định kỳ - Hệ thống chứng từ gốc liên quan: HĐKT,hóa đơn bán hàng,biên giao nhận hàng, phiếu nhập kho, a Đánh giá kiểm soát nội a Tìm hiểu KSNB khoản mục NPT nhà cung cấp b Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát v ‹ > c Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: vỶ - Đối với việc nhận hàng hóa đơn : chọn mẫu hóa đơn để kiểm tra phiếu nhập kho đơn đặt hàng đính kèm số lượng ,đơn giá; theo dõi việc ghi sổ kế toán ^ ` —( - Đối với kế toán nợ phải trả: chọn mẫu kiểm tra chứng từ số nhà cung cấp sổ tiết, đối chiếu với sổ tổng hợp,kiểm tra việc tính tốn a = ^ ` - Lưu ý kiểm tra liên tục số hiệu chứng từ " Á' YA ` d Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Vv Thủ tụe phân tích “` : { aes z ~ + - v > - So sánh tổng NPT người bán NPT nhà cung cấp chủ yếu cuối kỳ với đầu kỳ ^ › ^ “ > n~ as ` Z+ ` ` >» - Xem xét su’bién động hàng mua ky qua tháng - Tính tỷ số số dư nợ phải trả tổng giá trị hàng mua kỳ,so sánh với kỳ trước: WwW có tương ứng khơng? SD NPT > tổng giá trị hàng mua khai khống khoản NPT giá trị toán thự tế bị giảm=> biển thủ Ww => Đáp ứng CSDL: tính hữu,đầy đủ, quyên nghĩa vụ, tính xác 49 Kiểm tra tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản > “ sgt, > > > - Từ sổ tiết theo dõi công nợ phải trả theo nhà cung cấp => lập bảng tiết số dư nhà cung cấp phải trả - Kiểm tra việc cộng dồn ngang dọc A - Chọn mẫu số nhà cung cấp: đối chiếu sổ tiết nhà cung cấp, số liệu - Đối chiếu số tổng cộng bảng tiết số dư với số liệu tíên sổ Bảng CĐKT v b Đối chiếu với thông báo nợ nhà cung cấp ‹ *> > - Chọn mẫu khoản phải trả để đối chiếu sổ tiết với thông báo nợ nha cung cấp chứng từ liên quan khác — > wy - Việc chọn mẫu khơng quan tâm đến khoản có số dư lớn mà phải chúý đến số dư số dư âm, NCẾ hủ yếu đơn VỆ < c Gửi thư xác nhận ‹ —_ v KTV cần gửi thư xác nhận đến nhà cung cấp nếu; e "X7 yA ` Thơng bes, nợ nhà cung cấp khơng có không đầy đủ thông tin e KSNB cuaa don vi kém?> ° Nghi nổờ nợ phải trả bị khai khống nhằm làm giảm thuế TNDN phải nộp ẹ ° Viée phan tich cho thay SD NPT tăng cao cách bất thường d_ Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc tài liệu liên quan - Đây thủ tục nhắm kiểm Ìra tính có thực khoản phải trả - KTV chọn số khoản phải trả SD tiết cuối năm để kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc (hóa đơn tốn,đơn đặt hàng,phiếu nhập kho, ) e Kiểm tra tính đầy đủ nợ phải trả - Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ mua hàng (chương hàng tồn kho) 50 - Kiểm tra khoản toán sau ngày khóa sổ, để: phát chi phí niên độ ghi nhận vào niên độ sau toán - Kiểm tra chi phi mang tinh chất định kỳ tiền điện,nước,điện thoại,thuê tài sản (chi phí phát sinh tháng đến tháng sau ghi nhận có hóa đơn) f Kiểm tra đánh giá khoản phải trả có gốc ngoại tệ _ - Cần đánh giá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: tất thời điểm phải lập BCTC ‹ Vv - Cách thức thực hiện: ý tỷ giá áp dụng để quy đổi, so sánh với số liệu phản ánh đơn vị, thực bút tốn điều chỉnh có chênh lệch => Đáp ứng CSDL tính đánh giá Vv - > > g Kiém tra trinh bày thuyết minh theo thông tư 200 - Nợ phải trả Bổ sung trình bày thơng tin: - Nợ xấu -> Chỉ tiêu » a ‹ v ¬ aa A v A < A `» < Tam > \ = S - Vay va ng thué tai chinhé> tiêu số có khả Z | | ^ + trả nợ > a B KIEM TOANVON > + oe CHỦ SỞ HỮU > I Nội dung, đặc điểm nguồn vốn chủ sở hữu - Nguồn vốn chủ sở hữu giá trị vốn DN (NVCSH = TS - NPT) > - Cáễ TK nguồn vốn chủ sở hữu có số lượng nghiệp vụ phát sinh kỳ ít, nhiên chúng thường quan trọng vì: vỸ e Giá trị nghiệp vụ thường lớn e Tinh chất quan trọng nghiệp vụ liên quan đến nguồn VGCSH => KTV chủ yếu thực thử nghiệm 51 Il Cac sai phạm thường gặp - Các nguồn vốn không phân loại hợp lý - Không theo dõi tiết theo đối tượng hình thành đối tượng góp vốn - Hạch tốn tăng giảm nguồn vốn không đầy đủ sở (sự phê chuẩn, chứng từ, ) III Thủ tục kiểm soát cần thiết An > - Văn nội quy doanh nghiệp < - Kiểm tra chi tiết theo loại vốn góp, đơn vị tiền tệ khác nhau,đối tượng góp: tổ chức,cá nhân < - Lap bang tổng hop danh sách vốn góp, = IV Nội dung, phương pháp kiểm toán Mục tiêu kiểm toán > ‹ s ˆ > vụ bh - VCSH phai phân loại, ghi chép đắn yêu cầu pháp luật < ‹ - Hiện HHƯI phiết sinh, đầy đủ, quyền nghĩa vụ: VCSH phải xét duyệt cấp có thẩm quyền ki { A ~ nm ‹ v - Đánh giá: VCSH phải phân loại đản;Việc phân phối lợi nhuận sử dụng quỹ phải phù hợp với mục dich, A ^ ` - Trình bày®à thuyết minh: VCSH thuyết minh tiết theo yêu cầu chế độ kế toán hành ‹ ? VĂN So An cà NT v Căn tài liệu sử dụng - Hệ thống sổ cái, sổ Ïiết liên quan TK nguồn vốn, giấy phép đăng ký kinh doanh, thay đổi vốn điều lệ, biên họp hội đồng quản trị, phân chia lợi nhuận, Đánh giá kiểm soát nội KTV cần tìm hiểu: - Kiểm tra có xét duyệt việc ghi chép nghiệp vụ liên quan đến VCSH hay không? - Kiểm tra xem số dư NVCSH có kế tốn trưởng kiểm tra định kỳ hay khơng? 52 - Sau đánh giá lại rủi ro kiểm sốt (CR) Thủ tục phân tích - Kiểm tốn viên lập bảng phân tích TK VCSH, gồm: SD đầu kỳ,số phát tăng giảm kỳ SD cuối kỳ - KTV cộng dồn kiểm tra việc tính toán đối chiếu với sổ să - Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng giảm VCSIÍ kỳ: xem xét tính hợp Vv pháp,hợp lệ nghiệp vụ,được phê duyệt cấp có thẩm quyền,hạch tốn có phù hợp chế độ kế tốn khơng? Vv - Kiểm tra việc trình bày cơng bốNVCSH: › > - Xem xét VCSH có trình bày riêng loại BCĐKT? Thuyết minh có phù hợp chuẩn mực kế toán,chế độ kế toán hành? < ——— Ị T "an we | < ~ T— ," ⁄2» wv ` CHƯƠNG VII: KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT - GIÁ VỐN HÀNG BÁN Da < ä < \ 2) + ˆ » a VA GIA THANH SAN PHAM WwW A I Nội dung, đặc điểm khoản mục > - Chi phi san xuat ky bao gồm: 621,622,627 » - Đối với TK dùng để tổng hop chi phí sản xuất, kinh doanh tính giá thành sản phẩm , dịch vụ TK 154,TK 631 ngồi việc hạch tốn tổng hợp cần hạch toán tiết theo nơi phát sinh; theo sản phẩm ,nhóm sản phẩm, dịch vụ, - Giá vốn hàng bán: Lưu ý thành phẩm bất động sản,chưa có đủ hồ sơ chứng từ phí liên quan phát sinh doanh thu bán BĐS,được trích chi phí để tạm tính GVHB; Khi bán sản phẩm,hàng hóa kèm thiết bị,phụ tùng thay ghi nhận vào GVHB 53 II Các sai phạm thường gặp khoản mục - Chi phí phản ánh báo cáo sổ kế toán cao phí thực tế: hạch tốn chi phí khơng đúng,khơng có chứng từ chứng từ khơng đúng; khơng phân bổ phí nhiều kỳ sản xuất, - Chi phí phản ánh báo cáo, sổ kế tốn thấp phí thực tế A - Phân loại hạch tốn chi phí khơng xác: có nhầm lan Viéc phan loai va hạch toán nghiệp vụ chi phát sinh, chi tiêu dùng nội bộ, chiết khấu thương mại, III Các hoạt động kiểm soát cần thiết ^ Ww Tương tự Chương Kiểm toán hàng tồn kho IV Nội dung,phương pháp kiểm toán = > Mục tiêu kiểm toán < —_ Các khoản phí thực phát Sinh, hạch tốn clÏ phí ky, dung tài kkhoản, kỳ, đầy đủ Việc kiểm toán CPSX kết hop với cáo: thủ tục kiểm tốn q trình liên quan Căn cứ, tài liệu sử dụng , hy a S6 chi tiét cac TK 621,622,627,154,631,632 V ~ » Hệ thống sổ chí tiết liên quan đến HTK, tiền lương nhân viên,hệ thống chứng từ xuất kho, bang c chấm cơng,thanh tốn lương Kiểm tốn kiểm sốt nội aẤKiểm tra trình sản xuấtva CPSX : Việc tổ chức quản lý, theo dõi sản xuất có thường xuyên chặt chẽ không? se Xem xét việc ghi chép nhật ký sản xuất,việc lập báo cáo sản xuất e Xem xét quy trình thủ tục kiểm kê,phương pháp đánh giá SP dở dang có phù hợp, e Quan sat cach thtrc làm việc quy trình làm việc phận kiểm tra giám sát chất lượng sản phẩm sản xuất 54 e Xem xét dấu hiệu kiểm tra độc lập người hạch toán CPSX nhân viên kế toán, b Kiểm tra hệ thống kế tốn chi phí sản xuất - Mục tiêu: se _ Xác định tính phù hợp nguyên vật liệu,tiền lương,khấu hao TSCĐ, dan quán › e _ Tập hợp phí phân bổ phí theo đối tượngđính giá đắn,hợp lý e Đánh giá SP dở dang,phân loại SP dở dang, giá thành sản phẩm hoàn thành đắn quán ‹ › Ỹ - Thực hiện: dựa vào mục tiêu: đối chiếu sổ tiết TK liên quan, chọn mẫu kiểm tra chứng từ; xem xét tiêu chí phân bổ phí chung cho đối tượng; Xem phương pháp đánh giá SP dở dang cé Kop ly khong Thu tuc phan tich ‹ e ‹ y Vv xét đối chiếu » TY _ - So sánh tổng CPSX kỳ với kỳ trước, - So sánh cPŠy (hưở tế với dự toán kỳ - So sánh giá thành đơn vị thực tế với kế hoạch,kỳ với kỳ trước BiKiểm tra tiết nghiệp v) số tài khoản - Kiểm tra q trình tập hợp phí sản xuất tính giá thành sản phẩm: 621,622,627 - Kiểm tra tiết đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: x Xem xét tiết kết kiểm kê SP dở dang cuối kỳ; phương pháp đánh giá SPDD có phù hợp,có qn khơng, xác định giá trị SPDD không; so sánh tỷ lệ SPDD cuối kỳ với cuối kỳ trước? - Kiểm tra việc tính GVHB: e _ Lập bảng tổng hợp giá vốn hàng theo tháng,so sánh biến động 55 e - Rà soát bảng tổng hop giá vốn theo loại sản phẩm, dịch vụ với doanh thu loại => đẳn, phù hợp hay không? e_ Chọn mẫu sản phẩm kiểm tra việc ghi nhận GVHB - Lưu ý trường hợp: e Bán sản phẩm kèm thiết bị phụ tùng thay thế; “ e _ Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường tính vào giá trị hàng mua xuất bán mà khoản thuế hồn lại; e Khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhậnĩ sau mua hàng; e Xuat hàng khuyến mại, quảng cáo ‹ > Vv < ; — CHUONG IX: KIEM TOAN = CP BAN HANG VA CP QUANuN LY DN < < I Nội dung, age diém khoan muc v Phần lớn nội ‘dung chí phí tiến hành kiểm tra trình kiểm toán Là khoản mục khác Bang cân đối kế tốn › v Ví dụ: Các tài sản —— chi phi tự phòng tổn thất tài sản A » ^ N + Hànđ tồn kho —- phí mua giá vốn hàng bán Il Cac sai pham thường gặp Xem lai chuong WwW iv: > III Các hoạt động kiểm sốt cần thiết Vì phần lớn nội dung chí phí tiến hành kiểm tra q trình kiểm tốn khoản mục khác Bảng cân đối kế toán Nên xem lại chương liên quan đến BCĐKT IV Nội dung,phương pháp kiểm toán Mục tiêu kiểm toán 56 Các khoản 641,642,811,635:thực phát sinh,hợp lý,đúng kỳ tài khoản (tương tự chương 8) Căn tài liệu sử dụng Hệ thống sổ cái,sổ tiết TK 641 642 635 811 Các sổ tài khoản đối ứng ^ Hệ thống chứng từ gốc: phiếu chi,ủy nhiệm chi,giấy báo hàng, , ie đớn GTGT,hóa đơn bán v ~> Đánh giá kiểm soát nội ‹ › Xem lại chương liên quan BCĐKT Thủ tục phân tích - Xem xét việc lập dự tốn “4 R v > = - Thực so sánh ngang phí thực tế với dự tốn, kỳ với kỳ trước { ~ - So sánh dọc tỷ suất‹giữa loại chi phí với tổng doanh thu ttrong kỳ với kỳ x TA trước =>phát biến đổi bất thường „ V of =>tim hiểu nguyên nhân A “ ogee ~ ý > + Kiém tra chi tiét > WwW > a Kiém tra chi tiét chi phí hoạt động: - Chi phi ban hang: W e Chon mẫu kiểm tra tới chứng từ gốc => tính hợp lý,hợp lệ e Kiểm tra tính tốn lại số khoản phí th ngồi => đối chiếu sổ kế tốn e > Kiểm tra hàng hóa khuyến mại, quảng cáo không thu tiền không kèm theo điều kiện khác giá trị hàng khuyến mại ghi nhận vào 641 - Chi phi QLDN: e_ Chọn mẫu số khoản giao dịch,tiếp khách,tài trợ,khen thưởng, 57 e _ Kiểm tra việc ghi sổ có thực,chính xác,có tính hợp lý,hợp lệ - Đồng thời kiểm tra tính kỳ khoản phí b Kiểm tra tiết phí tài phí khác: - Tập trung vào khoản chi phí ghi nhận - Xem xét chứng từ gốc => thực phát sinh,được phân loại đúrfg; - Kiểm tra xem số tiên phản ánh phù hợp với chuẩn mực ae độ kế toán hành => Đảm bảo CSDL: tính hữu phát sinh,tính xác,trình bày thuyết minh ‹ v === > > wy < + ^ < , y Vv m i = — SŠ ~ " ‹ "Ay »~ | ¥ > › VY - ~~ a” mo _ > wv > » ‹ v v v vy > > 58