Tìm hiểu mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán với bằng chứng kiểm toán và chi phí kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN  ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN ĐỀ TÀI: Luận văn thạc sĩ Kinh tế TÌM HIỂU MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN VÀ CHI PHÍ KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sinh viên thực : Nguyễn Thị Quỳnh Trang MSV : 11174903 GVHD : TS Tô Văn Nhật MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN .6 1.1 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài quy trình thu thập chứng kiểm toán .6 1.2 Bằng chứng kiểm toán yêu cầu chứng kiểm toán .6 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán 1.2.2 Phân loại chứng kiểm toán 1.2.3 Các yêu cầu chứng kiểm toán 1.2.4 Quyết định chứng kiểm toán 10 1.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 11 1.3.1 Kiểm tra vật chất 12 1.3.2 Lấy xác nhận .12 1.3.3 Xác minh tài liệu 13 1.3.4 Quan sát .13 1.3.5 Phỏng vấn 13 1.3.6 Kỹ thuật tính tốn 14 1.3.7 Kỹ thuật phân tích .14 CHƯƠNG 15 QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN VÀ CHI PHÍ KIỂM TỐN .15 2.1 Rủi ro kiểm toán yếu tố cấu thành 15 2.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán .15 2.1.2 Phân loại rủi ro kiểm toán 15 2.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm tốn .19 2.2 Phân tích rủi ro kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán .19 2.3 Các yếu tố ảnh hưởng tới mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán 20 2.3.1 Chi phí kiểm toán 21 2.3.2 Các yếu tố khác 22 CHƯƠNG 25 Luận văn thạc sĩ Kinh tế VẬN DỤNG MỐI QUAN HỆ RỦI RO KIỂM TOÁN , BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN VÀ CHI PHÍ KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH .25 3.1 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 25 3.2 Các vấn đề đặt tìm kiếm chứng kiểm tốn chi phí kiểm tốn .26 3.3 Những biện pháp đảm bảo tính hiệu kiểm toán 27 KẾT LUẬN 29 TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 Luận văn thạc sĩ Kinh tế LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán đảm bảo cho trật tự kế toán giữ vững, luật lệ chuẩn mực kế toán chấp hành, đảm bảo cho thông tin tài liệu kế tốn phải xác, trung thực, hợp lý Cho nên, kinh tế thời kỳ hội nhập khơng thể khơng có kiểm tốn Trong q trình thực hoạt động kiểm tốn khơng tránh khỏi rủi ro, sai sót làm ảnh hưởng đến chất lượng hiệu kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn chi phí kiểm tốn hai số nhân tố tác động đến rủi ro kiểm tốn Kiểm tốn viên cần có chứng kiểm toán để đưa ý kiến nội dung kiểm tốn Mặt khác, chi phí kiểm tốn tác động nhiều tới việc tìm kiếm chứng kiểm toán Cho nên, chứng kiểm toán chi phí kiểm tốn ảnh hưởng đến mức rủi ro kiểm toán Từ lý kể em chọn đề tài “Tìm hiểu mối quan hệ rủi ro kiểm tốn với chứng kiểm tốn chi phí kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính” Đề tài gồm chương: Chương 1: Khái quát chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm toán Chương 2: Quan hệ rủi ro kiểm tốn chứng kiểm tốn, chi phí kiểm toán Chương 3: Vận dụng mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng kiểm toán chi phí kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Luận văn thạc sĩ Kinh tế Đề tài: “Tìm hiểu mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng kiểm tốn chi phí kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính” khơng phải đề tài dễ dàng Xong bảo tận tình TS Tơ Văn Nhật nỗ lực thân em viết đề tài Do hạn chế thời gian trình độ nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý TS Tơ Văn Nhật, thầy cô giáo viện, bạn sinh viên để em hồn thành tốt viết Em xin chân thành cảm ơn! Luận văn thạc sĩ Kinh tế CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 1.1 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài quy trình thu thập chứng kiểm toán Trên thực tế kiểm tốn việc tn thủ theo trì nh tự chung vấn đề cần quan tâm, kiểm tốn có thật thành cơng kiểm tốn viên với cơng ty kiểm tốn tn thủ theo trình tự định Trình tự kiểm tốn tài trải qua ba bước: “Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán: Từ thư mời (hoặc lệnh hay định) kiểm tố n, kiểm tốn viên tìm hiểu khách thể kiểm tốn với mục đích hình thành hợp đồng hoặ c kế hoạch chung cho kiểm tốn Tiếp đó, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin, thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán để xây dự ng kế hoạch kiểm tốn… Đồng thời với cơng việc kiểm tốn cần chuẩn bị phương tiện lực lượng giúp việ c (nếu cần) cho việc triển khai kế hoạch chương trình kiểm tốn xây dựng.” Bước 2: Thực cơng việc kiểm tốn Đây q trình sử dụng trắc nghi ệm phục vụ cho việc thu thập chứng, trình tự kết hợp trắc nghiệm bị tác động chất lượng hệ thống kiểm soát nội Nếu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá hiệu kiểm tốn viê n sử dụng trắc nghiệm độ tin cậy với số lượng lớn, với mục đích giảm thiểu trắc n ghiệm độ tin cậy, chi phí kiểm toán giảm bớt Nhưng kết trắc nghiệ m đạt yêu cầu cho thấy hệ thống kiểm sốt nội hoạt động khơng có hiệu kiể m tốn viên cần phải tăng cường trắc nghiệm độ tin cậy Bước 3: Kết thúc kiểm toán Kiểm toán viên đưa kết luận kiểm toán dựa sở phát với chứng kiểm toán hiệu lực, đầy đủ dựa vào nh ững đánh giá tổng quan chung để lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp s sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp Luận văn thạc sĩ Kinh tế sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp s sp sp 1.2 Bằng chứng kiểm toán yêu cầu chứng kiểm toán sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm tốn Có thể nói, q trình kiểm tốn thu thập chứng kiểm tốn qu an trọng, giúp kiểm toán viên bày tỏ ý kiến, kết luận báo cáo kiểm toán sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp Theo chuẩn mực kiểm toán số 500: “Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình.” Bằng chứng kiểm tốn sản phẩm hoạt động kiểm toán, chứng minh ý kiến kiểm toán hợp lí Khơng chứng kiểm tốn tạo niềm tin cho người quan tâm Bằng chứng kiểm tốn có tính đa dạng, bao gồm nhiều loại nhân chứng, vật chứng Các loại chứng kiểm tốn khác tác động đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán khác Như vậy, để đánh giá chứng cách hiệu quả, kiểm toán viên cần xác định rõ loại chứng cụ thể Trong thực tế, thành công kiểm tốn phụ thuộc nhiều vào việc tìm kiếm chứng kiểm tốn Nếu khơng tìm kiếm đầy đủ chứng kiểm tốn viên khó khăn để đưa ý kiến phù hợp báo cáo kiểm tốn Vì vậy, kiểm tốn viên cần tìm kiếm đầy đủ chứng thích hợp từ bày tỏ ý kiến, đưa kết luận thân báo cáo kiểm toán báo cáo tài cơng ty khách hàng kiểm tốn 1.2.2 Phân loại chứng kiểm tốn Do có nhiều chứng với nhiều hình thức đa dạng, để đảm bảo thuận lợi dùng chứng kiểm toán ta phải tiến hành phân loại chứng Việc phân loại ảnh hưởng đến hiệu sử dụng chứng nên việc phân loại phải đảm bảo mục đích sử dụng chứng Luận văn thạc sĩ Kinh tế 1.2.2.1 Phân loại theo nguồn hình thành Nguồn gốc chứng chủ yếu chứng cung cấp cơng ty kiểm tốn, ngồi cịn có chứng kiểm toán viên tạo chứng bên thứ ba cung cấp * Bằng chứng đối tượng kiểm toán cung cấp sổ kế toán, sổ tổng hợp, hoá đơn chứng từ, phiếu nhập xuất kho, bảng chấm công, bảng phân bổ khấu hao Những chứng sẵn có cơng ty kiểm tốn, nên kiểm tốn viên khơng phải tìm kiếm thêm, giảm bớt chi phí Thế chứng nhiều độ tin cậy không cao việc sử dụng mang lại hiệu không cao, dựa vào chứng loại khó nhận sai sót gian lận đơn vị Tuy nhiên khơng thể thiếu được, cần thiết ta kết hợp việc sử dụng với chứng từ nguồn khác để đối chiếu, đưa dấu hiệu để phát gian lận sai sót * Bằng chứng bên thứ ba cung cấp: Là chứng kiểm toán đáng tin cậy cung cấp cách độc lập với khách thể kiểm toán nên có tính trung thực cao, phản ánh thực tế xảy giao dịch kinh tế Loại chứng hoá đơn mua hàng, bán hàng, giấy nợ, bảng kê Mặc dù có độ tin cậy cao bị giả mạo, tẩy xoá thêm bớt sử dụng tìm kiếm chứng loại này, kiểm toán viên cần ý, với phải có biện pháp tìm kiếm thích hợp Bằng chứng bên cung cấp lưu giữ bảng xác nhận nợ, xác nhận khoản phải thu, xác nhận ngân hàng hồ sơ dư tiền gửi… chứng đáng tin cậy liên quan đến bên thứ ba kiểm tốn viên gửi thư xác nhận để thu thập chứng phù hợp Bên cạnh cịn có chứng kiểm tốn viên tìm kiếm quan sát hoạt động nhân viên đơn vị, kiểm kê tài sản kho doanh nghiệp 1.2.2.2 Phân loại theo cách thuyết phục Do chứng truyền đạt thông tin, liệu khác nhau, mức độ tác động đến ý kiến kiểm toán khác nhau, kiểm toán viên phải xem xét mức độ tin cậy chứng thể tính thuyết phục hay không chứng “Bằng chứng thuyết phục hồn tồn chứng có độ tin cậy tuyệt đối” kiểm tốn viên phải tự kiểm kê, tính tốn, quan sát, phân tính đánh giá Tuy nhiên, khơng phải khơng có rủi ro, chẳng hạn doanh nghiệp mượn tài sản, nhận giữ hộ tài sản… đơn vị khác, tiến hành kiểm kê, xác định hữu tài sản doanh nghiệp chưa thấy nguồn gốc tài sản Bằng chứng thuyết phục phần chứa đựng gian lận nên chứng mà kiểm toán viên tin vào phần Loại chứng thu từ vấn, phân tích kiểm tra lại đảm bảo hệ thống kiểm soát nội Bằng chứng khơng có tính thuyết phục chứng khơng ảnh hưởng đến ý kiến, kết kiểm toán Luận văn thạc sĩ Kinh tế 1.2.3 Các yêu cầu chứng kiểm toán Những chứng kiểm toán tìm kiểm kiểm tốn diễn quan trọng nên chứng kiếm toán tìm kiếm ln địi hỏi u cầu định tính hiệu lực tính đầy đủ 1.2.3.1 Tính đầy đủ Với chứng kiếm tốn, tính đầy đủ “là khái niệm số lượng hay quy mô cần thiết chứng kiểm toán để đưa ý kiến kết luận cho kiểm toán” Tuy nhiên, số lượng chứng đủ phụ thuộc vào kinh nghiệm, phán đoán kiểm toán viên khơng có chuẩn mực quy định rõ ràng vấn đề Bên cạnh đó, phán đốn cịn phụ thuộc vào thời điểm, tình riêng biệt kiểm tốn viên phải thận trọng xem xét yếu tố tác động đến chứng kiểm tốn: “Tính hiệu lực chứng: Bằng chứng có độ tin cậy thấp cần thu thập nhiều.” Tính trọng yếu: Thơng thường khoản mục có tính trọng yếu cao hay xảy sai phạm lớn, để phát chúng kiểm tốn viên cần phải tìm kiếm nhiều chứng có độ tin cậy cao Nếu sai phạm trọng yếu khoản mục không phát kiểm tốn viên báo cáo tài bị ảnh hưởng nhiều Mức độ rủi ro: Với khoản mục báo cáo tài ln có mức độ rủi ro định, kiểm tốn viên phải tăng số lượng chứng kiểm tốn cần tìm kiếm gia tăng kiểm tra chi tiết khoản mục có độ rủi ro cao Ngồi ra, kiểm toán viên cần xem xét mức độ ảnh hưởng khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm tốn từ xác định số lượng chứng kiểm tốn Tính thuyết phục có tác động lớn đến việc thu thập số lượng chứng kiểm toán: muốn thu thập chứng kiểm tốn cần phải có sức thuyết phục cao Khơng thế, tính kinh tế chi phối đến số lượng thu thập chứng, thường việc kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn cơng ty kiểm tốn phải phù hợp với mức chi phí khoảng thời gian định Kiểm toán viên cần phải xem xét chứng thu với chi phí bỏ q trình kiểm tốn, nên việc định số lượng chứng cần tìm kiếm bị tác động vấn đề chi phí, kinh tế Luận văn thạc sĩ Kinh tế 1.2.3.2 Tính hiệu lực “Là khái niệm dùng để độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán.” Nếu phản ánh đúng, sát với thực tế kinh doanh khách thể kiểm tốn, khơng chứa đựng sai sót với gian lận chứng chứng chất lượng Bằng chứng có chất lượng cao dẫn đến kết kiểm toán tốt, mức rủi ro thấp Tính hiệu lực chứng kiểm toán bị tác động nhân tố sau: Thứ loại hình hay dạng chứng Bằng chứng có hai loại chứng chứng lời chứng vật chất Bằng chứng vật chất Biên kiểm kê kiểm toán viên có sau thực q trình kiểm kê, quan sát kiểm kê sổ sách kế tốn cơng ty Cịn chứng lời chứng kiểm tốn viên tìm kiếm thông qua vấn ban quản lý, công nhân viên Thực tế, chứng lời có độ tin cậy thấp chứng vật chất chứng lời dễ dàng thay đổi nên chứa đựng nhiều gian lận Thứ hai hệ thống kiểm soát nội “Hệ thống kiểm soát nội đươc thiết kế nhằm ngăn chặn, phát sai phạm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong mơi trường kiểm sốt nội hoạt động tốt hơn, khả tồn sai phạm mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát thấp hơn.” Chính vậy, hệ thống kiểm sốt nội có hiệu lực chứng kiểm toán thu đáng tin cậy so với hệ thống kiểm sốt nội khơng có hiệu lực Thứ ba nguồn gốc thu thập chứng kiểm tốn Có nhiều cách để tìm kiếm chứng kiểm tốn q trình này: chứng thu từ bên thứ ba độc lập với đơn vị kiểm toán giấy tờ ngân hàng cung cấp Giấy báo có, Bảng kê hay Hố đơn bán hàng từ phía khách hàng…, có mức độ rủi ro hơn, độ tin cậy cao chứng thu từ đơn vị kiểm toán sổ sách kế toán, lời khai vấn nhân viên,… Có thể thấy có nguồn gốc độc lập với khách thể kiểm tốn chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao Thứ tư kết hợp chứng kiểm tốn Để phát sai sót kiểm toán viên cần kết hợp sử dụng loại chứng kiểm toán, việc kết hợp loại chứng giúp cho kiểm tốn viên có kết luận xác đáng Tính hiệu lực chứng kiểm tốn chịu tác động thống mục tiêu kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, việc đưa định hướng thu thập chứng kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên tìm chứng phù hợp với mục tiêu kiểm toán đáng tin ngược lại Trình độ chun mơn người cung cấp thơng tin có ảnh hưởng lớn đến tính hiệu lực chứng kiểm tốn Những thông tin cung cấp chuyên gia, người có trình độ tốt mang tính đầy đủ, xác cho chứng kiểm tốn Ngồi ra, thời gian thu thập làm cho tính hiệu lực chứng bị tác động Thời gian thu thập dài sát với ngày lập báo cáo tài tốt, đồng thời chứng từ thay đổi lập báo cáo Luận văn thạc sĩ Kinh tế 10 a) Bản chất kinh doanh khách hàng Bản chất kinh doanh khách hàng có tác động định đến rủi ro tiềm tàng với số khoản mục Rủi ro tiềm tàng thường tăng lên đặc thù ngành nghề kinh doanh Ví dụ cơng ty thương mại kiểm tốn hàng tồn kho khó khăn lĩnh vực khác b) Tính liêm ban giám đốc Khi ban giám đốc cơng ty kiểm tốn bị khống chế cá nhân khơng cơng nghiêm minh sai phạm dễ xảy báo cáo tài tăng lên, rủi ro nghề nghiệp rủi ro pháp lý kiểm toán viên phải chịu cao trình thực kiểm tốn Trên thực tế, mục đích khác nên ban giám đốc thường khai tăng hay khai giảm khoản lợi nhuận công ty Việc khai tăng khoản lợi nhuận công ty, phần ban giám đốc muốn tạo niềm tin cho cổ đông, nhà đầu tư, cán công nhân viên lúc tình hình cơng ty gặp khó khăn tài chính, cịn việc khai giảm khoản lợi nhuận ban giám đốc công ty muồn tránh nộp khoản thuế c) Động khách hàng Trên thực tế, có nhiều tình ban giám đốc khách thể tin sai phạm báo cáo tài có lợi họ nên báo cáo tài sai với thực tế thường xảy ra, việc ban giám đốc công ty khai giảm lợi nhuận cơng ty chi với mục đích mà họ nghĩ giảm khoản thuế mà cơng ty phải nộp, điều mà kiểm tốn kiểm tốn viên phải ý đến động khách hàng d) Kết lần kiểm toán trước Trong lần kiểm toán sau này, sai phạm kiểm toán viên phát từ lần kiểm tốn trước xuất Do sai phạm hình thành tính chất hệ thống khách thể thường không muốn thay đổi nên sai phạm thường lặp lại kỳ sau Nên thực kiểm toán kiểm toán viên cần xem xét rõ mức rủi ro để đưa bịên pháp sửa chữa để mức rủi ro hợp lý e) Hợp đồng ban đầu với hợp đồng dài hạn Mức rủi ro tiềm tàng lần kiểm toán xác định giảm xuống so với mức rủi ro mà kiểm toán viên tiến hành năm đầu tiên, hiểu biết cơng ty kiểm tốn khách hàng không khách hàng cũ g) Các nghiệp vụ không thường xuyên Do khách hàng thiếu kinh nghiệm hạch tốn nghiệp vụ này, phần nghiệp vụ phức tạp, không thường xuyên nên việc hạch toán thường Luận văn thạc sĩ Kinh tế 16 mắc phải sai sót nên nghiệp vụ kinh tế khơng thường xun thường sai sót nhiều nghiệp vụ kinh tế diễn hàng ngày Cho nên rủi ro tiềm tàng nghiệp vụ thường cao h) Các ước tính kế tốn Các ước tính kế tốn khoản dự phịng giảm giá hàng bán, khoản mục dự phòng khoản phải thu khó địi Việc vào sổ xác khoản mục địi hỏi kế tốn cần có kỹ năng, kinh nghiệm hiểu biết khoản mục Chính vậy, mà rủi ro tiềm tàng khoản mục ln đánh giá có mức rủi ro cao i) Số lượng tiền số dư tài khoản Theo kiểm toán viên tài khoản có số dư tiền nhỏ có chứa sai phạm so với tài khoản có số dư tiền lớn Vì số lượng nghiệp vụ lớn, giá trị tài sản nhiều nên hay bị thất thoát sai sót nên rủi ro tiềm tàng thường cao 2.1.2.2 Rủi ro kiểm soát (CR) a) Khái niệm: Theo chuẩn mực kiểm toán số 200, “Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh mà kiểm sốt nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời.” b) Cách đánh giá rủi ro kiểm soát Thực tế, đánh giá rủi ro kiểm soát đánh giá xem hệ thống kiểm sốt nội có hiệu lực hay khơng Kiểm toán viên phải đánh giá khoản mục báo cáo tài việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán khoản mục Trong hệ thống kiểm sốt tránh khỏi việc xuất rủi ro, mức độ rủi ro phụ thuộc vào hệ thống kiểm sốt nội có hoạt động hiệu hay không Khi hiểu cách thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát cho mục tiêu kiểm soát chi tiết Chu trình nghiệp vụ nghiệp vụ kinh tế bao gồm: Bước một, nhận diện mục tiêu kiểm sốt mà theo q trình đánh giá vận dụng: “Trong bước này, kiểm toán viên vận dụng mục tiêu kiểm soát nội cụ thể cho nghiệp vụ chủ yếu cơng ty”, từ đánh giá mức độ rủi ro khoản mục Những mục tiêu chủ yếu mà kiểm soát nội hướng tới đánh giá có mức độ rủi ro thấp so với mục tiêu quan tâm Luận văn thạc sĩ Kinh tế 17 Bước hai, nhận diện q trình kiểm tốn đặc thù: “Kiểm tốn viên khơng cần thiết phải xem xét q trình kiểm sốt mà phải nhận diện phân tích trình kiểm sốt dự kiến có khả ảnh hưởng lớn đến việc thoả mãn mục tiêu kiểm soát.” Bước ba, nhận diện đánh giá nhược điểm hệ thống kiểm soát nội bộ: “Nhược điểm hiểu vắng mặt q trình kiểm sốt thích đáng mà điều làm tăng khả rủi ro việc tồn sai phạm báo cáo tài chính.” Những nhược điểm gia tăng rủi ro kiểm toán Bước bốn, đánh giá rủi ro kiểm soát “Rủi ro kiểm soát đánh giá thơng qua hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội Nếu hệ thống kiểm soát nội thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm soát đánh giá thấp ngược lại.” 2.1.2.3 Rủi ro phát ( DR ) a) Định nghĩa: Theo chuẩn mực kiểm toán số 200: “Rủi ro phát rủi ro mà q trình kiểm tốn, thủ tục mà kiểm toán viên thực nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp chấp nhận khơng phát hết sai sót trọng yếu xét riêng lẻ tổng hợp lại” b) Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro phát Đánh giá rủi ro phát nhằm áp dụng phương pháp kiểm toán thích hợp số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập Nhưng thực tế, có rủi ro phát nhiều nguyên nhân khác nhau, chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố: Trong q trình kiểm tốn việc đưa bước kiểm quan trọng Do bước kiểm tốn khơng thực cách hợp lý, khơng với quy trình kiểm tốn phần hành nên khơng thể phát hết sai phạm nghiệp vụ dẫn đến rủi ro phát Bên cạnh đó, q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tìm chứng có liên quan trực tiếp đến kiểm tốn xong khơng nhận hết sai sót, sai phạm trọng yếu nên thường đưa kết luận sai báo cáo tài khách thể kiểm tốn Ngồi ra, số kiểm tốn viên hồn tồn khơng phát sai sót thơng đồng trí bên nội doanh nghiệp, họ làm sai sách chế độ ban giám đốc đề nên tiến hành kiểm tốn kiểm tốn viên khó nhận sai phạm nên thường xảy rủi ro phát Luận văn thạc sĩ Kinh tế 18 2.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm toán Như vậy, rủi ro kiểm toán (AR) bao gồm rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR), rủi ro phát (DR) biểu diễn qua mơ hình sau: AR=IR x CR x DR Kiểm tốn viên dùng mơ hình trên, dựa vào rủi ro kiểm soát rủi ro cố hữu để điều chỉnh rủi ro phát từ làm cho rủi ro kiểm toán đạt yêu cầu: DR=AR : (IR x CR) Mặc dù nhìn đơn giản, mơ hình rủi ro có ý nghĩa lớn kiểm toán viên việc lập kế hoạch thực kiểm toán cho hợp lý đảm bảo trì rủi ro phát mức thấp cho phép Tuy nhiên, kiểm toán viên cần ý sử dụng mơ hình rủi ro này: Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát phải khác kiểm toán viên bị cho thận trọng mức rủi ro phát tương đối cao 2.2 Phân tích rủi ro kiểm tốn với việc thu thập chứng kiểm tốn Tìm kiếm chứng kiểm tốn ln vấn đề mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn quan tâm, để kiểm tốn viên bày tỏ ý kiến thích hợp báo cáo kiểm tốn cơng ty khách hàng chứng kiểm tốn thu phải đầy đủ xác Một nhân tố phải kể đến rủi ro kiểm tốn, nên kiểm tốn viên cần phải phân tích rủi ro kiểm tốn Có thể nói, mối quan hệ chứng kiểm toán rủi ro kiểm toán tỷ lệ nghịch với nhau, kiểm tốn viên muốn có mức rủi ro mong muốn số lượng chứng kiểm tốn cần tìm kiếm phải nhiều ngược lại Rủi ro tiềm tàng tồn thân đối tượng kiểm toán mà chưa kể đến tác động hệ thống kiểm sốt nội Chính vậy, mối quan hệ rủi ro tiềm tàng chứng việc thu thập chứng mối quan hệ trực tiếp Ví dụ, kết luận kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng mục đầu tư trái ngành cao điều kiện kinh tế không thuận lợi lĩnh vực đầu tư kinh nghiệm cơng ty khách hàng, việc tìm kiếm chứng nhiều, kiểm tốn viên cần phải tìm kiếm nhiều chứng có liên quan đến việc kinh doanh cơng ty kiểm tốn Việc đưa rủi ro tiềm tàng vào mơ hình rủi ro kiểm soát khái niệm quan trọng kiểm toán, bắt buộc kiểm toán viên phải dự đoán nơi báo cáo tài mà có nhiều khả sai sót có khả sai sót Chính từ việc dự đốn tác động lớn tới lượng chứng mà kiểm Luận văn thạc sĩ Kinh tế 19 toán viên cần tìm kiếm có ảnh hưởng tới việc kiểm tốn viên nỗ lực tìm kiếm chứng Đối với rủi ro kiểm soát mối quan hệ rủi ro phát rủi ro kiểm soát mối quan hệ ngược chiều ngược lại mối quan hệ chứng rủi ro kiểm soát mối quan hệ thuận chiều Việc hiểu cấu kiểm soát nội bộ, đánh giá mức rủi ro kiểm soát ảnh hưởng chúng lên chứng quan trọng Thực chất hệ thống kiểm sốt nội cơng ty kiểm tốn ln tồn mặt mạnh mặt yếu, q trình kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nhìn tạo điều kiện tốt, từ rủi ro kiểm sốt đồng nghĩa với việc số lượng chứng kiểm tốn cần tìm kiếm Rủi ro phát rủi ro mà kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận khơng tìm thấy báo cáo tài sai phạm nghiêm trọng thể thức kiểm tốn Chính vậy, chứng mà kiểm tốn viên có ý định tìm kiếm xác định rủi ro phát hiện, kiểm tốn viên khơng đồng ý có nhiều rủi ro chứng kiểm tốn, cần tìm kiếm lượng chứng đáng kể Khi kiểm tốn viên đồng ý có khả xảy rủi ro lớn chứng cần thu thập không nhiều Số lượng chứng kiểm tốn cần tìm thấy kiểm tốn cần thiết, chịu tác động lớn mối quan hệ với rủi ro kiểm toán Đối với loại rủi ro kiểm tốn cần tìm kiếm số lượng chứng khác Bên cạnh đó, nhờ có mối quan hệ góp phần tạo điều kiện cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn định hình hướng biện pháp nhằm thu thập chứng kiểm toán cách có hiệu quả, có tính tin cậy cao, để từ có mức rủi ro mong muốn Luận văn thạc sĩ Kinh tế 2.3 Những nhân tố tác động đến mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán mối quan hệ gắn bó, rủi ro có ảnh hưởng lớn đến việc thu thập chứng kiểm toán, để rủi ro kiểm toán thấp chứng kiểm tốn thu thập phải tốt Song, mối quan hệ cịn chịu ảnh hưởng số nhân tố sau: chi phí kiểm tốn, lực kiểm tốn viên… 2.3.1 Chi phí kiểm tốn 2.3.1.1 Khái niệm “Chi phí kiểm tốn chi phí thời gian, nhân lực, tiền kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán bỏ tiến hành kiểm toán đơn vị 20 kiểm tốn.” Như vậy, chi phí kiểm tốn có ảnh hưởng lớn phần thiếu kiểm tốn 2.3.1.2 Ảnh hưởng chi phí kiểm tốn tới mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm tốn Chi phí kiểm tốn rủi ro kiểm tốn mối quan hệ biện chứng, mối quan hệ tỉ lệ nghịch với Khi chi phí kiểm tốn tăng lên rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại Có thể nói, chứng kiểm tốn chịu tác động trực tiếp chi phí kiểm tốn chất lượng quy mơ chứng Bằng chứng kiểm toán tác động trực tiếp tới mức rủi ro kiểm tốn, cho nên, chi phí kiểm toán ảnh hưởng đến mức rủi ro kiểm toán Hiện nay, thực tế chi phí kiểm tốn có xu hướng ngày cao, lệ phí kiểm tốn ngày giảm cơng ty kiểm tốn khó giữ lại khách hàng lệ phí q cao với mức rủi ro có độ tin cậy thấp Mức rủi ro kiểm tốn ln phải đảm bảo mức thấp chi phí lại cao, lệ phí kiểm tốn lại giảm, cơng ty kiểm tốn liên tục cải tiến hoạt động nâng cao chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên phải ghi chép chi tiết thời gian cho kiểm toán từ tổng chi phí tiền lương định trước để phân bổ mức lương theo giờ, làm nâng cao hiệu suất làm việc kiểm toán viên Việc phát triển phương thức kiểm toán “dựa vào rủi ro” sở mối quan hệ rủi ro chi phí kiểm tốn “Dựa vào rủi ro” điều hoà nhu cầu tăng cao chất lượng kiểm tốn chi phí bỏ ra, để số lượng chứng cần tìm kiếm giảm bớt theo chất doanh nghiệp cần kiểm tra tập trung vào số, chứng có nhiều khả sai sót Việc thực cách định lượng yếu tố khác ảnh hưởng tới khả sai sót nghiêm trọng phương thức dựa vào rủi ro tốn khối lượng cơng việc phải làm hơn, số chứng khơng thể bị sai sót nghiêm trọng Mức độ rủi ro đảm bảo khoản lệ phí mà cơng ty kiểm tốn nhận Tất đối tượng thực quan tâm đến báo cáo tài khách hàng kiểm tốn, để đạt mức rủi ro thấp trả nhiều cho cơng ty kiểm tốn, khoản lệ phí phải phù hợp với lợi ích thu từ báo cáo có đảm bảo rủi ro Nếu cơng ty kiểm tốn đem khoản chi phí thu nghiệp vụ giao cho nhân viên so sánh với chi phí thời gian nhân viên để đảm bảo Luận văn thạc sĩ Kinh tế 21 chắn có lãi, lúc tạo điều kiện cho kiểm tốn viên có động tìm kiếm chứng nhằm giảm bớt chi phí, đảm bảo chắn kiểm tốn có lợi thành viên cao cấp cơng ty Điều làm cho cơng ty có nguy sơ suất nên mức rủi ro cao, công ty phải bồi thường uy tín, khó tồn để giữ chân khách hàng Lĩnh vực kiểm tốn nhạy cảm, chi phí lúc cho định đến mức rủi ro kiểm toán Chẳng hạn trường hợp đơn vị kiểm tốn khơng ý đến chất lượng kiểm toán lệ phí kiểm tốn thấp, ban giám đốc cơng ty muốn có báo cáo tốt cơng ty Như tính độc lập bị đi, cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên khơng phí cần thiết mà có kết luận tình trạng hoạt động đơn vị kiểm tốn Với kết tốt cơng ty với rủi ro xác định làm cho việc kiểm tốn hình thức, khiến khơng có vai trị 2.3.2 Các yếu tố khác 2.3.2.1 Uy tín cơng ty kiểm tốn trình độ kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn có uy tín cơng ty coi mục tiêu hàng đầu chất lượng kiểm toán họ phải nhiều chi phí muốn có chất lượng tốt Đây cơng ty quan tâm đến lợi nhuận doanh thu nên họ không bị áp lực khách thể kiểm toán Họ có khả bỏ khoản chi phí tương đối lớn nhằm thực kiểm tốn cho thành cơng Đối với cơng ty kiểm tốn nhỏ, công ty coi lợi nhuận động họ quan tâm đến chất lượng kiểm tốn, số trường hợp họ cịn đến kết luận sai báo cáo tài khách thể Cho nên, chi phí kiểm tốn mà họ đánh đổi nhằm mục đích hồn thành kiểm tốn họ đơn giản hố cơng việc kiểm tốn để nhằm mục đích lợi nhuận Ngồi rủi ro chi phí kiểm tốn chịu ảnh hưởng nhiều trình độ đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên Thơng thường, kiểm tốn viên có trình độ, có lực đạo đức nghề nghiệp họ quan tâm nhiều đến chất lượng kiểm toán, kết kiểm toán họ có tác động lớn đến uy tín họ Do vậy, q trình kiểm tốn để có ý kiến cho báo cáo kiểm tốn đầy đủ xác họ ln tìm cách thu thập chứng thuyết phục, phí hoạt động họ thường lớn so sánh với kiểm toán viên lực đạo đức nghề nghiệp Và đặc biệt rủi ro kiểm toán đến với họ cơng ty kiểm tốn giảm Luận văn thạc sĩ Kinh tế 2.3.2.2 Thực trạng đơn vị kiểm toán 22 Trước thực kiểm tốn cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên phải xem x ét, đánh giá chung đơn vị kiểm toán hệ thống kiểm soát đơn vị hoạt đ ộng có hiệu hay khơng, đơn vị có gặp khó khăn tài hay khơng, ban giám đốc có thực cơng nghiêm minh hay khơng… Vậy để có hiểu biết định khách thể, địi hỏi kiểm tốn viên p hải thu thập liệu, thông tin, chứng, nên tất yếu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần bỏ khoản chi phí nhằm tìm kiếm chứng cho rủi ro thấp Hệ thống kiểm soát đơn vị yếu tố ảnh hưởng đầu đến mối quan hệ r ủi ro kiểm toán, chứng kiểm toán chi phí kiểm tốn Nếu cơng ty có hệ thống kiểm sốt nội hiệu lực báo cáo tài cơng ty có khả sai phạm, nh ững thông tin, chứng công ty cung cấp có độ tin cậy cao kiểm tốn viê n cần tìm kiếm thêm chứng từ bên ngồi nên giảm nhiều chi phí kiể m tốn Từ đó, kiểm tốn viên hướng đến việc xác định sai sót nghiệp v ụ kinh tế phức tạp kế tốn cơng ty định khoản việc xác định gian lận Ngược lại, đơn vị kiểm tốn có hệ thống kiểm sốt nội khơng hiệu lực hệ thống kiểm sốt khơng có rủi ro gian lận lớn, chứng thu nội có độ tin cậy khơng cao kiểm tốn viên phải tìm kiếm th êm chứng từ bên ngồi, chứng có tính khách quan hơn, đồng thời kiểm toán viên phải tăng cường tìm sai sót với gian lận nội cơng ty… Khơng vậy, kiểm tốn viên cịn phải kết hợp nhiều phương pháp để tìm kiế m chứng khác nhằm tìm chứng phù hợp có quy mơ đủ lớ n để đưa đến kết luận kiểm tốn cho xác chi phí kiểm tốn lớn Bên cạnh đó, tính cơng nghiêm minh ban giám đốc ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ Nếu đơn vị kiểm tốn ban giám đốc khơng thành thật khó khăn tài chính, muốn trốn thuế, lấy uy tín nhà đầu tư, cổ đô ng cán công nhân viên… cơng việc kiểm tốn lại trở nên khó khăn gấp n hiều lên, cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải tốn nhiều thời gian, cơng sức, ch i phí tìm chứng mang tính tin cậy cao để có kết luận kiểm tốn x ác đơn vị kiểm toán Mối quan hệ rủi ro kiểm toán, chứng kiểm toán chi phí kiểm tốn cịn phụ thuộc nhiều vào lệ phí kiểm tốn Lệ phí chi phí đơn vị kiể m toán chi cho cơng ty kiểm tốn họ nhận dịch vụ kiểm tốn hay lệ p hí kiểm tốn doanh thu cơng ty kiểm tốn thu thực lần kiểm t ốn Khi lệ phí cao, địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chấ sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp spsp sp sp s sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp spsp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp Luận văn thạc sĩ Kinh tế p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 23 sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp t lượng cao với mức rủi ro thấp Để có chất lượng tốt đồng nghĩa với việc ki ểm tốn viên với cơng ty kiểm tốn cần bỏ nhiều chi phí Ngược lại, c hi phí kiểm tốn thấp cơng ty kiểm tốn khơng có đủ khả tài để đảm bảo chất lượng kiểm tốn cao, cơng ty kiểm toán doanh nghiệp khác để trì hoạt động cơng ty phải có doanh thu, cho dù công ty coi chất lượng kiểm to án mục tiêu quan trọng lợi nhuận cơng ty phải mức địn h lợi nhuận ảnh hưởng lớn đến hiệu hoạt động cơng ty Cịn trường h ợp, lệ phí kiểm tốn q thấp khơng đủ đảm bảo chi phí cần phải bỏ c ơng ty khơng thực kiểm tốn chất lượng kiểm tốn ln bị đe doạ n ếu thực chi phí lấy từ đâu để chi trả Như mối quan hệ lệ phí kiểm tốn chất lượng kiểm tốn thuận chiều nhau, cơng ty kiểm tốn kiểm to án viên vào lệ phí khách hàng kiểm toán chi trả để thực kiể m tốn Tuy nhiên khơng phải lệ phí kiểm tốn cao chất lượng cao lệ ph í phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác như: Sự quan tâm ban giám đốc đơn vị kiểm toán vào chất lượng kiểm toán: họ coi trọng chất lượng kiểm tốn họ sẵn sàng bỏ chi phí thích đá ng hỗ trợ cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thực hoạt động kiểm tốn Khi kết kiểm tốn tốt phục vụ có hiệu cho lợi ích đơn vị ki ểm toán Nhưng công ty không quan tâm đến kết kiểm tốn nhiều yếu tố cơng ty gặp khó khăn tài chính, cơng ty thành viên chịu kiểm soát cấp trên… Đặc biệt cơng ty th dịch vụ kiểm tốn bắt buộc họ khơng quan tâm đ ến chất lượng kiểm tốn họ ln mong muốn có báo cáo tài tốt tình hì nh kinh doanh đơn vị hay kết luận kiểm tốn khơng xác, mà lệ phí hoạt động thấp với kiểm tốn viên cần phải ln đối mặt với gi an lận đến từ ban giám đốc khách thể sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp Luận văn thạc sĩ Kinh tế sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 24 sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp CHƯƠNG VẬN DỤNG MỐI QUAN HỆ RỦI RO KIỂM TOÁN , BẰ NG CHỨNG KIỂM TỐN VÀ CHI PHÍ KIỂM TỐN T RONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 3.1 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn tài thực chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượn g kiểm toán báo cáo tài Trong kiểm tốn tài chính, Báo cáo kiểm toán p hục vụ cho người đọc Báo cáo tài khơng phục vụ cho người lập hay người xác minh Do đó, kết luận phải dựa chứng đầy đủ có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu kiểm tốn Báo cá o tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận rằn g Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành hoặ c chấp nhận có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng?” “Trung thực thơng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hợp lý thơng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh trung thực, cần thiết v phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều người thừa nhận Hợp pháp thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh pháp luật, đú ng chuẩn mực chế độ kế toán hành.” Có thể nói, mục tiêu kiểm tốn tài ngồi việc giúp cho cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên định hướng thực kiểm tốn thành cơng cịn nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị thơng qua tồn tại, sai sót cần khắ c phục Để đạt mục đích mục tiêu nói kiểm tốn viên cần phải cụ thể hoá yếu tố cấu thành tiến trình thực yêu cầu trung thực, hợp lý, hợ p pháp xác minh bày tỏ ý kiến toàn Báo cáo tài c ác phần hành kiểm tốn cụ thể Bên cạnh đó, kiểm tốn viên trọng đến mối quan h ệ rủi ro kiểm toán, chứng kiểm tốn chi phí kiểm tốn để thực kiểm tốn có hiệu đưa kết luận trung thực, hợp lý Mục tiêu kiểm tốn chung gồm mục tiêu: Hiệu lực (có thực): tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu trình bày b áo cáo thực tồn tại, nghiệp vụ ghi chép phát sinh kỳ kế toán sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp Luận văn thạc sĩ Kinh tế sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp s sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 25 sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp Trọn vẹn (đầy đủ): kiện, nghiệp vụ kì kế tốn phát sinh phải ghi nhận đầy đủ “Quyền nghĩa vụ: tài sản phản ánh quyền, nợ phải trả phản ánh nghĩa vụ phải trả thời điểm lập báo cáo.” Chính xác số học: Các nghiệp vụ tính tốn xác cộng lũy kế đún g sổ sách kế toán chứng từ Ví dụ, tài khoản 331 – phải trả cho người bán, số dư cuối kỳ không xác số dư đầu kỳ nghiệp vụ phát sinh kỳ ghi chép đầy đủ Để nhận sai phạm, kiể m tốn viên phải tổng hợp lại chứng từ, hóa đơn, sổ sách theo trình tự kế tốn Định giá phân bổ: Tài sản, nợ, vốn, chi phí, doanh thu ghi nhận thí ch hợp xác với nguyên tắc kế toán “Phân loại trình bày: Các khoản mục trình bày báo cáo tài phân loại, trình bày thuyết minh đắn.” Một chứng kiểm toán đáp ứng một vài mục tiêu kiểm t ốn khơng thể thỏa mãn tồn mục tiêu kiểm tốn đề Chính th u thập chứng kiểm tốn kiểm tốn viên ln phải đề câu hỏi: Bằng chứng cần tìm phục vụ cho mục đích kiểm tốn nào? Để tìm chứng phải làm gì, đâu, với đối tượng nào? Như chứng kiểm toán thu giúp cho kiểm tốn viên đưa đ ược ý kiến hợp lí với chi phí phù hợp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp s sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp Luận văn thạc sĩ Kinh tế sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 3.2 Các vấn đề đặt tìm kiếm chứng kiểm tốn chi phí kiểm tốn Để đưa ý kiến cho Báo cáo kiểm toán, tìm kiếm chứng kiểm tốn ln việc quan trọng mà cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải thực hiệ n Nhưng khơng phải lúc chứng tìm thấy dễ dàng để cơng ty kiể m tốn với kiểm tốn viên đưa kết luận phù hợp báo cáo kiểm tốn, chi phí họ chi khơng nhỏ, lúc họ có hướ ng việc tìm kiếm chứng kiểm tốn cho riêng Vậy gặp tình kiểm tốn viên với cơng ty kiểm tốn phải xử lí nào? Ta thấy rằng, nhìn nhận kiểm tốn viên tác động lớn đến việc tìm kiế m chứng đáng tin cậy Vì vậy, kiểm tốn viên với cơng ty kiểm tốn cần tìm hiểu thêm đối tượng cần kiểm tốn, tìm phương pháp phù hợp dựa vào để tìm kiếm chứng có độ thuyết phục cao, rủi ro thấp g iảm thiểu chi phí phải bỏ sp sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 26 sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp s sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp s sp sp sp sp Từ đây, ta rút rằng, để đạt kết tốt, kiểm tốn viên cùn g với cơng ty kiểm tốn cần xem xét đánh giá, phân tích rủi ro kiểm tốn, mức chi phí kiểm tốn cần bỏ thu thập chứng kiểm toán sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 3.3 Những biện pháp đảm bảo tính hiệu kiểm tốn Để cho kiểm tốn thành cơng cơng ty kiểm toán, kiểm toán viên c ần thực kỹ thuật thu thập chứng hợp lý để có chứn g thuyết phục Từ ngành kiểm tốn Việt nam vươn giới sánh vai v ới cơng ty kiểm tốn quốc tế Muốn cần nâng cao tầm hiểu biết v ề kế toán, kiểm toán kiểm toán viên Qua việc nghiên cứu, mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán v chi phí kiểm tốn, rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ ngược chiều với chứng kiể m tốn chi phí kiểm tốn Để giảm bớt rủi ro kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm tốn, để kiểm tốn thực có vai trị quan trọng quản lý kinh tế ng ty kiểm toán với kiểm toán viên cần nâng cao chất lượng chứng kiểm to án với mức chi phí hợp lý Vậy để có chứng trung thực, hợp lý, kiểm toán viên phải loại b ỏ chứng không cần thiết nâng cấp chứng sử dụng Khi nâng cấp chứng kiểm toán viên phải thực theo nguyên tắc “Khi mục riêng rẽ chứng việc cụ thể không qn, ki ểm tốn viên đạt mức độ đảm bảo tích luỹ cao mức độ đảm bảo mà họ có từ mục riêng rẽ” Để đảm bảo mức rủi ro thấp cần phải thu thập chứng có sức thu yết phục, tránh thu chứng kém, việc tìm kiếm chứng phải thực đú ng theo tiêu đề sau: mục tiêu kiểm toán chi tiết, hiểu biết doanh ng hiệp, số liệu thống kê tập hợp đối tượng, tài khoản có liên quan đến nh au, rà sốt phân tích biện pháp kiểm tra nội hệ thống kế tốn Phương pháp kiểm kê áp dụng để kiểm tra tiền mặt, hàng hoá, nguyên vật liệu tài sản cố định, để xác định diện loại tài sản có đơn vị n hưng không xác định nguồn gốc tài sản Phương pháp kiểm tra chứng từ số liệu: chứng tài liệu giả bị sử a chữa tẩy xoá làm lại khiến cho kiểm toán viên không phát … xảy nhiều đơn vị có phân cơng chịu trách nhiệm khơng rõ ràng, hệ t hống kiểm sốt nội không hiệu lực Đối với phương pháp xác nhận số dư: chứng có độ tin cậy cao áp dụng tr ong việc xác định công nợ phải thu, phải trả, số dư tiền gửi ngân hàng, kho bạc, hàng hoá tài sản thuộc quyền quản lý đơn vị khác Kiểm toán viên phải rà soát chặt chẽ sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp spspspspspspspspspsp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp s sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp spspsp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp spspspspspspspspspsp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp Luận văn thạc sĩ Kinh tế sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 27 sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp việc kiểm tra lại số dư tài khoản tổng hợp, sổ chi tiết để tránh gian lận điề u chỉnh sổ sách Tuy nhiên hạn chế phương pháp ý kiến xác nhận, trả lời thường thiếu hợp tác xác minh Phương pháp tính tốn: xác minh xác số học, không c hứng minh nguồn gốc số liệu này, không hiểu chất nghiệp vụ ki nh tế với mối quan hệ nên kiểm tốn viên khơng nhận thấy cá c số có tiềm ẩn sai phạm Phương pháp kiểm tra tài liệu: kiểm tra nghiệp vụ kinh tế phát si nh có phản ánh sổ sách kế toán chưa mà chất nghiệp vụ chưa phát hay sai Phương pháp vấn: độ tin cậy chứng thu từ phương pháp không cao, kiểm toán viên phải chọn người hiểu biết lĩnh vực kiểm to án trung thực chứng thu có kết Phương pháp phân tính: phương pháp thu thập chứng dùng phổ b iến tốn thời gian phạm vi áp dụng rộng Kểm tốn viên phải có trình đ ộ cao sử dụng phương pháp tốt Khi kiểm toán viên thu thập chứng để có chứng tốt phải kết hợp phương pháp, lựa chọn phương pháp thích hợp cho nội dung kiểm tốn, tiến hành cơng việc kiểm tốn theo trình tự quy trình kiểm tốn Chi phí thu thập chất lượng chứng kiểm toán tỷ lệ thuận với nhau, mụ c tiêu để định chi phí chất lượng kiểm tốn Cho nên muốn có bằ ng chứng thuyết phục kiểm tốn viên cần bỏ khơng chi phí Muốn chi phí giảm b ớt mà chứng có mong muốn trình độ nghiệp vụ kiể m toán viên phải cao, phải kết hợp với tốt, điều có ý nghĩa lớn điều k iện chi phí kiểm toán ngày giảm yêu cầu rủi ro thấp tăng Đối với cơng ty kiểm tốn phải đặt nặng vào việc đào tạo nhân viên để nâng cao chất lượng kiểm toán giảm mức rủi ro Đối với quan quản lý nhà nước phải ban hành chuẩn mực quy định kiể m toán, dịch vụ hỗ trợ khác để nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên kiểm toán đ ặc biệt nước ta có lĩnh vực kiểm tốn xuất phát triển sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp s sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 28 s sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp Luận văn thạc sĩ Kinh tế sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp KẾT LUẬN Đây kỷ mà tất nước hội nhập quốc tế mặt, tiến trình diễn sâu rộng phạm vi toàn giới quốc gia Việt Nam chủ động tích cực vận động tham gia vào tiến trình hội nhập Trước bối cảnh cải cách đổi kế tốn, kiểm tốn thích hợp với sách đổi kinh tế phù hợp với thơng lệ quốc tế địi hỏi khách quan bách Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán dựa chuẩn mực kiểm toán quốc tế, lấy tảng chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Chính vậy, tạo thuận lợi lớn cho ngành kiểm toán thời kỳ hội nhập Qua việc nghiên cứu mối quan hệ rủi ro kiểm toán, chứng kiểm toán chi phí kiểm tốn, vấn đề đặt cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải để tiến hành kiểm toán thành công với mức rủi ro thấp nhất, độ tin cậy chứng kiểm toán thu thập cao, đủ cho kiểm tốn viên bày tỏ ý kiến kiểm toán cách phù hợp Thêm điều quan trọng cho chi phí kiểm tốn thấp Từ tạo nên bước tiến cho cơng ty kiểm tốn nói riêng, cho ngành kiểm tốn nói chung, tạo nên chỗ đứng vững chãi cho ngành kiểm toán Việt Nam Một lần em xin chân thành cảm ơn TS Tô Văn Nhật giúp em hoàn thành viết Luận văn thạc sĩ Kinh tế 29 TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa (2017) Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2011), Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội TS Phan Trung Kiên (2011), Lý thuyết thực hành kiểm tốn, Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội Arens A., R Elder, and M.Beasley (2016), Auditing and Assurance Services: An Intergrated Approach, 16th edition, Pearson Inc Hệ thống 41 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, , xem ngày 1/4/2020 Danh sách Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (2016 – 2017), , xem ngày 1/4/2020 Luận văn thạc sĩ Kinh tế 30